Аудиторский отчет ХЛВЗ 2010
advertisement
дв АУДИТ 680000, г. Хабаровск ул. Ким-Ю-Чена.22. тел. 41-09-62, факс (8-4212) 41-09-62,E-mail: auditpravo@list.ru Исх. № 10/о от 25 марта 2011 года АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ по результатам проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» за 2010 год Хабаровск 2011 Аудиторский отчет ООО «ДВ-Л УДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйствеииой деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О. В. стр. - / - из 62 дв АУДИТ & Отчет руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам аудиторской проверки Нами, независимыми аудиторами, проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» (далее Общество) за 2010 год. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основными направлениями бухгалтерского учета, которые подлежали проверке, явились: отражение выручки, доходов и расходов от прочей деятельности, формирование себестоимости, формирование и заполнение бухгал терской отчетности. Выборочным методом были проверены договоры, бухгалтерские регистры и первичные документы по учету доходов и расходов, книги продаж и покупок, журналы учета счетов- фактур, первичные документы по учету затрат, банковские и кассовые документы, документы по учету материальных ценностей и другие документы. Ответственность за своевременное и качественное создание документов, достоверность содержащихся данных в документах в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РФ «О бухгалтерском учете» возложена на руководителя организации. Согласно пункту 2 статьи 7 Закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Проделанная в процессе аудита работа не предполагает проведение полной и всеобъемлющей проверки, поэтому установление нарушений но проверенным операциям не означает, что они отсутствуют но другим операциям, не попавшим в объем выборки, принятый для проведения аудиторской проверки. При проведении проверки мы собирали убедительные аудиторские доказательства относительно следующих утверждений руководства ОАО «Ликёро водочный завод «Хабаровский», четко выраженных или подразумеваемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности: •активы и обязательства существуют на дату окончания отчетного периода (наличие); •активы и обязательства имеют отношение к ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» на дату окончания отчетного периода (права и обязательства); •хозяйственные операции и (или) события имели отношение к ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» в течение отчетного периода (существование); •отсутствуют активы, обязательства, операции, события или нераскрытые статьи, не внесенные в учетные записи в соответствии с правилами бухгалтерского учета (полнота); • активы и обязательства учтены но соответствующей балансовой стоимости (оценка); •суммы хозяйственных операций и (или) события учтены надлежащим образом, а доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам (точность); •статьи бухгалтерской отчетности раскрыты, классифицированы и описаны в соответствии с принятыми основами составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие). Письменная информация составлена для руководства Общества и может использоваться им по своему усмотрению. дв АУДИТ о Содержание отчета СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЕ ОБ1ЦАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПРОВЕРЯЕМОМ СУБЪЕКТЕ 1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2.1. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 2 - из 62 -4-4-5-7- -7- 2.2. СОСТОЯНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОБЩЕСТВА-7- 2.3.ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА -9- 3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА - 12 - 3.1. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ -12- 3.2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3.3. -14- АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА -21 - 3.4. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ -21- 3.5. АУДИТ ПРОЧИХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ -22- 3.6. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ -22- 3.7. АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА -24- 3.8. АУДИ Т Г ОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ -24- 3.9. АУДИТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ -25- 3.10. АУДИТ НАЛО1 А НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ -26- 3.11. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ -27- 3.12. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ -28- 3.13. АУДИТ КАПИТАЛА -31- 3.14. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ -32- 3.15. АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ -32- 3.16. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМ -34- 3.17. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА-34- 3.18 АУДИТ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИ ТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ. УСЛОВНЫЕ ПРАВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА -354. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ -36- 4.1. ДОХОДЫ НО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -36- РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -36- 4.2. 4.3. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ 5. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ ) ОТЧЕТНОСТИ 6. АУДИТ НАЛОГОВОГО УЧЕТА -38-40-40- 6.1. АУДИТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ -41- 6.2. АУДИТ АКЦИЗОВ -49- 6.3. АУДИТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ -49- 6.4. АУДИТ ВЗНОСОВ В ФСС И ПФР -55- 6.5. АУДИТ НДФЛ -56- 6.6. АУДИТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО -57- 6.7. АУДИТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА -58- 6.8. АУДИТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 6.9. АУДИТ РАСЧЕТА ПЛАТЫ ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ -61-61- 7. ВЫВОДЫ Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 3 - из 62 -62- СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЕ Полное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «ДВ- АУДИТ ПРАВО»: АШ|Т Юридический адрес: 680000, Россия, г. Хабаровск, ул. Ким-Ю-Чена, 22 Почтовый адрес: 680030, г. Хабаровск, ул. Гамарника, 72, офис 301 Телефон/факс: 8 (4212) 41-09-62 E-mail: audit-pravo@list.ru Свидетельство о государственной регистрации: серия 27 № 001121124 от 29.12.05г. (ОГРН 10527001323400). Является членом НП Аудиторская Палата России (свидетельство А № 008019 от 28,12. 2009г.), номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций ОРНЗ № 10601007862 . ИНН: 2721133000 КПП 272101001 - Лицензия Б 357471 регистрационный номер ХК/0948 от 15.12.2008 г. на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выдана ООО «ДВ-Аудит Право» Управлением ФСБ РФ по Хабаровскому краю на срок пять лет до декабря 2013 года. Специалисты, № н/п Фамилия, имя и отчество специалиста Гербей Марина Павловна принимавшие участие в аудиторской проверке: ОРНЗ Данные квалификационного аттестата 20401017794 в СРО ____ «АИР» _____ "21002001344 в СРО К 029820 от 13.04.2009г. «ИПАР» ПРОВЕРЯЕМЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ Полное наименование: Открытое Акционерное Общество «Ликёро-водочный завод «Хабаровский». Сокращенное наименование: ОАО «ЛВЗ «Хабаровский» Место нахождения: 680030, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул., К 020690 от 29.11.2004г. Пачганова Ольга Тургенева, 59. Викторовна ИНН 2700000560 КПП 272101001 Свидетельство о государственной регистрации: ^Зарегистрировано 28 марта 1994г. Администрацией г. Хабаровска, за №1310 АГ. >Свидетельство о внесении записи, в единый государственный реестр юридических лиц зарегистрированном до 1 июля, за основным государственным регистрационным номером 1022700913718 от 10 сентября 2002 г., выдано Инспекцией министерства по налогам и сборам России по Центральному району г. Хабаровска, серия 27 № 000250070. ОГРН 1022700913718. Статистические коды: идентификационный код ОКПО - 00337870, код территории ОКАТО 08401375000, код группировки по ОКОГУ - 49001, код собственности ОКФС - 42, код организационноправовой формы ОКОПФ - 47, коды отрасли по ОКВЭД - 15.91: 63.12.4; 51.34.21; 52.25.11; 51.11.26; 74,60. Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность являются: > Генеральный директор- Лось Татьяна Анатольевна > Главный бухгалтер - Авраменко Анна Александровна Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству■ ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 4 - из 62 ДВ 1. Методика проведения аудиторской проверки АУДИТ При проведении аудита мы стремились получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности Общества тем сведениям, которыми мы располагаем, а так же требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34н; • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утверждено приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. N 106н); Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ от 30 декабря 1993 года № 160); Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006, утверждено приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н): Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06 июля 1999 года № 43н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01, утверждено приказом МФ РФ от 09 июня 2001 года № 44н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утверждено приказом МФ РФ от 30 марта 2001 года № 26н); Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утверждено приказом МФ РФ от 25 ноября 1998 года№ 56н); Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01, утверждено приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 года № 96н); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99. утверждено приказом МФ РФ от 06 мая 1999 года № 32н); Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06 мая 1999 года № ЗЗн): Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000, утверждено приказом МФ РФ от 27 января 2000 года № 11н): Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000, утверждено приказом МФ РФ от 16 октября 2000 года № 92н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007, утверждено приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н); Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008, утверждено приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. N 107н): Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02, утверждено приказом МФ РФ от 02 июля 2002 года№ 66н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02, утверждено приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 года № 115н): Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, утверждено приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 года № 114н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02, утверждено приказом МФ РФ от 10 декабря 2002 года № 126н); Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; АЙВ, ГИТ • • Приказ МФ РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»; Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом МФ РФ от 30 декабря 1996 года № 112, с изменениями и дополнениями от 12 мая 1999 года): Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 5 - из 62 • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 года № 49); • Иные нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Мы планировали и проводили аудиторскую проверку таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Общества свободна от искажений, имеющих существенный характер. Несмотря на проведенную нами аудиторскую проверку существует вероятнос ть того, что некоторые искажения бухгалтерской отчетности не будут выявлены в силу следующих причин: • Выборочная проверка хозяйственных операций и документов: • Неотъемлемый риск и ограничения присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля; • Скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер аудиторских доказательств. При проведении аудита мы придерживались следующих процедур контроля качества, гарантирующих, что все услуги оказываются в соответствии со Стандартами аудита: • Наш персонал придерживается принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения: • Аудит проводится персоналом, достигшим определенною уровня профессиональной квалификации и компетенции и придерживающегося технических стандартов аудита, необходимых для выполнения своих профессиональных обязанностей с должной тщательностью: • Оказание услуг поручено персоналу с определенным опытом работы и степенью подготовки, необходимой для данных обстоятельств; • Проведение всех этапов аудита контролируется и анализируется свободными от данной проверки специалистами для обеспечения достаточной гарантии качественного оказания услуг; • По мере необходимости сотрудники, проводящие аудит, получают консультации от специалистов, обладающих соответствующими знаниями. • Аудит бухгалтерской отчетности Общества проводился в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ, Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изм. и доп. от 4.07.2003 г.), внутрифирменными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Проведенная нами аудиторская проверка включала следующие этапы: • Согласование условий оказываемых услуг; • Планирование; • Сбор информации о системе внутреннего контроля; • Сбор аудиторских доказательств; • Формирование мнения о достоверности отчетности. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 6 - из 62 АУДИТ 2. Организация бухгалтерского учета 2.1 Общая информация В соответствии с договором № 15 от 31 мая 2010г., нами была проведена проверка финансовохозяйственной деятельности за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г. При рассмотрении деятельности Общества мы изучили: • Общеэкономические факторы и условия отрасли, влияющие па деятельность Общества; • Особенности деятельности и финансовых показателей Общества и их влияние на требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности: • Бухгалтерскую и другую отчетность Общества. Основным видом деятельности Общества за проверяемый период является: Производство и реализация ликёро - водочных изделий Общество в 2010 году осуществляло свою деятельность на основании следующих лицензий: п/п Вид деятельности № лицензии Дата выдачи Срок действия 1 2 Лицензия на производство, хранение и поставку Регистрационный номер 127, произведенных спиртовых напитков серия №Б 068388, 28.1 1.2007г. Лицензии на закупку, хранение и поставку Регистрационный номер 136 серия ФГУ№Б 079524 алкогольной продукции 08.06.2006г. 15.06.2011г 16.02.2011г. Лицензируемых видов деятельности без лицензий в проверяемом периоде Общество не вело. При проведении аудита мы руководствовались федеральным законом <<Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности, правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также внутрифирменными стандартами. Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством общест ва. 2.2 Состояние и организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля Общества. Учетная политика Общества При изучении состояния и организации бухгалтерского учета Общества мы рассмотрели: • Учетную политику Общества и ее изменения; •Соответствие методических вопросов Учетной политики действующему з аконодател ь ству; • Соблюдение в течение проверяемого периода Учетной политики при отражении хозяйственных операций и оценке имущества Общества; • Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств Общества и правильность оформления ее результатов. • По данному разделу также проверены следующие вопросы: • Отражение доходов и расходов Общества в том периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты; • Раздельный учет текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений; Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро — водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ^ffi^Cfc-/?/'" Пачганова О.В. стр. - 7 - из 62 • • Правильность оформления первичных учетных документов; Применение типовых форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных Минфином России, Госкомстатом России; ДВ • Соответствие записей в первичных учетных документах записям в аналитическом и АУДИТсинтетическом учете Общества; • • • • • • • • Правильность переноса показателей бухгалтерской отчетности за предыдущий год в проверяемую отчетность на начало периода; Соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности на 01.01.2010 г. и на 31.12.2010 г.; Правильность заполнения форм бухгалтерской отчетности; При проведении аудита мы ознакомились со следующими документами: Бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностью Общества; Учетной политикой Общества; Регистрами синтетического и аналитического учета Общества; Первичными оправдательными документами за вышеуказанные периоды (договоры, акты, накладные, кассовые ордера и т.п.). 2.2.1. Оценка системы внутреннего контроля В ходе аудиторской проверки деятельности ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» за 2010 год аудиторами проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в соответствии с требованиями Стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» и внутрифирменного стандарта «Аудит системы внутреннего контроля». Под системой внутреннего контроля мы понимаем все методы и процедуры внутреннего контроля, осуществляемые руководством для целей правильного и эффективного ведения бизнеса, включая строгое соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовохозяйственной деятельности предприятия, защиту и сохранность активов, регистров и информации, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей, и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности. Количество персонала, занятого учетным процессом - 18 сотрудников. Должностные инструкции утверждены для всех работников бухгалтерии. Обучение персонала установлено на постоянной основе. Профессиональный уровень работников бухгалтерской службы в полном объеме обеспечивал возможность правильного решения финансовых вопросов, возникающих в ходе финансовохозяйственной деятельности Общества. Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением специализированных форм по специфике производства. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером Авраменко Анной Александровной, с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие». В конце месяца производится взаимоувязка учетных данных и формируется Главная книга. Обществом проводится периодический анализ состояния активов и расчетов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; применяется сплошная нумерация создаваемых документов; документы регистрируются в специальных журналах; разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера присутствуют на документах. Мы не ставили перед собой задачу специально выявить какие-либо недостатки всей системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля, по мнению аудитора, соответствует масштабам деятельности Общества. 2.2.2 Аудит учетной политики Учетная политика на 2010 год Общества утверждена приказом генерального директора Т.А. Лось №816-ОД, №817-ОД от 31.12.2009г. Учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации». В составе учетной политики утверждены: • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности: • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 8 - из 62 ДВ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Общества; методы АУДИТоценки активов и обязательств: правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за совершенными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству. Соблюдение учетной политики при отражении хозяйственных операций и оценке имущества Общества в течение проверяемого периода. Учетная политика применяется последовательно на протяжении нескольких лет. Изменения, оказывающие влияние на оценку статей бухгалтерской отчетности, в проверяемом и предшествующем период не вносились. Учетная политика, утвержденная на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета, соответствует учету и действующему законодательству. 