Методика учета материально-производственных запасов
advertisement
МЕТОДИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Букреева Юлия Валерьевна, студентка Орловского филиала Финансового университета, 5 курс, направление «Экономика». Орел, Россия Научный руководитель: Ефименко Ирина Сергеевна, к.э.н., доцент кафедры «Экономика и финансы» Орловского филиала Финансового университета. Орел, Россия METHOD OF ACCOUNTING OF INVENTORIES IN MANUFACTURING PLANTS Bukreeva JU.V, the student of the Orel branch Financial University 5 course, the direction of " Ekonomy". Oryol, Russia Supervisor: Efimenko I.S. candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department "Economics and finance" Orel branch The Financial University. Oryol, Russia 1 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………... 3 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………………………….. 6 1.1 Экономическая сущность запасов, их классификация и 1.2 Организация материально-производственных оценка………………………… бухгалтерского учета 6 материально- производственных запасов……………………………………………... 22 1.3 Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов……………………………… 30 2 УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА МАТЕРИАЛАХ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА»………………………………………. 2.1 Организационно-экономическая характеристика 36 ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»……………………………….. 36 2.2 Учет поступления материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»………………………… 48 2.3 Учет выбытия материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»……………………………….. 61 3 АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………………… 67 3.1 Понятия, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа материальных ресурсов………………………… 67 3.2 Анализ обеспеченности и эффективности использования материально-производственных запасов……………………………… 75 3.3 Рекомендации, направленные на формирование эффективной политики управления материальными ресурсами в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»……………………………….. 87 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….. 97 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………… 102 ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………. 107 2 ВВЕДЕНИЕ В современной бухгалтерии в настоящее время происходят серьезные изменения, связанные с переходом всей системы отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. В краткосрочной перспективе на уровне Правительства Российской Федерации и Министерства финансов планируется внести существенные корректировки в действующее законодательство, а именно: ввести вместо действующих положений по бухгалтерскому учету новые российские стандарты бухгалтерского учета, которые должны быть максимально приближены к международной практике ведения учета и составления отчетности. Это связано с различными факторами, среди которых следует отметить: интеграцию России в мировую экономику, выход на международные рынки, развитие внешнеторговых отношений. Прогнозируемые изменения затронут целый комплекс важнейших для бухгалтерии понятий: основные и оборотные средства, которые являются материально-технической базой, обеспечивающей эффективное функционирование экономических субъектов любой формы хозяйствования. Следует отметить, что материально-производственные запасы, входящие в состав оборотных средств организации, представляют собой ключевой компонент материальных ресурсов фирмы. Особенности их учета и происходящие в нем изменения на законодательном уровне должны стать предметом постоянного внимания со стороны сотрудников бухгалтерии, ответственных за организацию учета и анализа материально- производственных запасов. При этом бухгалтера, которые занимаются операциями по учету запасов, должны знать особенности процесса движения запасов в различных подразделениях экономического субъекта. Важно подчеркнуть, что в последнее время наряду с бухгалтерским учетом, особое внимание уделяется аналитическим исследованиям различных процессов и явлений в деятельности организации, в том числе и 3 анализу материально-производственных запасов. Учеными разработаны общие направления последние анализа, законодательные указаны основные изменения, а показатели, также однако реформирование бухгалтерского учета требует разработки новых подходов в части учета и анализа материально-производственных запасов, которые могли бы быть адаптированы к деятельности любого субъекта хозяйствования. Потребность в развитии новых понятий и систем обусловлена также существенными изменениями в российской бухгалтерии и информационными особенностями современной экономической жизни. Указанные обстоятельства определили выбор темы научной работы и обусловили ее актуальность. Таким образом, актуальность данной научной работы заключается в необходимости изучения новых концепций в части бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов и их адаптация к деятельности современных российских предприятий. Целью научной работы является изучение особенностей учета и анализа материально-производственных запасов в организации, разработка новых теоретических и практических подходов и формирование предложений в части повышения эффективности процесса движения запасов на предприятии. Задачи научной работы: 1. Изучить экономическую сущность и особенности классификации и оценки материально-производственных запасов в современной бухгалтерской практике; 2. Изучить особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов; 3. Определить порядок документального оформления операций по движению материально-производственных запасов; 4. Проанализировать основные организационно-методические аспекты функционирования исследуемого предприятия; 5. Изучить порядок движения материально-производственных запасов 4 в рамках деятельности объекта исследования; 6. Определить теоретико-методические основы анализа материальнопроизводственных запасов; 7. Изучить порядок анализа движения материально-производственных запасов в организации; 8. Разработать рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического процесса материально-производственных запасов на предприятии. Предметом научной работы являются процессы движения материально-производственных запасов в организации. Объектом исследования выступает производственное предприятие ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». Теоретические разработки, сделанные в процессе написания работы, могут способствовать развитию экономической науки в части бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов в условиях перехода на систему международных стандартов финансовой отчетности. Практическая значимость научной использования сформулированных работы заключается в в его процессе предложений и рекомендаций не только в экономической деятельности исследуемого предприятия, но и в других организациях аналогичной формы собственности и видов деятельности. Для проведения исследования использованы материалы научной, учебной и периодической печати, электронные ресурсы. Для выполнения целей исследования применяются различные научные и экономические методы, а также возможности специализированного программного продукта «Альт-Финансы». 5 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов, их классификация и оценка В последние годы произошли существенные изменения в системе российского бухгалтерского учета, связанные с его постепенной адаптацией к международным стандартам. Реформирование затронуло практически все учетные объекты, в том числе и материально-производственные запасы, которые обеспечивают эффективное функционирование и развитие любого экономического субъекта. Основным документом, материально-производственных который запасов определяет является порядок учета 5/2001 «Учет ПБУ материально-производственных запасов» [2]. В соответствии с пунктом 2 раздела 1 данного положения в качестве материально-производственных запасов признаются активы: 1. Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2. Предназначенные для продажи; 3. Используемые для дальнейших нужд организации. В целом можно отметить ряд системных понятий, которые устанавливает ПБУ 5/2001«Учет материально-производственных запасов» в части учета материальных ценностей, которые приведены нами в таблице 1.1. Рассмотренные в таблице положения действующего ПБУ разработаны в соответствии с действующей практикой российского бухгалтерского учета. Однако, как уже было отмечено выше, современный учет характеризуется Существенными изменениями, связанными с передом на международные стандарты финансовой отчетности. И хотя действующее положение 6 учитывает особенности Таблица 1.1 – Основные учетные категории в части учета материальных ценностей, установленные ПБУ 5/2001 «Учет материальнопроизводственных запасов» Наименование учетной категории 1 1. Классификация материальнопроизводственных запасов 2. Оценка материальнопроизводственных запасов 3. Отпуск материальнопроизводственных запасов 4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Расшифровка системной позиции Номер раздела ПБУ 5/01, указывающего на рассматриваемые позиции 2 3 Готовая продукция является частью материально- Пункт 2 раздела производственных запасов, предназначенных для 1 продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных нормативных документов в случаях, установленных законодательством. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи Материально-производственные запасы принимаются к Пункты 5-6 бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. раздела 2 Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Состав фактических затрат на приобретение материалов, включаемых в их себестоимость, определяется требованиями ПБУ 5/01. 7-13 Методика определения фактической себестоимости Пункты ПБУ 5/01 материалов, поступающих в организацию различными способами указана в соответствующих пунктах данного положения При отпуске материально-производственных запасов в Пункт 16, производство и ином выбытии оценка производится раздела 3 одним из следующих способов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов Материально-производственные запасы отражаются в Пункт 24, бухгалтерском балансе на конец отчетного года, исходя раздела 4 из стоимости, определяемой одним из существующих способов оценки запасов международной практики, требуется принятие нового российского стандарта в части учета материально-производственных запасов, что необходимо согласно ключевым положениям закона 7 «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. [1]. Следует отметить, что в настоящее время существует проект такого стандарта, который опубликован на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации. Выделим основные положения, которые приведены в данном проекте в таблице 1.2. Таблица 1.2 – Основные системные позиции, определенные проектом Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» ПБУ 5/2012 Наименование учетной категории Расшифровка системной позиции 1 1. Порядок признания запасов в бухгалтерском учете 2. Себестоимость запасов 2 Дается расшифровка ценностей, которые признаются и не признаются запасами в бухгалтерском учете (см. рисунок 1). 3. Текущая оценка запасов 4. Признание расходов 5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Указано, что себестоимость запасов формируется на всех стадиях производственного процесса по мере осуществления организацией соответствующих затрат. Определено, что запасы оцениваются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение, заготовку, переработку, доставку до места их использования или продажи, с учетом особенностей, определенных различными положениями рассматриваемого проекта Определен состав затрат, включаемых в себестоимость продукции Проектом положения определена методика оценки запасов, одним из следующих методов: 1) по средневзвешенной стоимости; 2) методом ФИФО Указан порядок признания в бухгалтерском учете расходов, связанных с приобретением запасов Определено, что запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из их характера и функций в хозяйственной деятельности организации Номер раздела ПБУ 5/2012, указывающего на рассматриваемые позиции и комментарий 3 Пункты 2-3 раздела 1. Ранее в ПБУ отсутствовали Пункт 7, раздела 2 Пункт 8-19, раздела 2 Пункт 24 раздела 3 (в соответствии с аналогичным МСФО) Раздел 5 Пункт 30 раздела 5 Следует отметить, что рассматриваемый проект положения в части учета запасов наиболее приближен к международным стандартам по сравнению с действующим на данный момент ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». В связи с тем, что проект планируется принять, рассмотрим некоторые его существенные аспекты более подробно. 8 В рамках изучения темы научной работы, по нашему мнению, целесообразно детально рассмотреть классификацию запасов, которая приведена в проекте ПБУ «Учет запасов». Представим данную классификацию на рисунке 1.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПРОЕКТОМ ПОЛОЖЕНИЯ «УЧЕТ ЗАПАСОВ» ЗАПАСАМИ ПРИЗНАЮТСЯ Сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании Инструменты, инвентарь и оборудование со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг ЗАПАСАМИ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ Сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов Финансовые вложения организации, включая предназначенные для продажи Материальные ценности, находящиеся в организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п. Готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации Товары, приобретенные и других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации Затраты, понесенные в процессе производства продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, полуфабрикаты собственного производства, неукомлпеткованные или не прошедшие приемку технические изделия Затраты, понесенные на выполнение работ и оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для целей продажи в ходе обычной деятельности организации Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для целей продажи в ходе обычной деятельности организации Объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов Рисунок 1.1 – Классификация запасов в соответствии с проектом положения «Учет запасов» Следует отметить, что представленная на рисунке классификация 9 запасов приведена в соответствии с международными стандартами, однако несколько расширена и учитывает основные правила российской практики ведения бухгалтерского учета. Важным моментом, который требует дополнительного внимания, является методика формирования себестоимости запасов. Проект положения «Учет запасов», как уже было отмечено выше, максимально приближен к международным стандартам. В этой связи документ детально раскрывает процесс формирования себестоимости запасов при их поступлении и выбытии в организацию различными действующего на настоящий момент способами. В отличие от ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», в проекте уточнена сумма затрат, включаемых в стоимость запасов при их приобретении, а также указана методика определения себестоимости запасов при выбытии. На основе изучения ключевых положений проекта «Учет запасов», а также требований действующего ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» нами уточнены особенности формирования себестоимости запасов, которые приведены на рисунке 1.2. Основные особенности формирования себестоимости запасов, таким образом, определяются следующими моментами. Себестоимость материальных ценностей формируется на всех стадиях производственного процесса, и зависит от направлений их приобретения. Так в себестоимость запасов при их приобретении за плату у поставщиков, включаются различные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию. Различные критерии установлены существующим законодательством и связаны с формированием себестоимости материалов, которые поступают в организацию по договорам дарения, в качестве вкладов в уставный капитал и в случае изготовления материалов собственными силами. Все эти моменты необходимо принимать во внимании в процессе бухгалтерского учета. Важным моментом является установление методики оценки запасов при их выбытии из организации. Остановимся более подробно на рассмотре10 Формирование себестоимости при поступлении запасов Поступление запасов за плату (проект и действующее положение СЕБЕСТОИМОСТЬ – формируется на всех стадиях производственного процесса по мере осуществления организацией соответствующих затрат В себестоим ость запасов включают ся Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику Затраты на получение информационных и консультационных услуг Таможенные пошлины Невозмещаемые налоги Вознаграждения посредническим организациям Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов Заготовление запасов в самой организации В себестоим ость запасов включают ся В Приобретение запасов в качестве себестоим ость вклада в уставный запасов капитал включают ся В Приобретение себестоим запасов не ость денежными запасов средствами (по включают договорам мены) ся Согласно действующему ПБУ 5/01 фактическая стоимость запасов при их заготовлении самой организацией формируется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов (пункт 7) Согласно проекту в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (пункт 12) Согласно действующему ПБУ 5/01 фактическая стоимость запасов формируется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями Согласно проекту, формирование себестоимости осуществляется в том же порядке, что и в соответствии с действующим ПБУ (пункт 12) Согласно действующему ПБУ 5/01 фактическая стоимость запасов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учета (пункт 9) Согласно проекту, себестоимостью запасов считается сумма, по которой организация могла бы продать за денежные средства передаваемое неденежное имущество, имущественные права, работы, услуги (пункт 11) Рисунок 1.2 – Особенности формирования себестоимости запасов в соответствии с требованиями российского законодательства 11 нии данного вопроса в контексте изучения основных отличительных позиций действующего ПБУ и его проекта в части учета запасов. Особенности оценки запасов при их выбытии в соответствии с российской практикой ведения бухгалтерского учета приведем на рисунке 1.3. В соответствии с требованиями действующего ПБУ «Учет МПЗ» 5/01 МЕТОДИКА ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ ИХ ВЫБЫТИИ ИЗ ОРГАНИЗАЦИИ По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО) Соответствует особенностям российской учетной практики В соответствии с проектом положения «Учет запасов» 5/12 По средневзвешенной стоимости По себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО) Максимально приближено к требованиям международных стандартов Рисунок 1.3 – Особенности оценки запасов при их выбытии из организации в соответствии с российским законодательством Таким образом, подводя итоги проделанному анализу, следует сделать вывод о том, что проект положения «Учет запасов» максимально соответствует требованиям международных стандартов и российской практики ведения бухгалтерского учета. Принятие проекта зависит от многих факторов. Стоит отметить, что на официальном сайте Министерства финансов опубликовано множество проектов положений по различным 12 учетным объектам. Их принятие существующие научные позволит серьезно изменить и теоретические позиции по бухгалтерскому учету. В международной практике учет запасов регламентируется МСФО 2 «Запасы». В таблице 1.3 приведем основные системные позиции, которые регламентируются данным стандартом, а также выявим сходства и различия между российской и международной практикой учета запасов. Таблица 1.3 – Сравнительный анализ методики учета запасов в российской и международной практике Системная категория в части учета запасов Раскрытие учетной категории согласно МСФО 2 Анализ отличий МСФО 2 и действующего ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» 1 1. Подходы к оценке запасов 2 Существует два подхода: 1) по первоначальной (исторической) стоимости; 2) по текущей рыночной стоимости 3 Материальнопроизводственные запасы оцениваются по фактической себестоимости 2. Определение запасов Это активы, которые: 1) предназначены для продажи; 2) прошли предпродажную подготовку; 3) материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг Запасы классифицируются как: 1) товары и другое имущество для перепродажи; 2) производственные запасы и материалы; 3) незавершенное производство; 4) готовая продукция Дается подробный перечень информации, которая должна быть представлена отчетности (9 позиций) Основным отличием является указание, что запасы, это также активы, которые могут использоваться для управленческих нужд организации 3. Классификация запасов 4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Анализ отличий МСФО 2 и проекта положения «Учет запасов» 5/12 4 Аналогично действующему положения, только состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость значительно расширен Дается развернутая классификация объектов, которые считаются запасами в соответствии с планом счетов и российской практикой Развернутая классификация запасов отсутствует Дается развернутая классификация объектов, которые считаются запасами в соответствии с планом счетов и российской практикой Подобная детализация отсутствует Подобная детализация отсутствует 13 Таким образом, основное отличие МСФО 2 от российского положения заключается в том, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает оценивать материально-производственные запасы следующим образом: материально производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данное требование не разъясняет, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. Кроме того, еще одно существенное отличие российских положений и международных стандартов заключается в том, что МСФО 2 «Запасы» предусматривает оценку запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО 2 возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу, что не предусмотрено ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» [6, с .127]. Таким образом, в результате исследования нормативных источников, нами выяснено, что методика учета запасов в настоящий момент регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», которое учитывает требования международных стандартов и российской практики ведения учета. Вместе с тем Министерством финансов Российской Федерации планируется принятие нового положения 5/2012 «Учет запасов», которое будет учитывать новые требования в сфере международного и российского законодательства. Для того чтобы понять смысл экономического содержания материально-производственных запасов, а также выяснить особенности их классификации обратимся к литературным источникам и материалам периодической печати. 