НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 600

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 600
«Использование работы другого аудитора»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе
Международного стандарта аудита 600 “Использование работы другого аудитора”
(ISA 600 “Using the Work of Another Auditor”), принятого Международной
федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций
по использованию аудитором при подготовке аудиторского заключения по
финансовой отчетности экономического агента работы другого аудитора, связанной
с финансовой информацией одного или более компонентов, включенных в
финансовую отчетность экономического агента. Данный стандарт не касается тех
случаев, когда двое или более аудиторов назначены для выполнения совместной
работы, а также не затрагивает взаимоотношения аудитора с предшествующим
аудитором. Кроме того, если главный аудитор приходит к выводу о том, что
финансовая отчетность компонента является несущественной, положения данного
НСА не применяются. Однако, если несколько компонентов, не являющихся
существенными по отдельности, вместе являются существенными, необходимо
принимать во внимание процедуры, предусмотренные настоящим НСА.
3. Если главный аудитор использует работу другого аудитора, то он
должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проводимый
аудит.
4. “Главный аудитор” – аудитор, ответственный за составление аудиторского
заключения в отношении финансовой отчетности экономического агента в том
случае, когда эта финансовая отчетность включает финансовую информацию одного
или нескольких компонентов, аудит финансовой отчетности которых
осуществляется другим аудитором.
5. “Другой аудитор” – аудитор, не являющийся главным аудитором, и несущий
ответственность за составление заключения в отношении финансовой информации
компонента, которая включается в финансовую отчетность, аудит которой
осуществляет главный аудитор. Понятие “другой аудитор” включает
аффилированные аудиторские организации независимо от их названия, организациикорреспонденты, а также несвязанные аудиторские организации.
6. “Компонент” - дочернее, ассоциированное или совместно контролируемое
предприятие, а также отделение, филиал или другое структурное подразделение
экономического агента, финансовая информация которых включена в финансовую
отчетность, аудит которой осуществляет главный аудитор.
Согласие исполнять функции главного аудитора
7. Аудитор должен оценить, является ли его собственное участие
достаточным, чтобы он мог исполнять функции главного аудитора. Для этого
ему следует принять во внимание:
(а) существенность той части финансовой отчетности, аудит которой
осуществляет главный аудитор;
(b) степень осведомленности главного аудитора относительно деятельности
компонентов (знание бизнеса);
(с) риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов,
аудит которых осуществляет другой аудитор;
(d) значительное участие главного аудитора в проведении аудита компонента,
осуществляемого другим аудитором, в результате выполнения дополнительных
аудиторских процедур, предусмотренных настоящим НСА.
Процедуры, проводимые главным аудитором
8. При планировании применения работы другого аудитора главный
аудитор должен учитывать профессиональную компетентность данного
аудитора в контексте конкретного соглашения. Некоторыми источниками такого
рода информации могут быть совместное членство в профессиональной
организации, совместное членство в другой аудиторской организации или
присоединение к ней, или рекомендации профессиональной организации, в которой
состоит другой аудитор. Эти источники могут быть дополнены, где это уместно,
запросами в адрес других аудиторов, банков и т.д., а также посредством бесед с
другим аудитором.
9. Главный аудитор должен выполнять процедуры для получения
достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого
аудитора соответствует целям главного аудитора и выполнена на адекватном
уровне в контексте конкретного соглашения.
10. Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора
относительно:
(a) требований независимости как по отношению к экономическому агенту, так
и к компоненту, а также получить письменные подтверждения, касающиеся
соответствия данным требованиям;
(b) использования работы и заключения другого аудитора. На первоначальной
стадии планирования аудита главному аудитору следует провести достаточное
количество мероприятий для координации работы и проинформировать другого
аудитора о таких вопросах, как области, требующие особого рассмотрения,
процедуры по выявлению операций между экономическим агентом и его
компонентами, аудит которых осуществляет другой аудитор, и раскрытие
информации по которым может быть необходимо, а также календарный план
проведения аудита;
(с) требований, касающихся бухгалтерского учета, аудита и аудиторской
отчетности, и получить от другого аудитора письменное подтверждение
относительно соответствия данным требованиям.
