Бухгалтерский учет и анализ Раздел 2. Теория экономического
advertisement
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Кафедра «Финансы и экономический анализ» Бухгалтерский учет и анализ Раздел 2. Теория экономического анализа Учебно-методический комплекс для студентов ВПО, обучающихся с применением дистанционных технологий Модуль 2 Метод и методика экономического анализа. Традиционные приемы экономического анализа Составитель: Д-р экон. наук, проф. Баранова И.В. Новосибирск-2014 НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Содержание модуля 2 1. Метод и методика экономического анализа 1.1. Метод экономического анализа и его особенности 1.2. Классификация способов и приемов экономического анализа 1.3. Относительные и средние величины 1.4. Сравнение 1.5. Группировка и классификация экономических явлений 1.6. Индексный метод 1.7. Балансовый метод 1.8. Детерминированное факторное моделирование 2. Традиционное элиминирование 2.1. Способ цепных подстановок 2.2. Способ корректировок 2.3. Способ абсолютных разниц 2.4. Способ относительных разниц 2.5.Способ пропорционального деления 2.6. Способ долевого участия 2.7 Интегральный метод НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Тема 1. Метод и методика экономического анализа 1.1. Метод экономического анализа и его особенности Под методом в широком смысле слова понимают способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества. Метод экономического анализа – диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Особенности метода экономического анализа (рис. 1): 1) использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций; 2) изучение причин изменений этих показателей; 3) выявление и измерение взаимосвязи между показателями. Рис. 1. Особенности метода экономического анализа Рассмотрим отдельные части определения. Диалектичность подхода, то есть хозяйственные процессы рассматриваются в становлении и развитии. В хозяйственных процессах проявляются основные законы диалектики: – переход количества в качество и появление нового качества; – единство и борьба противоположностей; – отмирание старого и появление нового, более прогрессивного; – отрицание отрицания. Использование системы показателей. Система формируется в ходе планирования, при разработке системы экономической информации. Новые показатели формируются в процессе самого экономического анализа, при совершенствовании хозяйственного механизма они также совершенствуются (коэффициенты покрытия, финансового риска, автономии). Изучение причин изменения показателей. Все явления обусловлены причинной связью и зависимостью. Анализ раскрывает и изучает эти причины, причем выявить все НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru причины невозможно, поэтому экономический анализ устанавливает только существенные. Выявление и измерение взаимосвязей между признаками. Связи могут быть: существенные и несущественные, необходимые и случайные, постоянные и временные, функциональные и корреляционные. Задача экономического анализа – выявить и измерить эти связи. Например, выручка зависит от производительности труда и численности персонала. В свою очередь, производительность труда зависит от квалификации, трудового стажа, микроклимата, материальной заинтересованности. Таким образом, экономические явления нельзя изучать изолированно, так как они между собой тесно взаимосвязаны. Однако в экономических расчетах часто факторы (причины) логически обособляют. Распространенным методическим приемом является определение степени влияния фактора при прочих равных условиях. 1.2. Классификация способов и приемов экономического анализа В экономических расчетах применяют специальные приемы и способы обработки экономической информации, которые представляют инструментарий экономического анализа (рис. 2). Рис. 2. Способы экономического анализа НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Способы и приемы экономического анализа можно условно разделить на две группы: 1) традиционные; 2) математические. Традиционные приемы и способы экономического анализа применяются с момента возникновения анализа как самостоятельной науки. К этой группе относятся: относительные и средние величины; сравнение; группировка; индексный метод; балансовый метод; метод цепных подстановок; метод разниц, корректировок; метод процентных чисел и т.д. Математические приемы и способы экономического анализа начали применяться позже, чем традиционные, – в 60-х гг. XX столетия, когда был налажен выпуск ЭВМ. Экономико-математические методы применяются в зависимости от целей и задач экономического анализа, специфики деятельности экономических субъектов. К ним относят: 1. Методы элементарной математики – применяют в обычных традиционных расчетах (обоснование потребности в ресурсах, учет затрат на производство, разработка бизнес-планов). 2. Классические методы математического анализа (факторный анализ экономических показателей с помощью дифференцирования и интегрирования). 3. Методы математической статистики применяют, когда изменение показателей – случайный процесс, связь между показателями нефункциональная. 4. Методы математического программирования – средство решения задач оптимизации производственно-хозяйственной деятельности (при разработке плановых заданий позволяют оценить их напряженность). 5. Методы исследования операций – теория математических моделей принятия оптимальных решений: теория игр, теория массового обслуживания. 