Т.Г. Шешукова МЕТОДОЛОГИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
advertisement
МИНИCТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ПЕРМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Т. Г. Шешукова МЕТОДОЛОГИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Допущено методическим советом Пермского государственного национального исследовательского университета в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению магистров «Экономика» Пермь 2015 УДК 658 (0.75.8) ББК 65.053 я73 Ш36 Ш36 Шешукова Т. Г. Методология экономического анализа деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / Т.Г. Шешукова; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. – Пермь, 2015. – 156 с. ISBN 978-5-7944-2550-5 В учебном пособии излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о предмете, задачах, методе, методике и организации микроэкономического анализа. Разработаны задачи и тесты по дисциплине «Методология экономического анализа деятельности коммерческих организаций». Содержание пособия соответствует стандарту высшего профессионального образования по направлению подготовки «Экономика» (степень «магистр») магистерских программ «Финансовый аналитик», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также стандарту высшего профессионального образования бакалавриата по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Издание предназначено для бакалавров, магистров и студентов экономических специальностей вузов, слушателей курсов подготовки и повышения квалификации, аудиторов и профессиональных бухгалтеров. УДК 658 (0.75.8) ББК 65.053 я73 Печатается по решению редакционно-издательского совета Пермского государственного национального исследовательского университета Рецензенты: д-р экон. наук, зав. кафедрой экономики и финансов Перм. нац. исслед. политехн. ун-та И.В. Елохова; кафедра бухгалтерского учета и аудита ПермГСХА (зав. кафедрой – доц. О.А. Рыбалко) ISBN 978-5-7944-2550-5 © Пермский государственный национальный исследовательский университет, 2015 © Шешукова Т.Г., 2015 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ …………………...…………………………………... Глава 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ………...………………………………………………. 1.1. Экономический анализ как наука и практика ……....... 1.2. Предмет и объект экономического анализа ……..…… 1.3. Роль экономического анализа в управлении производством ………………………………………………. 1.4. Взаимосвязь экономического анализа с другими науками .................................................................................... 1.5. Задачи и принципы экономического анализа ………... Вопросы для контроля знаний …………………………...… Глава 2. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ……... 2.1. Методология экономического анализа как основа методики …………………………………………………….. 2.2. Методика экономического анализа ….…………...…... Вопросы для контроля знаний ……………………………... Глава 3. ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ ………....... 3.1. Классификация видов экономического анализа и их роль в управлении предприятием ……………………. 3.2. Совершенствование организации аналитической работы на предприятии ……………………………..…….... Вопросы для контроля знаний ……………………………... Глава 4. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА …………………………….... 4.1. Источники информации .………………………………. 4.2. Проверка достоверности информации, привлекаемой к анализу ….…….…………………………………………… 4.3. Оформление результатов анализа ..………………….... 4.4. Основы организации компьютерной обработки экономической информации ……………………………….. Вопросы для контроля знаний ……………………………... Глава 5. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ …...……. 5.1. Система экономических показателей как база комплексного анализа …………………………………….... 3 5 6 6 8 9 11 16 17 18 18 19 28 29 29 40 44 45 45 50 52 53 65 66 66 5.2. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности ………………………………………………... 5.3. Классификация факторов и резервов повышения эффективности производства ……………………………… 5.4. Методика комплексной оценки интенсификации и эффективности производства ……………………………. Вопросы для контроля знаний ……………………………... Глава 6. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ……….... 6.1. Теоретические основы анализа экономического потенциала …………………………………………………... 6.2. Система показателей для анализа компонентов экономического потенциала ……………………………….. 6.3. Методика анализа уровня развития экономического потенциала и его компонентов …………………………….. Вопросы для контроля знаний ……………………………... Глава 7. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ………. 7.1. Исследование практики организации и постановки управленческого учета на предприятиях …………………. 7.2. Методология оценки действующей системы управленческого учета ……………………………………... 7.3. Анализ системы учета затрат на предприятиях по производству электротехнической продукции ............... Вопросы для контроля знаний ……………………………... ЗАДАЧИ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТЕКУЩЕГО И ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ ………………………………………………………. ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТЕКУЩЕГО КОНТРОЛЯ ……... СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………….. 4 75 80 84 85 86 86 93 105 108 109 109 120 130 138 139 144 154 ВВЕДЕНИЕ С формированием и развитием рыночных отношений роль экономического анализа как одной из важных функций управления и контроля повышается. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы, выявляются резервы повышения эффективности производства. В условиях неопределенности тенденций развития рынка умение использовать анализ для принятия оптимальных управленческих решений является необходимой предпосылкой успешной работы хозяйствующих субъектов. Для их обоснования следует выявлять и прогнозировать существующие проблемы, производственные и финансовые риски, определять, как принимаемые решения содействуют достижению целей предприятия. В силу этого изучение основ экономического анализа полезно принимающему решение. Повышение качества экономического анализа связано с быстрым распространением информационных технологий и компьютерной техники, которые позволяют автоматизировать и сделать общедоступным применение современных количественных методов анализа, статистических методов, методов оценки риска. В направлении магистратуры «Экономика» по направлениям «Финансовый аналитик», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» представлена дисциплина «Методология экономического анализа деятельности коммерческих организаций», которая является методологической основой для отраслевых и частных методик анализа хозяйственной деятельности предприятий. Цель изучения данной дисциплины – усвоение основ теоретического аппарата экономического анализа как науки с учетом возможности его практического применения при разработке управленческих решений финансово-хозяйственной деятельности предприятий в рыночных условиях. В процессе изучения курса студенты должны научиться: понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь; применять методы экономического анализа к изучению экономических явлений, процессов; использовать информацию, полученную аналитических путем, в менеджменте; формулировать предложения по оценке изучаемого процесса; доказательно строить по результатам выполненных аналитических исследований обобщения и выводы, принимать на их основе управленческие решения. 5 ГЛАВА 1 НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1.1. Экономический анализ как наука и практика Анализ деятельности предприятия есть основа эффективного управления им, исходная база предприятия управленческих решений. Термин «анализ» происходит от греческого слова «analysis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Отсюда анализ в узком смысле сводится к расчленению явления или предмета на составные его части для изучения их как частей целого. Например, чтобы понять сущность оборотных активов, необходимо знать не только то, из каких частей (элементов) они состоят, но и то, от чего зависит величина каждой части. То же самое можно отметить относительно себестоимости продукции, прибыли предприятия и др. Расчленение явления позволяет более эффективно управлять им. Осмысление явлений и процессов окружающей среды достигается только с помощью анализа. Синтез (от греч. «synthesis») выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета. Диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Отсюда следует, что анализ в широком смысле представляет собой способ познания предметов и явлений окружающей среды, который основывается на расчленении целого на составные части, и исследование их во взаимосвязи и взаимозависимости. Окружающая среда познается при помощи разных анализов: экономического, физического, технического, химического, математического и т.д., отличающихся друг от друга целями, методами, объектами, предметами. Однако только экономический анализ является абстрактно-логическим методом исследования экономических явлений. В нем используется сила абстракции, а не микроскопы и химические реактивы. Выделяются теоретический и конкретно-экономический анализ. Теоретический анализ изучает экономические явления и процессы на макроуровне, основывается на исследовании экономических законов, категорий, абстрактных понятий и применяется на уровне общественно-экономической формации, национальной экономики и ее отдельных отраслей, региональной экономики. Конкретно-экономический анализ исследует экономические явления и процессы на микроуровне, т.е. применяется для изучения экономики отдельных предприятий и является анализом хозяйственной деятельности (АХД). В программу вузов АХД был введен в 30-е гг. XX столетия, в то время как теорети6 ческий анализ получил развитие в 1990-е гг. Теоретический и конкретно-экономический анализы взаимосвязаны. Любая формула должна быть и формально математически правильной и теоретически обоснованной по существу. В данной работе экономический анализ рассматривается только в рамках конкретно-экономического анализа, т.е. анализа деятельности предприятия. Экономический анализ на микроуровне – это анализ хозяйственной деятельности отдельных предприятий и их внутренних структурных звеньев. Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа прежде всего на микроуровне, так как эти звенья составляют основу рыночной экономики. Экономический анализ на микроуровне – это анализ экономики во всех отраслях, народно-хозяйственный уровень. Содержание экономического анализа как науки вытекает из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук. Под наукой в широком смысле понимается совокупность знаний о природе, обществе и мышлении. Эта совокупность отражает достигнутое на каждом историческом этапе и соответствует степени осознания объективных законов развития природы и общества. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, которые связаны с: – исследованием тенденций хозяйственного развития предприятия; – научным обоснованием управленческих решений текущих и перспективных планов; – контролем за выполнением планов управленческих решений; – оценкой результатов деятельности предприятия; – поиском, измерением и обоснованием величины резервов повышения эффективности производства; – разработкой мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности. Экономический анализ как практика представляет такой вид управленческой деятельности, который предшествует принятию управленческих решений и сводится к их обоснованию на основе имеющейся информации. 