2.3 Оценка существенности и общий план аудита На этапе планирования аудита мы осуществили следующее: • Определили уровень существенности для целей аудита; • Определили уровень точности, выявили области бухгалтерского учета и статьи бухгалтерской отчетности, подлежащие аудиторской проверке. В соответствии с аудиторскими стандартами целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Обществом и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. При проведении аудиторской проверки мы принимали во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения мы использовали свое профессиональное суждение для того, чтобы определить существенность выявленных нарушений' требований применимых нормативных актов и раскрытие информации в учетной политике и пояснениях к бухгалтерской отчетности. С количественной точки зрения мы оценивали, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для Общества уровень существенности. Уровень существенности мы определяли по базовым показателям бухгалтерской отчетности Общества на основе критериев, установленных внутренним стандартом Аудитора «Существенность». По желанию Общества мы можем предоставить соответствующим лицам указанный внутренний стандарт. Мы принимали во внимание уровень существенности на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) на достоверность бухгалтерской отчетности. Для снижения риска аудиторской проверки при оказании услуг мы использовачи уровень точности. Уровень точности используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 50 % уровня существенности. Выбранные для аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества количественные показатели составили: Показатель Уровень существенности Выбранное значение, тыс. 22 346 Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 9 - из 62 ДВ В отношении выбранных статей осуществлялись аудиторские процедуры по существу. Другие статьи бухгалтерской отчетности проверялись с использованием аналитических процедур, при этом, в АУДИТ основном, проверялась правильность представления и раскрытия информации. Сбор аудиторских доказательств заключается в получении информации, необходимой для составления выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также подтверждающая информация из других источников. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений; Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля существуют и эффективно функционировали в течение периода времени, за который подготовлена бухгалтерская отчетность. Мы так же собирали аудиторские доказательства относительно следующих утверждений руководства Общества, четко выраженных или подразумеваемых в финансовой (бухгачтерской) отчетности: • активы и обязательства существовали на дату окончания отчетного периода (наличие); • активы и обязательства имеют отношение к Обществу на дач у окончания отчетного периода (нрава и обязательства); • хозяйственные операции и (или) события имели отношение к Обществу в течение отчетного периода (существование); • отсутствуют активы, обязательства, операции, события или нераскрытые статьи, не внесенные в учетные записи в соответствии с правилами бухгалтерского учета (полнота); • активы и обязательства учтены по соответствующей балансовой стоимости (оценка); • суммы хозяйственных операций и (или) события учтены надлежащим образом, а доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам (точность); • статьи бухгалтерской отчетности раскрыты, классифицированы и описаны в соответствии с принятыми основами составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие). Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 10 - из 62 АЭ .уди АУДИТ П. д • аудиторские доказательства были получены в результате применения следующих аудиторских процедур по существу: инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов). пересчет (проверка арифметической точности бухгалтерских записей, независимые расчеты налогов и т.п.). наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками Общества или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). запрос (поиск информации у осведомленных лиц внутри или за пределами Общества); подтверждение (получение подтверждающих документов и других свидетельств у третьих лиц); аналитические процедуры (анализ существенных показателей и тенденций, включая исследование изменений и соотношений, несоответствующих прочей информации или прогнозируемым суммам). • • • • • • 3. Аудит бухгалтерского учета ЗА Лудит нематериальных активов Нематериальные активы по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Период На 01.01.2010г. На 31,12.2010г. Первоначальная стоимость, тыс. руб. 2632 2442 Начисленная амортизация, тыс. руб. 704 807 Остаточная стоимость, тыс. _____ руб. ____ ~ _ 1928 1635 В составе нематериальных активов на конец отчетного периода числятся: Наименование актива % в общей сумме Остаточная стоимость, тыс. руб. Веб-сайт 93 5,7 Видеоролики 1474 90,2 Патенты Товарные знаки Торговая марка Всего 39 25 4 1635 2,4 1,5 | 0,2 100 Представленные в финансовой (бухгалтерской) отчетности активы отвечают критериям отнесения их к нематериальным активам, установленным ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Амортизация начисляется линейным способом, что соответствует данным бухгалтерского и налогового учета и учетной политике предприятия. Результаты инвентаризации отражены в инвентаризационной описи от 30.12.2010г. согласно приказу №51. Замечание №1. Первоначальная стоимость НМА занижена. Согласно данным бухгалтерского учета Общества, расходы на приобретение нематериального актива товарного знака № 87490 «Эмблема ХЛВЗ», а именно - государственная пошлина на сумму 16500 рублей, учтены в составе расходов будущих периодов и отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение проверяемого периода указанные расходы равномерно списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Например: Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 11 - из 62 ДВ Рас*, буд. пер.: Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. АУДИТ за 1 Полугодие 2010 г. __________ ОАО "ЛВЗ "Хабаровский"__________________ Текущее Дата Документ Сальдо на 01.01.10 28.02.10 Усл.стор.орг. ГлОООООООЗбЗ Операции Дебет Счет Сумма 97 Оказание услуг сторонней организацией Гос. пошлина на тов. знак Эмблема ХЛВЗ Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. Федер.служба по интеллек.собств. 16 500,00 Кредит Счет Сумма 76.5 сальдо Д 16 500,00 Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 12 - из 62 ДВ АУДИТ 28.02.10 Списание будущих расходов 00000000 0002 31.03.10 Списание будущих расходов 000000000 003 30.04.10 Списание будущих расходов 00000000 0004 31.05.10 Списание будущих расходов 00000000 0005 30.06.10 Списание будущих расходов 00000000 0006 Обороты за период Сальдо на 30.06.10 Списание расходов будущих 26 периодов РБП за Февраль 2010 г. Расходы на пошлины (кроме таможенных) Администрация Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. Списание расходов будущих 26 периодов РБП за Март 2010 г. Расходы на пошлины (кроме таможенных) Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. ____ Списание расходов будущих 26 периодов РБП за Апрель 2010 Расходы на пошлины (кроме таможенных) Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. Списание расходов будущих периодов РБП за Май 2010 г. Расходы на пошлины (кроме 26 таможенных) Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. Списание расходов будущих периодов РБП за Июнь 2010 г. Расходы на пошлины (кроме 26 таможенных) Гос. пошлина на Товарный знак №87490 Эмблема ХЛВЗ с 05.02.2010 по 05.05.2019г. 97 117,26 Д 16 382,74 97 148,71 Д 16 234,03 Д 16 085,32 97 148,71 97 148.71 Д 15 936.61 97 148.7 Д 15 787,90 16 500,00 15 787,90 712.10 Требования нормативных актов В соответствии с п.8. Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) расходами на приобретение нематериального актива являются: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); -таможенные пошлины и таможенные сборы; -невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; -суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; -иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Последствия, выводы, риски В данном случае завышены расходы будущих периодов на сумму не менее 16 тыс. руб. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. - стр. - 13 - из 62 ДВ АУДИТ Рекомендуем Внести исправления в бухгалтерский учёт до составления бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2010 г. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского батан са по строке 110 «Нематериальные активы» по состоянию на 31.12.2010 г. 3.2 Аудит основных средств При проведении аудита основных средств мы рассмотрели следующие документы Общества: • • • • • • • • Учетную политику; Бухгалтерскую отчетность; Регистры синтетического учета (Главную книгу), регистры аналитического учета; Договоры на приобретение (реализацию) основных средств; Счета, акты приема-передачи ОС; Инвентарные карточки основных средств ф. ОС-6; Акты на списание ОС; Оборотные ведомости по местам хранения, ведомости начисления износа. Основные средства по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Период Степень износа Первоначальная Начисленная Остаточная основных стоимость, тыс. руб. амортизация, стоимость, фондов, % тыс. руб. На 01.01.2010 г. На 31.12.2010 г. 380 161 393 232 тыс. руб. 107 380 130 435 272 781 262 797 28 33 Основные средства, с наибольшей стоимостью введенные в эксплуатацию представлены в таблице: _________________________ ____________ №п/п Дата Операция Номер 1 26.02.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000002 401967.00 Земли населен.пунктов ст. Амур 2 29.03.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000004 1001226.19 3 30.04.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000008 260895,81 4 30.04.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000009 4284438,63 5 28.05.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000010 725056,00 Автопогрузчик диз.628ED30FV№ 14956 TOYOTA Заводоуправление лит.К. К1, Ворон.пр., 12 Котел паровой жаркотрубный SYZ-3000 А/м TOYOTA MARK X легковой 6 23.06.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000014 287817,09 7 28.06.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000015 1753359.00 9 28.06.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000016 49756,00 10 06.07.10 Ввод в эксплуатацию ОС 000000000018 1 10576,50 ' Ввод в эксплуатацию ОС 00000000002[ 41321,13 Ввод в эксплуатацию 000000000022 72622,50 11 | 27.07.10 Сумма I 12 31.07.10 Наименования основного средства Аппликатор PERFORMANCE L 250 RH Навес для хран. и выдачи продукции Тургенева, 63 Световая брендированная витрина с круг.обзором Винтовой насос F550S- 54/26TR, A550S-54/26TR Шкаф "INTER-8Q0 Т" Ш-0,8 СКР Шкаф холодильный "INTER-80Q Т" Ш-0,8 СКР Комплект донных ориентаторов под с/6 Рус.лёд 0,75 Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 14 - из 62 ДВ АУДИТ ОС 13 18 27.08.10 14 19 27.08.10 01.10.10 20 15 31.10.10 31.08.10 16 31.08.10 17 21 01.10.10 01.10.10 02.11.10 Ввод Ввод ОС ОС Ввод Ввод ОС ОС Ввод Ввод Ввод ОС ОС ОС Ввод ОС эксплуатацию Пожарная сигнализация (Литер в эксплуатацию в эксплуатацию 000000000038 000000000048 122000,00 65846.00 эксплуатацию вв эксплуатацию 000000000039 000000000052 122000.00 67220,00 эксплуатацию вв эксплуатацию в 00000000005: 000000000036 000000000045 4247228,00 333848,67 62348,00 в эксплуатацию 000000000037 55153,04 Ввод в 000000000054 139933,06 000000000069 64805,83 ОС эксплуатацию 22 13.12.10 Ввод в эксплуатацию ОС Принтер лазерный SP 8200DN Лазерный принтер SP 8200DNЧерио белый сетевой Принтер лазерный SP 8200DN Лазерный принтер SP 8200DN_Черно белый сетевой Площадка для погрузки в центровозы (ст. Амур) Л о кал ь пая в ы ч и сл ител ь пая сеть, Тургенева, 63 A3), Воронеж.пр. 12 Пожарная сигнализация (Литер A3), В о ронеж.пр. 12 _ Пожарная сигнализация Павловича, 6, склад № I Склад ли тер А, Маркировочный притер Ci 700 __________ ___________ Водочный насос 2830/3400 л/мин.арт.PAS А /130 Воронежский проезд, 12 ___ При проведении аудита основных средств мы осуществили следующие процедуры: 1. Изучили документы, подтверждающие права Общества на выбранные для проверки объекты основных средств; 2. Проверили правильность применения норм амортизации и определения остаточной стоимости основных средств выборочно; 3. Проверили соблюдение правил учета хозяйственных операций по выбытию основных средств, по учету амортизации основных средств; 4. Проверили первичные учетные документы по форме и по содержанию; 5. Проверили отражение хозяйственных операций по основным средствам в первичных документах, в регистрах синтетического и аналитического учета; 6. Проверили соблюдение правил проведения инвентаризации основных средств, земельных участков и отражения результатов инвентаризации в учете; 1. Проверили правильность раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности, в том числе в приложениях и пояснительной записке. Активы принимаются Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в случае одновременного выполнения условий, определенных ПБУ 6/01. Приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в соответствующем отчетном периоде в оценке по стоимости приобретения. Стоимость ОС организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производилось Обществом линейным способом, исходя из срока их полезного использования в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Степень износа основных средств на конец проверяемого периода составляет 51,18%. Хозяйственные операции по учету основных средств оформляются первичными учетными документами, установленными постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 15 - из 62 унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и в АЙ§1 Т соответствии с приказом Минфина РФ № 33-н от 20.07.1998 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Основанием для принятия объекта к учету служат: счет-фактура поставщика, договор куплипродажи, акт приемки-передачи объекта, акт ввода в эксплуатацию. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по резулыштаи проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20Юг. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 16 - из 62 Основные средства списаны на основании приказа руководителя предприятия, согласно актов на списание по каждому объекту основных средств. А Списанные основные средства с наибольшей стоимостью за период проверки приведены в таблице: ш Дата документ номер Сумма Наименования основного средства Причина списания Принтер HP LaserJet 2420 Принтер HP LaserJet 1200 Аппарат кассовый «Samsung» ER- 4615 RE Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС 0000000002 14549,15 0000000003 1 1302,5 0000000004 35900,00 Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС 0000000003 18020,45 Смартфон Qtek 9100 (отд.выч.техн.) 0000000009 60500,00 Котел 0000000011 45063,00 Кондиционер MB 7.0 A/AR (РВ-2) 0000000013 108617,13 Насос F 550S - 54/26TR 00000000014 108617,14 Насос F 550S - 54/26TR 00000000019 15825,39 00000000033 275149,59 00000000034 149213,1 00000000035 365076,73 00000000032 102591,58 00000000033 96978,76 00000000034 28142,66 00000000035 45798,00 Биотуалет 00000000037 10270,00 Тепловая завеса Finnwik 00000000051 56933,64 Шлагбаум G4000 (склад Воронежский проезд) Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС 00000000040 14866.10 Принтер HP LaserJet 2420 00000000041 12040,00 Принтер HP LaserJet 1200 Мерц 00000000042 30000,00 Ноутбук Toshiba А10- 1291 00000000044 37306,44 13.11.10 Акт о списании объекта ОС 00000000045 35950,50 25.11.10 Акт о списании 00000000055 357791,50 09.02.10 09.02.10 12.02.10 28.02.10 30.04.10 30.06.10 20.07.10 ~20.07ТиГ 02.08.10 02.09.10 02.09.10 02.09.10 03.09.10 03.09.10 01.10.10 12.10.10 12.10.10 01.11.10 12.11.10 12.11.10 13.11.10 13.11.10 13.11.10 00000000043 Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Кассовый аппарат Самсунг Водоохладитель Физический и моральный износ Физический и вх-юоо моральный износ Компрессор ПАВФизический и 500ав 1700/16 моральный износ Физический и Миксер-Сатуратор МС3600 с дозат. моральный износ Кондиционер «Маквэй» Физический и Кондиционер LG LMморальный износ 3063H3L Физический и моральный износ ; Физический и Кондиционер FUJITSU (з/упр) моральный износ 30504 ?4 1 Ноутбук 15,4" FSC \ AMILO (отд.ВТиП) Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Ноутбук 17" Acer TravelMate 5623WSMi •(Ерохин) Программно- ! Физический и технический комплекс | ш)ральный износ радиосвязи для ; г организации обмена : данных Прибор учета Физический и Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «■Хабаровский» по ре-щшатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010р. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 17 - из 62 АЙ§1Тдит объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС 00000000056 15.12.10 30.11.10 269020,54 алк.продукции AJ1KO- 132-1-30 2 лин А/м "Хонда CR-V легковой моральный износ Физический и моральный изиос Физический и моральный износ 00000000048 18 ИЗ,40 Двойная стеклянная полка 00000000054 14000,00 Насос 1 СВН 80А 00000000055 15562.27 Радиостанция GM640 UHF (спиртовоэ) 00000000056 22095,00 Автосигнализация Excellent Capital2.автопейджерРР100.блокиратор капота HL Navigator - Тойота Эксив Акт о списании объекта ОС 00000000052 20620,66 Бак для изготовления настоек с механизмом опрокидывания №49 Физический и моральный износ 15.12.10 Акт о списании объекта ОС 00000000065 20620,67 Бак для изготовления настоек с механизмом опрокидывания №48 Физический и моральный износ 15.12.10 Акт о списании объекта ОС 00000000066 20620,67 Бак для изготовления настоек с механизмом опрокидывания №50 Физический и моральный износ 15.12.10 Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС Акт о списании объекта ОС 00000000067 14412,50 Насосная установка Ж-6 000000000069 22046,91 Установка насосная Ж6ВПН 00000000070 32325,00 Насос ЦНС 4/140 4.0/3000 об/мин. 06.12.10 14.12.10 14.12.10 14.12.10 15.12.10 15.12.10 Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Физический и моральный износ Стоимость выбывших основных средств за 2010 год составляет 2 709 тыс. рублей. Результаты инвентаризации отражены в инвентаризационной описи от 30.12.2010г. согласно приказу №51. Замечание №2. Нарушена методика учета имущества стоимостью менее 20 гыс. руб. Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 тыс. руб. учитывается в целях бухгалтерского учета в составе основных средств. По данным предприятия (акт о приеме -передаче ОС № 51 от 01.10.10г.), к основным средствам относятся следующие объекты: Карточка счета 08.3 Объекты внеобор.активов: Монтаж пожарн. сигнализ. Павловича,6 Вахта Дата Документ за 2010 г. ОАО "ЛВЗ "Хабаровский" Операции Деист Кредит Счет Сумма Счет 08.3 18 526.00 76.5 Текущее сальдо СЧ'Мма Сальдо на 01.01.10 Кол-во 01.10.10 Усл. стор. орг. Гл0000002146 Оказание услуг сторонней организацией Монтаж пожарной сигнализации Павл.6 Вахта Монтаж пожарн. сигнализ. Павловича,6 Вахта Монтаж пожарной сигнализ. Павлович а, 6 Вахта КОС ООО Кол-во Д 18 526,00 Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по резулыштаи проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20Юг. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 18 - из 62 ДВ 01.10.10 Ввод в эксплуатацию АУДИТ ОС 000000000051 Обороты за период Ввод в эксплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС Пожарная сигнализация Павловича.6 (вахта) Монтаж пожарн. сигнализ. Павловича.6 Вахта Кол-во 01.1 08.3 18 526.00 18 526.00 18 526.00 3 1.12.10 _______ ___ ___ __ ____ _ J ___ ]_ Требования нормативных актов В соответствии п. 5 ПБУ 6/01 с 01.01.06 г. активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пунктом 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. Последствия, выводы, риски В результате: • Завышено значение стр. 