6. Эвристические методы – методы поиска оптимальных условий, использующие человеческий опыт и интуицию: мозговой штурм, коллективного блокнота, метод Дельфи. Кроме того, все методы экономического анализа объединяют в две группы: 1. Жестко неформализованные (логические) методы: а) разработка системы показателей (показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности и т.д.); б) метод сравнения (сравнение показателей с предшествующими периодами, плановыми показателями, с аналогичными организациями и т.д.); в) построение аналитических таблиц (отражающих динамику исследуемых показателей и их структуру); г) прием детализации (разложение исходных показателей на составные элементы, например, имущество представляется как совокупность внеоборотных и оборотных активов); д) методы экспертных оценок (дельфийский метод, морфологический анализ, метод сценариев); е) методы чтения и анализа бухгалтерской и статистической отчетности (горизонтальный, вертикальный трендовый, коэффициентный, сравнительный и факторный анализ). 2. Формализованные (математические) методы: НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru а) элементарные методы микроэкономического анализа: балансовый метод; риемы традиционного элиминирования (метод цепной подстановки, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, метод скорректированных показателей и т.д.); б) традиционные методы экономической статистики: метод средних величин; метод группировок; элементарные методы обработки рядов динамики; индексный метод; в) математико-статистические методы изучения связей (стохастическое моделирование): корреляционный анализ; регрессионный анализ; дисперсионный анализ; кластерный анализ; методы современного факторного анализа; г) методы теории принятия решений: методы ситуационного анализа и прогнозирования; имитационное моделирование; метод построения дерева решений; линейное программирование; анализ чувствительности; д) методы финансовых вычислений: дисконтирование; методы оценки денежных потоков. 1.3. Относительные и средние величины Анализ экономических явлений, процессов, показателей начинается с использования абсолютных величин (объем производства в натуральном выражении, выручка от продаж в стоимостном выражении). Однако в экономических расчетах абсолютные величины используются в большей степени для исчисления средних и относительных величин. Относительные величины – обобщающий показатель, дающий числовую характеристику двух сопоставимых величин. Применение его в экономическом анализе позволяет глубже понять существо отклонений. Без относительных показателей невозможно доходчиво объяснить уровень выполнения плановых заданий, динамику, структуру. Например, в общей величине активов организации оборотные активы составляют 598 млн руб. Стоимостная оценка части активов организации не позволяет сделать вывод об ее отраслевой принадлежности. Если известно, что доля оборотных средств в активах организации 83 %, то можно сделать вывод о принадлежности исследуемой организации к сфере обращения. Требования к относительным величинам: 1) числитель и знаменатель должны быть сравнимыми и неформальными; 2) нельзя абстрагировать от абсолютных величин, особенно при анализе динамики (например, два человека работают, одного сокращают, – сокращение на 100 %); 3) необходимо применять относительные величины во взаимосвязи друг с другом; 4) относительные величины следует считать на основе полных или типичных данных. Примеры относительных величин: 1) Уровень Фактическое значение выполнения = · 100 %; Плановое значение плана НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru 2) Темп изменения показателя 3) Темп прироста Фактическое значение показателя Базисное (прошлое) значение показателя = · 100 %; = Темп роста – 100 %; 4) Затраты на 1 руб. товарной продукции = 5) Коэффициент покрытия = 6) Экономическая рентабельность = Себестоимость продукции Товарная продукция Текущие активы Текущие обязательства Балансовая прибыль Активы организации ; ; · 100 %. Средние величины. Цель их применения в экономическом анализе – обобщить соответствующую совокупность типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичному к общему, от случайного к закономерному. При осреднении явлений случайные колебания в силу действия закона больших чисел погашаются и в средних величинах отражается закономерность. Средние величины отражают объективный уровень, достигнутый в процессе развития явлений к определенному моменту или периоду времени. Средние величины – это критерий, с которым сравниваются данные по единичным явлениям. Особенности средних величин 1. Средняя величина – величина обобщающая, типическая (научная абстракция). 2. Среднюю величину относят к определенному моменту или периоду времени. 3. Средняя величина задана на единицу совокупности, но характеризует всю совокупность. Недостатки средних величин 1. Погашаются индивидуальные различия единичных совокупностей. 2. Средняя величина – это дробь, даже при дискретном признаке. Требования к средним величинам 1. Расчет по однородным, однокачественным явлениям. 2. Средние величины должны дополняться описанием отдельных явлений, резко отклоняющихся в ту или иную сторону (выработка, передовой опыт). 3. Средняя должна считаться по всему кругу явлений или по типичной части их (генеральная совокупность, выборочная совокупность должна быть репрезентативной). 