ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 16 апреля 2009 г. по делу N А64-6808/08-13
(извлечение)
Резолютивная часть постановления объявлена 09.04.2009.
Постановление в полном объеме изготовлено 16.04.2009.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании
апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N по Тамбовской области на решение
Арбитражного суда Тамбовской области от 28 января 2009 г. по делу N А64-6808/08-13,
установил:
общество с ограниченной ответственностью А. (далее - ООО А., Общество) обратилось в
Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы N по Тамбовской области (далее - МИФНС России N по Тамбовской области,
Инспекция) о признании недействительным решения N 10-30/11118 от 27.11.08 г. в части
доначисления НДС в сумме 19 251 373 рублей, 2 222 382 рублей пени и 3 659 543 рублей штрафов.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.01.2009 г. заявленные требования
удовлетворены, признано недействительным решение N 10-30/11118 от 27.11.08 г. Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы N по Тамбовской области в части доначисления НДС в
сумме 19 251 373 рублей, 2 222 382 рублей пени по НДС и 3 659 543 рублей штрафов по п. 1 ст. 122
НК РФ.
Инспекция не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в
которой просит решение суда первой инстанции отменить.
В апелляционной жалобе Инспекция указывает на необоснованность выводов суда первой
инстанции о правомерном применении Обществом налоговой ставки 10% при реализации
обжаренных семян подсолнечника.
При этом Инспекция ссылается на то обстоятельство, что утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 перечень продуктов переработки
маслосемян является закрытым - шроты и жмыхи (коды классификатора 91 4611, 91 4612, 91 4615),
при этом обжаренные семена подсолнечника не могут быть отнесены к числу шротов или жмыха; в
Общероссийском классификаторе также не предусмотрен такой вид продукции, как обжаренные
семена подсолнечника.
По мнению Инспекции, поскольку Общество осуществляет обжаривание, расфасовку и
дальнейшую реализацию семян подсолнечника, то семена подсолнечника теряют
сельскохозяйственное назначение и становятся продуктами пищевой промышленности,
следовательно, при реализации на территории Российской Федерации обжаренных семян
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
подсолнечника Обществу следует применять ставку НДС в размере 18 процентов.
Также Инспекция ссылается на Письмо ФГУП "Тамбовский ЦСМ" от 28.02.2009 N 05-45/200, в
котором указано, что продукция "семена подсолнечные обжаренные" относятся к группе ОК 005
(ОКП) 91 4600 "Продукция белковая, концентраты, фосфатидные, ядро масличное, продукты
переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки".
Также Инспекция сослалась на Письмо Федерального агентства по техническому
регулированию и метрологии от 01.04.2009 г. N 140-14/378 и письмо Федерального государственного
учреждения "Тамбовский центр стандартизации, метрологии и сертификации" от 28.02.2009 г. N 0545/200 направленные в адрес Инспекции. По мнению Инспекции, из указанных писем следует, что
продукция "семена подсолнечника обжаренные" относятся к группировке ОКП 914600 "Продукция
белковая, концентраты фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян,
глицерин натуральный, соапстоки", а поскольку данная группа ОКП в Перечне кодов видов
продовольственных товаров не поименована и в данной группе отсутствует товарная позиция
"Обжаренные семена подсолнечника" Инспекция полагает, что реализация Обществом спорного
товара должна облагаться по ставке 18%.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции 09.04.09 г. Инспекцией заявлено устное
ходатайство о приобщении к материалам дела надлежаще заверенных копий писем N 05-45/200 от
28.02.2009, N 140-14/378 от 01.04.2009 г. Протокольным определением от 09.04.09 г. ходатайство
Инспекции удовлетворено, указанные документы приобщены к материалам дела.
Общество в представленном суду апелляционной инстанции отзыве просит обжалуемое
решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции без
удовлетворения.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание,
обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной
инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления)
налогов и сборов:
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 01.01.07 г. по 30.06.08
г., единый социальный налог с 01.01.06 г. по 31.12.07 г., земельный налог с 01.01.06 г. по 31.12.07 г.,
налог на добавленную стоимость с 01.01.07 г. по 30.06.08 г., налог на доходы физических лиц с
01.02.07 г. по 18.09.08 г., налог на имущество организаций с 01.01.06 г. по 31.12.07 г., налог на
прибыль организаций с 01.01.06 г. по 31.12.07 г., страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование с 31.01.06 г. по 31.12.07 г., транспортный налог с 01.01.06 г. по 31.12.07 г.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 54 от 24.10.08 г.
Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение N 10-30/11118 от 27.11.08
г., которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату сумм НДС в виде
штрафа в сумме 3 659 543 рублей, по ст. 123 НК РФ за неполную уплату сумм НДФЛ в виде штрафа в
сумме 2418 рублей.
Пунктом 2 Обществу начислены пени:
по ЕСН - 137 рублей,
по НДФЛ - 764 рубля,
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
по НДС - 2 222 382 рубля.
Также Обществу предложено уплатить недоимку:
по НДС - 19 251 373 рубля,
по НДФЛ - 12 091 рубль.
Основанием для доначисления НДС, пени и налоговых санкций явилось выводы Инспекции о
необоснованном применении Обществом налоговой ставки 10 процентов к операциям при
реализации жареных семечек подсолнечника. По мнению Инспекции, реализация этой продукции
подлежит обложению по ставке 18 процентов.
Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления НДС в сумме 19 251 373 рублей,
2 222 382 рублей пени по НДС и 3 659 543 рублей штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, Общество
обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции обоснованно исходил
из следующего.
Налог на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ).
Обязанность продавца при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров
предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога установлена пунктом 1
статьи 168 НК РФ. При этом, исходя из пункта 2 статьи 168 НК РФ, сумма налога, предъявляемая
налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как
соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 данной статьи цен.
Пунктами 1 и 2 статьи 164 НК РФ установлены перечни товаров (работ, услуг), по которым
налогообложение производится по налоговым ставкам 0 процентов и 10 процентов. В случаях, не
указанных в названных пунктах данной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке
18 процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение по налогу на
добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих
продовольственных товаров: маслосемян и продуктов их переработки (шротов (а), жмыхов).
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации также применяются
налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи (пункт 5 статьи 164 НК РФ).
Последним абзацем пункта 2 данной статьи предусмотрено, что коды видов продукции,
налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.
Таким образом, операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и операции по
реализации данных товаров в РФ облагаются по одним ставкам.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении
перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" разъяснено, что из группы товаров 97
2930 "Семена и плоды масличных и эфиромасличных" по ставке 10% облагается продукция с кодами
97 2931 - 97 2933, 97 2936.
При этом, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от
31.12.2004 N 908, также приведены семена подсолнечника, дробленые и недробленые (1206 00).
Расшифровка указанного кода ТН ВЭД приведена в Таможенном тарифе Российской Федерации,
утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 г. N 830. По коду 1206001000
отражаются семена подсолнечника для посева и прочие, куда относятся семена подсолнечника
лущеные (код 1206009100) и прочие (код 1206009900). В связи с этим обжаренные семена
подсолнечника включаются в код ТН ВЭД 1206009900, и ввоз данных товаров на территорию РФ
подлежит обложению по ставке НДС 10%.
Таким образом, вышеприведенные положения налогового законодательства исключают
возможность применения в отношении одного и того же товара различных ставок налога на
добавленную стоимость в зависимости от того, реализуются ли данные товары на внутреннем рынке
либо ввозятся на таможенную территорию РФ.
Указанная правовая позиция согласуется со складывающейся по данному вопросу судебной
практикой (Постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.06.2006 г. по
делу N А48-7332/05-2, от 13.01.2009 г. по делу N А14-3423/2008/40/33, от 17.02.2009 г. по делу N
А14-6330-2008182/24).
Также, Обществом в материалы дела представлены Технические условия ТУ 9729-23301597945-05, экспертное заключение N 340 от 22.09.2005 г., санитарно-эпидемиологическое
заключение N 68.01.03.972.Т.000098.08.05 от 29.08.2005 г.
Согласно Технических условий ТУ 9729-233-01597945-05 "семечки и ядро подсолнечные" срок
действия с 01.10.05 до 01.10.10, изготавливаемой ООО А. продукции: семечки и ядро подсолнечные,
подсушенные или обжаренные с добавлением или без добавления масла подсолнечного и соли
поваренной, предназначенной для реализации населению в торговой сети и для переработки,
присвоен код ОКП 97 2931.