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса на 31.12.2011 г. на сумму не менее 19 тыс. руб.; • Значение строки 211 « Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» занижено на эту же сумму Рекомендуем Обществу при принятии активов к учету руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сальдо на Замечание №3. Некорректно определена амортизационная группа ОСНОВНОЕ о средства, В ходе проверки выявлены следующие нарушения: 1. основному средству - «Котел паровой жаротрубный Тип SYZ-3000 per. № К-2385 , инв. №: 005748» первоначальной стоимостью 4284 тыс. рублей, определена 5 амортизационная группа со сроком полезного использования 102 месяца. 2.основному средству «Турникет СПРУТ-01 электромеханический, инв. №: 005750», первоначальной стоимостью 24 тыс. рублей определена 2 амортизационная группа со сроком полезного использования 30 месяцев. В приказе по бухгалтерской и налоговой учетной политике данная амортизационная группа не зафиксирована. Требования нормативных актов В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 организация свободна в выборе срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета. Но в налоговом учете она должна применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 Согласно Постановления от 01.01.2002г. №1. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (в ред. постановлений правительства РФ N 676, от 24.02.2009 N 165) данные основные средства относятся к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), под следующим кодом -14 2813000- « Котлы паровые». Однако в этом документе ничего не говорится о таких преграждающих устройствах, как турникеты, шлагбаумы, шлюзовые кабины. Соответственно, пи общая позиция «Преграждающие устройства», ни конкретная позиция «Турникеты» в ней не указаны. В этом случае необходимо воспользоваться нормой п. 5 ст. 258 НК РФ. согласно которой для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, и фиксируется в приказе по бухгалтерской и налоговой учетной политике. Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 19 - из 62 Установление срока полезного использования для объекта основных средств, если таковой не определен в технической документации на данный объект, производится организацией, самостоятельно исходя из срока полезного использования по однородным группам объектов применительно к группам Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1. Установление срока полезного использования рекомендуется оформлять соответствующим внутренним распорядительным документом организации. Выводы, рекомендации Рекомендуем пересчитать начисленную амортизацию, внести поправки в учет. Неправильное включение амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (замена одной амортизационной группы на другую) влечет за собой изменение срока полезного использования такого объекта, а также приводит к неправильному исчислению остаточной стоимости и суммы налога на имущество. При этом скорректировать налоговые обязательства по налогу на имущество организация должна с того момента, когда была допущена ошибка. Замечание №4. Завышена первоначальная стоимость основного средства. В ходе проверки установлено, что Актом о приёме-передаче объекта основных средств № 000000000010 от 28.05.2010 г. введён в эксплуатацию автомобиль «Тойота Марк» с первоначальной стоимостью 725 тыс. руб. В первоначальную стоимость автомобиля включены расходы па обязательное страхование авто гражданской ответственности в размере 10 336,00руб. Например: Карточка счета 08.4 Объекты внеобор.активов: а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный за 1 Полугодие 2010 г. ОАО "ЛВЗ "Хабаровский" Дата Документ Операции Дебет Счет Кредит С] ум м а Счет Текущее сальдо Сумма Сальдо на 0101.10 30.04.10 Бухгалтерская справка Гл0000000358 30.04.10 Поступ.ОС 000000000005 13.05.10 Поступ.ОС 000000000006 Страхование средств транспорта Страхование А/М Тойота Марк X а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Военно-страховая компания 08.4 10 336.00 76.1.1 Д 10 336,00 60.3 Д 700 336.00 Д 721 336.00 Кол-во Приобретение ОС за плату Затраты на приобретение а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Горбунов АА 08.4 Кол-во Приобретение ОС за плату Затраты на приобретение а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Партнер ООО 690 000.00 1,0000 1,0000 08.4 21 000,00 60.3 08.4 2 300,00 68.10 Кол-во 14.05.10 Бухгалтерская справка Гл0000000392 Списание госпошлины Списание госпошлины п/п 73 от 07,05,2010 а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Налог:начисл./уплач. Кол-во + 1,0000 Д 723 636.00 + 1.0000 дв АУДИТ -Гь________а Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 20 - из 62 ДВ 14.05.10 АУДИТ Бухгалтерская справка Гл0000000392 Списание госпошлины Списание 08.4 госпошлины п/п 214 от 14,05,2010 а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Налог: начисл./уплач. 300,00 л 68.10 Кол-во + 14.05.10 Усл.етор.орг. Гл0000000871 Оказание услуг сторонней 08.4 организацией Ремонт автоьобиля (Шиномонтаж и балансировка колес а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Мелихов AB, ИП 28.05 10 Авансовый отчет 000000000216 28.05.10 Авансовый отчет 000000000216 28.05.10 Ввод в Ввод в эксплуатацию ОС 01.1 жеплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС 000000000010 А/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Кол-во 720.00 76.5 08.4 100.00 711 08.4 300,00 71.1 Д Кол-во + Авансовый отчет: Бояринев Владимир Михайлович Чек( установка вентиля) а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Бояринев Владимир Михайлович д Кол-во Авансовый отчет: Бояринев Владимир Михайлович Чек,счет- факту ра:прих.ордер ( техконтроль) а/м TOYOTA MARK X легковой цвет черный Бояринев Владимир Михайлович Кол-во 723 936,00 1,0000 724 656,00 1,0000 724 756,00 + 1,0000 д 725 (156,00 + 1.0000 08.4 725 056,00 1.0000 Обороты за период Кол-во 725 056,00 1.0000 725 056.00 1,0000 Сапьдо на 3 0.06 10 Требования нормативных актов В соответствии с п.8. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. По мнению аудиторов, расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) не включаются в первоначальную стоимость автомобиля, поскольку связаны с эксплуатацией автотранспорта и являются расходами будущих периодов. В соответствии с п.65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом Минфина РФ N 34н от 29.07.1998 г. эти затраты отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся. В целях налогового учета упомянутые расходы также не включаются в первоначальную стоимость основных средств. В соответствии с положениями п. 6 ст. 272 НК РФ если страховые взносы перечисляются разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока, на который заключен договор, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРА ВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель $^€%//г~~Пачган ова О. В. ' стр. - 21 - из 62 Последствия, выводы, риски Таким образом, первоначальная стоимость объекта основного средства не правомерно завышена на стоимость страхового полиса ОСАГО в размере 10 гыс. руб., на эту же сумму занижены расходы АУДИТ будущих периодов. Рекомендуем внести необходимые корректировки в бухгалтерский и налоговый учёт. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 120 «Основные средства» на 31.12.2010г. 3.3 Аудит незавершенного строительства Сумма Незавершенное строительство по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составила: Приобретено в Введено в Остаток на Незавершенное строительство Остаток на отчетном периоде, эксплуатацию в конец периода, начало года, тыс. тыс. руб. отчетном периоде, гыс. руб. руб. тыс. руб. 4 531 8 145 6 972 5 704 Строительство объектов ОС Всего 4 531 8 145 6 972 5 704 Результаты инвентаризации отражены в инвентаризационной описи от 30.12.20Юг. согласно приказу №51. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 130 «Незавершенное строительство» на 31.12.2010г. 3.4 Аудит долгосрочных финансовых вложений Долгосрочные финансовые вложения по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Финансовые Остаток на Вложено в Выбыло в отчетном Остаток на конец вложения начало года, отчетном периоде, тыс. руб. периода, тыс. руб. тыс. руб. периоде, тыс. руб. РОСАЛКО ОАО 5 5 Всего 5 5 Представленные в финансовой (бухгалтерской) отчетности активы отвечают критериям отнесения их к финансовым вложениям, установленным ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Доходы от участия в других организациях в проверяемом и предшествующем проверяемому периодах не возникали. - - - - Вывод : В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» на 31.12.2010г. 5.5 Аудит прочих внеоборотных активов Прочие внеоборотные активы по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёра -■■ водочный завод «-Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачгапова О.В. стр. -22 - из 62 АУШ|Т Прочие внеоборотные активы Приобретено объекты Всего Остаток на начало ОС Приобретение НМЛ О 4 141 Приобретено в отчетном периоде, тыс. руб. отд. года, тыс. руб. О 4 141 5 652 Введено в эксплуатацию в отчегном периоде, тыс. руб. 5 652 Остаток на конец периода, гыс. руб. 1 918 О 1 918 7 875 О '7 875 Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» на 31.12.2010г. 3.6 Лудит материально-производственных запасов Проверены документы: • Учетная политика; • Бухгалтерская отчетность; • Регистры синтетического учета (главная книга, журналы-ордера); • Регистры аналитического учета; • Накладные на приход и списание ТМЦ; • Договоры о материальной ответственности. Состав запасов по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества на конец проверяемого периода представлен: Сумма на начало Сумма на конец Наименование (вид) запаса периода, периода, тыс. тыс. руб. 65 Сырье и материалы 55 089 129 Топливо 804 1066 54 079 Тара заводская 52 179 3 758 Запасные части 1 903 856 Инвентарь и хоз. прин-ти 1 3 029 487 Материалы спец. назн. на складе Г 546 312 Материалы спец. назн. в эксплуатации [_ 253 125 Всего 113 803 687 При проверке данного раздела бухгалтерской отчетности мы осуществили следующие процедуры: • Изучили материалы инвентаризации запасов; • Проверили порядок формирования и правильность оценки запасов на 31.12.2010 г. выборочно; • Проверили первичные учетные документы по форме и по содержанию; • Проверили правильность отражения запасов и операций с ними в регистрах синтетического и аналитического учета; • Проверили правильность раскрытия информации о запасах Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе приложениях и пояснительной записке. Инвентаризация материально - производственных запасов проведена на основании Приказа Руководителя от 30.12.2010г. Результаты проведения инвентаризации отражены в учете верно. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 23 - из 62 В процессе аудита была проведена выборочная проверка материально-производственных запасов за 2010 год. 3.6.1. На счете 10 « Материалы» учитывают: 10.1 Сырье и материалы 10.3 Топливо 10.4 Тара заводская 10.5 Запасные части 10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.10 Материалы специального назначения на складе 10.11 Материалы специального назначения в эксплуатации 10.11.1 Спецодежда в эксплуатации 3.6.2. Учет материально-производственных запасов ведется без использования балансовых счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Учет МПЗ осуществляется на основании приходного ордера по форме № М-4, списание МПЗ согласно учетной политике по требованию-накладной по форме М-11, акта на списание МПЗ, утвержденного приказом руководителя предприятия. 3.6.3. Порядок и учет приобретения федеральных специальных марок в организации, осуществляющей производство алкогольной продукции, соответствует действующему законодательству. При получении марок материально ответственное лицо организации проверяет целостность упаковки, информация о полученном количестве марок заносится в Журнал учета поступивших на организацию, осуществляющую производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, федеральных специальных марок. Списание ФСМ проводят по описи поврежденных при наклейке ФСМ подписью комиссии и руководителя предприятия. На основании актов в соответствии с приказами проводят уничтожение ФСМ. 3.6.4. ГСМ списывают на основании расчета на списание горюче- смазочных материалов по транспортному средству с указанием: -показаний спидометра на начало и конец периода (месяца); - общий пробег; - норма расхода топлива; - остаток ГСМ на начало и конец периода; - марка ГСМ: - приход и расход ГСМ по норме и факту. Документ разработан на предприятии. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается. Вывод'. В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 211 «Сырье и материалы» на 31.12.2010г. 3.7Аудит незавершенного производства Проверены документы: • Учетная политика; • Бухгалтерская отчетность; • Регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера); • Регистры аналитического учета; • Договоры о материальной ответственности. Затраты в незавершенном производстве по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества на конец проверяемого периода составляет: Наименование (вид) запаса Сумма на конец Сумма на начало периода, периода, тыс. руб. тыс. руб. Полуфабрикаты собственного производства 1 547 1827 При проверке данного раздела бухгалтерской отчетности мы осуществили следующие процедуры: • Проверили порядок формирования и правильность оценки незавершенного производства на 31.12.2010 г. выборочно; • Проверили первичные учетные документы по форме и по содержанию; Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 24 - из 62 ДВ • Проверили правильность раскрытия информации о запасах Общества в бухгалтерской АУДИТ отчетности, в том числе приложениях и пояснительной записке. Согласно учетной политике полуфабрикаты собственного производства учитываются обособленно на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» на 31.12.2010г. 3.8 Лудит готовой продукции и товаров При проведении аудита готовой продукции и товаров мы осуществили следующие процедуры: • Проверили правильность оформления материалов инвентаризации готовой продукции и товаров и отражения результатов инвентаризации в учете; • Проверили правильность синтетического и аналитического учета готовой продукции и товаров; • Проверили соответствие используемых способов оценки готовой продукции и товаров при их поступлении и выбытии способам, предусмотренным учетной политикой; Остатки готовой продукции и товаров по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Сумма на конец Наименование (вид) готовой продукции и товаров Сумма на начало периода, тыс. руб. периода, гыс. руб. Товары на складах 32 59 64 206 34 738 Покупные изделия 87 012 Готовая продукция 29 466 Всего 116 510 99 003 Товары приходуются на счете 41 «Товары» в соответствии с рабочим планом счетов предприятия, на основании товарных накладных, счетов-фактур поставщиков. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета. Согласно учетной политики, Обществом предусмотрен порядок учета продуктов питания в столовой на счете 41.1 «Товары на складах», покупных изделий на счете 41.4 «Покупные изделия». Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для продажи». 3.9 Лудит расходов будущих периодов Остатки по расходам будущих периодов по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Сумма на конец периода, тыс. руб. Наименование расходов будущих периодов Расходы будущих периодов 1 972 Аналитический учет по счету 97 ведется по отдельным видам расходов будущих периодов. На каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет. Результаты инвентаризации по счету 97 отражены в инвентаризационной описи от 30.12.2010г. согласно приказу №51. Замечание №5. Расходы будущих периодов завышены на сумму 108 тыс. руб. Выявлено, что расходы на дизайнерские услуги по разработке внешнего вида этикетки учтены в составе расходов будущих периодов на счете 97 « Расходы будущих периодов» на сумму 107 700 руб. Например: Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 97 Расх. буд. пер. за 1 Полугодие 2010 г. _________________________________ ОАО "ЛВЗ "Хабаровский" _______________________________ Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 25 - из 62 ДВ АУДИТ Субконто Сальдо на начало периода Дебет Кредит Обороть за период Дебет Кредит Сальдо на коней периода Дебет Дизайн и верстка брошюры 20 338.98 "Стандарты мерчайдазенга" Дизайн буклета "Тайны Тайги" Дизайн воблера'Тайны Тайги" Дизайн карманного календаря Дизайн монетницы "Тайны Тайги" Дизайн наклейки'Тайны Тайги" Дизайн презинтера А4"Тайны Тайги" Дизайн торговой марки'Тайны Тайги" Дизайн упаковки "Здравница" 3 000.00 2 000.08 2 000.08 1 200,02 1 500.00 2 000.08 8 999.90 5 000,00 3 000,00 2 000.08 2 000,08 1 200.02 1 500.00 2 000.08 8 999.90 5 000.00 Дизайн упаковки "Первая Краевая" Дизайн упаковки "Тайны Тайги" Дизайн ценника'Тайны Тайги" 18 000,00 12 000,25 1 500,00 18 000.00 12 000.25 1 500.00 Дизайн часов настенных'Тайны Тайги" Дизайн шелфтокера'Тайны Тайги" Дизайн этикетки на водку 999,61 999.61 "Хабаровская особая" Итого развернутое Кредит 20 338,98 1 500,00 48 000 1 500.00 48 000.00 J 107 700.02 Требования нормативных актов В соответствии с п.1 ст.7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» произведения изобразительного искусства, в том числе живописи, графики, дизайна, являются объектами авторского права. Исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права) принадлежат автору в силу п. 1 ст. 16 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1. Согласно п.1 ст.ЗО Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 имущественные права, в том числе право на воспроизведение, могут передаваться только по авторскому договору (за некоторыми исключениями). В свою очередь, авторский договор может предусматривать передачу либо исключительных прав, либо неисключительных прав. При этом на основании п.4 ст.ЗО Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 права, передаваемые по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре прямо не предусмотрено иное. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 26 - из 62 ДВ Таким образом, если согласно авторскому договору предприятию передаются исключительные права на АУДИТ этикетки, и эти этикетки будут использоваться в производстве более 12 месяцев (пункт 3 статья 257 НК РФ), то данные исключительные права следует учитывать в составе нематериальных активов. При этом предприятие должно иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие стоимость нематериального актива. Если передача исключительных прав на этикетки договором с дизайнерской организацией не предусмотрена, то затраты, связанные с оплатой дизайнерских услуг, можно учитывать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 IIК РФ. Этикетка является элементом предпродажной подготовки товара, без которого его реализация была бы затруднена. Поэтому затраты, связанные с разработкой внешнего вида этикетки, следует учитывать в составе расходов по производству и реализации продукции. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, расходы на разработку внешнего вида этикетки целесообразнее учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Последствия, выводы, риски Указанное нарушение привело к искажению бухгалтерской отчетности по строке 216 «Расходы будущих периодов» на 30.06.2010г. на сумму 108 тыс. руб. в результате искажения величины расходов будущих периодов, расходов отчетного периода и активов организации. Рекомендуем внести необходимые корректировки в бухгалтерский учет до составления финансовой отчетности за 2010 г. Исправлено в ходе проверки Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 216 «Расходы будущих периодов» на 31.12.2010г. З Л О Аудит налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, не предъявленный к вычету из бюджета по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества на конец отчетного периода составил: Сумма, | сумме НДС по приобретенным ценностям в разрезе % втыс. общей объектов учета НДС по приобретённым ОС 1 336 4 96 Акцизы по оплаченным МЦ 30 773 Всего 32 109 100 Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». 