Экономические науки УДК 657 Подход к адаптации учетного

Экономические науки
УДК 657
Подход к адаптации учетного процесса в соответствии с МСФО
Кошков Сергей Сергеевич
аспирант, ассистент
Пермская государственная сельскохозяйственная академия
им. акад. Д.Н. Прянишникова (ПГСХА)
614047, г. Пермь, ул. Луначарского 80-20
+7 902 63 87 530
e-mail: srg31@mail.ru
Аннотация: Статья посвящена проблеме адаптации бухгалтерского
учета при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Автор рассматривает использование одного источника данных при ведении учета в разных моделях, взаимодействие объектов содержащих информацию о деятельности компании и предлагает последовательность действий для адаптации данных бухгалтерского учета позволяющих перенести
их в управленческий контур учета.
Ключевые слова: управленческий учет, адаптация, международные
стандарты финансовой отчетности, последовательность действий.
Переход экономики Российской Федерации на рыночные отношения,
появление в связи с этим новых форм хозяйственной деятельности, передача
предприятий в коллективную и частную собственность обусловили необходимость изменения системы бухгалтерского учета. Появление акций, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования
ценообразования и другие аспекты рыночных отношений потребовали изменений в методологии учета.
Было принято решение взять Международные стандарты финансовой
отчетности за основу при проведении работы по реорганизации бухгалтерского учета так как они обладали значительными преимуществами:
1.
международное признание;
2.
ориентированы на стандартизацию учета в разных странах, что
уменьшает сложность и стоимость внедрения;
3.
обобщают международный бухгалтерский опыт.
Таким образом, МСФО отражают особенности рыночной экономики,
переход к которой является целью общего процесса российских реформ.
Особенностью МСФО является невозможность использования для регулирования учета и отчетности в отдельных странах или непосредственного
использования на практике. Цель их разработки состояла в согласовании
национальных систем учета и отчетности для повышения качества представляемой финансовой отчетности хозяйствующими субъектами.
В настоящее время цель реформирования системы бухгалтерского учета
состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Переход на Международные стандарты не связан с реализацией конкретных экономических задач. Программа перехода на МСФО не определяет требования рыночной
экономики к системе бухгалтерского, таким образом, переход на Международные стандарты является не самоцелью, а средством преобразования бухгалтерского учета и предполагает достижение каких-либо экономических результатов.
В России выбран один из наиболее рациональных способов применения
МСФО - их адаптация, предполагающая совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества, в соответствии с требованиями Международных
стандартов и исходя из реальной экономической ситуации в России.
Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства
европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию,
согласование систем учета и отчетности. Особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.
Основная проблема адаптации российских правил учета и отчетности к
Международным стандартам заключается в том, что российские правила
бухгалтерского учета в каждый момент времени должны соответствовать
МСФО во всех существенных аспектах. Поэтому, при утверждении тех или
иных ПБУ, базирующихся на МСФО, через некоторое время возникает необходимость изменить утвержденные Положения, что, увеличивает затраты и
замедляет темп проведения реформ.
В 2012 г. Министерством финансов РФ утвержден долгосрочный план развития бухгалтерского учета в России на период до 2015 г. Целью этого плана
является создание "системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО".
Данный документ предусматривает, что в 2012 году будет определен перечень МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица, а в 2013 году - приняты
нормативные правовые акты, обеспечивающие непосредственное применение МСФО (по установленному перечню) для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности юридического лица. Завершение приведения ранее
принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО планируется в 2012-2015 годах, тогда же будут утверждены
новые нормативные правовые акты по бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе МСФО [1].
Таким образом, до 2015 года применение МСФО должно сочетать их
адаптацию с альтернативным использованием российских или Международных стандартов, как минимум, для компаний, которые заинтересованы в размещении ценных бумаг на фондовых рынках, а также для сводной отчетности.
Рассмотрим особенности ведения двух параллельных учетов РСБУ и
МСФО. В данном случае перед предприятием стоит следующая задача минимизировать свои затраты и получать отчетность в двух стандартах. Ведение учета сразу в нескольких моделях одновременно поднимет проблему
двойного ввода информации, однако, автоматизация бухгалтерского учет делает ее легко решаемой. В настоящее время среди программного обеспечения
существуют продукты, которые позволяет сократить временные затраты по
внесению данных в систему. Таким образом. источником для формирования
отчетности в конечном итоге будут служить одни и те же первичные бухгалтерские документы (см. рис. 1).
Первичные документы
и бухгалтерские
проводки
Обработка данных для
управленческого плана
счетов
Бухгалтерский план счетов
РСБУ
Управленческий план
счетов МСФО
Баланс, форма 1
Управленческий баланс
Отчет о прибылях и
убытках, форма 2
Бюджет доходов и
расходов
Отчет о движении
денежных средств, форма
4
Бюджет движения
денежных средств
Рисунок 1. Принцип формирования данных в разных моделях учета
от одного источника
Первичный документ при вводе его в систему формирует операции в
двух моделях учета - в бухгалтерском и в управленческом контуре.
На рис. 2, показана общая схема взаимодействия различных объектов, содержащих информацию о деятельности компании, а так же связь между объектами.
Управленческий баланс
Бюджет доходов и расходов
Управленческий план
счетов МСФО
Бюджет движения денежных
средств
Аналитики в отчетности
Дополнительные
операции по МСФО
Проводки по плану
счетов МСФО
Автоматическое
соответствие
операций и
документов
Рисунок 2. Общая схема взаимодействия объектов,
содержащих информацию о деятельности компании.
