Распределение косвенных (накладных) расходов методом

Ц ел ь учетн о-ан али ти ческого обеспечения — предоставлен и е а н а л и ­
ти ч ески обработанной и н ф орм ац и и управл ен ческо м у ап п ар ату , но з а ­
д ач и , стр у кту р а, сод ерж ан и е и м етоды а н а л и за всегда за в и ся т от задач,
о п ред ел яем ы х уп равл ен и ем . П оэтом у д л я соверш ен ствован и я к ач ества
у п р ав л ен и я х озяй ствую щ и м субъектом необходимо п остоянное совер­
ш енствован ие ф орм и рован и я п о то к а и н ф орм ац и и и его ан ал и ти ч еск о й
обработки.
Литература
1.
Бороненкова, СЛ. Э коном ический а н а л и з в у п р авл ен и и п р ед­
п р и яти е м / С.А. Б орон ен кова. — М .: Ф и н ан сы и стати с ти к а, 2 003. —
224 с.
Е.С. Харченко
Белорусский государственный экономический университет (Минск)
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ (НАКЛАДНЫХ)
РАСХОДОВ МЕТОДОМ ACTIVITY BASED COSTING (ABC)
Одной из проблем, возн и каю щ и х в процессе к ал ьк у л и р о в а н и я себе­
стоимости продукции (работ, услуг), я в л я е тс я выбор м етода распределе­
н и я косвен ны х (н акладн ы х) расходов. П ри м ен яем ы е в о рган и зац и и
при н ц и п ы распределения н ак л ад н ы х расходов н ап рям ую вл и яю т на
пр и н яти е руководством уп равленчески х реш ен и й в части целесообраз­
ности вы п у ск а той либо иной продукции . Н еправильное распределение
косвенны х затрат н а продукты и услуги приводит к завы ш ен и ю и ли за ­
ни ж ен и ю и х себестоимости, а следовательно, к н еправильном у определе­
нию доли каж до го п родукта в сум м арной п рибы ли п р ед п р и яти я, дает н е­
достоверную инф орм ацию о рентабельности продуктов и влечет за собой
ош ибочное представление о стратегическом р азви ти и ком п ан и и .
Т рад и ц и он н ы й подход к распределению к о свен н ы х расходов я в л я ­
ется наиболее просты м , но, к сож ал ен и ю , зачастую недостоверны м .
П ропорц иональное распределени е н ак л ад н ы х расходов относительно
к ак ой -л и б о вы бран ной базы р асп ред ел ен и я (н ап р и м ер , за р п л а т а п р о ­
извод ствен н ы х раб очи х, объем реал и зован н о й п р о д у к ц и и ) я в л я е т с я
п р и б л и ж ен н ы м и, к а к п рави л о, и ск а ж а е т р еальн ую себестоимость
объектов учета. Н ап р и м ер , к ом м ерч ески е расходы п р и н ято р асп ред е­
л я т ь относительно стоим ости реал и зован н ой п р о д у к ц и и , тогда к а к в
дей стви тельности расходы по п родаж е ед и н и ц ы дорогого то в ар а не о бя­
зател ьн о будут вы ш е, чем расходы по р еа л и зац и и ед и н и ц ы деш евого.
Все более п о п ул ярн ой ал ьтерн ати вой тради ц и он н ом у р асп ред еле­
нию к освен н ы х расходов я в л я е т с я учет за тр ат и к ал ьк у л и р о в а н и е се­
бестоимости методом A c tiv ity B ased C ostin g (ABC).
М етод ABC — это способ р асп ред ел ен и я к о свен н ы х расходов по п р о ­
ду к там и услугам в зави си м ости от объем а ресурсов, требуем ы х н а к а ж ­
дом и з этапов п рои звод ства и р еа л и зац и и , т.е. к а ж д а я со ставл яю щ ая
268
к о свен н ы х расходов п р ед ставл яет собой определенную оп ерац и ю , отно­
сящ ую ся к каком у-л и бо из бизнес-процессов.
М етод ABC п ред п олагает следую щ ую последовательность основны х
действий.
1. О пределяется перечень и последовательность бизнес-процессов,
н еобходим ы х д л я п роизвод ства и р е а л и зац и и то в ар а и л и услуги . О бы ч­
но это проводится путем р а зл о ж е н и я всего рабочего проц есса н а п р о ­
стей ш и е составляю щ ие. Т ак , бизнес-процесс, с в я за н н ы й с за к у п к о й м а ­
тер и ал ов, вклю чает: сбор и обработку за я в о к н а п о к у п ку ; ф орм и рова­
ние с п и с к а ал ь тер н ати в н ы х п оставщ и ков; выбор п о ст ав щ и к а и р аз м е­
щ ени е з а к а за ; п олучени е за к а за .
2. О рган и зуется учет за тр ат по к аж д о м у бизнес-процессу. Все з а т р а ­
ты , которы е н ел ь зя отнести п рям о н а продукц и ю и л и услугу (ко свен ­
ны е затр аты ), проти воп оставл яю тся бизнес-процессам , с ко то р ы м и с в я ­
зано возн и кн овен и е эти х затрат.