3,11 Аудит дебиторской задолженности При проведении аудита данной статьи мы рассмотрели следующие документы: • Учетную политику; • Бухгалтерскую отчетность; • Регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера); • Регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, распечатки и т. п.); • Договоры и корреспонденцию; Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 27 - из 62 ДВ АУДИТ __ 0 • Акты сверок (если оформлялись): • Первичные учетные документы (акты, накладные, выписки банка и платежные поручения и т.п.). Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества на конец отчетного периода представлена: в общей Дебиторы Сумма, % тыс. руб. сумме Дебиторская задолженность, в том числе покупатели и заказчики: 337 892 65,56 Поставщики и подрядчики (счет 60) 10 302 2 о.1 Г Налоги и сборы (счет 68) 567 Прочие дебиторы и кредиторы (счет 76) 165 926 32,1 9" Прочие дебиторы (счет 69, 70, 73, 71) 710 0,14 Всего 515 397 ™ 100 При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: • Изучили хозяйственные операции Общества, приводящие к возникновению дебиторской задолженности; • Проверили правильность оценки дебиторской задолженности в соответствии с положениями учетной политики; • Сверили некоторые хозяйственные операции с первичными учетными документами; • Проверили соблюдение правил проведения инвентаризации дебиторской задолженности и отражение результатов инвентаризации в учете; • Рассмотрели правильность отражения дебиторской задолженности и расчетов с дебиторами в регистрах синтетического и аналитического учета: • Проверили правильность раскрытия информации о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, в том числе приложениях и пояснительной записке. Дебиторская задолженность данных первичных документов соответствует данным аналитического и синтетического учета. За проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства, инструкцией по применению плана счетов, первичные документы по всем операциям данного раздела оформлены унифицированными формами, предусмотренными постановлениями Госкомстата РФ, и формами, разработанными и утвержденными Обществом. Общество осуществляет расчеты с дебиторами на договорной основе. Б Обществе существует юридическая служба, которая отвечает за качество составления договоров с покупателями и заказчиками. Договоры с дебиторами содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательства. Применяемые обществом правила и способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, отражения в учете фактов хозяйственной деятельности и других событий и обстоятельств в части расчетов в полной мере соответствуют требованиям действующего законодательства. Акты выполненных работ в учете оформлены без нарушений, в соответствии с действующим законодательством. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность». Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 28 - из 62 3.12Аудит денежных средств АУДИТ -> &При проведении аудита данного раздела мы рассмотрели следующие документы: • Бухгалтерскую отчетность Общества; • Регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера); • Договоры с материально ответственными липами; • Приказы с указанием лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы Общества; • Первичные учетные документы (кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка и приложения и т.п.). При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: • Изучили операции Общества с денежными средствами; • Проверили соблюдение порядка расчетов с юридическими лицами через подотчетных лиц; • Проверили обоснованность выдачи наличных денежных средств под отчет должностным лицам Общества; • Сверили отражение операции с денежными средствами в первичных учетных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности (выборочно); • Рассмотрели правильность отражения движения денежных средств в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности; • Проверили соблюдение Порядка ведения кассовых операций; • Проверили правильность раскрытия информации о денежных средствах Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о движении денежных средств (Форма № 4 ) . По данному разделу проверено соблюдение Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40. В ходе аудита была проведена сплошная проверка операций и первичных документов с денежными средствами, их отражение в регистрах бухгалтерского учета. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ» (далее Порядок) № 40 от 22.09.1993 г. п.5 Обществом установлен лимит наличных денег в кассе завода - 569 тыс. рублей, в филиале г. Комсомольск-на-Амуре -26 тыс. рублей. Денежные средства по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества на конец периода составили: ____________________________________ Показатель Сумма, тыс. ру( Денежные средства в кассе 618 Расчетные счета 8444 Спец. счета в банках 45 000 Всего 54 062 Нарушений лимита остатка кассы и предельно допустимого размера расчетов наличными с юридическими лицами не установлено. Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". В результате сопоставления данных в ж/о № 1 «Касса» с данными Главной книги отклонений не установлено. По результатам проверки установлено, что требования к ведению бухгалтерского учета, в части соответствия данных аналитического и синтетического учета, в Обществе соблюдаются. Общество имеет: 1. Рублевые расчетные счета: - 40702810300000000942 в Филиале ОАО Банк ВТБ г. Хабаровск; Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20Юг. Руководитель Пачганова О.В. стр. 28 - из 62 - 407028101000000000320 в Хабаровском филиале ОАО «Роял Кредит Банк»; - 40702810543450000339 в ДВ филиале АКБ ОАО «Росбанк»: - 40502810303060000020 в Филиале ОАО «МДМ-Банк»: - 40702810508010022643 в ЗАО «НОМОС-Региобанк»; Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 29 - из 62 ДВ - 40702810870000104976 в ДВ Банк Сбербанка РФ. 2. Валютные расчетные счета: АУДИТ - 40702840900001000942 в Филиале ОАО Банк ВТБ г. Хабаровск; - 40702840600000000942 в Филиале ОАО Банк ВТБ г. Хабаровск; - 40702978802000000942 в Филиале ОАО Банк ВТБ г. Хабаровск; 40702978102001000942 в Филиале ОАО Банк ВТБ г. Хабаровск. Проверкой правильности оформления выписок со счета в банке установлено: • выписки банка постранично пронумерованы, на выписках банка бухгалтером предприятия проставлены корреспондирующие счета; • суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; • на первичных документах, приложенных к выпискам банка, имеется штамп банка; • банковские выписки представлены в полном объеме; остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка соответствует остатку средств на начало периода в следующей выписке; • суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; • записи, указанные в выписках банка, соответствуют записям в журнале - ордере №2, ведомости №2 на счете 51 "Расчетный счет" и в главной книге. Замечание №6. Организацией осуществляются расчеты наличными денежными средствами сверх установленного лимита Ниже представлена информация о некоторых покупателях (юридических лицах), расчеты с которыми наличными денежными средствами превысили 100 тыс. руб. по одному договору: -ООО « 111»- 1 204 199,70 руб.; -ООО «27-ой регион» 1 664 753,40 руб.; -ООО «Авалон»- 1 877 731,61 руб.; -ООО «Аленушка» - 1 760 117,00 руб.; - ООО «Алина» (Ильинка) -1 075 926,40 руб.; - ООО «Алина»- 3 349 247,30 руб.; - ООО «Алина» (Хабаровск)- 3 513 714,55 руб.; -ООО «Березка»- 2 059 792,62 руб. -ООО «Брэд»- 2 740 964,40 руб. -ООО «Нив ТК»-4 301 016,29 руб. В течение проверяемого периода данное нарушение является систематическим. Требования нормативных актов Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке 100 000 руб. В Письме Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540 "О применении Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У" содержится вывод о том, что при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке. Обосновывая свою позицию, Банк России, сослался на п. 3 ст. 23 ГК РФ, предписывающий применять к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, правила, которые регулируют деятельность юридических лиц. Совместным Письмом Банка России от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2> 02/252 было разъяснено, что предельный размер расчетов наличными деньгами относи гея к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. Статьей 15.1 КоАП РФ установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. Последствия, выводы, риски Фактически сложившиеся отношения, по сути, являются договором поставки нескольких партий товаров, поэтому распределение одного договора на несколько частей (по сумме не превышающих 100 тыс. руб.) может быть признано формальным и организацию могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, указывают, в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 03.12.2008 N А72-3587/2008, ФАС ВолгоВятского округа от 18.03.2008 N А28-9126/2007- 60/18. Действие ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях не распространяется на юридические лица, получающие платеж. Об этом упомянули налоговики в Письме У МНС России по г. Москве от 30 декабря 2002 г. N 29-12/64034. Им вторят и некоторые суды: меры административной ответственности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого лица (Постановление ФАС Московского округа от 22 мая 2006 г. N КА-А40/4070-06). Однако Указания N 1843-У не конкретизируют, кому вменяется в обязанность соблюдать лимит расчетов наличными денежными средствами - плательщику или получателю. И некоторые суды принимают в качестве материалов, подтверждающих превышение обществом лимита расчета наличными денежными средствами, данные (номер и дата) приходных кассовых ордеров, а не квитанций к ним (Постановление ФАС Уральского округа от 18 января 2008 г. N Ф09-11294/07-С1 по делу N А07-11682/07). Рекомендуем соблюдать требования действующего законодательства. AVI Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 260 «Денежные средства» на 31.12.2010г. 3.13Аудит капитала 3.13.1 Уставный капитал При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: • Рассмотрели учредительные документы Общества; • Сверили данные бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и учредительные документы; • Проверили правильность раскрытия информации об изменении уставного капитала Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете об изменениях капитала (Форма № 3). Уставный капитал Общества на начало периода составлял 50 011 тыс. руб., на конец проверяемого периода - 50 011 тыс. руб. Изменений уставного капитала за 2010 г. не происходило. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 410 «Уставный капитал». 3.13.2 Добавочный капитал При проведении аудита добавочного капитала мы осуществили следующие процедуры: • Ознакомились с бухгалтерской отчетностью, регистрами синтетического и аналитического учета; • Опросили персонал бухгалтерии Общества относительно оснований формирования добавочного капитала; Добавочный капитал Общества на начало периода составлял 23 800 тыс. руб., на конец проверяемого периода - 23 791 тыс. руб. Добавочный капитала уменьшился за 2010г. на 8 тыс. руб., списана сумма дооценки основных средств. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 31 - из 62 ДВ Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к АУДИТ искажению бухгалтерского баланса по строке 420 «Добавочный капитал». 3.13.3 Резервный капитал При проведении аудита резервного капитала мы осуществили следующие процедуры: • Ознакомились с бухгалтерской отчетностью, регистрами синтетического и аналитического учета; • Опросили персонал бухгалтерии Общества относительно оснований формирования резервного капитала; • Проверили правильность раскрытия информации об изменении резервного капитала Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете об изменениях капитала (Форма № 3). Резервный капитал Общества на начало периода составлял 7 502 тыс. руб., на конец проверяемого периода - 7 502 тыс. руб. Изменений резервного капитала за 2010 г не происходило. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 430 «Резервный капитал». 3.13.4 Нераспределенная прибыль При проведении аудита формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) мы изучили следующие документы: • Бухгалтерскую отчетность; • Регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера); • Регистры аналитического учета (ведомости, карточки и т. д.); В бухгалтерском учете и отчетности по состоянию на 31.12.2010 г. числится прибыль в сумме 518 583 тыс. рублей. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (убыток)». 3.14Аудит займов и кредитов Задолженность по займам и кредитам по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества состоит: Виды заемных обязательств Остаток на начало Остаток на конец года, тыс. руб. года, тыс, руб. Долгосрочные кредиты и займы 427 ООО 0 Краткосрочные кредиты и займы 55 ООО 35 759 Общая сумма начисленных процентов в проверяемом периоде составила 998 гыс. руб. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность в соответствии с учетной политикой Общества не предусмотрен. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 510 «Долгосрочные займы и кредиты» и по строке 610 « Краткосрочные займы и кредиты» на 31.12.2010г. 3.15Аудит кредиторской задолженности При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: • Изучили хозяйственные операции Общества, приводящие к возникновению кредиторской задолженности; • Расшифровали кредиторскую задолженность Общества на 31.12.2010 года; • Проверили правильность отражения кредиторской задолженности и расчетов с кредиторами в регистрах синтетического и аналитического учета; • Проверили правильность раскрытия информации о кредиторской задолженности Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе приложениях к отчетности и пояснительной записке. Краткосрочная кредиторская задолженность по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества на конец отчетного периода представлена в таблице. __ Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 32 - из 62 ДВ АУДИТ Кредиторы Сумма, тыс. руб. % в общей сумме Кредиторская задолженность, в т.ч. : Поставщики и подрядчики ООО «Алко Трест» 271 335 26 322 ООО «Прим Алко» (поставщик) 26 287 ООО «Роспищеснаб» 72 357 ООО «Зернопродукт» 52 059 «Уссурийский бальзам» (поставщик) 2 018 Прочие 92 292 Задолженность перед персоналом 8 101 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам 3 629 1 177 818 38 Прочие кредиторы Всего 2 747 463 630 1 100 58 .. - ... ... - ■■....... ... - 2 Для проверки были представлены следующие документы: • Главная книга • Журнал-ордер № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; • Журнал-ордер № 8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 33 - из 62 АУЯИТ • договора, счета-фактуры, акты, накладные. На основании предоставленных выборочных /документов при проверке достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг, можно сделать вывод, что в организации присутствует вся первичная документация по поступившим ценностям и всем оказанным услугам за проверяемый период. В результате сопоставления остатков по данным синтетических и аналитических регистров учета и бухгалтерской отчетности расхождений не установлено. Требования к ведению бухгалтерского учета, в части соответствия данных аналитического и синтетического учета, на Предприятии соблюдаются. Аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает во всех существенных аспектах возможность получения необходимой информации. В течение проверяемого периода счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат, в соответствии с документами поставщика (договоры поставки, счета-фак туры, накладные). Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Проведенный аудит не установил нарушений методологии ведения бухгалтерского учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 620 «Кредиторская задолженность». 3.1 бАудит расчетов с подотчетными лицами При проведении аудита данного раздела мы осуществили следующие процедуры: • Провели проверку утвержденного состава подотчетных лиц; • Провели проверку документального оформления авансовых отчетов; • Провели проверку правильности отражения в учете командировочных расходов; • Провели проверку правильности выделения сумм НДС из сумм командировочных расходов; • Провели проверку соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и наличия остатков неиспользованных сумм; • Провели проверку авансовых отчетов по представительским расходам; •Провели проверку правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм. В Обществе имеется список лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы. Нарушений по данному разделу не установлено. 3.17Аудит расчетов по оплате труда При проведении аудита данного раздела мы осуществили следующие процедуры: • Проверили соблюдение положений законодательства о труде, состояние вну треннего учета и контроля по трудовым отношениям; АУДИ [ИТ • Проверили организацию учета и контроля выработки и начисления заработной платы; • Проверили правильность расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц; • Проверили правильность начисления и уплаты налога на доходы физических лиц; • Проверили начисления и уплаты ОАО взносов в ФСС и ПФР;завод «Хабаровский» по Аудиторский отчетправильность ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству «Ликёро - водочный результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20Юг. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 34 - из 62 ДВ • Провели проверку полноты и правильности расчетов с персоналом по прочим операциям По АУДИТ данным Общества за проверяемый период: Показатель Начислено заработной платы Начислено налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Уплачено в бюджет НДФЛ Сумма, тыс. руй 185 117 23 310 22915 Все выплаты, производимые Обществом своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии). В Обществе разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет Общество устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли Общества, за счет фонда потребления или за счет специальных источников. Бухгалтерией Общества ведутся расчетные листки по доходам, полученным работниками от работодателя. Все виды начислений соответствуют штатному расписанию и дополнительно разработанным положениям. Выплата заработной платы производится на основании приказов и распоряжений, служебных записок руководителей и личных заявлений работников Общества. Кредиторская задолженность Задолженность перед персоналом _________ организации Остаток на начало года, тыс. руб. 7 296 Остаток на конец года,, гыс. 8 101 Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации». 3.18Аудит ценностей, учитываемых на забалансовых счетах При проведении аудита данной статьи мы рассмотрели следующие документы: • Учетную политику; • Бухгалтерскую отчетность; • Регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, распечатки и т.п.); • Договоры и корреспонденцию; • Первичные учетные документы (акты, сметы, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения и т.