ЧТО НОВОГО В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ?
advertisement
9 (153) - 2006 Всё для бухгалтера ЧТО НОВОГО В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ? Л.П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета Изменения в учете материальных запасов, так же, как и в учете основных средств, не носят революцион� ного характера. Однако ряд изменений и дополнений потребует от учреждений проведения дополнитель� ных процедур, чтобы привести учет материальных запасов в соответствие с новыми требованиями. Приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.04.2006 № 7674) внес некоторые дополнения в предназначение счета 105 «Материальные запасы», а именно: добавлена позиция учета готовой продукции, и произведено изменение «перепродажи» на «продажу»: «Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи». В целом такое изменение, на мой взгляд, не является принципиальным. Уже сложилось мнение некото� рых специалистов относительно того, что бюджет� ным учреждениям в рамках деятельности, прино� сящей доход, будет разрешено только производить продукцию, и запрещено приобретение товаров с целью их последующей продажи. Считаю, что для такого вывода нет оснований, а изменение одного слова на другое является лишь стилистическими корректировками. Уточнен состав материальных запасов, в кото� рый включена готовая продукция, т. е. к материаль� ным запасам относятся: •����������������������������������������� предметы, используемые в деятельности уч� реждения в течение периода, не превышаю� щего 12 мес, независимо от их стоимости; •����������������������������������������� предметы, используемые в деятельности уч� реждения в течение периода, превышающего 12 мес, но не относящиеся к основным средс� твам в соответствии с ОКОФ; • готовая продукция (добавлено). Так же, как и в учете основных средств, уточ� нено включение налога на добавленную стоимость в стоимость запасов в соответствии с критерием возможности последующего возмещения его из бюджета: «материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ)». Ранее было «кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятель� ности, приносящей доход». Внесены изменения в определение фактичес� кой стоимости: 1.�������������������������������������������� Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору даре� ния (исключено слово «безвозмездно»), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату при� нятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку мате� риальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 2.������������������������������������������ Уточнен порядок определения стоимости при безвозмездном поступлении материальных запасов: • от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета; • от государственных и муниципальных организаций; • между учреждениями разных уровней бюджетов; • между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета. БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Всё для бухгалтера 9 (153) - 2006 В этих случаях материальные запасы прини� маются к учету по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 3.�������������������������������������� Добавлен способ списания материальных запасов наряду с фактической стоимостью: по фактической стоимости каждой единицы. Из� менен метод расчета фактической стоимости: «оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стои� мости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (ранее: поступивших запасов в течение данного месяца)». Пример 1. На 1 февраля в учреждении был остаток продуктов питания вида «А» в количестве 100 кг на сумму 1 300 руб. За февраль в учреждение поступило продуктов питания вида «А» — 500 кг на сумму 9 040 руб. Поставки осуществлялись следующим образом: 10 февраля — 100 кг по цене 15 руб. — на сумму 1 500 руб.; 15 февраля — 230 кг по цене 18 руб. — на сумму 4 140 руб.; 25 февраля — 170 кг по цене 20 руб. — на сумму 3 400 руб. В течение месяца было произведено списание продуктов в количестве 580 кг, в том числе: 12 февраля — 160 кг; 17 февраля — 220 кг; 26 февраля — 200 кг. Расчет стоимости списания продуктов вида «А» за февраль представлен в табл. 1. Произошли некоторые изменения и в анали� тическом учете: 1. Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды (добавлено), продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количествен� но-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041. 2. Добавлено: •�������������������������������������� Посуда учитывается в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043), учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044); •��������������������������������������� Предметы мягкого инвентаря учитываются материально ответственными лицами в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043). Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. 3. При списании материальных запасов дополнено: Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044). 