4. В целях глубокого анализа считают не одну среднюю, а систему средних в комплексе с другими показателями. Виды средних величин, наиболее часто применяемые в экономических расчетах, приведены на рис. 3 и определяются по формулам: НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru а) арифметическая x x1 x2 2 x1 б) хронологическая x 2 в) геометрическая x Арифметическая n x2 x3 ... xn 1 2 n1 x1 x2 x3 x4 ... xn Гармоническая xn ; . Геометрическая Квадратическая По характеру исходной информации СРЕДНЯЯ По охвату пространства и времени Динамическая Моментная По виду динамического ряда По технике исчисления Простая Взвешенная Формально взвешенная Средняя из средних и относительных величин Простая Хронологическая Рис. 3. Виды средних величин, применяемых в экономическом анализе 1.4. Сравнение Это наиболее ранний и распространенный способ анализа. Путем соотношения явлений сравнение позволяет установить сходства и различия между предметами и явлениями. В экономическом анализе применяют формы сравнения с: 1) планом (относительная величина выполнения бизнес-плана); 2) прошлым (относительная величина динамики); 3) лучшим (для выявления передового опыта); 4) средним; 5) базисным периодом; 6) целым (относительная величина структуры). НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Для того чтобы результаты сравнений обеспечили правильные объективные выводы, необходима сопоставимость данных. Способы приведения данных в сопоставимый вид: 1) устранение фактора цен; 2) нейтрализация территориального фактора при реорганизации, слиянии организаций; 3) нейтрализация количественного фактора путем пересчета сопоставимых качественных показателей (расчет показателя себестоимости при фактически выпущенной продукции и затратах предшествующего периода); 4) тождественность сравниваемых периодов. 1.5. Группировка и классификация экономических явлений Группировка – выделение в совокупности экономических явлений типов и групп по существенным признакам. Применение группировок в экономических исследованиях позволяет: 1) изучить экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости; 2) выявить влияние наиболее существенных факторов; 3) обнаружить закономерности и тенденции, свойственные изучаемым явлениям и процессам. Технология группировок рассмотрена в курсе теории статистики. Группировка предполагает определенную классификацию экономических явлений и процессов, а также причин и факторов, их обуславливающих. В экономическом анализе применяют следующие типы группировок: 1. Типологическая – расчленение совокупности разнородных явлений на типы, то есть однородные группы. По своей сути, это классификация экономических явлений и процессов, например, выделение в общем объеме производства отдельных видов изделий, работ, услуг; выделение в составе финансовых ресурсов собственных и заемных средств. 2. Структурная – выявление внутреннего строения или структуры экономических процессов и явлений, например, состав предприятия по уровню механизации, производительности труда; структура выпускаемой продукции по видам, в ассортименте. 3. Аналитические (причинно-следственные) – установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между признаками, экономическими явлениями и процессами. При построении аналитических группировок один показатель рассматривается как фактор (он влияет на другой), а второй – как результат влияния первого. Например, группировка работников по стажу работы и уровню производительности труда позволяет выявить зависимость интенсификации использования трудовых ресурсов от стажа работы. Группировочные таблицы можно строить по одному признаку (простая группировка) или по нескольким (комбинированная группировка). Группировки как метод экономического анализа применяют в основном на макроуровне, на микроуровне применение ограничено. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru 1.6. Индексный метод Основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня экономического явления к уровню его в предшествующем периоде или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Применяя индексный метод, можно оценить влияние на показатель различных факторов в относительном и абсолютном выражении. В экономическом анализе нашли применение следующие виды индексов: 1) агрегатный (наиболее распространенный); 2) арифметический; 3) гармонический. Индексный метод применяют для расчета влияния цен на объем продаж, структуры выручки от продаж на оборачиваемость запасов и уровень издержек обращения в сфере обращения и т.д. В современных условиях важно объективно оценить изменение анализируемого экономического процесса или явления. Для этого необходимо исключить влияние инфляции. Агрегатная форма индекса позволяет разложить общее изменение объема реализованной продукции на влияние цен (p) и количества произведенной продукции (g): g p g p 1 1 0 0 g p g p g p g p , 1 0 0 0 1 1 0 g p или g p g p , g p g p или g p g p , Jg g p g p g p или g p g p , g p 1 g p i Jgp 1 1 0 0 1 1 0 0 0 1 Jp 1 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 0 1 p где g0p0 – объем реализации прошлого периода, тыс. руб.; g1p1 – объем реализации отчетного периода, тыс. руб.; g1p0 – объем реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.; g1p1 – g0p0 – изменение объема реализации в отчетном году, тыс. руб.; g1p0 – g0p0 – влияние на реализацию изменение количества проданной продукции, тыс. руб.; g1p1 – g1p0 – влияние на реализацию изменения цен на продукцию, тыс. руб.; Jgp – индекс общего объема; Jg – индекс количества; Jp – индекс цены. Пример. Рассчитать в абсолютном и относительном выражении влияние изменения цен и физического объема на рост выручки. Выручка составила за: НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru – прошлый год – 271 814 тыс. руб., – отчетный год – 352 417 тыс. руб., Цены в отчетном году возросли на 14 %. Решение 1. Индекс общего объема Jgp 352 417 = 1,297 = 271 814 352 417 – 271 814 = +80 603 тыс. руб. В отчетном году произошел общий рост выручки на 29,7 %, что составило 80 603 тыс. руб. 2. Выручка в сопоставимых ценах g1p0 g1p1 = = Jp 352 417 1,14 = 309 137,7 тыс. руб. 3. Индекс количества Jg = 309 = 1,137 137,7 271 814 309 137,7 – 271 814 = 37 323,7 тыс. руб. В результате роста количества реализованной продукции выручка возросла на 13,7 %, или 37 323,7 тыс. руб. 4. Рост цен на 14 % вызвал увеличение выручки на 352 417 – 309 137,7 = 43 279,3 тыс. руб. 5. Совокупное влияние факторов Jg · Jp = Jgp 1,137 · 1,14 = 1,297 37 323,7 + 43 279,3 = 80 603 тыс. руб. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru 1.7. Балансовый метод В экономических расчетах применяется балансовый метод для оценки влияния факторов, где имеется строго функциональная зависимость. На промышленных предприятиях с помощью балансового метода анализируется использование рабочего времени, движение сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, финансового положения. Формализованный вид балансовой модели увязки частных показателей с обобщающим: n x i f , i1 где xi – разнонаправленные изменения частных (факторных) показателей; f – изменение обобщающего показателя. Товарный баланс имеет вид О1 + П = Р + В + О2, Р = О1 + П – В – О2. Пример. Рассчитать реализованной продукции. влияние факторов товарного покрытия на объем Таблица 1 Динамика факторов товарного покрытия по предприятию за два года, тыс. руб. Показатели Остатки на начало года (О1) Поступление (П) Прочее выбытие (В) Остатки на конец года (О2) Реализация (Р) Прошлый год Отчетный год 41 307 273 964 1694 41 709 271 868 41 709 277 036 2341 51 103 265 301 Отклонение (+, –) +402 +3072 +647 +9394 –6567 Влияние на реализацию +402 +3072 –647 –9394 –6567 Как видно из табл. 1, объем реализованной продукции в отчетном году сократился на 6567 тыс. руб. Основная причина этого – рост остатков на конец года на 9394 тыс. руб. и прочего выбытия на 645 тыс. руб. Положительное влияние на реализацию оказали рост остатков на начало года на 402 тыс. руб. и поступления на 3072 тыс. руб. 1.8. Детерминированное факторное моделирование Одним из способов систематизации факторов является создание детерминированных факторных систем, в которых связь между факторами является функциональной и представлена в виде математической формулы. Модель - любой образ или аналог какого - либо экономического процесса или явления. Модель факторной системы - это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Типы моделей, применяемые в экономическом анализе: 1. Дескриптивные модели это модели описательного характера, являются основными при оценке финансового состояния исследуемой организации, динамике изменения показателей. Эти модели основываются на данных отчетности и подразумевают построение аналитических таблиц, в которых применяются методы горизонтального, вертикального и сравнительного анализа. 2. Предикативные модели это модели предсказательного характера, которые используются для прогнозирования выручки, прибыли, финансового состояния организации. Эти модели предполагают расчет порога рентабельности, диагностику вероятности банкротства, построение прогнозных финансовых отчетов. 3. Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности организации с ожидаемыми или рекомендуемыми нормативами. Эти модели, в основном, применяются при внутрехозяйственном анализе. Сущность нормативных моделей сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности, к анализу выявленных отклонений. Данный анализ направлен на оптимизацию затрат, что способствует повышению эффективности деятельности организаций. Типы конечных факторных систем в детерминированном моделировании 1. Аддитивные модели n y x i x1 x 2 ... x n . i 1 2. Мультипликативные модели n y xi x1 x2 x3 ... x n . i 1 3. Кратные модели y x i 1 . xi y x1 4. Смешанные модели n y n xi i 1 xi 1 ; n xi i 2 ; y xi i 1 m xi , i 1 где y – результативный показатель; xi – факторы. Одной из задач факторного анализа является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые определяют их величину. Моделирование - один из методов научного познания, с помощью которого на основе предварительного изучения объекта исследования и выделения его основных характеристик конструируется модель (условный образ) объекта исследования. При этом модель конструируется субъектом управления (исследования) так, чтобы отобразить характеристики объекта – свойства, взаимосвязи, структурные и функциональные параметры и т.д., существенные для цели управления (исследования). НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Моделирование какого-либо явления в целом это построение математического выражения существующей зависимости. Сущность детерминированного моделирования факторных систем заключается в том, что взаимосвязь исследуемого результативного показателя с факторным выражается в форме конкретного математического уравнения, а затем происходит выделение новых факторов как элементов факторной системы. Этапы детерминированного моделирования факторных систем включают в себя: 1. Постановку конечной цели построения модели, определение критерия, по которому будут сравниваться различные варианты решения. 2. Выбор наиболее рационального метода детерминированного моделирования факторных систем для решения задачи. 