ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА об аудиторской деятельности Nr.729-XIII от 15.02.96

ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА
об аудиторской деятельности
Nr.729-XIII от 15.02.96
Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 20-21/214 от 04.04.1996
Парламент принимает настоящий закон.
Настоящий закон определяет правовые, экономические и организационные основы
аудиторской деятельности.
Глава I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Основные понятия
В настоящем законе используются следующие понятия:
хозяйствующий субъект - предприятие, организация, учреждение
любой
организационно-правовой формы и вида собственности;
ассоциация аудиторских организаций - объединение субъектов аудита;
аудит - предпринимательская деятельность по осуществлению независимых проверок с
целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия
финансово-хозяйственных операций законодательным и иным нормативным актам, а также
по оказанию иных аудиторских услуг, не имеющих вещественной формы. Аудит
осуществляется отдельно от государственного финансового контроля;
аудитор - независимый специалист с высшим образованием в области финансов,
экономики и права, имеющий квалификационное удостоверение, дающее право проводить
проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. По результатам
проверки аудитор выдает заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а
также об оценке имущества при приватизации и акционировании;
квалификационное удостоверение - документ, выданный аудитору аттестационной
комиссией и подтверждающий наличие необходимых знаний для занятия аудиторской
деятельностью в конкретной области;
аудиторская организация - независимое предприятие любой организационно-правовой
формы, образованное физическим лицом (группой физических лиц) или юридическим лицом,
в том числе иностранным, либо совместно с ним, имеющее лицензию на право деятельности в
данной области и зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательства.
Статья 2. Субъект аудита
(1) Субъектом аудита является аудиторская организация, осуществляющая аудиторскую
деятельность на принципах независимости, конфиденциальности и объективности.
(2) Аудиторская организация создается в соответствии с Законом о предпринимательстве
и предприятиях.
(3) В аудиторской организации, зарегистрированной в форме акционерного общества,
аудиторам принадлежит не менее 51 процента акций с правом голоса.
Статья 3. Объекты аудита
Объектами аудита являются все хозяйствующие субъекты на территории республики, а
также других государств. Требования настоящего закона не распространяются на
Национальный банк Молдовы.
Статья 4. Цели аудита
(1) Целью аудита является проверка и анализ финансовой отчетности, налоговых
деклараций, платежно-расчетной документации, других финансовых обязательств
хозяйствующих субъектов для определения их достоверности, полноты и соответствия
действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского
учета и составлению отчетности.
(2) Аудиторская организация может оказывать хозяйствующим субъектам услуги по
постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой
отчетности и налоговых деклараций, оценке финансового положения, анализу финансовохозяйственной деятельности, организации компьютерного учета, оценке имущества,
налогообложению и управлению, а также юридические услуги по вопросам финансовохозяйственной деятельности.
Статья 5. Виды аудита
(1) Аудит подразделяется на следующие виды:
а) аудит хозяйствующих субъектов (общий аудит);
b) аудит финансовых учреждений;
с) аудит страховых компаний;
d) аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг.
(2) Аудит может быть инициативный и/или обязательный.
(3) Инициативный аудит проводится по инициативе хозяйствующего субъекта на
основании договора, заключенного с аудиторской организацией, в объеме и по вопросам,
указанным данным субъектом.
(4) Обязательный аудит проводится в соответствии с действующим законодательством.
Статья 6. Ограничения
(1) Аудиторская организация не вправе осуществлять любую другую деятельность,
кроме аудиторской.
(2) Аудит не может осуществляться, если:
а) аудитор является собственником, руководителем, должностным лицом проверяемого
хозяйствующего субъекта, или принимает иное участие в управлении его делами, или
состоит в родственной связи (включая третью очередь родства), либо находится в служебных
отношениях с собственником, руководителем, должностным лицом данного хозяйствующего
субъекта;
b) аудитор оказывал услуги проверяемому хозяйствующему субъекту по постановке и
ведению бухгалтерского учета и/или его восстановлению, а также по составлению финансовой
отчетности;
с) аудитор лишен права на осуществление аудиторской деятельности;
d) аудиторская организация не имеет лицензии на соответствующий вид аудита.