3. По каж дом у бизнес-процессу определяется носитель затр ат (драй­
вер затрат, база распределения) — ф актор, вы зы ваю щ и й п оявлен и е з а ­
трат. Посредством носителя затр ат устан авли вается причинно-следственная и коли ч ествен н ая связь м еж д у операцией, понесенны м и за тр а­
там и и объектам и учета затрат (видам и п родукц и и и л и услуг). П ри этом
руководствую тся двум я п равилам и: легкостью п олучен и я дан н ы х , отно­
ся щ и х ся к носителю затрат, и степенью соответствия изм ерен и й расхо­
дов через носитель затрат и х действительном у значению . Н ап ри м ер, р ас­
ходы н а сбор и обработку за яво к н а п ок уп ку зави ся т от ко ли ч ества з а я ­
вок; расходы н а ф орм ирование сп и ск а альтерн ати вн ы х п оставщ иков —
от коли ч ества заказов н а за к у п к у п оставщ и кам и к оли ч ества новы х по­
зи ц и й ; расходы н а выбор п оставщ и к а и разм ещ ение з а к а з а — от к о л и ­
чества заказов н а поставку, коли ч ества п озиц ий , ко ли ч ества п оставщ и ­
ков; расходы н а получение за к а за — от к оли ч ества поставок.
4. Н а последнем этапе сум м а косвенны х расходов по каж дом у бизнес-процессу (операции) делится н а количественное значение соответству­
ющего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы
носителя затрат. Стоимость единицы носителя затрат ум нож ается н а их
количество по тем операциям , вы полнение которы х необходимо дл я и зго­
товления и реали зации определенного продукта (работы, услуги).
Т ак и м образом , при м ен ен и е м етода ABC п озво л яет точнее р асп ред е­
л я т ь за тр ат ы , св язан н ы е с той и л и и ной п р одук ц и ей и бизнес-процессам и к о м п ан и и .
О днако этот метод и м еет определенны е недостатки:
• за тр ат ы н а внедрен ие систем ы ABC м огут бы ть зн ач и тел ьн ы м и ;
• дан н ая м одель иногда сли ш ком сл о ж н а и ее трудно поддерж ивать;
• м одель ABC часто требует н овы х п р ав и л р асп р ед ел ен и я за тр ат в
св я зи с ор ган и зац и о н н ы м и и зм ен ен и ям и ;
• реал и зац и я м етода м ож ет быть негативно воспринята структурны ­
м и подразделениям и организации и з-за возникаю щ их слож ностей, вслед­
ствие чего будут игнорироваться основополагаю щ ие п ри н ц и п ы ABC.
269
Р еш ен и е относительно ц елесообразности и сп о л ь зо ван и я м етода
ABC необходимо п р и н и м а ть после тщ ател ьн о й о ц ен к и за тр ат и вы год,
с в я за н н ы х с его внедрением . П ереход к п ри м ен ен и ю данного м етода
бы л бы оп ти м ал ьн ы м реш ен ием проблем ы р асп р ед ел ен и я косвен н ы х
расходов в сл у ч ая х , когда:
• доля к освен н ы х за тр а т я в л я е т с я сущ ественной в общ ем объеме
за тр ат и бо л ь ш ая часть к освен н ы х за тр ат не с в я за н а непосредственно с
объемом вы п уск аем ой п р одук ц и и ;
• ассортим ент вы п уск аем ой п род ук ц и и достаточно ш и р о к , и сум м а
косвен н ы х за тр ат , ф а к ти ч ес к и п огл о щ аем ая к аж д ы м видом п р о д у к ­
ц и и , отл и ч ается от сум м ы за тр ат , относим ой н а эти за тр ат ы п р и и с­
п о л ьзован и и традиц ионн ого способа расп ред ел ен и я;
• р азл и ч н ы е виды п род ук ц и и вы п у ск аю тся в р азн ы х о бъ ем ах, а
т а к ж е в зави си м ости от ви д а п р о д у к ц и и р азл и ч ае тс я и уровень с л о ж ­
ности производственного процесса;
• затраты , требуемые н а разработку, внедрение и поддерж ку систе­
м ы ABC относительно невы соки в силу того, что у ком п ан и и им ею тся со­
временное програм м ное обеспечение и соответствую щ ие сп ециалисты .
О пы т п о к азы в ает, что за тр ат ы н а переход от тради ц и о н н о й систем ы
к а л ь к у л я ц и и себестоимости к м етоду ABC в о р ган и за ц и я х , обладаю ­
щ и х у к аза н н ы м и п р и зн а к а м и , обы чно ком п ен си р у ю тся соверш енство­
вани ем систем ы к о н тр о л я за тр а т и получен и ем своеврем енной и досто­
верной и н ф орм ац и и о себестоимости вы пущ ен н ой п р о д у к ц и и и о к а за н ­
н ы х услугах.
А.В. Чепулянис
Уральский государственный экономический университет
(Екатеринбург, Российская Федерация)
ВРЕМЕННОЙ АСПЕКТ
В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ
УПРАВЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ СУБЪЕКТОМ
У п равлен и е в ш ироком см ы сле п р ед ставл яет собой процесс ц ел е­
нап равленного возд ей стви я уп р ав л яю щ ей систем ы (су б ъ ек та у п р ав л е­
н и я ) н а у п равл яем ую систем у (объект у п р ав л ен и я) д л я п ри вед ен и я ее в
новое полож ен и е и л и п о д д ер ж ан и я ее в сущ ествую щ ем состоян и и . И з
оп ред ел ен и я м ож но сд ел ать вы вод, что уп равл ен и е — это п р еж д е всего
процесс. Е сли р ассм атри вать у п р авл ен и е к а к процесс, то все ф у н к ц и и
м огут бы ть представл ен ы к а к ф азы . Все ф азы (ф у н кц и и ) у п р ав л ен и я
м ож но р азд ел и ть н а две группы :
• основны е (п лан и рован и е, регул и рован и е, м о ти в а ц и я и кон троль);
• обеспечиваю щ ие (учет и эк он ом и ч еск и й ан ал и з).
В основны х ф а зах у п р ав л ен и я осущ ествл яется п р ям о е воздействие
уп р ав л яю щ ей систем ы н а уп равл яем ую . В свою очередь, обеспечива-
270 Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by