Калькуляция оплаты труда и себестоимости окон
advertisement
Периметральная методика формирования Фонда оплаты труда и калькуляции себестоимости металлопластиковых окон. 1. Постановка задачи. Вряд ли кто-нибудь будет спорить с утверждением, что времена получения сверхприбылей в оконном бизнесе канули в лету. А значит, на первый план выдвинулась задача точной калькуляции себестоимости изготовления оконной продукции и определения уровня рентабельности любого заказа, дабы иметь точку опоры в конкурентной борьбе. И если определение себестоимости материалов для изготовления конкретного изделия при помощи современных компьютерных программ расчета уже не составляет труда, то оценить затраты на оплату труда и разнообразные накладные расходы для включения их в расчет реальной себестоимости еще достаточно сложно. С другой стороны, делать детальный расчет себестоимости для каждого конкретного заказа практически невозможно, так как клиент не любит долго ждать, а ограничиться расчетом только крупных заказов - значит работать наобум с остальными. Другими словами, необходимо создать такую методику расчета отпускной цены, которая, с одной стороны, была бы жестко привязана к реальной себестоимости любого, самого вычурного окошка, а с другой - легко применима уже на самом начальном этапе работы с клиентом. Т.е. чтобы точный расчет достигался с применением, как максимум, калькулятора, и был понятен клиенту, а не вызывал впечатление, что его "дурят и накручивают цену". 2. Обоснование метода решения. В настоящий момент наибольшее распространение получила следующая методика формирования отпускной цены: • при помощи специализированной программы по расчету производится определение себестоимости материалов для изготовления наиболее часто встречающихся типов и размеров окон (обычно их количество колеблется от нескольких десятков до нескольких сотен, в зависимости от дотошности расчетчика); • по данным бухгалтерии за прошедший год определяется соотношение между общими затратами предприятия за весь период и затратами только на приобретение материалов для производства (ориентировочно, это соотношение находится в пределах 2.0 - 2.5); • далее себестоимость материалов для изготовления конкретных окон умножается на полученный коэффициент, и результаты сводятся в таблицу, которая и является основанием для определения отпускной цены. Недостатки этого метода очевидны: большое количество таблиц, ограниченность применения для нестандартных конструкций, применение слишком обобщенного коэффициента для определения накладных расходов и расходов на оплату труда. Существуют также разнообразные модификации этого метода, направленные на сокращение таблиц и выделение фонда оплаты труда в отдельную статью затрат. Так, например, предполагается, что стоимость окна, разделенного на две части, одна из которых глухая, а другая - открывающаяся, будет равна стоимости двух простых окон - глухого и открывающегося, имеющих соответствующие размеры, а стоимость этих простых окон пропорциональна их площади. Аналогично формируется фонд оплаты труда - путем подсчета квадратуры изготовленных глухих и открывающихся частей. Другой вариант - все окна разбиваются на группы по сложности изготовления, и каждая группа оценивается неким коэффициентом сложности. При этом стоимость изделия (а значит и размер ФОТ) определяется умножением площади окна на соответствующий коэффициент. Однако точный расчет стоимости необходимых для изготовления материалов показывает, что введение таких модификаций хотя и упрощает методику, но лишь отдаляет нас от реальной себестоимости. Попытка же полностью избавиться от таблиц и возложить работу по расчету цены на специализированную оконную программу хотя и дает более точные результаты, но приводит к возникновению сильной зависимости от компьютера, что далеко не всегда желательно (вирус, поломка, отсутствие напряжения делают предприятие практически беспомощным), а кроме того, компьютер становится "черным ящиком", действия которого нельзя ни проанализировать, ни перепроверить. Учитывая все вышеизложенное, а также пятилетний опыт работы в области производства металлопластиковых окон, была разработана так называемая "периметральная методика" калькуляции себестоимости и формирования фонда оплаты труда. Идея этой методики заключена в утверждении, что основные затраты труда и материалов на изготовление окна пропорциональны не квадратным метрам изделия или его составных частей, а погонным метрам основных профилей, из которых оно состоит: рамы, импостов и створок. Другими словами, изготовление глухого окна периметром 4.0пог.м , размером 1000х1000 и площадью 1.00кв.м. обходится в ту же сумму, что и изготовление глухого окна размером 1700х300, но площадью 0.51кв.