ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ΙΙ конспект лекций (часть 2)

Министерство аграрной политики Украины
Керченский государственный морской технологический университет
Кафедра учета и аудита
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ΙΙ
конспект лекций
(часть 2)
«Учет готовой продукции»
для студентов
направления 6.030509 «Учет и аудит»
дневной и заочной формы обучения
Керчь, 2009
2
Автор: Бурова Л.И., к.э.н., доцент кафедры учета и аудита КГМТУ.
Рецензент: Князева Т.Г., ст. преподаватель кафедры учета и аудита КГМТУ.
Опорный конспект лекций рассмотрен и одобрен на заседании кафедры учета и
аудита КГМТУ,
протокол № _4_ от «_19__» __января____ 2008 г.
Опорный конспект лекций рассмотрен и рекомендован к утверждению на заседании
методической комиссии ТФ КГМТУ,
протокол № _3__ от «_9__» ____декабря_____ 2008 г.
Опорный конспект лекций утвержден на заседании Методического совета
КГМТУ,
протокол № _4__ от «_20___» __02______ 2009 г.
© Керченский государственный морской технологический университет
3
Содержание
Введение
4
1. Готовая продукция и порядок ее оценки
5
2. Организация учета готовой продукции на складе
10
и в бухгалтерии
3. Бухгалтерский учет реализованной готовой продукции
15
4. Учет бартерных (товарообменных) операций
19
5. Синтетический учет готовой продукции и бухгалтерский
учет доходов от ее реализации
Список литературы
Зн. с пробелами 56848 / 40000 = 1,42
Зн. без пробелов 50006 / 40000 = 1,25
22
27
4
Введение
В условиях рыночной экономики деятельность любого предприятия направлена
на получение прибыли от реализации готовой продукции. Три важных условия: реализация продукции, возмещение расходов на производство и получение дохода – являются
определяющими для успешного функционирования любого предприятия.
Учет готовой продукции и ее реализации является неотъемлемой и важной составной частью единого учетного процесса, так как верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это
залог правильно сформированной выручки, а значит, и правильно рассчитанных налогов.
Цель настоящего конспекта лекций – помочь студентам дневной и заочной форм
обучения овладеть основами и современными приемами финансового учета готовой
продукции.
Изучение данной темы в финансовом учете тесно связано с ее изучением в налоговом учете, аудите, ревизии и контроле, анализе хозяйственной деятельности и других
дисциплинах.
Изучая учет готовой продукции, студенты должны помнить, что готовая продукция на промышленном предприятии проходит ряд последовательных операций обработки. Следует учитывать, что методологические основы формирования в бухгалтерском
учете информации о готовой продукции определяются П(с)БУ 9 «Запасы» и П(с)БУ 16
«Расходы». Студенты должны знать основные элементы, составляющие производственную себестоимость продукции и фактическую себестоимость реализованной продукции.
Студенты должны уметь реализовать на практике все вопросы, связанные с учетом готовой продукции.
Конспект лекций основан на Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», П(с)БУ 9 «Запасы», П(с)БУ 16 «Расходы», Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности,
других нормативных документах по учету готовой продукции, действующих в Украине,
а также в соответствии с программой курса «Финансовый учет ΙΙ», утвержденной Министерством образования и науки Украины.
5
1. Готовая продукция и порядок ее оценки
Готовой продукцией считается продукция, обработка которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принята техническим контролем и сдана на склад или передана заказчику. Готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на местах и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства.
Следовательно, готовая продукция – это изготовленная на предприятии продукция, предназначенная для продажи и соответствующая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным условиями договоров с заказчиками или другими
нормативно-правовыми актами [8] .
Готовая продукция может иметь не только вещественную форму (одежда, мебель,
продукты питания и т.п.), но и вид «выполненных работ и услуг», оказываемых другим
предприятиям и физическим лицам (ремонтные работы, услуги по перевозке и т.п.).
Готовая продукция на промышленном предприятии проходит ряд операций:
1) выпуск из производства и сдача на склад;
2) хранение на складе предприятия;
3) отпуск для внутренних потребностей предприятия;
4) реализация покупателям
Деятельность любого промышленного предприятия направлена на получение
прибыли от реализации изготовляемой продукции. Согласно П(с)БУ 9 [8] готовая продукция, изготовленная на предприятии, для целей бухгалтерского учета включается в
состав запасов. Поэтому методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции определяются П(с)БУ 9 «Запасы» [8] и П(с)БУ 16
«Расходы» [11].
Готовая продукция признается активом:
– если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от ее реализации;
– ее стоимость может быть достоверно определена.
Согласно п. 7 П(с)БУ 9 [8] единицей бухгалтерского учета готовой продукции является ее наименование или однородная группа (вид).
Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными
силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется
согласно П(с)БУ 16 «Расходы» [11]. Поскольку готовая продукция – это именно тот вид
запасов, который изготавливает предприятие, то ее себестоимость определяется также
согласно П(с)БУ 16 [11].
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость готовой продукции не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П(с)БУ 9 [8]. В нем дано определение двух понятий себестоимости готовой продукции:
1) производственная себестоимость продукции;
2) себестоимость реализованной продукции.
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости про-
6
дукции устанавливаются предприятием.
Рассмотрим подробнее основные элементы производственной себестоимости
продукции. В производственную себестоимость продукции входят:
– прямые материальные расходы;
– прямые расходы на оплату труда;
– другие прямые расходы;
– общепроизводственные расходы.
1) Прямые материальные расходы включают стоимость:
– сырья и основных материалов;
– покупных полуфабрикатов;
– комплектующих изделий;
– вспомогательных и других материалов.
Сырье и основные материалы составляют основу производимой продукции.
Вспомогательные материалы включаются в производственную себестоимость только
тогда, когда они непосредственно относятся к конкретному объекту расходов.
Для того, чтобы определить стоимость материальных запасов, использованных
для изготовления готовой продукции, следует применить один из методов оценки запасов, предусмотренных П(с)БУ 9 [8]:
– идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
– средневзвешенной себестоимости;
– себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
– нормативных расходов.
2) Прямые расходы на оплату труда включают:
– заработную плату;
– другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут
быть непосредственно отнесены к конкретному ее виду.
3) Другие прямые расходы объединяют все прочие производственные расходы,
которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции:
– отчисления на социальные мероприятия работников, заработная плата которых
включается в прямые расходы;
– плата за аренду земельных и имущественных паев;
– амортизация;
– другие затраты, которые можно непосредственно отнести к конкретному виду
продукции.