3. Анализ результата, полученного при моделировании экономического показателя; оценка направленности влияния новых (дополнительно выделенных) факторов. В основе детерминированного моделирования факторных систем лежит возможность построения тождественного преобразования для исходной формулы экономического показателя по теоретически предполагаемым связям последнего с другими показателямифакторами. Детерминированное моделирование факторных систем, являясь инструментом формализации связи между экономическими показателями, служит основой: - для количественной оценки влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя; - расширения количества исследуемых факторов; - перехода от показателей, характеризующих объем потребленных ресурсов, к показателям, отражающим эффективность и интенсивность использования ресурсов; - выявления скрытых резервов. К приемам детерминированного моделирования факторных систем относятся: 1. Метод удлинения факторной системы (детализация факторов в исходной модели, сопровождающаяся математическими преобразованиями). Исходная система x1 y ; x2 x1 x1.1 x1.2 x1.3 ... x1. n ; y x1.1 x1.2 x1.3 x1. n ... x2 x2 x2 x2 . n Конечная система y xi . i 1 2. Метод расширение факторной системы (исходная модель представлена, как правило, дробью, числитель и знаменатель которой умножается на один и тот же (или несколько) экономический показатель, после чего проводят математические преобразования). Исходная система y x1 x2 ; y x1abcde x1 a b c d e x 2 abcde a b c d e x2 ; n Конечная система y xi . i 1 3. Метод сокращение факторной системы (исходная модель представлена, как правило, дробью, числитель и знаменатель которой делится на один и тот же (или НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru несколько) экономический преобразования). Исходная система y x .1 x.2 показатель, после чего проводят математические ; x1 x1.1 ; y xa2 x1.2 a xi Конечная система `y . xi 1 2. Традиционное элиминирование Elimino – выношу за порог, удаляю. Элиминирование – исключение из общего изменения результативного показателя влияния всех факторов, кроме исследуемого. Рассмотрим методику применения элиминирования для двухфакторной модели. f = x у, где f – результативный показатель; x, y – факторные показатели; f0, x0, y0 – базисные уровни показателей; f1, x1, y1 – отчетные уровни показателей. f0 = x 0 у 0 f1 = x 1 у 1 x1 = x0 + x f1 = f0 + f у1 = у0 + у f1 = x0 у0 + f = x1 у1 = (x0 + x)(у0 + у) = x0у0 + xу0 + уx0 + xу f Таким образом, приращение факторного показателя f определяется по формуле: f = xy0 + yx0 + x + y. Графическое изображение факторной модели f = x у приведено на рис. 4. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Y SOAA1O1 = f0 SOB2B2O2 = f1 0 X Рис. 4 . Схема влияния факторов на результативный показатель SABB1A1 = xy0 SO1A1A2O2 = yx0 В экономической литературе называют чистым влиянием факторов x и y на f. SA1B1B2A2 – эффект одновременности действия факторов или неразложенный остаток. Возможны два варианта расчета влияния факторов. 1. Обособленное изучение влияния факторов. Рассчитывают чистое влияние факторов на сложный показатель и выделяют эффект одновременности действия факторов, который рассматривается как самостоятельная величина или распределяется по факторам, добавляется к величинам их чистого влияния: f (x) = xу0; f (y) = уx0. f (xy) = x у. Трудности этого варианта – когда больше двух факторов, то усложняются расчеты по определению и распределению эффекта одновременности действия факторов. 2. Последовательное изучение влияния факторов. Эффект одновременности действия факторов не распределяется, а относится на влияние одного фактора, причем этот эффект не определяется, а его присоединение к чистому влиянию определенного фактора обеспечивается с помощью особой последовательности расчетов: f (x) = xу0 f (y) = уx0 + xу = у (x0 + x) = уx1. В этой формуле сначала оценивали влияние фактора x. Если первым оценивать влияние фактора y, то получают следующую формулу: f (y) = уx0, f (x) = xу0 + x у = x (y0 + y) = xу1. Первый и второй расчеты дают разные результаты, поэтому необходимо четко определить порядок элиминирования: в первую очередь, оценивают влияние количественного (объемного) фактора, затем – различных коэффициентов, в заключение – НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru качественных факторов. Если в факторной модели несколько количественных факторов, то сначала оцениваются основные факторы, характеризующие условия производства. Основными способами элиминирования являются следующие: цепных подстановок, разниц, корректировок, интегральный. 2.1 Способ цепных подстановок В экономическом анализе способ цепных подстановок применяют для расчета влияния двух и более факторов на результативный показатель. Используют данный способ только при условии функциональной зависимости между изучаемыми явлениями, которую можно представить в виде математической формулы. Сущность способа цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины одного из факторов его фактической величиной и расчете условных величин результативного показателя – «подстановок». Остальные факторы при этом остаются неизменными. Количество подстановок совпадает с количеством факторов. В последней подстановке все величины должны быть фактическими. Для определения влияния факторов на результативный показатель из каждой последующей подстановки вычитают предшествующую (из второй – первую, из третьей – вторую, из четвертой – третью и т.