м.. При этом процесс изготовления окна абсолютно любой формы можно представить в виде трех последовательных действий: 1. Первоначально изготавливается глухое окно с габаритными размерами, равными размерам требуемого окна. При этом в стоимость материалов для изготовления входит стоимость: • ПВХ-профиля рамы • армирующего профиля для рамы • крепежа (саморезов) для арматуры • штапика и уплотнителей для стеклопакета • дистанций и уголков в стеклопакете • адсорбента (влагопоглотителя) • первичного и основного герметиков в стеклопакете • стекла • подкладок под стеклопакет и "зонтиков" на водотоводы Обратите внимание - количество всех перечисленных материалов, за исключением стекла и уголков в стеклопакете, прямо пропорционально периметру окна, а не его площади. Кроме того, стоимость стекла составляет довольно незначительную часть общей стоимости, поэтому не будет большой ошибки, если мы выразим площадь стекла через его периметр, т.е. представим, что по внутреннему краю рамы идет полоса стекла с некоторой постоянной шириной. Конечно, на очень больших стеклопакетах реально стекла будет больше, а на маленьких - меньше. Но, как будет показано ниже, в сравнении с полной стоимостью окна эта погрешность настолько незначительна, что имеет смысл не принимать ее в расчет. 2. Если требуемое окно разделено на несколько частей, то единственное, что нам необходимо дополнительно сделать - это "врезать" в нужных местах глухого окна импосты. При этом стеклопакет как бы "разрезается" на части, и на месте "разреза" вставляется импост, а с двух сторон от импоста добавляются штапики с уплотнителями, полоски дистанции, первичного и основного герметиков и адсорбента. Кроме того, в целях более точного учета стекла, имеет смысл считать, что вдоль импоста с двух сторон также идут полоски стекла той же ширины, что и вдоль рамы. Т.е. в стоимость "разрезов" включается стоимость: • ПВХ-профиля импоста • армирующего профиля для импоста • крепежа (саморезов) для арматуры • комплекта крепежа импоста к раме • двойного комплекта штапиков и уплотнителей для стеклопакета • двойного комплекта дистанций и уголков в стеклопакете • двойного комплекта первичного и основного герметиков • двойного комплекта адсорбента (влагопоглотителя) • двойного комплекта прилегающей полоски стекла • некоторого количества дополнительных подкладок под стеклопакеты 3. Если же некоторые из полученных частей сложного окна необходимо сделать открывающимися, то такая доработка повлечет за собой лишь изготовление нескольких погонных метров армированной створки с уплотнителями в комплекте с фурнитурой (и некоторому уменьшению штапиков и стеклопакета, которые были учтены в раме и импосте). Таким образом, оценив себестоимость материалов (включая материалы в составе стеклопакета) для изготовления 1пог.м. рамы, импоста и створки, а также связав их с оплатой труда и накладными расходами на изготовление соответствующих элементов, можно построить прайс, абсолютно не зависящий от формы и конструкции окна или двери, но вместе с тем наиболее точно отслеживающий их реальную себестоимость. Конечно, данный метод не претендует на абсолютную точность получаемых цифр (хотя они и очень близки к истине), но зато он обладает рядом невидимых на первый взгляд, но весьма интересных и полезных свойств, облегчающих учет в производстве и оплате труда. 3. Статистический анализ. Очевидно, что никакие расчеты в области калькуляции себестоимости невозможны без усреднений и приближений, а достаточная точность может быть достигнута, согласно закону больших чисел, лишь при анализе большого количества разнообразных статистических данных из области производства и бухгалтерского учета за достаточно продолжительный период. Если вы обладаете такими данными, то имеет смысл провести собственные исследования по приведенной ниже методике. Если нет - ниже будут изложены цифры, полученные по анализам деятельности реально существующей киевской фирмы по изготовлению металлопластиковых окон за 1997-1998 год. Объем анализируемой выборки - 3678 реально заказанных окон общей площадью 7649кв.м. Следует сразу отметить, что в выборку попали абсолютно все изготовленные конструкции: от "форточек" размерами 400х400мм, до "витражей" размерами 4000х2500мм. Кроме того, различий между окнами и балконными дверьми не проводилось, т.к. они не имеют принципиальных отличий в конструкции, и все эти окна и двери сделаны из одного и того же набора основных профилей (рамы, импоста, створки). Данные сгруппированы в две таблицы: Таблица_1 содержит данные разных элементов окон, вычисленные по упрощенным чертежам, какими обычно пользуются менеджеры при подсчете стоимости окон (т.