УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ В ТОРГОВЫХ

SCIENCE TIME
УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ В
ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Курбиев Булат Альбертович,
Институт управления, экономики
и финансов, г. Казань
E-mail: bukinstyle@gmail.com
Аннотация. В данной статье рассмотрены проблемы учета транспортных
расходов в составе издержек обращения в организациях, занимающихся
торговой деятельностью. Выявлена необходимость правильного учета затрат в
целях обеспечения достоверного определения себестоимости товаров.
Обобщается практический опыт отражения расходов на транспортировку и их
распределения, в соответствии с Методическими рекомендациями по учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные
Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2.
Ключевые слова: учет, транспортные расходы, счет 44, издержки
обращения, торговля, торговая организация, коммерческие расходы.
Издержки обращения – это расходы организации по реализации товаров,
работ, услуг: на затаривание и упаковку, по доставке транспортными средствами,
на хранение товаров, на рекламу и иные аналогичные по назначению расходы.
Особое внимание уделено транспортным расходам, учет которых зависит
от способа отражения в учетной политике организации.
Рассмотрим признание расходов по транспортировке в целях налогового
учета.
Порядок отражения транспортных расходов в налоговом учете зависит
непосредственно от условий договора с поставщиком. Согласно статье 320 НК
РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до
склада налогоплательщика — покупателя товаров относятся к прямым
транспортным расходам в том случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения товаров. В учете поставщика порядок отражения транспортных
расходов зависит от условий заключенного договора (табл.1).
276
SCIENCE TIME
Таблица 1
Условия заключения договора
Условия договора
Поставщик
обязан
доставить
товар на склад покупателя.
В учете поставщика
В учете покупателя
Доход от оказания транспортных
Прямые расходы по доставке
услуг отдельно не отражается
товара не формируются, даже
Транспортные расходы постав-
если продавец отразил сумму
щика включены в цену товара.
транспортных расходов в пер-
Обязанность покупателя опла-
вичных документах отдельной
тить транспортные расходы от-
строкой
дельно не оговорена.
Право собственности на товар
переходит после его доставки на
склад покупателя
доставить
Отдельно отражается доход от
Формируются прямые расходы
товар на склад покупателя, а
оказания транспортных услуг,
по доставке товара.
покупатель — оплатить стои-
так как право собственности на
Сумма транспортных расходов
мость
доставки
товар перешло к покупателю в
текущего периода, связанных с
(стоимость доставки в договоре
момент отгрузки товара со скла-
приобретением товара, распреде-
не указана).
да поставщика. Продавец обяза-
ляется на остаток товара на скла-
Переход права собственности на
тельно выделяет сумму транс-
де
товар происходит в момент его
портных расходов в первичных
отгрузки со склада поставщика
документах отдельной строкой
Поставщик
обязан
товара
и
или в отдельном документе
По условиям договора постав-
Поставщик в данном случае по-
Транспортные расходы по усло-
щик обязуется доставить товар, а
мимо продажи товара оказывает
виям
покупатель — возместить по-
покупателю услуги по транспор-
сверх цены товара. Соответ-
ставщику фактически транспорт-
тировке. Отдельно отражается
ственно
ные расходы, осуществленные
доход от оказания транспортных
расходов у покупателя формиру-
сверх цены на товар.
услуг
ет прямые расходы по доставке
Переход права
собственности
договора
сумма
оплачиваются
транспортных
товара
происходит в момент поступления товаров на склад покупателя
Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, при исчислении
налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том
периоде, в котором были реализованы товары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В
277
SCIENCE TIME
декларации по налогу на прибыль такие расходы учитываются по строке 100 как
прочие расходы.
Налоговым кодексом предусмотрен единственно возможный порядок
списания транспортных расходов в уменьшение прибыли. Независимо от
принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в
целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению
на остаток товаров на складе.
Сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на
складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в таком порядке:
- складываем сумму прямых транспортных расходов, приходящуюся на
остаток товаров на складе на начало месяца, и сумму прямых транспортных
расходов, осуществленных в текущем месяце;
- складываем стоимость реализованных товаров в текущем месяце и
стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
- рассчитываем средний процент транспортных расходов как отношение
показателя, рассчитанного по пункту 1, к показателю, подсчитанному по пункту
2;
- определяем сумму прямых транспортных расходов, относящуюся к
остатку товаров на складе. Это произведение среднего процента транспортных
расходов и стоимости остатка товаров на складе на конец месяца.