п.). • При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 35 - из 62 • • Подготовили расшифровку ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, условных прав и обязательств Общества на 31.12.2010 года; Проверили отражение хозяйственных операций по ценностям, учитываемым на забалансовых счетах, условным правам и обязательствам в регистрах бухгалтерского учета. Ценности, учитываемые на забалансовых счетах, условные права и обязательства по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества представлены: Показатели Су мм а, тыс. руб. 10 798 Арендованные основные средства (счет 001) Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (счет 007) _____ ___________ Обеспечения обязательств и платежей выданные Бланки строгой отчетности 8 075 76 000 Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по забалансовым счетам. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 36 - из 62 АШ. гит 4. Лудит формирования финансовых результатов При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: • Проверили правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; • Проанализировали порядок учета прочих доходов и расходов; • Проверили правильность определения доходов от реализации, а также внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. 4.1 Доходы по обычным видам деятельности За 2010 г. Общество получило доходы от руб.): Номер Доходы по видам Сумма с учетом НДС, акциза следующих видов деятельности (тыс. Сумм а НДС Сумма акциза 2 275 630 347 058 725 916 498 492 76 041 138 904 423 099 864 820 Выручка от реализации товаров ЛВЗ 2 774 122 Хабаровск ______ ______ ______ ___ Выручка от реализации товаров ЛВЗ Комсомольск ИТОГО выручка Доходы, полученные Обществом, за 2010 год составили 1 486 203 тыс. рублей, строка 010 «Доходы по обычным видам деятельности» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках». Основными покупателями продукции (товаров, работ, услуг) Общества являются: -ООО «Авиор», ООО «Дальвосторг», ООО «ДИМАРТ», ООО «Ерофей», ООО «Колизей», ООО «Компания Три Толстяка», ООО «Прим Алко», ООО «Тайга-Восток». ООО « Торговый Дом ЛВЗ», ОАО «Уссурийский бальзам». Вывод: В результате проверки доходов организации отклонений между данными бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью не установлено. 4.2 Расходы по обычным видам деятельности За 2010 г. расходы по данным бухгалтерского учета Общества составили (Расходы расшифровываются подробно по элементам затрат, для производства - дебетовые обороты по счетам затрат; для прочих значение строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», формы № 2): % к общей Расходы себестоимос ти Состав и классификация калькуляционных статей Расходы по ЛВЗ: Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, 891 442 в том числе: Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро водочный завод «Хабаровский» по результата.*t проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 37 - из 62 А ДВ Ут 1 547 Обслуживание производства и хоз-ва (счет 29), в том 68 числе: Амортизация ОС ________ ___________ ___________73 Расходы на оплату труда 195 Налоги и сборы 145 Теплоэнергия, электроэнергия 129 Ремонт и содержание торгового оборудования, здания и сооружения ________ _ ________________ __ ________ 279 025 Прочие расходы 407 809 Товары на складе (продукты столовой) (счет 41,1) 482 019 Покупные изделия (счет 41.4) Готовая продукция (счет 43) Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 38 - из 62 ДВ Прочие расходы АУДИТ , 958 Коммерческие расходы, в том числе: 202 011 Амортизация ОС 4 671 Расходы на аренду помещений, прочего имущества 23 815 Материалы 22 536 Налоги и взносы 20 559 Расходы на безопасность 7 731 Расходы на заработную плату 69 807 Расходы по ремонту и содержанию зданий, оборудования, ТС 6 141 Транспортные расходы по доставке продукции Электроэнергия, водоснабжение, коммунальные расходы Прочие расходы 31 801 Г 2 703 52 892 Расходы по Комсомольску: Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг Коммерческие расходы ИТОГО ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ 200 062 42 583 1 336 098 | На 01.01.20Юг остаток незавершенного производства составлял 1 547 тыс. руб., на конец проверяемого периода - 1 827 тыс. руб. На 01.01.2010г остаток готовой продукции и товаров для перепродажи составлял 116 510 тыс. руб., на конец проверяемого периода - 99 003 тыс. руб. На 01.01.20 Юг остаток расходов будущих периодов составлял 8 228 гыс. руб., на конец проверяемого периода - 1 972 тыс. руб. Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) в проверяемом периоде составили 1 091 504 тыс. руб. Чистая прибыль на 31.12. 2010г. составляет 28 996 тыс. руб. Для целей управления в бухгалтерском учете Общество учет расходов ведет в разрезе статей затрат и элементов с предварительным учетом прямых затрат по видам деятельности. Расходы ежемесячно распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально выпущенной продукции. Основными поставщиками продукции (товаров, работ, услуг) и ТМЦ Общества являются: - ОАО «Уссурийский бальзам» - ООО «Тиммакс» - ООО «Роспищеснаб» - ЗАО «РООМ»; ООО «ПримАлко» - ООО «Новоторг» - ООО «Зернопродукт» - ООО «Гофрокартон» - ЗАО «Вилаш» - ООО «Ариона-Сервис» -ООО «Алко Трест» и другие. Текущие расходы отражаются в бухгалтерском учете, при условии, что они произведены в соответствии с договором, требованием законодательного акта, а сумма расхода определена документально. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты. Вывод: В результате проверки расходов организации отклонений между данными бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью не установлено. дит 4. 3. Прочие доходы и расходы Прочие доходы по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 39 - из 62 А№ п/п ДВ Прочие доходы Сумма, гыс, руб. Прочие доходы (г. Хабаровск), в т.ч.: 20 784 1.1 Доходы от сдачи в аренду имущества 1 165 ~~1 1.2 Скидки полученные 6 105 1.4 Доходы от продажи ТМЦ, основных средств 12 032 1.5 Транспортные доходы 644 13 1.6. Проценты к получению 1.4 Прочие доходы 825 2. Прочие доходы (г. Комсомольск - на - Амуре) 2 931 3. Всего прочие доходы 23 715 Прочие расходы по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составили: Ут1 № п/п 2 2. 1 . 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. j. 4. Прочие расходы Прочие расходы (г. Хабаровск), в т.ч. Проценты к уплате Услуги банка Расходы, связанные с реализацией ТМЦ и ОС Расходы, связанные с предоставлением услуг Налоги и сборы Финансовые расходы Списанная дебиторская задолженность Штрафы, пени Прочие расходы Прочие расходы (г. Комсомольск - на - Амуре) Всего прочие расходы | Сумма, тыс. руб. 129 136 1 1 877 10 430 4 405 ' 3 115 132 251 В проверяемом периоде прочие доходы и расходы учитывались и отражались в бухгалтерской отчетности с учетом ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Показатели за аналогичный период предыдущего года представлены в Отчете о прибылях и убытках корректно. Замечание №7. Доходы для целей бухгалтерского и налогового учета в виде процентов по договорам банковского срочного вклада отражены несвоевременно. В ходе проверки выявлено, что Обществом заключены депозитный договор № 001/942 от 27.12.2010г. на сумму 25 000 000 руб. и депозитный договор № 002/942 от 28.12.2010г. на сумму 20 000 000 руб. В соответствии с указанными договорами Общество размещает в банке срочный депозит, а банк уплачивает определенные договором проценты на указанную сумму. При этом по условиям договора право на проценты у Общества возникает только после окончания срока, на который размещены денежные средства. При этом перечисление процентов вкладчику производится одновременно с погашением суммы депозита. Депозитные договоры (договоры срочного вклада) действуют в течение нескольких отчетных и налоговых периодов. Отражение доходов в виде процентов для целей бухгалтерского и налогового учета производится Обществом при фактическом получении денег. В соответствии с п. 1.2 указанного договора преду смотрено 3 % годовых. Требования нормативных актов Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 40 - из 62 ДВ Для целей налогообложения прибыли, доход в виде суммы процентов по договору банковского вклада является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ). АУДИТ Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным т> о долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом в абзаце 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ сказано, что налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде, в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца. Таким образом, в налоговом учете доходы в виде процентов признаются ежемесячно на конец соответствующего месяца, исходя из условий договора банковского вклада и срока действия этого договора в текущем месяце. В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты по заемным обязательствам начисляются за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора. Таким образом, организация-займодавец обязана начислять в бухгалтерском учете проценты по займам на конец каждого отчетного периода (квартала или месяца) в порядке, аналогичному порядку, рассмотренному выше в налоговом учете. Последствия, выводы, риски В результате: -Занижена стр.250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса на сумму 16 850 руб. и строка 060 «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках занижена на эту же сумму (По 1. дог. 25 ООО 000*3%/365*5=10274,98 руб. и по 2. дог. 20 000 00* 3%/365*4=6575,34 руб. Всего- 16850 руб.) -Существует риск искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 16 850 руб., и как следствие, к уменьшению суммы налога 3370 руб.( 16 850 руб.*20%). Рекомендуем производить начисление процентов на конец каждою отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления). Внести необходимые корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены расхождения между данными бухгалтерской отчетности и данными бухгалтерского учета. 5. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности В ходе аудита данного раздела осуществлены следующие процедуры: • проверка соответствия принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица; • проверка последовательности применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности; • проверка увязки показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности; • проверка правильности оценки статей отчетности; • проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за 2010 г. представлена следующими формами: 1. Бухгалтерский баланс - форма № 1; 2. Отчет о прибылях и убытках - форма № 2; 3. Отчет об изменениях капитала - форма № 3; 4. Отчет о движении денежных средств - форма № 4; 5. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5; 6. Пояснительная записка. Аудиторская организация проводит аудит Общества второй год. В связи с этим Аудитор не проводил детальные аудиторские процедуры в отношении остатков на начало отчетного периода и данных за предыдущий отчетный период, приведенных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Wf&Ctt/Пачганова О.В. стр. - 41 - из 62 ДВ Аудитором была проверена сопоставимость данных, отраженных в бухгалтерской (финансовой) АУДИТ отчетности за проверяемый период, с данными проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий отчетный период. Чистые активы Расчет чистых активов Общества производился в соответствии с требованиями приказа МФ РФ и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 года № Юн, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Наименование показателя А АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Денежные средства ИТОГО АКТИВЫ ПАССИВЫ Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства по займам и кредитам Кредиторская задолженность Прочие краткосрочные обязательства ИТОГО ПАССИВЫ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ 1 На конец года, тыс. руб. 2 110 120 130 140 145 150 210 220 1 928 272 78 1 4 531 5 26 4 141 240 088 20 915 1 635 262 797 5 704 5 0 1 918 228 489 32 109 240 250 823 522 30 627 1 398 564 515 397 54 062 1 102 116 590 610 43 1 400 55 000 1 842 35 759 620 660 339 922 1 351 827 673 570 891 463 630 998 502 229 599 887 Код строки Б На начало года, тыс. руб. В проверяемом периоде произошло увеличение чистых активов Общества на 28 996 тыс. руб. 6. Аудит налогового учета При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры: • Провели проверку правильности определения налогооблагаемой базы; • Провели проверку правильности применения налоговых ставок; • Провели проверку правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов; • Провели проверку правильности начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильности составления налоговой отчетности; • Провели проверку правильности исчисления налога на прибыль организаций с выплачиваемых дивидендов; • Провели проверку правильности исчисления и удержания налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям. 6А Налог на добавленную стоимость К проверке предоставлено: Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость; Первичные учетные документы по учету операций по налогу на добавленную стоимость; Книги продаж, книги покупок; Регистры бухгалтерского учета. 6.1.1 Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ); В учете Общества в проверяемых периодах объект налогообложения налогом на добавленную стоимость определялся с отдельными нарушениями порядка, установленного ст. 146 Налогового кодекса РФ. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 42 - из 62 Замечание JV® 8. Операции по безвозмездной передаче имущества в собственность сотрудникам АЙвключаются §1Т не в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. В проверяемом периоде Общество передавало своим сотрудникам на безвозмездной основе подарки к праздничным датам (расходы на корпоративные мероприятия) на общую сумму не менее 69 тыс. рублей. Данные операции отражены в учете Общества в составе прочих расходов на счете 91.2 « Прочие расходы». Например: Прочие доходы и расходы: Прочие расходы за 1 Полугодие 2010 г. _________________ ОАО "ЛВЗ "Хабаровский" Дата Документ Операции Дебе! Счет Текущее сальдо Кредит Счет 1 Сумма Сумма Сальдо на 01.01.10 26 01 10 Авансовый отчет 000000000019 Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна чек (поздрравнт.папка) Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна 91.2 186,00 71.1 26.01.10 Авансовый отчет 000000000019 Авансовый отчет Моисеева Ольга Викторовна чек(токрытки) Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна 91.2 118,00 711 26.01.10 Авансовый отчет 000000000019 Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна чек(цветы) Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна 91.2 1 000.00 1\\ ■ ■ ■ - Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О. В. стр. - 43 - из 62 - - - - - ДВ АУДИТ Авансовый отчет 000000000019 26.01.10 Согласно Авансовый отчет 000000000057 18.02.10 Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Товарный чек(букет) Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна ________________________ Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Чек.акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна 91. 1 000,00 71.1 Требования нормативных актов порядку, установленному пп.1 п.1 ст. 146: «1. 91.2 5 468,50 71.1 Объектом налогообложения признаются следующие операции: 616.00 18.02.10 Авансовый отчет 000000000057 Авансовый отчет: Моисеева Олы а Викторовна Чек.акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна __________________ 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача 18.02.10 Авансовый отчет 000000000057 Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Чек.акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна __________________ товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также 24.02.10 Авансовый отчет Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Чек, акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна 000000000068 В 24.02 10 целях Авансовый отчет 000000000068 24.02.10 Авансовый отчет 000000000068 24.02.10 Авансовый отчег Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Чек, акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Чек, акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна __________________ Авансовый отчет: Моисеева Ольга Викторовна Чек, акт Прочие расходы Управление персоналом Моисеева Ольга Викторовна 91.2 912 91.2 711 I 500.00 71.1 880,00 71.1 передача имущественных прав. настоящей главы передача права 912 900,00 собственности товары, на 91. 1 100,00 выполненных работ, оказание 91.2 732.50 71.1 результатов 11 услуг на 71.1 безвозмездной основе признается 000000000068 реализацией товаров (работ, услуг)». 2 ) операции по передаче подарков своим работникам является реализацией товаров и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах N 03-07-11/16 от 22.01.2009 года, N 03-07-11/159 от 13.06.2007 года, N 03-04-11/64 от 10.04.2006 года: «Таким образом, передача подарков работникам организации, по нашему мнению, является объектом налогообложения итогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров». Следовательно, исходя из норм ст. 146 НК РФ и разъяснений, данных Минфином РФ, операции по реализации подарков и иного имущества облагаются налогом на добавленную стоимость. Последствия, выводы, риски Следствием данного нарушения стало занижение налогооблагаемой базы по налогу на Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 44 - из 62 ДВ АУДИТ добавленную стоимость на 69 тыс. рублей и как следствие занижение налога на добавленную стоимость за проверяемый период на 10.4 тыс. рублей. Рекомендуем операции по безвозмездной передаче имущества в собственность сотрудникам (подарков и иного имущества) включать в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость Исправлено в ходе проверки. 6.1.2 Проверка правильности определения операций, не подлелсащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149 НК РФ); В проверяемых периодах Общество не осуществляло операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). 6.1.3 Проверка полноты и правильности определения налоговой базы (ст. 153 - ст. 162 НК РФ); В проверяемых периодах при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определялась исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных Обществом в денежной и (или) натуральной формах, что соответствует порядку, установленному ст. 153 НК РФ. При проверке полноты и правильности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость существенных нарушений не выявлено. 6.1.4 Проверка правильности определения налогового периода (ст. 163 НК РФ); В Обществе налоговый период установлен как квартал, что соответствует порядку, установленному ст. 163 Налогового кодекса РФ. 6.1.5 Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 164, ст. 165НК РФ); В течение проверяемых периодов Общество применяло ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18%, что соответствует порядку, установленному статьей 164 Налогового кодекса РФ. 6.1.6 Проверка момента определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ); В Обществе моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, что соответствует порядку, установленному пп.1 п.1 ст. 167 Налогового кодекса РФ. 6.1.7 Проверка правильности составления предъявленных и выставленных счетов-фактур, а также ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. книг покупок и книг продаж (ст. 168- ст. 169 НК РФ). Замечание 9 . В Обществе не ведутся журналы полученных счетов-факту р В проверяемом периоде Обществом не велись журналы полученных счетов-фактур. Согласно порядку, установленному п. 1,6 Постановления Правительства № 914: «Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов- фактур, в котором они хранятся.» «Журналы учета полученных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы». Таким образом, налогоплательщики должны вести журнал учета полученных счетов- фактур, который должен быть распечатан, страницы пронумерованы и прошнурованы. Данное нарушение свидетельствует о низком уровне средств внутреннего контроля за составлением счетов-фактур. Рекомендуем оформить журнал учета полученных счетов-фактур в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ № 914. Исправлено в ходе проверки. 