Общепроизводственные расходы составляют значительный перечень в силу своего многообразия. Сюда входят:
1) расходы на управление производством, к которым относятся оплата труда аппарата управления цехами, участками (например, зарплата начальника цеха, экономиста
цеха, бухгалтера цеха), отчисления на социальные мероприятия таких работников, расходы на служебные командировки указанного персонала и т. п.;
2) амортизация основных средств общепроизводственного назначения, то есть
станков, линий, рабочего и силового оборудования и т. п.;
7
3) амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения
(например, компьютерной программы, используемой для бухгалтерского учета операций по выпуску продукции);
4) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную
аренду основных средств или других необоротных активов общепроизводственного
назначения;
5) расходы на совершенствование технологии и организации производства;
6) коммунальные расходы, связанные с эксплуатацией производственных помещений (плата за освещение, отопление, водоснабжение, канализацию и др.);
7) расходы на обслуживание производственного процесса (зарплата работников
ОТК, кладовщиков, подсобных рабочих и др.);
8) расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды
(например, стоимость спецодежды и спецобуви, затраты на создание и содержание объектов очистки воды и воздуха и т. п.);
9) прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т. п.).
Согласно п. 16 П(С)БУ 16 [11] (общепроизводственные расходы подразделяются
на постоянные и переменные. Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно.
Постоянные общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и
управление производством, которые практически не изменяются при изменении объема
работ. Наглядным примером может служить стоимость аренды станка, используемого
для изготовления продукции. Независимо от того, какой объем продукции на нем будет
изготавливаться, будет он работать постоянно или частично, платить за него придется
постоянно в размере суммы арендной платы, предусмотренной договором аренды.
В связи с тем, что постоянные производственные расходы распределяются пообъектно, предприятию необходимо определиться с базой распределения. Критерием (при
нормальной мощности) может служить объем производимой продукции, сумма заработной платы, количество часов труда и т.п. Нормальная мощность – это ожидаемый
средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом
запланированного обслуживания производства.
Поскольку фактическая мощность может не совпадать с нормальной, то предприятию нужно определить нормальную мощность, а уже затем определять базу распределения. При этом если фактическая мощность окажется меньше нормальной, то возникнут нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, которые включаются в состав себестоимости реализованной (не изготовленной) продукции в период их
возникновения.
Переменные общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и
управление производством, которые, как правило, изменяются прямо пропорционально
изменению объема деятельности. Переменные расходы полностью включаются в расходы отчетного периода.
Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
8
отражается по себестоимости, которая определяется в соответствии с п. 11 П(С)БУ 16
[11] исходя из сумм:
– производственной себестоимости продукций, (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода;
– нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;
– сверхнормативных производственных расходов.
В ведомости № 16 или 16а и журнале 11 и по кредиту счета 26 в корреспонденции
с дебетом счета 901 отражается сумма производственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода. Реализация работ, услуг отражается по кредиту субсчета 23 и дебету счета 903. Нераспределенные постоянные общепроизводственные и сверхнормативные производственные расходы отражаются в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в момент их возникновения (а не
реализации).
При учете производственной себестоимости продукции следует учесть, что при
продаже и другом выбытии (например, при бесплатной передаче) ее оценка осуществляется по одному из выбранных предприятием методов, которые даны в П(С)БУ 9 [8]:
– идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
– средневзвешенной себестоимости;
– себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
– нормативных расходов.
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение
и одинаковые условия использования, применяется только один из методов. Это значит,
что если предприятие изготавливает мебель и оконные блоки, то для их оценки можно
использовать разные методы, но для оконных и дверных блоков – только один метод.
Если на дату баланса готовая продукция не реализована, то в бухгалтерском учете
и финансовой отчетности она отражается по наименьшей из двух оценок: или по первоначальной стоимости, то есть по фактической производственной себестоимости ее изготовления, или по чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов (готовой продукции) в условиях обычной деятельности за вычетом расходов на завершение
ее производства и реализации. По чистой стоимости реализации готовая продукция отражается в том случае, если на дату баланса такая продукция испортилась, устарела или
по другим причинам утратила первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода.
Если чистая стоимость реализации уцененной продукции в дальнейшем увеличивается, то на сумму такого увеличения, но не более суммы предыдущего уменьшения
(уценки), сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.
Например, первоначальная стоимость продукции равна себестоимости и составляет 1 200 грн. Позже продукция была уценена на 50 грн. В дальнейшем чистая стоимость реализации этой же продукции увеличилась до 1 300 грн., и сумма уценки была
списана.
9
Отражение произведенных операций в бухгалтерском учете представлено в табл. 1.
На основании приведенного примера видно, что в бухгалтерском учете стоимость
готовой продукции не может быть выше ее производственной себестоимости.
Таблица 1.
С применением
С применением Докуменсчетов класса 9
счетов класса 8
ты, подСодержание
№
тверждаоперации
п/п
Сумма,
Сумма,
ющие
Дт Кт
Дт Кт
грн.
грн.
операцию
Отражена уценка готовой проРасчет,
1
50
84 26
50
946 26
дукции
бухгалтерская
Отнесена сумма уценки на фи2
791 946
50
791 84
50
справка
нансовый результат
Списана сумма уценки в связи
с увеличением чистой стоимо3
946 26
50
84 26
50
Расчет,
сти реализации (методом сторбухгално)
терская
Списана сумма уценки, отнесправка
4 сенная на финансовый резуль- 791 946
50
791 84
50
тат (методом сторно)
Согласно П(с)БУ 9 «Запасы» [8] в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции могут отражаться по фактической производственной себестоимости. В текущем
учете наличие и движение готовой продукции оценивается по принятым учетным ценам: по плановой себестоимости (с обособленным учетом отклонений между фактической и плановой себестоимостью) или по отпускным (оптовым) ценам предприятия (с
обособленным учетом отклонений между фактической производственной себестоимостью и отпускной стоимостью продукции). Второй вариант обеспечивает сопоставимость оценки готовой продукции с отчетностью, а также соблюдение единства оценки в
документах на продукцию отгруженную и реализованную.
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (или от
отпускной стоимости) учитываются на отдельных аналитических счетах по однородным
группам изделий, которые открываются в составе счета готовой продукции. В регистрах
аналитического учета эти отклонения отражаются отдельной позицией.