7 1.2. Предмет и объект экономического анализа Каждая наука имеет свой предмет, исследование которого осуществляется с определенной целью присущими ей методами. Имеет свой предмет и экономический анализ. Существуют различные трактовки предмета экономического анализа. Одна группа определений под предметом экономического анализа видит непосредственно хозяйственную деятельность предприятий. Вторая группа определений трансформирует предмет экономического анализа в информационный поток о хозяйственной деятельности предприятий, который исследуется в целях достижения обоснованности принимаемых решений. Однако анализ изучает не информацию, а деятельность, которую эта информация отражает. Третья группа определений под предметом экономического анализа понимает экономику предприятий, рассматриваемую как совокупность производственных отношений в процессе производства и распределения созданного продукта, использования производственных ресурсов. Четвертая группа определений предметом экономического анализа объявляет отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статике и динамике как следствия влияния общих и специфических факторов и служащие для построения оценок о наличии резервов повышения экономической эффективности производства и обращения. Под предметом экономического анализа понимают также причинноследственные связи экономических явлений и процессов. Эти определения не выделяют специфическое в предмете экономического анализа. Автор настоящей работы согласна с позицией профессора А.Д. Шеремета [11, с. 15–16], считающего, что предмет экономического анализа следует искать в теории управления, которая выделяет общие функции управления: информационное обеспечение, анализ или аналитическое обеспечение управления, планирование, организацию оперативного управления, контроль. Информационное обеспечение и анализ предшествуют процессу принятия решений, которое осуществляется при планировании организации управления и контроле. Общие функции являются предметом исследования соответствующих им наук. Так, информационное обеспечение управленческих решений является предметом изучения бухгалтерского учета и статистики, а аналитическое обеспечение – предмет экономического анализа как науки. 8 Таким образом, предметом экономического анализа как науки является одна из общих функций управления, которая сводится к аналитическому обеспечению управленческих решений и отражает технологический этап принятия решений. Объектом экономического анализа является хозяйственная деятельность предприятия, ее экономические результаты – производство и продажа продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовые состояния и т.п. 1.3. Роль экономического анализа в управлении производством В настоящее время экономический анализ рассматривают как одну из общих функций управления производством. Место экономического анализа в системе управления предприятием отражено на рис. 1. Управляющая система Учет Анализ Принятие управленческих решений Планирование Ресурсы Организация Управляемая система: производственная, снабженческосбытовая, инвестиционная, маркетинговая и др. деятельность Контроль Контроль Рис.1. Место экономического анализа в системе управления 9 Как видно из рис. 1, анализ и учет предшествуют принятию управленческих решений. Анализ, как функция управления, тесно связан с планированием. Анализ завершает выполнение планов, а также проводится в ходе его оперативного осуществления. Функция планирования включает долгосрочное, текущее и оперативное планирование. Анализ связан с учетом и контролем. Учет обеспечивает непрерывный сбор, систематизацию и обобщение данных для управления деятельностью предприятия. В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку. Контроль осуществляется путем сравнения учетной информации с нормативной, предполагает ревизию, административные санкции. Контроль устанавливает факт самого отклонения. Задача анализа состоит в использовании данных, накопленных учетом и контролем, для изучения: – закономерностей отклонений и их стабильности; – факторов, вызвавших конкретные причины отклонений; – размера резервов при устранении возмущающих воздействий. Функция контроля в рыночной экономике усиливается, так как в условиях неопределенности внешней среды требуется систематическая оперативная их корректировка. Значительна роль анализа в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Процесс образования резервов непрерывен, так как связан с научно-техническим прогрессом, совершенствованием организации труда и управления. С помощью анализа осуществляется поиск путей более экономного использования ресурсов, роста прибыли. Основные функции финансового менеджмента обеспечиваются анализом финансовых результатов деятельности предприятия, анализом финансового состояния предприятия, анализом эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Важным элементом управления деятельностью предприятия является аудит, в котором используются методы экономического анализа для определения финансовой устойчивости, деловой активности, выявления зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности предприятия. Таким образом, экономический анализ является важным элементом в системе управления предприятием. 