6,1.8 Проверка правильности отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации (работ, ycnyQ (ст. 170 НК РФ); В проверяемом периоде, операции по отнесению сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) не осуществлялись. 6.1.9. Проверка правильности применения налоговых вычетов (ст. 171 - ст. 172 НК РФ) ; В течение проверяемых налоговых периодов Общество в целом применяло налоговые вычеты в соответствии с требованиями, установленными ст. 171, 172 НК РФ. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 45 - из 62 AWSLT л "Sbae- В течение проверяемого периода. Обществом регулярно проводилась инвентаризация, в ходе которой выявлены случаи недостачи товара. Налог на добавленную стоимос ть, принятый ранее к вычету при приобретении товара, недостача которого выявлена при инвентаризации, восстановлен и уплачен в бюджет, что соответствует порядку, установленному п.З ст. 170 НК РФ. Суммы восстановленного налога на добавленную отнесены на счет 91.2 «Прочие расходы», и в целях снижения рисков по налогу на прибыль включены в состав прочих расходов, не принимаемых для целей налогового учета. Замечание №10. Неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость по авиабилетам, в которых сумма налога не выделена отдельной строкой Для направления сотрудников к месту командировки Обществом приобретаются авиабилеты у авиационный агентств (по безналичному расчету). Стоимость приобретенных авиабилетов отражается в учете Общества по счету 44«Расходы на продажу» на основании накладных по форме Торг-12, и счетовфактур, в которых налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой. Сумма налога на добавленную стоимость по оплаченным авиабилетам принимается Обществом к возмещению из бюджета путем отражения полученного счета-фактуры в книге покупок. В авиабилете командированного сотрудника организации сумма налога не выделена отдельной строкой. В таблице ниже приведены примеры таких счетов-фактур: Карточка счета 76.5 Контрагенты: Спектр Авиа Сервис за 1 Полугодие 2010 г. ОАО "ЛВЗ "Хабаровский" Дата Документ Операции Дебет Счет Сальдо на 01.01.10 Сумма Счет Текущее сальдо Сумма 1 674,30 29.01.10 Банковская выписка 000000000 061 28.02.10 44.2 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией АВИА проезд Хаб-Москва-Хаб. Петинова О 244 Проезд до места командировки и обратно 19.3 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС О 244 Спектр Авиа Сервис 28.02.10 Кредит Движения по р/с За авиабилеты по СчетА836 от 29.01.10 Сумма 15927 Спектр Авиа Сервис 76.5 Д 17 601,30 15 927.00 51 Д 4 654 69 76.5 12 946,61 76.5 23~30Ж 28.02.10 28.02.10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Оформление О 244 перевозки Хаб-Москва-Хаб. Петинова Проезд до места командировки и обратно 44.2 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС О 244 Спектр Авиа Сервис Усл.стор.орг. 19.3 76.5 ~~' Д 2 324,30 42373 ......... 900.57 ' 76.5 76,27 Д 1 824,30 _______ Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 46 - из 62 Д ДВ АУДИТ 14.04.10 Банковская выписка 000000000 256 Движения по р/с За авиабилеты по Счет А4264 от 13.04.10 Сумма 2096 Прочие расходы 76.5 20 968,00 51 Д 22 792,30 22.04.10 Банковская выписка 000000000 274 Усл.стор.о рг. ГлОООООО О 682 Движения по р/с За жд билеты по Счет А4761 от 22.04.ЮСумма -3000. 76.5 3 000.00 51 Д 25 792.30 26 Оказание услуг сторонней организацией Проезд ХабМосква-Хабаровск Кормин Проезд до места командировки и обратно 19.3 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС О 682 Спектр Авиа Сервис Усл.стор.орг. Гл0000000682 76.5 17 345,76 Д 8 446,54 76.5 3 122,24 Д 5 324,30 26.04 10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Оформление О 682 перевозки Кормин Проезд до места командировки и обратно 26 76.5 423,73 Д 4 900,57 26.04.10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС Спектр Авиа Сервис О 682 Усл.стор.орг. 19.3 76.5 76.27 Д 4 824,30 30.04.10 Усл.стор.о рг. ГлОООООО О 738 26 76.5 2 227,20 Д 2 597,10 30.04.10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС О 738 Спектр Авиа Сервис Усл.стор.орг. 19.3 76.5 400,90 Д 2 196,20 30.04.10 Усл.стор.о ргГлОООООО О 738 Оказание услуг сторонней организацией Оформление перевозки ХабаровскВладивосток Боярин Проезд до места командировки и обратно Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС Спектр Авиа Сервис О 738 Усл.стор.орг. 26 76.5 127,12 Д 2 069.08 19.3 76.5 22,88 д 2 046,20 30.04.10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Доставка билета Хабаровск- Владивосток О 738 Бояринев Проезд до места командировки и обратно 26 76.5 127,12 д 1 919,08 30.04.10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Выделен НДС О 738 Спектр Авиа Сервис Усл.стор.орг. 19.3 76.5 22,88 д 1 896,20 30.04.10 Усл.стор.о рг. Оказание услуг сторонней ГлОООООО организацией Страховой сбор О 738 Бояринев Проезд до места командировки и обратно 26 76.5 д 1 893,90 26.04.10 26.04.10 30.04.10 Оказание услуг сторонней организацией ЖУД билет Хабаровск-Владивосток Бояринев Проезд до места командировки и обратно Обороты за период 39 895.00 Сальдо на 30.06.10 1 893,90 2,30 39 675,40 I Требования нормативных актов Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком по расходам по проезду к месту Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 47 - из 62 АЙ5|Т служебной командировки и обратно, принимаемым в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету. При этом на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов, установленного образца. Кроме того, в соответствии с пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Таким образом, проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), без наличия счета-фактуры. В данном случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять не должны, так как законодательством не предусмотрено выставление этого документа авиатранспортной компанией при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с которыми у нее заключены агентские договоры. Поэтому агентство (посредник) также не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов населению. Таким образом, основанием для вычета налога, уплаченного за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги за пользование в поездах постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой. Если же в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 10 января 2008 г. N 19-11/603). Данные расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в полной сумме относят к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Такая же точка зрения нашла отражение в Письме УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 1911/115222 "О порядке применения налоговых вычетов по НДС" «Таким образомs основанием для подтверждения права на применение налогового вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога на добавленную стоимость. выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой». Есть примеры судебных решений, поддерживающих такой подход. К примеру, ФАС ВолгоВятского округа в Постановлении от 09.06.2006 по делу N А29-13221/2005а указал, что при приобретении подотчетными лицами за наличный расчет проездных документов основанием для вычета НДС, уплаченного в составе стоимости услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями, является сумма налога, которая выделена в проездном документе (квитанции) отдельной строкой. Последствия, выводы, риски В результате данного нарушения занижение налога на добавленную стоимость за проверяемый период на составило сумму не менее 6061,44 рублей. Во избежание налоговых рисков по возмещению налога на добавленную стоимость по проездным документам, в которых сумма налога не выделена отдельной строкой, рекомендуем к вычету принимать билеты только в том случае, если он выделен отдельной строкой в бланке билета. Внести необходимые исправления в учет и предоставить уточненные декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2010 года в налоговые органы. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро — водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 48 - из 62 АУ,Жт 6.1.10 Проверка правильности порядка и сроков уплаты налогов в бюджет (ст. 173-174 НК РФ); Уплата налога на добавленную стоимость производится но итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, что соответствует порядку, установленному п.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ. При проверке правильности порядка и сроков уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет существенных нарушений не выявлено. 6.1.11 Проверка правильности составления налоговых деклараций Налоговые декларации по НДС за 2010 год составлены без нарушения порядка, установленного Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, УТВ. Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н 6.1.12 Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета, книг покупок и книг продаж За 2010г. сумма НДС по данным деклараций, по налоговым регистрам, по бухгалтерскому учету составила: Книга продаж Ставка НДС Комсомольск Хабаровск 18% 16018880,14 73997364.54 1 квартал КомсомольскХабаровск 90016244,68 18462753,61 78727402,90 2 квартал Комсомольск Хабаровск 3 квартал Комсомольск Хабаровск 4 квартал Всего за 2010 год 97190156,51 18903608,00 89164873,00 108068481,00 26739722,00 115413845,00 142153567,00 Книга покупок 2010 итого 10% 20% 16018880,14 73997364,54 90016244,68 18462753.61 78727402,90 18771,00 18771,00 97190156,51 18903608,00 89164873,00 108068481,00 26739722,00 115432616,00 142172338,00 437 447 220,20 итого Комсомольск Хабаровск 18% 3728924,28 39265994,25 10% 0% 1 квартал Комсомольск Хабаровск 42994918,53 3980026,4 41666307.09 65714,36 59413,92 27216,68 2 квартал Комсомольск Хабаровск 3 квартал Комсомольск Хабаровск 4 квартал Итого 45646333,49 3523349 52174912 55698261 4058589 71863519,03 75922108,03 59413,92 27216,68 65714.36 0 76261 76261 0 91118 91118 0 3728924,28 39331708,61 43060632,89 3980026,4 41752937,69 45732964,09 3523349 52251173 55774522 4058589 71954637,03 76013226,03 220 581 345,00 Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010;'. Руководитель ffibjfrf'- Пачганова О.В. стр. - 49 - из 62 АЙ5|Т по декларации (1ТКЛ ___ ynJiaTe опен строка 230 ия меж ду дек.1 арац отклонен ней ия и между книг декларан ией и ой пред книгой аж покупок строка 130 вычет строка 200+210 ИТОГО начислено строка Строка 010 070 строка 090 к аре нда аренда строка 150 строка 120 Строка 220 42284974 46674560 87044499 1048883 866152 281051 1408080 701539 277921 1156430 I175210 277921 88959534 96912235 40137533 847753 1299688 42951621 1105858 1675485 52993862 1330495 1450166 45732964 51179271 55774523 52016037 94802616 105458920 107790560 139774343 815075 1304998 277921 141894416 73686210 777167 I 76009504 j 65884JH 2 1546127 Данные бухгалте Дт 91 Кт 68 Дт 90 Кт 68 Дт 94 Кт итого 68,2 689235,02 72011700,20 28212.50I 90016243.67 Данные бухгалтерского учета за 2 квартал 201(1 год Дт 90 Кт 68 Дт 94 Кт Дт 91 Кт 68 итого 68,2 535776,80 76648650,27 296072.28 Данные бухгалтерского учета за 3 квартал 2010 год Дт 90 Кт 68 Дт 91 Кт 68 97189812.85 Дт 94 Кт итого 68,2 85927954,42 Комсомольск Дт 79 кт 68,2 16018880,14 Комсомольск Дт 79 кт 68.2 1268215.8 18462753,6! Комсомольск Дт 79 кт 68,2 1246559,89 1065008,92 ккого учета за 1 квартал 2010 год НДС с авансов Дт 76АВ Кт 68.2 НДС с авансов Дт 76АВ Кт 68,2 775658,6 7 НДС с авансов Дт 76АВ Кт 68,2 ______ 343,15 отклонения между данными БУ и декларацией отклонения между данными БУ и декларацией отклонения между данными БУ и декларацией Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро — водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 50 - из 62 АУ,Жт 18903607,98 НДС с авансов Дт 76АВ Кт 68,2 249,91 Комсомольск Дт 79 кт 68,2 1612250,18 26739721,71 836123,65 1819138.49 отклонения между данными БУ и декларацией 838632,78 142702866,35 530529,35 112469249,72 Отклонений между данными декларации по НДС и регистрами налогового учета не выявлено. Отклонения между данными бухгалтерского учета и декларациями по начислению НДС не существенные. Данные бухгалтерского учета за 1 квартал 2010 год Дт 68,2 Кт 76АВ Дт 68.2 Кт 79 итого Дт 68 Кт 19 38421805,11 Дт 68 Кт 19 909857,80 3728924,28 43060587,17 Данные бухгалтерского учета за 2 квартал 2010 год Дт 68.2 Кт 76АВ Дт 68.2 Кт 79 итого 559364,59 Данные бухгалтерского учета за 4 квартал 2010 год Дт 90 Кт 68 Дт 91 Кт 68 Дт 94 К г отклонения между данными БУ и декларацией -775613,17 отклонения между данными БУ и декларацией 108068186.09 итого 68.2 Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010;'. Руководитель ffibjfrf'- Пачганова О.В. стр. - 51 - из 62 40371857,29 А£ЙИТ Дт 68 Кт 19 50734153,80 Дт 68 Кт 19 70241733,55 1381080,40 3980026,40 I 45732964,09 | " 0.09 Данные бухгалтерского учета за 3 квартал 2010 год Дт 68,2 Кт 79 Дт 68,2 Кт отклонения между 76АВ,ВА итого данными Б У и декларацией 1517019,50 3523349,34 55774522,64 -0,36 Данные бухгалтерского учета за 4 квартал 2010 год Дт 68,2 Кт 79 Дт 68,2 Кт отклонения между 76АВ,ВА итого данными БУ и декларацией 76013226,33 " 3722~33~~ 1712904,30 4058588,50 Отклонений между данными бухгалтерского учета и декларации по возмещению НДС не установлено. Налог, начисленный по операциям, при совершении которых Общество выполняло функции налогового агента, составил 1 114 814 тыс. руб. (аренда муниципальной собственности НПЦ в г. Хабаровске, Департамент муниципальной собственности г. Хабаровск). Вывод: Существенных нарушений по начислению и возмещению НДС за 2010г. не выявлено. 6.2 Акцизы Предприятие является плательщикам акциза. Подакцизным товаром является алкогольная продукция. Объектом налогообложения является реализация произведенных подакцизных товаров. Налоговая база при реализации определяется по каждому виду подакцизного товара. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реатизации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Раздел включает в себя следующие счета: Счет 19.5 «Акцизы по оплаченным МЦ 68.3 «Акцизы» Сальдо на Обороты за 01.01.2010 тыс. руб. Дебет Кредит 19392 проверяем ый период Дебет Кредит 127152 115771 111697 1010821 1007611 Сальдо на 31.12.2010 тыс. р уб. Дебет Кредит 30773 ' 108487 Вывод: Отклонений по начислению акциза за каждый налоговый период, в бухгалтерском учете и в налоговой декларации не установлено. 6.3 Налог на прибыль При выполнении задания, связанного с проверкой налоговой декларации по натогу на прибыль за 2010 год, информационной базой послужили распорядительные документы, определяющие общие положения бухгалтерского и налогового учета, данные налоговой отчетности и регистров налогового учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности, регистров синтетического и аналитического учета, первичные документы. При проверке налоговой декларации по налогу на прибыль нами рассмотрены следующие аспекты: Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг): • Порядок формирования доходов от реализации и внереализационных доходов; • Порядок формирования расходов, связанных с производством и реализацией, прочих расходов, внереализационных расходов; • Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции; • Полнота оформления налоговой отчетности и документов первичного налогового учета; • Своевременность предоставления налоговой отчетности и уплаты налога •-V дит л 6.3.1 Проверка полноты и правильности определения доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) Согласно Учетной политике Общества для целей налогообложения на 2010 год: Определять доходы и расходы при начислении налога на прибыль по методу начисления. Налоговый учет доходов от реализации ведется в бухгалтерском регистре за соответствующий налоговый (отчетный) период в разрезе вида дохода. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский■» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 52 - из 62 АЙЙ В течение проверяемых периодов начисление доходов Общества осуществлялось в соответствии с порядком, установленным ст. 249 НК РФ. Доходы в течение 2010 года определялись на основании первичных документов, подтверждающих полученные доходы. При определении доходов из них исключались суммы налогов, предъявленные Обществом покупателю товаров (работ, услуг), что соответствует порядку, установленному ст. 248 НК РФ. При проверке правильности определения доходов от реализации нарушений не выявлено. 6.3.2 Проверка полноты и правильности определения внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) В течение проверяемых периодов начисление внереализационных доходов Обществом осуществлялось в соответствии с порядком, установленным ст. 250 НК РФ. В составе внереализационных доходов в течение проверяемых периодов согласно налоговым регистрам отражались следующие виды доходов: - доходы от сдачи имущества в аренду ; - доход от списания и продажи материалов; - излишки, выявленные при инвентаризации товаров; - полученные скидки. Внереализационные доходы 2010 года согласно налоговой декларации по налогу на прибыль составили 11 008 тыс. рубля, что соответствует данным налоговых регистров. При проверке полноты и правильности определения внереализационных доходов нарушений не выявлено. 6.3.3 Проверка правильности исчисления материальных расходов (ст. 254 НК РФ) ; «При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки по средней стоимости. Стоимость приобретения покупных товаров при их реализации и ином выбытии определяется методом оценки по средней стоимости». В течение проверяемого периода материальные расходы для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются на основании данных бухгалтерских регистров с учетом расходов, не принимаемых для целей налогового учета, отраженных в регистрах по учету постоянных налоговых обязательств. 6.3.4 Проверка правильности формирования состава амортизируемого имущества и определения его стоимости (ст. 256 и ст. 257 НК РФ) При выборочной проверке правильности формирования состава амортизируемого имущества и определения его стоимости существенных нарушений не выявлено. 6.3.5. Проверка правильности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (ст. 258 НКРФ и ст. 322 НК РФ) Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, что соответствует требованиям ст. 258 НК РФ и Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N1. 6.3.6 Проверка правильности расчета сумм амортизации (ст. 258 и ст. 259 НК РФ) Согласно Учетной политике для целей налогообложения на 2010 год: «начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом ». В течение проверяемого периода амортизация начислялась линейным способом в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ и Учетной политики Общества. 6.3.7 Проверка правильности признания внереализаг\ион}1ЫХ расходов (ст. 265 НК РФ) ; Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 53 - из 62 A$SMTВнереализационные расходы за 2010 год, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль, составили 82 243 тыс. рублей, что соответствует данным налоговых регистров. Учет внереализационных расходов ведется в соответствии с порядком, установленным ст. 265 НК РФ. 6.3.8 Проверка правильности определения расходов при реализации товаров и имущества, а также по торговым операциям (ст. 268 и ст. 320 НК РФ) ; Стоимость реализованных товаров за 2010 год, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль, составила 1 091 504 тыс. рублей, что соответствует данным налоговых регистров. «Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные. К прямым расходам относится стоимость реализованных покупных товаров. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода с учетом требований. В аналогичном порядке включаются в расходы отчетного (налогового) периода внереализационные расходы. Расходы по налогу на имущество относятся к косвенным расходам». Налоговый учет стоимости реализованных товаров ведется в соответствии с порядком, установленным Учетной политикой для целей налогообложения на 2010 год. При выборочной проверке правильности определения стоимости реализованных товаров, существенных нарушений не выявлено. 