ЗАКОН Об аудиторской деятельности

ЗАКОН
РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН
Об аудиторской деятельности
Настоящий Закон регулирует общие, правовые, организационные основы и
процесс осуществления аудиторской деятельности возникающие между
государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами и
аудиторскими организациями
Статья 1. Аудиторская деятельность
1. Аудиторская деятельность,аудит - это предпринимательская деятельность
по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (далее
аудируемые лица).
2. В сферу аудиторской деятельности и аудита не
учреждений.
входит
проверка бюджетных
3. Аудиторские проверки не исключают осуществления государственного
контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого
в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, уполномоченными
государственными органами.
4. Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о
достоверности и степени точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц.
5. Индивидуальные аудиторы осуществляющие аудиторскую деятельность без
образования юридического лица и аудиторские организации могут оказать следующие
услуги, соответствующие аудиту:
- организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
- налоговое прогнозирование, налоговое консультирование;
- анализ финансово - хозяйственной деятельности юридических лиц,
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе, связанное с
совершенствованием внутренней структуры организации;
- автоматизация
технологий;
бухгалтерского
учета и внедрение информационных
- оценка стоимости имущества;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов;
- выполнение научно - исследовательских и экспериментальных работ в
области, связанной с аудиторской деятельностью, распространение их результатов;
- обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью,
в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан;
- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
6. Индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям запрещается
заниматься какой - либо иной предпринимательской деятельностью, кроме
проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Статья 2. Законодательство Республики Таджикистан об аудиторской
деятельности
Законодательство Республики Таджикистан об аудиторской деятельности
основывается на Конституции Республики Таджикистан и состоит из настоящего
Закона и иных нормативных правовых актов Республики Таджикистан, а также
международно-правовых актов, признанных Республикой Таджикистан.
Статья 3. Лицензирование аудиторской деятельности
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется на основании
Республики Таджикистан "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Закона
Статья 4. Уполномоченный орган государственного регулирования
аудиторской деятельности
1. Уполномоченный государственный орган регулирования аудиторской
деятельности определяется Правительством Республики Таджикистан, который
выполняет следующие задачи:
- принимает в пределах своей компетенции нормативные правовые акты,
регулирующие аудиторскую деятельность;
- разрабатывает стандарты аудиторской деятельности;
- осуществляет надзор за соблюдением аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
- контролирует соблюдение аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
- определяет объем и порядок представления уполномоченному органу отчетов
для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;
- ведет государственные реестры аудиторов, имеющих квалификационные
аттестаты и лицензии.
Статья 5. Основные условия аудиторской деятельности
Основными условиями аудиторской деятельности являются:
- независимость;
- объективность;
- профессиональная компетентность;
- конфиденциальность результатов аудита.
Статья 6. Аудитор
1. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным
требованиям, установленным органом, осуществляющим государственное регулирование
аудиторской деятельности (далее уполномоченным органом), имеющее
квалификационный аттестат аудитора.
2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве
индивидуального аудитора или работника аудиторской организации, привлекаемого
к работе на основании трудового договора, осуществляющего свою деятельность без
образования юридического лица.
Статья 7. Виды аудита
1. Аудиторская
проверки.
деятельность состоит из видов обязательной и инициативной
2. Обязательный аудит - ежегодная проверка бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц. Обязательный аудит
проводится аудиторскими организациями.
3. Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
- банки;
- внебанковские финансовые организации, осуществляющие отдельные виды
банковских операций и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных
бумаг;
- акционерные общества открытого типа;
- страховые организации;
- общественные фонды;
- субъекты естественной монополии;
- фондовые и товарные биржи, инвестиционные фонды и государственные
унитарные предприятия, имеющие право ведения хозяйственной деятельности.
4. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с
учетом конкретных задач, сроков и объемов конкретной проверки, предусмотренных
договором, на проведение аудита между аудируемым лицом и индивидуальным
аудитором или аудиторской организацией.
5. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в бухгалтерской (финансовой)
документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну,
осуществляется в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
Статья 8. Аудиторская организация
1. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая
аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
2. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно правовой форме, если её организационный правовой тип соответствует коммерческим
организациям, за исключением акционерного общества открытого типа,
производственного кооператива и государственного унитарного предприятия.
3. Аудиторские организации осуществляют свою деятельность по проведению
аудита после получения лицензии в порядке, определенном Законом Республики
Таджикистан "О лицензировании отдельных видов деятельности".
4. Иностранные физические и юридические лица на основании требований
настоящего Закона могут создавать на территории Республики Таджикистан
аудиторские организации и осуществлять аудиторскую деятельность в качестве
индивидуального аудитора.
5. Кадровый состав аудиторской организации должен составлять не менее 70
процентов граждан Республики Таджикистан. В случае если руководителем
аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75 процент
работников должны быть гражданами Республики Таджикистан.
6. Из общего числа кадрового состава аудиторской организации число
лицензированных аудиторов не должно быть ниже 70 процентов. Аудиторские
организации могут принимать на работу в качестве помощника аудитора лиц,
имеющих квалификационного аттестата (и лицензии) на право осуществления
аудиторской деятельности.
Статья 9. Права индивидуальных аудиторов и аудиторских
организаций
не
1. При проведении аудиторской проверки индивидуальные аудиторы и
аудиторские организации вправе:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять в полном объеме бухгалтерскую документацию, связанную с
финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, а также
фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
- запросить у должностных лиц аудируемого лица необходимые
сведения для аудиторской проверки в устной и письменной формах;
разъяснения и
- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего
мнения в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой
документации и выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,
оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора по оценке степени достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
- привлекать для работы на договорной основе соответствующих специалистов,
кроме работающих на проверяемых объектах или имеющих с руководителями
(собственниками) прямые родственные отношения или общий финансовый интерес;
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие
законодательству Республики Таджикистан и настоящему Закону.
2. Не допускается вмешательство государственных органов, аудируемых
любых третьих лиц в деятельность индивидуальных аудиторов и аудиторских
организаций.
лиц и
Статья 10. Обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских
организаций
При проведении аудиторской проверки индивидуальные аудиторы и аудиторские
организации обязаны:
- осуществлять аудиторскую проверку на основе законодательства
Республики Таджикистан и настоящего Закона;
- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о
требованиях законодательства Республики Таджикистан, касающихся проведения
аудиторской проверки, а также нормативных правовых актах Республики Таджикистан,
на которых основываются замечания и выводы индивидуального аудитора и
аудиторской организации;
- в установленный договором срок оказания аудиторских услуг, передать
аудиторское заключение аудируемым лицам или лицам, заключившим договор оказания
аудиторских услуг;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и используемых в ходе
аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия аудируемого лица
или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Республики Таджикистан;
- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Республики Таджикистан.
Статья 11. Права и обязанности аудируемых лиц и/ или лиц,
заключивших договор оказания аудиторских услуг
1. При проведении аудиторской проверки аудируемые лица и/или лица,
заключившие договор оказания аудиторских услуг, вправе:
- получать от индивидуального аудитора и аудиторской организации
информацию о законодательных и нормативных актах Республики Таджикистан, на
которых основываются выводы индивидуального аудитора и аудиторской организации;
- получать от индивидуального аудитора и аудиторской организации
аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских
услуг;
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Республики Таджикистан.
2. При проведении аудиторской проверки аудируемые лица или лица,
заключившие договор оказания аудиторских услуг, обязаны:
- заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими
организациями в сроки, установленные нормативными правовыми актами
уполномоченного органа;
- создавать условия индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям
для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, сотрудничать с
ними, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для
осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или
аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и
письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской
проверки сведения у третьих лиц;
- не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения
вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
круга
- оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки
недостатки в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- своевременно оплачивать услуги индивидуальных аудиторов и аудиторских
организаций в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в
случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией
работников аудируемой организации, а также в случаях не полного выполнения
аудиторами аудиторских услуг по независящими от них причинам;
- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Республики Таджикистан.