Распределение прямых транспортных расходов на остаток товаров на
складе можно представить в виде формулы:
где Тост — сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку
товаров на складе;
Тн — сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток
товаров на складе на начало месяца;
То — сумма прямых транспортных расходов, осуществленных в отчетном
месяце;
Со — стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;
Сост — стоимость остатка товаров на складе.
Заметим, что согласно статье 320 НК РФ прямые транспортные расходы
распределяются на остаток товаров на складе. Как видим, из расчета выпала
стоимость отгруженных, но не реализованных товаров. Это противоречит общей
норме пункта 2 статьи 318 Кодекса, согласно которой прямые расходы
распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на
складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.
278
SCIENCE TIME
Возникает спорный момент насчет распределения транспортных расходов
на остаток отгруженных, но не реализованных товаров. По этому вопросу
существуют две позиции.
Сторонники одной точки зрения считают, что нормы статьи 320 НК РФ
являются специальными. Они предназначены исключительно для организаций,
занимающихся торговой деятельностью. То есть организации, занимающиеся
торговлей, должны руководствоваться именно этими нормами и не распределять
прямые транспортные расходы на стоимость отгруженных, но не реализованных
товаров.
Но некоторые специалисты не согласны с такой позицией. По их мнению,
фразу «на остаток товаров на складе» надо трактовать шире. А именно: как
любой склад, на котором находятся товары налогоплательщика, а не только его
собственный. Поэтому распределять транспортные расходы надо на остаток
товаров на складе, на реализованные товары, а также те, которые отгружены, но
не реализованы. Транспортные расходы, распределенные на стоимость
отгруженных, но не реализованных товаров, учитываются не в месяце
распределения, а позже, когда товары будут реализованы, то есть произойдет
переход права собственности.
Важно отметить, что затраты на доставку товаров учитываются в составе
прямых расходов независимо от того, производится она чужим или собственным
транспортом.
Если организация занимается только торговлей и использует собственный
транспорт лишь для доставки приобретенного товара на собственный склад,
порядок учета транспортных расходов прост. В этом случае можно предложить
сформировать
налоговый
регистр
прямых
расходов
транспортного
подразделения. К таким расходам относятся затраты на ГСМ, амортизация
автомобилей, зарплата водителей и начисленные на нее страховые взносы. Все
эти расходы полностью относятся к прямым торговым расходам и
распределяются на остаток товара на складе согласно порядку, установленному в
статье 320 НК РФ.
Сложности с определением прямых расходов возникают, если организация
использует свой транспорт помимо доставки товаров на склад также и для
других перевозок. Например, для доставки товаров покупателям. В этом случае
одна часть транспортных затрат является прямыми расходами, а другая —
косвенными. Та часть транспортных затрат, которая относится к косвенным
расходам, полностью принимается в уменьшение налогооблагаемой базы на
основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Другую часть
транспортных затрат, относящуюся к прямым расходам, списать полностью
нельзя. Она распределяется на остаток товаров на складе в порядке,
предусмотренном статьей 320 НК РФ.
279
SCIENCE TIME
Как в данной ситуации можно выделить прямые транспортные расходы? В
налоговом законодательстве не прописано, как распределять транспортные
расходы между видами перевозок. В этом случае организация может закрепить в
учетной политике для целей налогового учета любой экономически
обоснованный способ распределения расходов. Например, транспортные
расходы могут распределяться на прямые и косвенные пропорционально
расстоянию, пройденному транспортом.
Далее рассмотрим бухгалтерский учет расходов на транспортировку.
Порядок отражения транспортных расходов, связанных с приобретением
товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Организации торговли могут включать в состав
расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных
складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Такое право им
предоставлено пунктом 13 ПБУ 5/01. В бухгалтерском учете издержки
обращения формируется так:
— издержки обращения в полной стоимости списываются на финансовый
результат в дебет счета 90 «Продажи»;
— образуется сальдо счета 44 на сумму издержек обращения,
приходящиеся на остаток нереализованной на конец отчетного периода товаров.