е. размер створки в самом простом одностворчатом окне приравнивается к габаритным размерам рамы, хотя на самом деле он меньше). Таблица_2 - данные на те же окна, но уже точно рассчитанные специализированной оконной программой, выполняющей технологический расчет для цеха (т.е. "чистый" расход материалов без потерь на раскрой). Таблица 1. Размеры оконных элементов по упрощенным чертежам: СТЕКЛООКОННЫЕ БЛОКИ СТВОРКИ ИМПОСТЫ ПАКЕТЫ Количество, шт. Периметр, пог.м. Площадь, кв.м Средний периметр на 1 шт., пог.м. Средняя площадь на 1 шт., кв.м. Среднее количество на 1 окно, шт. 3 678 21 719 7 649 5.91 2.08 1.00 3 076 14 154 3 513 4.60 1.14 0.84 3 878 5 059 -1.30 -1.05 7 566 31 837 7 658 4.21 1.01 2.06 Приведя эти данные к одному окну, можно построить модель "среднестатистического окна", характеризующегося следующими параметрами: • • • периметр рамы (коробки) - 21719 : 3678 = 5.91пог.м. при площади 7649 : 3678 = 2.08кв.м. периметр створок - 14154 : 3678 = 3.85пог.м. при площади 3513 : 3678 = 0.96кв.м. сумма длин импостов - 5059 : 3678 = 1.38пог.м. Следует отметить, что полученные данные опираются на опыт только одной фирмы и только за два года, и не являются окончательными. Однако наиболее важными являются не столько параметры среднестатистического окна, сколько соотношения между размерами отдельных элементов окна на упрощенном чертеже и их реальными фактическими размерами. А в достаточной точности этих цифр я могу поручиться. Таблица 2. Данные компьютерного расчета на чистый расход материалов (без потерь на раскрой): Количество ПВХ – РАМА ПВХ – СТВОРКА ПВХ – ИМПОСТ Крепеж арматуры рамы Крепеж арматуры створки Крепеж арматуры импоста ПВХ – ШТАПИК Уплотнители стеклопакетов Подкладки под С/П "Зонтики" для водоотводов Периметр С/П Площадь С/П 21 807 пог.м 13 399 пог.м 4 633 пог.м 78 172 шт. 50 114 шт. 18 340 шт. 27 982 пог.м 27 558 пог.м 66 968 шт. 10 858 шт. 27 769 пог.м 5 709 кв.м Усредненный показатель 5.93 /окно 4.36 /створку 1.19 /импост 3.67 /стеклопакет 0.75 /стеклопакет Обратите внимание - усредненные показатели во второй таблице на раму получились больше, чем в первой, а на створку и импост - значительно меньше. Это не ошибка, а результат того, что реальные размеры стеклопакетов, створок и импостов меньше, чем на упрощенных чертежах, которыми обычно пользуются при расчете стоимости окон, а рамы - больше на величину припуска на сварку. Игнорирование этого факта может легко привести к некорректным выводам. Также следует обратить внимание на соотношение средней площади реального стеклопакета к его среднему периметру (в нашем случае это 0.75 : 3.76 = 0.206кв.м. на 1 пог.м. периметра). Как уже было отмечено выше, в связи с тем, что стекло - единственный материал, напрямую связанный с площадью окна, а не с его периметром, это соотношение будет использовано нами для вычисления ожидаемой площади стеклопакета, исходя из его известного периметра. 4. Формирование Фонда оплаты труда. Прежде, чем переходить к калькуляции себестоимости, следует сказать несколько слов о фонде оплаты труда. Реально ФОТ состоит из двух частей: постоянной и сдельной. Постоянная часть ФОТ обусловлена неизменными ставками, не зависящими от объема производства. Сдельная часть в той или иной мере пропорциональна объему производства. Методы ее формирования на разных предприятиях различны, но коль скоро мы собираемся формировать цену исходя из периметра рамы, створки и импоста, то логично было бы в расчетах "сдельного" ФОТ опираться на эту же методику. Преимущества, которые мы при этом получаем, очевидны: автоматический учет трудоемкости изготовления изделия любой формы и сложности, единая методология калькуляции себестоимости, прямая зависимость оплаты труда от объема реально произведенной продукции. Более того, как показывает детальный анализ, сдельный (или комбинированный) вариант начисления зарплаты целесообразно распространить не только на работников цеха, но и на офисных работников. Конечно, полностью перевести всех работников предприятия на сдельную форму оплаты практически невозможно, однако стремиться к уменьшению постоянной части ФОТ и увеличению сдельной оказывается не только морально оправдано по отношению к работникам фирмы, но и экономически очень выгодно. Более того, анализируя изменения в реально начисляемой зарплате работников можно делать выводы о степени загрузки работников и необходимости создания новых рабочих мест или, наоборот, их сокращения. Дабы оценить трудозатраты на изготовление одного погонного метра рамы, импоста и створки в цеху было проведено анкетирование. Вид анкеты, розданной рабочим, приведен в Таблице 3. Следует сразу отметить, что результаты анкетирования будут очень сильно зависеть от производительности установленного оборудования и уровня автоматизации. Ниже приведены данные для следующего состава основного оборудования: • двухголовочная усорезная пила для