это система налогообложения, при которой индивидуальный

Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой
индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые
налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он
не освобожден от их уплаты.
В соответствии с требованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и
сборам индивидуальный предприниматель без образования юридического лица является
плательщиком:
- налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налога на добавленную стоимость (НДС);
- единого социального налога (ЕСН) со своих доходов, а также налога с сумм выплат,
производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров
гражданско-правового характера;
- взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний;
- государственной пошлины и других необходимых налогов, сборов, платежей.
Единый социальный налог
В соответствии с нормами ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели начисляют и
платят ЕСН:
- с выплат, производимых в пользу наемных работников;
- со своих доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕСН по месту постановки на налоговый учет
по месту жительства.
Выплаты, производимые в пользу наемных работников
Перечислять ЕСН необходимо отдельными платежными поручениями в федеральный
бюджет (ФБ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского
страхования (ТФОМС). Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля
налоговой базы (ст. 243 НК РФ).
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (за исключением
налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической
зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории техниковнедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей,
отвечающих критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ), применяются следующие налоговые
ставки:
┌───────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────────────────────┬──────────────┐
│
Налоговая
│ Федеральный │
Фонд
│
Фонды обязательного
│
Итого
│
│
база на
│
бюджет
│ социального│
медицинского страхования │
│
│ каждое лицо │
│ страхования├─────────────┬───────────────┤
│
│ нарастающим │
│ Российской │ Федеральный │Территориальные│
│
│
итогом с
│
│ Федерации │
фонд
│
фонды
│
│
│ начала года │
│
│обязательного│ обязательного │
│
│
│
│
│ медицинского│ медицинского │
│
│
│
│
│ страхования │ страхования │
│
├───────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼───────────────┼──────────────┤
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├───────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼───────────────┼──────────────┤
│До 280 000 руб.│20,0 процента│2,9 процента│1,1 процента │2,0 процента
│26,0 процента │
│
│
│
│
│
│
│
│От 280 001 руб.│56 000 руб. +│8120 руб. + │3080 руб. + │5600 руб. +
│72 800 руб. + │
│до 600 000 руб.│7,9 процента │1,0 процента│0,6 процента │0,5 процента с │10,0 процента │
│
│с суммы,
│с суммы,
│с суммы,
│суммы,
│с суммы,
│
│
│превышающей │превышающей │превышающей │превышающей
│превышающей
│
│
│280 000 руб. │280 000 руб.│280 000 руб. │280 000 руб.
│280 000 руб. │
│
│
│
│
│
│
│
│Свыше
│81 280 руб. +│11 320 руб. │5000 руб.
│7200 руб.
│104 800 руб. +│
│600 000 руб.
│2,0 процента │
│
│
│2,0 процента с│
│
│с суммы,
│
│
│
│суммы,
│
│
│превышающей │
│
│
│превышающей
│
│
│600 000 руб. │
│
│
│600 000 руб. │
└───────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────────┴──────────────┘
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих
статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты
физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической
зоны, применяются следующие ставки:
┌────────────────────────┬────────────────────────┬───────────────────────┐
│Налоговая база на каждое│
Федеральный бюджет
│
Итого
│
│
физическое лицо
│
│
│
│ нарастающим итогом с │
│
│
│
начала года
│
│
│
├────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤
│До 280 000 руб.
│14,0 процента
│14,0 процента
│
│
│
│
│
│От 280 001 руб. до
│39 200 руб. +
│39 200 руб. +
│
│600 000 руб.
│5,6 процента с суммы,
│5,6 процента с суммы, │
│
│превышающей 280 000 руб.│превышающей
│
│
│
│280 000 руб.
│
│
│
│
│
│Свыше 600 000 руб.
│57 120 руб. +
│57 120 руб. +
│
│
│2,0 процента с суммы,
│2,0 процента с суммы, │
│
│превышающей 600 000 руб.│превышающей
│
│
│
│600 000 руб.
│
└────────────────────────┴────────────────────────┴───────────────────────┘
Наряду с уплатой ЕСН предприниматель на основании Федерального закона от 15 декабря
2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 167-ФЗ) должен уплачивать страховые пенсионные взносы.
Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для
начисления страховых взносов.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в ФБ,
уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным
законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму
авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в ФБ, начисленную за тот же период.
Для страхователей, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 6 Федеральный закон N 167-ФЗ, применяются
следующие тарифы страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением
выступающих
в
качестве
работодателей
организаций,
занятых
в
производстве
сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
┌───────────────────┬─────────────────┬───────────────────────────────────┐
│База для начисления│Для лиц 1966 года│Для лиц 1967 года рождения и моложе│
│ страховых взносов │рождения и старше│
│
│
на каждое
├─────────────────┼─────────────────┬─────────────────┤
│ физическое лицо │на финансирование│на финансирование│на финансирование│
│нарастающим итогом │ страховой части │ страховой части │ накопительной │
│
с начала года
│ трудовой пенсии │ трудовой пенсии │ части трудовой │
│
│
│
│
пенсии
│
├───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│
1
│
2
│
3
│
4
│
├───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│До 280 000 руб.
│14,0 процента
│8,0 процента
│6,0 процента
│
│
│
│
│
│
│От 28 0001 руб. до │39 200 руб. +
│22 400 руб. +
│16 800 руб. +
│
│600 000 руб.
│5,5 процента с
│3,1 процента с
│2,4 процента с
│
│
│суммы,
│суммы,
│суммы,
│
│
│превышающей
│превышающей
│превышающей
│
│
│280 000 руб.
│280 000 руб.
│280 000 руб.
│
│
│
│
│
│
│Свыше 600 000 руб. │56 800 руб.
│32 320 руб.
│24 480 руб.
│
└───────────────────┴─────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘
Под расчетным периодом понимается календарный год.
Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I
квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода
рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для
начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий
отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Сумма ЕСН, уплачиваемая в составе налога в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму
произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных
законодательством РФ (например, больничные листы).
В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя
из величины выплат и иных вознаграждений, осуществленных с начала налогового периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего
месяца.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме
налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически
уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый
орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 9
февраля 2007 г. N 13н.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и
суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15
календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый
период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма
фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого
превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу,
в пользу которого осуществлялись выплаты.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный
бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных
рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а
сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального
страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Постановлением
ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 (ред. от 21 августа 2007 г.), о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка,
на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,
на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание
работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по итогам года по
форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 29 декабря
2007 г. N 163н, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию
налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом,
подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган
Пенсионного фонда РФ.
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных
поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для
осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования,
включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве
страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд
РФ индивидуальные сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных
лиц в срок до 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца
налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в
регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в
налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи
указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в
соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с
начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации
или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Получение доходов индивидуальным предпринимателем
от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности
При получении доходов индивидуальным предпринимателем (п. 2 ст. 236 НК РФ) объектом
налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налог в ФСС РФ не
уплачивается, уменьшения начисленных сумм ФБ на платежи в Пенсионный фонд РФ нет.