3. Проведение аудита не освобождает аудируемых лиц от ответственности за
несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных
документов требованиям законодательства Республики Таджикистан.
Статья 12. Стандарты аудиторской деятельности
1. Стандарты аудиторской детальности - единые требования к порядку
осуществления аудиторской деятельности, оформлению (заключений) оценки
качества аудита и сопутствующих ему услуг.
2. Стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством
Республики Таджикистан.
Статья 13. Аудиторская тайна
1. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну
об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту
услуги.
2. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны
обеспечивать конфиденциальность сведений и документов, получаемых или
составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе
передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо
разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, в отношении которых
осуществлялся аудит и оказывались соответствующие аудиту услуги, за
исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом и другими законами
Республики Таджикистан.
3. Уполномоченный орган и иные лица, получившие доступ к сведениям,
составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Законом и другими
законами Республики Таджикистан, обязаны сохранять конфиденциальность в
отношении таких сведений.
4. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну
индивидуальным аудитором и аудиторской организацией, уполномоченным органом, а
также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую
тайну, на основании настоящего Закона и других нормативных актов Республики
Таджикистан, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались соответствующие
аудиту услуги, а также индивидуальные аудиторы и аудиторские организации,
вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Находящиеся в распоряжении индивидуального аудитора и аудиторской
организации документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц, с
которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются
исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам
государственной власти Республики Таджикистан в случаях, предусмотренных
законодательством Республики Таджикистан об их деятельности.
Статья 14. Аудиторское заключение
1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц,
составленный в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и
содержащий выраженное в установленной форме мнение индивидуального аудитора
или аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица и в соответствии с порядком ведения его
бухгалтерского учета законодательству Республики Таджикистан.
2. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения
определяются стандартами аудиторской деятельности и другими нормативными
правовыми актами уполномоченного органа.
Статья 15. Независимость
индивидуальных аудиторов и аудиторских
организаций
1. Аудиторская деятельность не может осуществляться
в
следующих случаях:
- аудиторами, являющимися учредителями (или участниками) аудируемых лиц,
их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
- аудиторами, состоящими с учредителями (или участниками) аудируемых лиц,
их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за
организацию и ведению бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры,
дети, а также братья, сестры родителей и дети супругов);
- аудиторскими организациями, их руководителями и иными должностными
лицами, которые являются учредителями (или участниками)аудируемых лиц или их
должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
- аудиторскими организациями, их руководителями и иными должностными лицами
которые состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры,
дети, а также братья, сестры родителей и дети супругов) с учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их
учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти
аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении
дочерних предприятий, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а
также в отношении организаций, имеющих общего с этой аудиторской организацией
учредителя (участника);
- индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями, оказывавшими в
течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской
проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также
по ведению бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическим и физическим лицам
- в отношении этих лиц.
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения индивидуальным
аудиторам и аудиторским организациям за проведение аудита (в том числе
обязательного) и оказания соответствующих ему услуг определяются договорами
оказания соответствующих аудиторских услуг и не могут быть поставлены в
зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о
содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Статья 16. Страхование аудиторской деятельности
1. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны заключить
договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам,
возникающим вследствие причинения ущерба (нарушения условий договора) при
осуществлении аудита.
2. Страхование гражданско-правовой ответственности индивидуальных аудиторов
и аудиторских организаций осуществляется в порядке, установленном
законодательством Республики Таджикистан.
Статья 17. Контроль
качества
работы индивидуальных аудиторов
и аудиторских организаций
1. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны
соблюдать правила внутреннего контроля проводимых ими проверок.
установить
и
2. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и
аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным
органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также
делегировать право проведения таких проверок профессиональным аудиторским
организациям (объединениям).
