Отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе)

приложение к печатному номеру
газеты "Все о бухгалтерском учете"
стр. 5
№ 8' 2014,
стр. 5
...
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
(О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ)
Вторая форма финансовой отчетности "Отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе)" в жизни предприятия играет одну из наиболее главных ролей, поскольку
именно в ней отражают цель и итог деятельности любого предприятия — его прибыль
(убыток). И по традиции, как мы это делаем из года в год, для облегчения работы бухгалтеров мы подготовили памятку по заполнению этой формы.
та о финрезультатах содержит исчерпывающую
информацию о доходах и затратах предприятия
за отчетный период, а также непосредственно о
результатах его деятельности. Он охватывает доходы и затраты от операционной, финансовой и
инвестиционных видов деятельности.
Для первого раздела характерны дополнительные вписываемые строки. Необходимость в них
настает, если информация, которую содержат
последние, является существенной и оценку статьи можно достоверно определить. Так, при желании составителей первый раздел может пополниться строками с кодами 2010, 2011, 2012, 2013,
2014, 2070, 2105, 2110, 2111, 2112, 2121, 2122, 2181,
2241, 2275.
Строки 2010 и 2112 предназначены исключительно для страховых предприятий и раскрывают ин-
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
www.dodatok.vobu.com.ua
Для начала напомним, что форма № 2 "Отчет о
финансовых результатах (о совокупном доходе)"
раскрывает информацию о доходах, расходах, прибыли и убытках, прочем совокупном доходе и доходе предприятия за отчетный период.
Конечно же, такая информация должна соответствовать общим критериям, которые определены НП(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности"�.
Сам "Отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе)" состоит из 4 разделов:
І. Финансовые результаты.
ІІ. Совокупный доход.
ІІІ. Элементы операционных расходов.
IV. Расчет показателей прибыльности акций.
Вкратце расскажем о каждом из них.
Правильно заполненный первый раздел отче-
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
формацию о сумме заработанных страховых премий, убытках по страховым премиям.
Строки 2121 и 2181 говорят о доходах и расходах
от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости. В строках 2122
и 2182 раскрывают доход или расходы от первичного признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Сумму доходов от благотворительной помощи можно показать в строке
2241. А прибыль/убыток от влияния инфляции на
монетарные статьи — в строке 2275.
Раздел о Совокупном доходе раскрывает данные о прочем совокупном доходе, и в нем рассчитан совокупный доход за период. Напомним, что
НП(С)БУ 1 трактует понятие совокупного дохода
как изменения в собственном капитале на протяжении отчетного периода в следствии хозяйственных
операций и прочих событий (за исключением изменения капитала за счет операций их собственников). В свою очередь, прочий совокупный доход —
это доходы и расходы, которые не включены в
финансовые результаты предприятия.
Третий раздел — зеркало операционных расхо-
дов предприятия по элементам, которые понесло
предприятие в процессе своей деятельности на
протяжении отчетного периода за вычетом внутреннего оборота (тех затрат, которые составляют
себестоимость продукции), т.е. себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) здесь не отражают.
Четвертый раздел необходим только акционерным обществам. Здесь они показывают информацию о доходности своих простых акций и дивиденды на одну простую акцию.
Также напомним, что первый, второй и третий
разделы заполняются в тысячах гривен, без десятичных знаков (без копеек), а вот данные четвертого раздела приводят в гривнях с копейками.
Ответ на вопрос, какими данными наполнять
строки формы № 2, содержится в Методических
рекомендациях по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом МФУ от
28.03.13 г. № 433. Именно из них мы черпали основную информацию и для удобства сгруппировали
весь итог в таблицах по каждому разделу Отчета
о финрезультатах (см. таблицы 1, 2, 3, 4).
Таблица 1
I. Финансовые результаты
Статья
www.dodatok.vobu.com.ua
Чистый доход
от реализации продукции (товаров, работ,
услуг)
Код
строки
Содержание (порядок расчета)
2000
Показывают общий доход от реализации продукции,
товаров, работ и услуг (в т.ч. платежи от сдачи в арен-­
ду инвестиционной недвижимости) С ВЫЧЕТОМ на-­
логов, связанных с получением именно этих доходов
(скажем, НДС, акцизного налога), скидок, возвратов.