6.3.9 Проверка правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 274-ст. 282 НК РФ); В проверяемом периоде налоговая база по налогу на прибыль в Обществе определялась с учетом требований ст. 274 Налогового кодекса РФ. № п/п Показатели Сумма, тыс. руб. 1 Доходы от реализации - всего, в том числе: 1.1 1.2 1.3 1.4 2 Доходы от реализации товаров собств.произв. Доходы от реализации покупных товаров Доходы от реализации прочего имущества Доход от реализации амортизируемого имущества Внереализационные доходы - всего 890 726 595 475 9 604 593 11 007 3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - всего, в том числе: Прямые расходы Косвенные расходы Расходы на приобретение права на земельный уч-к 1 349 676 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 4 5 6 7 Цена приобретения реализованного прочего имущества Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества Внереализационные расходы Налоговая база Налоговая ставка Сумма налога 1 496 400 459 202 363 477 387 9 575 321 82 243 75 487 20 15 097 6.3.10 Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 284 НК РФ); Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель А Пачганова О. В. стр. -54 - из 62 Налоговая ставка по налогу на прибыль в Обществе в проверяемом периоде применялась в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса РФ в размере 20 %. 6.3.11 Проверка правильности составления и своевременности предоставления налоговых деклараций (ст. 286 - ст. 288 НК РФ); Замечание №11. В налоговом учете расходы на приобретение земельного участка не отражены Согласно данным бухгалтерского учета в феврале 2010г. Обществом по договору купли- продажи у администрации г. Хабаровска приобретен земельный участок стоимостью 401967 руб. и отражен в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». В налоговом учете приобретенный земельный участок отражен также в составе основных средств. Требования нормативных актов В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли земельный участок не подлежит амортизации. Согласно п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Таким образом, в целях налогообложения признаются расходы на приобретение земельных участков при выполнении следующих условий: - приобретен земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности; - на данном участке находятся здания, строения, сооружения или участок приобретается для целей капитального строительства объектов основных средств. Порядок признания расходов прописан в п. 3 ст. 264.1 НК РФ, согласно которому расходы на приобретение земельного участка включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода либо равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (но не менее пяти лет), либо в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. Применяемый способ необходимо утвердить в учетной политике организации для целей налогообложения. Указанные расходы подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). При этом под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Учитывая, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского. Организация вправе признать в составе прочих расходов затраты на приобретение земельного участка, то в бухгалтерском учете на основании п.п. 4 и 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" подлежит отражению постоянный налоговый актив. По мере признания расходов на приобретение земельного участка в налоговом учете в бухгалтерском учете необходимо сделать запись: Дт 68 субсчет "Налог на прибыль" Кт 99, субсчет "Постоянный налоговый актив". Последствия, выводы, риски Рекомендуем учесть данное замечание до составления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г. Исправлено в ходе проверки. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» но результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20 Юг. Руководитель ч&НСЛ.^А^ Пачганова О. В. стр.-55-из 62 ДВ ДВ АУДИТ АУДИ Т г? включена в состав Замечание №12. Госпошлина для целей налогового учета первоначальной стоимости ОС, а не в состав прочих расходов. В соответствии с данными бухгалтерского учета Общество приобретало объекты основных средств. Государственная пошлина за государственную регистрацию прав на землю для целей как бухгалтерского, так и налогового учета отнесена в первоначальную стоимость основных средств: Журнал проводок 08,68.10 за Дата 10.02.10 Документ Бухгалтерская справка Гл0000000095 Содержание Списание госпошлины Госпошлина за регистрацию земельного участка Земли населен, пунктов ст. Амур, 16 S= 6349 м.кв. Нал от: нач исл ./у пл ач. Итого Дебет Кредит Сумма 08.1 68.10 15 000,00 15 000,00 2010 г. В представленной декларации по налогу на прибыль за 2010 г. данная сумма не отражена. Требования нормативных актов Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав па недвижимое имущество (землю). За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ взимается пошлина. Согласно п. 1 ст. 333.16. и п. 10 ст. 13 НК РФ указанная государственная пошлина относится к федеральным сборам. Таким образом, такой вид затрат, как платеж за регистрацию прав на землю, предусмотрен в специальной норме НК РФ, предусматривающей перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для организаций, применяющих метод начисления, НК РФ устанавливает и специальный порядок признания такого вида расхода. Согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). По нашему мнению, учитывая то, что в отношении платежей за регистрацию прав на землю предусмотрен особый порядок учета для целей исчисления налога на прибыль, мы придерживаемся точки зрения, что данные расходы не должны включаться в первоначальную стоимость имущества, а должны учитываться в составе прочих расходов. Отметим, что у налоговых органов отсутствует единая точка зрения по данному вопросу. Так, в Письме Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195 в ответе на вопрос о формировании первоначальной стоимости земельного участка со ссылкой на п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что: "...государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимую вещь включается в первоначальную стоимость соответствующей недвижимой вещи". Однако ранее в письмах от 6.02.2006 N 03-03-04/1/116 и от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14 Минфин РФ выражал противоположную точку зрения и указывал, что: "...государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 Кодекса не включается в первоначальную стоимость основных средств". Кроме того, в п. 3 раздела 5.3 ранее действовавших Методических рекомендаций МНС РФ по применению главы 25 "Налог на прибыль организации" было указано следующее: "Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученным на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы)". Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 56 - из 62 В связи с этим, по нашему мнению, расходы в виде платежей за регистрацию права в силу прямых указаний ст. 272 НК РФ учитываются единовременно, в момент начисления. Последствия, выводы, риски Поскольку однозначного ответа на вопрос о том, что включается в расходы на приобретение права на земельные участки в соответствии со ст. 264.1 НК РФ, нет, то и дать однозначную рекомендацию по порядку учета расходов на указанные услуги не представляется возможным. По нашему мнению, в данном случае возможны два варианта действий. Во-первых, можно включить стоимость услуг в расходы на приобретение земельного участка и признавать их в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ. В этом случае период признания расходов будет более долгим, и, соответственно, риск предъявления претензии со стороны налогового органа будет ниже. Во втором варианте стоимость услуг можно учитывать отдельно и признавать их единовременно в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Соответственно, в этом случае риск предъявления претензий налоговыми органами более высок. При этом нормативно обосновать действия возможно как в случае применения первого, так и в случае применения второго варианта. Кроме того, учитывая, что данный вопрос является пробелом налогового законодательства, по нашему мнению, в этой ситуации налогоплательщик может применить п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неясности, неустранимые сомнения и противоречия законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Рекомендуем соблюдать требования действующего законодательства. Исправлено в ходе проверки. В течение отчетного периода Общество исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, что соответствует порядку, установленному ст. 287 НК РФ. 6.3.12 Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета Начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете отражается в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. При проверке сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета нарушения не выявлены. 6.4 Аудит страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от НС и ИЗ Проверке представлены следующие документы: Расчетные ведомости по средствам фонда социального страхования Российской Федерации за 2010 г.; Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 2010 г.; Бухгалтерские и налоговые регистры; Первичные учетные документы. 6.4.1 Проверка правильности определения объекта и базы, для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ст. 7- ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» но результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20 Юг. Руководитель ч&НСЛ.^А^ Пачганова О. В. стр.-57-из 62 Ш Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный А |Т фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования "). База по страховым взносам определяется без нарушений порядка, установленного ст.8 Федерального закона (ФЗ) от 24 июля 2009 г. В ходе проверки не выявлены нарушения в определении определения объекта и базы по страховым взносам. 6.4.2 Проверка правильности определения сумм, не подлежащих налогообложению (ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009г.;. В ходе проверки не выявлены нарушения в определении правильности сумм, не подлежащих налогообложению. 6.4.3 Проверка правильности применения тарифов страховых взносов (ст. 5 7 ФЗ от 24 июля 2009rJ. Проверка правильности применения тарифов показала, что в течение проверяемого периода тарифы по страховым взносам применялись Обществом в размерах, предусмотренных статьей 57 ФЗ от 24 июля 2009г. 6.4.4 Проверка правильности исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов в бюджет (ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009г.;. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма взносов исчисляется и уплачивается Обществом отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля от базы. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ. страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС за 2010 г, представлены до 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионный фонд РФ, что соответствует порядку, установленному п. 9.1 ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009г.. Расчетные ведомости по средствам ФСС РФ за 2010 г. предоставлены ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в региональные отделения ФСС РФ, что соответствует порядку, установленному п. 9.2 ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009г 6.4.5 Проверка правильности составления расчётов по начисленным и уплаченным страховым взносам. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС, заполнены в соответствии с порядком, установленным Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12.11.2009 г. №894 н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования». Расчетные ведомости по средствам фонда социального страхования РФ за 2010 г, заполнены в соответствии с «Порядком заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)», утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N111. Задолженность Налог (переплата) на начало налогового периода, тыс. руб. Начислено, за отчетный период тыс. руб. Оплачено в налогов ом периоде гыс. руб. Задолженность (переплата) на конец налогового периода, тыс. руб. Аудиторский отчет ООО «ДВ-А УДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2 0 1 0 с ' . Руководитель Пачганова О.В. стр. - 58 - из 62 ДВ АУДИТ "">_________& Задолженность (переплата) на начало налогового периода, тыс. руб. Налог ФСС ПФ страх, часть ПФ накоп. часть ТФОМС Страхование от НСиПЗ ФФОМС Начислено, за отчетный период тыс. руб. Задолженност ь 848 23 302 (-137) 44 (-1413) 704 27 850 420 304 5 197 Оплачено в налогов ом периоде тыс, руб. 444 2 5 725 22 665 299 4 648 367 400 Итого (-349) 40 874 37 146 (переплата) на конец налогового периода, тыс. руб. 85 129 283 85 3_ 12 4 3 379 Вывод: При проверке сопоставимых данных и начисленных суммах по страховым взносам по данным аналитического и синтетического учета Общества со сведениями, отраженными в Расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС, отклонений не выявлено. 6.5 Аудит налога на доходы физических лиц Проверке предоставлено: - Первичные учетные документы; - Регистры налогового учета по учету задолженности по налогу на доходы физических лиц; - Трудовые договора; - Договора подряда; - Положение о порядке заработной платы и премировании сотрудников; - Бухгалтерские и налоговые регистры; 6.5.1. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы (ст. 210 - ст. 215 ПК РФ); Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в Обществе в соответствии с требованиями статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ в сумме доходов работников. В течение проверяемого периода сотрудники Общества получали доходы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: 1. Оплата съемного жилья для иногородних работников. Доходы, полученные в натуральной форме, не включались в налогооблагаемую базу по НДФЛ в противоречие требованиям ст. 211 НК РФ. Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансовохозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyCПачганова О. В. стр. - 59 - из 62 Замечание №13. Стоимость оплаты съемного жилья иногородним работникам не включается в доход этих работников В течение проверяемого периода, Общество обеспечивает некоторых иногородних сотрудников жильем. Заключены следующие договоры аренды^килых_псмещений (квартир): Номер и дата договора Арендодатель Сумма №п Срок Итого по догово /п до!'О договору вора, в ра (руб.) мес. 1 Аренда жилого помещения по договору № Чернова С-Г 20 000 6 115 784,95 4 от 16.06.09 Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 60 - из 62 2 За услуги телефонной связи, Чернова СГ электроэнергии по договору № 4 от 16.06.09 3 Аренда жилого помещения по договору № Фадеева Т.П. 3 от 01.06.08 40000 6 23 134,98 6 240 000 Итого: 378 919,93 Стоимость оплаты съемного жилья не включается в доход этих работников. Требования нормативных актов Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары. выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги па безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3) оплата труда в натуратьной форме. Таким образом, оплата жилья увеличивает совокупный доход работника, так как это считается доходом налогоплательщика в натуральной форме. Сумма, уплаченная организацией за квартиру, будет облагаться налогом на доходы физических лиц в составе его дохода по ставке 13 процентов Согласно главе 23 Налогового кодекса РФ оплата съемного жилья для работника не облагается НДФЛ, только если работодатель обязан снимать квартиру в соответствии с требованиями действующего законодательства. Последствия, выводы, риски В результате, существует риск занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму не менее 378 919,93 рублей и как следствие занижение НДФЛ на 49 259,59 рублей (378 919,93 *13 %). Рекомендуем произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лит;. Внести необходимые корректировки в налоговый и бухгалтерский учет. Исправлено в ходе проверки. 6.5.2. Проверка состава доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 217 НК РФ); В ходе выборочной проверки правильности определения сумм, не подлежащих налогообложению, существенных нарушений не выявлено. 6.5.3. Проверка правильности определения даты фактического получения дохода (ст. 223 НК РФ); Проверка правильности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) 6.5.4. Проверка правильности применения налоговой ставки (ст.224 НК РФ); Общество выступает налоговым агентом и удерживает из заработной платы работников сумму налога на доходы физических лиц по ставке в размере 13%, что соответствует статье 224 Налогового кодекса РФ. 6.5.5. Проверка правильности порядка и сроков уплаты налога в бюджет (ст. 225-226 НК РФ); Уплата налога на доходы с физических лиц производится в Обществе с соблюдением сроков, установленных статьей 226 Налогового кодекса РФ. Сведения о доходах физических лиц, представляемые Обществом в налоговые органы, заполняются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Уплата налога на доходы с физических лиц производится в Обществе с соблюдением сроков, установленных статьей 226 Налогового кодекса РФ. 6.5.6. Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета; В ходе проверки сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета по НДФЛ нарушений не выявлено. 6.6 Налог на имущество Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по Общество является плательщиком налогаруководству на имущество. результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. При проверке налоговой декларации по налогу на имущество нами рассмотрены следующие Руководитель ffi^gfeyC- Пачганова О. В. стр. - 61 - из 62 аспекты: - Объекты налогообложения; - Налоговые декларации; - Порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество, в том числе расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период: ДВ - Применение налоговых ставок по налогу на имуществу; АУДИТ - Полноту и своевременность перечисления налога; - Соблюдение правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных ^ibaeсредствах организации 6.6.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 374 НК РФ); Проверка правильности определения объекта налогообложения показала, что Общество определяет объект налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ. Объектом налогообложения являются основные средства по остаточной стоимости, являющиеся собственностью организации, за исключением земельных участков. 6.6.2. Проверка правильности определения налоговой базы (ст. 375 - ст. 378 НК РФ); При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике Общества. 6.6.3. Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 380 НК РФ); Проверка правильности применения налоговых ставок показала, что в течение проверяемого периода ставки по налогу на имущество применялись Обществом в размерах, предусмотренных п. 1 ст. п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РФ и Законом Хабаровского края от 24 июня 2009 г. N 247 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процентов. 6.6.4. Проверка правильности применения налоговых льгот (cm; 381 НК РФ); В течение проверяемого периода, льготы при расчете и уплате налога на имущество Обществом не применялись, что соответствует требованиям Законом Хабаровского края от 27 ноября 2003 г. N 247 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае ». 6.6.5. Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления авансовых и налоговых платежей (ст. 382 - ст. 385 НК РФ) ; В ходе проверки правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей по налогу на имущество за 2010 года нарушений не выявлено. Налог на имущество в бухгалтерском учете Общества относится на расходы и отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Информация по исчисленной к уплате сумме налога на имущество по данным налоговой отчетности и по данным бухгалтерского учета Общества за 2010 год, представлена в нижеследующей таблице: I Налоговая база (тыс. руб.) - - ■■ | Налоговая ставка | Сумма налога за налоговый период (тыс. руб.) 266 82 2,2_ 5 870 Таким образом, по данным налоговым декларациям исчисленная сумма налога за 2010 года соответствует данным бухгалтерского учета по кредиту счета 68.8 «Налог на имущество» и составляет 5 870 074 рублей. 6.6.6. Проверка правильности составления и своевременности предоставления налоговых деклараций (ст. 386 НК РФ) ; Налоговая декларация за 2010 года заполнена в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н «Об утверждении форм налог овой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Общество предоставляло налоговые декларацию по налогу на имущество в сроки, установленные п. 2 ст. 386 НК РФ. Вывод: Расхождений между данными декларации и регистрами бухгалтерского учета по счету 68.8 Аудиторский отчет «ДВ-А УДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по расхождений не ООО установлено. результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20!Or Руководитель Пачганова О. В. стр. - 62 - из 62 6.7 Транспортный налог Предприятие является плательщиком транспортного налога в соответствии с законодательством ДВ Российской Федерации, зарегистрированные транспортные средства признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса. Проверке предоставлено: АУДИТ - Первичные учетные документы; - Налоговые декларации; - Регистры бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по транспортному налогу. 6.7.1 Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 358 НК РФ); Проверка правильности определения объекта налогообложения показала, что Общество определяет объект налогообложения в соответствии с и, 1 ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, согласно п. 1 ст, 358 НК РФ. 6.7.2 Проверка правильности определения налогооблагаемой базы (ст. 359 НК РФ); Налоговая база по транспортному налогу определяется в Обществе в соответствии с требованиями статьи 359 главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели. 6.7.3 Проверка правильности применения налоговой ставки (ст. 361 НК РФ); Проверка правильности применения налоговых ставок показала, что в течение проверяемого периода ставка по транспортному налогу применялась Обществом в размере, предусмотренном ст. 361 Налогового кодекса РФ и Законом Хабаровского края от 24 июня 2009 г. N 247 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». 6.7.4 Проверка правильности порядка и сроков уплаты налога в бюджет (ст. 363 НК РФ); Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО»руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель jffil-f^.S./, - Пачганова О.В. стр. - 63 - из 62 Уплата транспортного налога производится в Обществе с соблюдением сроков, установленных статьей 363 Налогового кодекса РФ. 6.7.5 Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета; Данные, отраженные в налоговых декларациях по транспортному налогу соответствуют ДО Задолженность на Начислено, за Оплачено в Задолженность на начало налогового отчетный период налоговом периоде, конец налогового периода, тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. периода, тыс. руб. 23 104 101 26 Задолженность перед бюджетом составляет 26 тыс. руб. и является текущей. Вывод: расхождений между данными декларации по транспортному налогу и регистрами бухгалтерского учета по счету 68.6 не установлено. 6.8 Земельный налог Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Предприятие в собственности имеет два земельных участка. Кадастровая стоимость земельного участка 27: 23:030325:0002 составляет 3 749 010 рублей; Кадастровая стоимость земельного участка 27: 23:030325:0043 составляет 2 033 196 рублей Налоговым периодом признается календарный год. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Данные, отраженные в налоговых декларациях по земельному налогу соответствуют данным. Задолженность на начало налогового периода, тыс. руб. 11 Начислено, за отчетный Оплачено в налоговом период тыс. руб. периоде, тыс. руб. 219 211 Задолженность на конец налогового периода, тыс. руб. 19 Задолженность перед бюджетом составляет 19 тыс. руб. и является текущей. Вывод: Проверкой соответствия данных, отраженных в декларациях, указанных налогов за 2010 год и учетных данных отклонений не выявлено. 6.9 Аудит расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду заполняется организациями, осуществляющими любые виды деятельности на территории Российской Федерации. На предприятии размещение отходов производства и потребления, облагаются платой за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия". 6.9.1 Проверка правильности определения объекта налогообложения и налоговой базы В течение 2010 г. Общество правильно определяет объект налогообложения и налоговую базу. 6.9.2 Проверка правильности применения налоговых ставок Расчет суммы платы по объекту негативного воздействия на окружающую среду определялась в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления». 6.9.3 Проверка правильности применения налоговых льгот Обществом не применялись льготы при исчислении платы за негативное воздействие на окружающую среду. 6.9.4 Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления авансовых и налоговых отчет платежей Аудиторский ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» по Порядок исчисления и взимания платы за деятельности негативное завоздействие на окружающую среду результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной 2010г. Руководитель Пачганова О. В. стр. 64 из 62 соответствует порядку, установленному Приказом Ростсхнадзора от 23.05.2006г. № 459 «Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду». 6.9.5 Проверка правильности составления и своевременности предоставления налоговых деклараций Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду заполнен в порядке, установленном Приказ Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204 «Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду». AW HTВ ходе проверки своевременности предоставления расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду было установлено, что Общество предоставляло расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду в сроки, установленные Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204 «Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду». 6.9.6 Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета Данные налоговой отчетности соответствуют данным бухгалтерского учета за проверяемый период. Задолженность (переплата) Начислено, за отчетный Оплачено в налоговом Задолженность на начало налогового период тыс. руб. периоде, тыс. руб. (переплата) на периода, тыс. руб. конец налогового периода, тыс. 59 65 115 руб. 9 Задолженность составляет 9 тыс. руб. и является текущей. Вывод: расхождений между данными расчета и регистрами бухгалтерского учета по счету 68.07 «Сбор за загрязнение окружающей среды» не установлено. J Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТ ПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» М) , результ&пам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. Руководитель Пачганова О.В. стр. - 65 - из 62 7. ВЫВОДЫ Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Ликёро - водочный завод ДВ «Хабаровский» за 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» состоит из: АУДИТ > бухгалтерского баланса; > отчета о прибылях и убытках; > приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; > пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский». В ходе проверки не выявлены такие проблемные ситуации, которые оказали бы существенное влияние на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении решения которых аудиторская организация и экономический субъект не достигли бы однозначного мнения. Нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющих или способных повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, исправлены в ходе проведения аудита. На основании вышеизложенного, мы пришли к следующим выводам: 1. Бухгалтерская отчетность дает верную оценку финансового и имущественного состояния Общества. 2. Результаты проведенного аудита достаточны для информирования руководства Общества о вероятном влиянии выявленных несоответствий на достоверность учетной и отчетной информации. 3. Выявленные некорректности и неточности оперативно доведены до сведения работников бухгалтерии. Отчет составлен исключительно для информирования и использования руководством Общества. Проделанная в процессе проверки работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Ликёро - водочный завод «Хабаровский» с целью выявления всех недостатков. По результатам проведенной аудиторской прове^^йайащрРская организация подготовила безоговорочно положительное аудиторское закл анова О.В. Иванова О.В. Директор Аудиторы: ёрбей М.П. Один экземпляр отчета получен: 25 марта года (расшифровка подписи) 2011 (подпись) Аудиторский отчет ООО «ДВ-АУДИТПРАВО» руководству ОАО «Ликёро - водочный завод результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности за 201 Руководитель Пачганова О.В. 680000, г. Хабаровск ул. Ким-Ю-Чена,22, тел. 41-09-62 факс (8-4212) 41-09-62, E-mail: audit-pravo@list.ru ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Ликеро-водочный завод «Хабаровский» за 2010 год Хабаровск 2011 Анализ ликвидности. Дата Динамика коэффициента текущей ликвидности За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Динамика Динамика коэффициента коэффициента быстрой абсолютной ликвидности ликвидности - 31.12.2010 1.1380371592 0.1080403767 Показатели ликвидности предприятия характеризуют способность предприятия погашать свои текущие обязательства текущими активами. Для оценки ликвидности используются следующие стандартные показатели: - коэффициент текущей ликвидности; - коэффициент срочной ликвидности. - коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности (Ктек) рассчитывается как: Ктек - Атек /Обтек, где Атек - текущие активы; Обтек - текущие обязательства. Величина коэффициента текущей ликвидности менее 2 означает, что текущих активов недостаточно для погашения текущих обязательств. Коэффициент срочной ликвидности (Кср ) имеет следующий вид: Кср = (Д + Фкр + Здеб) / Обтек, где Д - денежные средства; Фкр - краткосрочные финансовые вложения; Здеб - дебиторская задолженность; Обтек - текущие обязательства. Этот коэффициент используется для оценки возможности предприятия покрывать текущие обязательства за счет денежных средств и других высоко ликвидных активов. Значение коэффициента более 0.5 можно оценивать как положительное. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс) рассчитывается по следующей формуле: Кабс - (Д+ Фкр)/ Обтек, где Д - денежные средства; Фкр - краткосрочные финансовые вложения; Обтек текущие обязательства. Для коэффициента абсолютной ликвидности в качестве среднего значения можно принять 0.1. Коэф. текущей ликвидности Коэф. срочной ликвидности Коэф. абсолютной ликвидности Series 3 Series 4 0-1 31.12.10 А / Анализ платежеспособности. Дата 31.12.2010 За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Коэф. восст. платежеспособности Коэф. утраты платежеспособности 0.54060 0.68501 Для оценки возможности восстановления платежеспособности предприятия используются следующие основные показатели: коффициент восстановления платежеспособности коэффициент утраты платежеспособности Коэффициент восстановления платежеспособности (Квосст) рассчитывается следующим образом: Кеосст = (К1ф + 6/Т (К1ф - К1н))/2, где К1ф - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности К1н - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода; Т - отчетный период в месяцах, принимает значения 3, 6, 9 или 12 мес.. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению: Кутраты = (К1ф + 3/Т (К1ф - К1н))/2, где К1ф - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности Юн значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода; Т - отчетный период в месяцах, принимает значения 3, 6, 9 или 12 мес.. Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время имеется возможность утратить платежеспособность. Г_ 31.12.10 I Коэффициент восстановления платежеспособности 3 Коэффициент утраты платежеспособности ______ Анализ финансовой устойчивости. Дата 31.12.2010 Коэффициент обеспеченности собственными средствами За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Коэффициент автономии 0.3949463712 Коэффициент маневренности 0.5443047737 0.5464829210 Для оценки финансовой устойчивости используются следующие основные показатели: коэффициент финансирования (обеспеченности собственными средствами); коэффициент автономии; коэффициент маневренности собственных средств. Коэффициент финансирования (Кф) рассчитывается следующим образом: Кф = Срсоб/А, где Срсоб - собственные средства ; А - сумма активов . Коэффициент финансирования показывает, какая доля активов финансируется за счет собственных средств предприятия. Значение этого коэффициента более 0.5 указывает на финансовую устойчивость предприятия. Коэффициент автономии (Кавт) представляет собой следующее соотношение: Кавт = Срсоб / Срзаем, где Срсоб - собственные средства ; Срзаем - заемные средства . Для финансово-устойчивой компании коэффициент автономии, как правило, должен превышать 1.0. Это свидетельствует о том, что собственный капитал превышает заемный. Коэффициент маневренности собственных средств показывает отношение собственных оборотных средств к сумме собственных средств предприятия. С увеличением доли собственных средств растет финансовая устойчивость предприятия, в то же время использование заемных средств может повысить эффективность его деятельности. Коэф. обесп. собств. средствами Коэф. автономии Коэф. маневренности 31.12.10 Динамика выручки и себестоимости. Дата Выручка 31.12.2010 1'486*203.00 За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Себестоимость 1 '091 '504.00 Доля 0.73 Показатели выручки и себестоимости характеризуют эффективность деятельности предприятия. При анализе выручки важно выявить тенденции ее изменения, в т.ч. связанные с сезонностью и прочими факторами. Для анализа структуры себестоимости и динамики ее изменения используются данные формы № 2 бухгалтерской отчетности и другие необходимые документы. Опережающий рост себестоимости по сравнению с выручкой свидетельствует о снижении эффективности предприятия. В этом случае следует спрогнозировать развитие ситуации и оценить возможность попадания предприятия в зону банкротства. 1Ч4СГ0001" Выручка Себестоимость Доля Г280'000 -|~ 1 '120*000 Ц" ЭбО'ОО О - 800'00 0-tf 640*000 480'000 • 320-000 160'00 00 31.12.10 Показатели финансового состояния. Дата Чистые активы 31.12.2010 599'887.00 За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Переменные затраты Собственные оборотные средства 327*828.00 Г09Г504.00 Постоянные затраты 244*594.00 Чистые активы - это балансовая стоимость имущества акционерного общества, уменьшенная на сумму его обязательств, другими словами, реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: - внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: - долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; - краткосрочные обязательства по займам и кредитам; - кредиторская задолженность; - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; - резервы предстоящих расходов; - прочие краткосрочные обязательства. Собственные оборотные средства- это разность между объемами источников собственных средств (итог 1 раздела Ш пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог 1 раздела 1 актива баланса). 1 '040*000 Чистые активы Собственные оборотные средства Переменные затраты Постоянные затраты 960'000 "М 880'000 800*000 720'000 640'000 560'000 f 480'000 400*000 320'000 240*000 "1| 160'000 80'000-i о 31.12.10 Эффективность деятельности компании. Дата 31.12.2010 Рентабельность продаж 10.0998988698% За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Рентабельность активов Рентабельность чистых активов 2.6309390300% Оборачиваемость чистых активов 4.8335769903% 1.7904830632 Эффективность деятельности предприятия оценивается при помощи следующих основных показателей: рентабельность продаж; рентабельность активов; рентабельность чистых активов; рентабельность собственного капитала. Рентабельность продаж (Рпр) рассчитывается как: Рпр = Поп/Bp где: Поп ~ операционная прибыль; Bp - выручка от реализации. Этот показатель характеризует эффективность основной деятельности предприятия. На изменение показателя рентабельности продаж влияют несколько факторов, основные из них следующие: снижение объема продаж; рост себестоимости продукции. Рентабельность активов (Ра) показывает отдачу на рубль активов предприятия: Ра = Поп /Лср гДе: Поп " операционная прибыль; Лср средняя сумма активов. Рентабельность активов можно так же рассчитать по формуле: Ра = Рпр * Оа где: Рпр рентабельность продаж; 0а оборачиваемость активов. Рентабельность активов является одним из основных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Проводя анализ влияющих на этот показатель факторов, необходимо выделять среди них наиболее значимые. Анализируя динамику изменения коэффициента рентабельности активов, можно определить, какой из показателей оказывает на него максимальное воздействие, и выявить причины изменения этого показателя, исследуя его составляющие. Таким образом, можно определить исходные причины ухудшения ситуации и разработать меры по ее исправлению. Анализ динамики прибыли. Дата Прибыль от продаж 31.12.2010 150'105.00 За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Операционная прибыль 4Г639.00 Чистая прибыль 28'996.00 1 SO'QOO -Щ 140'000 130*000-ft' 120'000 ИО'ООО-Ц" ЮО'ОООЦ" 90*000 80'000 • 70'000 - бО'ООО so'ooo 4-1 40'000 30*000 20'000-i 10*000- 0 ■ Прибыль от продаж □ Операционная прибыль ■I Чистая прибыль 31.12.10 Степень отдаленности от банкротства. | Дата 31.12.201 0 За период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Двухфакторная модель банкротства Пятифакторная модель банкротства -2.1422348580 1.7769268717 Для двухфакторной модели выбираются два показателя, от которых, по мнению Э. Альтмана, зависит вероятность банкротства. В их числе коэффициент текущей ликвидности и коэффициент финансовой зависимости. Данная модель выражается зависимостью: Z - -0.3877 - 1.0736КТЛ + 0.0579КФЗ. Если Z = 0, вероятность банкротства равна 50%. Если Z < 0, вероятность банкротства меньше 50% и далее снижается по мере уменьшения Z. Если Z > 0, вероятность банкротства больше 50% и возрастает с ростом Z. Коэффициент финансовой зависимости равен отношению заемных средств к общей стоимости капитала (валюте баланса). На основе пяти показателей, от которых в наибольшей степени зависит вероятность банкротства, и их весовых коэффициентов была предложения пятифакторная модель прогнозирования. Z = 1.2КОБ + 1.4КНП + З.ЗКПДН + 0.6КСК +1 .ОКОА, где КОБ - отношение оборотных активов к общей сумме активов; КНП - отношение суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) или непокрытого убытка, взятого с отрицательным знаком, к общей сумме активов; КПДН - отношение прибыли до налогообложения к общей сумме активов; КСК - отношение рыночной стоимости собственного капитала предприятия (суммарной рыночной стоимости акций предприятия) к балансовой стоимости заемных средств; КОА - оборачиваемость всего капитала как отношение выручки к общей сумме активов. Если Z принимает значение ниже 1,8 - вероятность банкротства очень высокая. Если Z — 1.81- 2,7 - вероятность высокая. Если Z = 2.71- 2.9 - вероятность невелика; Если Z> 2.9 - вероятность очень низкая, т. е. организация работает стабильно. 31.12.10 роиумерованои о шнурован о У/ листов