Тема 1: ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА 1. Сущность и содержание бухгалтерского дела; 2. История возникновения и этапы развития бухгалтерского дела; 3. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов. 1. Сущность и содержание бухгалтерского дела. Бухгалтерский учет в общем смысле – это система, которая обеспечивает всех потребителей информации необходимыми данными. Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на следующие группы: администрация; пользователи с прямым финансовым интересом; пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом. Таким образом, бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими те или иные решения посредством: 1. регистрации хозяйственных фактов и их измерение; 2. обработки информации для дальнейшего использования; 3. передачи пользователям посредством различного вида отчетов. Бухгалтерский учет развивается и изменяется в соответствие с изменяющимися потребностями общества. Принципы и правила учета должны отвечать нуждам потребителей. Поэтому роль современного бухгалтерского учета не ограничивается только функциями сбора, регистрации, измерения, обработки и передачи информации. Он позволяет осуществлять контроль за эффективностью использования производственного потенциала и финансовых результатов, резервов производства и т.д. Под организацией бухгалтерского учета понимают систему мер (элементов) построения учетного процесса, обеспечивающих получение своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществление контроля за использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сохранностью имущества и готовой продукции собственников предприятия. Основными элементами системы организации бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования являются: организация первичного учета и документооборота; планирование и организация проведения инвентаризации; разработка плана счетов бухгалтерского учета; выбор формы организации работы бухгалтерии; обеспечение сохранности бухгалтерских документов в процессе документооборота и хранения в архиве бухгалтерии и предприятия; определение объема, состава форм и содержания отчетности; разработка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Порядок организации бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования определяется, прежде всего, Законом о бухгалтерском учете и отчетности (от 18.10.94 в ред. от 26.12.07). 2. История возникновения и этапы развития бухгалтерского дела В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов. Первый период – с момента зарождения товарно-денежных отношений до конца XVII века. Характеризуется: мануфактурное производство; сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений; появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в специальных журналах, книгах, ведомостях и т.д. Венцом данного периода стало широкое использование метода двойной записи. Бухгалтерский учет еще не рассматривался как отдельная наука, а курс «Счетоводство» был включен отдельным разделом в математику. Развитию бухгалтерии во многом способствовало изобретение книгопечатания. Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на время: революционных преобразований в области производства – переход на машинный технологический процесс; развитие разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и финансовых и других операций. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так до середины XVIII доминировала итальянская школа счетоводства. Счетоводство по-прежнему рассматривается как форма практической деятельности. Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием промышленности и торговли, появлением новых форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми афёрами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и ввести регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита. Историческое значение данного периода состоит в том, что в нем сформировались основные направления в счетоводстве, по которым и пошло дальнейшее развитие бухгалтерского учета. Четвертый период (конец XIX - начало XX веков) стал периодом становления бухгалтерского учета как области научных знаний. Специалисты того времени стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить объект новой науки. Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоводства ученые итальянской школы. Дискуссии вели также специалисты Германии, Швейцарии, России. Пятый период (начало XX столетия – до наших дней) целесообразно разделить на две основные стадии: первая стадия (начало - середина XX столетия) характеризуется разработкой базовых принципов оценки имущественного положения самостоятельно хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальных систем бухгалтерского учета и отчетности; вторая стадия (с середины XX столетия – до настоящего времени) характеризуется разработкой принципов оценки имущественного положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды, а также разработкой и внедрением Международных стандартов учета и отчетности. 3. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов Международная координация в сфере бухгалтерского учета ведется уже более 100 лет. Начало ей было положено в 1904 году, когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. Одним из наиболее важных для организации учета событий стало создание в 1973 году Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). . В 2001 г. в результате реорганизации Комитета по МФСО был образован Совет по международным стандартам финансовой отчетности. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB) является независимой организацией, разрабатывающей стандарты финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики. Цель Совета – гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности во всем мире. Главная задача СМСФО заключается в создании условий для составления и публикации прозрачной и общепонятной финансовой отчетности, способствующих стабилизации рыночных отношений. Работа Совета финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, входящими в его состав, транснациональными компаниями, финансовыми институтами и другими организациями. Совет также получает прибыль от продаж собственных разработок и публикаций. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, IFAC) была создана для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC; однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. В настоящее время IFAC объединяет 159 членов из 118 стран, представляющих более 2,5 миллиона бухгалтеров. Действуя через свои комитеты и рабочие группы, IFAC: разрабатывает высококачественные профессиональные стандарты и руководства для использования бухгалтерами в каждом секторе; действует как лидер по важнейшим направлениям, чтобы обеспечить либерализацию бухгалтерских услуг, а также объединить мнения бухгалтеров по всему миру по вопросам, касающимся профессии, в интересах всего общества; способствует развитию и гармонизации бухгалтерской профессии посредством укрепления и поддержки национальных и региональных профессиональных организаций. Общественное объединение «Белорусская ассоциация бухгалтеров» — старейшая профессиональная организация в Республике Беларусь, начавшая свою деятельность еще в период существования СССР. Устав действующего общественного объединения «Белорусская ассоциация бухгалтеров» (далее — ОО «БелАБ») принят в 1991 году. Сегодня состав организаций (международных, национальных), занимающихся вопросами гармонизации и стандартизации учета и финансовой отчетности, достаточно представителен. Можно также отметить такие международные и межправительственные профессиональные организации как: - Межамериканская организация бухгалтеров; - Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана; - Федерация европейских бухгалтеров- экспертов; - Комитет взаимодействия реализации директив ЕС и др. В настоящее время понятие гармонизации бухгалтерского учета является взаимодополняющим идеи стандартизации учетных процедур. Примером может служить Европейское сообщество, где в настоящее время реализуется идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета. Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать собственная модель организации учета и система стандартов, регулирующих ее и не противоречащих аналогичным стандартам в странах - членах сообщества. Тема 2: ПРАВОВЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета; 2. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. 1. Основные принципы организации бухгалтерского дела. Бухгалтерское дело представляет собой профессиональную деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях – планировании учета, формировании учетной политики, ведении учета, составлении отчетности, анализе отчетных данных и т.д. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 8 Инструкции N 15). Действующим законодательством руководителям организаций дано право принимать решение о структуре и штатах бухгалтерии. В соответствие со ст. 7 Закона о бухгалтерском учете и отчетности, а также в зависимости от объема учетной работы руководитель организации вправе: 1. создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2. ввести в штат должность бухгалтера; 3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалистубухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем; 4. вести учет лично в случаях, предусмотренных настоящим Законом или иными законодательными актами Республики Беларусь (бухгалтерский аутсорсинг). 2. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, обеспечения единых принципов исчисления налогов и сборов и заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех предприятий независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности. В соответствие с Законом о бухгалтерском учете и отчетности государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, иными государственными органами в пределах их компетенции. Государственное регулирование осуществляется посредством издания законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов и нормативных документов, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования (Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Трудового Кодекса, Типового плана счетов и т.д.) Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. Министерство финансов Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления и подчиняется Совету Министров Республики Беларусь. Для решения вопросов методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в составе Министерства финансов создано Управление методологии бухгалтерского учета и отчетность. Республиканские органы государственного управления, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющие регулирование и управление в определенной отрасли экономики (отраслевые министерства, комитеты и концерны), осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. Методологическое руководство бухгалтерским учетом в учреждениях банковской, кредитнофинансовой систем осуществляет Национальный банк. Несмотря на строгую государственную регламентацию в области бухгалтерского учета и отчетности предприятиям предоставлены определенные права в организации учета. Так они имеют право: - выбирать формы организации и ведения бухгалтерского учета; - разработать формы первичного учета и определять порядок документирования; - определять порядок начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам; - выбирать порядок списания материальных ценностей в производство; - выбирать вариант отражения в учете процесса реализации и т.д. Тема 3: ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР И ЕГО РОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 1. Права и обязанности главного бухгалтера; 2. Порядок назначения и освобождения от занимаемой должности главного бухгалтера; 3. Ответственность главного бухгалтера. 1. Права и обязанности главного бухгалтера Ответственность за организацию бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования возложена на руководителей. При этом главный бухгалтер осуществляет практическое руководство бухгалтерским учетом. Согласно действующему законодательству руководитель обязан нанять работников бухгалтерии, выделить соответствующие требования санитарии, нормам охраны труда и техники безопасности помещения, оборудовать рабочие места бухгалтеров, оснастив их всем необходимым для работы. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от занимаемой должности руководителем организации. Подчиняется непосредственно руководителю, а в период его отсутствия – лицу, исполняющему обязанности руководителя. Основными задачами, возлагаемыми на главного бухгалтера, являются: - постановка и ведения бухгалтерского учета; - формирование учетной политики; - составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности; Главный бухгалтер обязан подписывать все документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и ТМЦ. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материальноответственными лицами и работниками бухгалтерии предприятия. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации. За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление документов, недостоверность содержащихся в них данных по представлению главного бухгалтера к ответственности привлекаются лица, составившие и подписавшие эти документы. Разногласия между главным бухгалтером и руководителями других структурных подразделений разрешаются руководителем. Главный бухгалтер распределяет служебные обязанности между работниками бухгалтерии, составляет и представляет на утверждение их должностные инструкции. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, кладовщиков и т.д.) производится по согласованию с главным бухгалтером. 2. Порядок назначения и освобождения от занимаемой должности главного бухгалтера В соответствие с действующим законодательством главный бухгалтер, работающий по трудовому договору, должен быть уволен не позднее одного месяца со дня подачи заявления на увольнение. Главный бухгалтер, работающий по контракту, увольняется в соответствии с условиями контракта. Руководитель организации обязан обеспечить все условия для того, чтобы главный бухгалтер в течение этого времени смог завершить дела и передать их новому главному бухгалтеру. При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (бухгалтеру). Передача дел предусматривает проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации. Основанием для передачи дел является приказ руководителя. В акте приема-передачи дел указывается состояние предаваемых дел (заполнена ли Главная книга на момент передачи ел, регистры синтетического и аналитического учета, какие документы предъявлены в ходе передачи дел и т.д.). Прием и передача дел осуществляется в присутствие комиссии, назначаемой приказом руководителя после получения от главного бухгалтера заявления на увольнение. 3. Ответственность главного бухгалтера В соответствие с действующим законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение функциональных обязанностей к главному бухгалтеру могут быть применены меры дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности. Главный бухгалтер несет ответственность в случаях: - неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажение бухгалтерской отчетности4 - принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств и другого имущества организации; - несвоевременной и неправильной проверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами; - нарушения порядка списания недостач, дебиторской задолженности и других потерь, неправильного проведения инвентаризации и искаженного отражения в учете ее результатов4 - несвоевременного проведения в структурных подразделениях, выделенных на отдельный баланс, проверок и ревизий; - составления неверной бухгалтерской отчетности, неправильного исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством РБ; - нарушения сроков представления расчетов по налогам, квартальных и говодоых бухгалтерских отчетов и балансов, статистической отчетности; - других нарушений положений и инструкций по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Тема 4: ПРАВОВОЙ СТАТУС БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ, ЕЕ МЕСТО В СТРУКТУРЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 1. Формы организации работы аппарата бухгалтерии; 2. Положение о бухгалтерии: содержание, порядок разработки и утверждения; 3. Должностные инструкции работников бухгалтерской службы, порядок их разработки и утверждения. 1. Формы организации работы аппарата бухгалтерии. Бухгалтерская службы является частью единого механизма управления текущей производственной, финансовой, инвестиционной деятельностью, которая тесно связана с другими подразделениями предприятия. Правовой статус бухгалтерской службы регулируется нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организацией. При формировании аппарата бухгалтерии рассматривается вопрос о централизации или децентрализации учета. Это зависит, прежде всего, от организационной структуры самой организации, поскольку в состав могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения. При наличии у организации обособленных подразделений, в зависимости от характера и территориального размещения подразделений и отделов предприятия, от места, а также от объема и способа обработки учетных данных должно быть принято решение относительно уровня централизации учетных работ. Это должно быть отражено как одна из составных частей организационного аспекта учетной политики: Централизация учета предполагает, что учетный аппарат сосредоточен в центральной бухгалтерии. В ней организуется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих от подразделений, где ведут лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Децентрализация учета предусматривает рассредоточение учетного аппарата по подразделениям, где организуется аналитический и частично синтетический учет. В центральной бухгалтерии ведется сводный учет по организации в целом. Возможен вариант и частичной децентрализации. Централизация учета имеет существенные преимущества перед децентрализацией. При централизованном учете возможно широкое разделение труда между работниками учетного аппарата, возможно эффективное использование компьютерных техник, применение которых при децентрализации учета во многих случаях нецелесообразно. Децентрализация учета, как правило, приводит к увеличению расходов на содержание учетного аппарата, загромождает, усложняет учетную работу в главной бухгалтерии, снижая возможность использования учета для оперативного руководства предприятием. Однако при наличии некоторых условий децентрализация не только не снижает качества учета и не затрудняет осуществление контроля и руководства всей деятельностью предприятия, а наоборот, дает возможность значительно упорядочить ее и сократить расходы на ведение учета. 