При этом такая реализация должна быть основной
деятельностью предприятия, то есть операциями,
для которых предприятие создавалось и от чего оно
получает львиную долю дохода*. Например, у стро-­
ителей в этой строке окажется доход от выполнения
строительно-­монтажных работ, у торговых предпри-­
ятий — доход от реализации товаров. Исключением,
пожалуй, может стать сдача в аренду инвестицион-­
ной недвижимости. Так как она напрямую названа в
этой строке проектом Методрекомендаций, ее, скорее
всего, придется раскрывать здесь независимо от того,
какой вид деятельности основной. Однако как это бу-­
дет — покажет время.
Продавцы ценных бумаг в строке 2000 покажут сто-­
имость их реализации, а также вознаграждения по
другим операциям размещения и купли­-продажи
ценных бумаг. У комиссионера не обойдет этой стро-­
ки только комиссионное вознаграждение (без дохода
от реализации продукции комитента, принадлежаще-­
го последнему)
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Источник информации
Дт счетов 701 "Доход от реализа-­
ции готовой продукции",
702 "Доход от реализации това-­
ров",
703 "Доход от реализации работ
и услуг",
705 "Перестрахование" в коррес-­
понденции с Кт 791
(обороты по субсчету 704
"Удержания из дохода" не учиты-­
вают)
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Статья
Код
строки
Чистые заработанные
страховые премии
2010*
Премии подписанные,
валовая сумма
Премии, переданные
в перестрахование
2011*
2012*
Изменение резерва
незаработанных премий, валовая сумма
2013*
Изменение доли
перестраховщиков
в резерве незаработанных премий
2014*
Себестоимость реализованной продукции
(товаров, работ, услуг)
2050
Содержание (порядок расчета)
Данные вписываемые строки предназначены исключительно для страховых предприятий. Здесь страховщики приводят сумму страховых премий (платежей,
взносов) по договорам страхования и договорам перестрахования с перестраховщиками в течение отчетного периода. Она равняется: доли страховых премий
(платежей, взносов), причитающихся страховщику, - сумма резерва незаработанных премий на начало
отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) + сумма резерва незаработанных премий на
конец отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) - общая сумма страховых премий (платежей, взносов), возвращенных страхователям и перестраховщикам в течение отчетного периода. Общая
сумма чистых заработанных страховых премий учитывается при расчете валовой прибыли (убытка)
В строке отражают себестоимость продукции, доход от
реализации которой попал в строку 2000 отчета. Среди
особенностей можно отметить, что у подрядных орга-­
низаций сюда попадет себестоимость, определенная
по П(С)БУ 18 "Строительные контракты", в т.ч. стои-­
мость субподрядных работ. Хотя Методрекомендации
указанный стандарт и не называют среди нормативов
для заполнения указанной строки. Производственные
предприятия здесь вместе с себестоимостью продук-­
ции должны указать нераспределенные общепроиз-­
водственные расходы. Страховщики в этой строке
указывают размер выплат страховых сумм и возме-­
щений, профессиональные торговцы ценными бума-­
гами — балансовую стоимость реализованных ценных
бумаг. А предприятия, занимающиеся выпуском и про-­
ведением лотерей на территории Украины, в строку
помещают отчисления на создание призового фонда
и страхового резерва, покрывающего величину джекпота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее
Данная строка предназначена для страховщиков.
В ней отражают разницу между общей суммой убытков по страховым выплатам и суммой возмещения,
причитающаяся к получению (полученным) от перестраховщика этих убытков. Информация по этой статье
учитывается при расчете валовой прибыли (убытка)
Источник информации
Дт субсчета 703 "Доход от реализации работ и услуг" в корреспонденции с Кт 79
Дт субсчета 76 "Страховые платежи" в корреспонденции с Кт 79
Кт субсчета 705 "Перестрахование"
в корреспонденции с Дт 79
Разница по субсчету 491
"Технические резервы" (4911**
"Резерв незаработанных премий")
между резервом на начало и конец
отчетного периода
Разница по субсчету 493 "Часть
перестраховщиков в технических
резервах" (4931** "Доля перестраховщика в резерве незаработанных премий") между резервом на
конец и начало отчетного периода
Дебетовый оборот субсчетов
901 "Себестоимость реализован-­
ной готовой продукции",
902 "Себестоимость реализован-­
ных товаров",
903 "Себестоимость реализован-­
ных работ и услуг",
904 "Страховые выплаты"
Дт субсчета 904 "Страховые выплаты" в корреспонденции с Кт 719
"Прочий доход от операционной
деятельности"
2070*
Валовая прибыль
(убыток)
2090
2095
(2000 ­- 2050) с учетом сумм из дополнительных строк при их наличии
2105*
В этой строке страховщики отражают доход (расход)
по результатам уменьшения (увеличения) резервов долгосрочных обязательств и соответствующей
доли перестраховщиков, кроме курсовых разниц,
и приобретения или выбытия дочерних предприятий.