10 1.4. Взаимосвязь экономического анализа с другими науками Экономический анализ тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет является основным «поставщиком» информации о хозяйственной деятельности организаций, которая достигает на предприятии более 70%. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. Взаимосвязь экономического анализа с отраслевыми экономиками выражается в том, что, с одной стороны, анализ невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии, а с другой стороны, результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения передового опыта. Экономическая теория, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении экономического анализа следует учитывать действие этих законов. Содействие анализа развитию экономической теории выражается в накоплении информации о проявлении тех или иных экономических законов, позволяющей формировать новые законы, прогнозировать развитие экономики страны. Взаимосвязь проявляется между экономическим анализом и аудитом. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль-аудит. Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов, используемых для анализа. Задачей аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству. В то же время в процессе аудита широко используются аналитические процедуры для доказательства достоверности учета и отчетности, диагностики финансовых результатов и финансового состояния предприятия. Экономический анализ является частью внутреннего и внешнего аудита, а также одним из видов аудиторских услуг. Тесно связаны экономический анализ и контроль. В процессе контроля используются методы анализа для выявления причин откло11 нений от запланированного уровня показателей хозяйственной деятельности предприятия. Контроль осуществляется на каждой стадии управленческого процесса. Обратная связь – результаты контроля используются в экономическом анализе для комплексной оценки деятельности предприятия и его структурных звеньев. Связь экономического анализа и статистики проявляется по двум направлениям. Статистический учет и отчетность служат для анализа необходимой информационной базой. Экономический анализ использует ряд методов (сравнение, динамические ряды, индексы и т.д.), разработанных статистикой. Статистика пополняет арсенал аналитических приемов. В свою очередь, данные анализа используются статистикой для определения тенденций и закономерностей массовых экономических явлений на макро- и мезоуровне. Экономический анализ связан с контроллингом. Понятие «контроллинг» происходит от аналитического «to control» («управлять», «контролировать», «регулировать»). Функции контроллинга можно классифицировать следующим образом: – целеполагающая, которая включает координацию постановки и достижения оперативных и стратегических целей организации; – интеграционная, заключающаяся в усилении взаимодействия подсистем управления и обеспечения устойчивости системы управления; – сервисная, означающая поддержку руководства при принятии решений, в т.ч. путем соответствующего информационного обеспечения; – реагирующая, которая заключается в обеспечении адекватного реагирования организации на изменения во внешней среде и адаптации к ним («координация системы управления с внешней средой»); – координирующая, которая охватывает упорядочение между и внутри подсистемы управления организации; – ориентационная, обеспечивающая направление всех подсистем управления на достижение целей организации. Выполнение указанных функций требует решения соответствующих задач и использования соответствующего инструментария. Объектом контроллинга являются как управляемая, так и управляющая подсистемы управления, в отношении которых контроллинг определяет порядок их взаимодействия и функционирования для обеспечения эффективного достижения цели организации. Задачи контроллинга носят методический характер, а сам контроллинг можно представить как самостоятельную систему, вклю12 чающую контроллинг управляющей и управляемой подсистем системы управления. На вход системы контроллинга поступает информация управленческого учета о состоянии внутренней и внешней среды организации, на выходе – совокупность рекомендаций по обеспечению эффективности системы управления организацией (рис.2). Вышеуказанное свидетельствует о некорректности отнесения к контроллингу некоторыми авторами многих задач, составляющих сферу деятельности традиционных служб организации: общее планирование, бюджетирование, контроль, управленческий учет. На основании вышеизложенного можно определить следующий перечень основных задач, решение которых должно быть возложено на контроллинг: 1. Мониторинг и проектирование целей, функций и подсистем управления в соответствии с изменениями во внутренней и внешней среде организации. 2. Регламентация взаимодействия функций как видов управленческой деятельности и подсистем управления организацией, установление процедур согласования решений внутри каждой и между всеми управленческими подсистемами. При этом контроллинг обеспечивает сопряженность, согласованность и совместимость подсистем системы управления организацией. Сопряженность представляет собой взаимное соответствие граничных элементов, позволяющих соединить систему объединением им входов и выходов. Согласованность есть возможность функционирования системы в условиях, обеспечивающих их объединение в единую интеграционную совокупность. Совместимость при определении условий взаимодействия подсистем рассматривается контроллингом в функциональном, организационно-правовом и технологическом аспектах (рис. 2). 