11. Главный аудитор может также обсудить с другим аудитором применяемые
аудиторские процедуры, провести обзор письменного краткого изложения процедур
(в форме анкеты или контрольного листа) или рабочих документов другого
аудитора. Главный аудитор может выполнить указанные процедуры во время
посещения другого аудитора. Характер, время проведения и объем аудиторских
процедур будет зависеть от обстоятельств и от осведомленности главного аудитора о
профессиональной компетентности другого аудитора. Эта осведомленность может
быть улучшена посредством обзора предыдущей работы другого аудитора.
12. Главный аудитор может прийти к выводу, что нет необходимости применять
описанные в параграфе 11 настоящего стандарта процедуры, так как ранее были
получены достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что
деятельность другого аудитора соответствует приемлемым политике и процедурам
контроля качествам. Например, в случае ассоциированных аудиторских организаций
у главного аудитора могут быть постоянные формальные взаимоотношения с другим
аудитором, предусматривающие процедуры, которые предоставляют необходимые
аудиторские доказательства, такие как периодическая взаимная проверка между
организациями осуществленных аудиторских работ, тестирование операционной
политики и процедур, а также обзор рабочих документов по избранным аудитам.
13. Главный аудитор должен учитывать существенные факты,
обнаруженные другим аудитором.
14. Главный аудитор может посчитать уместным обсудить с другим аудитором
или с руководством компонента обнаруженные факты или другие вопросы,
влияющие на финансовую информацию компонента, а также может решить, что
необходимо дополнительное тестирование записей или финансовой информации
компонента. Такие тесты могут быть выполнены главным аудитором или другим
аудитором в зависимости от обстоятельств.
15. Главному аудитору следует зафиксировать в рабочих аудиторских
документах сведения о компонентах, аудит финансовой информации которых был
осуществлен другими аудиторами, значимость этих компонентов для финансовой
отчетности экономического агента в целом, имена других аудиторов (названия
аудиторских организаций) и любые выводы о несущественности отдельных
компонентов. Главному аудитору также следует задокументировать выполненные
процедуры и сделанные выводы. Например, должны быть указаны рабочие
документы другого аудитора, которые подверглись обзору, и должны быть записаны
результаты бесед с другим аудитором. Однако главный аудитор может не
документировать причины ограничения аудиторских процедур в обстоятельствах,
описанных в параграфе 12 настоящего стандарта, при условии, что такие причины
изложены в другой документации аудиторской организации главного аудитора.
Сотрудничество между аудиторами
16. Другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет
использовать его работу, должен сотрудничать с главным аудитором. Например,
другому аудитору следует информировать главного аудитора о любом аспекте в
своей работе, по которому не могут быть выполнены соответствующие требования.
Аналогичным образом, исходя из правовых и профессиональных соображений,
другой аудитор должен быть поставлен в известность о всех вопросах, на которые
обращает внимание главный аудитор и которые могут иметь большое значение для
работы другого аудитора.
Вопросы отчетности
17. В случаях, когда главный аудитор делает вывод, что работа другого
аудитора не может быть использована, и при этом главный аудитор не смог
осуществить достаточные дополнительные процедуры в отношении
финансовой информации компонента, аудит которого проводил другой
аудитор, главный аудитор должен выразить условное мнение или отказаться от
выражения мнения, так как существует ограничение сферы аудита.
18. Если другой аудитор составляет или намеревается составить
модифицированное аудиторское заключение, главному аудитору следует
рассмотреть вопрос о том, ведет ли характер и значимость данного факта по
отношению к финансовой отчетности экономического агента, по которой главный
аудитор выражает мнение, к необходимости составления модифицированного
заключения главным аудитором.
Разделение ответственности
19. Главный аудитор может полностью основывать аудиторское мнение в
отношении финансовой отчетности в целом на заключении другого аудитора
относительно аудита одного или нескольких компонентов (т.е. разделить
ответственность за проведенную работу). В таких случаях в заключении
главного аудитора должны быть указаны данный факт, а также величина той
части финансовой отчетности, аудит которой был осуществлен другим
аудитором. Если главный аудитор делает такую ссылку в аудиторском заключении,
аудиторские процедуры обычно ограничиваются процедурами, описанными в
параграфах 8 и 10 настоящего стандарта.
Дата вступления стандарта в силу
20. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное
применение.