Изложенный порядок оценки готовой продукции вызван тем, что фактическую
производственную себестоимость выпущенной из производства в течение месяца продукции исчисляют только в конце месяца, после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов и составления отчетной калькуляции.
В текущем учете при оценке готовой продукции по плановой себестоимости отдельно отражается сумма отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия – отрицательной записью, перерасход – положительной). Если на предприятии текущий учет готовой продукции ведется по отпускной стоимости, то в аналитическом
учете она отражается в этой же оценке, и отдельно отражается сумма разницы между
фактической себестоимостью продукции и стоимостью ее по отпускным ценам.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации
10
являются:
– своевременное оформление соответствующими документами готовой продукции, выпущенной из производства;
– обеспечение контроля за ее сохранностью на складах предприятия;
– своевременное отражение операций по отгрузке и реализации продукции и расчетов с покупателями;
– обеспечение контроля за выполнением плана выпуска и реализации продукции.
2. Организация учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии
Выпущенная из производства готовая продукция сдается на склад по накладным.
Они выписываются в двух экземплярах цехом-сдатчиком и после подписи уполномоченного должностного лица цеха и отдела технического контроля вместе с продукцией
сдаются на склад. Один экземпляр накладной с распиской заведующего складом о принятии готовой продукции возвращается цеху-сдатчику. На основании второго экземпляра накладной, материально ответственное лицо делает записи в карточках складского
учета об оприходовании готовой продукции, после чего вместе с материальным отчетом
передает накладные в бухгалтерию.
На складе учет готовой продукции в карточках складского учета ведут по
наименованиям и сортам (номенклатурным номерам). Записи в карточках делаются по
каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи. В бухгалтерии ведут ведомость (книгу) остатков готовой продукции, как и в учете
материалов. Количественный учет готовой продукции на складе и аналитический учет в
бухгалтерии ведется аналогично учету материалов.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут Ведомость выпуска
готовой продукции за отчетный месяц, в которой выпущенная из производства продукция группируется по видам и сортам (номенклатурным номерам) и отражается в двух
оценках: по учетным ценам (как правило, по плановой себестоимости) и по фактической
себестоимости (которая определяется в конце месяца после составления отчетной калькуляции). Путем сравнения этих показателей между собой определяют отклонения между плановой и фактической себестоимостью (экономию, перерасход) как по отдельным
видам продукции, так и по всему выпуску. Эти данные используются для контроля за
выполнением плана по себестоимости продукции. Содержание ведомости учета выпуска
готовой продукции из производства представлено в табл. 2.
Данные Ведомости выпуска готовой продукции из производства служат основанием для ее оприходования.
Поставка продукции покупателям – субъектам предпринимательской деятельности для ее использования в их хозяйственной деятельности осуществляется на основании договора поставки. По договору поставки продавец – СПД принимает на себя
обязательства передать в установленный срок (сроки) товар (продукцию) в собственность покупателя для его использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным исполь-
11
зованием, а покупатель обязуется принять товар (продукцию) и уплатить за него определенную сумму.
Ведомость учета выпуска готовой продукции
Таблица 2.
Изделия А
Изделия Б
и
№
№
количеколиче- т.д.
накла
накла
ство
ство
дной
дной
1
300
4
100
Данные
1
Всего на
сумму,
грн.
2
2
310
5
95
3
3
315
6
105
x
6000
x
2500
x
50
x
40
…
x
x
300000
x
100000
…
650000
x
295000
x
102000
…
630000
x
x
-5000
–
x
x
–
+2000
,..
-23000
+3000
x
348000
x
150000
…
800000
...
и т.д.
Итого
Учетная (плановая) цена
единицы продукции
Стоимость продукции по
учетным ценам
(плановой себестоимости)
Фактическая себестоимость
готовой продукции
Отклонение: экономия (-)
перерасход (+)
Стоимость готовой продукции
по отпускным ценам
предприятия
x
При заключении договора поставки необходимо обратить внимание на следующие моменты:
– сторонами договора поставки могут быть как юридические, так и физические
лица – СПД, осуществляющие хозяйственную деятельность;
– продукция (товар) может передаваться как одномоментно в установленный
срок, так и в разные сроки в течение определенного периода;
– поставляемая по договору поставки продукция должна предназначаться для
предпринимательской или иной деятельности, но не для личных нужд покупателя (этим
договор поставки отличается от договора купли-продажи).
Условия договоров поставки должны излагаться в соответствии с требования ми
Международных правил по толкованию терминов ИНКОТЕРМС. Общее количество товаров, подлежащих поставке, их долевое соотношение (ассортимент, сортамент, номенклатура) по соглашению сторон определяются спецификацией. Договор поставки, в котором не указан срок действия, считается заключенным на один год.
Приведем форму Договора поставки.
Договор поставки № 10
12
г. Керчь
9 января 2008 г.
Общество с ограниченной ответственностью «Керчьмебель», являющееся плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, именуемое в дальнейшем Поставщик, в лице директора Лесового Алексея Николаевича, действующего на Основании
Устава предприятия, с одной стороны,
и магазин «Анна», являющийся плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице директора Тка-ченко Ярославы
Марковны, действующего на основании Устава предприятия, с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Предметом поставки является изготовленная Поставщиком продукция – диваны «Садко».
1.2. Поставщик обязуется поставить продукцию надлежащего качества в количестве и в сроки согласно настоящему договору и Спецификации, являющиеся неотъемлемой частью данного Договора, а Покупатель обязуется оплатить и принять товары,
предназначенные для использования в предпринимательской деятельности.
1.3. Поставщик гарантирует качество и надежность поставляемой продукции в течение срока гарантии, который составляет 3 года.
2. Условия поставки
2.1. Поставка осуществляется на условиях DAF – доставка до склада покупателя
(передача товара Поставщиком по месту нахождения Покупателя).
2.2. Спецификация к договору оформляется в виде приложения каждый месяц.
2.3. Досрочная поставка товаров может производиться с согласия Покупателя Товары, поставленные досрочно и принятые Покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.
2.4. Переход права собственности на товар происходит после перечисления денег
за поставленную партию товара.
2.5. Переход рисков на товар происходит в момент получения товара Покупателем.
3. Комплектность товара
3.1. Поставщик обязан одновременно передать Покупателю товар в полном комплекте.