ПВХ (без компьютерного управления) • отрезная дисковая пила для нарезки арматуры (с ручным приводом) • ручной инструмент для фрезерования водоотводов • ручные шуруповерты для армирования ПВХ • станок для высверливания отверстий под ручку фурнитуры • одноголовочная сварочная машина • полуавтоматические станки для зачистки сварных швов и снятия облоя • одноголовочная пила для нарезки штапиков (с ручным приводом) • сборочный стенд с пневмоприводом • Вообще, желательно в любом случае провести анкетирование заново, дабы опираться на мнение собственного коллектива, а не пользоваться чужими данными. Таблица 3. Анкета для определения относительной трудоемкости отдельных операций. Вопрос: Пусть за отрезку одной заготовки ПВХ-профиля платят 1 ед. Сколько бы тогда, по-Вашему стоило? : Наименование операции Фрезеровка водоотливов на одной заготовке Фрезеровка отверстий под замок и ручку Отрезка одной заготовки армирующего профиля Армирование одной заготовки ПВХ профиля Сварка одного угла Зачистка сварного шва одного угла Фрезерование одного импоста на торцах Крепление одного импоста по месту Крепление фурнитуры на одной створке Крепление петель на раме под одну створку Установка зацепов на раме под одну створку Установка уплотнителей на одну створку Вытягивание диагоналей на створке Отрезка одного штапика Установка уплотнителей для С/П на одну сторону Установка по месту одного штапика Ваша оценка трудозатрат Имея в своем распоряжении усредненные анкетные данные, можно оценить трудозатраты на изготовление одной полной рамы (четыре заготовки), одного импоста и одной полной створки (четыре заготовки). Указанные расчеты сведены в Таблицу 4. Таблица 4. Относительная трудоемкость операций по сборке конструктивных элементов. Сборка РАМЫ Наименование операции Нарезка ПВХ профилей Фрезеровка водоотливов на ПВХ профиле Фрезеровка отверстий под замок и ручку Нарезка армирующих профилей Армирование ПВХ профилей Сварка углов Зачистка сварных швов на углах Фрезерование импоста на торцах Крепление импоста по месту Крепление фурнитуры створке Крепление петель на раме под створку Установка зацепов на раме под створку Установка уплотнителей на створку Вытягивание диагоналей на створке Нарезка штапиков Установка уплотнителей для С/П Установка штапиков по месту Сборка ИМПОСТА Сборка СТВОРКИ Суммарная Суммарная Суммарная Оценка оценка оценка оценка единичной трудозатрат трудозатрат трудозатрат операции по Количество Количество Количество данным операций операций анкетирования операций 1.0 ед. 2.0 ед. 4 4.0 1 1.0 4 4.0 2 4.0 1 2.0 2 4.0 2.0 ед. - - - - 1 2.0 1.0 ед. 4 4.0 1 1.0 4 4.0 1.5 ед. 4 6.0 1 1.5 4 6.0 4 6.0 - - 4 6.0 4 2.0 - - 4 2.0 - - 1 1.5 - - 1.5 ед. 0.5 ед. 1.5 ед. 3.0 ед. 3.0 ед. - - 1 3.0 - - - - - - 1 3.0 0.5 ед. - - - - 1 0.5 1.0 ед. - - - - 1 1.0 3.0 ед. - - - - 1 3.0 5.0 ед. - - - - 1 5.0 4 8.0 2 4.0 - - 4 4.0 2 2.0 - - 4 4.0 2 2.0 - - 2.0 ед. 1.0 ед. 1.0 ед. ИТОГО: 42.0 ед. 18.0 ед. 40.5 ед. Для того, чтобы отнести полученные данные к 1 погонному метру рамы, импоста и створки, воспользуемся данными о средней длине этих элементов из Таблицы 1. Результаты расчета показаны в Таблице 5. Таблица 5. Приведенные трудозатраты по сборке конструктивных элементов. Наименование операции Оценка Средняя длина (периметр) трудозатрат на элементов (Таблица 1) единицу 1. СБОРКА РАМЫ. 42.0 ед. : 5.91 пог.м. = 7.11 ед./пог.м. Приведенная оценка трудозатрат 2. СБОРКА ИМПОСТА. 3. СБОРКА СТВОРКИ 18.0 ед. : 1.30 пог.м. = 13.85 ед./пог.м. 40.5 у.е. : 4.60 пог.м. = 8.80 ед./пог.м. Пренебрегая небольшими отклонениям, можно сказать, что трудозатраты по сборке рамы, импоста и створки соотносятся как 1:2:1 соответственно. Пользуясь вышеприведенным методом, можно вывести аналогичные соотношения для разных видов стеклопакетов, а также соотношение трудозатрат между изготовлением окон и стеклопакетов. Предположим, что трудозатраты на сборку рамы относятся к трудозатратам по сборке однокамерного и двухкамерного стеклопакетов как 1.5:1:2 соответственно. Тогда, на основании принятых соотношений, несложно определить окончательные расценки для формирования ФОТ, например: 1. Для цеха по сборке стеклопакетов: • • 1.0грн. за 1пог.м. периметра однокамерного стеклопакета 2.0грн. за 1пог.м. периметра двухкамерного стеклопакета 2. Для цеха по сборке окон: • • • 1.5грн. за 1пог.м. периметра рамы 3.0грн. за 1пог.м. суммы длин импостов 1.5грн. за 1пог.м. периметра створки 3.Для офиса - ФОТ равен сумме ФОТ цехов. Следует предупредить, что указанные цифры не являются непререкаемыми. Каждый руководитель вправе сам определять ставки оплаты. Обязательным, в данной методике, является лишь привязка этих ставок к 1пог.