НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОПРЕДЕЛЕНИЕМ ЦЕН В Д Ц
advertisement
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОПРЕДЕЛЕНИЕМ Д ЦЕН Ц В КОНТРОЛИРУЕМЫХ ОПЕРАЦИЯХ Николай Мишин Начальник отдела проверок трансфертного ценообразования Департамента налогового и таможенного аудита Киев, 17 октября 2013 г. 18.10.2013 1 Слайд 1 Трансфертное ценообразование Трансфертное ценообразование – система р ц товаров р определения обычной цены и/или результатов работ (услуг) в операциях признанных в соответствии операциях, признанных в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Украины контролируемыми Украины контролируемыми 2 Принципы р ц трансфертного р ф р ценообразования (39.1) Слайд 2 Налоговый Н й контроль за трансфертным ф ценообразованием б предусматривает корректировку налоговых обязательств до уровня налоговых обязательств при условиях, которые имели место при операциях, р ц , стороны р которых р не являются связанными лицами ц Определение цены осуществляется по определенным методам с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятия д и налога на добавленную д б стоимость Цена в контролируемой операции для целей налогообложения определяется как обычная, обычная если Миндоходов Украины не доказано обратное или плательщиком налогов использовано взаимосогласованную цену Право налогоплательщика на самостоятельное проведение П д корректировки налоговых обязательств, в случае их занижения вследствие применения им цен, которые не отвечают уровню обычных цен 3 Слайд 3 Операции, которые подлежат контролю (39.2) Хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), которые осуществляются налогоплательщиками: ¾ со связанными лицами – нерезидентами; ¾со связанными лицами – резидентами, которые: задекларировали д убытки б за предыдущий д д й (отчетный) ( й) год; д применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового (отчетного) года; платят налог на прибыль предприятия и/или НДС не по основной (б (базовой) й) ставке по состоянию на начало налогового (отчетного) ( ) года; не были плательщиками налога на прибыль и/или НДС по состоянию на начало налогового (отчетного) года; Операции, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), в котором(ой) ставка налога на прибыль р предприятия р д р ((корпоративную р р у прибыль) р ) на 5 и более процентов ниже, чем в Украине, или который платит указанный налог по ставке на 5 и более процентов ниже, чем в Украине. 4 Слайд 4 Операции которые подлежат контролю Операции, стоимостной критерий Операции указанные выше относятся к контролируемым при условии, что общая сумма осуществленных операций плательщика щ налогов с каждым контрагентом р равна или превышает 50 миллионов гривен (без учета налога на добавленную стоимость) за соответствующий й календарный д й год д 5 Слайд 5 Формы налогового контроля за трансфертным ценообразованием (39.5) Налоговый контроль за определением цен в контролируемых операциях осуществляется путем: мониторинга цен в ц контролируемых операциях проведения проверок контролируемых операций 6 Формы налогового контроля за трансфертным ценообразованием Слайд 6 Мониторинг цен в контролируемых операциях(39.5.1) путем наблюдения Миндоходов за ценами, которые применяются сторонами таких операций р ц путем анализа документации о контролируемых ценах, подаваемой налогоплательщиком щ Порядок осуществления мониторинга цен в контролируемых операциях устанавливается Министерством доходов и сборов Украины 7 Документация для налогового контроля (39.4) Отчет о контролируемых операциях Слайд 7 Документация у – должна содержать определенные соответствующими нормами документы и/или информацию Отчет о контролируемых операциях – предоставляется в электронной форме средствами электронной связи налогоплательщиками, налогоплательщиками которые на протяжении отчетного периода осуществляли контролируемые операции Отчетный период - календарный год Срок предоставления отчета –до до 1 мая года следующего за отчетным Форма р отчета – у устанавливается Министерством р доходов д д и сборов Украины 8 Отчет о контролируемых операциях Слайд 8 (проект) Состоит из заглавной, основной частей и приложения Заглавная часть: данные о налогоплательщике, который подает отчет О Основная часть: общие б сведения об б операциях с разными контрагентами, осуществленные в отчетном году Приложение (приложения): данные о контрагенте ‐ стороне (сторонах) контролируемой операции и детализованные сведения о контролируемой(ых) операции(ях): ‐ название операции; ‐ предмет операции; ‐ коды предмета операции, товара, услуг, страны происхождения товаров/услуг, метода ценообразования и др. согласно Классификаторов и отдельных таблиц, ‐ контракт/договор, ‐ дата операции, ‐ цена за единицу, ‐ информация о связанных лицах. Количество приложений соответствует количеству контрагентов, общая сумма операций с каждым их которых 50 млн. грн. и более (без НДС). 