Базой для расчета ЕСН со своих доходов от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности является выручка (без НДС), уменьшенная на сумму затрат.
Состав затрат устанавливают в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ (п. 3 ст. 237).
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную
профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в
пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в
налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого
дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 17 марта 2005 г. N 41н.
При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с
извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым
органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде
налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить
уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с
указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по
ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации.
Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для
очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Уплата налога производится не сразу, а в несколько заходов - авансовыми платежами.
Расчет суммы авансовых платежей производится налоговым органом исходя из налоговой базы
данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241
НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 6 ст. 244 НК РФ.
Таблица 2
Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей с полученных
доходов от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных
с их извлечением
Налоговая база
нарастающим
итогом, руб.
Федеральный
бюджет
До 280 000
7,3%
Фонды обязательного
медицинского страхования
Федеральный
Территориальные
фонд
фонды
обязательного
обязательного
медицинского
медицинского
страхования
страхования
0,8%
1,9%
Итого
10%
От 280 001 до
600 000
20 440 руб. +
2,7% от суммы,
превышающей
280 000 руб.
Свыше 600 000
29 080 руб. +
2% от суммы,
превышающей
600 000 руб.
2240 руб. +
0,5% от
суммы,
превышающей
280 000 руб.
3840 руб.
5320 руб. +
0,4% от суммы,
превышающей
280 000 руб.
6600 руб.
28 000 руб.
+ 3,6% от
суммы,
превышающей
280 000 руб.
39 520 руб.
+ 2% от
суммы,
превышающей
600 000 руб.
Налоговым периодом по ЕСН признается год (ст. 240 НК РФ).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы
авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы
авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей.
По итогам года, основываясь на фактических финансовых результатах, предприниматель
сам пересчитывает свой налог. Если авансы, уплаченные им в течение года, больше полученной
суммы, то разница будет зачтена в предстоящих авансах или возвращена, если меньше - он
должен до 15 июля произвести доплату.
Налоговая декларация подается всего раз в году - до 30 апреля года, следующего за
отчетным периодом.
Приказ Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н "Об утверждении формы декларации
по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов,
занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения" утвердил форму декларации,
которую необходимо представить в налоговые органы до 30 апреля 2008 г.
В Порядке заполнения декларации указано, что декларацию можно подать в налоговый
орган лично, через представителя или по почте.
Декларация представляется в отношении сумм ЕСН, исчисленных с доходов, полученных
указанными лицами от предпринимательской (профессиональной) деятельности. Новая форма
декларации вводится в действие начиная с представления налоговой отчетности по ЕСН за
налоговый период 2007 г. В соответствии с общими требованиями к порядку ее заполнения
установлено, в частности, что теперь все значения денежных показателей должны отражаться в
полных рублях. Значения денежных показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более
округляются до полного рубля.
Наряду с уплатой ЕСН предприниматель на основании Федерального закона от 15 декабря
2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее Закон N 167-ФЗ) должен уплачивать страховые пенсионные взносы.
Данные взносы предприниматель уплачивает как с выплат, производимых в пользу наемных
работников, так и за себя лично.
Взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя лично, являются фиксированным
платежом и не зависят от размера реально полученного предпринимателем дохода.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца
налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в
регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в
налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи
указанного заявления включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом
налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за
текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой
декларации.
Налог на доходы физических лиц
Начисление НДФЛ регулируется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
При расчете налоговой базы по НДФЛ предприниматели имеют право на профессиональные
налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом
вычитаются те же расходы, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций в соответствии со статьями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Налоговой базой по НДФЛ будут доходы минус расходы, определяемые в соответствии с гл.
25 "Налог на прибыль" НК РФ. Расходы необходимо документально подтвердить, а если
предприниматель не может обеспечить наличие документов, ему разрешается применить
профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов.
Ставка налога на доходы физических лиц
13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в
части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК
РФ;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка РФ, в течение
периода, за который начислены проценты, по рублевым
вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов,
внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части
превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за
исключением доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),
полученными от кредитных и иных организаций РФ и
фактически израсходованными ими на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры
или доли (долей) в них, на основании документов,
подтверждающих целевое использование таких средств.
30 процентов в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ.
9 процентов в отношении доходов от долевого участия в
деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
9 процентов в отношении доходов в виде процентов по
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1
января 2007 г., а также по доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января
2007 г.
Нормативный акт
Глава 23 "Налог
на доходы
физических лиц"
Налогового
кодекса
Порядок уплаты НДФЛ аналогичен ЕСН. И точно так же налоговый орган исчисляет
авансовые платежи, вносимые в бюджет в три приема, а налогоплательщик по итогам года делает
перерасчет и либо до 15 июля производит доплату (если его цифра окажется больше уплаченных
авансов), либо (если меньше) пишет заявление о возврате или засчитывает излишек в
предстоящих авансах. Декларация подается до 30 апреля года, следующего за отчетным
периодом.
Исчисляя НДФЛ, предприниматель учитывает положенные ему вычеты - стандартные,
социальные и т.п. Все налоговые вычеты могут применяться только в отношении доходов,
включаемых в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.
Основой для исчисления налоговой базы по НДФЛ для предпринимателей является
стоимостная оценка всех подлежащих налогообложению его доходов. Это предусмотрено ст. 210
НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам относятся:
1) дивиденды и проценты полученные;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические
страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в
инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской
организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения;
3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
5) доходы от реализации:
- недвижимого имущества;
- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
- прав требования к организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения;
- иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или
полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения в РФ;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские,
речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в
Российскую Федерацию и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за
простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),
линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные
сети, на территории РФ;
9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных
законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212
НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных
органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.
Только для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов,
установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей
главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ,
подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период
разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ,
подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом
налоговые вычеты не применяются.
Если предприниматель, занимающийся внешнеэкономической деятельностью, получает от
этого доходы в иностранной валюте, то рублевая сумма дохода должна быть исчислена по курсу
Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату
фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 210 НК РФ). Такой датой должен считаться день
зачисления валютной выручки на его транзитный счет.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ для предпринимателей учет
положительных или отрицательных курсовых разниц не предусмотрен нормами гл. 23 НК РФ.
Поэтому доходом предпринимателя является только сумма, определенная как произведение
поступившей валютной выручки на его транзитный валютный счет и курса ЦБ РФ, установленного
на дату указанного поступления средств на транзитный счет.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды
доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Индивидуальный предприниматель, который платит налоги по традиционной системе,
должен вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Ее форма и порядок
заполнения утверждены Приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
По данным этого документа рассчитывается налоговая база.
Порядок исчисления доходов изложен в разд. III Порядка учета доходов и расходов.