м. периметров стеклопакетов, рам, створок и импостов. Не следует также забывать о налогах на ФОТ (32% пенсионных + 4% соцстрах), которые необходимо учитывать в последующей калькуляции. Кроме того, на основании все тех же анкетных данных и данных о среднем количестве рамы, импостов и створок в "среднестатистическом окне", несложно определить вес любой операции в процессе изготовления такого окна (Таблица 6). Таблица 6. Весовые коэффициенты отдельных операций. Количество операций при изготовлении "среднестатистического окна" Наименование операции Нарезка ПВХ профилей Фрезеровка водоотливов на ПВХ профиле Фрезеровка отверстий под замок и ручку Нарезка армирующих профилей Армирование ПВХ профилей Сварка углов Зачистка швов на углах Фрезерование импоста на торцах Крепление импоста по месту Оценка единичной Суммарный При При операции по При вес изготовлении изготовлении операции данным изготовлении 0.84 шт. анкетирования 1.0 шт. рамы 1.05 шт. импостов створок 1.0 ед. 2.0 ед. 4 2 1.05 1.05 3.36 1.68 8.41 9.46 2.0 ед. - - 0.84 1.68 1.0 ед. 1.5 ед. 1.5 ед. 0.5 ед. 1.5 ед. 3.0 ед. 4 4 4 4 - 1.05 1.05 1.05 1.05 3.36 3.36 3.36 3.36 - 8.41 12.62 11.04 3.68 1.58 3.15 Крепление фурнитуры створке Крепление петель на раме под створку Установка зацепов на раме под створку Установка уплотнителей на створку Вытягивание диагоналей на створке Нарезка штапиков Установка уплотнителей для С/П Установка штапиков по месту 3.0 ед. 0.5 ед. 1.0 ед. 3.0 ед. 5.0 ед. 2.0 ед. 1.0 ед. 1.0 ед. 4 4 4 2.1 2.1 2.1 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84 Итого: 2.52 0.42 0.84 2.52 4.20 12.2 6.10 6.10 94.93 Пользуясь этой таблицей несложно определить КТУ каждого работающего. Например, для работника, осуществляющего нарезку основных профилей и арматуры, КТУ будет равен (8.41+8.41)/94.93 = 0.177, а для работника, осуществляющего фрезерование и армирование, КТУ будет равен (9.46+1.68+12.62)/94.93 = 0.25. 5. Учет накладных расходов. Еще одной "ахиллесовой пятой" а расчетах является метод учета непрямых расходов на ведение предпринимательской деятельности и способ их отражения в окончательной калькуляции себестоимости. Обычное "сваливание" этих расходов в общую кучу зачастую делает невозможным оценить зависимость себестоимости от объемов производства, а также "впутывает" в расчеты уже использованную прибыль, занижая тем самым цифру реальной рентабельности. В связи с этим представляется целесообразным разделить затраты на четыре группы: 1. Затраты на закупку материалов для производства продукции и товаров для продажи: • • • • • товары для продажи; материалы для производства стеклопакетов; материалы для производства окон (без стеклопакетов); монтажные материалы (для оказания услуг по монтажу окон); … и т.д. 2. Условно-пропорциональные затраты, напрямую (или почти напрямую) связанные с объемом выпущенной продукции и реализованных товаров: • • • • • • • • канцелярские товары и бланки строгой отчетности; банковское и кассовое обслуживание; гербовый сбор; таможенное оформление и услуги; командировочные; транспортные расходы; мелкий инструмент и спецодежда; ремонт инструмента и оборудования. 3. Условно-постоянные затраты, не зависящие (или почти не зависящие) от объема выпущенной продукции и реализованных товаров: • • • • • • • приобретение лицензий, сертификатов, патентов и т.п.; налог на аммортизацию, коммунальный налог и т.п.; постоянная часть ФОТ (включая соответствующие налоги); коммунальные затраты (аренда, электроэнергия, канализация и т.п.); бухгалтерская поддержка (подписка, семинары, консультации); затраты на связь (почта, телефон, интернет и т.п.); минимальная реклама. 4. Использование прибыли, т.е. затраты, направленные на рост и развитие предприятия, а также разнообразные непроизводственные расходы: • • • • • налог на прибыль; штрафы и пени; НДС, не подлежащий возмещению из бюджета; капитальные вложения (приобретение и строительство зданий, оборудования, оргтехники и т.п.); рекламные кампании (участие в выставках, печать буклетов и презентаций и т.п.); Возможно, этот список не полный, но дополнить (или скорректировать) его с учетом особенностей конкретного предприятия не составит труда. Важно лишь сохранить этот принцип разделения. Кроме того, при подсчете следует помнить, что все суммы должны быть очищены от НДС! Поясним это утверждение следующей цепочкой рассуждений: • • • • • пусть предприятие получило от заказчика за выполненную работу 1200грн. (в .т.ч.НДС 200грн.), при этом у предприятия возникли налоговые обязательства на сумму 200грн.; предприятие для выполнения заказа закупило материалы на сумму 720грн. (в т.ч.НДС 120грн.), тем самым получив право на возмещение (налоговый кредит) на сумму 120грн. , однако при при этом на 50грн. НДС не была получена налоговая накладная; затем предприятие получило второй заказ еще на сумму 1500грн. (в т.