3.2. В случае передачи Покупателю некомплектного товара Покупатель имеет
право требовать от Поставщика по своему усмотрению либо пропорционального
уменьшения цены товара, либо доукомплектации товара в течение 10 дней с момента
его получения.
3.3. Если в течение этого времени Поставщик не доукомплектует товар, Покупатель вправе требовать замены товара и возвращения уплаченных денежных средств
либо может отказаться от Договора.
4. Тара и упаковка
4.1. Товар должен иметь упаковку, обеспечивающую его сохранность при перевозке и хранении.
13
4.2. Если товар передается без необходимой упаковки либо в ненадлежащей
упаковке. Покупатель вправе требовать от Поставщика, чтобы товар был упакован либо
заменена упаковка ненадлежащего качества.
5. Цена и порядок расчетов
5.1. Покупатель оплачивает поставленные Поставщиком товары по цене 9 000
грн. за единицу товара, НДС – 1 800 грн. Всего – 10 800 грн.
5.2. Расчеты между сторонами производятся в течение 7 банковских дней с момента поставки товара путем перечисления средств на текущий счет Поставщика.
5.3. Форма расчетов – безналичная, платежным поручением. По согласованию
сторон возможно использование и иных форм расчетов.
6. Права и обязанности сторон
6.1. Покупатель вправе:
– требовать передачи поставляемых ему товаров;
– требовать уменьшения цены либо расторжения Договора, если товары не свободны от прав третьих лиц;
– в случае недопоставки товара требовать от поставщика передачи товара в количестве, указанном в Договоре, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если товар уже оплачен – требовать возврата уплаченных за него денежных средств;
– в случае передачи товара ненадлежащего качества требовать от Поставщика
бесплатного устранения недостатков товара, возмещения своих затрат на их устранение,
замены товара либо отказаться от Договора.
Если при отказе Покупателя принять товар Поставщик не распорядится товаром в
разумный срок, Покупатель вправе возвратить товар Поставщику или реализовать с
возмещением необходимых расходов.
6.2. Покупатель обязан:
– совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товара;
– проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить Поставщика в сроки, установленные
данным Договором или актами гражданского законодательства;
– при отказе принять поставленные товары обеспечить их сохранность;
– оплатить товар по цене, предусмотренной Договором;
– застраховать товар.
6.3. Поставщик вправе:
– требовать оплаты за поставленный товар;
– требовать оплаты товара и уплаты процентов в размере 1 % от суммы товара за
каждый день просрочки, если Покупатель не оплачивает своевременно переданный ему
товар.
6.4. Поставщик обязан:
– передать товар свободным от любых прав третьим лицам, если только Покупатель не согласен принять товар, обремененный такими правами;
– в случае изъятия товара третьими лицами возместить Покупателю убытки в том
случае, если Покупатель не знал и не мог знать о наличии таких обстоятельств;
14
– передать Покупателю товар, пригодный для использования в целях, предусмотренных Договором, и соответствующий условиям о качестве и комплектности.
7. Срок действия настоящего Договора
7.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и
действует до 31 декабря 2008 года.
8. Изменение и расторжение Договора
8.1. Односторонний отказ от исполнения Договора при нарушении условий Договора одной из сторон допускается только в случаях, предусмотренных актами гражданского законодательства.
8.2. Одностороннее изменение условий Договора не допускается.
8.3. Любые изменения и дополнения к Договору действительны при условии, если
они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.
9. Ответственность сторон
9.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по Договору, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
Приведенные выше условия называются базисными, потому что устанавливают
оазис (основу) договора, в зависимости от того, будут включены расходы по доставке и
страхованию в цену товара полностью, частично или не включены совсем. Если базисные условия предполагают поставку продукции на склад покупателя, в цену контракта
включает транспортные расходы, расходы по страхованию груза и др. При продаже
продукции (товаров) со склада предприятия-производителя (продавца) цена контракта
может быть сведена к отпускной стоимости продукции либо включена лишь стоимость
погрузки.
Договорная цена в контракте может быть свободная, государственная фиксируемая или регулируемая. Государственные фиксируемые и регулируемые цены устанавливаются на ресурсы, которые оказывают решающее влияние на общий уровень и динамику цен, на товары и услуги, имеющие решающее социальное значение, а также на продукцию, товары и услуги, производство которых сосредоточено на предприятиях, занимающих монопольное положение на рынке. Свободные цены устанавливаются производителями продукции (работ, услуг) самостоятельно по согласованию с покупателями с
соблюдением норм.
Договорная цена в контракте может быть твердой (фиксированной) или скользящей. При указании твердой цены в договоре определяется конкретная цена, которая
должна быть соблюдена при расчетах за продукцию (товары, работы, услуги) и не подлежит изменению. Однако предприятие-производитель (продавец), согласившись на такую цену, может оказаться в невыгодных условиях, так как за период между заключением договора и началом его исполнения цена продукции может существенно возрасти.
Поэтому, чтобы обезопасить поставщика (продавца) от возможных убытков, в договоре может быть предусмотрена частичная либо полная предоплата. Кроме того, если
между временем подписания договора и началом поставки существует значительный
разрыв во времени, может быть применена так называемая "валютная оговорка". В этом
15
случае стороны выбирают, в какой валюте установить цену (например, в долларах
США), определяют цену единицы продукции и всей партии в той же валюте, а затем
указывают, что оплата продукции будет производиться в гривнях по курсу НБУ на день
поставки (или оплаты).
Если при заключении договора (контракта) определение твердой цены затруднено, стороны могут использовать скользящую цену. В этом случае в договоре предусматривается исходная (базисная) цена, которая в течение срока исполнения договора может
изменяться по согласованию поставщика и покупателя при изменении ценообразующих
элементов.
Порядок расчета между поставщиком и предприятием-покупателем во многом зависит от определения формы безналичных расчетов. Так, при использовании фиксированных цен для предприятия-поставщика наиболее выгодна предварительная оплата
(которая невозможна при скользящей цене), а для покупателя – расчеты платежными
поручениями после получения продукции. Наиболее приемлемым для обеих сторон может быть вариант расчетов посредством аккредитива. В договоре предусматривается
также ответственность сторон за несоблюдение договорных обязательств.
В отдельных случаях, например при разовых поставках, а также поставках такой
продукции, по которой не требуется согласование спецификации по ассортименту, поставщики и покупатели оформляют свои хозяйственные взаимоотношения соглашениями (заказами), которые представляют собой упрощенную форму договора.