Порядком учета доходов и расходов прямо предусмотрено, что в состав доходов от
предпринимательской деятельности следует включать суммы, полученные предпринимателем от
реализации имущества, которое он раньше использовал в своей предпринимательской
деятельности. Это полностью соответствует концепции обособления в целях налогообложения
всех доходов физического лица, связанных именно с его предпринимательской деятельностью. Из
этого следует вывод, что предприниматель имеет право на имущественный вычет в соответствии
со ст. 220 НК РФ (в сумме фактических затрат на приобретение или в виде установленных
фиксированных сумм, зависящих от вида имущества), если он продает имущество, которое не
использовал для предпринимательской деятельности, то есть как простое физическое лицо.
Вместе с тем он может уменьшить сумму от реализации ранее использовавшегося в
предпринимательской деятельности имущества на остаточную стоимость такого имущества.
Зная, что конкретно относится к доходам ИП от предпринимательской деятельности, не
менее важно правильно рассчитать данные суммы.
Кассовый принцип учета доходов предпринимателей в большинстве случаев делает
определение их сумм делом достаточно легким. Суммы реально полученного предпринимателем
дохода определяются на основе данных первичных документов, подтверждающих факт получения
таких доходов.
Первичные документы зависят от конкретной формы расчетов между сторонами сделки
(чеки ККТ, платежные поручения и выписки банка, бланки строгой отчетности и т.п.). Кроме
документов на оплату должны быть первичные документы, служащие основанием для проведения
расчетов (договоры, счета, накладные и т.п.).
Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины
Как известно, в соответствии с общей нормой п. 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемый доход
предпринимателя определяется как сумма полученного в отчетном периоде дохода от
предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму профессиональных вычетов.
В пп. 1 ст. 221 НК РФ конкретизируется данное правило именно в отношении физических
лиц,
зарегистрированных
в
установленном
порядке
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей.
Предприниматели имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего
профессионального налогового вычета. Это может быть либо сумма фактических расходов,
понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его
предпринимательской деятельности, либо расчетная сумма в размере 20 процентов от величины
полученного дохода.
Используя один из способов, предприниматель должен применять этот вычет по всем
сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году. Комбинировать
фиксированный 20-процентный вычет с другими налоговыми вычетами нельзя.
Пример. Предприниматель Иванов И.А. занимается двумя видами деятельности: торговлей и
производством. НДС он не уплачивает, так как пользуется освобождением согласно ст. 145 НК РФ.
Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за 2007 г. составил 500
000 руб. Документально свои расходы по данному виду деятельности он может подтвердить на
150 000 руб.
Доход от реализации произведенной им продукции за 2007 г. составил 400 000 руб.
Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением данного дохода, составили
200 000 руб.
При подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. Иванов И.А. может использовать 2
способа. Доход за 2007 г. составил:
500 000 руб. + 400 000 руб. = 900 000 руб.
1) подтвердить фактически понесенные расходы:
150 000 руб. + 200 000 руб. = 350 000 руб.
В этом случае налогооблагаемая база составит:
900 000 руб. - 350 000 руб. = 550 000 руб.
НДФЛ = 550 000 руб. x 13% = 71 500 руб.
2) написать заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в
размере 20% от суммы полученного дохода. Таким образом, сумма предоставленного
предпринимателю профессионального вычета составит:
900 000 руб. x 20% = 180 000 руб.
Документально подтвержденные расходы в размере 350 000 руб. в этом варианте учтены
быть не могут.
В этом случае налогооблагаемая база составит:
900 000 руб. - 180 000 руб. = 720 000 руб.
НДФЛ = 720 000 руб. x 13% = 93 600 руб.
Применение такого метода расчета допускается исключительно для расчета НДФЛ. В целях
же расчета единого социального налога при определении налоговой базы можно будет учесть
только фактически понесенные и документально подтвержденные расходы.
Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговой базой при расчете ЕСН для
индивидуальных предпринимателей признаются доходы за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку
определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Без документального подтверждения своих расходов предприниматель не будет иметь
права и на какие-либо налоговые вычеты по НДС, уплачивая в то же время со своей выручки НДС
в бюджет в полном размере (если он является плательщиком НДС). И если предприниматель
является плательщиком НДС, то, рассчитывая сумму дохода, от которого берется 20 процентов,
он должен исключить НДС, предъявленный им покупателям товаров (работ, услуг). Это следует из
утвержденного Порядка учета доходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуального предпринимателя, согласно которому при определении им доходов,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы
НДС. Напомним, что именно эта сумма затем переносится в декларацию.
Для предпринимателя все-таки будет предпочтительнее использовать в качестве
профессионального вычета сумму фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов.
Профессиональные налоговые вычеты
Сумма
Распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица,
занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, - по
суммам доходов, полученных от такой деятельности
1. В сумме
фактически
произведенных ими
и документально
подтвержденных
расходов,
непосредственно
связанных с
извлечением
доходов
При этом состав расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в
порядке, аналогичном порядку определения расходов для
целей налогообложения, установленному главой "Налог на
прибыль организаций". К указанным расходам
налогоплательщика относится также государственная
пошлина, которая уплачена в связи с его
профессиональной деятельностью.
Если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в
качестве индивидуальных предпринимателей,
профессиональный налоговый вычет производится в размере
20 процентов общей суммы доходов, полученной
индивидуальным предпринимателем от предпринимательской
деятельности. Настоящее положение не применяется в
отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей;
налогоплательщики, получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера, - в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений
и промышленных образцов, - в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов
<*>
-------------------------------<*> Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к
вычету в следующих размерах:
Создание литературных произведений,
в том числе для театра, кино,
эстрады и цирка
Создание художественно-графических
произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры,
монументально-декоративной
живописи, декоративно-прикладного и
оформительского искусства,
станковой живописи, театрально- и
кинодекорационного искусства и
графики, выполненных в различной
технике
Создание аудиовизуальных
произведений (видео-, теле- и
кинофильмов)
Нормативы затрат (в процентах к сумме
начисленного дохода)
20
30
40
30
Создание музыкальных произведений:
музыкально-сценических произведений
(опер, балетов, музыкальных
комедий), симфонических, хоровых,
камерных произведений, произведений
для духового оркестра, оригинальной
музыки для кино-, теле- и
видеофильмов и театральных
постановок,
других музыкальных произведений, в
том числе подготовленных к
опубликованию
Исполнение произведений литературы
и искусства
Создание научных трудов и
разработок
Открытия, изобретения и создание
промышленных образцов (к сумме
дохода, полученного за первые два
года использования)
40
25
20
20
30
Профессиональный налоговый вычет в виде
фактических расходов
При определении профессионального налогового вычета основополагающим является п. 1
ст. 221 НК РФ. Данный пункт предусматривает, что предприниматели при исчислении налоговой
базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в порядке,
аналогичном порядку определения расходов при исчислении налога на прибыль организаций,
установленному гл. 25 НК РФ.
К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина,
которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество
физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте,
принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом
налогообложения, в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за
исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для
осуществления предпринимательской деятельности.
В состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы
предпринимателя для уплаты НДФЛ, могут включаться только те затраты, которые
непосредственно связаны с получением конкретной суммы дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).
В абз. 1 п. 15 Порядка учета доходов и расходов также говорится: "Под расходами
понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты,
непосредственно связанные с извлечением доходов".
Исходя из данного принципа предпринимателю в первую очередь следует разделить все
затраты, понесенные им в отчетном налоговом периоде, на две группы:
1) производственные, то есть те, которые связаны с осуществляемой им
предпринимательской
деятельностью.
Это
расходы,
необходимые
для
организации
производственного процесса (производства, закупки, хранения и реализации продукции, товаров,
работ или услуг);
2) непроизводственные - те, которые не связаны с осуществляемой предпринимателем
деятельностью. Эти расходы связаны с личным потреблением предпринимателя, его налоговыми
обязательствами как простого физического лица, участием предпринимателя в различных
социальных программах или деятельности других граждан и (или) предприятий и другие тому
подобные расходы.
Все расходы должны быть произведены после даты, указанной в свидетельстве о
государственной регистрации.
Если гражданин, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, продавал товары,
приобретенные им до государственной регистрации, получение дохода по данной сделке не может
рассматриваться как получение дохода в рамках его предпринимательской деятельности. Данная
сделка будет квалифицирована как продажа личного имущества физического лица с
возможностью принять в зачет стандартный имущественный вычет в размере 125 000 руб. (пп. 1 п.
1 ст. 220 НК РФ) или сумму фактических расходов, связанных с получением данного дохода.
В состав расходов предпринимателя, принимаемых к вычету в данном налоговом периоде,
включаются только те затраты производственного характера, которые приходятся на долю именно
той продукции, от реализации которой получен доход в этом же налоговом периоде.
Такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав
затрат того периода, в котором будут получены доходы. Для учета таких расходов предназначен
разд. IV Книги учета доходов и расходов.
Таким образом, расходы по оплате материальных ресурсов, товаров (работ, услуг), которые
предприниматель приобретает впрок (то есть они находятся на складе или просто не
использованы в производстве), должны учитываться в последующих периодах - когда
изготовленная с их использованием продукция (работы, услуги) реализована (предпринимателем
получен доход). Аналогично не учитываются при расчете НДФЛ такие расходы, если это
имущество (работы, услуги) было использовано для производства продукции (работ, услуг), не
реализованной в данном налоговом периоде.
Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать
сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов.
Стандартный и социальный налоговые вычеты
Индивидуальные предприниматели при определении размера налоговой базы, подлежащей
налогообложению по ставке 13 процентов, имеют право на получение стандартного вычета,
предусмотренного ст. 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода.
Если предприниматель сам не является наемным работником, получающим зарплату в
какой-либо организации или от другого предпринимателя, такой вычет ему предоставляется на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты,
при подаче налоговой декларации о своих доходах, связанных с предпринимательской
деятельностью, в налоговый орган по окончании налогового периода.
При получении дохода в виде заработной платы в качестве наемного работника
предприниматель, как и любой другой гражданин, имеет право на стандартный налоговый вычет у
источника выплаты, предоставляемый налоговым агентом (работодателем) на основании
заявления о предоставлении такого вычета от самого работника. При подаче итоговой налоговой
декларации предприниматель указывает в ней как доходы от своей предпринимательской
деятельности, так и доходы, полученные в качестве наемного работника, и соответственно
производится перерасчет стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты
Сумма
Распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
1. 3000 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами
по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в
ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения
Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других
работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных), военнослужащих и
военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от
места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а
также лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, Государственной противопожарной службы,
проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц,
эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном
порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для
спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня
проведения операции по трансплантации костного мозга и
времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
лиц, принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в
этот период на работах, связанных с эвакуацией населения,
материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в
эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в
том числе временно направленных или командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,
включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места дислокации и
выполняемых ими работ;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,
включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места дислокации и
выполняемых ими работ;
лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в
том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в
1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на военные сборы и
принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту
"Укрытие";
ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе
временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг.
непосредственное участие в работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а
также занятых на работах по проведению защитных мероприятий
и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль
реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе
временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг.
непосредственное участие в работах по ликвидации последствий
аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г.,
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов, подвергшихся
2. 500 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц,
награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военноморского флота СССР, органов внутренних дел СССР и
государственной безопасности СССР, занимавших штатные
должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии в период Великой Отечественной
войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу
лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций
по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в
годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27
января 1944 г. независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников
концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,
созданных фашистской Германией и ее союзниками в период
Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах
гражданского или военного назначения, а также в результате
испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами
ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую
технику;
младший и средний медицинский персонал, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми
видами источников ионизирующих излучений в условиях
радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей
профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы
радиационного облучения при оказании медицинской помощи и
обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а
также лиц, пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих
излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и
уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов
уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные
заболевания, связанные с радиационным воздействием на
работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие
в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на
работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949
- 1956 гг.;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в
состоянии внутриутробного развития, а также бывших
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были эвакуированы в 1957
г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим
добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября
1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных
3. 400 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
4. 600 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
Распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении
которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб.,
налоговый вычет не применяется
На каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок и которые являются родителями или
супругами родителей;
На каждого ребенка у налогоплательщиков, которые
являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором
доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый
вычет не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом,
производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов родителей, опекунов или
попечителей, приемных родителей.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если
ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а
также в случае, если учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является
инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится
в двойном размере. Предоставление указанного налогового
вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с
месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям,
приемным родителям на основании их письменных заявлений и
документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок
(дети) находится (находятся) за пределами РФ, такой вычет
предоставляется на основании документов, заверенных
компетентными органами государства, в котором проживает
(проживают) ребенок (дети).
Под одинокими родителями для целей настоящей главы
понимается один из родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения
ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о
передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется
до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг
(достигли) возраста, указанного в абз. 5 и 6 настоящего
подпункта, или в случае истечения срока действия либо
досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей)
на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка
(детей) в образовательном учреждении и (или) учебном
заведении, включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в период обучения
Образец написания заявления в налоговую инспекцию о предоставлении стандартных
налоговых вычетов:
от Иванова И.А.,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. 800-летия Москвы, д. 1, кв. 1
ИНН 771312345678
Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета
Я, Иванов Иван Анатольевич, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ
прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты.
Прилагаю копию свидетельства о рождении ребенка.
"__" __________ 200_ г.
(дата)
Иванов И.А.
--------------------(подпись)
Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы,
подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти
документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов на лечение,
оплаты медикаментов и (или) страховых взносов. Поэтому в числе таких документов налоговые
органы, как правило, требуют представлять:
1) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам,
платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2) договора, копии лицензий (при необходимости);
3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он
оплатил обучение, лечение, медикаменты и т.п. (свидетельство о рождении детей, свидетельство
о браке и др.).
