НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКО- КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЙ Тимченко В.А., Юдинцев А.А.

Тимченко В.А., Юдинцев А.А.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ
ЭКОНОМИКОКРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЙ
АНАЛИЗ КАК СРЕДСТВО
ДИАГНОСТИКИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
В СФЕРЕ НАЛОГОВЫХ
ПРАВООТНОШЕНИЙ
Тимченко В.А., д.ю.н., доцент, зав. кафедрой
уголовного процесса и криминалистики
Нижегородская правовая академия
Юдинцев А.А., зам. начальника ГУВД
Нижегородской области по экономической
безопасности
Перейти на Главное МЕНЮ
Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ
Развитие криминалистической науки неразрывно связано с достижениями в различных отраслях научного знания. Как справедливо отмечает
профессор В.А. Образцов, одним из специфических законов развития криминалистики является
«активное изучение криминалистами достижений
других наук юридического и неюридического профилей, приспособление их для целей своей науки
и поисково-познавательной деятельности в уголовном процессе»1.
Одним из подтверждений этой мысли является использование достижений экономической науки, в частности анализа хозяйственной деятельности, для решения задач криминалистической диагностики.
Как известно, этот термин был предложен в
1972 году В.А. Снетковым. Вопросам криминалистической диагностики уделяли большое внимание
и такие известные ученые-криминалисты, как А.И.
Винберг, С.В. Дубровин, Ю.Г. Корухов, Н.Т. Малаховская, Н.П. Майлис.
В настоящее время теория криминалистической диагностики в основном сложилась как частная криминалистическая теория.
По мнению А.И. Винберга и Н.Т. Малаховской,
«само понятие «диагноз» означает распознавание,
различение, определение»2.
В основе криминалистической диагностики
лежит метод вероятного диагноза. А.И Винберг и
Н.Т. Малаховская считали, что «под методом вероятного диагноза или дифференциального диагноза
1
Криминалистика / Под ред. В.А. Образцова. – М., 1995. –
С. 9.
2
Винберг А.И. Судебная экспертология / А.И. Винберг, Н.Т.
Малаховская. – Волгоград, 1979. – С. 156.
понимается такой прием диагностики, при котором
на основании сходства большинства симптомов
данного объекта с абстрактной системой симптомов, классифицированных в данной отрасли знания, приходят к вероятному заключению на основе
умозаключения, совершающегося по методу условно-категорического силлогизма, в котором, исходя из утверждения следствия, утверждают основание, причем в качестве следствия берут симптомы, обнаруженные у данного конкретного объекта»3.
Полагаем, что именно этот прием диагностики
(вероятного диагноза) может быть положен и в основу криминалистической диагностики на основе
экономической информации преступлений в сфере
налоговых правоотношений, где в качестве следствия служат признаки и следы преступления, отраженные в учетных документах, бухгалтерском и
налоговом учетах, финансовой и налоговой отчетности.
Значительный вклад в развитие теории криминалистической диагностики внес Ю.Г. Корухов.
По его мнению, спектр диагностических задач достаточно широк, однако «объединяющим их является то, что во всех случаях в основу их решения положено изучение свойств и состояний объекта с
учетом происходивших в нем изменений, определяемых условиями и факторами криминальной ситуации»4.
Предметом диагностики как области знаний,
считает Н.П. Майлис, являются «закономерности
отображения свойств людей, предметов, явлений,
позволяющих определять их состояние и характер
изменений, внесенных в них в процессе совершения преступлений»5. Полагаем, что это определение скорее можно отнести к предмету именно криминалистической диагностики, поскольку речь идет
о влиянии преступлений, чем к предмету диагностики как области знаний в целом.
Вместе с тем, более точное, на наш взгляд,
определение предмета криминалистической диагностики дал Ю.Г. Корухов: «Предметом криминалистической диагностики является познание изменений, происшедших в результате совершения
преступления, причин и условий этих изменений на
основе избирательного изучения свойств и состояния взаимодействовавших объектов с целью определения механизма преступного события в целом
или отдельных его фрагментов»6.