4. Аналитический учет вложений в готовую продукцию осуществляется в многографной карточке в разрезе видов затрат по каждому, приобретаемому объекту нефинансовых акти� вов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе) (введено уточнение по готовой продукции). Наиболее серьезными являются изменения в составе материальных запасов: Таблица 1 Определение стоимости списания продуктов вида «А» за февраль Дата списания До внесения изменений Порядок расчета Стоимость списания, руб. 12 февраля 17 февраля 26 февраля 28 февраля Итого за месяц (1 300+9 040) 580 : (500+100) С учетом внесения изменений Порядок расчета Стоимость списания, руб. (1 300+1 500) 160 : (100+100) 2 240 (1 300+1 500+4 140) 220: 3 550,7 (100+100+230) (1 300+1 500+ 4 140+3 400) 3 446,7 200 : (100+100+ 230+170) 9 995,3 9 995,3 БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 9 237,4 Всё для бухгалтера 9 (153) - 2006 1. На счете 10501000 «Медикаменты и перевя� зочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные пре� параты, сыворотки, вакцины, кровь и перевя� зочные средства и т. п. исключено: в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Из состава «Прочие материальные запасы», счет 10506000, исключены медикаменты и перевязочные средства. Это означает, что все медикаменты и перевязочные средства, независимо от отраслевой прина� длежности учреждения учитываются на счете 10501000. 2. На счете 10505000 «Мягкий инвентарь» учиты� ваются следующие виды мягкого инвентаря: •����������������������������������������� белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.); •��������������������������������������� постельное белье и принадлежности (мат� рацы, подушки, одеяла, простыни, подо� деяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.); •��������������������������������������� одежда и обмундирование, включая спецо� дежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.); •������������������������������������� обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.); •��������������������������������������� спортивная одежда и обувь (костюмы, бо� тинки и т. п.); •������������������������ прочий мягкий инвентарь. 3. В составе прочих материальных запасов, счет 10506000, дополнительно включены: •������� посуда; •���������������������������������������� книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, пред- назначенная для продажи, кроме библиотеч� ного фонда (ранее: книжная, иная печатная, в том числе сувенирная, продукция, кроме библиотечного фонда); •������������������������� иные материальные запасы. Изменения и дополнения, произошедшие в синтетическом учете материальных запасов, отра� жены в табл. 2. Особое внимание следует обратить на следующие положения: •��������������������������������������� реализация изготовленной продукции про� изводится по коду 130 КОСГУ; • введены проводки по безвозмездному пос� туплению запасов; • при формировании фактической стоимости запасов на основании одного договора с поставщиком поступление отражается на счет 010500000, в случае наличия несколь� ких договоров — на счет 010604340. Пример 2. В учреждение поступили продукты питания вида «А» на сумму 5 000 руб., и продукты вида «Б» на сумму 6 000 руб. Продукты вида «Б» были доставлены транспортом сторонней организации, стоимость транспортной услуги составила 1 000 руб. В учете будут отражены следующие записи: 1. По продуктам вида «А»: Д10502340 К30222730 — 5 000 руб. 2. По продуктам вида «Б»: • на величину стоимости продуктов: Д10604340 К30222730 — 6 000 руб.; • на стоимость транспортной услуги: Д10604340 К30205730 — 1 000 руб.; • последующее оприходовние продуктов питания вида «Б» по фактической стоимости: Д10502340 К10604440 — 7 000 руб. Таблица 2 Синтетический учет Содержание операции До внесения изменений 10500340 30200730 20814660 10703440 С учетом изменений 10500340 30200730 20822660 Характер изменений - - О О Дебет Кредит 10500340 40101180 40101150 - 10500340 30404340 Д Д Дебет Кредит Дебет Кредит - 10500340 30404340 10500340 40101180 Д Д Д Д Дебет Кредит - 10500340 40101180 Д Д Корреспонденция Приобретение по договору с поставщиком Дебет Кредит Безвозмездное поступление материальных запасов: Дебет Кредит в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов по централизованному снабжению в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня от государственных и муниципальных учреждений БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Всё для бухгалтера 9 (153) - 2006 Продолжение табл. 2 Содержание операции Корреспонденция в рамках движения объектов между учреждениями бюд� жетов разных уровней Оприходование материальных запасов на основании фак� тической стоимости, сформированной при их приобрете� нии, безвозмездном получении, изготовлении хозяйствен� ным способом Оприходование материальных запасов, оставшихся от ликвидации основных средств и остающихся в распоряже� нии предприятия Оприходование излишков материальных