При получении медицинских услуг необходимо представить справку об оплате медицинских
услуг (Приложение 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25 июля
2001 г.) и рецепты по форме N 107-1/у (Приложение 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от
12 февраля 2007 г. N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН
налогоплательщика" (п. 3 Приложения 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-304/256 от 25 июля 2001 г.) (Письма ФНС России от 25 августа 2006 г. N 04-2-01/13, от 7 февраля
2007 г. N 04-2-02/105@, УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2004 г. N 11-11н/83583,
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2005 г. N А19-2892/04-44-52-Ф02858/05-С1).
Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере расходов, которые
налогоплательщик осуществил в течение налогового периода на социальные нужды. В
зависимости от целевой направленности этих расходов их можно разделить на три группы:
- На благотворительные цели (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). В сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным
организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания
граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых
(уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной
деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы
дохода, полученного в налоговом периоде.
- На обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). В сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а
также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте
до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих
подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в
размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный социальный
налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей
лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за
обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в
учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в
процессе обучения.
- На лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). В сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга
(супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях
Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской
Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет
собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически
произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. В случае
наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское
лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по
договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно
выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной
величины социального налогового вычета.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета
принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается Постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на
лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
- На расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное
страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом
периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца),
родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в
налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного
страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в
пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детейинвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), - в размере
фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении
налогоплательщиком
документов,
подтверждающих
его
фактические
расходы
по
негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Пример заполнения Книги учета и порядок учета неиспользованных материалов
предпринимателем, занятым в сфере производства, приведен в Приложении 1.
Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и
достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных
операций
при
осуществлении
предпринимательской
деятельности
и
деятельности,
осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская деятельность).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными
предпринимателями путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и
произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным
способом.
В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а
также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях.
Документирование фактов предпринимательской деятельности, ведение Книги учета
осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном
языке или иных языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется
индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов
осуществляемой предпринимательской деятельности.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной,
культурной, спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны также указывать в Книге
учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, идентификационный
номер налогоплательщика (далее - ИНН) (при его наличии) физических лиц, которым оказываются
соответствующие услуги.
При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а
также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную
стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную
форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и
(или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им
деятельности. Если индивидуальным предпринимателем принято решение о разработке новой
формы Книги учета, то учет в ней товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализация
ведется как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ,
услуг).
Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При
ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по
окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
В случае ведения Книги учета на бумажных носителях она должна быть пронумерованной и
прошнурованной индивидуальным предпринимателем. В Книге учета указывается число
содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа
и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и
прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном
виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число
содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа
и скрепляется печатью.
При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее
защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибок в Книге учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью
индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством
финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в
первичных документах:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
- юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее
ИНН;
- индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи
документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя, ИНН;
- физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа,
удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном
выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с
применением средств вычислительной техники.
При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на
отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному
чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ,
подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек либо квитанция к приходному
кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ
строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по
окончании операции.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные
первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами,
составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же
лиц с указанием даты внесения исправлений.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического
получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
В Книге учета (разд. I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными
предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на
предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания
услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с
учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе
осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового
периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как
разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные
затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих
особенностей:
1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового
периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ,
оказания услуг;
2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на
изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом
периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при
получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;
3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени
года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также
в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с
получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете
как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором
будут получены доходы (разд. VI Книги учета);
4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый
период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее
индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты
интеллектуальной
деятельности
и
иные
объекты
интеллектуальной
собственности,
непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и
приобретенные за плату.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
К материальным расходам индивидуального предпринимателя (разд. I Книги учета), в
частности, относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской
деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих
их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении
работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной
подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;
2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого
имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;
3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические
цели, отопление зданий;
5) на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности.
К выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по
изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание
основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных
предпринимателей по перевозкам грузов.
Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам,
включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы
налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением операций, не облагаемых НДС
(разд. I Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.
Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления
предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в
соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам,
определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, за исключением
операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС,
учитывается в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для
осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не
облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170
НК РФ.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными
ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение
исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными
ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора
(контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под
возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические
или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным
выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в
соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценного сырья
(материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная
(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного
использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного
производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
К материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи
при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ,
оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров,
выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены
нормы расхода, то по установленным нормам.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в
денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного
характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
работника);
3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с
трудовым договором.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных
предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных
с них налогов производится в разд. V Книги учета.
К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда
для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя,
непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской
деятельности.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для
осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС,
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС
и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в
процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС,
учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Суммы
НДС,
уплаченные
поставщикам
основных
средств,
используемых
в
предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС,
включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Стоимость
объектов
основных
средств,
созданных
самим
индивидуальным
предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется
как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов
на услуги сторонних организаций).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены,
признается рыночная стоимость обмениваемого имущества.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
К работам по достройке, дооборудованию относятся работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного
объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,
связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических
показателей.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению техникоэкономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и
замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том
числе путем индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам, не
производится.
Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, либо же обособленный комплекс
конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный
для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это
один или несколько предметов одного либо разного назначения, имеющих общие приспособления
и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего
каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно.
Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется
использовать формы и краткие указания по их заполнению, утвержденные Постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
К нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществления
предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании
услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), относятся
приобретенные
и (или)
созданные
индивидуальным
предпринимателем
результаты
интеллектуальной
деятельности
и
иные
объекты
интеллектуальной
собственности
(исключительные права на них).
При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности
приносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также наличие
надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального
актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,
полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для
ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии
интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении
промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как
сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, непосредственно
используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не
облагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, используемых в
предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС,
включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Стоимость нематериальных активов, созданных самим индивидуальным предпринимателем
для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма
фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов,
расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением
патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ.
К нематериальным активам не относятся:
1)
не
давшие
положительного
результата
научно-исследовательские,
опытноконструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к
труду.
К
амортизируемому
имуществу
относятся
принадлежащие
индивидуальному
предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые
им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем
начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных
сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого
финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного
налогоплательщиком при приватизации;
2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного
хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или
иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие аналогичные объекты;
3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за
исключением рабочего скота);
4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения
искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за
исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с
международными договорами РФ, а также иное имущество, полученное в рамках оказания
безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации";
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата
должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:
1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не
могут быть документально подтверждены.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии
со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для
выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного
использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода
в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к Классификации
основных средств, утвержденной Правительством РФ 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта
основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции,
модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его
полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств
может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в
которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта
основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то
индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок
полезного использования.
По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный
предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
Амортизация по объектам амортизируемого имущества, непосредственно используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет
амортизации такого имущества производится в разд. II и IV Книги учета.
Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно
отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта
либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества индивидуального
предпринимателя по любым основаниям.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется
в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока
полезного использования.
Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по
формуле:
К = (1 : N) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта
амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества
предыдущими собственниками.
Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
К = (1 : (п - т)) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта
амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах;
т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в
эксплуатации у предыдущих собственников. При этом, если количество месяцев нахождения
приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше
или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим
собственником, амортизация не начисляется.
В сезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляется
равномерно в течение налогового периода.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится
независимо
от
результатов
предпринимательской
деятельности
индивидуального
предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права
собственности.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования
основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период
восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев,
либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том
налоговом периоде, к которому она относится.
К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности
(разд. VI Книги учета), относятся следующие расходы:
1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,
уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц,
налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не
используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов,
перечисленных в ст. 270 НК РФ;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними
организациями работы (предоставленные услуги);
4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с
законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг
охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных
специальных средств защиты);
5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,
предусмотренных законодательством РФ;
6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных
организаций по подбору персонала;
7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
9) расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;
10) расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение специальной
литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью
индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также
информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при
наличии подтверждающих документов об их использовании;
11) расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам
возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана
определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию
индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику
результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации,
разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).
При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты
индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также
услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством РФ на индивидуального
предпринимателя обязанностей;
12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы
принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;
13) расходы на канцелярские товары;
14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также
информационных систем (например, Интернета);
15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз
данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным
расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для
ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
16) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации,
непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров
(работ, услуг);
17) расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
К расходам на рекламу относятся:
а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе
объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или
частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
18) расходы на ремонт основных средств;
19) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно в момент
совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих Книгу учета кассираоперациониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.
Новая Книга учета открывается записями суммы остатков в количественном и суммовом
выражении на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального
предпринимателя) по каждому виду товаров (работ, услуг), амортизируемому имуществу.
Книга учета состоит из шести разделов. На титульном листе Книги учета указывается номер,
серия, том Книги учета по Журналу учета, заведенному в налоговом органе для регистрации книг.
На листе "Сведения об индивидуальном предпринимателе" отражаются персональные данные об
индивидуальном предпринимателе. На листе "Содержание" отражается информация о количестве
используемых таблиц с указанием номеров страниц.
Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит из семи таблиц, в частности:
- учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица N
1-1А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по
операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно-стоимостных
показателях приобретенного и израсходованного сырья (работ, услуг);
- учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица N
1-1Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по
операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно-стоимостных
показателях приобретенного и израсходованного сырья (работ, услуг);
- учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг),
таблица N 1-2 - используется индивидуальным предпринимателем для учета выработанных и
израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и
израсходованного сырья, отраженного в таблицах N 1-1А, N 1-1Б. Индивидуальные
предприниматели, осуществляющие два вида деятельности, в том числе по операциям,
облагаемым и не облагаемым НДС, ведут учет отдельно в разрезе этих двух видов деятельности;
- учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам
товаров (работ, услуг), таблица N 1-3А - используется индивидуальным предпринимателем,
осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и
израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые
составляют основу готовой продукции (работ, услуг);
- учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам
товаров (работ, услуг), таблица N 1-3Б - используется индивидуальным предпринимателем,
осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета приобретенного и
израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые
составляют основу готовой продукции (работ, услуг);
- учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные
услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности, таблица N 1-4А используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям,
облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;
- учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные
услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности, таблица N 1-4Б используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям,
не облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;
- количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную
готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-5А - используется
индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым
НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по
видам товаров (работ, услуг). По строкам 2.1, 2.2, 2.3 ведется количественно-суммовой учет всех
израсходованных материальных ресурсов по каждому виду (ассортименту) готовой продукции, в
том числе: дата выпуска (число, месяц, год), вес, количество - данные переносятся из таблицы N
1-2 (графа 9), стоимость единицы - данные переносятся из таблицы N 1-2 (графа 10) для
определения общей стоимости готовой продукции (работ, услуг);
- количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную
готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-5Б - используется
индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не
облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую
продукцию по видам товаров (работ, услуг). По строкам 2.1, 2.2, 2.3 ведется количественносуммовой учет всех израсходованных материальных ресурсов по каждому виду (ассортименту)
готовой продукции, в том числе: дата выпуска (число, месяц, год), вес, количество - данные
переносятся из таблицы N 1-2 (графа 9), стоимость единицы - данные переносятся из таблицы N
1-2 (графа 10) для определения общей стоимости готовой продукции (работ, услуг);
- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения, таблица
N 1-6А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по
операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;
- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения, таблица
N 1-6Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по
операциям, не облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;
- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц, таблица N 1-7А используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям,
облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А;
- учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц, таблица N 1-7Б используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям,
не облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 16Б.
Раздел II "Расчет амортизации основных средств" состоит из двух таблиц:
- расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления
предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 2-1 - используется
индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации основных средств, приобретенных
и используемых после 1 января 2002 г.
Данные по основным средствам записываются в разд. II Книги учета позиционным способом
по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала
использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных
средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы
налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды;
- расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и
используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_
г., таблица N 2-2 - используется индивидуальным предпринимателем для продолжения
начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и
используемым для осуществления предпринимательской деятельности.
Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не
списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления
амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Стоимость используемых
предметов погашается посредством начисления амортизации процентным способом, при котором
начисление амортизации осуществлялось исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки
в размере 50 процентов в начале его использования, а оставшиеся 50 процентов начисляются при
выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности. Оставшиеся
50 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии
отражаются в графе 5 таблицы N 3 разд. III Книги учета.
Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов" состоит из двух таблиц:
- расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для
осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 4-1 используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации нематериальных
активов, приобретенных и используемых после 1 января 2002 г.;
- расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и
используемым за налоговый период 200_ г., таблица N 4-2 - используется индивидуальным
предпринимателем для продолжения начисления амортизации нематериальных активов,
приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской
деятельности. Для целей налогообложения стоимость таких нематериальных активов продолжает
погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока
их полезного использования.
Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с
них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и
удержанного с них налога на доходы.
В графе "Начислено" отражаются начисленные суммы по оплате труда и выплате
вознаграждений.
Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы
(вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.
Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим и состоит из трех таблиц:
- определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период
200_ г., таблица N 6-1 - используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов,
полученных
от
осуществления
предпринимательской
деятельности
индивидуального
предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им
для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;
- регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности за налоговый период 200_ г., таблица N 6-2 - используется индивидуальным
предпринимателем для расшифровки прочих расходов;
- регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с
получением доходов в следующих налоговых периодах, таблица N 6-3 - используется
индивидуальным предпринимателем для учета расходов будущих периодов для включения их в
состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.