Глава II
ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 7. Регулирование аудиторской деятельности
(1) Аудиторская деятельность, за исключением аудита профессиональных участников
рынка ценных бумаг, осуществляется на основании лицензии, выданной Лицензионной
палатой в соответствии с действующим законодательством, и сертификата, выданного
аттестационной комиссией при Министерстве финансов или Национальном банке Молдовы.
(2) Аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляется на
основании лицензии, выданной Национальной комиссией по ценным бумагам.
(3) Иностранные аудиторские организации (аудиторы) могут осуществлять
свою
деятельность на территории Республики Молдова в порядке, предусмотренном частью (1).
(4) Лицензионная палата вправе отозвать лицензию на основании решения суда о
лишении права на осуществление аудиторской деятельности, а также в случае представления
Ассоциацией аудиторских организаций доказательств того, что аудиторская организация
(аудитор):
а) намеренно
выдала заключение, не соответствующее данным бухгалтерского
учета проверяемого хозяйствующего субъекта (умышленное нарушение аудиторских
стандартов);
b) осуществляет любую другую предпринимательскую деятельность одновременно с
аудиторской;
с) не имеет квалифицированного аудитора.
(5) Учет выдачи и отзыва квалификационных удостоверений осуществляет Министерство
финансов, которое ежегодно утверждает экзаменационные квалификационные программы
для аттестации лиц по видам аудита и присвоения квалификации аудитора и утверждает
аудиторские стандарты.
[Ст.7 изменена Законом N 333-XV от 24.07.03, в силу 19.09.03]
[Ст.7 изменена Законом N 902-XIV от 24.03.2000]
Статья 8. Аттестационная комиссия
(1) В целях присвоения квалификации аудитора для всех видов аудита, кроме аудита
финансовых учреждений и аудита профессиональных участников рынка
ценных бумаг,
Министерство финансов создает аттестационную комиссию, которая действует на основании
утвержденного им положения.
[Часть 1 ст.8 изменена Законом N 902-XIV от 24.03.2000]
(2) Квалификация аудитора финансовых учреждений присваивается аттестационной
комиссией Национального банка Молдовы, действующей на основании утвержденного им
положения.
(3) Квалификация аудитора профессиональных участников рынка ценных бумаг
присваивается аттестационной комиссией Национальной комиссии по ценным бумагам,
действующей на основе утвержденного ею положения.
[Часть 3 ст.8 введена Законом N 902-XIV от 24.03.2000]
Статья 9. Ассоциация аудиторских организаций
Ассоциация аудиторских организаций (далее - Ассоциация) является юридическим
лицом, которое осуществляет:
а) координацию деятельности аудиторских организаций;
b) представительство профессиональных интересов аудиторов;
с) сотрудничество с родственными иностранными аудиторскими организациями;
d) обеспечение правовой защиты интересов членов Ассоциации;
е) разработку и представление на утверждение Министерству финансов аудиторских
стандартов и экзаменационных квалификационных программ;
f) представление аудиторских организаций для отзыва лицензий и квалификационных
удостоверений аудитора.
Статья 10. Средства Ассоциации
(1) Средства Ассоциации образуются за счет вступительных и членских взносов
аудиторских организаций.
(2) Порядок внесения взносов определяется учредительными документами Ассоциации.
Статья 11. Контроль аудиторских организаций
Контроль за деятельностью аудиторских организаций осуществляют уполномоченные
на то государственные органы.
Глава III
ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Статья 12. Обязанности хозяйствующего субъекта
(1) Хозяйствующий субъект обязан:
а) создать условия для своевременного и полного проведения проверки, представить всю
необходимую документацию, а также дать аудитору устные и письменные разъяснения;
b) устранить любые препятствия, мешающие проведению проверки.
(2) Хозяйствующему субъекту запрещается изменять объем вопросов, подлежащих
проверке.