3
Там же. – С. 158.
Корухов Ю.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. – М., 1998. – С. 73.
5
Майлис Н.П. Диагностика: система понятий // Новые разработки и дискуссионные проблемы теории и практики судебной экспертизы. – М., 1985. – Вып. 3. – С. 1.
6
Корухов Ю.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. – М., 1998. – С. 96.
4
9
БИЗНЕС В ЗАКОНЕ
Среди различных категорий экспертных криминалистических задач к диагностическим Ю.Г.
Корухов относил следующие:
«Исследование свойств и состояния объекта:
а) соответствие объекта определенным характеристикам;
б) определение фактического состояния объекта,
в том числе наличия или отсутствия отклонений;
в) установление прошлого (первоначального) состояния объекта;
г) определение причин и условий изменения
свойств объекта.
Исследование результатов действия (явления):
а) возможность судить по результатам (явления)
о механизме и обстоятельствах события;
б) определение отдельных фрагментов события;
в) установление: – динамики события;
– времени (хронологии) события;
– места действия;
– условий события.
Исследование соотношений фактов (событий,
явлений) или объектов:
а) установление причинной связи между действиями и последствиями;
б) определение возможных последствий по совершенным действиям;
в) определение причины наступивших результатов;
г) определение возможности совершения действий (фактов) при определенных условиях;
д) установление соответствия (несоответствия)
действий определенным специальным правилам»7.
Как видно, применительно к экспертным диагностическим исследованиям Ю.Г. Корухов выделяет три класса задач:
1) исследование свойств и состояний объекта;
2) исследование результатов действия (явления);
3) исследование соотношений фактов (событий,
явлений) или объектов.
Как представляется, аналогичные классы диагностических задач могут решаться и при криминалистической диагностике на основе экономической информации преступлений в сфере налоговых правоотношений.
Так, на основе исследования свойств и реального состояния системы учета на конкретном
объекте возможна прогнозная диагностика преступлений, поскольку реальное состояние учетных
процессов находит свое отражение в выборе способа преступных действий и предмета преступного
посягательства.
Что касается второго направления (исследование результатов действия (явления), то здесь
2’ 2007
надо иметь в виду, что противоправные действия
вызывают определенные изменения в системе
экономической информации, которые неявно указывают на признаки способа преступления.
Наконец, в последнем случае (исследование
соотношений фактов (событий, явлений) или объектов) несоответствия в экономической информации, вызванные событием преступления, могут
указывать на способ совершения преступления и
состав преступной группы.
Таким образом, по мнению Ю.Г. Корухова,
«решая диагностические задачи в криминалистике,
исследователь также проделывает путь от изучения частного к более общему и вновь к частному»8.
Криминалистическая диагностика преступлений на основе экономической информации, на наш
взгляд, должна проводиться от знания механизма
конкретного способа преступления к обнаружению
его признаков в экономической информации, затем
к более детальному исследованию этой информации и затем к установлению на основе этой информации основных элементов предмета доказывания.
Что касается субъектов, использующих в своей деятельности криминалистическую диагностику,
то, по мнению Ю.Г. Корухова, «можно утверждать,
что криминалистическая диагностика, подобно
криминалистической идентификации, едина. Это
единство выражается как в том, что ее не следует
делить на экспертную и следственно-судебную, так
и в том, что субъектами ее применения могут быть
и эксперт, и следователь (дознаватель), и оперативный сотрудник, и судья»9.
Полагаем, что эта точка зрения относительно
единства криминалистической диагностики справедлива и для криминалистической диагностики на
основе экономической информации преступлений
в сфере налоговых правоотношений.
Одним из средств криминалистической диагностики преступлений в сфере налоговых правоотношений может быть экономико-криминалистический анализ. Имеется определенный практический опыт использования возможностей экономикокриминалистического анализа, или, как его называли ранее, оперативно-экономического анализа в
деятельности подразделений БХСС.
Как отмечается в трудах одного из основоположников этого направления – профессора С.П.