14 Важно отметить, что запасы могут рассматриваться как минимум с двух позиций. В первую очередь методика бухгалтерского учета запасов исследуется специалистами в учетной сфере с точки зрения правильности отражения и документального оформления операций по движению материальных ценностей в бухгалтерском учете организации. Запасы также являются предметом изучения специалистов в области экономического анализа. В этом случае запасы рассматриваются как часть оборотных средств предприятия и изучаются источники их формирования и основные направления использования, а также проводиться оценка различных экономических показателей, иллюстрирующих движение запасов. Таким образом, основные подходы к исследованию процесса движения в организации запасов приведены на рисунке 1.4. ОСНОВННЫЕ ПОДХОДЫ К ИССЛЕДОВАНИЮ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ Исследование процесса движения запасов с точки зрения бухгалтерского учета Исследование процесса движения запасов с точки экономического анализа Предполагает следующие позиции: - изучается порядок документального оформления операций с запасами; - изучается методика учета запасов при их поступлении и выбытии по различным направлениям; - изучается методика оценки запасов при их поступлении и выбытии; - изучается порядок отражения Рисунок 1.4 – Основные Предполагает следующие позиции: - изучаются источники формирования запасов организации; - проводиться оценка показателей, иллюстрирующих движение запасов; - проводиться анализ факторов, влияющих на движение запасов; - проводиться анализ особенностей отражения запасов в бухгалтерской отчетности (анализ состава, структуры и динамики запасов) подходы к формирования и движения запасов в организации 15 исследованию процесса Дальнейшее исследование будет проведено нами с учетом рассмотренных на рисунке подходов. В этой связи рассмотрим мнения специалистов в области бухгалтерского учета в части ключевых аспектов формирования запасов, их экономического содержания и классификации. Следует экономическое посредством подчеркнуть, содержание дублирования что и большинство особенности основных авторов исследует классификации положений ПБУ запасов 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Однако рассмотрим основные определения термина «Запасы», которые конкретизированы экономистами в различных литературных источниках. Так, Гетьман В.Г., исследуя основные положения ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», вместе с тем отмечает, что производственные запасы (материалы) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. При этом автор отмечает, что такие запасы используются в производстве однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и оказываемые услуги [16, с.168]. Лытнева Н.А. указывает на то, что в процессе осуществления всей хозяйственной деятельности производственные предприятия для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и др. При этом, по мнению автора, конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции [18, с. 132]. Переверзев М.П. и Лунева А.М. указывают на то, что материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. По мнению авторов, особенность материалов заключается в том, что участвуя в процессе производства они потребляются полностью в каждом цикле и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги) [20,с.83]. 16 Миславская Н.А. отмечает, что материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. По мнению автора, эти активы, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой организации обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно [33,с.362]. Сигидов Ю.А. указывает на то, что материально-производственные запасы это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также активы, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации [10,с.131]. Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что экономическая сущность запасов сводиться к следующим основным моментам, которые приведены на рисунке 1.5. МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ЭТО Оборотные активы (оборотные средства), которые полностью потребляются в течение одного производственного цикла и переносят свою стоимость на производимую с их помощью продукцию Это оборотные активы, которые используются для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд экономического субъекта Рисунок 1.5 –Экономическая сущность материально-производственных запасов Данная схема конкретизирует основные положения российского ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также мнения 17 известных ученых в области бухгалтерского учета. Далее рассмотрим особенность классификации материально- производственных запасов. Следует отметить, что действующее ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» не приводит исчерпывающей классификации запасов. Однако существующий проект положения 5/2012 «Учет запасов», рассматривает различные их виды в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению. Важно отметить, что большинство ученых в области бухгалтерского учета, исследующих различные аспекты учета материально- производственных запасов, придерживаются мнения о том, что запасы следует классифицировать в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и действующим положением по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материально- производственные запасы включают материалы, готовую продукцию и товары. Планом счетов предусмотрена развернутая классификация материалов, которые учитываются на активном счете 10 и различным субсчетам, открываемых к данному счету. В этом заключается основная особенность классификация материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Таким образом, ключевым классификационным признаком в данном случае является назначение функциональная роль в производственном процессе. своих трудах отмечен такими учеными запасов Данный как: и аспект их в Лытневой Н.А., Погореловой М.Я., Гетьманом В.Г., Кондраковым Н.П., Переверзевым М.П., Миславской Н.А. и многими другими авторами [14; 16; 17; 18; 20; 33]. С точки зрения экономического анализа материально- производственные запасы рассматриваются как часть оборотных активов, которые отражаются в одноименном разделе бухгалтерского баланса. Это связано с тем, что для аналитика первостепенное значение имеет информация о динамике запасов, отраженная в отчетном документе. Мельник М.В. 18 указывает на то, что именно на основе данных анализа бухгалтерского баланса можно сделать предварительные выводы об эффективности развития субъекта хозяйствования [31, с.128]. Затем специалисты осуществляют более детальный анализ запасов в зависимости от поставленных целей, а также специфики деятельности исследуемой организации. Среди экономистов, уделяющих внимание вопросам классификации запасов с точки зрения экономического анализа, следует отметить таких ученых как: Савицкая Г.В., Мельник М.В., Шеремет В.П. и многих других [31; 32; 45]. На наш взгляд, при классификации запасов следует уделять внимание целевой направленности, то есть тому, для чего такая классификация выполняется. Поэтому, на наш взгляд, следует выделять два основных классификационных признака: с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения экономического анализа. Классификацию материально- производственных запасов для целей бухгалтерского учета приведем на рисунке 1.6. Данная классификация составлена в соответствии с российской практикой ведения бухгалтерского учета и требованиями международных стандартов, в чем заключается ее принципиальное отличие от аналогичных разработок. Классификация запасов для целей экономического анализа приведена на рисунке 1.7. Данная классификация построена с учетом того, что анализ запасов, на наш взгляд, следует проводить с учетом двух принципиальных позиций. Во-первых, производственного если анализ предприятия, то выполняет аналитик на уровне изучает крупного особенности формирования запасов на всех стадиях производственного цикла и по всем видам производимой продукции. Такой анализ проводиться в основном специалистами в рамках предприятия. Анализ может осуществляться также различными внешними пользователями (аудиторами, налоговыми органами и т.д.). В этой связи пользователей будет интересовать более узкий круг данных, который содержится в бухгалтерской отчетности 19 хозяйствующего субъекта. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЗНАЧЕНИЮ И ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ РОЛИ МАТЕРИАЛЫ (счет 10 согласно Плану счетов) Сырье и материалы (счет 10 субсчет 1) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (счет 10 субсчет 2) 20 Топливо всех видов (счет 10 субсчет 3) Тара и тарные материалы (счет 10 субсчет 4) Запасные части (счет 10 субсчет 5) Прочие материалы (счет 10 субсчет 6) Материалы, переданные на переработку на сторону (счет 10 субсчет 7) Инвентарь и хозяйственные принадлежности (счет 10 субсчет 8) Специальная оснастка и специальная одежда на складе (субсчет 9) Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации (субсчет 10) Материалы – это часть материально-производственных запасов. Материалы принято делить на основные и вспомогательные. Основные составляют вещественную основу продукта. Вспомогательные материалы могут быть использованы для различных производственных и управленческих целей: 1)создавать нормальные условия для функционирования объектов основных средств; 2) менять качественную характеристику производимой продукции; 3) придавать специфические свойства производимому продукту. Это часть МПЗ, представляющая собой активы как конечный результат производственного цикла, законченные обработкой и предназначенные для продажи ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ (счет 43) Это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для перепродажи ТОВАРЫ (счет 41) Рисунок 1.6 – Классификация материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности 20 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПО УРОВНЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И АНАЛИТИЧЕСКИМ ЦЕЛЯМ Основные и вспомогательные материалы, предназначенные для производственных целей и решения управленческих задач ПО УРОВНЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАПАСЫ ДЕЛЯТЬСЯ НА Готовая продукция, используемая для нужд предприятия и предназначенная на продажу с целью получения прибыли Товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи 21 Материалы – включают комплексную информацию обо всех материальных запасах организации ПО АНАЛИТИЧЕСКИМ ЦЕЛЯМ ЗАПАСЫ являются частью оборотных активов, которые отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по фактической себестоимости Готовая продукция, используемая для нужд предприятия и предназначенная на продажу с целью получения прибыли Товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи Рисунок 1.7 – Классификация запасов с точки зрения экономического анализа 21 Проводиться детальный анализ рассмотренных МПЗ с учетом производственных особенностей деятельности предприятия. Анализ проводиться в разрезе производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), с использованием различных методов экономического анализа Помимо баланса информация о движении запасов отражается в пояснениях к отчетности. Анализ проводиться на уровне бухгалтерской отчетности с целью формирования предварительных выводов об эффективности использования активов в организации, ликвидности и платежеспособности Аналитическое исследование запасов позволит сформулировать выводы о платежеспособности и ликвидности предприятия, а также оборачиваемости активов. Поэтому экономического предлагаемая анализа может классификация быть запасов использована для с целью повышения эффективности деятельности различных субъектов хозяйствования. 1.2 Организация бухгалтерского учета материально- производственных запасов Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов установлены ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», а также определены российской практикой ведения бухгалтерского учета. Методика учета материально-производственных запасов, порядок их оценки, отражение в бухгалтерской отчетности указываются в учетной политике организации. Кондраков Н.П. указывает на различные аспекты учетной политики, которые отражают особенности оценки и учета запасов в организации. Эти моменты систематизированы нами на рисунке 1.8. Помимо основных элементов учетной политики в части учета запасов, рассмотренных на рисунке, к таким элементам также следует отнести: 1. Выбор способа списания стоимости переданных в производство специальной оснастки и специальной одежды: 1) пропорционально объему выпущенной продукции; 2) линейным способом. 2. Определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материально производственных запасов: 1) по каждой единице материально – производственных запасов, принятых к бухгалтерскому учету; 2) по отдельным группам аналогичных или связанных друг с другом материально-производственных запасов [17, с.243-246]. 22 ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Определение порядка документальног о оформления и поступления материальнопроизводственн ых запасов Для учета запасов могут использоваться: 1) унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные Госкомстатом; 2) отраслевые формы, разработанные на уровне Министерств и ведомств; 3) формы первичных документов, разработанные организациями для выполнения различных хозяйственных операций Выбор методов оценки материальных активов Израсходованные материальные ресурсы разрешается отражать в учете одним из следующих методов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) методом ФИФО Установление лимита отнесения актива к основным средствам или оборотным Определяется требованиями законодательства и учетной политики в зависимости от особенностей деятельности хозяйствующего субъекта Выбор варианта синтетического учета запасов Синтетический учет запасов осуществляется одним из следующих способов: 1) по фактической себестоимости приобретения (заготовления) 2) по учетным ценам Определение порядка учета и распределения транспортнозаготовительны х расходов Транспортно-заготовительные расходы следует учитывать: 1) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика; 2) на отдельном субсчете к счету 10; 3) непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов Рисунок 1.8 – Элементы учетной политики в части учета материальнопроизводственных запасов 23 Следует отметить, что учет материально-производственных запасов осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы в соответствии с их должностными инструкциями. Миславская Н.А. выделяет следующие обязанности бухгалтерской службы в части учета материально- производственных запасов, которые приведены нами на рисунке 1.9. ОСНОВНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ В ЧАСТИ УЧЕТА ЗАПАСОВ 1) проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы 2) производить сверку отчетов подразделений организации с данными бухгалтерского учета организации и с данными бухгалтерской службы. При выявлении расхождений должны быть сделаны соответствующие исправления 3) определять совместно с другими заинтересованными службами организации отклонения фактического расходования материалов от установленных норм 4) регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях Рисунок 1.9 – Основные обязанности сотрудников бухгалтерской службы, осуществляющих учет материально-производственных запасов Следует отметить, что в целом общие особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению. Большинство авторов в своих исследованиях придерживаются основных системных позиций, которые установлены указанными документами. Часть авторов дает сравнительный анализ методик учета по российским и международным стандартам. При этом следует отметить тот факт, что международный стандарт МСФО 2 «Запасы», по мнению Патрова В.В., не содержит четких указаний в части методики учета материально-производственных запасов, и 24 отражения информации об их движении на счетах бухгалтерского учета. В международном стандарте приводятся требования по оценке запасов и порядку формирования их себестоимости. Особенности учета запасов в международной практике определяются организациями самостоятельно в зависимости от выбранного метода оценки актива и особенностей деятельности [19, с.75]. Разнообразие существующих теоретических положений в части учета материально-производственных запасов определяет необходимость обобщения основных особенностей учетного процесса, которые приведены нами на рисунке 1.10. Таким образом, на основе проведенных исследований нами обобщены теоретические особенности бухгалтерского учета материально- производственных запасов, которые, на наш взгляд, заключаются в формировании методики учета запасов, определении основных направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Бухгалтерам, которые выполняют различные обязанности по учету материальных ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное внимание изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение качественных учетных процедур по бухгалтерской обработке документов, отражающих поступление и выбытие материально-производственных запасов. Наиболее целесообразным представляется изучение основных особенностей организации бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы» и корреспондирующим с ним счетам. Согласно действующему плану счетов к данному счету открываются различные субсчета, которые наглядно иллюстрируют состав и структуру материальных ценностей в организации. Как отмечает Погорелова М.Я., на счете 10 формируется фактическая себестоимость материалов. Дебетовое сальдо по счету 10 отражает остаток материалов на складе организации на начало или конец месяца; оборот по дебету показывает увеличение количества материалов на складе за отчетный период; оборот по кредиту счета 10 отражает расход или отпуск материалов 25 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ МЕТОДИКА ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Строго регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и детально рассмотрена в пункте 1.1 выпускной квалификационной работы ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Направления поступления материальнопроизводственных запасов 1.Заготовление материалов силами организации 2. Приобретение запасов у сторонних организаций 3. Поступление запасов в качестве вклада в уставный капитал 4. Получение запасов безвозмездно или по договору дарения Дебет Счета 10, 15,16 Кредит Счета 20-26 Дебет Кредит Счета 10, 15 Счета 60,76 Дебет Кредит Счет 10, 15 Счет 75 Дебет Кредит Счет 10, 15 Счет 98/2 Направления выбытия материально-производственных запасов из организации 1. Продажа материалов (формируется финансовый результат от реализации – прибыль или убыток) 2. Передача материалов безвозмездно по договору дарения 3. Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал 4. Списание излишков материалов по результатам инвентаризации ОСНОВНЫЕ ОБЪЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Определяются нормативными документами, а также особенностями деятельности хозяйствующего субъекта Рисунок 1.10 – Особенности бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов 26 для нужд фирмы, а также выбытие в связи с продажей или иное выбытие на сторону [14, с.142]. Таким образом, особенности отражения записей на счете 10 «Материалы» можно представить в виде модели на рисунке 1.11. АКТИВНЫЙ ДЕБЕТ КРЕДИТ СЧЕТ 10 «МАТЕРИАЛЫ» И СУБСЧЕТА К НЕМУ + Поступление материалов Выбытие материалов = = Сальдо на конец – активное - отражение в бухгалтерском балансе в разделе 2 «Оборотные активы» Рисунок 1.11 – Особенности учета материальных ценностей на счете 10 «Материалы» Следует отметить, что рассмотренные на рисунке особенности учета материалов являются общими для всех экономических субъектов, так как они утверждены Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией к его применению. Порядок движения материалов по счету 10 детализируется в работах различных экономистов. Кондраков Н.П. определяет, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению, при синтетическом учете материалов и использовании учетных цен организации применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с 27 подотчетными лицами» и другим счетам в зависимости от того, откуда поступили материалы и от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. Материально-производственные запасы фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10 «Материалы» и 41 «Товары». Сумму разницы в стоимости МПЗ, исчисленной в фактической стоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на конец месяца показывает наличие запасов в пути [17, с. 229]. Таким образом, счета 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», являются основными счетами для учета наличия и движения материально-производственных ценностей в организации. Основные бухгалтерские записи по данным счетам приведены в Приложении А [15, с.373-377]. Важным моментом в работе бухгалтерии в части учета материальнопроизводственных запасов является организация аналитического учета материалов, который во многом зависит от специфики деятельности предприятия. Гетьман В.Г. указывает на то, что в бухгалтерии организации наряду с синтетическим учетом материалов ведется аналитический учет: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский [16, с.186]. На основе изученного теоретического материала, нами обобщены существующие способы ведения аналитического учета материалов, которые представлены на рисунке 1.12. Согласно рисунку, первым способом аналитического учета материалов является сортовой способ. Суть его заключается в том, что на каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которые на основании первичных документов, записывают операции поступления и расхода материалов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляет сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости анали28 СПОСОБЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Способы ведения аналитического учета СОРТОВОЙ СПОСОБ ВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА Характеристика способа ведения учета Предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов. ПАРТИОННЫЙ СПОСОБ ВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА Данный способ применяют в основном на предприятиях промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за их хранением и использованием. ОПЕРАТИВНОБУХГАЛТЕРСКИЙ СПОСОБ ВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА Предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Рисунок 1.12 – Способы ведения аналитического учета материальнопроизводственных запасов тического учета и сверяют их с оборотами и остатками по счету 10 «Материалы» и данными карточек складского учета. Партионный способ аналитического учета предполагает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета. В соответствии с оперативно-бухгалтерским способом аналитического учета, в бухгалтерии натурально-стоимостной учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов. В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов 29 по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и остатков). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу [15, с.185-186]. В современных условиях развития бухгалтерского учета особую актуальность приобретает вопрос об особенностях учета материальнопроизводственных запасов при компьютеризированном учете. Так, Керимов В.Э. отмечает, что наибольший эффект в организации учета материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании персональных компьютеров и произвольных программ [16, с. 157]. Следует отметить, что методика учета материалов в условиях применения компьютерных технологий полностью зависит от используемой в организации версии наиболее популярной программы «1С: Предприятие». Программа упрощает учет особенно в тех организациях, которые работают с большой номенклатурой материально-производственных запасов. 