Информация по этой статье учитывается при расчете
прибыли (убытка) операционной деятельности
Доход (расходы) от
изменения в резервах
долгосрочных обязательств
Разница между соответствующими
субсчетами: Кт 719 (7192** "Часть
страхового возмещения, компенсированная перестраховщиком")
и Дт 949
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
www.dodatok.vobu.com.ua
Чистые понесенные
убытки по страховым
выплатам
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Статья
Доход (расходы) от изменения прочих страховых резервов
Изменение прочих
страховых резервов,
валовая сумма
www.dodatok.vobu.com.ua
Изменение доли перестраховщиков в прочих
страховых резервах
Код
строки
Содержание (порядок расчета)
Разница между Кт 719 и Дт 949
"Прочие расходы операционной
деятельности" (9492** "Отчисления
в страховые резервы"**)
2110*
2111*
Здесь страховые компании отражают доход (расход) по результатам уменьшения (увеличения) других страховых резервов, кроме курсовых разниц,
и приобретения или выбытия дочерних предприятий.
Информация по этой статье учитывается при расчете
прибыли (убытка) операционной деятельности
2120
Доход от изменения
стоимости активов, которые оцениваются по
справедливой стоимости
2121*
Доход от первоначального признания биологических активов
и сельскохозяйственной продукции
2122*
Административные
расходы
2130
Разница по субсчетам 491 (4912**
"Резерв заявленных, но не выплаченных убытков", 4914** "Резерв
катастроф", 4915** "Резерв колебаний убыточности") между суммой
резерва на начало и конец отчетного периода
Разница по субсчету 493 (4933**
"Доля перестраховщиков в прочих
страховых резервах") между резервом на конец и на начало отчетного периода
2112*
Прочие операционные
доходы
Источник информации
Приводят все остальные доходы (помимо доходов от ре-­
ализации товаров, работ, услуг), которые предприятие
получило в рамках операционной деятельности за минусом НДС и акцизного налога. Их перечень довольно
обширен. Здесь фиксируем, среди прочего, доход от:
— реализации оборотных активов, не относящихся к
основной деятельности;
— продажи инвалюты;
Оборот по Дт 71 "Прочий операци-­
— операционных курсовых разниц;
онный доход" в корреспонденции
— полученных штрафов, пени, прочих видов возме-­ с Кт 791
щения убытков;
— безвозмездно полученных оборотных активов;
— деятельности соцсферы предприятия (например,
деятельности обслуживающих хозяйств, дошкольных
учреждений, домов отдыха, санаториев);
— процентов на остаток по текущему счету предпри-­
ятия
Обороты по Кт субсчета 710
"Доход от первичного признания и
от изменения стоимости активов,
В данной статье отражают доход от изменения стоикоторые учитываются по справедмости всех активов (финансовых инструментов, инливой стоимости" в корреспонденвестиционной недвижимости, биологических актиции с Дт счетов 16 "Долгосрочные
вов и других), которые оцениваются по справедлибиологические активы" ,
вой стоимости
21 "Текущие биологические активы" (в части доходов от изменения
стоимости активов)
Обороты по Кт субсчета 710
Отражают доход от первоначального признания био- в корреспонденции с Дт счета 23
логических активов и сельскохозяйственной продук- "Производство" (в части доходов
ции, полученных в результате сельскохозяйственной от первоначального признания
деятельности
биологических активов и сельхоз­
продукции)
Показывают затраты на управление и обслуживание
предприятия. Их перечень приведен в п. 18 П(С)БУ 16
"Расходы", в частности:
— расходы на управление предприятием (зарплата
админперсонала, расходы на его командировки);
Оборот по Кт счета 92 "Админи­
— налоги, сборы и прочие обязательные платежи
стративные расходы" в корреспон-­
(кроме тех, которые включают в производственную
денции с Дт 791
себестоимость);
— корпоративные расходы (на проведение сборов ак-­
ционеров, представительские расходы);
— юридические, аудиторские услуги, судебные из-­
держки
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Статья
Расходы на сбыт
Прочие операционные
расходы
Затраты от изменения
стоимости активов, которые оцениваются по
справедливой стоимости
Затраты от первоначального признания
биологических активов
и сельскохозяйственной продукции
Финансовый результат
от операционной
деятельности:
— прибыль
— убыток
Код
строки
2150
2180
В этой строке размещают все расходы, связанные с