ч.НДС 250грн.), а материалов закупило на 900грн. (в т.ч.НДС150грн.) и выплатило зарплату работникам в сумме 210грн. (в т.ч. налоги на ФОТ); рассматривая обе операции вместе, можно сказать, что предприятие получило, в конце концов, следующую сумму: 1200-200 -720+120-50 +1500-250 -900+150 -210 = 640грн.; эту же сумму можно получить другим методом: сумма (без НДС), полученная от заказчиков (2250грн.), минус сумма всех затрат (без НДС) на материалы и оплату труда (1560грн.), и минус невозвращенный кредит НДС (50грн.). Таким образом, сразу очищая все суммы от НДС, мы, с одной стороны, облегчаем все расчеты рентабельности, т.к. при этом нас не интересует, возмещается нам НДС по конкретной статье затрат или нет, а с другой, контролируя невозвращенный НДС по налоговым накладным, мы смело можем относить его на неэффективное использование прибыли и постараться не допускать подобного. Получив в бухгалтерии все суммы (соответственно группам затрат) за достаточно большой период, а также данные об объемах производства за этот период, мы не только сможем произвести калькуляцию себестоимости продукции, но и проанализировать эффективность производства и обнаружить скрытые резервы и ненужные потери. Приведем примерные цифры для введения их в приводимые ниже расчеты, а также определим их удельный вес в сравнении с затратами первой группы (Таблица 7). Таблица 7. Примерные суммы накладных затрат и их удельный вес. Данные бухгалтерии, Удельный вес, Группа затрат Грн. % 316 450 грн. 100% 2. Условно-пропорциональные затраты 39 970 грн. 13% 3. Условно-постоянные затраты 82 750 грн. 26% 4. Использование прибыли 62 640 грн. 20% 1. Затраты на закупку материалов (объем производства: 1420кв.м.) Следует обратить внимание на затраты 3 группы. Значительно снизить эти затраты путем экономии практически невозможно, однако повышение объема производства в 2 раза приводит к автоматическому снижению удельного веса на 13%, что эквивалентно снижению общей себестоимости на 8%. Другими словами, если снижение цены на 8% способно удвоить оборот, то предприятие не потеряет на этом снижении абсолютно ничего. Более того, удвоенный оборот при сохранении рентабельности позволит заработать и предприятию, и работникам вдвое больше. С другой стороны, снижение объема производства в 2 раза катастрофически (на 16%) повышает себестоимость продукции, а попытки сохранить рентабельность путем повышения цены автоматически приводят к еще меньшему объему в связи с неконкурентоспособностью производства. 6. Расчет себестоимости материалов. Опираясь на приведенные в Таблице 2 данные, технологические нормы изготовления стеклопакетов, допустимые нормы потерь на раскрой и порчу, а также данные бухгалтерии о покупной стоимости материалов (без НДС), легко вычислить себестоимость материалов, приходящихся на 1пог.м. периметра разных стеклопакетов без учета стекла (Таблица 8). Таблица 8. Себестоимость материалов на изготовление 1 пог.м. СТЕКЛОПАКЕТА (без стекла) Тип стеклопакета Норма Составляющая Потерь 4-16-4 Колич. На Цена за 1 п.м. единицу Дистанция, п.м. 10 % Уголки, шт. 5% Кл.лента, п.м. 5 % Молсито, г 5% Хотмелт, г. 5% ИТОГО 4-10-4-10-4 Итого стоимость Колич. На 1 Цена за п.м. единицу 0.98 1.01 1.089 1.09 0.12 0.137 1.97 0.91 1.882 58.4 0.015 0.920 94 0.024 2.369 6.397 грн./пог.м. 4-6-4-6-4 Итого стоимость 1.96 0.77 1.660 2.18 0.11 0.252 3.94 0.91 3.765 69.4 0.015 1.093 136 0.024 3.427 10.197 грн./пог.м. Колич. На 1 Цена за п.м. единицу Итого стоимость 1.96 0.66 1.423 2.18 0.09 0.202 3.94 0.91 3.765 37.8 0.015 0.595 0.024 2.369 94 8.354 грн./пог.м. Поясним некоторые цифры: По данным Таблицы 2, периметр всех стеклопакетов составляет 27769 пог.м. при количестве 7566 шт. На каждый стеклопакет типа 4-16-4 уходит по 4 уголка, значит на 1 пог.м. периметра стеклопакета приходится (7566х4)/27769=1.09 уголков. С другой стороны, длина дистанции на каждой стороне стеклопакета на 22 мм короче стороны стеклопакета, значит на одном стеклопакете длина дистанции будет короче периметра стеклопакета на 22х4=88 мм, а на 7566 стеклопакетах - на 0.088х7566=666 пог.м. Тогда на 1 пог.м. стеклопакета приходится (27769-666)/27769=0.98 пог.м. дистанции. Подобным образом определены и остальные коэффициенты. Аналогично можно вычислить себестоимость материалов, заключенных в 1пог.м. заготовки рамы, створки и импоста без учета штапиков, фурнитуры и уплотнителей стеклопакетов (таблица 9). Таблица 9. Себестоимость материалов на изготовление 1 пог.м. ПРОФИЛЯЗАГОТОВКИ Тип профиля РАМА Норма Составляющая Потерь Профиль ПВХ, п.м. Арматура, п.м. 10 % 10 % Саморезы, шт. 5% Уплотнители, п.м. 5 % Крепеж 5% Колич. На Цена за 1 п.м. единицу ИМПОСТ Итого стоимость Колич. На 1 Цена за п.м. единицу СТВОРКА Итого стоимость Колич. На 1 Цена за п.