2. Положение о бухгалтерии: содержание, порядок разработки и утверждения. Выбранная схема организации бухгалтерской службы должна быть закреплена в организационно-распорядительных документах. Для этого разрабатывается Положение о бухгалтерии. Положение о бухгалтерии представляет собой локальный нормативный акт, определяющий порядок образования, права, обязанности и организация бухгалтерской службы, права и обязанности счетных работников. Положение о бухгалтерии составляется главным бухгалтером, согласовывается с заинтересованными должностными лицами (например, с юридическим отделом) и утверждается руководителем организации. Поскольку Положение является локальным нормативным актом, при его составлении необходимо соблюдать требования, предъявляемые к составлению подобных документов. Утверждение Положения оформляется грифом утверждения, который располагается в правом верхнем углу документа. Только с момента утверждения Положение приобретает юридическую силу. Положение имеет следующую примерную структуру: Раздел «Общие положения» Раздел «Основные задачи» Раздел «Структура» Раздел «Функции» Раздел «Взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями организации» Раздел «Права» Раздел «Ответственность» Раздел «Организация работы» Раздел «Заключение» Срок действия утвержденного положения о бухгалтерии не ограничен. 3. Должностные инструкции работников бухгалтерской службы, порядок их разработки и утверждения. Структура и профессиональный состав бухгалтерии зависят от объема обрабатываемой документации и характера хозяйственных операций. Для наиболее рациональной организации работы бухгалтерии необходимо сформировать штат работников бухгалтерии, закрепив за каждым из них четко определенные функциональные обязанности. Документ, регламентирующий обязанности и права сотрудника, называется должностной инструкцией. Должностные инструкции – это локальные нормативные акты (внутренний документ организации), принимаются работодателем самостоятельно с учетом специфики конкретных специальностей и профессий в целях регламентации организационно-правового положения работника, его обязанностей, прав, ответственности и обеспечивающий условия его эффективной работы. Основу должностных инструкций сотрудников бухгалтерии должны составлять квалификационные характеристики, а также Положение о бухгалтерии данного предприятия. При разработке должностных инструкций необходимо обеспечить единый подход к их построению, формулировке содержания разделов, последовательности изложения. Должностная инструкция включает следующие разделы: «Общие положения» «Функции» «Должностные обязанности» «Права» «Ответственность «Взаимоотношения» «Организация работы и оценка деятельности» Должностные инструкции работников бухгалтерии составляются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. После ознакомления с инструкцией работник ставит отметку «ознакомлен», дату и подпись. Не ознакомление работника с его должностной инструкцией является препятствием для привлечения его к дисциплинарной ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей. В ряде случаев должностная инструкция может претерпевать изменения. Основанием для внесения изменений в должностную инструкцию является Приказ руководителя субъекта хозяйствования. Такой приказ издается при необходимости перераспределения функций и должностных обязанностей, при реорганизациях, сокращении штатов и т.д. Должностная инструкция должна храниться в течении трех лет после замены новой. Тема 5: ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ АППАРАТА БУХГАЛТЕРИИ 1. Структура бухгалтерии и факторы, ее определяющие; 2. Организация условий труда работников бухгалтерии; 3. Планирование учетной работы и мероприятий по совершенствованию учета. 1. Структура бухгалтерии и факторы, ее определяющие Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность специализированных функциональных служб и производственных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений. Элементами структуры управления могут быть как отдельные работники, так и службы, в которых заняты специалисты, выполняющие свои функциональные обязанности. Отношения между элементами структуры управления поддерживаются благодаря связям, которые подразделяют на вертикальные и горизонтальные (линейные и функциональные). Под учетной службой понимается структурная единица организации, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Структура бухгалтерской службы зависит от вида деятельности, размеров организации и т. д. Структура бухгалтерского аппарата зависит от особенностей каждой организации, технологии производства, объема учетной работы, форм учета. В настоящее время сложились три типа структуры аппарата бухгалтерии: • линейная (иерархическая) – все работники бухгалтерии подчинены главному бухгалтеру; • линейно-штабная (вертикальная) – учет ведется в разрезе промежуточных звеньев (отделов, групп, секторов), возглавляемых старшими бухгалтерами, подчиненными главному бухгалтеру; • комбинированная (функциональная), т. е. выделяются специальные отделы, выполняющие замкнутый цикл работ (самостоятельные балансы). Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. Выбор лучшей формы организации учета, создание наиболее гибкого учетного аппарата без лишних звеньев и надстроек является одной из важнейших задач руководителя предприятия и главного бухгалтера. Согласно действующему законодательству при создании структурных подразделений (в т.ч. бухгалтерской службы) должны учитываться следующие нормы управляемости: управление, отдел, сектор (группа). Тема 6: ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ 1. Развитие бухгалтерского аутсорсинга в Республике Беларусь; 2. Законодательство Республики Беларусь по вопросам передачи ведения бухгалтерского учета; 3. Организация взаимодействия аутсорсинговой компании и организации – заказчика; 4. Ответственность по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. 