1.3 Документальное оформление операций по учету движению материально-производственных запасов Методика документального оформления движения запасов определена Госкомстатом России и закрепляется в соответствующих документах законодательного характера. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету запасов обязательны для исполнения всеми экономическими субъектами. Однако состав, структура и содержание таких документов в большинстве случаев определяется спецификой функционирования хозяйствующего субъекта. Важным моментом является группировка документов по движению материально-производственных запасов, которая рассматривается в работах 30 различных экономистов. Изучим основные позиции авторов относительно данного вопроса. Патров А.М. группирует документы по учету запасов на следующие группы: документы, отражающие поступление материально- производственных запасов, выбытие запасов и документы, отражающие результаты инвентаризации запасов [19, с.284]. Аналогичной группировки придерживается Керимов В.Э., при этом не считая необходимым выделять в отдельную группы документы, отражающие результаты инвентаризации, однако выделяя в отдельную группу документы складского учета [16, с.141-151]. Переверзев М.П. приводит перечень основных документов по учету материально-производственных запасов без указания их группировки [20, с. 88-89]. Такой позиции придерживаются многие авторы, в число которых входят: Лытнева Н.А. [18, с.145-150]; Кондраков Н.П. [17, с.213-220], Алексеева Г.И. и многие другие авторы. На основе существующих теоретических позиций представляется возможным обобщить особенности документального оформления материальных ценностей (рисунок 1.13). Таким образом, особенности документального оформления операций по учету материально-производственных запасов можно охарактеризовать следующим образом. Материальные ценности, поступившие в организацию, как правило, приходуются на склад (один или несколько складов в зависимости от масштабов деятельности предприятия). Кладовщики оформляются документы, состав которых детально приведен на рисунке 1.13. Затем после оприходования материалов, бухгалтера осуществляют отражение основных операций в бухгалтерском учете на основе различных документов, отражающих поступление и выбытие материалов (накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты и т.д.). Затем в конце месяца информация о движении материалов заносится в регистры синтетического учета(оборотная ведомость, журнал-ордер, Главная 31 ПОРЯДОК ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ЗАПАСОВ НА СКЛАДАХ ОРГАНИЗАЦИИ Приходные ордера Акт о приемке материалов Товарно-транспортная накладная Требования-накладные Акт об оприходовании материальных ценностей Товарный отчет Лимитно-заборные карты Накладные на отпуск материалов на сторону (товарно-транспортные накладные) Карточки учета материалов Отчеты о наличии и движении товарно-материальных ценностей ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРИИ ОРГАНИЗАЦИИ Документы, оформляемые при Документы, оформляемые при использовании оборотных использовании сальдового метода ведомостей Количественно-суммовые оборотные ведомости учета материалов Сводная оборотная ведомость Сальдовые ведомости Сводные сальдовые ведомости Ведомости движения материалов Сводные ведомости движения материалов ОТЧЕТНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ЗАПАСАМ Журналы-ордера и ведомости к ним по счету 10 и корреспондирующим счетам Главная книга Бухгалтерская отчетность – бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерской отчетности Рисунок 1.13 –Порядок документального оформления движения материально-производственных запасов 32 книга), а затем в конце отчетного года данные о запасах отражаются в бухгалтерской отчетности – бухгалтерском балансе и Пояснениях к бухгалтерской отчетности. Порядок заполнения указанных документов по учету материальнопроизводственных запасов и их практическое назначение более подробно приведены в Приложении Б. Современный бухгалтерский учет отличает высокая степень автоматизации. При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных регистров: 1) оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; 2) ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; 3) оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; 4) оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам [17, с.223]. Наиболее в популярной компьютерной настоящее время программой, большинством экономических является «1С: Предприятие». К данному восьмая версия современных разработки движения данной программных системной Активное использование определяет необходимость документального материально-производственных «1 С: Предприятие, версия 8.0». особенности данной продуктов запасов оформления в программе На основе вышеизложенного материала, документального оформления бухгалтерской субъектов моменту распространена программы. модели используемой программе образом (рисунок 1.14): 33 можно материальных ценностей в представить следующим ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ПРОГРАММЕ «1С:ПРЕДПРИЯТИЕ. ВЕРСИЯ 8.0 Документальное оформление операций по учету прихода номенклатурных позиций и расчетов с поставщиками Документ «Поступление товаров и услуг» (первичный документ) Доверенность на приобретение товарно-материальных ценностей Возврат товарно-материальных ценностей поставщику Акт сверки взаиморасчетов с контрагентами Документ «Поступление товаров и услуг» (первичный документ) Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур Документальное оформление учета реализации номенклатурных позиций Документ «Реализация товаров и услуг» Счет на оплату Возврат товаров от покупателей Книга продаж, журнал учета выданных счетов-фактур Документальное оформление в условиях ведения складского учета материально-производственных запасов Оприходование ценностей – документ «Поступление товаров и услуг» Списание материалов со склада (накладные) + внутреннее перемещение Инвентаризация материалов на складе Журнал складских документов Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 10, 41, 43 Документальное оформление в условиях ведения производственного учета: требование-накладная; передача и возврат различных видов спецодежды и спецонастки, инвентаря; журнал производственных документов; отчетные документы Рисунок 1.14 – Ключевые особенности документального оформления движения материально-производственных запасов в условиях применения программы «1С:Предприятие, 8.0» Рассмотренный на рисунке порядок документального оформления движения материальных ценностей в программе «1С: Предприятие, 8.0» может имеет практическое значение только для 34 тех организаций, которые применяют данную программу в своей бухгалтерской практике. Таким образом, нами исследованы основные вопросы в части нормативного регулирования, бухгалтерского учета и документального оформления результатам движения материально-производственных проведенного исследования нами запасов. получены По следующие теоретические выводы и разработки: 1. Рассмотрены особенности нормативного регулирования учета материально-производственных запасов в российской и международной практике. Выявлены основные отличия существующих стандартов; проведен анализ проекта положения по учету запасов; 2. Определены основные подходы к изучению категории запасов для целей исследования; детализирована экономическая сущность запасов и их классификация для целей бухгалтерского учета и экономического анализа; 3. Изучены особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Разработаны обобщающие схемы для ведения синтетического и аналитического учета запасов, которые предназначены для использования в практической деятельности хозяйствующих субъектов; 4. Изучены особенности документального оформления движения запасов. Конкретизированы особенности документального оформления движения материальных ценностей, в том числе в условиях применения компьютерной программы «1С:Предприятие», предназначенные для понимания особенностей учета материально-производственных запасов различными пользователями. 35 2 УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Объектом исследования является ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», которая осуществляет свою деятельность на основе устава. Согласно уставу ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» учреждено в соответствии с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации и указом президента РФ №1230 от 14.11.1992г. В соответствие с уставом полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Астраханская сетевязальная фабрика». Юридический адрес общества: 424004 г. Астрахань, ул. Красная Набережная, д. 171. Общество учреждено на неограниченный срок. Целью деятельности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», согласно уставу, является извлечение прибыли. Основным видом деятельности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» является по ОКВЭД 17.52 – «Производство канатов, веревок, шпагатов, сетей». Виды деятельности общества, утвержденные уставом, следующие: 1) производство канатов, веревок, шпагата и сетей; 2) сдача внаем собственного нежилого имущества; 3) прочая оптовая торговля; 4) аренда легковых автомобилей; 5) аренда прочих транспортных средств и оборудования; 6) аренда прочих машин и оборудования; 7) технические испытания, исследования и сертификация; 8) прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям, 36 анализу; 9) предоставление услуг по найму рабочей силы; 10) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; 11) производство готовых текстильных изделий, кроме одежды; 12) прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах; 13) деятельность прочего сухопутного и пассажирского транспорта; 14) рекламная деятельность; 15) деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта; 16) деятельность столовых при предприятиях и учреждениях; 17) поставка продукции общественного питания; 18) розничная торговля спортивными товарами, рыболовными принадлежностями, туристическими лодками; 19) оптовая торговля рыбой, морепродуктами, консервами; 20) производство общестроительных работ по возведению зданий; 21) аренда строительных машин и оборудования с оператором; 22) производство инвентаря для рыболовства, включая рыболовные сачки; 23) переработка и консервация рыбо- и морепродуктов; 24) деятельность такси; 25) иная деятельность, отвечающая целям общества и не противоречащая действующему законодательству. В 2013г. общество выпускало следующие виды продукции: сети полиамидные, полиэтиленовые и моносети, дели полиамидные, наплава, поплавки. Помимо производственной деятельности организация сдает помещения в аренду, занимается торговлей покупных изделий и прочих материалов. Согласно уставу, общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание его нахождения. В печати может быть указано фирменное наименование 37 общества на любом иностранном языке или на языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно кроме случаев, предусмотренных законодательством. Общество может создавать филиалы и представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Уставный капитал общества составляет 1142 тыс.руб. и разделен на 22846 обыкновенных именных акций стоимостью 50 руб. Общество вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций, номинальная стоимость которых не должна превышать 25% от уставного капитала общества. Количество объявленных акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным ранее акциям составляет 2000000 миллиона обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 рублей. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещением дополнительных акций. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием акционеров. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций на баланс общества в случае и порядке, предусмотренном уставом. Организационная структура ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» кратко охарактеризована на рисунке 2.1. Согласно структуре и учредительным документам, генеральный директор является единоличным исполнительным органом общества. Ему подчиняется заместитель коммерческой деятельности, по вопросам который подготовки контролирует производства и деятельность служб и отделов предприятия, занимающихся производством и реализацией 38 ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИОНОЙ СТРУКТУРЫ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» НАИМЕНОВАНИЕ ОТДЕЛА И УРОВЕНЬ ПОДЧИНЕННОСТИ КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФУНКЦИЙ ОТДЕЛА Отдел производства материалов (генеральный директор) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные с планированием и производством материалов и готовой продукции БУХГАЛТЕРИЯ (генеральный директор) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом различных объектов, составлением отчетности ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОТДЕЛ (генеральный директор) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные планированием и экономическим анализом бизнеспроцессов на предприятии ОТДЕЛ КАЧЕСТВА (генеральный директор) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные с контролем качества продукции и качеством деятельности аппарата управления Отдел кадров, юридический отдел, служба охраны труда и экологии, АХО (генеральный директор) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные с кадровыми, юридическими и вопросами охраны окружающей среды КОММЕРЧЕСКИЙ ОТДЕЛ (зам.генерального директора по различным вопросам) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные приобретением товаром, реализацией готовой продукции Служба охраны объектов и противопожарной безопасности (зам.генерального директора по различным вопросам) Сотрудники отдела выполняют функции, связанные с охраной и противопожарной безопасностью предприятия Рисунок 2.1 – Характеристика организационной структуры ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 39 готовой продукции, а также отвечает за вопросы противопожарной безопасности. Деятельность остальных отделов и служб находится в прямом подчинении генерального директора. Таким образом, исследуемое предприятие характеризуется наличием большого количества различных отделов и служб, каждый из которых выполняет функции и обязанности в соответствии с должностными инструкциями и другими документами распорядительного характера. В целях формирования общего вывода об эффективности бизнеспроцессов исследуемого экономического субъекта осуществим экспрессанализ бухгалтерского баланса за три года и отчета о финансовых результатах. Анализ бухгалтерского баланса ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» представим в таблице 2.1. Согласно результатам анализа, целесообразно сделать следующие выводы об изменениях основных балансовых показателей в исследуемой организации. Величина основных средств в 2012г. по сравнению с 2011г. снизилась на 258 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2013г. возросла на 697 тыс.руб.. Величина запасов в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 5202 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 1602 тыс.руб.. Дебиторская задолженность в 2012г. снизилась на 616 тыс.руб., что является положительной тенденцией, а в 2013г. возросла на 2030 тыс.руб., что является отрицательным моментом в деятельности хозяйствующего субъекта. Величина денежных средств по организации снижалась в течение анализируемого периода: в 2012г. по сравнению с 2011г. на 285 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 138 тыс.руб. В целом величина оборотных активов, представленных указанными показателями, в 2012г. увеличилась на 4301 тыс.руб., а в 2013г. на 3494 тыс.руб., что является положительным моментом в условиях одновременного сокращения величины внеоборотных активов. Капитал организации представлен тремя основными величинами: 40 Таблица 2.1 – Анализ бухгалтерского баланса ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011-2013гг. Наименование показателя Значение показателя, тыс.руб. 2011г. 2012г. 2013г. 1 2 Основные средства Итого по разделу I Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства и эквиваленты Итого по разделу II 14200 14200 13582 6780 денежные 636 20998 Абсолютные изменения (+,-), тыс.руб. 2012г. к 2013г. к 2011г. 2012г. 3 4 5 6 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 13942 14639 -258 697 13942 14639 -258 697 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 18784 20386 5202 1602 6164 8194 -616 2030 351 213 -285 -138 Темпы роста, цепные, % 2011г. 2012г. 2013г. 2012г. к 2013г. к 2011г. 2012г. 7 8 9 10 11 41 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Переоценка внеоборотных активов Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III 1142 25299 28793 4301 3494 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 1142 1142 - 23523 1 (3510) 23523 1 (977) Отложенные налоговые обязательства Итого по разделу IV - Заемные средства Кредиторская задолженность Итого по разделу V Баланс 5515 10038 15553 38330 21156 23523 1 181 2533 1158 23689 24847 2533 1158 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1621 1621 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 2200 2800 -3315 600 13331 15785 3293 2454 15554 18585 1 3031 39249 43432 919 4183 41 Удельный вес, % 37 37 36 36 34 34 98 98 105 105 65 32 3 74 24 1 71 28 1 138 91 55 109 133 61 55 64 66 120 114 5 5 5 100 100 111 0 -17 99 0 -4 95 0 1 100 100 28 100 100 -19 55 60 57 112 105 - - - - - 35 65 41 100 14 86 40 100 15 85 43 100 40 133 100 102 127 118 119 111 уставными капиталом, величина которого составляет 1142 тыс.руб., добавочным капиталом, полученным вследствие переоценки объектов внеоборотных активов (величина неизменна и составляет 23523 тыс.руб.), и резервными капиталом, величина которого составляет 1 тыс.руб. в течение анализируемого периода. Нераспределенная прибыль по предприятию в 2011-2012гг. являлась показателем отрицательным (убыток), а в 2013г. величина прибыли возросла по сравнению с убытком 2012г. на 1158 тыс.руб. Величина заемных средств в 2012г. по сравнению с 2011г. снизилась на 3315 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличилась на 600 тыс.руб. Кредиторская задолженность по предприятию возросла в 2012г. на 3293 тыс.руб., а в 2013г. на 2454 тыс.руб. Рассмотрим структуру активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011-2013 гг. на рисунках 2.2, 2.3, 2.4. 37 Внеоборотные активы 63 Оборотные активы Рисунок 2.2 – Структура активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011г. 36 Внеоборотные активы 64 Оборотные активы Рисунок 2.3 – Структура активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2012г. 42 34 Внеоборотные активы 66 Оборотные активы Рисунок 2.4 – Структура активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика за 2013г. Согласно рисункам, в структуре активов исследуемой организации преобладают оборотные активы, общая доля которых в валюте баланса составляла в 2011 г. - 55%; в 2012 г. - 64%; а в 2013 г. - 66%. Проведем более детальный анализ структуры оборотных активов в целях определения места запасов в деятельности организации. Структура оборотных активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» приведена на рисунках 2.5, 2.6, 2.7. 3 32 Запасы 65 Дебиторская задолженность Денежные средства Рисунок 2.5 – Структура оборотных активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011г. 1 24 Запасы Дебиторская задолженность 74 Денежные средства Рисунок 2.6 – Структура оборотных активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2012г. 43 1 28 Запасы Дебиторская задолженность 71 Денежные средства Рисунок 2.7 – Структура оборотных активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2013г. Согласно представленным рисункам, в структуре оборотных активов предприятия преобладают запасы, доля которых составляла 65% в 2011 г., 74% - в 2012 г. и 71%в 2013г. Наименьшую долю в общей величине оборотных активов занимают денежные средства. Рассмотрим на рисунке 2.8 динамику активов и пассивов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». 140 120 120 100 100 98 119 114 112 105 Внеоборотные активы 105 Оборотные активы 80 Капитал 60 40 Краткосрочные обязательства 20 0 2012г. 2013г. Рисунок 2.8 – Динамика активов и пассивов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2012-2013гг. Согласно рисунку, в изменениях имущества и источников его формирования в исследуемой организации наблюдаются следующие тенденции. Величина внеоборотных активов в 2012г. снизилась на 2%, а в 2013г. возросла на 5% по сравнению с аналогичными периодами предыдущих лет. Величина оборотных активов возросла на 20% в 2012г. и на 44 14% в 2013г. Собственный капитал предприятия возрос в 2013г. на 5% по сравнению с 2012г. за счет существенного роста величины прибыли. Краткосрочные обязательства предприятия возросли на 19% в 2013г. по сравнению с 2012г. Динамику величины оборотных активов предприятия приведем на рисунке 2.9. 160 140 138 133 120 100 109 Запасы 91 Дебиторская задолженность 80 60 55 Денежные средства 61 40 20 0 2012г. 2013г. Рисунок 2.9 – Динамика оборотных активов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2012-2013гг. Согласно рисунку в 2012г. по организации наблюдался рост величины запасов на 38% по сравнению с 2011г., а в 2013г. величина запасов возросла на 9% по сравнению с 2012г. Положительной тенденцией в деятельности организации является снижение в 2012г. величины дебиторской задолженности на 9%, однако в 2013г. показатель существенно возрос на 33%. По организации снизилась величина денежных средств: в 2012г. по сравнению с 2011г. на 55%, а в 2013г. на 49%. Таким образом, целесообразно обобщить следующие данные об изменениях в имуществе и обязательствах предприятия: 1) наблюдается рост величины оборотных активов и уменьшение величины внеоборотных активов. Рост величины оборотных активов следует расценивать с различных позиций. С точки зрения экономического анализа 45 увеличение оборотных активов в бухгалтерском балансе является положительным моментом, так как рост величины имущества характеризует баланс предприятия как положительный. С точки зрения управленческих процессов рост оборотных активов является отрицательным моментом, так как свидетельствует о сокращении количества реализованных активов (в том числе готовой продукции, товаров), что в свою очередь приводит к уменьшению уровня финансовых результатов предприятия. 2) положительным является рост прибыли в отчетном году по сравнению с убытками предыдущих периодов функционирования предприятия; 3) отрицательным моментом является высокий рост в отчетном году величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Проведем общий анализ изменения доходов и расходов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» (таблица 2.2). Таблица 2.2 – Анализ доходов и расходов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011-2013гг. Показатель 1 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) Фактическое значение, тыс.