Пример заполнения Книги приведен в Приложении N 4 на основании данных условий:
Предприниматель зарегистрировался 15 января 2008 г. Занимается производством изделий
из дерева. Начало деятельности - март 2008 г.
Таблица N 1-1А "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ,
услуг)". Таблица N 1-1А используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим
деятельность по операциям, облагаемым НДС.
1. 6 марта 2008 г. платежным поручением N 1 оплачены товары и получена по накладной N
27 вода бутилированная (1200 бутылок) на 28 320,00 руб. (в т.ч. НДС - 4320,00 руб.).
2. 12 марта 2008 г. продано 1100 бутылок.
Таблица N 1-3А "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и
материалов по видам товаров (работ, услуг)". Таблица N 1-3А используется индивидуальным
предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС.
1. 11 марта 2008 г. платежным поручением N 2 оплачены материалы и получена по
накладной N 56 упаковка (400 штук) на 5664,00 руб. (в т.ч. НДС - 864,00 руб.).
2. 14 марта 2008 г. использовано 350 штук из упаковки.
Таблица N 1-4А "Учет иных материальных расходов (в т.ч. топливо, электроэнергия,
транспортные услуги и т.п.) и их распределение по видам деятельности".
1. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 3 оплачены транспортные расходы за март (23
600,00 руб.) (в т.ч. НДС - 3600,00 руб.).
2. Транспортные расходы включены в расходы.
Таблица N 1-6А "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их
совершения".
1. 12 марта 2008 г. Продано 1100 бутылок, цена одной бутылки - 45 руб. (без налогов).
Таблица N 1-7А "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц".
(Аналогично таблице N 1-6А + расходы по таблице N 1-4А.)
1. 12 марта 2008 г. продано 1100 бутылок, цена одной бутылки - 85 руб. (без налогов).
2. Арендная плата включена в расходы.
Таблица N 2-1 "Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для
осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 2008 г.". Суммы НДС,
уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе
осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС,
учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы" устанавливает основные средства, включаемые
в амортизационные группы, с границами срока использования.
1. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 4 оплачен компьютер. Стоимость компьютера 34 833,60 руб. (в т.ч. НДС - 5313,6 руб.). Установим срок амортизации в 25 месяцев.
Таблица N 5 "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и
удержанных с них налогов за 2008 г."
1. 1 марта 2008 г. на работу принят менеджер Васина В.И. с окладом 15 000 руб. Зарплата
выплачена 31 марта 2008 г., поэтому включена в расходы за март.
Таблица N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за
налоговый период 2008 г."
Таблица
N
6-2
"Регистр
прочих
расходов,
связанных
с
осуществлением
предпринимательской деятельности за налоговый период 2008 г.".
1. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 5 оплачены аренда за март и аванс за апрель
2008 г. Ежемесячная аренда составляет 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС - 3600,00 руб.).
2. Перечислены налоги по заработной плате за март 2008 г. (Фонд социального страхования
от НС и ПЗ - 0,2%), N N п/п 6 - 13 от 31 марта 2008 г. Сотрудник 1978 г. р.
Сотрудник
Начислена
з/плата
НДФЛ
Федеральный
бюджет
ФСС РФ ФФОМ ТФОМ
С
С
Васина
В.И.
15 000
1 950
900
435
165
300
Взносы в
ПФР на
страховую
часть
пенсии
1 200
Взносы в ПФР
на
накопительную
часть пенсии
Фонд соц.
страхования
от НС и ПЗ
Итого
налоги
900
82
3 982
НДФЛ входит в сумму заработной платы.
3. Перечислены фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование за январь - март 2008 г., N N п/п 14, 15 от 31 марта 2008 г.
На финансирование страховой части трудовой пенсии за I квартал перечислено 258 руб., а на финансирование накопительной части трудовой
пенсии - 129 руб.
ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности за I квартал 2008 г.:
(88 330 - 42 000 - 1180,80 - 15 000 - 20 000 - 3982 - 387) x 10% = 578,02 руб.
N п/п 16 от 31 марта 2008 г.
Таблица N 6-3 "Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых
периодах".
1. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 5 оплачена аренда за март и аванс за апрель 2008 г. Ежемесячная аренда составляет 23 600,00 руб.
(в т.ч. НДС - 3600,00 руб.).
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость регулируется гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Одной из причин, почему предприниматели не переходят на "упрощенку", является возможность платить НДС, так как потенциальные клиенты,
уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками для возможности уменьшить сумму налога, перечисляемую в бюджет.
НДС уплачивается в бюджет 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Впрочем, предприниматель, работающий на общем режиме, может получить освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Освобождение дается по
уведомлению, посланному им в налоговую инспекцию, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (при отсутствии реализации подакцизных товаров, п. 2 ст.
145 НК РФ).
Книги покупок и продаж
Налоговый кодекс обязывает индивидуальных предпринимателей на обычной системе вести Книгу покупок и Книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Порядок и форма, по которой их заполняют, определены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила).
Счета-фактуры полученные регистрируют в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет и только на сумму этого вычета (п. 8
Правил, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Продавцы должны регистрировать счета-фактуры выданные в Книге продаж во всех случаях, когда возникает необходимость по исчислению НДС
(п. 16 Правил). Это нужно делать при отгрузке; при получении полной или частичной оплаты; при получении средств, увеличивающих налоговую базу; при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при передаче товаров для собственных нужд; при исполнении обязанностей
налоговых агентов. Также Книгу продаж нужно заполнять при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению.
Счета-фактуры выданные регистрируют в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, в котором возникает налоговое обязательство
(п. 17 Правил).
Рассмотрим образец заполнения счета-фактуры, выданного покупателю, и заполнение книг покупок и продаж по условиям предыдущего примера
(см. Приложение 4).
12 марта 2008 г. продано 1100 бутылок, цена одной бутылки - 85 руб. (без налогов).
1
12
марта 2008 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N -- от "--" ---------------------------- (1)
ИП Смирнов Иван Иванович
Продавец --------------------------------------------------117602, г. Москва, Мичуринский пр-т, д. 1, кв. 1
Адрес -----------------------------------------------------772000001111
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ИП Смирнов Иван Иванович,
117602, г. Москва, Мичуринский
пр-т, д. 1, кв. 1
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------ООО "Вода", 103062, г. Москва,
Лялин пер., д. 12
Грузополучатель и его адрес -------------------------------2
12.03.2008
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------ООО "Вода"
Покупатель ------------------------------------------------103062, г. Москва, Лялин пер., д. 12
Адрес -----------------------------------------------------7709112446/770901001
ИНН/КПП покупателя -----------------------------------------
(2)
(2а)
(2б)
(3)
(4)
(5)
(6)
(6a)
(6б)
Наименование
товара (описание выполненных работ, оказанных услуг),
имущественного права
Единица
измерения
Количество
Цена
(тариф)
за единицу
измерения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Налоговая
ставка
Сумма
налога
1
Вода
бутилированная
Всего к оплате
2
бут.