Согласно экспертного заключения N 340 от 22.09.2005 г., указанные ТУ соответствуют
требованиям ГОСТ Р 51740-2001 "Технические условия на пищевые продукты. Общие требования к
разработке и оформлению".
Согласно санитарно-эпидемиологического заключения N 68.01.03.972.Т.000098.08.05 от
29.08.2005 г. ТУ 9729-233-01597945-05 семечки и ядро подсолнечные, соответствуют
государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам МУК 2.3.2.971-00,
СанПиН 2.3.2.1078-01.
Согласно сертификата соответствия реализуемы Обществом обжаренные семена подсолнечника
соответствуют ТУ 9729-233-01597945-05, код продукции по ОКП - 97 2931, который соответствует
коду ОКП, указанному в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении
перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по
налоговой ставке 10 процентов", а именно "Семена и плоды масличных и эфиромасличных".
При таких обстоятельствах, Общество правомерно применяло в спорном налоговом периоде
при исчислении налога на добавленную стоимость ставку 10 процентов, а доводы апелляционной
жалобы о необходимости применения Обществом налоговой ставки 18% при реализации на
территории Российской Федерации обжаренных семян подсолнечника, подлежат отклонению судом
апелляционной инстанции.
В соответствии с Положением о разработке, принятии, введении в действие, ведении и
применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
социально-экономической области, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и
социальной информации в социально-экономической области", установлено, что федеральным
органом исполнительной власти, обеспечивающим разработку, ведение и применение
Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), является Федеральное агентство по
техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование).
Ростехрегулирование Письмом от 10.09.2007 N ЕП-101-26/4382, направленным на
соответствующий запрос ФНС России, сообщило, что, по мнению Ростехрегулирования, обжаренные
семена подсолнечника могут быть отнесены к группе 91 4600 "Продукция белковая, концентраты,
фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный,
соапстоки" классификатора.
Ссылки Инспекции на Письмо Ростехрегулирования от 01.04.2009 г. N 140-14/378 судом
отклоняются, поскольку с учетом установленных обстоятельств дела и представленных доказательств,
содержание данного Письма не свидетельствует о необходимости применения Обществом налоговой
ставки 18% при реализации обжаренных семян подсолнечника.
Ссылки Инспекции на письмо ФГУП "Тамбовский ЦСМ" от 28.02.2009 N 05-45/200, в котором
указано, что продукция "семена подсолнечные обжаренные" относятся к группе ОК 005 (ОКП) 91
4600 "Продукция белковая, концентраты, фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки
масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки", также подлежат отклонению судом
апелляционной инстанции, поскольку указанное письмо не являются ненормативным актом, а
мнением о том, что обжаренные семена подсолнечника могут быть отнесены к группе 91 4600 ОКП.
Кроме того, в указанную группу, в частности, включен код вида продукции 91 4631 "Ядро
масличное подсолнечного семени", который также включен и в перечень кодов видов
продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 10 процентов, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 31.12.2004 г. N 908.
Судом апелляционной инстанции учтено также, что как следует из материалов дела, ФГУП
"Тамбовский ЦСМ" были согласованы ТУ 9729-233-01597945-05, согласно которых продукции,
изготавливаемой ООО А.: семечки и ядро подсолнечные, присвоен код ОКП 97 2931.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводы о несоответствии
Налоговому кодексу РФ решения Инспекции в части доначисления Обществу НДС, пени и
привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с применением Обществом налоговой
ставки 10% при реализации обжаренных семян подсолнечника.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать
обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым
органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия
оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту,
законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),
наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,
совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием
для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),
возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия
(бездействие).
В нарушение указанных норм Инспекцией не представлено надлежащих доказательств
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
законности принятого ненормативного акта.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для
разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и
всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка
судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или
изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену
решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение
Арбитражного суда Тамбовской области от 28.01.2009 г. по делу N А64-6808/08-13 следует оставить
без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N по Тамбовской области без
удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации
(в редакции ФЗ от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного
самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов
или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в
арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тамбовской области от 28.01.2009 г. по делу N А64-6808/08-13
оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы N по Тамбовской области без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в
кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не
превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.