3. Уклонения от проведения внешней проверки качества работы или
непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной
требуемой информации может служить основанием приостановления лицензии на
осуществление аудиторской деятельности индивидуальным аудиторам (руководителю
аудиторской организации).
4. В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы
индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций фактов систематического
нарушения индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями требований
нормативных правовых актов или стандартов аудиторской деятельности,
проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный орган. Виновные в
таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной
настоящим Законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата, а
также приостановления лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Статья 18. Аттестация осуществления аудиторской деятельности
Порядок аттестации
Республики Таджикистан.
аудиторской деятельности устанавливается Правительством
Статья 19. Основания и порядок аннулирования квалификационного
аттестата аудитора
1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
- аудитор получил квалификационный аттестат с использованием подложных
документов;
- вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде
лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного
срока;
- несоблюдения требований статей 13 и 15 настоящего Закона;
- систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований,
установленных законодательством Республики Таджикистан или стандартами
аудиторской деятельности;
- установлен факт подписания
проведения аудиторской проверки;
аудитором аудиторского
- в течение двух календарных лет подряд аудитор
аудиторскую деятельность.
не
заключения без
осуществлял
2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора
принимается уполномоченным органом. Уполномоченный орган выносит мотивированное
решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
3. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе
обжаловать решение уполномоченного органа об аннулировании квалификационного
аттестата аудитора в суд в течении трех месяцев со дня получения решения об
аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
4. Лицо квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям,
предусмотренным пунктом 1, 3, 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно
обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления
аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об
аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
5. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям,
предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно
обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления
аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в
законную силу приговором суда.
Статья 20. Профессиональные аудиторские объединения
В целях обеспечения условий для аудиторской деятельности своих членов,
защиты их профессиональных интересов индивидуальные аудиторы, аудиторские
организации могут объединяться в профессиональные аудиторские объединения,
действующие на некоммерческой основе и созданные в соответствии с
законодательством Республики Таджикистан.
Статья 21. Ответственность индивидуальных аудиторов, аудиторских
организаций и аудируемых лиц
Индивидуальные аудиторы, аудиторские организации и аудируемые лица
нарушения положений настоящего Закона при осуществлении аудиторской
деятельности несут ответственность в соответствии с законодательством
Республики Таджикистан.
за
Статья 22. Признать утратившим силу Закон Республики Таджикистан
"Об аудиторской деятельности"
Признать утратившим силу Закон Республики Таджикистан от 21 мая 1998 года
"Об аудиторской деятельности" (Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан, 1998
г., №10, ст. 98; 1999 г., №12, ст. 303.)
Статья 23. Порядок введения в действие настоящего Закона
Настоящий Закон ввести в действие после его официального
Президент
Республики Таджикистан Э. Рахмонов
г. Душанбе
3 марта 2006 года № 170
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
МАДЖЛИСИ НАМОЯНДАГОН МАДЖЛИСИ ОЛИ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН
опубликования.
О принятии Закона Республики Таджикистан
"Об аудиторской деятельности"
Маджлиси намояндагон
Принять Закон
Маджлиси
Оли Республики Таджикистан постановляет:
Республики Таджикистан "Об аудиторской деятельности".
Председатель Маджлиси намояндагон
Маджлиси Оли Республики Таджикистан С. ХАЙРУЛЛОЕВ
г. Душанбе
15 февраля 2006 года № 271
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
МАДЖЛИСИ МИЛЛИ МАДЖЛИСИ ОЛИ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН
О Законе Республики Таджикистан
"Об аудиторской деятельности"
Рассмотрев Закон Республики Таджикистан "Об аудиторской деятельности",
Маджлиси милли Маджлиси Оли Республики Таджикистан постановляет:
Одобрить Закон Республики Таджикистан "Об аудиторской деятельности".
Председатель Маджлиси милли Маджлиси
Оли Республики Таджикистан М.Убайдуллоев
г. Душанбе
24 февраля 2006 года № 186