Голубятникова, «в середине 1970-х годов Министерство внутренних дел СССР приняло решение о
более широком использовании возможностей экономического анализа в целях выявления и предупреждения преступлений. Для организации этой
работы в МВД-УВД России, других союзных республик в составе аппаратов БХСС были образова8
7
Корухов Ю.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. – М., 1998. – С. 85.
10
Корухов Ю.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. – М., 1998. – С. 65.
9
Там же. – С. 280.
Тимченко В.А., Юдинцев А.А.
ны региональные подразделения экономического
анализа. Позднее подразделения стали именовать
отделами
(отделениями)
оперативноэкономического, затем экономико-правового анализа»10.
Основным источником данных в деятельности
рассматриваемых подразделений являлась экономическая информация, в которой в скрытом, неявном виде отражалась преступная деятельность.
Именно для того, чтобы обнаружить эти скрытые,
неявные следы и необходимо было использовать
возможности экономического анализа. Как отмечает профессор С.П. Голубятников, «понятия «оперативно-экономический» и «экономико-правовой»
анализ фактически отражали задачи, поставленные перед аналитическими подразделениями: повышение эффективности деятельности подразделений БХСС по обнаружению замаскированных
преступлений и разработка предложений о мерах
предупреждения преступлений путем совершенствования правового регулирования хозяйственных
отношений»11.
Анализ экономической информации необходим и для проверки сообщений о совершенных
преступлениях. Как справедливо отмечает профессор А.Г. Маркушин, «нередко поступающие
сведения оказываются недостаточными для принятия определенного решения, и требуется их дополнить, уточнить. Иногда вызывает сомнение их
достоверность, а следовательно, исключается
возможность использования поступившей информации без проверки»12. Поэтому при создании подразделений оперативно-экономического анализа
была поставлена задача дополнить имеющийся в
распоряжении оперативных сотрудников и следователей арсенал средств инструментом, созданным на базе использования достижений экономической науки и практики в области контрольноревизионной и аналитической деятельности.
Подразделения оперативно-экономического
анализа выполняли следующие основные функции: осуществляли централизованный сбор экономической информации, характеризующий деятельность предприятий и среду их функционирования;
проводили анализ этой информации для выделения объектов, требующих первоочередного внимания с позиций выявления или профилактики преступлений; реализовывали полученную информацию во взаимодействии с отраслевыми (линейными) подразделениями аппаратов БХСС; на основе
опыта взаимодействия создавали методические
рекомендации по использованию возможностей
экономического анализа в поисковой деятельности
10
Голубятников С.П. Экономико-криминалистический анализ: Учебное пособие / С.П. Голубятников, А.Н. Мамкин, В.А.
Тимченко. – Н. Новгород, 2002. – С. 99.
11
Там же.
12
Маркушин А.Г. Оперативно-разыскная деятельность –
необходимость и законность. – Н. Новгород, 1997. – С. 131.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
аппаратов БХСС; внедряли создаваемые методики
в деятельность территориальных подразделений
БХСС, обучали оперативный состав использованию аналитических приемов в целях обнаружения,
доказывания и предупреждения преступлений13.
Осуществление этих функций позволяло вести
раскрытие преступлений не только от информации
о поведении конкретного субъекта (например, о
жизни не по средствам) к экономической информации, являющейся источником доказательств, но и
от обнаруженных следов преступления в экономической информации к установлению конкретных
субъектов преступления, что могло значительно
повысить эффективность работы подразделений
БХСС.
Следует отметить, что приемы, выработанные анализом хозяйственной деятельности как
экономической наукой и практикой, потенциально
пригодны для целей раскрытия преступлений.
Вместе с тем, неправильно было бы полностью
отождествлять эти приемы с методами экономикокриминалистического анализа. Прежде всего, экономический
анализ
и
экономикокриминалистический анализ имеют разные цели.
Экономический анализ призван выявлять
причины изменений в состоянии средств, их источниках и финансовых результатах работы организации под влиянием хозяйственной деятельности
для принятия оптимальных управленческих решений. Другими словами, экономический анализ является необходимым условием организации
управления предприятием. Его цели связаны с
экономикой.