1. Развитие бухгалтерского аутсорсинга в Республике Беларусь. Под аутсорсингом (outsourcing) понимается передача на контрактных условиях некоторых внутренних функций предприятия «на сторону». В первую очередь, аутсорсинг актуален для start-up, когда оборотов еще недостаточно, чтобы содержать полный штат сотрудников, когда объем работ обеспечивает лишь частичную занятость. Для работающих компаний - это переходный или кризисный период, когда изменения действующей структуры необходимы для продолжения деятельности. Другим стимулом может быть рост бизнеса, в результате которого нагрузка и затраты от непрофильных процессов существенно возрастают, так же как и трудности с наймом профессиональных сотрудников. При принятии решения о переходе на аустсорсинг, следует понимать, что переход эффективен тогда, когда общий положительный эффект от нововведения превышает затраты на его создание. Преимущества использования бухгалтерского аутсорсинга: 1. Оптимизация затрат, 2. Оптимизация процессов и концентрация руководства на основном бизнесе, 3. Минимизация рисков штрафных санкций со стороны налоговых органов. Но существуют и риски перехода на аутсорсинг: 1. Опасность утечки информации. вследствие наличия данного риска, необходимо заключать с аутсорсером соглашение о конфиденциальности или предусмотреть данные пункты в договоре на аутсорсинг. 2. снижение оперативности в учете; 3. Индивидуальные особенности отраслевой специфики, которые иногда не позволяют эффективно использовать аутсорсинг бухгалтерского учета на предприятии. В настоящее время сфера аутсорсинга в РБ постоянно развивается. Статистика свидетельствует, что бухгалтерский аутсорсинг, получивший широкое распространение на Западе, постепенно находит свое применение и в отечественной практике. 2. Законодательство Республики Беларусь по вопросам передачи ведения бухгалтерского учета. Правовой базой таких отношений в нашей стране является Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», который предоставляет каждому руководителю право выбора формы организации бухучета, в т.ч. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем. Обычно такой организации передается также ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, что не противоречит Налоговому кодексу. С 1 января 2011 г. из НК исключен подп. 1.21 ст. 131, согласно которому в 2010 году при налогообложении не учитывались оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации. Следовательно, указанные расходы с 2011 года будут включаться в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль. При этом не имеет значения, предусмотрено выполнение аналогичных функций должностными обязанностями работников организации либо нет. Так, в ст. 27 НК установлено, что уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. При этом уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Следовательно, для представления интересов заказчика в налоговых органах он должен выписать доверенность на имя ответственного сотрудника бухгалтерской компании. Пунктом утвержденных 43 Правил открытия банками счетов клиентам в Республике постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2000 № 24.12 (с изменениями и дополнениями), зафиксировано, (старшему) Беларусь, что право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и лицам, уполномоченным на это руководителем. По счетам предприятий, в штате которых отсутствуют лица, имеющие право второй подписи (о чем должна быть сделана отметка в карточке с образцами подписей), а также при открытии счета предпринимателю или крестьянскому (фермерскому) хозяйству, предприятию-нерезиденту в банк может представляться карточка с образцом первой подписи владельца счета. можно сделать вывод, что вопрос, будет ли представитель специализированной подписывать банковские Поэтому организации документы, зависит от решений руководителя или собственников организации. При ведении учета на договорных началах специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, ему предоставлено право подписи всех бухгалтерских документов, расчетов по налогам, статистической и другой отчетности обслуживающейся организации. Пунктом утвержденных 12 Правил постановлением составления Минфина и представления бухгалтерской отчетности, РБ от 17.02.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 22.12.2004 № 178), установлено, что в организациях, где специализированной бухгалтерский организацией, учет ведется бухгалтерская на договорной основе отчетность подписывается руководителем специалистом, организации, руководителем специализированной организации либо ведущим бухгалтерский учет. Такая же норма закреплена и в ст.13 Закона. Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета, не запрещает организации-заказчику иметь в своем штате должность главного бухгалтера, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации-заказчике в соответствии с действующим законодательством, или бухгалтеров, выполняющих конкретные функции, например, подготовку и передачу первичных учетных документов. 3. Организация взаимодействия аутсорсинговой компании и организации – заказчика. Ведение бухгалтерского учета организаций возможно в нескольких вариантах: частичное обслуживание, в процессе которого обрабатываются предоставляемые готовые первичные документы, и составляется бухгалтерская и налоговая отчетность организации. полное сопровождение, в процессе которого полностью формируются все виды первичных документов, проводится их обработка, а так же составляется бухгалтерская и налоговая отчетность; индивидуальное обслуживание: осуществляется на основании предварительной договоренности, в зависимости от тех функций, которые необходимо передать (например, общение с банком через банк-клиент осуществляет сама организация, а остальное выполняют представители специализированной организации). Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерское обслуживание может осуществляться как на постоянной основе, так и в форме разовых услуг. 