3. Построение информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, призванное удовлетворить потребности разных уровней принятия решений. Для решения этих задач контроллинга используется инструментарий анализа. В контроллинге с точки зрения формализации возможных зависимостей можно выделить неформализованные и формализованные методы. Для первой группы методов существен элемент субъективизма, проявляющийся в задании тех или иных ключевых параметров метода, целевом подборе совокупности, целенаправленном отборе показателей и т.п. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей и др. 13 Управляющее воздействие Управляющая подсистема Управляемая подсистема Проблемы Обеспечение эффективности управления Факты хозяйственной деятельности Контроллинг Факты хозяйственной деятельности Информация о состоянии внутренней и внешней среды Система управленческого учета Рис. 2. Информационные взаимосвязи в системе контроллинга В основе второй группы методов лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Среди них можно выделить: – методы макро- и микроэкономического анализа (балансовый метод, приемы цепных подстановок и арифметических разниц, метод изолированного влияния факторов, дифференциальный метод, интегральный метод, логарифмический метод, метод процентных чисел и др.); – статистические методы (методы средних величин, группировки, обработки рядов динамики, индексный, теория массового обслуживания, методы статистических испытаний, выдвижения и проверки статистических гипотез и др.); – графические (включают теорию графов, геоинформационные системы и разного рода графические представления информации типа графиков, диаграмм, гистограмм и т.п.); 14 – методы теории принятия решений (ситуационного анализа и программирования, имитационного моделирования, построения дерева решений, линейное программирование, анализ чувствительности и др.); – методы финансовых вычислений (дисконтирование и наращивание, методы оценки денежных потоков). Экономический анализ связан с наукой планирования и управления. В анализе используются плановая и прогнозная информация. Поэтому специалист по анализу должен знать основы государственного регулирования экономики, методику планирования хозяйственной деятельности анализируемого предприятия. В то же время научно обоснованное планирование и управление предприятием невозможно без использования результатов экономического анализа, который создает информационное обеспечение для разработки бизнес-планов, выбора оптимальных управленческих решений. Экономический анализ тесно связан с маркетингом. Результаты маркетинговых исследований являются составной частью обеспечения экономического анализа информацией о состоянии внешней и внутренней среды для определения влияния ее на экономику предприятия, состояния рынка, наличия покупателей и потребителей (имеющихся и потенциальных), а также о рыночных ценах. В то же время результаты анализа, связанного с повышением качества продукции, обеспечением долговременной рентабельности, производством продукции в более или менее точном соответствии с потребностями покупателей, широко используются в процессе маркетинговых исследований. Связь экономического анализа и математики обусловлена изучением ими количественных отношений. В анализе используются экономико-математические методы – методы элементарной математики, эконометрические методы, методы математического программирования, методы исследования операций, методы экономической кибернетики и др. Экономический анализ тесно связан с теорией финансов, финансами предприятий, финансовым менеджментом. Без знания теории этих дисциплин невозможен профессиональный анализ деятельности предприятий. С другой стороны, ставки налогообложения, кредитная политика совершенствуются с учетом результатов анализа. Таким образом, для квалифицированного проведения экономического анализа деятельности предприятия требуются глубокие знания многих наук. 15 1.5. Задачи и принципы экономического анализа Задачи экономического анализа определяются его содержанием и предметом. Основные задачи: 1) научное обоснование текущих и перспективных планов; 2) мониторинг по данным учета и отчетности выполнения установленных планов, соблюдения установленных нормативов; 3) прогнозирование ожидаемых результатов хозяйственной деятельности; 4) определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов; 5) оценка конечных результатов деятельности предприятия; 6) выявление и измерение резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики; 7) обоснование оптимальности управленческих решений; 8) обоснование целесообразности проведения мероприятий по освоению резервов повышения эффективности деятельности предприятия. При проведении экономического анализа надо следовать определенным принципам, выработанными наукой и практикой [6, с. 30–31]: 1. Научность – методология экономического анализа должна основываться на положениях диалектической теории познания, отражать экономические законы развития современного хозяйства в рыночных условиях, учитывать достижения научно-технического прогресса, передового опыта. 2. Государственный подход при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования, обязывающий учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, международной экологической политике и законодательству. 3. Комплексность – охват всех структурных звеньев (цехов, участков, бригад, объектов) и всех сторон деятельности (технической, производственной, финансовой и др.), изучение причинных зависимостей в деятельности предприятия. 4. Системный подход – изучение объекта анализа как сложной системы, состоящей из элементов, связанных между собой и с внешней средой. 