Первичные документы
(и соотв. проводки)
На основании этой схемы составим последовательность действий, выполнив которые мы сможем адаптировать данные бухгалтерии для переноса
их в управленческий контур учета:
1. на основании отчетных форм с соблюдением необходимой детализацией составляем управленческий план счетов с учетом требований
МСФО;
2. проставим аналитики на управленческий план счетов в соответствии
со стандартами отчетов;
3. приведем в соответствие проводки по бухгалтерскому учету и по
МСФО;
4. внесем дополнительные операции, корректировки в управленческий
учет, по требованию МСФО;
5. получим отчетность в заданном формате.
Рассмотрим каждый изперечисленных этапов более подробно.
Основой для ведения учета как по РСБУ так и по МСФО является план
счетов. Необходимо создать такой управленческий план счетов в соответствии с МСФО, который позволял бы выбирать информацию из бухгалтерского плана счетов и относить ее на счета управленческого плана.
План счетов, составленный по МСФО для каждого отдельного предприятия, будет отличаться от остальных. Структура плана счетов зависит от
многих факторов – от вида деятельности предприятия, от требований к отчетности, от степени детализации информации для нужд управленческого
учета и отчетности. Но необходимо соблюдать определенные правила при
составлении управленческого плана счетов.
Например, в соответствии с МСФО нет такого понятия, как активнопассивный счет. Каждый счет имеет или дебетовое или кредитовое сальдо на
конец периода. В отличие от счетов в РСБУ, где сальдо по некоторым счетам
может попадать в актив баланса или в пассив в зависимости от того, кредитовое оно или дебетовое на момент составления баланса.
При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о
том, что он должен:
обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (в
первую очередь Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);
быть гибким, чтобы иметь возможность изменяться в будущем в связи
с изменением структуры или бизнеса компании;
обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих
отчетов.
Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно
составляют следующим образом. В первой части плана счетов перечисляют
все балансовые счета (постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны
в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. Во второй части указывают счета прибылей и убытков - «временные счета», которые открываются в
начале финансового года и закрываются в конце. Сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только
определяют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.
Это позволяет получить некоторое представление о Бухгалтерском балансе и
Отчете о прибылях и убытках компании сразу после распечатки оборотносальдовой ведомости или пробного баланса.
Обычно статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности.
При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее более двух знаков. Возможно введение неких общих счетов, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данные в денежном выражении. Примером является счет "Внеоборотные активы", который будет
попадать в баланс только в качестве названия соответствующего раздела, а
конкретные значения будут отражены по соответствующим статьям внутри
этого раздела [2].
Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения
учета допускает участие нескольких счетов в проводке, тогда как в России
проводка имеет жестко заданный вид. При этом все финансовые отчеты со-
гласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим
и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами, не разделяя счета на
дебетовый и кредитовый.
Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным, активно-пассивные счета отсутствуют. План
счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО,
обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.
В зависимости от того, какой разрез информации потребуется в отчетах,
на управленческий план счетов добавляют нужные аналитики. Аналитики на
плане счетов являются основой для дальнейшего качественного получения
отчетов. Кроме того, возможна и обратная связь с бухгалтерией - достаточно
организовать учет в РСБУ таким образом, чтобы аналитики на бухгалтерском
плане счетов соответствовали аналитике в отчетах МСФО. Это упростит
процедуру переноса информации из бухгалтерии в контур учета по МСФО.
Для качественного ведения учета по МСФО может потребоваться корректировка данных из бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
МСФО.
Некоторые разделы учета могут быть перенесены из бухгалтерского в
управленческий учет практически один к одному. Важно отдельно выделить
блок операций, которые можно напрямую брать из бухгалтерского учета и
относить на управленчесий план счетов по МСФО. К таким операциям может
относиться учет основных средств в части оприходования ОС и начисления
амортизации, поступление товарно-патериальных ценностей и т.д. Такие
операции напрямую переносятся на счета управленческого плана счетов, так
как информация будет являться актуальной и правильно составленной с точки зрения и РСБУ и МСФО.
Не все данные из бухгалтерского учета можно напрямую переносить в
управленческий. Некоторые необходимо корректировать в соответствии с
принципами МСФО. При этом необходимо выделить следующие особенности:
при рассмотрении проводок бухгалтерского учета, важным становится период отнесения затрат и расходов на момент их возникновения,
что может создать необходимость осуществления дополнительных корректирующих проводки по управленческому плану счетов;
может возникнуть необходимость ввести дополнительные операции
в контур управленческого учета, например по переоценке ОС по рыночной
стоимости в соответствии с требованием МСФО.
Отличия в структуре, в представлении основных форм финансовой отчетности по моделям учета МСФО и РСБУ не представляют сложности в реализации ввиду шиоро распространенной автоматизации бухгалтерского учета. Как только информация попадает на план счетов, в нужном разрезе со
всей необходимой детализацией, остается собрать ее в нужную форму и вывести в отчет. В МСФО существует и используется как горизонтальная, так и
вертикальная форма баланса. Каждую из них возможно получить используя
сальдо на плане счетов. При адаптации бухгалтерского учета к МСФО большую сложность представляет формирование отчетов таким образом, чтобы
они были не только достаточны для принятия управленческих решений, но и
понятны инвесторам.
Литература
1.
План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 –
2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
2.
План счетов в соответствии с МСФО [электронный ресурс] //
Юридический гид [сайт] режим доступа
http://www.lawlinks.ru/view_data.php?id=66862 (дата обращения 01.09.2012).