продажей продукции: зарплата менеджеров по сбыту,
расходы на рекламу, страхование и транспортировку
грузов, гарантийное обслуживание, упаковку готовой
продукции на складе. У торговых предприятий в эту
строку попадут расходы обращения, за исключением
административных и прочих операционных и финан-­
совых расходов
Это себестоимость реализованных запасов и иностран-­
ной валюты, расходы на исследования и разработки,
признанные штрафы, расходы на формирование ре-­
зерва сомнительных долгов и списание сомнительной
задолженности, которую не покрывает резерв. А также
операционные курсовые разницы, уценка и недостачи
товаров, расходы на содержание соцсферы предпри-­
ятия, себестоимость реализованных запасов (в т.ч. не-­
оборотных активов, предназначенных для продажи)
2181*
В данной дополнительной строке отражают расходы
от изменения стоимости всех активов (финансовых
инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), которые оцениваются
по справедливой стоимости
2182*
Здесь следует отражать расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяй­
ственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельно
Источник информации
Обороты по Кт счета 93 "Расходы
на сбыт" в корреспонденции
с Дт 791
Обороты по Кт счета 94 "Прочие
расходы операционной деятель-­
ности" в корреспонденции
с Дт 791
Обороты по Дт субсчета 940
"Расходы от первичного признания
и от изменения стоимости активов,
которые учитываются по справедливой стоимости" в корреспонденции с Кт счетов 16, 21 (в части
расходов от изменения стоимости
активов)
Обороты по Дт субсчета 940 в корреспонденции с Кт счета 23
(в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)
2190
2195
2200
Прочие финансовые
доходы
2220
Прочие доходы
2240
2241*
2090 (2095) + 2120 ­- 2130 -­ 2150 -­ 2180
с учетом сумм из дополнительных строк при их наличии
Тут свой след оставит доход от увеличения стоимости
финансовых инвестиций в ассоциированные, дочер-­
ние или совместные предприятия (за исключением
увеличения стоимости инвестиций за счет дополни-­
тельного инвестирования)
Строка предназначена для величины полученных ди-­
видендов (кроме выплаченных дочерними, ассоции-­
рованными или совместными предприятиями), про-­
центов по облигациям, полученного вознаграждения
за финаренду активов
Сюда заносят доходы инвестиционной деятельности
(без НДС и акцизного налога). Скажем, доход от реа-­
лизации фининвестиций, бесплатно полученных не-­
оборотных активов, дооценки основных средств, спи-­
сания безнадежной неоперационной кредитор­ской за-­
долженности. Кроме этого, по нашему мнению, сюда
попадет доход от реализации необоротных активов,
которые не были переведены в необоротные, пред-­
назначенные для продажи (такая ситуация возможна,
если для активов не выполнялись все критерии при-­
знания их содержащимися для продажи)
Здесь приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии
с законодательством освобождается от обложения
НДС и признается в порядке, установленном П(С)БУ
15 "Доход"
Оборот по Дт 72 "Доход от учас-­
тия в капитале" в корреспонденции
с Кт 792 "Результаты финансовых
операций"
Оборот по Дт 73 "Прочие финан-­
совые доходы" в корреспонденции
с Кт 792
Оборот по Кт 74 "Прочие доходы"
в корреспонденции с Кт 792
Оборот по Кт 745 "Доход от
бесплатно полученных активов" в корреспонденции Дт 483
"Благотворительная помощь"
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
www.dodatok.vobu.com.ua
Доход от участия
в капитале
Доход от благотворительной помощи
Содержание (порядок расчета)
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Статья
Финансовые расходы
2250
Расходы от участия
в капитале
2255
Прочие расходы
2270
Прибыль (убыток) от
изменения инфляции
на монетарные статьи
2275*
Финансовый результат
до налогообложения: — прибыль
— убыток
Расходы (доход)
по налогу на прибыль
Прибыль (убыток) от
прекращаемой деятельности после налогообложения
Чистый финансовый
результат:
— прибыль
— убыток
Содержание (порядок расчета)
Источник информации
Показывают все расходы по банковским и небанков-­
ским кредитам. Причем сюда не попадут проценты,
подлежащие капитализации — финансовые расходы
на создание квалифицированных активов. Например,
Оборот по Кт 95 "Финансовые рас-­
проценты по кредитам на строительство основных
ходы" в корреспонденции Дт 792
средств.