Оперативный контроль за выполнением договоров поставки на предприятии осуществляет отдел сбыта (коммерческая служба). Для этого каждый договор после его заключения регистрируют в специальном журнале, в котором указывают дату заключения
договора, наименование покупателя, размер поставки, сроки исполнения. На каждый договор, как правило, открывают карточку, в которой отражается ход выполнения договора на основании соответствующих документов на отгруженную продукцию. По данным
оперативного учета в установленные сроки составляют отчет о ходе выполнения плана
поставок, данные которого используются для принятия управленческих решений.
3. Бухгалтерский учет реализованной готовой продукции
Готовая продукция реализуется покупателям согласно существующим договорам
(контрактам). При отгрузке работники склада на отобранную и упакованную продукцию
выписывают накладную, в которой ставится подпись представителя покупателя или
другого уполномоченного лица. Эта накладная и другие первичные документы (железнодорожные квитанции и т.п.) передаются в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов, как правило, выписывается счет-фактура.
Счета-фактуры на отгруженную продукцию направляются покупателям, а их
копии остаются в бухгалтерии предприятия-поставщика. В счетах-фактурах указываются: наименование грузополучателя и грузоотправителя, их адреса, номера договора,
наименование банками его реквизиты, сумма счетов-фактур, наименование железнодорожной станции, дата отгрузки готовой продукции и другие необходимые реквизиты.
16
Одновременно (обычно в четырех экземплярах) выписывается платежное поручениетребование банку на получение денег от покупателей за отгруженную им продукцию.
Платежные поручения-требования нумеруются в едином порядке.
Для вывоза готовой продукции с территории предприятий представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия готовой
продукции. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия либо уполномоченные ими лица. Пропуском может служить копия товарно-транспортной
накладной или фактуры, на которой ставятся разрешительные подписи.
При отпуске готовой продукции покупателю непосредственно со склада получатель обязан предъявить доверенность на право ее получения.
Схематично организацию учета готовой продукции и ее реализации при журнальной форме учета можно представить следующим образом (рис. 1).
Схема организации учета готовой продукции
Цехи
Склады
Бухгалтерия
Отдел
маркетинга
Ведомость
готовой
продукции
Реестры
сдачи документов на приход и отпуск готовой продукции
сверка
Карточки
складского учета готовой
продукции, материалов
Журналы
5, 5а
Главная
книга
Налоговая
накладная
Приложение
№ 1 к налоговой
накладной
Приложение № 2
к налоговой
накладной
Реестр
налоговых
накладных
Ведомости
учета остатков
готовой продукции
Рис. 1
Работник склада на отобранную и упакованную продукцию выписывает накладную, в которой расписывается представитель покупателя или работник транспортноэкспедиционного отдела предприятия.
На многих предприятиях приказ и накладная объединяются в один документ –
17
приказ-накладную, которая выписывается в трех экземплярах.
Приказы-накладные после совершения операции передаются в бухгалтерию, где
служат основанием для выписки счетов-фактур, с помощью которых доводится до сведения покупателей информация о факте отгрузки (отпуска) продукции, указывается
сумма, причитающаяся за эту продукцию (с учетом налога на добавленную стоимость),
а также выписываются платежные документы банку для получения оплаты с покупателей за отгруженную им продукцию.
Поставщик может включить в счет покупателя, кроме стоимости отгруженной
продукции, стоимость тары, отгруженной с продукцией (если она не включена в отпускную цену продукции и оплачивается сверх ее отпускной стоимости), а также транспортные расходы, связанные с отгрузкой (если они не включены в отпускную стоимость
продукции и покрываются покупателем сверх ее стоимости). При этом распределение
транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяет "франко-цена",
установленная договором при определении отпускной цены на продукцию. Различают
отпускные цены:
– франко-склад поставщика, который предусматривает возмещение всех транспортных расходов на доставку продукции со склада поставщика до покупателя за его
счет;
– франко-станция отправления – при этом поставщик возмещает транспортные
расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, включая расходы
по погрузке продукции в вагоны (суда), а расходы по перевозке от станции отправления
до станции назначения возмещаются покупателем;
– франко-станция назначения – все транспортные расходы вплоть до доставки
продукции до станции назначения оплачивает поставщик, так как они включаются в отпускные цены, по которым реализуется продукция.
На основе приказов-накладных делают соответствующие записи в карточках
складского учета об отпуске готовой продукции со склада, а также ведут учет реализованной продукции в бухгалтерии.
Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» [2] поставщик
(продавец) должен представить покупателю налоговую накладную. В налоговой накладной, кроме прочих реквизитов, указывается цена товара, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику. При освобождении от налогообложения
товаров (продукты детского питания, лекарственные средства, товары специального
назначения для инвалидов, подписка и доставка периодических изданий отечественного
производства и др.) в налоговой накладной указывается "Освобождено от НДС".
Налоговая накладная выписывается на каждую поставку товаров в двух экземплярах, оригинал которой вручается покупателю (получателю товаров или услуг), а копия хранится у продавца (поставщика) товаров как отчетный и расчетный налоговый
документ. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как плательщик НДС, на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику
(продавцу) при приобретении товаров (услуг).
Кроме налоговой накладной поставщик выписывает покупателю счета-фактуры и
18
другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (сбыта) товара и его оплату с указанием суммы НДС. Датой реализации продукции, товаров, работ, услуг считается дата отгрузки (передачи) продукции, товаров (подписания документов о выполнении работ, предоставлении услуг).
Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) отражается по себестоимости, которая определяется в соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 [11]
исходя из сумм:
– производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода;
– нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;
– сверхнормативных производственных расходов.
В ведомости № 16 или 16а и журнале 5 и 5а по кредиту счета 26 в корреспонденции с дебетом счета 901 отражается сумма производственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода.
Для отражения себестоимости реализованной продукции введен активный счет 90
"Себестоимость реализации", который в конце отчетного периода списывается на
уменьшение финансовых результатов предприятия (в дебет счета 79 "Финансовые результаты").
В связи с реализацией продукции предприятие осуществляет расходы, связанные
с вывозом этой продукции своим транс портом. Эти расходы относятся за счет предприятия и включаются в состав расходов на сбыт. Вывоз отгруженной продукции возможен
также и транспортом сторонней организации.