Стоит отметить особенность распределения расходов на продажу на
реализованные и нереализованные товары. Сумма издержек обращения,
относящиеся к остатку на конец месяца, исчисляется по среднему проценту за
отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Для этого следует определить долю транспортных расходов:
где Сн44/ТР – транспортные расходы на остаток на начало месяца;
Об.д.44/ТР – произведенные в отчетном месяце транспортные расходы;
Коб.41 – сумма товаров, реализованных в отчетном месяце;
Ск41 – остаток товаров на конец месяца;
Сн41 – остаток товаров на начало месяца;
Об.д.41 – сумма товаров, приобретенных за отчетный месяц.
Необходимо акцентировать внимание на том, что при осуществлении
розничной торговли и учете по продажным ценам в стоимость товаров,
приобретенных за отчетный месяц, будет включаться наценка (надбавка).
Далее производится произведение доли транспортных расходов на остаток
товаров на конец месяца. Таким образом, определяется сумма издержек
обращения, образующих сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».
280
SCIENCE TIME
Пример 1. Организация оптовой торговли применяет упрощенную систему
налогообложения. Согласно учетной политике транспортные расходы в
стоимость товара не включаются, издержки обращения не распределяются.
В течение отчетного периода был продан товар на сумму 283200 руб., в т.ч.
НДС 18% . Покупная стоимость реализованного товара составляет 200000 руб.
За данные период была начислена заработная плата персоналу организации
20000 руб., страховые взносы с заработной платы – 30,2%, транспортные
расходы по доставке 5400 руб., начислена амортизация торгового оборудования
3000 руб.
В этом случае бухгалтер сделает такие записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 — 283200 руб. — отражена реализация товаров;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 — 43200 руб. — списаны налоги и сборы по
реализованным товарам;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 — 200000 руб. — списана себестоимость
реализованных товаров;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — 20 000 руб. — отражена стоимость расходов по
оплате труда;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — 6040 руб. — отражена стоимость расходов на
страховые взносы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 — 5400 руб. — отражена стоимость транспортных
расходов;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 — 3000 руб. — отражена стоимость расходов на
амортизацию торгового оборудования;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 44 — 34440 руб. — списана стоимость издержек
обращения.
Пример 2. Организация оптовой торговли применяет упрощенную систему
налогообложения. Согласно учетной политике транспортные расходы в
стоимость товара не включаются, издержки обращения распределяются между
реализованными товарами и остатком на конец отчетного периода.
Остаток товаров на начало месяца - 10000 руб., издержки обращения,
относящиеся к данному товару, составляли 2000 руб. В течение месяца
поступили товары на сумму 30000 руб., транспортные расходы по их доставке
5400 руб. Начислена зарплата персоналу 10000 руб., страховые взносы с
заработной платы - 30,2%. Амортизация торгового оборудования – 1000 руб.
Выручка от реализации товаров 60000 руб., стоимость приобретения данных
товаров – 35000 руб.
Будут осуществлены следующие бухгалтерские проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 30000 руб. — отражена покупная стоимость
товаров;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 — 5400 руб. — отражена стоимость транспортных
281
SCIENCE TIME
расходов;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — 10 000 руб. — отражена стоимость расходов по
оплате труда;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 — 3020 руб. — отражена стоимость расходов на
страховые взносы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 — 1000 руб. — отражена стоимость расходов на
амортизацию торгового оборудования;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 — 60000 руб. — отражена реализация товаров;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 — 35000 руб. — списана себестоимость
реализованных товаров;
Определим сумму издержек обращения, относящихся на стоимость
реализованной продукции:
1)
;
2) ТР на остаток нереализованных товаров = 5000*0,185 = 925;
3) Издержки обращения, приходящиеся на проданные товары = 20495.
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 44 — 20495 руб. — списана стоимость издержек
обращения;
Иногда организация одним и тем же транспортом привозит товары на свой
склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары
покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам
перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому
учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44
без их распределения.
Литература:
1. Словарь финансовых и юридических терминов [Электронный ресурс]. —
URL: http://www.consultant.ru/law/ref/ju_dict/word/davalcheskie_materialy/
2. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов"
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению"
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О
бухгалтерском учете"
282