ценностей, выяв� ленных при инвентаризации Дебет Кредит Дебет Кредит До внесения изменений - Дебет Кредит 10500340 40101172 10500340 40101172 - Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 10500340 40101180 40101272 10500440 10500340 40101180 10500340 10500340 40101272 10500440 Д Д - Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 10600300 10500440 40101172 10500440 - 10600300 10500440 40101172 10500440 20402530 10500440 Д Д Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет 10506340 10604440 40101172 10506440 Д Д И И И Д Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит - 40101273 10500440 10507340 10604440 40101130 10507440 10604340 40101272 10507440 40101172 10507440 40101273 10507440 Дебет Кредит - Д Д Дебет Кредит - 10604340 30200730 10500440 10400410 30302730 30306730 10100410 (до 1000 руб.) 10604340 30200730 20822660 10703440 Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвен� таря и посуды, на основании оправдательных документов Передача материальных запасов для изготовления нефи� нансовых активов Списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости Списание потерь материальных запасов при чрезвычай� ных обстоятельствах Принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику по фактической себестоимости Списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов Списание недостач готовой продукции Списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах Учет операций по формированию фактической стоимости: по изготавливаемой готовой продукции, выполняемым работам, оказываемым услугам в рамках приносящей доход деятельности по материальным запасам при их приобретении на осно� вании затрат по нескольким договорам с поставщиками С учетом изменений 10500340 40101151 10500340 10604440 Характер изменений Д Д Д Д Д Д Д Д Д Д Д Учет операций по безвозмездному получению на осно� вании затрат по нескольким договорам с поставщиками, распоряжениям (извещениям): БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Всё для бухгалтера 9 (153) - 2006 Окончание табл. 2 Содержание операции Дебет Кредит До внесения изменений - С учетом изменений 10604340 30404340 Характер изменений Д Д Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит - 10604340 30404340 10604340 40101151 10604340 40101180 Д Д Д Д Д Д Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит - Д Д Д Д Д Д Дебет Кредит 10604340 30222730 10500440 Дебет Кредит - 10604340 40101180 10604340 40101180 10604340 40101152 40101153 10604340 30200730 10500440 20800660 10400410 10604340 10506440 Дебет Кредит Дебет Кредит 10500340 10604440 40101130 10604440 10500340 10604440 40101130 10604440 - Корреспонденция в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов при централизованном снабжении в рамках движения объектов между учреждениями бюд� жетов разных уровней в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня от государственных и муниципальных учреждений при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций Учет операций по вложениям в объекты нефинансовых ак� тивов при организации работ за счет собственных ресурсов Списание балансовой стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) Законченные объекты нефинансовых активов на основа� нии Актов о приемке материалов (ф. 0315004), Требований — накладных (ф. 0315006): в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости, материальных запасов в части предоставления работ, услуг Д Д Д Обозначение характера изменений: О — отменено; И — изменено; Д — дополнено; «-» — изменений не произошло Пример 3. Произведена безвозмездная передача прочих материальных запасов бюджетным учреждениям сферы образования, финансируемым из городского бюджета. Фактическая (балансовая) стоимость запасов у передающей стороны составляла 2 000 руб. Рыночная их стоимость определена на сумму 3 000 руб. Синтетический учет передачи и получения запасов отражен в табл. 3. Таблица 3 Синтетический учет безвозмездной передачи запасов Случаи безвозмездной передачи Сумма, руб. В учете получателей *В учете передающей стороны Бюджетному учреждению сферы образования 2000 Д 10506340 Д 30404340 финансируемому из городского бюджета К 30404340 К 10506440 Бюджетному учреждению сферы здравоохране� 2000 Д 10506340 Д 40101241 ния, финансируемому из городского бюджета К 40101180 К 10506440 Бюджетному учреждению сферы образования 2000 Д 10506340 Д 40101251 финансируемому из районного бюджета К 40101151 К 10506440 * В приказе № 25н такая корреспонденция отсутствует, в таблице отражены записи, правомерные к исполнению по мнению автора Пример 4. Бюджетное учреждение получило в качестве дара прочие материальные запасы, рыночная стоимость которых определена в размере 10 000 руб. В учете оформляется запись: Д 10506340 К 40101180 — 10 000 руб. Таковы основные изменения положений учета материальных запасов, связанные с принятием при� каза Минфина России № 25н. 10 БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