В состав сбытовых расходов (дебет счета 93 "Расходы на сбыт"), связанных с реализацией продукции (сбытом), товаров, работ, услуг включаются:
– расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
– расходы на ремонт тары;
– оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и
работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
– расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг);
– расходы на предпродажную подготовку товаров;
– расходы на командировочные работникам, занятым сбытом;
– расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных
активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда,
страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
– расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;
– расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
– прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги), кроме задолженности, обеспеченной векселями, ведется на
19
одноименном счете 36, который имеет два субсчета: 361 "Расчеты с отечественными
покупателями" и 362 "Расчеты с иностранными покупателями". По дебету этих субсчетов отражается продажная стоимость реализованной продукции (работ, услуг), в том
числе во исполнение бартерных контрактов. В продажную стоимость включаются НДС,
акцизы и другие налоги и сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в
бюджеты и внебюджетные фонды.
По кредиту субсчетов 361 и 362 отражается сумма платежей, поступивших на
счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо
по дебету счета 36 отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную
продукцию (работы, услуги).
Согласно п. 5 П(С)БУ 10 [9] дебиторская задолженность (т.е. сальдо счета 36)
признается активом (то есть числится на балансе предприятия), если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и сумма задолженности
может быть достоверно определена. Кроме того, признание этой задолженности активом
должно осуществляться одновременно с признанием дохода от реализации продукции
(работ, услуг).
4. Учет бартерных (товарообменных) операций
Бартерными называют операции, при которых субъектами предпринимательской
деятельности осуществляется обмен определенного количества товара (работ, услуг) на
эквивалентное по стоимости количество другого товара без проведения денежных платежей. Эти операции имеют место при недостаточности у предприятия денежных
средств для проведения расчетов за товарно-материальные ценности (работы, услуги).
Бартерные операции на внутриукраинском рынке регламентируются Законом
Украины "О налоге на добавленную стоимость" [2] и Инструкцией по бухгалтерскому
учету НДС [12].
Бартерные операции оформляются договором (контрактом), в котором обмениваемые товары (работы, услуги) оцениваются по договорным ценам на момент заключения контракта; цены в контракте должны быть сбалансированы.
Датой осуществления оборота считается событие, наступившее ранее:
– или дата передачи по бартеру материальных ценностей (а для работ, услуг – дата оформления соответствующего документа, удостоверяющего факт выполнения работ,
услуг);
– или дата оприходования предприятием товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (а для работ, услуг – дата оформления документа, удостоверяющего
факт получения результатов работ, услуг).
В бухгалтерском учете субъекты предпринимательской деятельности должны отразить, с одной стороны, реализацию товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а
с другой – процесс их приобретения (без отражения на счетах по учету денежных
средств). Отсюда, стоимость отгруженных (отпущенных) товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) в порядке бартерного обмена в бухгалтерском учете но
20
стоимости, предусмотренной контрактом, отражается записью:
Д-т сч. 36 "'Расчеты с покупателями и заказчиками";
К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета).
Одновременно делается запись на списание фактической себестоимости отпущенных по бартеру товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполненных работ и услуг):
Д-т сч. 90 "Себестоимость реализации" (соответствующие субсчета);
К-т сч. 20 "Производственные запасы" (соответствующие субсчета) и др.
Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» [2] базой налогообложения по НДС является контрактная стоимость бартерных операций (но не ниже
обычных цен), а по импортным товарам – договорная (контрактная) стоимость таких товаров (но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации),
На сумму налоговых обязательств по НДС, исчисленной по установленной ставке
(20%) к контрактной стоимости, в бухгалтерском учете делают запись:
Д-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета);
К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".
Полученные по бартеру материальные ценности, нематериальные активы (работы, услуги) по контрактным ценам приходуются на дебет счетов учета материальных
ценностей, нематериальных активов или издержек производства (обращения) записью:
Д-т сч. 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет), 28 "Товары" и
др. (на стоимость полученных по бартерной операции товарно-материальных ценностей);
Д-т сч. 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 93 "Расходы на
сбыт" и др. (на стоимость полученных по бартеру производственных и других услуг);
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или счета 685 " Расчеты с
разными кредиторами").
При получении материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг)
взамен отгруженных происходит заключительная (балансирующая) операция, и предприятие приобретает право на налоговый кредит по НДС, что в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т сч. 641 "Расчеты по налогу";
К-т сч. 644 "Налоговый кредит".
В случае получения товарно-материальных ценностей, нематериальных активов
(работ, услуг) по бартерному контракту до отгрузки (отпуска) товаров (выполнения работ, услуг) оприходование полученных ценностей (работ, услуг) отражается записью:
Д-т сч. 20 "Производственные запасы", 12 "Нематериальные активы",
28 "Товары" и др.;
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Одновременно на сумму налогового обязательства по НДС делают запись:
Д-т сч. 643 "Налоговые обязательства";
К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".
21
После отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей, нематериальных
активов (выполнения работ, услуг) по бартерному контракту, по которому ранее были
получены товары (выполнены работы, услуги), являющейся заключительной (балансирующей) операцией данного контракта, сумма налогового обязательства по НДС по
операции, связанной с отгрузкой товаров (выполнением работ, услуг), отражается записью:
Д-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующий субсчет);
К-т сч. 643 "Налоговые обязательства".
Одновременно на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие
получило право уменьшить налоговое обязательство, делается запись:
Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам";
К-т сч. 644 "Налоговый кредит".
Поскольку бартерные операции являются натуральным товарообменом, когда
определенное количество одного или нескольких товаров (работ, услуг) обменивается
на эквивалентную по контрактным ценам стоимость других товаров (работ, услуг), то
задолженность одного предприятия погашается взаимным зачетом другому, что в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Основные бухгалтерские проводки, используемые в учете бартерных (товарообменных) операций, приведены в табл. 3.
Отражение бартерных операций в учете
Содержание хозяйственной операции
Дебет
счета
1
2
Таблица 3.
Кредит
счета
3
1. Бартерный контракт, по которому отгрузка (отпуск) товарно-материальных ценностей (выполнение работ, услуг) предшествует получению материальных ценностей (работ, услуг)
Отгрузка (отпуск) по бартерному контракту товарноматериальных ценностей, нематериальных активов (выполнение
36
70
работ, услуг) по контрактным (договорным) ценам
Списание фактической себестоимости отгруженных (отпущен20, 22,
ных) по бартерному контракту товарно-материальных ценностей,
90
26, 23 и
нематериальных активов (работ, услуг)
др.