Экономико-криминалистический анализ как
вид практической деятельности должен выявлять
причины изменений в состоянии средств, их источниках и финансовых результатах работы организации под влиянием преступных действий, совершаемых в процессе хозяйственной деятельности.
Как отрасль научных знаний экономикокриминалистический анализ исследует закономерности отражения преступной деятельности в экономической информации, а также разрабатывает
приемы, направленные на обнаружение признаков
и следов преступной деятельности в этой информации.
Таким
образом,
экономикокриминалистический анализ призван обеспечить
необходимой информацией процесс обнаружения
и раскрытия преступления. Следовательно, его
цель связана не с экономикой, а с правоохранительной деятельностью.
Несмотря на различие целей, эти два вида
анализа имеют и некоторые общие основания.
Прежде всего – это общие источники информации.
13
Голубятников С.П. Экономико-криминалистический анализ: Учебное пособие / С.П. Голубятников, А.Н. Мамкин, В.А.
Тимченко. – Н. Новгород, 2002. – С. 104.
11
БИЗНЕС В ЗАКОНЕ
Для проведения и того и другого анализа обычно
используются данные статистической, финансовой,
налоговой, внутрипроизводственной отчетности;
записи на счетах в регистрах бухгалтерского и налогового
учетов;
материалы
оперативнохозяйственного учета. Для целей экономикокриминалистического анализа используются также
и данные неофициального учета, полученные при
проведении оперативно-следственных действий.
Следующий фактор, который можно отнести к
общим, – изменение показателей работы предприятия как под влиянием экономической, так и под
влиянием преступной деятельности. Однако если
под влиянием экономической деятельности показатели работы предприятия могут как улучшиться,
так и ухудшиться, то под влияние преступной деятельности показатели работы обычно ухудшаются,
поскольку предприятие, как правило, является
жертвой преступления. Вместе с тем, это правило
не всегда применимо. Так, преступления в сфере
налоговых правоотношений причиняют вред государству, а не предприятию, уклоняющемуся от уплаты налогов и (или) сборов. Следовательно, под
влиянием преступлений в сфере налоговых правоотношений показатели работы предприятия могут
и улучшиться, особенно финансовые показатели.
Однако если преступления в сфере налоговых правоотношений связаны с неотражением в
официальном учете финансово-хозяйственных
операций, то и влияния на показатели работы они
не оказывают.
Эти особенности необходимо учитывать при
исследовании закономерностей отражения преступлений в сфере налоговых правоотношений в экономической информации.
То обстоятельство, что эти показатели работы предприятия изменяются как под влиянием экономической, так и под влиянием преступной деятельности, предопределяет потенциальную возможность использования приемов экономического
анализа
для
целей
экономикокриминалистического анализа.
Так, в экономическом анализе широко используется метод сравнения. Обычно при анализе
производится сравнение: плановых и фактических
показателей для оценки степени выполнения плана; показателей деятельности за ряд периодов в
динамике для определения тенденций развития;
показателей анализируемого предприятия с показателями передовых предприятий отрасли, действующих в сопоставимых условиях; показателей
анализируемого предприятия с показателями других аналогичных предприятий для оценки занимаемого положения на рынке; показателей до и
после осуществления каких-либо организационных
мероприятий для определения их влияния на результаты деятельности.
Этот метод может использоваться и в экономико-криминалистическом анализе для диагности12
2’ 2007
ки преступлений в сфере налоговых правоотношений.
Один из примеров использования такого метода был приведен во втором параграфе при изложении закономерностей отражения преступной
деятельности, предопределяемых элементом бухгалтерского учета – отчетностью. В частности, в
этом примере показано сравнение в динамике соотношения величины выручки от продаж и затрат
на производство и продажи.
Метод сравнения применим и для выявления
потенциально криминогенных объектов. Так, сравнение сумм выручки, затрат на производство и продажу, величины исчисленных налогов на прибыль
и на добавленную стоимость у различных организаций, занимающихся однородной деятельностью
и в сопоставимых условиях, позволяет выявить
организации, уклоняющиеся от уплаты налогов и
(или) сборов.