9 Предоставление документации для налогового контроля (39.4) Слайд 9 Документация – предоставляется по запросу Министерства доходов и сборов Украины (запрос может быть направлен не раннее1 мая): Плательщики налогов (кроме крупных) (39.4.7) на протяжении одного месяца со дня поступления запроса первичную документацию д по контролируемым сделкам, указанных в запросе, и прочую документацию (совокупность документов или единый д документ составленный йв произвольной форме) для обоснования соответствия цены операций уровню обычной цены Крупные плательщики налогов (кроме Национального банка Украины) (39.4.8) на протяжении двух месяцев со дня поступления запроса -совокупность документов д или единый документ составленный в произвольной форме, который должен содержать информацию, определенную подпунктом • сведения о связанных лицах , • описание операции, операции условий ее проведения, • функциональный анализ. • анализ рисков, • экономический анализ. • результаты сравнительного анализа коммерческих и финансовых условий операций Документация принимается через территориальный орган Миндоходов, в котором плательщик состоит на учете 10 Предоставление дополнительной документации (39.5.1) Предоставление П плательщиком налогов документации не в полном объеме и/ или Слайд 10 Установление отклонения ц цены контролируемой операции от обычной цены по результатам мониторинга цен в таких операциях Министерство доходов и сборов Украины Запрос р к плательщику щ у налогов с требованием предоставить в течение 30 календарных дней дополнительно документацию (из перечня, предусмотренного для крупных налогоплательщиков и/ или обоснование определения обычной цены такой операции р ц 11 Слайд 11 Проверка плательщика налогов по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов во время осуществления контролируемых операций (39.5.2) (39 5 2) Проводится в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (глава 8 раздела II) с учетом следующих особенностей: Специальные основания для проверки Принятие решения о проведении проверки Министром доходов и сборов Украины (его заместителем Информирование плательщика налогов о проведении проверки путем уведомления территориальным органом Министерства плательщика налогов о принятии указанного решения в течении 10 дней со дня его принятия и не позднее чем за 10 дней до начала проверки, с одновременным направлением запроса о предоставлении документов подтверждающих осуществление финансовохозяйственных операций Проверка проводится – должностными лицами территориального органа Миндоходов под руководством должностного лица центрального аппарата Миндоходов (39.5.2.2). Указанные должностные лица имеют право направить запрос плательщикам налогов, которые являются сторонами проверяемых контролируемых операций и/или провести встречную сверку (39.5.2.14 ). 12 Основания для проведения р проверки р р Слайд 12 (39.5.2.1) Выявление территориальным органом Миндоходов фактов осуществления налогоплательщиком контролируемых операций, отчет по которым не предоставлен; направление соответствующего извещения в Миндоходов; Выявление по результатам мониторинга отклонения цен контролированной операции от уровня обычных (рыночных) цен; Непредставление налогоплательщиком контролируемых операциях; отчета Непредставление налогоплательщиком документации контролируемых операциях или представление ее с нарушением установленных требований. о о 13 Продолжительность проведения проверки (39.5.2.8-39.5.2.10) Слайд 13 Продолжительность проверки (основной срок) – до 6 месяцев Продление проверки – до шести месяцев Срок проверки – со дня принятия решения о ее проведении до дня составления акта (справки) о ее проведении Основания продления р проверки р р – при необходимости получения: информации от иностранных госорганов, проведения экспертизы, перевод на украинский язык документов, предоставленных налогоплательщиком на иностранном языке 14 Слайд 14 Требования к проведению проверки • Во время проведения проверки контролируемых операций используется метод д (комбинацию ( б методов), ) примененный й налогоплательщиком • Применение д П других методов д (комбинации ( б методов)) определения цены контролируемых операций разрешается, только если доказано что использованный налогоплательщиком метод (комбинация методов) не позволяет правильно определит цену контролируемой операции • Контролируемые операции могут быть проверены с учетом срока, предусмотренного пунктом 102.1 статьи 102 Налогового кодекса Украины У (не позднее окончания 1095 дня, что наступает за последним днем граничного срока подачи налоговой декларации и/или граничного срока уплаты денежных обязательств, насчитанных контрольным органом) 15 Ограничения при проведении проверки Слайд 15 • Запрещено проводить две и более проверки контролируемой операции в течение одного календарного года • Не допускается проверка соблюдения других требований законодательства, контроль за которыми возложен на контрольные р органы р • Если за результатами проверки у налогоплательщика – стороны контролируемой операции, установлено соответствие цены операции обычным ценам, – в отношении этой операции не могут проводиться проверки налогоплательщиков – других сторон (контрагентов) данной контролируемой операции. операции 16 Оформление результатов проверок контролируемых операций (39.5.2.16,39.5.2.18) (39 5 2 16 39 5 2 18) Акт выявлено отклонение цены операций от обычной цены, которые провели к занижению суммы налога Слайд 16 Справка отсутствуют нарушения в отношении отклонения цены и занижения суммы налога Требования р к акту у – должен содержать: документально подтвержденные факты отклонения цены примененной во время осуществления цены, операций, от обычной (рыночной) цены, определенной в соответствии с требованиями статьи 39 Налогового кодекса Украины; обоснование, что указанное отклонение привело к занижению суммы налога; расчет суммы такого занижения. 17 Спасибо за внимание! 18