5. Объективность экономического анализа – использование достоверных источников информации. Выводы анализа должны обосновываться расчетами, подтверждающими объективную реальность. 16 6. Действенность – использование результатов экономического анализа в практике предприятия, т.е. для управления, разработки, предложений, обоснования и уточнения планов, прогнозов. 7. Плановость, или регулярность, – экономический анализ должен проводиться по плану, периодически, а обязанности по его проведению должны быть распределены между исполнителями. 8. Оперативность – четкое, быстрое принятие управленческих решений и реализация их в деятельности на основе экономического анализа. 9. Демократизм, или массовость, экономического анализа – участие в экономическом анализе всех работников предприятия, открытость информации о результатах анализа. 10. Эффективность, означающая, что вложенные средства на проведение экономического анализа должны давать многократный эффект. Вопросы для контроля знаний 1. Что означают термины «анализ» и «синтез»? 2. Какова сущность теоретического анализа? 3. Какова сущность конкретно-экономического анализа? 4. Что такое анализ на макро- и микроуровне? 5. Что представляет собой экономический анализ как наука и как практика? 6. Назовите подходы к определению предмета экономического анализа. 7. Что является предметом экономического анализа? 8. Что понимается под объектом экономического анализа? 9. Каково место экономического анализа в системе управления предприятием? 10. Какова роль анализа в управлении производством? 11. В чем проявляется связь экономического анализа с другими науками? 12. Какие основные задачи осуществляет экономический анализ? 17 ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 2.1. Методология экономического анализа как основа методики Методология науки представляет собой систему принципов, методов и средств, способствующих познанию ее предмета. Выработка общих принципов подхода к изучению предмета и разработка методик его исследования являются основными составляющими методологии науки. В экономическом анализе способы подхода к изучению своего предмета базируются на диалектическом методе познания. В основных принципах метода экономического анализа отражаются следующие черты диалектики: 1. Диалектичность подхода к изучению хозяйственных процессов, которые рассматриваются в постоянном движении и развитии. Им свойственны переходы количества в качество, появление нового качества, отрицание отрицания, отмирание старого и появление нового, более прогрессивного. Изменения в экономике предприятия познаются в процессе сравнения. Необходимость постоянных сравнений – одна из черт метода экономического анализа. 2. Каждый процесс, явление следует рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Необходимо изучать внутренние противоречия, положительные и отрицательные стороны каждого явления, процесса. Например, научно-технический прогресс оказывает положительное влияние на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности, но надо при этом учитывать и его отрицательные стороны, например загрязнение окружающей среды. 3. Изучение хозяйственной деятельности должно производиться с учетом всех взаимосвязей. Явления экономической жизни также влияют друг на друга. Например, рост объема производства продукции приводит к снижению себестоимости продукции за счет постоянных расходов. 4. Анализ призван давать причинно-следственным связям количественную оценку – измерять степень влияния факторов на результаты деятельности. Используется при этом индукция (исследование идей от частного к общему) и дедукция (исследование идет от общих факторов к частным). Эффективным средством проверки гипотез, идей, выводов, полученных методами абстрагирования и дедукции, является случай, эксперимент. 18 5. Необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, рассматриваемых как совокупность многих взаимосвязанных элементов. Системный подход предусматривает детализацию изучаемых явлений, процессов на элементы и их систематизацию. Особенностями метода экономического анализа являются: 1. Использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Система показателей формируется обычно в ходе планирования, что не исключает возможности исчисления в ходе самого анализа новых показателей. Например, использование труда изучается с помощью показателей численности работающих, производительности труда, заработной платы и др. 2. Изучение причин, вызвавших изменение тех или иных экономических показателей. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин затруднительно и не всегда целесообразно. Задача состоит в том, чтобы выявить основные, наиболее существенные причины. 3. Выявление и измерение взаимосвязи между показателями. 4. Изучение объекта с учетом всех его внутренних и внешних связей как части системы более высокого иерархического уровня, например рассмотрение участка как части цеха, цеха – как части предприятия. При этом подходе следует оценивать деятельность анализируемого объекта не только с точки зрения достижения локальных целей, но и с позиции того, насколько эти цели согласуются с целями систем более высокого уровня. 5. Обобщение результатов анализа, которые включают выводы, отражающие оценку деятельности, сводку резервов и рекомендации по их использованию. 6. Основа аналитических расчетов – расчетная формула. 7. Документальная обоснованность является характерной чертой метода анализа, который использует тщательно проверенную информацию. 