Такие приемы могут использоваться для выделения объектов, на которых целесообразно проведение проверочных, включая оперативные, мероприятий.
Однако для того чтобы можно было проводить сравнение, необходимо приводить показатели
в сопоставимый вид. Как правило, для этого показатели в абсолютных величинах (в единицах меры,
веса, объема, стоимости и др.), переводят в относительные величины (коэффициенты, проценты и
др.).
В экономическом анализе широко используется и метод группировки экономической информации, который основан на делении массива изучаемой совокупности на качественно однородные
группы. Могут применяться типологические, структурные и аналитические группировки. Например,
при типологических группировках могут выделять
группы предприятий по формам собственности, по
роду деятельности и другим признакам. Структурные группировки позволяют исследовать внутреннее строение анализируемых показателей, определять в них соотношение отдельных частей. Например, удельный вес поступлений от различных
налогов в общей сумме доходов бюджета.
В экономико-криминалистическом анализе
метод группировки также находит применение. Однако здесь для проведения группировки показателей важно выделить признак, реагирующий на способ преступления.
Например, для раскрытия преступлений в
сфере налоговых правоотношений можно проводить группировку однородных предприятий по
уровню прибыли на рубль выручки от продаж. При
занятии одинаковым бизнесом в сопоставимых условиях соотношение затрат и прибыли должно
быть примерно одинаковым. Следовательно, размер прибыли на рубль выручки также должен быть
примерно одинаков. Если провести группировку по
этому признаку, то можно выявить предприятия,
Тимченко В.А., Юдинцев А.А.
где размер прибыли на рубль выручки самый низкий. Именно такие предприятия имеет смысл подвергнуть углубленной проверке в первую очередь.
В экономическом анализе, наряду с вышеназванными, широкое применение находят балансовый и графический методы. Возможности их применения
для
целей
экономикокриминалистического анализа подробно исследуются в следующей главе диссертации.
Одной из важных целей при проведении экономического анализа является определение величины влияния отдельных факторов на изменение
исследуемого показателя. Для этих целей обычно
проводится факторный анализ, который и предназначен для выявления причин отклонений тех или
иных показателей от заданных параметров. Факторный анализ основан на методе элиминирования, то есть устранении воздействия всех факторов, кроме одного, на величину исследуемого показателя.
Этот метод также может использоваться для целей
экономико-криминалистического анализа. Однако
для этого необходимо определить факторы, реагирующие на способ совершения преступления. По
мнению профессора С.П. Голубятникова, заслуживают внимания три типа рассогласованности в соотношении взаимосвязанных показателей:
1) однонаправленная рассогласованность количественных изменений обобщающего показателя и количественных показателей, характеризующих используемые ресурсы;
2) рассогласованность изменения объема продукции с каким-либо одним из показателей потребленных ресурсов;
3) рассогласованность при сравнении результатов факторного анализа объема продукции в
группе аналогичных по роду деятельности
предприятий14.
Первый тип рассогласованности применительно к экономико-криминалистическому анализу
признаков преступлений в сфере налоговых правоотношений имеет место, например, в таких ситуациях, когда при росте в динамике затрат на материальные и трудовые ресурсы объем выручки от
продаж не изменяется или снижается. Такое положение может являться признаком сокрытия выручки от продаж с целью уклонения от уплаты налогов
на прибыль и на добавленную стоимость, налоговая база у которых, как известно, напрямую зависит от размера выручки от продаж.
Второй тип рассогласованности применительно к экономико-криминалистическому анализу
признаков преступлений в сфере налоговых правоотношений имеет место в таких ситуациях, когда
14
Голубятников С.П. Экономико-криминалистический анализ: Учебное пособие / С.П. Голубятников, А.Н. Мамкин, В.А.
Тимченко. – Н. Новгород, 2002. – С. 27.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
объем изготовленной продукции не соответствует
(меньше, чем должен быть) при затратах, например, электроэнергии на работу оборудования цехов основного производства.