руб. 2011г. 2012г. 2013г. 2 62264 (55044) 7220 3 52589 (44587) 8002 4 63329 (57843) 5486 Абсолютное изменение (+,-), тыс.руб. 2012г. к 2013г. к 2011г. 2012г. 5 6 -9675 10740 -10457 +13256 782 -2516 (1676) (2221) (2616) -545 -395 132,52 117,78 5544 5781 2870 237 376 104,27 49,65 92 (4861) 775 448 (1623) 4606 132 (1247) 1755 356 -3238 3831 -316 -2870 -2851 486,96 33,39 594,32 29,46 76,83 38,10 - - - (699) 2532 1158 3231 -1374 -362,23 45,73 46 Темп роста (цепной), % 2012г. к 2011г. 7 84,46 81,00 110,83 2013г. к 2012г. 8 120,42 129,73 68,56 Согласно таблице 2.2, в финансовых результатах организации в течение анализируемого периода наблюдаются следующие изменения. В 2012г. по сравнению с 2011г. выручка снизилась на 9675 тыс.руб., а в 2013г. возросла по сравнению с 2012г. на 10740 тыс.руб. Себестоимость продаж также снизилась на 13256 тыс.руб. в 2012г., а в 2013г. возросла на 13256 тыс.руб. Сокращение себестоимости привело к росту валовой прибыли в 2012г. по Сравнению с 2011г. на 782 тыс.руб. В 2013г. валовая прибыль напротив сократилась по сравнению с предыдущим годом на 2516 тыс.руб. Прибыль от продаж по предприятию в 2012г. увеличилась на 237 тыс.руб., а в 2013г. снизилась на 2911 тыс.руб. Величина прочих доходов в 2012г. возросла на 356 тыс.руб., а в 2013г. сократилась на 316 тыс.руб. Прочие расходы в 2012г. сократились на 3238 тыс.руб., а в 2013г. на 2870 тыс.руб. Значительно увеличилась в 2012г. величина прибыли до налогообложения на 3831 тыс.руб., и величина чистой прибыли на 3231 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. прибыль до налогообложения сократилась на 2851 тыс.руб., а чистая прибыль на 1374 тыс.руб. Тем не менее, получение прибыли в 2012-2013гг. даже при условии сокращения ее величины является положительной тенденцией в деятельности предприятия. Динамику доходов и расходов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» представим на рисунке 2.10. 400 362 350 300 250 200 150 100 129 120 84 110 81 109 68 2012г. 68 45 50 2013г. чистая прибыль прибыль от продаж валовая прибыль себестоимость выручка 0 Рисунок 2.10 – Динамика доходов и расходов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика за 2012-2013гг. 47 Согласно рисунку, выручка анализируемого предприятия в 2012г. снизилась на 16%, а в 2013г. возросла на 20%. Себестоимость в 2012г. сократилась на 19%, в 2013г. Увеличилась на 29%. предприятия Валовая прибыль в 2012г. возросла на 10%, а в 2013г. снизилась на 32%. Прибыль от продаж в 2012г. возросла на 9%, а в 2013г. снизилась на 32%. Чистая прибыль в 2012г. по сравнению с убытком 2011г. существенно возросла на 262%, а в 2013г. снизилась на 50%. Таким образом, для организации характерна тенденция снижения показателей прибыли в 2013г. и их существенный рост в 2012г. По нашему мнению, руководству предприятия следует обратить внимание на данный фактор и предпринять меры, направленные на изменение тенденции сокращения прибыли. 2.2 Учет поступления материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Бухгалтерский учет в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной на 2014г. соответствующим приказом. В 2014г. изменения в учетную политику вносились. При этом важно не отметить, что организация, согласно учетной политике, применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно приказу об учетной политике бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерский учет ведется с применением формы счетоводства с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «БЭСТ». Основные элементы учетной политики в части учета материальнопроизводственных запасов представлены на рисунке 2.11. Таким образом, учетная политика ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», по нашему мнению, не содержит всех существенных аспектов, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета запасов на 48 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ УЧЕТА МПЗ В ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» 1. Учет приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости 2. Объекты со сроком службы, превышающем 12 месяцев и стоимостью, не превышающей 40000руб. включаются в состав МПЗ и списываются на расходы по мере отпуска в производство и эксплуатацию 3. Расходы по приобретению сырья и материалов транспортом предприятия учитываются на счетах 23 с последующим отнесением на себестоимость продукции 4. Учет списания ГСМ следует вести по нормам, утвержденным Министерством автомобильного транспорта от 29.04.1997г. 5. При отпуске товарно-материальных ценностей в производство и другом выбытии их оценка производится по средней себестоимости. 6. Для учета спецодежды используется рабочие счета 10.91, 10.92. 7. Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до 12 месяцев списывать на счета учета затрат в момент ее выбытия из эксплуатации на основании актов на списание. Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроком полезного использования 8. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования и реализации Рисунок 2.11 – Элементы учетной политики в части учета материальнопроизводственных запасов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 49 предприятии, которое деятельность. осуществляет такую специфическую Так, в целях повышения эффективности учетной работы, на наш взгляд, в учетной политике следует раскрыть состав затрат, которые включаются в фактическую стоимость материальных ценностей при их приобретении. Одним из недостатков учетной политики предприятия в части учета материальных ценностей, на наш взгляд является отсутствие четкого перечня документов, операций отражающих по учету особенности материально-производственных документы могут быть систематизированы форма документального оформления запасов. Такие в графике документооборота, которого разработана и рекомендована нами в рамках практических рекомендаций в главе 3 научной работы. Разработанная нами форма позволит упростить учетные процедуры, выполняемые сотрудниками бухгалтерии – специалистами по учету материально-производственных запасов. Кроме того, по нашему мнению, в целях повышения эффективности использования и управления запасами, в учетной политике следует закрепить нормы списания и расходования спецодежды, а также уточнить методику учета возвратных отходов. Следует отметить, что все данные мероприятия рекомендованы нами в примерной форме приказа о внесении изменений в учетную политику предприятия на 2015г., которая представляет собой часть приложений к разработанной в третьей главе данной работы Стратегии повышения эффективности управления запасами. Помимо рассмотренных выше изменений, одним из недостатков учетной политики ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» является отсутствие графика документооборота по учету материально- производственных запасов, а также форм внутренней отчетности, которые позволяли бы систематизировать информацию о движении товарноматериальных ценностей для целей проведения анализа. Основные рекомендации, которые, на наш взгляд, позволять повысить эффективность учетного процесса в ОАО «Астраханская сетевязальная 50 фабрика» в части учета материальных ценностей представим на рисунке 2.12. РЕКОМЕДУЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» В ЧАСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 1. Изменения, связанные с особенностями отражения операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете 1.1 В учетной политике следует привести состав затрат, которые включаются в фактическую стоимость материально-производственных запасов при их приобретении. Это затраты, включаемые в состав себестоимости материальнопроизводственных запасов согласно пункту 6 ПБУ 5/01 1.2 Следует уточнить нормы списания и расходования специальной одежды как важнейшего элемента материально-производственных запасов в организации 1.3 Следует указать методику оценки возвратных отходов 2. Изменения, связанные с организационными аспектами учета материальных ценностей 2.1 Следует разработать график документооборота с указанием особенностей движения документов по учету материально-производственных запасов и лиц, ответственных за выполнение операций 2.2 Следует разработать и утвердить формы внутренней отчетности по учету материальных ценностей, которые бы позволили систематизировать данные о движении материалов в целях проведения экономического анализа Рисунок 2.12 – Рекомендуемые изменения в учетную политику ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Одним из приложений к учетной политике является рабочий план счетов, согласно которому для учета материалов на предприятии используется счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета первого и второго порядка. Структуру счета в 51 соответствии с рабочим планом счетов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» приведем на рисунке 2.13. Структура счета 10 «Материалы» в ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» 10/1 «Сырье и материалы» 10/2 «Спецмолоко» 10/3 «Топливо» 10/4 «Тара и тарные материалы» 10/41 «Возвратная тара» 10/42 «Тара» 10/5 «Запасные части» 10/6 «Прочие материалы» 10/7 «Материалы в переработке» 10/8 «Материалы в подотчете» 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10/91 «Спецодежда в эксплуатации» 10/92 «Спецодежда на складе» Рисунок 2.13 – Структура счета 10 «Материалы» в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Следует отметить, что согласно учетной политике в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» к запасам помимо материалов различных видов, относят товары, которые учитываются на счетах 41/1 52 «Товары на складе» и 41/7 «Товары для перепродаж», а также готовая продукция, которая учитывается на счете 43/1 «Готовая продукция». Основным направлением поступления материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» является их приобретение у поставщиков. Основным направлением поступления готовой продукции является её производство. Рассмотрим основные документы, на основании которых отражаются операции по поступлению запасов в организацию на рисунке 2.14. Состав документов, отражающих поступление материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» соответствует установленным в бухгалтерском учете требованиям и отражает специфику деятельности субъекта хозяйствования. Рассмотрим особенности движения и документального оформления материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» по основным направлениям их поступления. Поступление материальных ценностей (материалов) за плату от сторонних организаций. 28. 02. 2014 г. ОАО «Астраханской сетевязальной фабрикой» была приобретены нити в ООО «Курскхимволокно» на общую сумму 1989075,46 руб. Поступление данного материала в организацию отражается товарнотранспортной накладной № 2681, на основании которой на сырьевом складе организации был выписан приходный ордер № 000005. На основании товарной накладной в учете были составлены бухгалтерские записи: Дебет 10/1 «Сырье и материалы» Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1989075,46руб. 31. 08. 2014 г. ОАО «Астраханской сетевязальной фабрикой» было приобретено топливо от ООО «Лукойл-Интер-Кард». Поступление топлива в учете отражается на основании товарно-транспортной накладной на сумму 51300, 65 руб. (в т.ч. НДС 18%) К накладной предоставлен счет-фактура. 53 ДОКУМЕНТЫ, НА ОСНОВАНИИ КОТОРЫХ ОТРАЖАЮТСЯ ОПЕРАЦИИ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ В ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» ТОВАРНОТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ; НАКЛАДНАЯ СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР Если при поступлении запасов используются транспортные средства, оформляется товарнотранспортная накладная и накладная. Если не используются, то только накладная. Отражают количество и стоимость запасов, а также величину НДС Оформляется в том случае, если при приобретении запасов поставщику уплачивается НДС. Большинство материалов в организации приобретается без НДС Оформляется при поступлении запасов на склады организации Банковские документы: ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ, ВЫПИСКА БАНКА После предъявления счета на оплату со стороны поставщика (при поступлении материалов, товаров), оплата производится на основании платежного поручения и подтверждается банковской выпиской ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ, ЖУРНАЛ-ОРДЕР, ГЛАВНАЯ КНИГА В конце месяца информация о запасах группируется в регистрах синтетического учета: оборотной ведомости по счету, журнале-ордере, Главной книге БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ В конце года (по состоянию на 31 декабря) составляется бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в которых обобщается информация о запасах Рисунок 2.14 – Документы, отражающие поступление материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 54 В бухгалтерском учете сформирована запись: Дебет 10/3 «Топливо» Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками» 51300,65 руб. 01.10.2014г. в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» поступили от ИП Письменский И.В. запасные части по товарно-транспортной накладной №70. Оприходование материалов на склад осуществлено посредством составления приходного ордера № 269. В бухгалтерском учете предприятия сделана запись: Дебет 10/5 «Запасные части» Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками» 21450 руб. 10.09.2014г. в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» от ООО «Научно-производственная фирма «Армада» поступили прочие материалы по товарно-транспортной накладной №АРн04369 на сумму 7975,24 руб. (в т.ч. НДС 18%). К накладной предоставлен счет-фактура. Оприходование материалов на склад оформляется приходным ордером №235. В бухгалтерском учете сделана запись: Дебет 10/6 «Прочие материалы» Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками» 7975,24 руб. 31.07.2014г. подотчетным лицом приобретены материалы на сумму 1267,84 руб. На основании авансового отчета №46 в бухгалтерском учете сформирована запись: Дебет 10/5 «Запасные части» Кредит 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами» Рассмотрим особенности поступления 1267,84 руб. товаров на склад для последующей перепродажи. 09. 10. 2014 г. В ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» поступил канат (ПА – Т – Зпр - 22мм - БТУ 8121-022-00461221-2004). На основании товарной накладной №3239 и предоставленного к ней счета-фактуры в учете сформирована запись: Дебет 41/1 «Товары на складе» 55 Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками» 16245,95 руб. Товар оприходован на склад готовой продукции, что оформлено приходным ордером №16 от 13.10.2014г. Поступление готовой продукции на склад организации в учете отражается с использованием нескольких субсчетов к счету 20 «Основное производство»: 20/01 «Дели», 20/02 «Сети», 20/03 «Шнур», 20/04 «Канат», 20/051 «Орудия лова», 20/06 «Товары народного потребления», 20/091 «Наплава». 31.07.2014г. из основного производства на склад поступила готовая продукция, произведенная на предприятии для дальнейшей реализации. Поступление готовой продукции из производства оформляется приходным ордером №227. Согласно приходному ордеру, в цех поступили дели различных видов в количестве 825 шт. на общую сумму 313367,96 руб. В бухгалтерском учете была составлена запись: Дебет 43/1 «Готовая продукция» Кредит 20/01 «Основное производство/Дели» 313367, 96 руб. Основные бухгалтерские записи по учету поступления материальнопроизводственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» обобщим в таблице 2.3. Таблица составлена на основе данных Главной книги по счетам 10, 41, 43. Обобщенные «Астраханская данные сетевязальная по проведенным фабрика» операциям группируются в в ОАО сводные оборотные ведомости, а также в Главную книгу по соответствующим счетам (10, 41,43). Аналитический учет материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» ведется в разрезе основных видов материалов (по субсчетам, указанным в учетной политике), а также по наименованиям, сортам, размерам, маркам. В таблице 2.4 представим движение материальных ценностей по счету 10 «Материалы» с учетом особенностей аналитического учета. Следует отметить, что данные таблицы 2.4 не отражают в полном 56 Таблица 2. 3 – Бухгалтерские записи по учету поступления материалов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2014г. Характеристика операции Номер счета/субсчета Дебет Кредит 1 2 3 Бухгалтерские записи по учету материалов 1. Поступили сырье и материалы от поставщиков 10/1 60/1 2. Поступило от поставщиков топливо 10/3 60/1 3.Поступили от поставщиков запасные части 10/5 60/1 4. Поступили от поставщиков прочие материалы 10/6 60/1 Сумма операции, руб. 5. Поступили от поставщиков инвентарь и 10/91 60/1 хозяйственные принадлежности 6. Поступила на склад спецодежда 10/92 60/1 7. Поступили материальные ценности от 10/1 71/1 подотчетных лиц Бухгалтерские записи по учету товаров 8. Поступили товары от поставщиков 41/1 60/1 Бухгалтерские записи по учету готовой продукции 9. Оприходована готовая продукция из основного 43/1 20/01 производства 10. Оприходована готовая продукция (сети) 43/1 20/02 8733 4 1298133,62 2150 14222,64 38507,33 193,47 10447,03 816723,27 13457557,30 3496180,29 объеме всех номенклатурных позиций по учету материалов по причине их масштабности. Данные по отдельным группам материалов представлены выборочно, в таблице приведены и итоговые данные по каждому субсчету. При этом методика формирования данных в такой ведомости соответствует следующему алгоритму: Остаток материалов на конец периода = Остаток материалов на начало периода + Приход материалов – Расход материалов (в количественном и стоимостном выражении). Кроме того, по отдельным видам материалов в ведомости приведен коэффициент оборачиваемости. В конце каждого месяца проводиться инвентаризация материальных ценностей на складе. Такой системный контроль объясняется большим количеством ценностей и необходимостью их контроля и анализа со стороны управленческого аппарата. Инвентаризация проводиться комиссией, в которую назначается бухгалтер по учету материальных запасов 57 Таблица 2.4 – Аналитический учет движения материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Номенклатурный номер Наименование Ед. из. Остаток на начало период Количество Стоимость Приход за период Количество Стоимость Расход за период Количество Стоимость Цена Остаток на конец периода Количество Стоимость Коэф-т оборачиваемости Счет:10/1 00005 Сырье и материалы Краситель(кислотны 0000000000001 й синий) Пленка термоус.700 0000000000072 мм*100 мкм кг 15,5 4033,88 кг 131,52 10521,74 0000000000074 кг 28,7 5649,88 Нитка ПА 29,4 Итого по группе: 30983,938 Итого по счету: 3701915,64 1,7 44298,68 3701915,64 6074176,37 11762,000 6074176,37 136,00 260,25 15,5 4033,88 80,00 129,82 10358,74 196,86 28,7 5649,88 1843865,90 63520,618 1843865,90 7932226,11 7932226,11 Счет:10/41 58 00006 Возвратная тара Гофрокороб №17 0000000000003 Т-25 Гильза бумажная 0000000000004 75*89*290,5 шт 65 955,50 14,70 65 955,50 шт -324,000 -7604,28 23,47 -324,000 -7604,28 -16701,000 -45101,64 -16701,000 -45101,64 Итого по группе: Итого по счету: -45101,64 -45101,64 Счет:10/6 00003 Прочие материалы Кольцо стопорное 0000000000002 для форм спекания 0000000000119 Отходы ПА шт 10 34417,69 3441,77 10 34417,69 кг 290 4988,15 17,20 290 4988,92 9822,29 250690,92 Итого по группе: 4898,09 Итого по счету: 174038,78 174038,78 5022,000 78205,00 78205,00 97,8 1552,85 1552,85 250690,92 Счет:10/7 00008 Материалы в переработке 0000000000147 ЛЕНТА РЕМЕННАЯ 0000000000150 Пряжка двущелевая м 8 160,00 20,00 8 160,00 шт 4 11,99 3,00 4 11,99 Итого по группе: 12 171,99 Итого по счету: 171,99 Итого по отчету: 3844608,11 12 171,99 171,99 6152381,37 58 1845418,75 8151570,72 0,01 и сотрудники склада. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационных ведомостях, сличительных ведомостях. По окончании отчетного периода согласно основным учетным документам в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» материальнопроизводственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» применительно к движению материальных ценностей приведем на рисунке 2.15. Формы бухгалтерской отчетности ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (Раздел II «Оборотные активы») – отражается конечное сальдо по счетам 10 «Материалы», счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» Информация о запасах содержится по строке 1210 «Запасы» Раскрытие информации о запасах По строке 1210 за 2011-2013гг. отражаются следующие значения запасов: 2011г. – 13582 тыс.руб.; 2012г. 18784 тыс.руб.; 2013г. – 20386 тыс.руб. Информация о запасах отражается отдельно в разделе «Запасы» по каждому виду запасов в разрезе субсчетов рабочего плана счетов. Используется для анализа движения ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ Рисунок 2.15 – Порядок отражения информации о материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» В бухгалтерском балансе информация о запасах раскрывается в разделе 2 «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Необходимо отметить следующие особенности отражения информации о запасах в Пояснениях к бухгалтерской отчетности. Запасы отражаются по следующей схеме: 59 указывается величина запасов на начало года (а также величина резерва под снижение стоимости запасов, если такой резерв создавался), указывается количество поступивших запасов по их видам (и затраты), а также стоимость выбывших запасов (с учетом резерва). Затем определяется стоимость запасов на конец периода – их себестоимость и величина резерва под снижение стоимости. Таким образом, нами исследованы особенности учета поступления материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», на основании которых сделаны следующие выводы: 1. Учет материально-производственных запасов в организации ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Учетная политика предприятия, на наш взгляд, не содержит таких существенных аспектов учета материальных ценностей как, состав затрат, входящих в стоимость запасов при их приобретении. Кроме того, существенным недостатком учетной политики, как нам представляется, является отсутствие графика документооборота в части учета материально- производственных запасов, а также утвержденной внутренней отчетности, в которой была бы систематизирована информация, необходимая для анализа материально-производственных запасов в организации. Эти моменты будут уточнены нами в процессе дальнейшего исследования. 2. Изучен состав документов, оформляющих поступление материальных ценностей в организацию. Исследованы различные операции по учету поступления материальных ценностей по их видам: материалы, товары, готовая продукция. На наш взгляд, учетный процесс в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», отражающий движение материальных ценностей является достаточно эффективным, так как обеспечивается всей необходимой документацией. 3. Изучена методика синтетического учета материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». Проведен анализ основных операций, выяснены особенности составления регистров синтетического 60 учета по счетам движения товарно-материальных ценностей – оборотносальдовых ведомостей и Главной книги. 4. Исследованы особенности аналитического учета материальных ценностей. 