м. единицу Итого стоимость 1 16.2 17.82 1 17.2 18.92 1 17.2 18.92 0.92 3.6 --- 3.9 0.06 3.947 0.227 3.9 0.06 4.247 0.252 --- --- 0.99 4.0 -1.67 -- -- 3.7 3.5 0.06 0.233 1.2 2.47 0.54 0.947 0.86 3.7 1.96 -- -- -- имп.,компл. 21.994 грн./пог.м. ИТОГО 24.366 грн./пог.м. 25.123 грн./пог.м. 7. Калькуляция себестоимости стеклопакетов. Для отдельных стеклопакетов, реальные размеры которых заранее известны, имеет смысл формировать себестоимость как сумму двух составляющих, одна из которых пропорциональна периметру стеклопакета, а вторая - его площади: 1. Составляющая, пропорциональная периметру стеклопакета, это: • • • • все материалы, кроме стекла (согласно Таблице 8); условно-пропорциональные затраты, равные стоимости материалов, умноженной на соответствующий весовой коэффициент (согласно Таблице 7); условно-постоянные затраты, равные стоимости материалов, умноженной на соответствующий весовой коэффициент (согласно Таблице 7); фонд оплаты труда, включая налоги на ФОТ, согласно утвержденным расценкам. 2. Составляющая, пропорциональная площади стеклопакета, это: • • • стоимость стекла, необходимого для изготовления этого стеклопакета; условно-пропорциональные затраты, равные стоимости стекла, умноженной на соответствующий весовой коэффициент (согласно Таблице 7); условно-постоянные затраты, равные стоимости стекла, умноженной на соответствующий весовой коэффициент (согласно Таблице 7); Таким образом, рассчитав отдельно себестоимости разных наборов материалов (для конструкций типа "416-4", "4-6-4-6-4", "4-10-4-10-4" и т.д.) и себестоимости разных наборов стекол (Лисиченское М1, Лисичанское М4, К-стекло и т.д.), можно в любой момент получить себестоимость любого варианта стеклопакета. Результаты примерного расчета приведены в Таблице 10. Таблица 10. Калькуляция полной себестоимости стеклопакетов за 1 пог.м. реального периметра + + 1 кв.м. реальной площади. Составляющая Нормы потерь, Кол-во Цена за единицу % Итого затраты Затраты Затраты 1 группы 2 группы (13%) 3 группы (26%) ФОТ + + налоги ИТОГО, грн. Учтены 1 пог.м. 6.397 6.397 0.832 1.663 (36%) 2.72 Материалы 4-6-4-6-4 Учтены 1 пог.м. Материалы 4-10-4-10Учтены 1 пог.м. 4 Стекло Лисичанск М1 30% 1 кв.м. 8.354 8.354 1.086 2.172 5.44 11.66 17.05 10.197 10.197 1.325 2.650 5.44 19.71 10.2 13.26 1.724 3.448 ---- 18.43 13.01 135.53 Материалы 4-16-4 Стекло Лисичанск М4 30% 1 кв.м. 7.2 9.36 1.217 2.434 К-стекло 30% 1 кв.м. 75 97.5 12.675 25.35 Пример1. Стеклопакет размерами 1300х600 (периметр 3.8пог.м., площадь 0.78) типа 4-6-4-6-4к (два стекла М1 и одно К-стекло) будет иметь себестоимость 17.05 х 3.8 + 18.43 х 2 х 0.78 + 135.53 х 0.78 = 199.25грн. Таким образом, если вы продадите этот стеклопакет за 300грн. (в т.ч.НДС), то вы заработаете: 300.00(сумма с НДС) - 50.00(НДС) - 2.50(инновационный фонд) -3.00(облавтодор) - 199.25(себестоимость) = 45.25грн. Часть этой суммы (около 30%) уйдет на налог на прибыль, а оставшиеся 31.68грн. вы можете истратить на рекламу, на новое оборудование, отдать как штраф или купить себе новую машину. 8. Калькуляция себестоимости оконных блоков. Как уже было указано ранее, себестоимость оконного блока формируется как сумма трех составляющих: себестоимость рамы (включая прилегающую с одной стороны часть стеклопакета), себестоимость импостов (включая себестоимость прилегающих с двух сторон частей стеклопакетов) и себестоимость створок (учитывая небольшое уменьшение стеклопакетов и штапиков, учтенных в раме и импостах). При этом необходимо также учитывать то, что реальные размеры ПВХ-профилей рамы, импостов и створок отличаются от их размеров на упрощенных чертежах. Кроме того, для упрощения методики, а также учитывая незначительность вклада, который вносит в себестоимость собственно стекло, имеет смысл выразить площадь стекла через его периметр, пользуясь соответствующим отношением (0.206 кв.м./1пог.м). Таким образом, рассчитав отдельно себестоимости разных наборов материалов (рамы, импоста и створок для конструкций типа "4-16-4", "4-6-4-6-4", "4-10-4-10-4", и разных наборов стекол), можно в любой момент получить себестоимость любого окна. Результаты расчетов для одной конструкции приведены в Таблице 11. Несколько слов о фурнитуре. В данной методике предлагается также отнести ее стоимость к 1пог.м. створки, т.е. считать, что на 4.6пог.м. периметра створки приходится один комплект фурнитуры. Как показал анализ зависимости реальной стоимости фурнитуры от периметра створки, данное допущение может считаться верным для поворотно-откидных створок, периметр которых превышает 3пог.м., а это 95% всех встречавшихся створок. Стоимость же поворотной фурнитуры практически на любых размерах створок меньше стоимости поворотно-откидной на фиксированную сумму, поэтому себестоимость поворотных створок отдельно не рассчитывалась. Таблица 11. Калькуляция полной себестоимости 1 пог.