Также здесь осядут расходы на уплату вознагражде-­
ния по финансовой аренде и на выпуск, содержание
и обращение собственных ценных бумаг
В этой строке размещаются расходы от инвестиций в
дочерние, ассоциированные и совместные предпри-­
ятия, которые учитывают по методу участия в капита-­ Оборот по Кт 96 "Потери от учас-­
ле. Возникают они, когда объект инвестирования не-­ тия в капитале" в корреспонденции
сет убытки, а следовательно, балансовая стоимость Дт 792
инвестиций уменьшается на ту часть убытков, которая
соответствует доле инвестора
Отражаются, в частности, себестоимость реализо-­
ванных фининвестиций, потери от неоперационных Оборот по Кт 97 "Прочие расходы"
курсовых разниц, уценка необоротных активов и фин­ в корреспонденции Дт 793
инвестиций, списание основных средств и прочих не-­ "Результат прочей деятельности"
оборотных активов
В данную строку попадает сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи. Ее заполняют в соответствии с п.п. 3, 4 П(С)БУ 22 "Влияние инфляции" в том
случае, если значение кумулятивного коэффициента инфляции достигает 90% и больше.
В 2013 году коэффициент составил 4,9 %, поэтому данная строка в отчетности за 2013 год
не заполняется
2290
2190 (2195) + 2200 + 2220 + 2240 -­ 2250 -­ 2255 -­ 2270
2295
2300
2305
Показывают налог на прибыль, рассчитанный по пра-­
вилам П(С)БУ 17, то есть с учетом отсроченных налого-­
вых активов и отсроченных налоговых обязательств.
В дальнейшем расходы по налогу на прибыль вычи-­
таются, а доходы — суммируются.
В промежуточной отчетности заполнять ее не нуж-­
но. Данные в ней придется зафиксировать только по
итогам года
Тут показывают результаты операций от прекращае-­
мой деятельности (см. п. 4 П(С)БУ 27). А именно — при-­
быль (убыток) от прекращаемой деятельности после
налогообложения и от переоценки необоротных акти-­
вов и групп выбытия, которые образуют прекращае-­
мую деятельность и оцениваются по чистой стоимости
реализации. Отраженная в строке прибыль подлежит
суммированию при расчете следующего показателя,
а убыток — вычитанию
Дт счета 98 "Налог на прибыль " —
расходы по налогу на прибыль
Кт счета 98 — доходы по налогу
на прибыль
Аналитические данные
по счетам 71 "Прочий операцион-­
ный доход", 74 "Прочие доходы",
94 "Прочие расходы операционной
деятельности", 97 "Прочие расхо-­
ды"
2350
2290 (2295) +/-­ 2300 +/-­ 2305
2355
*Дополнительные вписываемые строки согласно перечню дополнительных статей финансовой отчетности, который
приведен в Приложении 3 к НП(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" .
** Каждая страховая компания может иметь собственные субсчета.
II������������������
. Совокупный доход
Статья
Дооценка (уценка) не-­
оборотных активов
Код
строки
Содержание (порядок расчета)
Источник информации
2400
Приводится сумма дооценок основных средств и не-­
материальных активов, уменьшенная на суму про-­
веденных уценок таких активов в течение отчетного
периода, за минусом дооценок/уценок, отнесенных
на финрезультат
Аналитические данные по субсче-­
там 411 "Дооценка (уценка) основ-­
ных средств", 412 "Дооценка (уцен-­
ка) нематериальных активов", 414
"Прочий капитал в дооценках"
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Таблица 2
www.dodatok.vobu.com.ua
Код
строки
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Статья
Код
строки
Дооценка (уценка) фи-­
нансовых инструмен-­
тов
2405
Накопленные курсовые
разницы
2410
Содержание (порядок расчета)
Источник информации
Отражают сумму изменения балансовой стоимости
объектов хеджирования, определенную согласно
П(С)БУ 13 "Финансовые инструменты"
Место для суммы курсовых разниц, которые в со-­
ответствии с П(С)БУ 21 "Влияние изменений валют-­
ных курсов" отражаются в составе собственного ка-­
питала и признаются в прочем совокупном доходе.