Данное несоответствие может являться признаком выпуска официально неучтенной продукции, которая, соответственно, и продается вне
официального учета. Тем самым достигается уклонение от уплаты ряда налогов с организаций и физических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических
лиц, единый социальный налог).
Третий тип рассогласованности применительно к экономико-криминалистическому анализу
признаков преступлений в сфере налоговых правоотношений имеет место в таких ситуациях, когда,
например, величина прибыли на рубль продаж у
одного из предприятий из группы однородных, работающих в сопоставимых условиях, ниже, чем у
остальных предприятий. Это может являться признаком уклонения от уплаты налога на прибыль
данной организацией.
Могут иметь место и другие типы рассогласованности показателей деятельности организаций и
физических лиц-предпринимателей, реагирующие
на способы преступлений в сфере налоговых правоотношений. Более детально эти типы исследуются во второй главе диссертации.
Вышеизложенное свидетельствует о возможности и необходимости использования методов и
приемов экономического анализа в целях обнаружения и раскрытия преступлений в сфере налоговых правоотношений.
Вместе с тем, рассогласование показателей
может иметь место не только в результате совершения преступлений, но и по причине низкого
уровня управления, просчетов в финансовохозяйственной деятельности. Поэтому при проведении экономико-криминалистического анализа
важно отграничить факторы криминального характера от факторов экономического характера,
влияющих на изменение показателей деятельности
организаций
и
физических
лицпредпринимателей.
Решение данной проблемы связано прежде
всего с криминалистической оценкой полученных в
результате анализа данных. Именно это обстоятельство и явилось причиной разработки приемов
уже
не
экономического,
а
экономикокриминалистического анализа.
Как отмечает профессор С.П. Голубятников,
«методические основы криминалистической адаптации положений экономического анализа к задачам оперативно-следственной практики впервые на
монографическом уровне разработаны участниками совместных международных исследований
13
БИЗНЕС В ЗАКОНЕ
СССР, ГДР и НРБ, проведенных по единой программе в 1975–1980 годах»15.
Именно в тот период были разработаны и
предложены
основные
методы
экономикокриминалистического анализа: метод сопряженных
сопоставлений, метод предельных расчетных показателей, метод стереотипов и метод корректирующих показателей. Поскольку в тот период имели место две основные формы собственности –
государственная и колхозно-кооперативная, то
преступления экономической направленности сводились главным образом к хищениям социалистической собственности. Поэтому вышеназванные
методы экономико-криминалистического анализа
были ориентированы на обнаружение и раскрытие
хищений.
Первый из вышеназванных методов – сопряженных сопоставлений – был разработан и предложен для применения в 1975 году группой ученых,
в которую входили Я.В. Орлов, И.Я. Шрага, В.Г.
Танасевич16.
В основу метода был положен принцип функциональной зависимости конечных экономических
показателей от величины исходных показателей.
Например, объем выпуска продукции напрямую
зависит об количества затраченных для его производства материальных, трудовых и других ресурсов. Следовательно, если имеет место хищение
материальных ресурсов под видом списания их на
производство продукции или денежных средств
под видом начисления и выплаты заработной платы за фактически невыполненный объем работ, то
затраты материальных и трудовых ресурсов не
будут соответствовать объему фактически произведенной продукции. Фактический объем произведенной продукции может соответствовать только
фактически израсходованным ресурсам. Таким
образом, при хищении ресурсов возникает несоответствие в сопряженных показателях, которое и
является признаком хищения.
Метод сопряженных сопоставлений предполагает анализ соответствующих показателей в динамике, то есть за ряд кварталов или месяцев. В
том периоде, где результаты анализа показывают
несоответствие сопряженных показателей, необходимо провести углубленную проверку с целью
выявления причин несоответствий.
Для того чтобы этот метод работал эффективно, необходимо правильно определить пары
сопряженных показателей, реагирующих на соответствующий способ совершения преступления.
15
Голубятников С.П. Экономико-криминалистический анализ: Учебное пособие / С.П. Голубятников, А.Н. Мамкин, В.А.
Тимченко. – Н. Новгород, 2002. – С. 5.