3
1100
4
85,00
5
93 500,00
6
-
7
18%
8
16 830,00
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав,
всего с
учетом
налога
9
110 330,00
16 830,00
110 330,00
Руководитель организации
Индивидуальный
предприниматель
(подпись)
(подпись) (ф.и.о.)
Страна
происхождения
Номер
таможенной
декларации
10
-
11
-
Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.)
Свидетельство о предпринимательской
деятельности N 3047700000022 от 15.01.2008
Смирнов И.И. выдано ИФНС N 7746 по г. Москве
(ф.и.о.)
(реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя)
ПРИМЕЧАНИЕ. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
По выданному счету-фактуре заполним Книгу продаж.
КНИГА ПРОДАЖ
ИП Смирнов Иван Иванович
Продавец ----------------------------------------Идентификационный номер и код причины постановки
772000001111
на учет налогоплательщика-продавца --------------01.01.2008
31.03.2008
Продажа за период с ----------- по -------------Дата и
номер
Наименование
ИНН
покупателя
КПП
покупате-
Дата
оплаты
Всего
продаж,
В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке
счетафактуры
продавца
покупателя
(1)
01.03.2008
N1
Всего
(2)
ООО
"Вода"
ля
(3)
7709112446
(3а)
770901001
счетафактуры
продавца
включая
НДС
(3б)
12.03.2008
18 процентов (5)
сумма
НДС
(4)
110 330
стоимость
продаж
без НДС
(5а)
93 500
110 330
93 500
16 830
(5б)
16 830
10 процентов
(6)
стоимость
сумма
продаж
НДС
без НДС
(6а)
(6б)
0 процентов
(7)
20 процентов
<*> (8)
стоимость
сум
продаж
НД
без НДС
(8а)
(8б
-
-
-
-
Главный бухгалтер ___________
(подпись)
_______________________
(ф.и.о.)
Смирнов И.И.
Индивидуальный предприниматель ___________
--------------------(подпись)
(ф.и.о.)
N 3047700000022 от 15.01.2008
Реквизиты свидетельства о государственной
выдано ИФНС N 7746 по г. Москве
регистрации индивидуального предпринимателя -------------------------------------------------------------<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Теперь заполним Книгу покупок:
1. 6 марта 2008 г. платежным поручением N 1 оплачены товары и получена по накладной N 27 вода бутилированная (1200 бутылок) на 28 320,00
руб. (в т.ч. НДС - 4320,00 руб.).
2. 11 марта 2008 г. платежным поручением N 2 оплачены материалы и получена по накладной N 56 упаковка (400 штук) на 5664,00 р уб. (в т.ч. НДС 864,00 руб.).
3. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 3 оплачены транспортные расходы за март 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС - 3600,00 руб.)
4. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 4 оплачен компьютер. Стоимость компьютера - 34 833,60 руб. (в т.ч. НДС - 5313,6 руб.).
5. 17 марта 2008 г. платежным поручением N 5 оплачена аренда за март 2008 г. Ежемесячная аренда составляет 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС 3600,00 руб.).
КНИГА ПОКУПОК
ИП Смирнов Иван Иванович
Покупатель --------------------------------------Идентификационный номер и код причины постановки
772000001111
на учет налогоплательщика-покупателя -------------
-
Покупка за период
01.01.2008
31.03.2008
с ---------- по ---------------
N
п/п
Дата и
номер
счетафактуры
продавца
Дата
оплаты
счетафактуры
продавца
Дата
принятия
на учет
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав
Наименование
продавца
ИНН
продавца
КПП
продавца
(1)
1
(2)
06.03.2008
N 27
11.03.2008
N 56
31.03.2008
N 14
17.03.2008
N 62
31.03.2008
N6
(3)
06.03.2008
(4)
06.03.2008
(5а)
7701000001
(5б)
770101001
11.03.2008
11.03.2008
7701000001
17.03.2008
31.03.2008
17.03.2008
17.03.2008
17.03.2008
31.03.2008
(5)
ООО
"Приход"
ООО
"Приход"
ООО
"Доставка"
ООО
"Интернет"
ООО
"Аренда"
2
3
4
5
Всего
покупок,
включая
НДС
В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 процентов (8)
10 процентов
(9)
стоимость
сумма
стоимость
покупок
НДС
покупок
без НДС
без НДС
(7)
24 000
(8а)
4 320
(8б)
770101001
5 664
4 800
864
7702000002
770201001
23 600
20 000
3 600
7703000003
770301001
34 833,6
29 520
5 313,6
7704000004
770401001
23 600
20 000
3 600
116 017,6
98 320
17 697,6
Всего
Главный бухгалтер ___________
(подпись)
_______________________
(ф.и.о.)
Смирнов И.И.
Индивидуальный предприниматель ___________
--------------------(подпись)
(ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о
государственной регистрации N 3047700000022 от 15.01.2008
индивидуального
выдано ИФНС N 7746 по г. Москве
предпринимателя
--------------------------------------
Страна
происхождения
товара.
Номер
таможенной
декларации
(6)
28320
(9а)
-
-------------------------------<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,
оказанным) до 1 января 2004 г.
Прочие налоги
Кроме
перечисленных
налогов
индивидуальные
предприниматели
перечисляют
фиксированные взносы в Пенсионный фонд.
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости
страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является
обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части
трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются
не позднее 31 декабря текущего года. Оплата может производиться как ежемесячно, так и сразу
полностью (главное - успеть до 31 декабря). До 30 марта года, следующего за отчетным,
необходимо подать налоговую декларацию.
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем
минимальный, определяются Правительством РФ.
Уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных
платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом 1/3 от суммы
фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и
2/3 - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 5 названных Правил).
Фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой
пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе.
Индивидуальные предприниматели старше 1967 года рождения освобождены от уплаты
фиксированного платежа в минимальном размере в сумме, направляемой на финансирование
накопительной части трудовой пенсии, для таких лиц страховые взносы в виде указанного платежа
составляют 100 руб. Такой платеж является обязательным и подлежит уплате вне зависимости от
наличия или отсутствия дохода.
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем
минимальный, определены Постановлением от 11 марта 2003 г. N 148 "Об утверждении Правил
исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного
платежа".
Стоимость страхового года, из которой должны рассчитываться ежемесячные
фиксированные платежи, должна ежегодно утверждаться Правительством РФ.
Какие еще у индивидуального предпринимателя могут быть налоги? Это могут быть
транспортный, водный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц... Все зависит от
имеющегося у предпринимателя объекта налогообложения.
Кроме вышеназванных налогов и сборов индивидуальные предприниматели должны платить
акцизы, если они осуществляют определенные операции с подакцизными товарами.
Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ. Обязанность по уплате акциза
может наступать не только при реализации указанных подакцизных товаров, но и просто при
передаче ряда из них.
Правила определения налоговой базы изложены в ст. 182 НК РФ и имеют свои особенности
в зависимости от вида подакцизной продукции.