Отражение суммы налогового обязательства, исчисленного по
установленной ставке к контрактной стоимости отпущенных (от70
641
груженных) но бартеру товарно-материальных ценностей (работ,
услуг)
Оприходование товарно-материальных ценностей, нематериаль12, 20,
ных активов (работ, услуг), полученных по ответной поставке от 22, 23 и 63, 685
контрагента по контрактным ценам
др.
Погашение взаимным зачетом задолженности по бартерной опе63, 685
36
рации по контрактным ценам
Продолжение таблицы 3.
22
1
2
3
Списание на финансовые результаты по бартерной операции: –
доходы от реализации
70
79
– себестоимости отпущенных по бартерному контракту матери79
90
альных ценностей (работ, услуг)
2. Бартерный контракт, по которому поступление материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг) предшествует отгрузке ценностей (выполнению
работ, услуг)
Оприходование полученных по бартерному контракту товарно20, 22,
23,
28 и 63, 685
материальных ценностей, нематериальных активов (выполнение
работ, услуг) производственного характера
др.
Отражение суммы налогового кредита
644
63, 685
Одновременно на эту же сумму отражается сумма налогового
643
641
обязательства по НДС
Отгрузка (отпуск) по бартерному контракту товарноматериальных ценностей, нематериальных активов (выполнение
36
70
работ, услуг) по контрактным ценам
Списание фактической себестоимости товарно-материальных
20, 23,
90
ценностей, нематериальных активов (выполненных работ, услуг)
26 и др.
При осуществлении бартерных операций, как на территории Украины, так и за ее
пределами, плательщики налога определяют финансовый результат по каждой товарообменной операции.
Следует обратить внимание, что поскольку у обеих действующих сторон бартерной операции (как у передающей стороны товаров (работ, услуг) – поставщика, так и у
принимающей эти товары стороны – покупателя) одновременно возникают налоговые
обязательства, а право на налоговый кредит обе стороны получают только после осуществления заключительной (балансирующей) операции, то это может оказать влияние
на финансовое состояние предприятия, т.к. бартерные операции осуществляются без
участия в расчетах денежных средств, а НДС в бюджет следует уплачивать деньгами.
Исходя из этого, введенный порядок налогообложения НДС бартерных операций в
определенной степени ухудшает финансовое состояние предприятий.
5. Синтетический учет готовой продукции и бухгалтерский учет
доходов от ее реализации
Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 26 "Готовая продукция"
по первоначальной стоимости. Счет 26 "Готовая продукция" активный, сальдо дебетовое в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости отражает количество готовой продукции, которая осталась на складе на начало месяца. Оборот по
дебету отражает поступление готовой продукции на склад с производства также в сумме
фактических затрат или полной фактической себестоимости. Оборот по кредиту отражает отпуск продукции и ее отгрузку покупателям по фактическим затратам.
При оприходовании выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись:
23
Д-т сч. 26 "Готовая продукция";
К-т сч. 23 "Производство".
Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные работы, услуги), отражается записью:
Д-т сч. 31 "Счета в банках";
К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то делается запись:
Д-т сч. 31 "Счета в банках";
К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно такие платежи зачисляют э доходы от реализации записью:
Д-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции" или 703 "Доход от реализации работ и услуг").
Сумму возникшего налогового обязательства по НДС по такой операции отражают записью:
Д-т сч. 643 "Налоговые обязательства";
К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".
После отгрузки предварительно оплаченной продукции (сдачи выполненных работ) сумма налогового обязательства списывается за счет дохода от реализации записью:
Д-т сч. 70 "Доход от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции или 703 "Доход от реализации работ и услуг);
К-т сч. 643 "Налоговые обязательства".
Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям готовой
продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 90 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на
дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".
П(С)БУ 15 [10] определены 4 условия, которые необходимы для признания доходов (выручки):
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на
продукцию (товар, другой актив);
– предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль над реализованной продукцией (товарами, другими активами);
– сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
– существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение
экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть
достоверно определены.
Согласно П(С)БУ 3 [7] в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" формы № 2 отражается общий доход (выручка) от реализации, то
24
есть без вычета НДС, акцизного сбора и т. п.
Для бухгалтерского учета дохода от операционной деятельности Инструкцией №
291 [4] предназначен счет 70 "Доходы от реализации", на субсчетах которого учитывается "Доход от реализации готовой продукции" (субсчет 701) и "Доход от реализации
работ и услуг" (субсчет 703).
По дебету названных субсчетов ежемесячно отражается сумма непрямых налогов,
сборов (обязательных платежей), а по кредиту в течение отчетного года отражаются
суммы общего дохода (выручки). Чистый доход (выручка), то есть сумма общего дохода, уменьшенного на непрямые налоги, сборы (обязательные платежи), скидки и т. п.,
относится на счет 79 "Финансовые результаты". Согласно п. 9 П(С)БУ 15 [10] при осуществлении обмена продукцией, товарами, работами, услугами и другими активами, которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость, доход не
признается. Следовательно, если происходит обмен подобной продукцией, то эта операция не затрагивает счет 70, а отражается по дебету и кредиту счета 20 "Производственные запасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету
счета 36. После обмена продукцией производится зачет взаимной задолженности.
При учете доходов необходимо учитывать и другие требования П(С)БУ 15 "Доход" [10]. Например, суммы НДС, акциза, других налогов и обязательных платежей,
подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, не признаются доходами;
также (в отличие от налогового учета) не признаются доходами суммы предварительной
оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и другие поступления, предусмотренные п. 6
П(С)БУ 15 [10].
Таким образом, на кредите счета 70 "Доходы от реализации" (соответствующих
субсчетах) отражают доход, полученный предприятием от реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а на дебете – начисленную сумму НДС,
подлежащую уплате в государственный бюджет. Путем сопоставления кредитового и
дебетового оборотов счета 70 "Доходы от реализации" определяют чистый доход от реализации продукции (работ, услуг), который списывают на финансовые результаты записью:
Д-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета);
К-т сч. 79 "Финансовые результаты", субсчет 791 "Результат основной деятельности".