Напомним, по п. 9 названного П(С)БУ такими курсо-­
выми разницами являются разницы, возникающие
относительно фининвестиций в хозяйственные еди-­
ницы за пределами Украины
Отражают долю прочего совокупного дохода ассоци-­
ированных, дочерних или совместных предприятий,
учет фининвестиций, который ведут по методу учас-­
тия в капитале (например, часть дооценки необорот-­
ных активов, курсовых разниц)
Показывают сумму прочего совокупного дохода, для от-­
ражения которого по признакам существенности нельзя
было выделить отдельную статью, или который невоз-­
можно было включить в другие статьи этого раздела
Аналитические данные по счету
413 "Дооценка (уценка) финансо-­
вых инструментов"
Аналитические данные по суб-­
счету 423 "Накопленные курсо-­
вые разницы"
Аналитические данные по субсче-­
там 421 "Эмиссионный доход", 422
"Прочий вложенный капитал"
(в части доли дохода ассоциирован-­
ных и совместных предприятий)
Аналитические данные по субсче-­
там 424 "Бесплатно полученные
необоротные активы", 425 "Прочий
дополнительный капитал"
Доля прочего совокуп-­
ного дохода ассоции-­
рованных и совмест-­
ных предприятий
2415
Прочий совокупный
доход
2445
Прочий совокупный
доход до налогообложения
2450
2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445
2455
Определяют расчетным путем,
Сумма налога на прибыль, связанного с прочим со-­
исходя из анализа базы налого-­
вокупным доходом. Мы считаем, эту строку запол-­
обложения налогом на прибыль
няют по итогам года
предприятий
2460
2450 - 2455
2465
2350 (2355) + 2460
Налог на прибыль, свя-­
занный с прочим сово-­
купным доходом
Прочий совокупный
доход после налогообложения
Совокупный доход
после налогообложения
III. Элементы операционных расходов
Код
строки
2500
Расходы на оплату
труда
2505
Отчисления на
социальные
мероприятия
25��
10
Амортизация
2���
515
применение 9 класса
счетов
применение 8 и 9
классов счетов
Отражают материальные расходы, понесен-­
ные предприятием на производство продук-­
ции или израсходованные на другие нужды
в рамках операционной деятельности (кроме
Оборот по коррес-­
Дебетовый обо-­
расходов на продукцию, потребленную самим
понденциям счетов
рот счета 80
предприятием). Не попадет сюда стоимость
Дт 23, 91, 92, 93, 94
"Материальные
реализованных товаров и запасов, а также из-­
Кт 20, 21, 22, 24, 25, 27
расходы"
расходованных материалов на строительство
и ремонт основных средств, которые осядут
на счете 15, материальные расходы финансо-­
вой и инвестиционной деятельности
Оборот по коррес-­
Дебетовый оборот
Тут должны оказаться все расходы на опла-­ понденциям счетов
счета 81
ту труда за отчетный период
Дт 23, 91, 92, 93, 94
"Расходы на опла-­
Кт 66����������
, 471, 477
ту труда"
Дебетовый оборот
Оборот по коррес-­
Показывают все начисления на заработную
счета 82
понденции счетов
плату, произведенные в Пенсионный фонд
"Отчисления на
Дт 23, 91, 92, 93, 94
и в фонды социального страхования
социальные меро­
Кт 65���������������
, 471, 472, 477
приятия"
Оборот по коррес-­
В строке отражают начисленную за отчет-­
Дебетовый
понденции счетов
ный период амортизацию на необоротные
оборот счета 83
Дт 23, 91, 92, 93, 94
активы
"Амортизация"
Кт 13
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
www.dodatok.vobu.com.ua
Материальные
расходы
Источник информации
Содержание (порядок расчета)
Таблица 3
Статья
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.