м. РАМЫ, ИМПОСТА и СТВОРКИ для С/П типа "4-16-4" со стеклом "Лисичанск М1". Составляющая Нормы потерь, Стоимость единицы % ПВХ-рама в сборе, пог.м. (Таблица 9) ПВХ-импост в сборе, пог.м. (Таблица 9) ПВХ-створка в сборе, пог.м. (Таблица 9) Материалы 4-16-4, пог.м. (Таблица 8) Стекло Лисичанск М1, кв.м. Штапики для 24мм С/П, пог.м. Уплотнители для С/П, пог.м. Подкладки под С/П, Шт. "Зонтики" для водотоводов, шт. Комплект фурнитуры, шт. РАМА ИМПОСТ СТВОРКА Кол-во Кол-во Кол-во Итого, Итого, Итого, на на на стоимость стоимость стоимость 1пог.м. 1пог.м. 1пог.м. Учтены 21.994 1.004 22.082 -- -- -- -- Учтены 24.366 -- -- 0.916 22.319 -- -- Учтены 25.123 -- -- -- -- 0.947 23.791 Учтены 6.397 0.929 5.947 1.744 11.153 -0.087 - 0.556 30% 10.2 0.383 5.079 0.719 9.534 -0.036 - 0.477 10% 3.7 0.934 3.801 1.765 7.184 -0.087 - 0.354 5% 1.2 0.915 1.153 1.763 2.221 -0.087 - 0.110 5% 0.12 1.5 0.189 4.0 0.504 1.0 0.126 5% 0.06 0.5 0.032 -- -- -- -- 5% 87.5 -- -- -- -- 0.22 20.213 Итого, затраты 1 группы Затраты 2 группы (13%) 38.283 4.977 52.915 6.879 46.633 6.062 Затраты 3 группы (26%) Сдельный ФОТ цеха стеклопакетов Сдельный ФОТ цеха окон Сдельный ФОТ офиса Налоги на сдельный ФОТ (36%) ИТОГО, себестоимость грн. за 1 пог.м. 9.954 0.929 1.500 2.429 1.749 13.758 1.744 3.000 4.744 3.416 12.125 -0.087 1.500 1.413 1.017 59.82 86.46 68.66 Поясним некоторые цифры: По данным Таблицы 2, количество израсходованного профиля-рамы равно 21807 пог.м., а общий периметр окон по чертежам , согласно Таблице 1, составляет 21719 пог.м. Тогда, на 1 пог.м. периметра приходится 21807/21719=1.04 пог.м профиля-рамы. С другой стороны, длина стеклопакета на каждой стороне глухого окна на 105 мм короче стороны окна, значит на одном глухом окне периметр стеклопакета будет меньше периметра окна на 105х4=420 мм, а на 3678 окнах - на 0.420х3678=1545 пог.м. Тогда на 1 пог.м. окна приходится (21719-1545)/21719=0.929 пог.м. стеклопакета. А количество стекла в однокамерном стеклопакете, которое соответствует этой длине, равно 0.929х2х0.206=0.383 кв.м. Подобным образом определены и остальные коэффициенты. Особое внимание следует уделить створке. В связи с тем, что установка открывающегося элемента приводит к уменьшению стеклопакета и штапиков, в расчете себестоимости возникают отрицательные коэффициенты, которые компенсируют это уменьшение снижением стоимости изготовления открывающегося элемента. Игнорирование этого факта приводит к завышению себестоимости изготовления створки на почти 3%. В нашем расчете даже такая "мелочь" все же учтена. Пример 2. Оконный блок, показанный на рис.1 будет иметь себестоимость: Рама: (1.2+2.2)х2 х 59.82 = 406.78 грн. Импост: (1.2+1.5) х 86.46 = 233.44 грн. Створка: (0.6+1.5)х2 х 68.66 = 288.37 грн. ----------------Итого: 928.59 грн. Тогда, продав его за 1500 грн. (в т.ч.НДС), вы получите: 1500.00 - 250.00(НДС) - 33.00(инновационный и облавтодор) - 928.59(себестоимость) = 288.41 грн., после чего, если повезет, Вам останется заплатить только налог на прибыль. 9. Некоторые выводы и рекомендации. Таким образом, сгруппировав окончательные данные Таблиц 10 и 11, можно составить прайс, занимающий всего одну страницу, но позволяющий рассчитать практически любой тип стеклопакета или окна, и быть при этом уверенным, что полученная стоимость жестко связана с реальной себестоимостью. Кроме того, калькуляция стоимости арочных и косых окон также может производиться по периметральной методике независимо от сложности конструкции, если в расчет себестоимости ввести затраты на изгибание профиля и т.п. С другой стороны, рассчитав себестоимости нескольких видов рам, импостов и створок, можно конструировать любую их комбинацию, т.е. наличие в одном и том же окне импостов и створок разной ширины не повлечет за собой изменение или дополнение прайса. Еще одной особенностью данной методики является то, что ни один (!) коэффициент в вышеприведенных таблицах не был получен "на глаз". Все коэффициенты вычисляются исходя из данных статистики (Таблицы 1,2) и геометрических параметров профилей и стеклопакетов. А это значит, что данная задача алгоритмизируется, и ее решение может быть запрограммировано. Имея такую программу, будет достаточно ввести или изменить исходные данные, чтобы получить готовый прайс для работы, что, согласитесь, очень полезно и удобно. Кроме того, пользуясь такой программой, можно исследовать зависимость себестоимости от величины оборота реализации, от соотношения постоянного и сдельного ФОТ, от изменения стоимости отдельных материалов и величины налогов, от установки более производительного оборудования и многое, многое другое. А.Бригинец, ostap@ln.ua тел.(044) 202-91-73