В конце отчетного периода (месяца, квартала) на дебет счета 79 "Финансовые
результаты" (субсчет 791 "Результаты основной деятельности") списывают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализации"), расходы, связанные со сбытом (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт"), административные расходы (с кредита счета 92 "Административные расходы"), прочие
расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности"), а также соответствующие суммы налога на прибыль (с кредита счета 98 "Налоги на прибыль"). По данным счета 79 "Финансовые результаты" определяют
чистую прибыль, полученную предприятием за отчетный период от основной деятельности, которую списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убыт-
25
ки)". Данные счета 79 "Финансовые результаты" используют для составления Отчета
о финансовых результатах.
Например, предприятием осуществлены следующие операции:
1. По договору купли-продажи реализована готовая продукция по цене реализации 1 800 грн. (с НДС) и производственной себестоимостью 1 000 грн. (определена по
одному из методов, предложенных П(С)БУ 9). Покупатель оплатил готовую продукцию
денежными средствами: на расчетный счет – 1 000 грн.; в кассу – 800 грн. Указанные
операции отражаются проводками:
Дт 361 Кт 701 – 1 800 грн.;
Дт 701 Кт 641 – 300 грн.
Дт 901 Кт 26 – 1 000 грн.;
Дт 79 Кт 901 – 1 000 грн.;
Дт 701 Кт 79 – 1 500 грн.
Дт 311 Кт 361 – 1 000 грн.;
Дт 301 Кт 361 – 800 грн.
2. Передана готовая продукция в обмен на неподобную продукцию. Справедливая
стоимость полученной продукции – 5 000 грн. и НДС – 1 000 грн. Первоначальная стоимость переданной готовой продукции – 3 000 грн. Первое событие – передача готовой
продукции. Операции будут отражены проводками:
Дт 361 Кт 701 – 6 000 грн.;
Дт 701 Кт 641 – 1 000 грн.
Дт 901 Кт 26 – 3 000 грн.;
Дт 701 Кт 79 – 5 000 грн.;
Дт 79 Кт 901 – 3 000 грн.
После получения неподобной продукции произведен зачет дебиторской задолженности. Это отразится проводкой:
Дт 20 Кт 631 – 5 000 грн.;
Дт 641 Кт 631 – 1 000 грн.;
Дт 631 Кт 361 – 6 000 грн.
Основные бухгалтерские проводки, используемые в учете готовой продукции и ее
реализации, приведены в табл. 4.
Таблица 4.
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
счета
счета
1
2
3
Оприходование готовой продукции, выпущенной из производства
по фактической производственной себестоимости изготовления (в
текущем учете – по учетной стоимости, с последующим списани26
23
ем суммы отклонения фактической себестоимости от учетных
цен)
Предъявление к оплате покупателям (заказчикам) расчетноплатежных документов за отгруженную готовую продукцию (вы36
701, 703
полненные работы, услуги) по отпускной стоимости
Отражение суммы налогового обязательства по НДС, исчислен- 701,
641
ной по установленной ставке к объему реализации
703
Продолжение таблицы 4.
1
2
3
26
Списание фактической производственной себестоимости (в течение месяца – по плановой себестоимости с корректированием в
конце месяца до фактической себестоимости на сумму экономии
или перерасхода):
– отгруженной готовой продукции
– выполненных работ и услуг
Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (выполненные
работы, услуги) по отпускной стоимости
Расходы, связанные с реализацией продукции:
– фактическая себестоимость тары и тарных материалов, использованных для затаривания готовой продукции на складе
– услуги своих вспомогательных производств по доставке готовой продукции до станции (пристани) отправления и погрузке ее
в вагоны (суда)
– расходы на оплату услуг сторонних транспортноэкспедиционных организаций по доставке продукции до станции
(пристани) отправления и погрузке в вагоны (суда), оплата железнодорожного тарифа, водного
фрахта
– расходы на издание проспектов, каталогов, справочников рекламного и информационного
характера
– расходы, связанные с участием предприятия на выставках, ярмарках, оформление выставок-продаж и т.п., включая командировки работников предприятия
Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке, по отпускной стоимости
Отражение в доходах от реализации суммы поступивших платежей
901
903
26
23
31
36
93
204
93
23
93
31, 33,
63, 685
и др.
93
31,685 и
др.
93
31,66,
372, 685
и др.
31
36
36
701
Одновременно – на сумму налогового обязательства по НДС
643
641
Списание в конце отчетного периода (месяца, квартала) на финансовые результаты основной деятельности:
– себестоимость реализованной продукции
791
901
– себестоимость реализованных работ, услуг
791
903
– расходов, связанных со сбытом продукции
791
93
27
Список литературы:
1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999
г. № 996-XII с изменениями и дополнениями № 1829-III от 22.06.2000 г.
2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от
16.07.1999 г. № 996-XII (с изменениями и дополнениями).
3. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97ВР (с изменениями и дополнениями).
4. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. №
283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины № 1957).
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная
приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291.
6. Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных
доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом МФУ от 16.05.1996 г.
№ 99, с изменениями и дополнениями.
7. Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов" от 21.06.1996 г. № 193.
8. П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах“, утвержденное приказом МФУ от
31.03.1999 г. № 87, с изменениями и дополнениями.
9. П(С)БУ 9 “Запасы”, утвержденное приказом МФУ от 20.10.1999 г. № 246 с учетом последующих изменений и дополнений.
10. П(С)БУ 10 “Дебиторская задолженность”, утвержденное приказом МФУ от
08.10.1999 г. № 237.
11. П(С)БУ 15 “Доход”, утвержденное приказом МФУ от 29.11.1999 г. № 318.
12. П(С)БУ 16 “Расходы”, утвержденное приказом МФУ от 31.12.1999 г. № 290.
13. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от
01.07.1997 г. № 141.
14. Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от
30.05.1997 г. № 165.
15. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения
(порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.1996 г.
№ 116.
16. Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ,
услуг) в промышленности, утвержденные приказом Государственного комитате промышленной политики Украины от 21.03.2001 г.
17. Производственная себестоимость и калькулирование промышленной продукции. /
Баланс-спецвыпуск. 2001 г. – № 7. – с. 19-24.
28
© Бурова Людмила Ивановна
Финансовый учет ΙΙ. Опорный конспект лекций, (часть2)
«Учет готовой продукции»
для студентов направления 6.030509 «Учет и аудит» дневной и заочной формы обучения
Тираж _____ экз. Подписано к печати _______________.
Заказ № _________. Объем 1,42 п.л.
Изд-во «Керченский государственный морской технологический университет»
98309 г. Керчь, Орджоникидзе, 82.