4. Ответственность по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности Статья 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что руководство бухгалтерским учетом у юридического лица осуществляет главный бухгалтер, а при отсутствии в штате такой должности — бухгалтер, главный бухгалтер юридического лица, оказывающего услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалист-бухгалтер, являющийся индивидуальным предпринимателем (ИП). Таким образом, отношения между лицом, осуществляющим руководство бухучетом организации, и самой организацией могут строиться на основе: трудового договора — при наличии в штате организации должностей главного бухгалтера или бухгалтера; гражданско-правового договора организации с ИП — специалистом на оказание последним услуг по ведению бухучета и отчетности. В связи с этим ответственность за ненадлежащее ведение учета устанавливается поразному: в рамках трудовых отношений наступает материальная ответственность работника перед нанимателем в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь, в рамках гражданскоправовых отношений наступает гражданско-правовая ответственность специалиста-бухгалтера — обязанность возместить убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением принятых на себя обязательств по оказанию услуг. Тема 7: ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДОКУМЕНТООБОРОТА 1. Первичные учетные документы, учетные бухгалтерские регистры. Требования, предъявляемые к оформлению первичных учетных документов; 2. Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы; 3. Рабочий альбом форм первичной учетной документации; 4. График документооборота и его роль в рациональной организации бухгалтерского учета. 1. Первичные учетные документы, учетные бухгалтерские регистры. Требования, предъявляемые к оформлению первичных учетных документов Первичный учет организации является базой бухгалтерского учета. Факт совершения любой хозяйственной операции должен подтверждается первичным учетным документом. При этом в соответствие с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» N 3321-XII от 18.10.1994 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы. Такой жесткий порядок применения форм первичных документов был изменен вступлением с 1 апреля 2011 г. в силу Указа Президента Республики Беларусь N 114 от 15.03.2011г., следствием чего явилась существенная либерализация порядка ведения первичного учета. Наиболее значимым изменением стало установление в соответствие с подпунктом 2.1 пункта 2 Указа перечня первичных учетных документов, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами (утв. Постановлением Совета министров Республики Беларусь № 360 от 24.03.2011г. «Об утверждении перечня первичных учетных документов»). При этом пунктом 1.3. Указа республиканским органам государственного управления предоставлено право утверждения по согласованию с Министерством финансов форм первичных документов, не вошедших в данный перечень. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно разрабатывать и утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления. Важным элементом организации первичного учета является установление перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, который должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных. При этом заполнение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. 2. Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы Ведение бухгалтерского учета связано с составлением большого количества первичных документов, их обработкой, группировкой. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Бухгалтерский учет требует составления и обработки большого количества документов. При этом неизбежно совершение ошибок, которые при своевременном исправлении не уменьшают достоверности учета, не снижают доказательную силу первичных документов. При внесении исправлений необходимо руководствоваться нормами Закона бухгалтерском учете и отчетности". В соответствие со ст.9 Республики Беларусь "О Закона стирание записей и неоговоренные исправления в первичных учетных документах не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах (кроме кассовых и банковских) исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Поскольку кассовые и банковские документы непосредственно отражают движение денежных средств, то в указанных документах не допускаются помарки, подчистки, исправления, в т.ч. и оговоренные в них. 3. Рабочий альбом форм первичной учетной документации Документооборот – это движение документов в организации от момента их создания или получения от других организаций до момента принятия к учету, обработки и передачи в архив. Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением необходимых обобщенных сведений. Для этого в каждой организации должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя: - рабочий альбом форм документов, - график документооборота. Самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов в соответствие со ст.6 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» должны быть включены в Учетную политику организации и помещаются в рабочий альбом форм первичных учетных документов - альбом, в котором собраны все первичные документы, применяемые в организации. Применение в учете форм первичной учетной документации, не предусмотренных в рабочем альбоме, является основанием для применения к организации санкций в соответствие с действующим законодательством. Рабочие альбом форм формируется по разделам: - документация по учету основных средств и нематериальных активов; - документация по учету материальных ценностей; - документация по учету труда и заработной платы; - документация по учету денежных средств и документов и т.д. В каждом разделе целесообразно выделить следующие подразделы: титульный лист, перечень документов, образцы документов, указания по оформлению. 4. График документооборота и его роль в рациональной организации бухгалтерского учета Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота содержит: - наименование, номер и код форм первичного учета, регистров, применяемых в организации, - ФИО и/или должности лиц, составивших документ, ответственных за его проверку, обработку и передачу в архив, - сроки оформления, проверки, обработки и сдачи в архив документа. По усмотрению организации в график документооборота может отражаться и другая информация. Работники организации создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, в соответствие с графиком документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Тема 8: ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО В БУХГАЛТЕРИИ. ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ И УНИЧТОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ 1. Номенклатура дел, ее значение, содержание, порядок разработки, утверждения и введения в действие; 2. Порядок формирования документов в дела и оформление дел для сдачи в архив; 3. Сроки хранения документов; Порядок уничтожения бухгалтерской документации. 1. Номенклатура дел, ее значение, содержание, порядок разработки, утверждения и введения в действие Делопроизводство в бухгалтерии ведется на основе единой номенклатуры дел, установленной в организации с соответствие с постановлением Министерства юстиции РБ от 19.01.09 № 4 «Об утверждении Инструкции по делопроизводству в государственных органах и организациях Республики Беларусь». Номенклатура дел – систематизированный перечень наименований дел, заводимых в организации, с указанием сроков их хранения, оформленный в установленном порядке. Номенклатура дел составляется в каждой организации (лишь в некоторых случаях может использоваться типовая номенклатура дел, о которой будет сказано далее). Она включает полный состав документов, образующихся в деятельности организации, в первую очередь документы, подлежащие постоянному хранению. После утверждения сводной номенклатуры дел из нее делаются выписки по разделам. Заверенные в установленном порядке выписки передаются в структурные подразделения организации для использования при формировании и учете дел, заводимых в этих структурных подразделениях. В организациях, имеющих устойчивую структуру, номенклатура дел строится по структурному принципу. В организациях, не имеющих устойчивой структуры и бесструктурных, схема номенклатуры дел строится по структурно-функциональному принципу (по направлениям деятельности без деления на структурные части). 2. Порядок формирования документов в дела и оформление дел для сдачи в архив. Обрабатываемые документы до сдачи отчетности находятся в распоряжении и под ответственностью лиц, использующих их в синтетическом и аналитическом учете. После этого документы комплектуются в дела для дальнейшего хранения в архиве бухгалтерии (предприятия). Для каждого дела, включенного в номенклатуру дел, заводится отдельная папка и присваивается индекс (код). Индексация дел может быть цифровой, буквенной или смешанной. Оформленные и законченные делопроизводством дела передаются на хранение в архив бухгалтерии. Порядок оформления дел и их передачи в архив предприятия регламентируется Инструкцией по делопроизводству в государственных органах, иных организациях. В соответствие с данным нормативным документом дела организаций подлежат оформлению при их заведении и по завершении делопроизводственного года. Оформление дел проводится работниками структурных подразделений, в которых они формируются. В зависимости от сроков хранения проводится полное или частичное оформление дел. Частичному оформлению подлежат все дела при их заведении в делопроизводстве. Полному оформлению подлежат дела постоянного и временного (свыше 10 лет) хранения после их завершения делопроизводством. 3. Сроки хранения документов. Порядок уничтожения бухгалтерской документации. Сроки хранения документов установлены Постановлением министерства юстиции РБ № 140 от 24.05.12. В данном документе приведен перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения. Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. С целью отбора документов для сдачи на хранение или уничтожение приказом руководителя организации создается постоянно действующая экспертная комиссия (ЭК). ЭК является совещательным органом, решения которого утверждаются руководителем организации. Заседания ЭК и принимаемые решения оформляются протоколами. Отбор дел к уничтожению осуществляется по результатам экспертизы ценности документов после подготовки сводных описей дел постоянного, временного (свыше 10 лет) хранения и по личному составу и оформляется актом о выделении к уничтожению документов и дел, не подлежащих хранению (см. приложение). Непосредственный отбор документов к уничтожению в структурных подразделениях осуществляют ответственные за делопроизводство лица. Проверку правильности произведенного отбора осуществляет ЭК организации. Тема 9: УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 1. Основные положения, включаемые в учетную политику организации; Требования, предъявляемые к учетной политике; 2. Порядок внесения изменений в учетную политику. 1. Основные положения, включаемые в учетную политику организации; Требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствие с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации. Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь. Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. При формировании учетной политики организации необходимо исходить из: обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц; непрерывности деятельности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации). Срок хранения учетной политики, плана счетов составляет не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз Учетная политика организации включает: применяемые организацией виды учетной оценки; план счетов бухгалтерского учета организации; разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов; применяемую организацией форму бухгалтерского учета; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; иные способы организации и ведения бухгалтерского учета. Поэтому при формировании учетной политики организации целесообразно выделить два раздела: 1. Методические аспекты учета: - учет и амортизация долгосрочных активов, - учет и списание производственных запасов, - учет затрат на производство, учет и оценка готовой продукции и товаров, - учет доходов и расходов, создание резервов, - иные вопросы; 2. Организационно-технические аспекты учета: - способы ведения бухгалтерского учета, - принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц - иные вопросы. 2. Порядок внесения изменений в учетную политику. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев: - изменения законодательства Республики Беларусь; - изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации; - принятия решения о реорганизации или ликвидации организации. Изменения в учетную политику организации в вышеуказанных случаях вносятся с начала отчетного года. Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности. Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации. Тема 10: ЭТИКА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА 1. Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в Республике Беларусь и за рубежом; 2. Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики бухгалтеров; 1. Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в Республике Беларусь и за рубежом. В своей профессиональной жизни бухгалтерам порой приходится выбирать между совестью и тем, как "надо поступить". Для многих этот выбор - не из легких. Бухгалтер вряд ли может претендовать на глобальную роль, но от их профессионализма зависят экономическое состояние компании и поступление налогов в казну. Профессиональные нормы поведения бухгалтера закреплены в специальных кодексах, которые разрабатываются в рамках ассоциаций. Несоблюдение установленных принципов может привести к серьезным последствиям для нарушителя. Проанализировав несколько этических кодексов, можно выделить основные принципы, по которым должен жить любой профи в области бухгалтерии. Прежде всего речь идет о таких требованиях как честность, объективность и безошибочность. В соответствии с этими принципами бухгалтер не может в своей работе руководствоваться личными интересами, предрассудками или идти на поводу у работодателя в ущерб достоверности. Таким образом, профессиональная этика - это совокупность моральных правил, которые определяют отношение человека к своему профессиональному долгу. Ассоциацией IMA были выпущены стандарты этики для бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета. В табл. 1.1 представлены ключевые принципы IMA, относящиеся к компетенции, конфиденциальности, честности и объективности бухгалтеров предприятий. Таблица 1.1 Стандарты профессиональной этики бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета КОМПЕТЕНЦИЯ Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны: достичь необходимого уровня профессиональной компетенции путем постоянного повышения квалификации; выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и стандартами; формировать полные и четко оформленные заключения и рекомендации после проведенного анализа соответствующей информации. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны: не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в процессе выполнения работы, за исключением случаев, требуемых законом; информировать подчиненных относительно конфиденциальности информации, полученной ими в процессе выполнения своей работы, и следить за соблюдением ими конфиденциальности полученной информации; воздерживаться от использования конфиденциальной информации для неэтичных или незаконных целей как персонально, так и через третьих лиц. ЧЕСТНОСТЬ Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны; избегать фактических или возможных конфликтов интересов; воздерживаться от осуществления любого вида деятельности, которая может нанести ущерб их способности выполнять свои обязанности в рамках профессиональной этики; отказываться от любых подарков, гостеприимства и т. д., т. е. от того, что может оказать влияние на их последующие действия; признавать профессиональные ограничения и другие сдерживающие факторы, несоблюдение которых может принести вред эффективной деятельности организации; сообщать и передавать как благоприятную, так и неблагоприятную информацию, а также оценки и мнения профессионалов; воздерживаться от непосредственного участия в деятельности или от поддержки деятельности, которая может дискредитировать их профессию. ОБЪЕКТИВНОСТЬ Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны: формировать и передавать достоверную и объективную информацию; полностью раскрывать всю соответствующую информацию, необходимую для более полного понимания пользователем представленных отчетов, комментариев и рекомендаций. Многие профессиональные организации бухгалтеров занимаются вопросами этики и этичного поведения. Разрабатываемые ими положения включают в себя многое из того, что обсуждается и разрабатывается IMA. 2. Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики бухгалтеров. Профессиональные организации бухгалтеров существуют во многих странах мира: США, Канаде, Австралии, Японии и Великобритании. Каждая из перечисленных организаций обучает и экзаменует бухгалтеров на право получение сертификата. Например, в Institute of Management Accountants (IMA) — крупнейшей ассоциации бухгалтеров в США — действует программа, при прохождении которой бухгалтеры получают сертификат Certified Management Accountant (CMA), свидетельствующий, в свою очередь, о достаточной компетенции бухгалтера в данной области и о соответствии его знаний требованиям IMA. Крупнейшей международной профессиональной организацией бухгалтеров является Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – всемирная профессиональная организация представителей бухгалтерской профессии, основанная в 1977 г. МИССИЯ МФБ - служение общественным интересам, и с этой целью продолжать укреплять бухгалтерскую профессию во всем мире, содействовать укреплению экономики разных стран, разрабатывая и способствуя распространению принципа соблюдения высококачественных профессиональных стандартов, дальнейшему сближению этих стандартов в международном масштабе и высказывая точку зрения по общественно значимым вопросам, входящим в непосредственную компетенцию профессии. СТРАТЕГИЯ МФБ определена в Стратегическом плане на 2011-2014 годы, в котором также сказано, как МФБ будет служить интересам разных групп, которые она представляет: обществу, действительным и ассоциированным членам, компаниям, региональным аудиторским и бухгалтерским организациям и другим представителям профессии во всём мире. МФБ считает, что главный способ защиты общественных интересов – это разработка, распространение и введение в практику стандартов, признанных на международном уровне. Такие меры позволяет повысить достоверность информации, на основе которой принимаются решения инвесторами и другими заинтересованными сторонами. МФБ стремится усилить приверженность таким ценностям, как порядочность, прозрачность и опыт среди всех профессиональных бухгалтеров путем распространения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, опубликованного Комитетом по международным этическим стандартам для бухгалтеров.