2.3 Учет выбытия материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Согласно учетной политике ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» при отпуске материальных ценностей в производство и другом выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Основными направлениями выбытия материально-производственных запасов из организации является их списание по различным причинам, передача в производство и продажа. Документальное оформление выбытия материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» представим на рисунке 2.16. Основными документами, отражающими реализацию материальных ценностей, являются: акт о списании материалов, накладная на отпуск материалов на сторону или товарная накладная (при реализации покупателям), накладные на внутреннее перемещение (при передаче материалов в производство и на другие цели). По итогам месяца составляется производственный отчет о расходовании материалов, который отражает приход, расход материалов на производство, их перерасход, а также остатки на начало и конец периода. Данные о выбытии материалов систематизируются в оборотной ведомости по счетам и Главной книге. Рассмотрим особенности документального оформления выбытия материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» на отдельных примерах. Одним из направлений выбытия материалов является их списание по различным причинам. Так, при списании материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 61 специальной ДОКУМЕНТЫ, НА ОСНОВАНИИ КОТОРЫХ ОТРАЖАЮТСЯ ОПЕРАЦИИ ПО ВЫБЫТИЮ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» АКТ О СПИСАНИИ Оформляется при списании материальных ценностей по различным причинам Накладная на внутреннее перемещение; Накладная Оформляются в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации, а также при отпуске материалов в Накладная на отпуск материалов на сторону; Товарно-транспортная Оформляются при реализации материальных ценностей сторонним организациям Производственный отчет о расходе материалов Отражает расход материалов на выпуск готовой продукции, перерасход материалов на производство, а так же отходы плановые и фактические Рисунок 2.16 – Документы, на основании которых отражаются операции по выбытию материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Комиссией с участием материально ответственных лиц составляется Акт о списании материалов с указанием причины списания, перечня подлежащих списанию материалов и общей суммы списания. На основании акта в бухгалтерском учете формируется запись: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» на сумму списания Одним из основных направлений выбытия материалов является их отпуск в производство. 30.06.2014г. оформлена накладная № 25, согласно которой из сырьевого склада в основное производство наплавов передано 62 ценностей на сумму 31117,29 руб. В бухгалтерском учете сформирована запись: Дебет 20/91 «Основное производство/Наплава» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 31.07.2014г., согласно 31117,29 руб. накладной, была оформлена передача материалов в производство из шнуропетельного цеха. В бухгалтерском учете сделана запись: Дебет 20/03 «Основное производство/Шнур» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 64751,37 руб. 30.09.2014 в соответствии накладной на внутреннее перемещение, на затраты отнесена стоимость материалов, израсходованных электрикам в течении производственного процесса: Дебет 23/1 «Вспомогательное производство/Электрики» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 606,58 руб. Согласно накладной на внутреннее перемещение от 31.07.2014г. списана на затраты стоимость материалов, израсходованных транспортным участком: Дебет 23/4 «Вспомогательное производство» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 41993,07 руб. Согласно накладной 31.08.2014г. списана стоимость материалов на общецеховые расходы: Дебет 25/01 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 35407,07 руб. Помимо внутреннего перемещения материальные ценности на предприятии реализуются различным покупателям. Основным документом, который оформляет продажу ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» является товарная накладная или накладная на отпуск материалов на сторону. Так, за июнь ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» реализовала материалов на сумму 26608,01 руб. В бухгалтерском материалов было отражено следующей записью: 63 учете выбытие Дебет 91.2.1 «Прочие расходы» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 26608,01 руб. Выручка от реализации материалов отражается записью: Дебет 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1.1 «Прочие доходы» 33340,34 руб. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Финансовый результат от операции будет положительным: Дебет 91.1.1 «Прочие доходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (33340,34-26608,01) = 6732,33 руб. 31.12.2013г. ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» реализовала ИП Тюриной А.А. прочих материалов на сумму 10340,34 руб. Операция была оформлена товарной накладной № 19. В соответствии с накладной в бухгалтерском учете сделаны записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1.1 «Прочие доходы» отражается выручка от реализации материалов в размере 10340,34 руб. Себестоимость списанных материалов отражается записью: Дебет 91.2.1 «Прочие расходы» Кредит 10/1 «Сырье и материалы» 4851,99 руб. Финансовый результат от операции будет положительным: Дебет 91.1.1 «Прочие доходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» 5488,35 руб. Реализация готовой продукции покупателям на ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» оформляется товарной накладной. Так, согласно накладной № 470 от 04.08.2014 предприятие реализовало рыболовецкой артели «Маяк» дели, нитку, канат на общую сумму 90254,50 руб. В учете были сформированы записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Выручка от продаж» отражается реализации готовой продукции руб. 90254,50 руб. 64 выручка от Себестоимость списанных материалов отражается записью: Дебет 90.2.1 «Себестоимость продаж» Кредит 43/1 «Готовая продукция» 42515,19 руб. Финансовый результат от операции отражается в учете следующей записью: Дебет 90.9 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» 47739,31 руб. Реализация товаров в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» осуществляется также на основании товарной накладной. Так, согласно накладной от 28.02.2014 предприятие реализовало товар ИП Киняпиной Т.А. на сумму 920,72 руб. В бухгалтерском учете были сформированы записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Выручка от продаж» отражается выручка от реализации товаров 920,72 руб. Себестоимость списанных материалов отражается записью: Дебет 90.2.1 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» 593,03 руб. Финансовый результат от операции отражен в учете: Дебет 90.9 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» 327,69 руб. Основные бухгалтерские записи по учету выбытия материальных ценностей приведем в таблице 2.5 Таким образом, по результатам проведенных исследований целесообразно сделать следующие выводы: 1. Основными направлениями выбытия материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» являются их списание, внутреннее перемещение и реализация покупателям. На наш взгляд, такие предприятия направления и отражают соответствуют требованиям. 65 специфику установленным деятельности законодательным Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по учету выбытия материальнопроизводственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Номер Сумма операции, счета/субсчета Характеристика операции руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов 1. Списание балансовой стоимости материалов на 94 10/1 основании акта о списании 2. Стоимость материалов списана на затраты цеха по 20/91 10/1 35784,35 производству наплавов 3. Списана на затраты стоимость материалов, 23/1 10/1 606,58 потраченных электриками 4.Списана на затраты стоимость материалов, 23/2 10/1 489,23 израсходованных главным механиком 5.Списана на затраты стоимость материалов, 23/4 10/1 41993,07 израсходованных транспортным участков 6. Списана стоимость материалов на общецеховые 25/01 10/1 35407,07 затраты 7. Списана стоимость материалов, израсходованных на 26/1 10/1 21935,90 управленческие нужды 8. Списаны расходы на продажу материалов 44/1 10/1 2294,72 9. Списана себестоимость реализованных материалов за 91.2.1 10/1 26608,01 июнь 2014г. Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции и товаров 10. Списана себестоимость готовой продукции 90.2.1.1 43/1 4251568,19 11. Списана себестоимость реализованных товаров 90.2.1.1 41 105388,47 2. Основными документами, которые отражают выбытие материальных ценностей на предприятии, являются накладные, товарно-транспортные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону. Такой порядок документального оформления является оптимальным для организации. Однако следует уточнить порядок обработки и хранения документов по выбытию запасов, который можно представить в графике документооборота. В целом методика учета выбытия запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» соответствует действующему законодательству и особенностям функционирования организации. 66 3 АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ 3.1 Понятия, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа материальных ресурсов Важным моментом в деятельности любого хозяйствующего субъекта является организация экономического анализа, в том числе анализа его материальных ресурсов. Особое значение эта задача приобретает в крупных производственных предприятиях, которые используют для своей деятельности большое количество таких ресурсов. Следует напомнить, что под материальными ресурсами принято понимать один из видов производственных ресурсов предприятия, которые участвуют в одном или нескольких производственных циклах и в процессе потребления полностью или частично утрачивают свою материальновещественную форму [31, с.128]. Экономисты с разных позиций подходят к вопросам организационнометодического обеспечения анализа материальных ресурсов в зависимости от своих взглядов, целей анализа и объектов аналитического исследования. Рассмотрим концептуальные основы анализа материальных ресурсов, представленные в работах известных ученых. Важным аспектом является определение целей и задач такого анализа. Еленевская Е.А. указывает на то, что цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов [38, с. 185]. Ионова Ю.Г. указывает на то, что цель анализа материальных ресурсов – повышение эффективности их использования и выявление резервов экономии [27, с.209]. Мельник М.В. ресурсов заключается считает, в что цель совершенствовании организации [31, с.350]. 67 анализа политики материальных снабжения Сигидов Ю.А. приводит более масштабную цель анализа материальных ресурсов, которая, по мнению автора, заключается в получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния сырья, материалов, готовой продукции и товаров, их соответствия потребностям рынка или производства, выявлении резервов для расширения экономического потенциала предприятия [10,с.152]. В отношении задач анализа материальных ресурсов авторы рассматривают различные позиции, однако наиболее исчерпывающим нам представляется следующий перечень ключевых задач анализа материальных ресурсов: 1. Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам материалов, качеству и срокам поставки; 2. Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике; 3. Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции; 4. Выявление потерь вследствие вынужденной замены материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов; 5. Оценка влияния организации материально-технического снабжения на объем выпуска и себестоимость продукции; 6. Выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияния на объем производства [38, с.185]. В отношении основных направлений анализа материальных ресурсов также отсутствует единая точка зрения. Большинство авторов считают необходимым выделять два основных направления анализа материальных ресурсов – анализ обеспеченности ресурсами и анализ эффективности их использования. Некоторые Савицкая указывают Г.В. авторы, такие, необходимость ресурсов по их составу и структуре. 68 как анализа например материальных Мельник М.В. предлагает проводить анализ материальных ресурсов в несколько этапов, при этом выделяя следующие: 1. На первом этапе, по мнению автора, предлагается рассчитывать плановую потребность в материальных ресурсах; 2. На втором этапе анализируются возможные источники поступления материальных ресурсов; 3. На третьем этапе общая сумма потребности материалов корректируется с учетом собственных источников; 4. На четвертом этапе определяется уровень обеспеченности плановой потребности в материалах, исходя из заключенных договоров; 5. На пятом этапе анализируется выполнение плана материальнотехнического снабжения по различным позициям; 6. На шестом этапе определяется степень обеспеченности организации материальными ресурсами [31, с. 129-130]. Важным аспектом анализа материальных ресурсов является определение информационной базы (информационных источников) для проведения анализа. По мнению Юдиной Г.А. источниками информации для анализа материальных ресурсов являются планы материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья, материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расхода сырья и материалов [45, с.79]. Мельник М.В. считает необходимым включать в информационное обеспечение для анализа материальных ресурсов следующие основные документы: план материально-технического снабжения организации, договоры и заявки на поставку материалов, лимитно-заборные карты и требования на отпуск материалов, данные складского учета материалов, график поставки материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов [31, с. 128]. Иванова И.Г., указывая на важность эффективной системы информационного обеспечения для анализа, отмечает, что колоссальное 69 значение имеет развитие абсолютной и справедливой учетной информации о наличии, движении и применении производственных запасов на любом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственной проверки за их сохранностью [25, с.1]. Белоглазова И.А. отмечает, что главная цель управления материальнопроизводственными запасами в том, чтобы обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, минимизировать затраты на обслуживание запасов, а также предотвратить их дефицит, приводящий к остановке производственного процесса или излишек запасов, увеличивающий отток денежных средств организации и т. п. [24]. Таким образом, организационные нами аспекты рассмотрены анализа основные материальных теоретико- ресурсов, которые приведены нами на рисунке 3.1. Данная схема уточняет некоторые теоретические основы анализа материальных ресурсов – цели, задачи, информационное обеспечение, этапы анализа. Многие аналитики считают, что процесс анализа должен включать не только исследование внутреннего движения и состояния материалов, но также необходимо уделять внимание внешним факторам, которые могут оказать различное влияние на данный процесс. К таким факторам следует отнести не только особенности снабженческой и сбытовой политики хозяйствующего субъекта, но и состояние материальных ресурсов в отрасли и регионе его функционирования. В этой связи предлагается изучать движение материальных ресурсов на основе базы статистических данных, что будет также способствует оценке уровня конкурентоспособности фирмы и стабилизации ее финансового состояния. Подобная схема может быть использована в качестве информационного источника для проведения непосредственного анализа материальных ресурсов и является актуальной в применении практической деятельности хозяйствующих субъектов. Схема является универсальной и адаптированной к особенностям функционирования предприятий и организаций любых форм собственности и видов деятельности. 70 Основные информационн ые блоки Цель анализа материальных ресурсов Задачи анализа материальных ресурсов Информацион ное обеспечение анализа материальных ресурсов Направления (этапы) анализа материальных ресурсов ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ Цель анализа материальных ресурсов заключается в проведении аналитического исследования изменений в составе, структуре, динамике движения запасов организации; оценке обеспеченности фирмы ресурсами и анализе эффективности их использования; выявление резервов экономии материальных ресурсов и формировании рациональных выводов, направленных на улучшение и стабилизацию производственной и торговой деятельности хозяйствующего субъекта В рамках анализа внешнего окружения фирмы: 1) анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов по отрасли/региону на основе статистических данных; 2) анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов по отрасли/региону; 3) оценка влияния внешнеторговой политики региона на снабженческую деятельность фирмы; В рамках внутрихозяйственного анализа: 1) анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов: углубленно по различным видам ресурсов и обобщенно в рамках данных бухгалтерской отчетности; 2) коэффициентный и факторный анализ обеспеченности материальными ресурсами; 3) коэффициентный и факторный анализ эффективности использования материалов; 4) определение внутрихозяйственных резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов Для целей углубленного анализа: планы, графики, первичные документы и учетные регистры по учету материалов; данные производственного отдела и отдела продаж, данные складского учета; регистры аналитического и синтетического учета материалов. Для экспресс-анализа: данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерской отчетности) 1. анализ материальных ресурсов в разрезе отрасли/региона деятельности экономического субъекта 2. Анализ эффективности снабженческой и сбытовой политики 2. анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов (развернутый и углубленный); 3. анализ обеспеченности и эффективности использования материальных ресурсов и анализ факторов, влияющих на эти показатели; 4. краткосрочное прогнозирование состояния и движения материальных ресурсов фирмы; 5. разработка мероприятий по совершенствованию системы использования материальных ресурсов Рисунок 3.1 – Организационные аспекты анализа материальных ресурсов 71 В рамках научной работы осуществим оценку процесса движения материальных ресурсов в целом по Российской Федерации и по Астраханской области, как месте функционирования исследуемого объекта. Федеральная база статистических данных представляет исчерпывающие сведения о структуре и динамике материальных оборотных средств (по новым правилам и стандартам). На основе статистических данных представим динамику материальных оборотных средств в таблице 3.1. Таблица 3.1 – Динамика материальных оборотных средств по Российской Федерации за 2005-2013гг. Годы Значение по статистическим данным (млрд.руб.) 1 2 2009г. 4115633 2010г. 11574263 2011г. 13707893 2012г. 16370206 2013г. 47531337 ИТОГО 1763342 Источники данных: www.gks.ru Выборка данных Абсолютное изменение (+,-) Удельный вес в процентах к итогу, % Темп роста цепной, % Темп роста базисный, % 3 4 5 6 Х 2352291 7458630 2133630 2662313 Х 3,70985 8,65878 24,3508 28,8397 34,4409 100,00 100 233,4 281,227 118,434 119,422 Х 100 233,4 656,382 777,381 928,363 Х для проведения исследования определяется необходимостью показать динамику движения материальных ресурсов в кризисный и после кризисный периоды развития экономики. Согласно таблице 3.1 по состоянию на конец 2009г. величина материальных оборотных средств составляла всего 4115633 млрд.руб. В 2010г. показатель возрос на 2352291 млрд.руб. и его удельный вес в процентах к итогу за рассматриваемый период составлял 8%, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем предыдущего года на 5%. Затем, величина материальных оборотных средств постепенно увеличивалась. В 2013 году по сравнению с 2012г. показатель возрос на 2662313 млрд.руб. и его структура в общей величине итоговых данных составила наибольшее значение – 34%. Динамику показателей материальных оборотных средств по Российской Федерации рассмотрим на рисунке 3.2. 72 1000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 0 928,4 777,4 656,4 темп роста , цепной % темп роста базисный, % 233,4 281,2 119,4 118,4 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. Рисунок 3.2 – Динамика материальных оборотных средств по Российской Федерации за 2010-2013гг. Согласно статистическим данным, а также выполненным расчетам показателей динамики, в составе материальных оборотных средств за исследуемый период наблюдались следующие изменения. В большинстве случаев динамика была положительной. В 2010г. по сравнению с 2009г. показатель возрос на 133,4% (базовой и цепной темпы роста). В 2011г. по сравнению с 2010г. величина материальных оборотных средств по Российской Федерации увеличилась на 181%; в 2012г. по сравнению с 2011г. на 18%, а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 19%. Таким образом, после кризисного периода, в экономике наблюдается существенный рост величины материальных ресурсов за периоды 20102011гг. и более стабильный их рост к 2012-2013гг. Информация о состоянии материальных оборотных средств в отрасли, в которой осуществляет свою деятельность предприятие, являющиеся объектом исследования выпускной квалификационной работы, приведена на сайте Территориального органа государственной статистики по Астраханской области. На основе представленных данных, на сайте данных приведем анализ движения материальных оборотных активов по предприятиям сферы рыболовства и рыбоводства по области в таблице 3.2. Согласно таблице 3.2, целесообразно сделать следующие выводы о динамике материальных ресурсов по предприятиям сферы рыболовства 73 Таблица 3.2 – Анализ движения материальных ресурсов по предприятиям сферы рыболовства и рыбоводства Астраханской области за 2009-2013гг. Годы Значение по Абсолютное статистическим изменение данным (+,-), тыс.руб. (тыс.руб.) 2 3 2500645 Х 3058799 558154 2539778 -519021 3427291 887513 3678921 251630 15205434 Х 1 2009г. 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. ИТОГО Удельный вес в процентах к итогу, % Темп роста цепной, % 4 16,44573 Х 20,11649 16,70309 22,53991 24,19478 100 Х Темп роста базисный, % 5 6 Х 122,3204 83,03187 134,9445 107,342 122,3204 101,5649 137,0563 147,1189 Х Источник данных: http://astrastat.gks.ru и рыбоводства в Астраханской области. Величина материальных ресурсов в 2010г. возросла по сравнению с 2009г. на 558154тыс.руб., а в 2011г. по сравнению с 2010г. снизилась на 519021 тыс.руб. В 2012г. однако материальные ресурсы возросли на 887513 тыс.руб., а в 2013г. на 251630 тыс.руб. Динамику величины материальных ресурсов по предприятиям сферы рыболовства в Астраханской области приведем на рисунке 3.3. 