Статья
Код
строки
Прочие
операционные
расходы
2���
520
Итого
2550
Источник информации
Содержание (порядок расчета)
применение 9 класса применение 8 и 9
счетов
классов счетов
Не учтенные выше
Дебетовый оборот
Заносят все расходы, которые обошли сто-­ расходы по дебетово-­ счета 84 "Прочие
роной предыдущие строки этого раздела
му обороту счетов 23,
операционные
91, 92, 93, 94
расходы"
2500 + 2505 + 2510 + 2515 + 2520
www.dodatok.vobu.com.ua
Таблица 4
IV. Расчет показателей прибыльности акций
Статья
Код
строки
Среднегодовое
количество простых
акций
2600
Скорректированное
среднегодовое
количество простых
акций
2605
Чистая прибыль
(убыток) на одну
простую акцию
2610
Скорректированная
чистая прибыль
(убыток) на одну
простую акцию
2615
Дивиденды на одну
простую акцию
2650
Содержание (порядок расчета)
Такое количество рассчитывают путем суммирования произведений количества про-­
стых акций в обращении за отчетный период в днях на соответствующие временные
коэффициенты. Временные коэффициенты находят делением количества дней, в те-­
чение которых акции были в обращении, на общее количество дней в году. При этом
в расчете показателя строки не принимают участия акции, которые не были оплачены
или были выкуплены самим акционерным обществом (для исключения из расчета не-­
нужных простых акций надо перелопатить аналитику счетов 45 "Изъятый капитал" и 46
"Неоплаченный капитал"). Данные для определения среднегодового количества простых
акций берут из реестра акционеров и аналитики счетов 40, 45, 46.
СКА = КА х (ДОА / 365), где:
СКА — среднегодовое количество акций;
КА — количество простых акций в обращении за период;
ДОА — количество дней обращения простых акций
Отражают среднегодовое количество простых акций, увеличенное на среднегодовое ко-­
личество потенциальных простых акций. Последними считают выпущенные облигации
или привилегированные акции, которые могут быть конвертированы в простые. Причем
в расчет строки берут лишь те потенциальные акции, конвертация которых приведет к
уменьшению чистой прибыли или увеличению чистого убытка на одну простую акцию,
то есть разбавляющие потенциальные акции:
ССКА = СКА + СКПА,
СКПА = КПА х (ДОПА / 365), где:
ССКА — скорректированное среднегодовое количество простых акций;
СКПА — среднегодовое количество потенциальных акций;
КПА — количество потенциальных простых акций в обращении за период;
ДОПА — количество дней обращения потенциальных простых акций
Заполняя эту строку, нужно взять показатель чистой прибыли (убытка) из строки 2350
(2355) Отчета, вычесть дивиденды по привилегированным акциям и разделить получен-­
ную величину на среднегодовое количество простых акций:
ЧПА = 2350 (2355) ДП) / СКА, где:
ЧПА — чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию;
ДП — дивиденды, начисленные по привилегированным акциям
Рассчитывая показатель этой строки, принимают во внимание влияние потенциаль-­
ных акций на чистую прибыль на одну акцию (как и при определении показателя стро-­
ки 2605, в расчет берут только потенциальные акции, конвертация которых приведет к
уменьшению чистой прибыли или увеличению чистого убытка на одну простую акцию).
Так, из показателя чистой прибыли (убытка) строки 2350 (2355) Отчета вычитают диви-­
денды по привилегированным акциям. Полученное значение увеличивают на величину
дивидендов по потенциальным акциям (разбавляющим) и на сумму других изменений
в доходах или расходах, которые возникнут после конвертации разбавляющих потен-­
циальных простых акций. Результат от этих хитрых манипуляций нужно разделить на
скорректированное среднегодовое количество простых акций, что и приведет нас к дол-­
гожданной скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию:
СЧПА = (2350 (2355) ДП + ДПА + (ДК или РК)) / ССКА, где:
СЧПА — скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию;
ДПА — дивиденды по потенциальным простым акциям;
ДК — доход от конвертации потенциальных простых акций;
РК — расходы от конвертации потенциальных простых акций
В этой строке все просто: сумму объявленных дивидендов делят на количество простых
акций, по которым эти дивиденды выплачивают
Екатерина МЕДВЕДЕНКО,
консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"
Счастливых вам неожиданностей!
Приложение к материалу, опубликованному в № 8 за 2014 г. на стр. 5.