Статья 13. Права аудитора
Аудитор имеет право:
а) самостоятельно планировать проведение проверки в соответствии с договором,
заключенным с хозяйствующим субъектом;
b) определять формы и методы проведения проверки согласно стандартам;
с) проверять всю учетно-отчетную документацию хозяйствующего субъекта;
d) получать устные и письменные разъяснения специалистов хозяйствующего субъекта;
е) обращаться с просьбой к аудиторской организации о привлечении к проверке других
аудиторов и специалистов;
f) отказаться от проведения проверки в случаях, если хозяйствующий субъект:
- не представил необходимые документы или представил документы, содержащие
неполные или недостоверные данные;
- не устранил возникшие во время проведения проверки препятствия;
- вмешивается в действия аудитора.
Статья 14. Обязанности аудитора
(1) Аудитор обязан:
а) объективно, качественно, в срок и в соответствии с требованиями принятой системы
бухгалтерского учета и отчетности и действующим законодательством выполнить проверку
и дать соответствующее заключение;
b) информировать хозяйствующий субъект о невозможности дальнейшего осуществления
проверки в случае отказа от устранения выявленных нарушений, создания и/или неустранения
препятствий, мешающих проведению проверки;
с) отказаться от проведения проверки в случае, если он заинтересован в деятельности
хозяйствующего субъекта;
d) обеспечить конфиденциальность интересов хозяйствующего субъекта.
(2) При обнаружении нарушений действующего законодательства в отношении
бухгалтерского учета и отчетности, выходящих за пределы поставленных проверкой
вопросов, аудитор обязан предложить хозяйствующему субъекту устранить их.
Статья 15. Порядок проведения аудита
(1) Аудитор на основании проверяемых документов составляет акт проверки и
заключение.
(2) Акт проверки подписывается аудитором. Руководители хозяйствующего субъекта и
бухгалтерской службы ознакамливаются с данным актом под подпись. Копия акта хранится в
аудиторской организации в течение года.
(3) Заключение аудитора составляется на основании акта проверки и является
документом, имеющим юридическую силу, который подтверждает (не подтверждает)
достоверность бухгалтерского учета и отчетности и служит основанием для сдачи-принятия
финансовой отчетности соответствующими органами. Заключение подписывается аудитором.
(4) Хозяйствующие субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке, но в
силу объективных причин не сдавшие одновременно с годовой финансовой отчетностью
аудиторское заключение, обязаны предъявить договор об аудите и в течение 10 дней
после завершения проверки представить соответствующее заключение.
Статья 16. Ответственность аудиторских организаций
(1) Аудиторская организация несет материальную ответственность перед хозяйствующим
субъектом и пользователями информации (акционерами, инвесторами, кредиторами) в
соответствии с настоящим законом и условиями договора за ущерб, причиненный
недобросовестным выполнением проверки, оказанием некачественных аудиторских услуг и
разглашением конфиденциальной информации.
(2) Аудиторская организация не несет ответственности за недостоверность первичных
документов, представленных ей для проверки хозяйствующим субъектом.
Статья 17. Разрешение споров
Споры, возникшие между хозяйствующим субъектом и аудиторской организацией,
разрешаются компетентной судебной инстанцией в порядке, установленном действующим
законодательством.
[Ст.17 изменена Законом N 1009-XIII от 22.10.96]
Статья 18. Заключительные и переходные положения
(1) Настоящий закон вступает в силу со дня опубликования.
(2) Правительству:
представить Парламенту предложения о приведении законодательных актов в
соответствие с настоящим законом;
привести свои нормативные акты в соответствие с настоящим законом.
(3) Аудиторским организациям, действующим на день вступления в силу настоящего
закона, привести свои учредительные документы в соответствие с данным законом.
[Ст.18 изменена Законом N 333-XV от 24.07.03, в силу 19.09.03]
ПРЕДСЕДАТЕЛЬ
ПАРЛАМЕНТА
г. Кишинэу, 15 февpаля 1996 г.
N 729-XIII.
Петру ЛУЧИНСКИ