д.). Для первой подстановки предшествующим является базисное значение результативного показателя. Рассмотрим механизм цепной подстановки: f0 = (x0 y0 z0 k0 ...) – базисное значение результативного показателя; f = (x1 y0 z0 k0 ...) – первая подстановка, f = (x1 y1 z0 k0 ...) – вторая подстановка, f = (x1 y1 z1 k0 ...) – третья подстановка, … f1 = (x1 y1 z1 k1 ...) – фактическое значение результативного показателя. Для облегчения расчетов оформляют аналитическую таблицу применения цепной подстановки, которая имеет следующий вид: Показатели x y z f Базисный период x0 y0 z0 f0 Отчетный период x1 y1 z1 f1 1 x1 y0 z0 f Подстановки 2 x1 y1 z0 f 3 x1 y1 z1 f Общее абсолютное отклонение результативного показателя определяется по формуле: f = f1 – f0 = (x1 y1 z1 k1 ...) – (x0 y0 z0 k0 ...). Оно разлагается по факторам: – за счет изменения фактора x: НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru f (x) = f – f0 = (x1 y0 z0 k0 ...) – (x0 y0 z0 k0 ...); – за счет изменения фактора y: f (y) = f – f = (x1 y1 z0 k0 ...) – (x1 y0 z0 k0 ...) и т.д. Совокупное влияние факторов дает общее изменение результативного показателя f = f (x) + f (y)... Пример. Используя метод цепных подстановок, рассчитать влияние на выпуск продукции численности персонала, среднего количества отработанных дней одним работником, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки: В = Ч Д П λТ. Ниже представлен расчет влияния факторов на выпуск продукции. Таблица 2 Расчет влияния факторов на изменение выпуска продукции в организации в отчетном году Показатели 1. Численность персонала (Т), чел. 2. Среднее количество отработанных одним работником дней (Д), дней 3. Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч 4. Среднечасовая выработка (λТ), тыс. руб. Выпуск продукции (В), тыс. руб. Базисный год 97 Отчетный год 95 1 95 Подстановки 2 3 95 95 4 95 251 249 251 249 249 249 8,0 8,1 8,0 8,0 8,1 8,1 1,500 292 164 1,620 310 401 1,500 286 140 1,500 283 860 1,500 287 408 1,620 310 401 Общий рост выпуска продукции в отчетном году составил: 310 401 – 292 164 = 18 237 тыс. руб., в том числе за счет: а) сокращения численности персонала: 286 140 – 292 164 = –6024 тыс. руб.; б) сокращения среднего количества отработанных дней 283 860 – 286 140 = –2280 тыс. руб.; в) роста средней продолжительности рабочего дня 287 408 – 283 860 = +3548 тыс. руб.; г) повышения среднечасовой выработки 310 401 – 287 408 = +22 993 тыс. руб. Совокупное влияние факторов –6024 – 2280 + 3548 + 22 993 = +18 237 тыс. руб. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Метод цепных подстановок имеет следующий недостаток: при значительных отклонениях фактических данных от базисных итоги расчетов зависят от последовательности подстановок. 2.2. Способ корректировок Данный способ является разновидностью метода цепной подстановки, применяется для расчета влияния, как правило, двух факторов, один из которых является количественным, а другой качественным. Рассмотрим механизм применения способа корректировок на примере двухфакторной мультипликативной модели: f = y x, где f – результативный показатель; y – количественный фактор; x – качественный фактор. Влияние факторов на результативный показатель определяется следующим образом: f (y) = f – f0, f (x) = f1 – f, f = f1 – f0 = f (y) + f (x), где f (y), f (x), f – изменение результативного показателя (f) под влиянием факторов: объемного или количественного (y), качественного (x) и общее изменение; f0, f1 – базисное и текущее значение результативного показателя; f – скорректированный результативный показатель (или первая подстановка), который определяется по формуле: f = f0 Jy, где Jy – корректировочный коэффициент, который определяется фактического значения количественного показателя к базисному: Jy y1 отношением . y0 Скорректированное значение результативного показателя можно представить как произведение базисного значения качественного фактора и фактического значения количественного фактора. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru f f0 Jy f0 y1 y0x0 y0 y1 y1x0. y0 Таким образом, плановые показатели в экономическом анализе пересчитывают на изменившийся объем и структуру продукции, состав сырья, цен и т.д. Способ корректировок имеет следующие преимущества: 1) сокращает объем счетной работы; 2) не требует информации о качественном показателе; 3) позволяет определить влияние структурных изменений. Пример. Рассчитать влияние на расходы по оплате труда изменения численности персонала организации и их средней заработной платы. Таблица 3 Динамика показателей по труду по организации за два года Показатели Численность персонала, чел. Прошлый год Отчетный год 21 24 Средняя заработная плата, тыс. руб. 10,5 13,4 Расходы по оплате труда, тыс. руб. 220,5 321,6 Расходы по оплате труда скорректированные: f = 24 10,5 = 252 тыс. руб. Общий рост расходов по оплате = +101,1 тыс. руб., в том числе за счет: а) роста численности персонала 252 – 220,5 = +31,5 тыс. руб.; б) роста средней заработной платы 321,6 – 252 = +69,6 тыс. руб. Совокупное влияние факторов: +31,5 + 69,6 = +101,1 тыс. руб. труда 321,6 – 220,5 = 2.3. Способ абсолютных разниц Данный способ является техническим упрощением способа цепной подстановки (его модификаций). Применяется для оценки влияния факторов при условии наличия прямой функциональной связи. По сравнению с приемом цепных подстановок уменьшает объем расчетов. Механизм способа абсолютных разниц заключается в нахождении разностей между фактической и базисной величинами факторов с последующим определением влияния этих разниц на отклонение результативного показателя от плана или другой базы сравнения. Рассмотрим применение способа абсолютных разниц на примере трехфакторной мультипликативной модели: НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru f =x z y, где f – результативный показатель; x – количественный фактор; z – фактор-коэффициент или фактор структуры; y – качественный фактор. Влияние фактора x (f (x)) определяется по формуле: f (x) = x z0y0, где x = x1 – x0. Влияние фактора z (f (z)) определяется по формуле: f (z) = x1z y0, где z = z1 – z0 Влияние фактора y (f (y)) определяется по формуле: f (y) = x1z1 y, где y = y1 – y0. Таким образом, при способе абсолютных разниц влияние фактора на изменение результативного показателя определяется путем умножения абсолютной разницы между фактическим и базисным уровнем анализируемого фактора на неизменное значение остальных факторов. Причем если эти факторы в формуле зависимости стоят перед анализируемым фактором, то берут их фактическое значение, а если после – то базисное. Пример. Используя условие задачи, приведенной в табл. 2, рассчитаем влияние факторов, применив способ абсолютных разниц. Общее изменение выпуска продукции в отчетном году составило: 310 401 – 292 164 = + 18 237 тыс. руб. В том числе за счет: 1) сокращения численности персонала (95 – 97) 251 8,0 1,5 = –6024 тыс. руб.; 2) сокращения среднего количества отработанных дней одним работником (249 – 251) 95 8 1,5 = –2280 тыс. руб.; 3) роста средней продолжительности рабочего дня (8,1 – 8,0) 95 249 1,5 = +3548 тыс. руб.; 4) увеличения среднечасовой выработки (1,62 – 1,5) 95 249 8,1 = +22 993 тыс. руб.; Совокупное влияние факторов: –6024 – 2280 + 3548 + 22 993 = +18 237 тыс. руб. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru 2.4. Способ относительных разниц Способ относительных разниц применяется в экономическом анализе для целей факторного анализа при наличии мультипликативных и аддитивно-мультипликативных (смешанных) моделей факторной зависимости. Способ относительных разниц значительно проще способа цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным (когда исходные данные уже содержат относительные приросты исследуемых показателей). Рассмотрим применение способа относительных разниц на примере четырехфакторной мультипликативной модели f=xyzk. В базисном периоде модель имеет вид: f0 = x0 y0 z0 k0. Фактическое значение: f1 = x1 y1 z1 k1. Для факторного анализа предварительно определяют относительное отклонение по каждому факторному показателю: x % = y % = z % = k % = x1 – x0 x0 y1 – y0 y0 z1 – z0 z0 k1 – k0 k0 100, 100, 100, 100. Затем для оценки влияния каждого фактора производят следующие расчеты. 1) влияние фактора x: fx = f0 · x % : 100, 2) влияние фактора y: fy = (f0 + fx) · y% : 100, НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru 3) влияние фактора z: fz = (f0 + fx + fy) · z% : 100, 4) влияние фактора k: fk = (f0 + fx + fy + fz) · k% : 100 Пример. Рассчитать влияние факторов на выпуск продукции, используя прием относительных разниц и данные табл. 2. В отчетном году выпуск продукции увеличился на 310 401 – 292 164 = +18 237 тыс. руб. В том числе за счет: 1) сокращения численности работающих 292 164 · (95 – 97) 97 100 · 100 =– 6024 тыс. руб. 2) сокращения среднего количества отработанных дней (292 164 +·(–6024)) · (249 – 251) 251 · 100 100 3) роста средней продолжительности рабочего дня (8,1 – 8,0) (292 164 – 6024 – 2280) · · 100 8,0 100 = –2280 тыс. руб. = +3548 тыс. руб. 4) увеличения среднечасовой выработки (292 164 – 6024 – 2280·+ 3548) · (1,62 – 1,50) 1,50 · 100 = 100 = +22 993 тыс. руб. Совокупное влияние факторов –6024 – 2280 + 3548 + 22 993 = +18 237 тыс. руб. Совокупное влияние факторов при использовании метода относительных разниц иногда не совпадает с изменением результативного показателя, что связано с округлением НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru при расчете процентных показателей. Однако это не влияет на обоснованность выводов при принятии управленческих решений. 2.5. Способ пропорционального деления Способ пропорционального деления применяется в экономических расчетах для оценки влияния факторов на результативный показатель при наличии аддитивной и кратно-аддитивной (смешанной) моделей факторной зависимости, например: f=a+b+x или f= a b+x+y Для аддитивных факторных моделей алгоритм расчета влияния факторов следующий: fa = fb = fx = f a + b + x f a + b + x f a + b + x · a · b · x где fa – влияние фактора a; fb – влияние фактора b; fx – влияние фактора x. f, a, b, x – изменение в отчетном периоде результативного (f) и факторных (a, b, x) показателей. Пример. Уровень рентабельности активов в отчетном периоде увеличился на 7 %. При этом стоимость внеоборотных активов возросла на 150 млн руб, а оборотных активов уменьшилось на 30 млн руб. Рассчитать влияние изменения внеоборотных и оборотных активов на изменение рентабельности. Для решения задачи используется формула: P , RA = F + E где RA – рентабельность активов; F – стоимость внеоборотных активов; E – стоимость оборотных активов. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Общее изменение рентабельности +7 % (по условию задачи), в том числе за счет: 1) роста внеоборотных активов: +7 % +150 – 30 · 150 = +8,75 % 2) снижения величины оборотных активов: +7 % +150 – 30 · (–30) = –1,75 % Совокупное влияние факторов: +8,75–1,75 = +7 %. 2.6. Способ долевого участия Способ долевого участия применяется в факторном анализе при наличии аддитивных и кратно-аддитивных (смешанных) моделей зависимости между результативным и факторными показателями. Для того, чтобы рассчитать влияние факторов предварительно определяется доля каждого фактора в общей сумме их изменений. А затем эта доля умножается на общее отклонение результативного показателя. Алгоритм расчета для факторной модели f = a + b + c следующий: fa = fb = fc = a a + b + c b a + b + c c a + b + c · f · f · f где f – результативный показатель; a, b, c– факторы; f, a, b, c – изменение показателей в отчетном периоде; fa, fb, fc – влияние на результативный показатель соответственно факторов a, b, c. Пример. Рассчитать влияние изменения материальных затрат, оплаты труда и амортизации на изменение себестоимости в отчетном году, используя способ долевого участия и данные табл. 4. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru Таблица 4 Изменение себестоимости реализованной продукции организации в отчетном году, тыс. руб. Показатели 1. Материальные затраты 2. Оплата труда 3. Амортизация 4. Себестоимость 5. Товарная продукция Прошлый год 50 228 11 628 8311 70 167 84 845 Отчетный год 52 428 11 900 8726 73 054 86 866 Отклонение (+, –) +2200 +272 +415 +2887 +2041 В отчетном году произошло увеличение себестоимости реализованной продукции на 2887 тыс. руб., в том числе за счет: 1) роста материальных затрат: +2200 +2200+272+415 · 2887 = +2200 тыс. руб. 2) роста оплаты труда: +272 +2200+272+415 · 2887 = +272 тыс. руб. 3) роста амортизации: +415 +2200+272+415 · 2887 = +415 тыс. руб. Совокупное влияние факторов +2200+272+415 = 2887 тыс. руб. 2.7. Интегральный метод Интегральный метод применяется для оценки влияния факторов на результативный показатель, если между показателями существует функциональная (детерминированная) зависимость, которая может быть представлена мультипликативной, кратной и смешанными моделями кратно-аддитивного вида. Рассмотрим методику расчета влияния факторов в различных типах зависимости. 1. Двухфакторная мультипликативная зависимость: f = y · x, НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru xy f (x) = xy0 + , 2 f (y) = yx0 + xy , 2 где f (x) – изменение результативного показателя за счет изменения фактора x; f (y) – изменение результативного показателя за счет изменения фактора y; x0, y0 – базисное значение факторов x и y; x, y – отклонение отчетных данных от базисных по изучаемым факторам. 2. Трехфакторная мультипликативная зависимость: f = x · y · z, f (x) = 1 2 1 f (y) = 2 y (x0z1 + x1z0) + f (z) = 1 2 1 x (y0z1 + y1z0) + z (x0y1 + x1y0) + x y z, 3 1 3 x y z, 1 3 x y z, где f (z) – изменение результативного показателя за счет изменения фактора z; x0, y0, z0, x1, y1, z1, – значения факторов x, y; z в прошлом и отчетном периодах; z – отклонение фактора z в отчетном периоде от базисного. 3. Двухфакторная кратная зависимость: x f= y , f (x) = x y y1 ln , y0 f (y) = f (xy) – f (x), где f (xy) – общее изменение результативного показателя в отчетном периоде. 4. Трехфакторная кратно-аддитивная зависимость: НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru x f= , y+z x f (x) = y1 + z1 ln y + z 0 0 y + z f (y) = f (z) = f (xyz) – f (x) y + z f (xyz) – f (x) y + x , y, z, где f (xyz) – общее изменение результативного показателя в отчетном периоде по сравнению с базисным. Использование интегрального метода позволяет получить более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных разниц, корректировок, так как неразложенный остаток взаимодействия факторов раскладывается между ними поровну. Пример. По данным, приведенным в табл. 3, рассчитать влияние факторов, применив интегральный метод. Общий рост расходов по оплате труда составил: 321,6 – 220,5 = +101,1 тыс. руб. в том числе за счет влияния: 1) изменения численности работников: (24 – 21) 10,5 + (24 – 21) (13,4 – 10,5) 2 = +35,85 тыс. руб.; 2) роста средней заработной платы: (13,4 – 10,5) 21 + (24 – 21) (13,4 – 10,5) 2 = +65,25 тыс. руб. Рассмотрев основные традиционные приемы и способы экономического анализа, можно сделать вывод, что экономический анализ – это прежде всего факторный анализ, цель которого заключается в количественной оценке влияния отдельных факторов на обобщающий показатель. Предваряет факторный анализ задача построения модели разложения сложного экономического показателя на составляющие его показатели – НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА http://safbd.ru факторы. Затем осуществляется постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, при этом раскрывается набор прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя. Устранение отрицательного влияния факторов на изучаемый показатель представляет собой резерв повышения эффективности деятельности предприятия. Список рекомендуемой литературы Основная 1. Баранова И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Раздел 2. Теория экономического анализа: учеб. пособие. – Новосибирск: Сибирская академия финансов и банковского дела, 2013. – 136 с. 2. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2011. 222 с. 3. Гальчина О.Н. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Дашков и Ко, 2012. 240 с. 4. Герасимова Е.Б., Бариленко В.И., Петрусевич Т.В. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Форум, 2013. 366 с. 5. Головина Л.А., Жигунова О.А. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2007. 216 с. 6. Зенкина И.В. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2011. 208 с. 7. Маркин Ю.П. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2006. 316 с. 8. Савицкая Г.В. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2007. 288 с. 9. Смекалов П.В. Теория экономического анализа. СПб.: Проспект науки, 2011. 288 с. 10. Теория экономического анализа: учеб. пособие / под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова. М.: Инфра-М, 2008. 239 с. 11. Шадрина Г.В. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. 219 с. 12. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Инфра-М, 2011. 352 с. Дополнительная 1. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методика экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2004. 204 с. 2. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа: учебно-методический комплекс. М.: Юристъ, 2002.