16
См.: Танасевич В.Г. Проблемы выявления хищений социалистического имущества / В.Г. Танасевич, И.Я. Шрага,
Я.В. Орлов // Вопросы борьбы с преступностью. – М., 1975. –
Вып. 23. – С. 54.
14
2’ 2007
В современных условиях данный метод может использоваться для выявления не только хищений, но и других преступлений экономической
направленности, в частности для обнаружения и
раскрытия преступлений в сфере налоговых правоотношений. Это объясняется тем, что налоговая
база, определяющая величину подлежащих уплате
налогов, является, по сути, экономическими показателями, например, прибыль – при исчислении
налога на прибыль; объем продаж – при исчислении налога на добавленную стоимость и некоторые
другие.
Величина прибыли зависит от объема выручки от продаж, прочих доходов, затрат на производство (трудовых, материальных) и некоторых других
факторов. Следовательно, зная способы уклонения от уплаты налогов, состав экономической информации, в которой закономерно отражаются
признаки и следы этих способов, можно сконструировать пары сопряженных показателей, на основе
анализа которых удастся выявить признаки и следы преступления, не прибегая для проведения
этой работы к большим затратам трудовых и финансовых ресурсов.
Еще
одним
методом
экономикокриминалистического анализа является метод предельных расчетных показателей. Разработанные
ранее методики по применению этого метода были
ориентированы на выявление хищений социалистической собственности, что объясняется теми же
причинами, что и для метода сопряженных сопоставлений.
В основе этого метода лежит принцип сопоставления отчетных показателей не с плановыми
данными, а с предельными расчетными. Названный метод был ориентирован, как правило, на выявление фиктивной или вымышленной хозяйственной деятельности.
В современных условиях данный метод, так
же
как
и
другие
методы
экономикокриминалистического анализа, может найти применение при раскрытии преступлений экономической направленности, в том числе в сфере налоговых правоотношений. Видится перспективным
применение этого метода при раскрытии уклонения
от уплаты налогов с использованием различных
схем, основанных на притворных гражданскоправовых сделках.
В
арсенале
методов
экономикокриминалистического анализа имеется и метод
стереотипов. Данный метод предполагает разработку типовых моделей преступлений и определение закономерностей отражения признаков и следов таких преступлений в экономической информации. Закономерности отражения конкретного
способа преступления в определенной экономической информации и можно назвать стереотипом.
При выявлении преступной деятельности исследуют экономическую информацию с целью обна-
Тимченко В.А., Юдинцев А.А.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
ружить стереотип конкретного способа совершения
преступления.
Например, при сокрытии от учета выручки от
продаж с целью уклонения от уплаты налогов на
прибыль и на добавленную стоимость стереотип
преступной деятельности будет проявляться в виде постоянного, от одного отчетного периода к другому, уменьшения прибыли в расчете на рубль выручки от продаж. Это объясняется тем, что затраты, связанные с получением выручки, будут возрастать по мере увеличения продолжительности
отчетного периода с начала года (январь – март;
январь – июнь; январь – сентябрь; январь – декабрь). Вместе с тем, сокрытие части выручки от
продаж будет сказываться на уменьшении размера
прибыли, которая исчисляется как разница между
выручкой и затратами, связанными с ее получением.
Еще
одним
методом
экономикокриминалистического анализа является метод корректирующих показателей. Этот метод основан на
определении влияния условий, в которых работает
организация, на уязвимость с точки зрения совершения преступлений. Например, в условиях дефицита товаров, с предприятий похищались именно
те предметы, которые пользовались повышенным
спросом на рынке. Списание затрат на производство похищенных товаров маскировалось под брак
на производстве, вследствие чего анализ показывал, что потери от брака наиболее высокие в производстве именно дефицитных товаров.
В современных условиях этот метод также
может применяться при раскрытии преступлений.
Применительно к преступлениям в сфере налоговых правоотношений метод корректирующих показателей позволит выявлять преступления, способ
совершения которых основан на использовании
пробелов в налоговом законодательстве. Наиболее ярким примером является незаконное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость по лжеэкспортным операциям.
15