160 140 137 134 122 120 107 101 83 100 80 147 темп роста, цепной, % темп роста базисный, % 60 40 20 0 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. Рисунок 3.3 – Динамика показателей материальных ресурсов по организациям сферы рыболовства и рыбоводства в Астраханской области за 2010-2013гг. Согласно рисунку 3.3, динамика величины материальных ресурсов по Астраханской области в целом была положительной за исключением 2011г., 74 когда динамика показателя приблизилась к критической отметке 101%. В 2012г. величина материальных ресурсов возросла по сравнению с 2011г. на 37%, однако в 2013г. по сравнению с 2012г. снова снизилась до 107%. Анализ статистических данных может быть использован аналитиками в целях определения уровня конкурентоспособности экономического субъекта посредством сопоставления и анализа данных по организации с отраслевыми данными. Это позволяет выяснить степень эффективности процесса управления и использования материальных ресурсов в рамках деятельности фирмы, а также оценить общие аспекты обеспеченности ресурсами отрасли, в которой субъект осуществляет свою деятельность. Результаты подобного исследования могут быть использованы аналитиками для разработки снабженческой политики организации. 3.2 Анализ обеспеченности и эффективности использования материально-производственных запасов Проведем анализ материальных ресурсов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». В первую очередь осуществим оценку состава, структуры и динамики материальных ресурсов. Анализ движения материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» на основе данных бухгалтерской отчетности приведем в таблице 3.3. Согласно данным таблицы, в составе материальных ресурсов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» наблюдаются следующие изменения. Общая величина ресурсов в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 3395 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 5202 тыс.руб. Материально-производственные запасы представлены в основном следующими группами, преобладающими в их структуре – сырье и материалы и готовая продукция. Величина сырья и материалов в 2012г. возросла по сравнению с 2011 г. на 2607 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 75 Таблица 3.3 – Анализ движения материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011-2013гг. на основе данных бухгалтерской отчетности Наименование показателя Исходные данные, тыс.руб. 2011г. 2012г. 2013г. 76 1 2 Запасы всего 10187 В том числе: Сырье и 3063 материалы Незавершенное 56273 производство Полуфабрикаты 93 Товары 1517 Готовая 5309 продукция Прочие 190 Абсолютные изменения, тыс.руб. 2012г. по 2013г. по сравнению с сравнению с 2011г. 2012г. 5 6 3395 5202 Удельный вес (структура, %) 2011г. 2012г. 2013г. Темп роста, % 7 100 8 100 9 100 2012г. по сравнению с 2011г. 10 133,33 470 41,75 32,69 76,79 185,11 108,29 0 155 0,11 0,91 0,00 100,00 1133,33 0 -188 1274 -1183 -231 4793 0,68 9,79 48,47 0,68 5,85 60,56 0,00 5,54 37,53 100,00 87,61 124,00 82,62 22,81 3 13582 4 18784 5670 6140 2607 55167 170 1183 1708 51264 1098 11376 - - Х 1,87 76 2013г. по сравнению с 2012г. 11 138,30 2012г. на 470 руб. Стоимость готовой продукции увеличилась на 1274 тыс.руб. в 2012г. по сравнению с 2011г., а в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличилась на 4793 тыс.руб. Уменьшилась стоимость товаров: 2012г. по сравнению с 2011г. на 188 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 231 тыс.руб. В целом увеличение стоимости запасов в абсолютном выражении является положительным моментом в деятельности организации, так как позволяет судить о грамотной политике управления запасами. Структуру запасов рассмотрим на рисунках 3.4, 3.5, 3.6. 41 сырье и материалы 49 НЗП Товары 10 Полуфабрикаты Готовая продукция 0,7 0,1 Рисунок 3.4 – Структура запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» в 2011г. 60 33 сырье и материалы НЗП Товары 0,6 Полуфабрикаты 0,6 Готовая продукция 0,9 Рисунок 3.5 - Структура запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» в 2012г. 77 77 38 сырье и материалы НЗП Товары 6 Полуфабрикаты Готовая продукция 0,1 0,1 Рисунок 3.6 - Структура запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» в 2013г. Согласно представленным рисункам, в структуре запасов по предприятию преобладают сырье и материалы и готовая продукция. Доля сырья и материалов в структуре запасов в течение рассматриваемого периода не была одинаковой: в 2011г. она составляла 41%, в 2012г. снизилась на 8% и составила 33%, а в 2013г. доля сырья и материалов в общей величине запасов возросла на 40% по сравнению с 2012г. и составила 77%. Доля готовой продукции в общей величине запасов также не была равномерной: в 2011г. она составляла 49%, в 2012г. возросла на 11% и составила 60%, а в 2013г. снизилась по сравнению с 2012г. на 22% и составила 38%. Таким образом, структура запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» во многом объясняется спецификой деятельности предприятия и в целом, на наш взгляд соответствует особенностям его функционирования. Динамику запасов на предприятии за два года представим на рисунке 3.7. Согласно рисунку, динамика запасов по организации за рассматриваемый период не является равномерной. Существенный рост сырья и материалов наблюдался в 2012г. по сравнению с 2011г., когда данный показатель возрос на 85%. В 2013г. динамика показателя снизилась и величина сырья и материалов увеличилась всего на 8% по сравнению с 2012г. 78 200 185 180 160 133 140 108 120 100 80 124 100 87 82 2012г. 2013г. 60 40 22 20 0 сырье и материалы НЗП Товары Готовая продукция Рисунок 3.7 – Динамика запасов (темпы роста) в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2012-2013гг. В 2013г. по сравнению с 2012г. резко увеличилась величина незавершенного производства – на 33%. Темп роста товаров по организации снизился: в 2012г. на 13% по сравнению с 2011г., а в 2013г. на 18% по сравнению с 2012г. Темп роста готовой продукции за исследуемый период систематически возрастал: в 2012г. на 24% по сравнению с 2011г., а в 2013г. снизился по сравнению с 2012г. на 80%. Следующим «Астраханская этапом анализа сетевязальная материальных фабрика» является ресурсов анализ в ОАО показателей обеспеченности и эффективности их использования. Следует отметить, что на данный момент в экономической литературе авторы представляют аналитикам достаточно большое количество показателей, которые можно использовать для расчета в практической деятельности. Юдина Г.А. считает необходимым использовать для анализа обеспеченности материальными ресурсами такие показатели как: период оборота, коэффициент оборачиваемости, коэффициент загрузки, материалоотдача и материалоемкость продукции, а также удельный вес материальных затрат в общей величине затрат предприятия [45, с.80-86]. 79 Мельник М.В. предлагает показатели для оценки обеспеченности материальных запасов делить на обобщающие и частные. К обобщающим автор относит следующие: прибыль на рубль материальных затрат, показатели материалемкости продукции, материалоотдача, коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов. Частные показатели, по мнению автора, используются для оценки эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики материалоемкости отдельных изделий. Автор отмечает, что к частным показателям относится удельная материалоемкость, а также частная материалоемкость [31, с.140-145]. Еленевская Е.А. также предлагает делить показатели для оценки эффективности и обеспеченности материальными ресурсами на обобщающие и частные. К обобщающим, по мнению автора, следует относить материалоемкость, материалоотдача, доля материальных затрат в себестоимости продукции. В основу расчета таких показателей принимается только часть материальных ресурсов. К частным показателям автор относит показатели, характеризующие уровень использования каждого отдельного вида ресурсов [38, c.186-187]. На наш взгляд, для ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» наиболее целесообразным представляется расчет следующих показателей: оборачиваемость запасов (количество оборотов), оборачиваемость запасов в днях, прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат, удельный вес затрат в себестоимости. Методику расчета данных показателей представим в таблице 3.4. На наш взгляд, в целях информативности анализа использования материальных ресурсов в ОАО «Астраханская сетевязальная наиболее целесообразно использовать обобщающие показатели. 80 фабрика» Таблица 3.4 – Расчетные показатели оценки эффективности использования материальных ресурсов, целесообразные для применения в экономической деятельности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Наименование показателя 1 Формула расчета и расшифровка ее составляющих 2 Характеристика показателя 3 Обобщающие показатели 1.1 Оборачиваемость запасов, оборотов 1.2 Оборачиваемость запасов в днях 1.3 Прибыль на рубль материальных затрат 1.4 Материалоотдача 1.5 Материалоемкость Себестоимость продаж/ среднегодовая величина запасов показывает, сколько раз за анализируемый период организация использовала средний имеющийся остаток запасов. Данный показатель характеризует качество запасов и эффективность управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых, устаревших или некондиционных запасов. 365/ Показывает в течение какого количества дней оборачиваемость используются запасы внутри организации П/МЗ Характеризует эффективность использования П – прибыль от материальных ресурсов основной деятельности МЗ – материальны затраты М0 = ТП / МЗ Характеризует отдачу материалов, т.е. ТПстоимость показывает, сколько продукции произведено с произведенной каждого рубля потребленных материальных продукции ресурсов МЗ – материальные затраты Ме = МЗ / ТП Характеризует уровень материальных затрат, МЗ – материальные приходящихся на 1 руб. товарной продукции затраты ТП – стоимость произведенной продукции К = (ТрVпр) / (ТрМЗ) Характеризует динамику материалоотдачи и = IВЛ / IМЗ раскрывает факторы ее роста 1.6 Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат 1.7 Удельный вес затрат К = МЗ / СБполн. Динамика этого показателя характеризует в себестоимости МЗ – материальные изменение материалоемкости продукции затраты СБполнполная себестоимость продукции В таблице 3.5 приведем соответствующие расчеты, используя данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, Пояснений к бухгалтерской отчетности. 81 Таблица 3.5 – Показатели обеспеченности и эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» за 2011-2013гг. Наименование показателя 1 Значение Абсолютные изменения (+.-) 2011г. 2012г. 2013г. 2012г. к 2013г. к 2011г. 2012г. 2 3 4 5 6 Исходные данные Выручка от реализации, 62264 52589 63329 -9675 10740 тыс.руб. Себестоимость продаж, 54638 44587 57843 -10051 +13256 тыс.руб. Среднегодовая стоимость 10234 11885 16183 1651 4298 материальных ресурсов, тыс.руб. Чистая прибыль, тыс.руб. (699) 2532 1158 3231 -1374 Материальные затраты, 40120 34527 32703 -5593 -1824 тыс.руб. Показатели оборачиваемости материальных ресурсов Коэффициент 5,338 3,751 3,574 -1,587 -0,177 оборачиваемости, единиц Оборачиваемость запасов в 68 97 102 +29 +5 днях Темп роста, % 2012г. к 2011г. 7 2013г. к 2012г. 8 84,46 120,42 81,6 129,7 116,13 136,16 -362,23 86,0 45,73 94,7 70,2 95,2 142,6 105,1 Показатели эффективности использования материальных ресурсов Прибыль на 1 рубль материальных затрат руб./руб. -0,017 0,073 0,035 0,09 -0,04 -420,91 Материалоотдача руб./руб. 1,552 1,523 1,936 -0,03 0,41 98,14 Материалоемкость продукции 0,644 0,657 0,516 0,01 -0,14 101,89 Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат 1,551 0,982 1,271 -0,569 +0,289 66,3 Удельный вес затрат в себестоимости 73,4 77,4 56,5 +4 -20,9 - 48,29 127,14 78,65 129,4 - Согласно данным таблицы, по ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» произошли следующие изменения основных показателей оборачиваемости. Оборачиваемость запасов в 2012г. по сравнению с 2011г. сократилась на 1,587 оборотов, а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 0,177 оборотов. Сокращение оборачиваемости по предприятию свидетельствует о накоплении избыточных запасов, неэффективное складское управление, накоплении непригодных к использованию 82 материалов. Руководству предприятие также следует обратить особое внимание на рост оборачиваемости запасов в днях: в 2012г. по сравнению с 2011г. показатель увеличился на 29 дней, а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 5 дней. Увеличение оборачиваемости запасов днях позволяет судить о необходимости внесения существенных изменений в политику управления запасами. Показатель прибыли на 1 рубль материальных затрат в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличился на 0,09 руб./руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. снизился на 0,04 руб./руб., что характеризует снижение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии. Показатель материалоотдачи в 2012г. по сравнению с 2011г. снизился на 0,03 руб./руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. возрос на 0,41 руб./руб., что свидетельствует о росте количества продукции, произведенной с каждого рубля материальных ресурсов. Положительную динамику материалоотдачи раскрывает коэффициент соотношения выручки и материальных затрат, уровень которого в 2012г. по сравнению с 2011г. снизился на 0,569 единиц, а в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличился на 0,289 единиц. Удельный вес материальных затрат по предприятию в себестоимости продукции в 2011г. составил 73,4%, а в 2012г. возрос на 4% и составил 77%, а в 2013г. снизился по сравнению с 2012г. на 20,9% и составил 56%. Таким образом, основным моментом, на который руководство ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» должно обратить особое внимание, является снижение коэффициента оборачиваемости запасов и рост оборачиваемости в днях. Для предотвращения данной тенденции следует провести прогноз показателей оборачиваемости с помощью различных программ, предназначенных для финансового анализа, применение которых способствует повышению точности выполняемых аналитических процедур. Современный компьютерный рынок 83 предлагает пользователям большое количество специализированных программных продуктов, которые позволяют до минимума упрощать процедуру экономического анализа. Одной из таких программ является «Альт-Финансы», которые, на наш взгляд, целесообразно использовать для проведения анализа материальных ресурсов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». Так как нами в целях выполнения аналитических расчетов, использована демо-версия программы, которая позволяет оперировать только данными за два года, рассмотрим более детально показатели оборачиваемости запасов по ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», рассчитанные с помощью средств указанного программного продукта (таблица 3.6). Таблица 3.6 – Показатели оборачиваемости запасов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», рассчитанные в программе «АльтФинансы» Даты Ед. 31.12.2012 31.12.2013 изм. 1 2 3 4 ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ПО ОТНОШЕНИЮ К ВЫРУЧКЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ КОЭФФИЦИЕНТЫ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ (в годовом измерении) Оборачиваемость активов разы 1,34 1,53 Период оборота всех активов дни 269 235 Оборачиваемость постоянных активов разы 3,77 4,43 Период оборота постоянных активов дни 95 81 Коэффициент износа постоянных активов % 52% 52% Оборачиваемость оборотных (текущих) активов разы 2,08 2,34 Период оборота оборотных (текущих) активов дни 173 154 РАСЧЕТ "ЧИСТОГО ЦИКЛА" Оборот запасов материалов дни 42,0 42,9 Оборот незавершенного производства дни 1,2 0,6 Оборот готовой продукции и товаров дни 69,8 73,3 Оборот дебиторской задолженности дни 7,5 6,4 Оборот прочих оборотных активов дни 43,4 40,8 "Затратный цикл" дни 163,9 164 Оборот прочих краткосрочных обязательств дни 0,2 0,1 "Кредитный цикл" дни 0,2 0,1 "Чистый цикл" дни 163,9 164 ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ПО ОТНОШЕНИЮ К ИНДИВИДУАЛЬНЫМ БАЗАМ Оборот запасов материалов дни 79,2 66,8 Оборот незавершенного производства дни 1,4 0,6 Оборот готовой продукции и товаров дни 78,4 77,8 Оборот дебиторской задолженности дни 7,5 6,4 Оборот прочих оборотных активов дни 49,8 42,7 Оборот прочих краткосрочных обязательств дни 0,2 0,1 Наименования позиций 84 Согласно данным таблицы 3.6 оборачиваемость активов по организации в 2013г. возросла по сравнению с 2012г. на 0,19 единиц. При этом наблюдается существенное сокращение оборачиваемости в днях (что является положительной тенденцией для предприятия) на 34 дня, что свидетельствует об ускорении процесса реализации оборотных активов. При этом оборот запасов материалов в днях увеличился на 1 день. Оборот готовой продукции и товаров в днях возрос на 3,5 дня, что является отрицательной тенденцией, так как свидетельствует о сокращении объема продаж и требует реализации мероприятий, направленных на рост объема продаж в краткосрочной перспективе. Таким образом, по результатам проведенного анализа следует сделать вывод о том, что недостатком в системе управления запасами на предприятии является снижение уровня их оборачиваемости и рост продолжительности оборота в днях. Показатель прибыли на рубль материальных затрат наиболее полно отражает эффективность использования материальных ресурсов. Повышение его уровня характеризует деятельность предприятия в целом как положительную. Для изучения динамики данного показателя и установления факторов, влияющих на изменение его величины, проведем факторный анализ, используя метод цепной подстановки: 1. Изменение показателя прибыли на 1 рубль затрат в базисном периоде: = Pпр 0 * Дв 0 * Мо 0 =14,9%*10,9%*1,523 = 0,024 2. Изменение показателя при изменении рентабельности продаж: = 1 Pпр * Дв 0 * Мо 0 =6,9%*10,9%*1,523 = 0,011 3. Изменение показателя при изменении доли выручки в объеме выпуска товарной продукции: = Pпр1 * Дв1 * Мо 0 =6,9%*4,5%*1,523 =0,004 4. Изменение показателя при изменении материалоотдачи в отчетном году: = Pпр1 * Дв1 * Мо1 =6,9%*4,5%*1,936 = 0,006 Рассчитаем влияние на прибыль на 1 рубль материальных затрат 85 изменения рентабельности продаж в отчетном году (первый фактор) = 0,0110,024 = -0,013 Рассчитаем влияние на прибыль на 1 рубль материальных затрат доли выручки в объеме выпуска товарной продукции = 0,004 – 0,011 = -0,007 Рассчитаем влияние на прибыль на 1 рубль материальных затрат изменения материлоотдачи в отчетном году = 0,006 -0,004 = 0,002 Влияние трех факторов на прибыль на 1 рубль материальных затрат составит: -0,013-0,007+0,002 =-0,004 Таким образом, на снижение прибыли на 1 рубль материальных затрат в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» отрицательное влияние оказало снижение в отчетном году рентабельности продаж на 8% и доли выручки в общем объеме товарной продукции на 6,4% Аналогичным образом проведем факторный анализ материалоотдачи с помощью следующего алгоритма: 1. Изменение показателя в базисном периоде: МО 52589тыс. руб. В0 1,523 руб. 0 34527 тыс. руб. МЗ 2. Изменение показателя при изменении выручки от реализации в отчетном периоде: МО 63329тыс. руб. В1 1,834 руб. 0 34527 тыс. руб. МЗ 3. Изменение показателя при изменении величины материальных затрат: МО В1 63329тыс. руб. 1,936 руб. 1 32703тыс. руб. МЗ Степень влияния на материалоотдачу первого фактора (изменения выручки от реализации) составит: 1,834 – 1,523 = 0,311 Влияние на материлоотдачу второго фактора (величины материальных затрат): 1,936 – 1,834 = 0,102 Общее влияние факторов = 0,311+0,102 = +0,41 Таким образом, на изучаемые показатели положительное влияние 86 оказал рост выручки в отчетном периоде и снижение уровня материальных затрат. На наш взгляд, руководству фабрики следует рассматривать необходимость ускорения оборачиваемости запасов в отчетном году, поскольку уменьшение данного показателя свидетельствует о снижении эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии и, как следствия, снижения деловой активности в целом. 3.3 Рекомендации, направленные на формирование эффективной политики управления материальными ресурсами в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» В процессе проведенного исследования нами изучены особенности бухгалтерского учета и экономического анализа материально- производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». Так нами выяснено, что бухгалтерский учет запасов на предприятии соответствует требованиям действующего законодательства, и специфике деятельности организации. Однако, на наш взгляд, на предприятии недостаточно эффективен механизм управления запасами. Во-первых, учетная политика не содержит всех существенных аспектов, необходимых для организации учетного процесса материальных ценностей. Во-вторых, недостаточно проработанной нам представляется система планирования и анализа материальных ценностей. В этой связи нами предлагается разработать Стратегию повышения эффективности управления материально - производственными которая будет предприятии, способствовать формированию прогнозирования оптимизации системы учетного планирования, запасами, процесса на анализа и материальных ресурсов фирмы. Такая Стратегия будет иметь реальное практическое значение для различных специалистов, выполняющих различные производственные и управленческие функции в 87 ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» - бухгалтеров, экономистов, высшего управленческого персонала. Основные элементы предлагаемой Стратегии рассмотрим на рисунке 3.8. Таким образом, нами предлагаются различные элементы Стратегии, которые могут быть использованы в практической деятельности предприятия. Рассмотрим данные элементы в том порядке, в котором они изложены на рисунке с указанием необходимых пояснений и уточнений. Руководству организации следует понимать, что предлагаемая нами Стратегия будет направлена на оптимизацию учетного процесса и эффективную организацию экономического анализа и прогнозирования материальных ресурсов как важнейшего элемента формирования оборотного капитала. Поэтому, прежде всего, по нашему мнению, следует внести различные изменения в учетную политику предприятия в части учета материально-производственных запасов. В качестве организационных изменений, на наш взгляд, руководству предприятия следует рассмотреть необходимость уточнения некоторых позиций учетной политики в части учета запасов. Эти позиции детально рассмотрены нами в рекомендуемой форме приказа руководителя предприятия, который может утверждать соответствующие изменения в учетной политике на 2015г. (Приложение В). Оптимальная форма приказа о внесении изменений в учетную политику может включать такие элементы как: утверждение графика документооборота в части учета материальных ценностей, установления норм списания спецодежды, утверждение методики учета возвратных отходов, рассмотрение форм внутренней отчетности для систематизации информации о движении запасов внутри отчетных периодов. В целях оптимизации учетного процесса нами предлагается внести ряд изменений, связанных с совершенствованием системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Эти изменения (второй и третий элемент Стратегии) включают: утверждение методик планирования закупок материальных ценностей, методики складского учета, а также установление 88 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ РЕКОМЕНДУЕМОЙ СТРАТЕГИИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ 1.ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ И ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЗНАЧЕНИЕ СТРАТЕГИИ Цель Стратегии – оптимизировать учетный процесс и усовершенствовать механизм учета, анализа и управления материально-производственными запасами на предприятии Задача Стратегии – помочь руководству и специалистам повысить качество учетных данных и разработать методику экономического анализа и прогнозирования материальных ценностей Принципы Стратегии – принцип соответствия специфике деятельности предприятия, принцип соответствия уровню развития экономики региона, принцип оптимальности затрат на внедрение стратегии 2. ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИИ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ОПТИМИЗАЦИЮ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА Внесение изменений и корректировок в учетную политику в целях формирования графика документооборота, форм внутренней отчетности и уточнения некоторых аспектов учета материально-производственных запасов Утверждение методики учета материальных ценностей 3. ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИИ, СВЯЗАННЫЕ С ПОВЫШЕНИЕМ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ И СКЛАДСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Разработка методики планирования закупок материальных ценностей Разработка методики складского учета материальных ценностей 4. ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИИ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА СОЗДАНИЕ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ Анализ и прогнозирование материальных ресурсов в программе «Альт-финансы». Разработка рекомендаций на основе прогноза Рисунок 3.8 – Основные элементы рекомендуемой Стратегии повышения эффективности управления запасами в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 89 методики учета поступления и выбытия материально-производственных запасов. Разработанные с учетом специфики деятельности предприятия методики будут способствовать повышению качества учетного процесса и оптимизируют состав выполняемых учетных и аналитических процедур для бухгалтера, экономиста и сотрудников склада, которые в той или иной степени ответственны за различные операции по учету материальных ценностей. Рекомендуемую методику планирования закупок материалов приведем на рисунке 3.9. В приложении Г приведен примерный план закупок материалов, который следует применять в организации, и который составлен с учетом методики, изложенной на рисунке 3.9. Предлагаемая в рамках Стратегии повышения эффективности управления материальными ресурсами методика планирования закупок сырья и материалов будет способствовать формированию и совершенствованию механизма планирования поставок материальных ценностей, что особенно актуально в условиях современной экономики. Рассмотрим каким образом в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» осуществляется выполнение договоров с поставщиками на поставку материалов. Алгоритм основных действий с указанием заполняемых первичных документов приведем в таблице 3.7. В целях оптимизации и систематизации учетного процесса в части учета движения материальных ценностей в бухгалтерии в рамках Стратегии, предложим методику учета материальных ценностей, которая на наш взгляд, позволит упростить работу сотрудников бухгалтерии по обработке учетной информации, отражающей многочисленные операции по движению материальных ценностей. Практическое назначение предлагаемой методики состоит в ее наглядности, понятности и доступности для специалистов, выполняющих функции учета и анализа материальных ценностей. Кроме того, такая методика может быть использована инвесторами в целях формирования у них выводов об эффективности учетной системы в целом. 90 МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАКУПОК МАТЕРИАЛОВ В ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» ДАННЫЕ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ЭТАПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ 1. Коммерческий отдел в срок до 25 сентября направляют заместителю директора по вопросам производства и коммерческой деятельности подготовленные в свободной форме перечни сырья и материалов (основных и вспомогательных), необходимых для производства основной продукции на следующий год , а также с учетом новой продукции и по той продукции, технология производства которой была изменена Собранную сотрудниками коммерческого отдела информацию: 1) потребность в сырье и материалах на планируемый период; 2) наличие складских остатков на начало года; 3) планируемый объем складских остатков на начало года 2. С целью подготовки плана закупки основных сырья и материалов на следующий год заместитель директора использует данные: 3. Используя данные о потребности в сырье и материалах, заместитель генерального директора по вопросам производства и коммерческой деятельности составляет проект плана закупки на следующий год, который направляется генеральному директору на проверку и дальнейшее утверждение проекта 4. Окончательный вариант плана закупок материалов утверждается генеральным директором и является индикативным, т.е. не является обязательным основанием для осуществления покупок. об ожидаемом исполнении плана закупок основных сырья и материалов в текущем квартале и скорректированный на следующий квартал в соответствии с изменениями в потребностях материалов по различным отделам предприятия 5. В дальнейшем ежеквартально не позднее 18 числа третьего месяца каждого квартала, предшествующего планируемому, план закупок на текущий год корректируется зам.генерального директора. При этом такой план обязательно содержит информацию: Рисунок 3.9 – Методика планирования закупок материалов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 91 Таблица 3.7 – Методика учета выполнения договоров с поставщиками в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Перечень и характеристика основных процедур Наименование и краткая характеристика заполняемых документов 1 2 1. Начальник коммерческого отдела и начальник производства Договоры, проекты по итогам проведения поиска и отбора поставщиков готовит соглашений к действующим договоры или проекты соглашений к действующим договорам, и договорам (составляются в передает их на согласование заместителю генерального соответствии с требованиями директора по производственным вопросам. Затем сотрудники Гражданского кодекса РФ) коммерческого отдела организуют процесс подписания договоров и их возвращения на предприятие в необходимых количествах 2. Начальник производства по каждой номенклатуре назначает Должностные инструкции ответственного исполнителя из числа специалистов производственного отдела, которые несут ответственность за обеспечение предприятия товарно-материальными ценностями 3. Начальник производства и начальник коммерческого отдела Договора, счета на оплату получают счета на оплату товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), которые направляются заместителю генерального директора для визирования и подтверждения оплаты. Оплата товара производиться платежными поручениями. 4. Товаросопроводительная документация вместе с ТМЦ Накладные по поступившим направляется на склад предприятия ТМЦ и счета-фактуры 5. Ответственный исполнитель отслеживает исполнение Акты сверок с поставщиками заключенных договоров и расчетов с поставщиками (сотрудники склада). При обнаружении отклонений принимаются меры по их устранению. 6. Документы со склада передаются в бухгалтерию, и Акты сверок, карточки проводиться сверка первичной документации аналитического учета Особенности ведения бухгалтерского учета материальных ценностей отраженные в предлагаемой на рисунке методике, заключаются в следующих аспектах. Первичные документы, отражающие поступление и иное движение материалов после соответствующей обработки, поступают в бухгалтерию (или формируются в самой бухгалтерии в зависимости от характера операции). На основе этих документов (приходных ордеров, товарных накладных и т.д.), составляются регистры бухгалтерского учета – на основе карточек аналитического учета составляются журналы - ордера по счету, затем оборотно-сальдовые ведомости (отдельно по каждому счету), и Главная книга по счету. Документы составляются в бухгалтерской программе «БЭСТ». Методика синтетического учета материалов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» приведена на рисунке 3.10. 92 МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ В ОАО «АСТРАХАНСКАЯ СЕТЕВЯЗАЛЬНАЯ ФАБРИКА» Оформляемые бухгалтерские документы Алгоритм бухгалтерских действий 1. Бухгалтер по учету материальных ценностей обрабатывает документы, отражающие процесс их движения в разрезе складов организации. Соответствующие данные заносятся в бухгалтерские регистры используемой программы 1) Приходные ордера; 2) Товарные накладные; 3) Требования-накладные; 4) Накладные; 5) Приходные накладные; 6) Материальные отчеты 2. Бухгалтер в конце каждого месяца на основе первичных документов составляет оборотно-сальдовую ведомости по счету, которая является регистром аналитического учета РЕГИСТР АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА –ОБОРОТНОСАЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ ЗА ПЕРИОД 3. На основе первичных документов и регистра аналитического учета составляется упрощенная по сравнению с аналитическим регистром оборотносальдовая ведомость, которая отличается от предыдущего документа формой представления данных РЕГИСТР СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА – ОБОРОТНОСАЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ ЗА ПЕРИОД 4. На основе указанных выше документов составляется журнал-ордер по счету (кредитовые обороты и остатки) и ведомость по счету (дебетовые обороты и остатки) РЕГИСТР СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА – ЖУРНАЛ ОРДЕР ПО СЧЕТУ И ВЕДОМОСТЬ К НЕМУ ЗА ПЕРИОД 5. На основе данных журнала-ордера составляется Главная книга по счету, а затем данные за год отражаются в бухгалтерской отчетности РЕГИСТР СИНТЕТИЧЕСКОГО ГЛАВНАЯ КНИГА; БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Рисунок 3.10 – Методика бухгалтерского учета материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 93 Данные из Главной книги заносятся в бухгалтерскую отчетность – бухгалтерский баланс (раздел 2 «Оборотные активы»), и Пояснения к бухгалтерской отчетности. Рекомендуемую методику также следует утвердить в учетной политике организации. Таким образом, в рамках предлагаемой Стратегии повышения эффективности управления материально-производственными запасами в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» нами предложены различные действия, мероприятия и процедуры, которые направлены на оптимизацию учетного и аналитического процессов применительно к категории материально-производственных запасов. Рекомендуемая Стратегия может использоваться: 1. Руководством, собственниками, высшим управленческим персоналом в целях дальнейшей разработки политики управления запасами как важнейшего элемента оборотного капитала предприятия. 2. Специалистами: бухгалтерами, аналитиками, сотрудниками складов для упрощения выполняемых действий и процедур по обработке информации о движении материально-производственных запасов. Таким образом, предлагаемая Стратегия повышения эффективности управления материально-производственными запасами в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» имеет практическую ценность для предприятия, и будет способствовать налаживанию сотрудничества между работниками различных уровней управления. По результатам проведенных исследований нами сделаны следующие выводы: 1. Изучены теоретические основы анализа материальных ресурсов. Выявлены недостатки в существующих позициях, предложены основные направления совершенствования различных понятий, связанных с анализом материальных ресурсов. 2. Проведен анализ состава, структуры и динамики материальных 94 ресурсов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». В частности выяснено, что общая величина ресурсов в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 3395 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 5202 тыс.руб. МПЗ представлены в основном следующими группами, преобладающими в их структуре – сырье и материалы и готовая продукция. Величина сырья и материалов в 2012г. возросла по сравнению с 2011г. на 2607 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 470 руб. Стоимость готовой продукции увеличилась на 1274 тыс.руб. в 2012г. по сравнению с 2011г., а в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличилась на 4793 тыс.руб. Уменьшилась стоимость товаров: 2012г. по сравнению с 2011г. на 188 тыс.руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 231 тыс.руб. 3. В структуре запасов по предприятию преобладают сырье и материалы и готовая продукция. Доля сырья и материалов в структуре запасов в течение рассматриваемого периода не была одинаковой: в 2011г. она составляла 41%, в 2012г. снизилась на 8% и составила 33%, а в 2013г. доля сырья и материалов в общей величине запасов возросла на 40% по сравнению с 2012г. и составила 77%. Доля готовой продукции в общей величине запасов также не была равномерной: в 2011г. она составляла 49%, в 2012г. возросла на 11% и составила 60%, а в 2013г. снизилась по сравнению с 2012г. на 22% и составила 38%. 4. Оборачиваемость запасов в 2012г. по сравнению с 2011г. сократилась на 1,587 оборотов, а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 0,177 оборотов. Сокращение оборачиваемости по предприятию свидетельствует о накоплении избыточных запасов, неэффективное складское управление, накоплении непригодных к использованию материалов. По результатам проведенных исследований нами предлагается внедрить в практическую деятельность ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Стратегию повышения эффективности управления материально-производственными запасами, которая, на наш взгляд, должна включать следующие элементы: 1. Организационные разъяснения: указание на цель, задачи, принципы 95 Стратегии; 2. Элементы стратегии, направленные на оптимизацию учетных процедур в части учета материально-производственных запасов: внесении изменений в учетную политику (утверждение графика документооборота и форм внутренней отчетности), разработке методики учета запасов. 3. Элементы, связанные с повышением эффективности планирования и складского учета. 4. Элементы, прогнозирования утверждающие величины необходимость материальных специализированных программных продуктов. 96 ресурсов анализа с и помощью ЗАКЛЮЧЕНИЕ Необходимость изучения теоретических вопросов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а также практические аспекты данного вопроса применительно к деятельности отдельных субъектов хозяйствования являются экономической науки. важнейшим Исследование моментом методики для учета современной материальных ценностей определенной организации позволяет сделать вывод о том, насколько данной организацией выполняются законодательные требования, соответствует ли система учета запасов в фирме специфике ее деятельности. Такой анализ позволит в дальнейшем выявить существующие недостатки в теории и практики бухгалтерского учета запасов и разработать эффективные стандарты и методики учета, соответствующие современным экономическим потребностям. Данные обстоятельства определили актуальность темы научной работы. В процессе исследования выполнены все поставленные задачи. В частности, по результатам исследования нами сделаны следующие выводы теоретического и практического характера, способствующие повышению эффективности методики учета материально-производственных запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»: 1. Проведен сравнительный анализ ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» и международного стандарта «Запасы», а также исследован проект положения по учету запасов ПБУ 5/2012. В результате исследования выявлены основные позиции: определена классификация запасов, понятие запасов, подробно изучен механизм формирования себестоимости запасов при их поступлении и выбытии по различным направлениям. 2. Изучены особенности документального оформления операций по учету материально-производственных запасов по основным направлениям их поступления и выбытия. Изучены особенности оформления материальных ценностей в условиях применения современных компьютерных технологий. 97 3. Изучена методика бухгалтерского учета материально- производственных запасов. Выяснены основные направления поступления и выбытия запасов, исследованы бухгалтерские счета, применяемые для учета запасов согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции к его применению. 4. Исследованы особенности экономического анализа материальных ресурсов. Выяснена необходимость проведения анализа не только на уровне показателей организации, но также на уровне региона/ отрасли функционирования субъекта хозяйствования. Проведен такой анализ на примере движения материальных ресурсов в Астраханской области на основе данных Федеральной службы государственной статистики. 5. Изучены организационно-правовые основы деятельности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика», в частности исследована учетная политика в части учета материально-производственных запасов. 6. Изучены особенности документального оформления операций по движению материальных ценностей фабрика». поступление Выяснено, что материалов, в ОАО «Астраханская сетевязальная основными являются документами, товарные отражающими накладные (товарно- транспортные накладные), счета-фактуры, приходные ордера. Документами, отражающими выбытие материалов, являются накладные (по направлениям выбытия), акты о списании. В конце отчетного месяца данные о движении материалов заносятся в оборотные ведомости по счетам (субсчетам) и Главную книгу, а затем систематизируются в бухгалтерской отчетности – бухгалтерском балансе и Пояснениях к бухгалтерской отчетности. Такой порядок документального оформления движения материальных ценностей соответствует специфике деятельности предприятия. 7. Исследована методика синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов. Выяснена специфическая структура счетов по учету материалов, которая утверждена рабочим планом счетов. Бухгалтерский учет материалов ведется в программе «БЭСТ». 8. Проведен анализ движения материальных ресурсов: анализ состава, 98 структуры, динамики, анализ показателей эффективности использования. В результате анализа выявлены следующие тенденции: 1) в структуре запасов по предприятию преобладают сырье и материалы и готовая продукция. Доля сырья и материалов в структуре запасов в течение рассматриваемого периода не была одинаковой: в 2011г. она составляла 41%, в 2012г. снизилась на 8% и составила 33%, а в 2013г. доля сырья и материалов в общей величине запасов возросла на 40% по сравнению с 2012г. и составила 77%. Доля готовой продукции в общей величине запасов также не была равномерной: в 2011г. она составляла 49%, в 2012г. возросла на 11% и составила 60%, а в 2013г. снизилась по сравнению с 2012г. на 22% и составила 38%. 2) В 2013г. по сравнению с 2012г. резко увеличилась величина незавершенного производства – на 33%. Темп роста товаров по организации снизился: в 2012г. на 13% по сравнению с 2011г., а в 2013г. на 18% по сравнению с 2012г. Темп роста готовой продукции за исследуемый период систематически возрастал: в 2012г. на 24% по сравнению с 2011г., а в 2013г. снизился по сравнению с 2012г. на 80%. 3) Оборачиваемость запасов в 2012г. по сравнению с 2011г. сократилась на 1,587 оборотов, а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 0,177 оборотов. Сокращение оборачиваемости по предприятию свидетельствует о накоплении избыточных запасов, неэффективное складское управление, накоплении предприятие непригодных также к следует использованию обратить материалов. особое Руководству внимание на рост оборачиваемости запасов в днях: в 2012г. по сравнению с 2011г. показатель увеличился на 29 дней, а в 2013г. по сравнению с 2012г. на 5 дней. Увеличение оборачиваемости запасов днях позволяет судить о необходимости внесения существенных изменений в политику управления запасами. 4) Показатель прибыли на 1 рубль материальных затрат в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличился на 0,09 руб./руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. снизился на 0,04 руб./руб., 99 что характеризует снижение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии. Показатель материалоотдачи в 2012г. по сравнению с 2011г. снизился на 0,03 руб./руб., а в 2013г. по сравнению с 2012г. возрос на 0,41 руб./руб., что свидетельствует о росте количества продукции, произведенной с каждого рубля материальных ресурсов. Полученные практические выводы, на наш взгляд, позволят повысить качество учетно-аналитического процесса движения запасов в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика». По результатам исследования нами сформулированы следующие практические рекомендации, направленные на повышения эффективности финансовой политики в части учета материальных ценностей в ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»: 1. Рекомендуется внести изменения в учетную политику предприятия, связанные, а именно: 1) разработать график документооборота по учету материальнопроизводственных запасов, форма которого приведена нами в качестве приложений к выпускной квалификационной работе. Такой график необходим в целях упорядочивания учетных процедур. 2) утвердить нормы расхода специальной одежды, которые необходимы предприятию по причине наличия большого количества операций с данным видом материальных активов. Такие нормы рассмотрены нами в рекомендуемых приложениях к учетной политике. 3) следует утвердить методику учета возвратных отходов, которая также нами рекомендована в качестве приложений к учетной политике. 4) следует разработать формы внутренней отчетности, необходимые для систематизации информации о движении материалов для целей экономического анализа и принятия на их основе оперативных управленческих решений. 2. Рекомендуется разработать Стратегию повышения эффективности управления материально-производственными запасами, которая по нашему мнению должна включать следующие основные элементы: 100 1) Организационные разъяснения: указание на цель, задачи, принципы Стратегии; 2) Элементы стратегии, направленные на оптимизацию учетных процедур в части учета материально-производственных запасов: внесении изменений в учетную политику (утверждение графика документооборота и форм внутренней отчетности), разработке методики учета запасов. 3) Элементы, связанные с повышением эффективности планирования и складского учета. 4) Элементы, прогнозирования утверждающие величины необходимость материальных ресурсов анализа с и помощью специализированных программных продуктов. 3. Помимо рассмотренных выше рекомендаций, руководство ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» также следует обратить внимание на необходимость ускорения оборачиваемости активов, которую можно достичь следующими способами: 1) Ростом выпуска продукции при данном размере оборотных средств или максимального сокращения суммы оборотных средств при том же или большем выпуске продукции. 2) сокращения производственного цикла в результате упорядочения и интенсификации работ; 3)внедрения новых, более прогрессивных технологических процессов; 4) снижения трудоемкости работ на всех процессах производства на основе внедрения комплексной механизации и автоматизации всех производственных процессов и звеньев; 5) внедрения и дальнейшего совершенствования материального стимулирования предприятий, участков и отдельных работников за экономию сырья, материалов, топлива и электроэнергии 101 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/ 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» 5/01. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/. 3. Проект положения по бухгалтерскому учету запасов ПБУ 5/2012 «Учет запасов». Министерство [Электронный финансов ресурс]. Российской Федерации Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts/. 4. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, приказ ФСФО России от 23.01.2001г. №16. [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT4/2000/XP. 5.Альт-Финансы: Профессиональная система комплексного анализа финансового состояния предприятий и тенденций его дальнейшего развития [Электронный ресурс]: / Альт-Инвест: [сайт]. – Режим доступа: http://www.alt-invest.ru/software/afin/ 6. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. – М.: Издательствво «Бухгалтерский учет», 2008. – 464с. 7. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2014. – 424 с. 8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт, 102 2014 .- 607 с. 9. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 496 с. 10. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с. 11. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова; Под общ. ред. А.Д. Шеремета -М.:НИЦ Инфра-М, 2012.-618 с. 12. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова.- 5-e изд.,испр. и доп. - М.:Форум: НИЦ Инфра-М, 2013. - 232 с. 13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 с. 14. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 328 с. 15. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с. 16. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. 717 с. 17. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 681 с. 18. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с. 19. Бухгалтерский учет: Учеб. пос. по Прогр. подготовки и аттестации проф. бухгалтеров (базовый курс) / В.В.Патров, И.И. Бочкарева, Г.Г.Левина. Под общ. ред. В.В.Патрова. - М.: ИД БИНФА, 2008. - 318 с. 20. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 103 2013. - 221 с. 21.Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата/ А.С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт, 2014. - 607 с. 22.Заболотская, Н.В. Оценка экономического потенциала предприятия / Н.В. Заболотская, Т.В. Козлова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - №5. 23.Зырянова, Т.В. Анализ как необходимый элемент учетной процедуры в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Т.В. Зырянова, Ж.Р. Скробова // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. №21-22. 24. Белоглазова, И.А. Проблемы информационного обеспечения управления материально-производственными запасами и их жизненный цикл / И.А. Белоглазова // Молодой ученый. – 2014. - №5. – С.247-249. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.moluch.ru/archive/64/10410/. – (Дата обращения 15.07.2014г.) 25. Иванова, В.Г. Теоретико-методические аспекты учета и контроля материально-производственных запасов в строительстве / В.Г. Иванова // Управленческий учет. – 2011. - №1. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.upruchet.ru/articles/2011/1/5347.html. - (Дата обращения 17.07.2014г.). 26.Игнатова, М.Г. Расчет ключевых финансовых показателей эффективности бизнеса [Текст] / М.Г. Игнатова, Е.А. Кузьмина, А.А. Сентюрова// Аудитор. – 2010. - №9. – С.30-35. 27.Ионова, Ю. Г. Экономический анализ [Электронный ресурс] : учебник / Ю. Г. Ионова, И. В. Косорукова, А. А. Кешокова и др.; под общ. ред. И. В. Косоруковой. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. – 432 с. 28.Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учебник / В. Э. Керимов. - 6-е изд. - М. : Издательско-торговая 104 корпорация «Дашков и К°», 2013. - 688 с. 29. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2010. – 424с. – ISBN 978-5-482-01839-2. 30.Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / С.И. Жминько, В.В. Шоль, А.В. Петух и др. - М.: Форум, 2011. - 368 с. 31. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 368 с. 32.Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 90 с. 33. Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 592 с. 34. Потапова Е.А.Бухгалтерский учет: конспект лекций. – М.:Проспект, 2014. – 144 с. 35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 345с. 36. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Астраханской области [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://astrastat.gks.ru/ 37. Учет и анализ: Учебник / А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова. - М.: КУРС: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с. 38. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А.Еленевская, Л.И.Ким и др.; Под общ. ред. Т.Ю.Серебряковой - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 345 с. 39. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ дел. активности): Уч. пос. / И.Т. Абдукаримов и др. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 320 с. 40. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с. 105 41. Центральная база статистических данных [Электронный ресурс]: /Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации: [сайт]. – Режим доступа: http:www.gks.ru/dbskripts/Cbsd/DBInet/cgi. 42.Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сафулин. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 176с.- ISBN 5-86225131-6. 43. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 378 с. 44. Экономический анализ: Учеб пособие / М А Болюх, В С Бурчевская, Н И Горбаток и др. Под ред акад НАНУ, проф М Г Чумаченко Изд 2-е, перераб и доп - М.: Финансы и статистика, 2013 - 556 с. Электронный ресурс. 45.Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях [Электронный ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2011. - 93 с. 106 ПРИЛОЖЕНИЯ 107 Приложение А ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ № п/п 1 1 2 108 3 4 5 6 7 8 9 Содержание хозяйственной операции Корреспонденции Первичный документ счетов дебет кредит 2 3 4 5 Приобретение материально-производственных запасов Приняты к оплате счета поставщиков за 10 60 Договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика приобретенные материально-производственные запасы Отражены расходы по заготовлению и доставке 10 60,71,76 Договора на оказание услуг, акты приемки-передачи выполненных материальных ценностей работ Отражен НДС по приобретенным материально19/3 60,76 Счета-фактуры производственным запасам Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и 68 19/3 Счета-фактуры принятым к учету МПЗ Оприходованы по рыночной стоимости 10 98/2 Форма №7 «Акт о приемке материалов», форма № М-4 «Приходный безвозмездно полученные МПЗ ордер» Списана рыночная стоимость безвозмездно 98/2 91/1 Бухгалтерская справка-расчет полученных МПЗ со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство Поступили МПЗ в качестве вклада в уставный 10 75/1 Учредительные документы, «Акт о приемке материалов», форма № капитал в денежной оценке, согласованной М-4 «Приходный ордер» учредителями (участниками) организации Учет материально-производственных запасов при инвентаризации 10,41 91/1 Приходный ордер, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией Продажа материально-производственных запасов Отражена задолженность покупателя за проданные 62 91/1 Договор купли-продажи, товарная накладная товарно-материальные ценности по стоимости, указанной в договоре Оприходованы по рыночной стоимости излишки МПЗ, выявленные по результатам инвентаризации 108 10 11 12 13 14 109 15 16 17 18 19 20 21 Списана стоимость проданных МПЗ Начислен НДС от продажной стоимости МПЗ (кассовый метод) Начислен НДС от проданной стоимости МПЗ (метод начисления) Начислен НДС к уплате в бюджет (кассовый метод) 91/2 91/2 10 76 Бухгалтерская справка-расчет Счет-фактура 91/2 68 Счет-фактура 76 68 Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет Недостача (порча) материальных ценностей при наличии ответственных лиц Списана балансовая стоимость МПЗ (по 94 10 инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, недостающим или полностью испорченным сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноценностям или сумма потерь по частично материальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных испорченным ценностям) инвентаризацией, бухгалтерская справка-расчет Списаны недостачи (потери) от порчи МПЗ в 20,23,25, 94 Бухгалтерская справка-расчет пределах утвержденных норм естественной убыли 26,29,44 Списаны недостачи (потери) от порчи МПЗ на 73/2 94 Приказ руководителя организации, бухгалтерская справка-расчет виновных лиц сверх норм естественной убыли Списаны недостачи (потери от порчи) МПЗ сверх 91/2 94 Приказ руководителя организации, бухгалтерская справка-расчет норм естественной убыли, либо недостачи во взыскании которых отказано судом Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету 91/2 68 Бухгалтерская справка-расчет по недостачам (потерям МПЗ) сверх норм естественной убыли Недостачи ценностей, поступивших от поставщиков Отражены потери от недостачи ценностей, 94 60,76 Договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика поступивших от поставщиков в пределах предусмотренных в договоре величин Отражены потери от недостачи ценностей, 76/2 60, 76 Акт о приемке материалов, акт об установленном расхождении по поступивших от поставщиков сверх величин, количеству и качеству при приемке товарно-материальных предусмотренных договором ценностей Учет материально-производственных запасов в результате стихийных бедствий Списаны МПЗ, утраченные в результате стихийных 99 10,41,43,45 инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, бедствий сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией 109 Приложение Б Характеристика документов по учету материально-производственных запасов Наименование документа Особенности заполнения документа 1 Приходный ордер 2 Отражает состав принятых покупателем МПЗ, после проверки поступивших запасов кладовщиком или иным ответственным лицом. Составляет в тех случаях, когда обнаружено несоответствие количества поступивших материалов и количества материалов по документам поставщика. Служит основанием для предъявления претензии поставщику. Оформляется в случае перевозки материалов транспортом и составляется в четырех экземплярах. Может применяться в качестве приходного документа при условиях отсутствия расхождений между фактическими данными и документами поставщика Отражают поступления со склада различных материалов собственного производства Документ, который подтверждает стоимость приобретенных материалов подотчетным лицом Акт о приемке материалов Товарнотранспортная накладная Требованиянакладные Товарный отчет или акт-справка Лимитно-заборная карта Карточки учета материалов Акт расхода Отчеты о наличии и движении товарноматериальных ценностей Книги по учету материалов Отражает расход материалов, которые ежедневно направляются в производство и на иные нужды Используются вместо первичных документов по учету материалов (накладных и т.д.) Составляется на фактически израсходованные материалы Содержит отчетные данные о движении товарно-материальных ценностей за отчетный период (месяц, квартал и т.д.) Аналогичны карточкам учета материалов 110 Особенности движения документа в отделах хозяйствующего субъекта 3 Оформляется кладовщиком на складе предприятия Оформляет комиссия по учету материалов, которая собирается в случае наличия соответствующих расхождений Составляется грузоотправителем Оформляется на складе организации Составляется подотчетным лицом, которое приобрело товарно-материальные ценности Оформляют кладовщики и представители цеха, передавшие материалы Составляется представителями цехов Составляет представитель подразделения – получатель материалов Составляется лицами в пределах должностных полномочий Составляются на складах и в бухгалтерии Приложение В Генеральный директор ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» _____________________ Приказ №________ Приказываю внести следующие изменения в учетную политику на 2015 год: 1. Утвердить график документооборота для учета материальнопроизводственных запасов 2. Прописать нормы списания спецодежды 3. Установить методику учета возвратных отходов 4. Утвердить формы внутренней отчетности для анализа движения материальных ресурсов (отчетность представлять ответственным лицам еженедельно в конце рабочей недели). 111 Продолжение Приложения В 1. График документооборота по учету материально-производственных запасов ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» Наименование и форма документа Назначение документа (входящий/исходящий документ) Исполнитель, ответственный за составление (должность) Дата обработки документа 1 112 2 3 4 1. Документы, отражающие поступление материально-производственных запасов (в бухгалтерии и на складе) 1. Товарная накладная Входящий документ, который Документ оформляется на уровне 1 день (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражает поступление сырья и организации-поставщика. материалов, товаров в организацию Входящие данные в бухгалтерской программе формирует бухгалтер по учету материальных ценностей 2. Счет-фактура (типовая форма, Документ входящего характера, Оформляется бухгалтерией 1 день утвержденная постановлением который отражают сумму НДС по организации-поставщика. Правительства РФ от 26.10.2011г. № поступившим материальным Входящие данные в бухгалтерской 1137) ценностям программе формирует бухгалтер по учету материальных ценностей 3. Приходный ордер (типовая Документ, который формируется на Внутренний документ складского 1 день межотраслевая форма М-4 складе предприятия при поступлении характера оформляется утверждена Постановлением МПЗ. сотрудником склада, на который Госкомстата России от 30.10.1997г.№ поступили материальные ценности 71а) 4. Платежное поручение на оплату поступивших материальнопроизводственных запасов Исходящий документ, который отражает факт оплаты поступивших МПЗ (с учетом НДС), со стороны ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» 112 Оформляется бухгалтеромкассиром. К документу прилагается банковская выписка, подтверждающая факт оплаты на определенную дату. 1 день Дата хранения документа в архиве после окончания отчетного периода 5 3 года 3 года 3 года 3-5 лет 113 2. Документы, отражающие выбытие материально-производственных запасов (в бухгалтерии и на складе) 1. Накладная на внутреннее Внутренний документ, который Оформляется бухгалтером по учету 1 день перемещение, передачу товаров, тары отражает перемещение различных МПЗ (Унифицированная форма ТОРГ-13, видов материально-производственных утверждена постановлением запасов по различным складам Госкомстата России от 25.12.1998 организации №132 2. Акт о списании материальноОформляется в случае, когда запасы Оформляется бухгалтером по учету 1 день производственных запасов пришли в негодность или имеются их МПЗ излишки или недостачи, выявленные по результатам инвентаризации 3. Бухгалтерская справка Оформляется при вычислении Оформляется бухгалтером по учету 1 день себестоимости реализуемых МПЗ, а МПЗ также при расчете выручки и т.д. 4. Товарная накладная Оформляется при реализации запасов, Оформляется бухгалтером по учету 1 день (унифицированная форма №ТОРГ-12) готовой продукции, товаров МПЗ покупателям (исходящий документ) 5. Расходный ордер Оформляется при реализации (или Оформляется материально1 день внутреннем перемещении по складам) ответственным лицом на различных видов запасов соответствующем складе 3. Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность 1. Оборотно-сальдовая ведомость по Внутренний документ, который Оформляется бухгалтером по учету 1-5 дней – в счетам учета запасов оформляется в программе «БЭСТ» и МПЗ при сотрудничестве с главным конце отражает развернутое поступление и бухгалтером или его заместителем отчетного выбытие запасов по счетам и месяца субсчетам 2. Главная книга по счетам учета Внутренний документ, который Оформляется бухгалтером по учету 1-5 дней – в запасов оформляется в программе «БЭСТ» и МПЗ при сотрудничестве с главным конце отражает развернутое поступление и бухгалтером или его заместителем отчетного выбытие запасов по счетам и месяца субсчетам 3. Сводная ведомость складского Внутренний документ, который Оформляется сотрудником склада 1-5 дней – в учета МПЗ по их видам оформляется в целях систематизации конце данных о движении запасов по отчетного складам организации месяца 113 3 года 3 года 3 года 3 года 3 года 5 лет 5 лет 5 лет 4. Бухгалтерский баланс 5. Пояснения к бухгалтерской отчетности Документ бухгалтерской отчетности, предоставляемый в налоговые и иные органы. Документ бухгалтерской отчетности, предоставляемый в налоговые и иные органы. 114 114 Оформляется главным бухгалтером Оформляется главным бухгалтером В конце отчетного года В конце отчетного года 5 лет 5 лет Продолжение Приложения В 2. Нормы списания и расходования спецодежды 2.1 При условии специфичности и масштабности операций со специальной одеждой, под спецодеждой приказываю считать специальную одежду, специальную обувь и предохранительные приспособления (куртки, комбинезоны, халаты, тулупы, очки, рукавицы, противогазы, респираторы и т.д. 2.2 Специальную одежду в бухгалтерском учете принимать в качестве оборотных активах на счетах 1091 «Спецодежда в эксплуатации» и 1092 «Спецодежда на складе». 2.3 Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до 12 месяцев списывать на счета учета затрат в момент ее выбытия из эксплуатации на основании актов на списание. Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. 2.4 Основные причины списания спецодежды: продажа; безвозмездная передача, не считая договора безвозмездного пользования; списание спецодежды при ее моральном и физическом износе; передача как вклад в уставной капитал других компаний; списание спецодежды в случае аварии, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуациях; списание спецодежды в результате порчи или хищения. Полное списание спецодежды с бухгалтерских счетов может произойти только после ее физического выбытия, которое должно быть в обязательном порядке зафиксировано в определенных документах, например, документах о продаже, актах о выбытии и тому подобных. Непригодность спецодежды для дальнейшего использования и определяет постоянно действующая комиссия по инвентаризации. Эта инвентаризационная комиссия и принимает решение о списании спецодежды. 2.5 В момент приемки спецодежды на складе оформляется приходный 115 ордер по форме №М-4. 2.6 Спецодежда отпускается в производство на основании следующих документов: · Требование-накладная – типовая межведомственная форма №М-11. · Накладная – типовая межведомственная форма №М-15. · Лимитно-заборная карта – типовая межведомственная форма №М-8. 2.7 При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках сотрудников. В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях: · по окончании срока носки; · при увольнении сотрудника; · при переводе сотрудника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена. 116 Продолжение Приложения В 3. Методика оценки возвратных отходов В целях повышения качества учетного процесса, отражающего движения материально-производственных запасов, уточняются следующие организационно-методические аспекты учета возвратных отходов, а именно: 3.1 Под возвратными отходами приказываю считать: это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. 3.2 Образовавшиеся в производственном процессе отходы вместе с выработанной продукцией по мере выпуска из производства первым делом обязательно взвешиваются и сдаются на склад (сливную станцию). Если количество или массу отходов невозможно определить взвешиванием или пересчетом, применяют расчетный метод – умножение количества изготовленной продукции или переработанных материалов на утвержденную норму отхода. Документом, на основании которого собранные отходы сдаются и приходуются на склады в целях учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, может являться сдаточная накладная или накладная на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13 3.3 С помощью требований-накладных по форме М-11 оформляется и отпуск в производство отходов в случае последующего их использования для изготовления продукции. Впрочем, может применяться и лимитнозаборная карта (форма М-8). Для учета отпуска отходов сторонним организациям используется 117 накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15 либо товарная накладная по форме ТОРГ-12. 3.4 стоимость отходов определяется исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь (то естьпо цене возможного использования или продажи). 3.5 В налоговом учете п. 6 ст. 254 НК РФ также предполагается два метода оценки отходов: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом продукции); по цене реализации в случае, на сторону. 118 если отходы реализуются Продолжение Приложения В 4. Формы внутренней отчетности В целях систематизации информации о движении материальных ценностей, утверждаю следующие формы внутренней отчетности, ответственность за еженедельное составление которых возлагается на бухгалтера по учету материально-производственных запасов: Таблица 1 – Форма внутренней отчетности для анализа информации о движении материальных ценностей за неделю Наименование Дата Указание вида МПЗ поступления/выбытия направления поступления/ выбытия 1. 2. 3. ……………… Количество Стоимость, руб. Информация об оплате Таблица 2 - Накопительная ведомость по учету МПЗ за месяц Наименов ание МПЗ 1. Наличие на начало месяца Сум Количе ма ство Поступило за месяц Сум Количе ма ство Выбыло за месяц Сум Количе ма ство Остаток на конец месяца Сум Количе ма ство Отклонения за месяц Сум Количе ма ство 2. 3 ….. Итого Таблица 3 - Сводная ведомость по учету МПЗ за квартал Наим енова ние МПЗ На начало периода С Кол у ичес м тво м а За отчетный квартал Поступи Выбыло На конец ло периода С Кол у ичес м тво ма С Кол у ичес м тво ма С Кол у ичес м тво ма За аналогичный квартал предыдущего года На Поступи Выбыло На конец начало ло периода периода С Кол С Кол С Кол С Кол у ичес у ичес у ичес у ичес м тво м тво м тво м тво ма ма ма ма 1 2 ….. Итого Примечание. Рассмотренные формы следует составлять в программе Microsoft Excel. Они будут способствовать проведению эффективной и качественной аналитической работы. 119 Приложение Г Исполнитель Цена за единицу Номер договора Поставщик Наименование материала Форма плана закупок сырья и материалов ПЛАН ПОСТАВОК 1 кв. 2 кв. 3 кв. ФАКТ ПОСТАВОК 4 кв. 1 кв. 2 кв. 3 кв. Материал (наименование) Количество, ед. Стоимость 120 Отдельно считаются отклонения факта от плана поставок: Анализ отклонений в поставках Наименование материала Материал (наименование) Количество, ед. Стоимость 1 квартал Отклонения (+,-) 2 квартал 3 квартал Причины отклонений (пояснения) 4 квартал 120 4 кв.