2.2. Методика экономического анализа Методику экономического анализа составляет совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов. Выделяют общую и частную методики анализа. Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частная методика конструктирует общую методику применительно к хозяйственным процессам, которые происходят в определенной отрасли экономики. 19 Важный элемент общей методики экономического анализа – способы обработки экономического анализа, каковыми являются: расчет абсолютных, относительных и средних величин, построение динамических рядов, сравнение, группировки, индексный прием, выделение узких мест и ведущих звеньев, детализация, цепные постановки, способ разниц, интегральный, балансовая увязка, графический и экономико-математические методы. Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений. Относительные показатели отражают соотношение между величиной изучаемого явления и величиной какого-либо другого явления или величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. В экономическом анализе используются следующие виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности. Анализ тех или иных показателей ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральном выражении, сумма прибыли, сумма производственных затрат). Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии абсолютные показатели являются основными измерителями, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления относительных и средних величин. Средние величины. С помощью средних величин определяются общие тенденции и закономерности развития экономических процессов. Средние величины широко применяются для обобщения ряда варьирующихся величин качественно однородных явлений: средняя заработная плата определенной категории работников, среднесписочная численность, средняя цена заготовленных материалов и т.д. Они позволяют характеризовать общий уровень анализируемого признака, подтвержденного различными колебаниями. Средние величины подразделяются в зависимости от поставленной цели анализа на две группы: простые средние, исчисленные без учета весов, характеризующих значимость каждого элемента в общей совокупности, и взвешенные средние, в которых учтен вес анализируемых элементов. 20 В зависимости от характера изучаемых явлений исчисляются следующие средние величины: арифметическая, гармоническая, квадратическая, геометрическая и хронологическая. Построение динамических рядов. При анализе экономических явлений и процессов во времени широко применяются динамические ряды, которые представляют собой совокупность однородных показателей за определенные, обычно равные промежутки времени. Их анализ позволяет установить ряд закономерностей и тенденций, проявляющихся в анализируемом явлении. С помощью динамических рядов исследуется интенсивность изменения анализируемых показателей (рост, уменьшение, стабильность); изучается средний уровень показателя и средняя интенсивность изменения; определяются тенденции в изменении показателей. По своему характеру динамические ряды могут быть двух видов: интервальные, моментные. Интервальные характеризуют размеры анализируемых явлений за определенные промежутки времени, моментные – на определенную дату. На практике обычно система динамических рядов представляет собой журнал или ведомость основных показателей деятельности цеха, бригады предприятия в целом, в которых накапливаются данные по мере окончания каждого периода. Динамические ряды используются и для разового анализа. Например, если на предприятии увеличились потери от брака, целесообразно составить динамические ряды взаимосвязанных показателей, анализ которых позволяет выявить причины их возникновения. Сравнение. Сравнение – наиболее ранний и наиболее распространенный прием анализа. Подчеркивая его важность, можно сослаться на поговорку – «Все познается в сравнении». Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. В экономическом анализе применяются следующие формы сравнения: – сопоставление плановых и фактических показателей – для оценки степени выполнения плана; 21 – сопоставление фактических показателей с нормативными – для контроля за затратами и внедрения ресурсосберегающих технологий; – сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет – для определения тенденций развития экономических процессов; – сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений, что необходимо для поисков резервов; – сравнение показателей анализируемого предприятия со средними показателями по отрасли, холдингу, ассоциации – для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов; – сопоставление параллельных и динамических рядов – для изучения взаимосвязей исследуемых показателей; – сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них; – сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора – для расчета влияния факторов и подсчета резервов; – сравнение с экономической моделью работы предприятия в идеальных условиях хозяйствования – имеет целью определить, в какой мере предприятие приблизилось к теоретически возможному уровню использования ресурсов и эффективности хозяйствования. Выделяют также горизонтальный, вертикальный, трендовый, одномерный и многомерный виды сравнительного анализа. Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных относительных отклонений фактического уровня показателей от базового. Вертикальный анализ применяется для изучения структуры экономических явлений посредством расчета удельного веса частей в целом. Трендовый анализ используется при исследовании рядов динамики, сравнений показателей одного периода (отчетного) с рядом предшествующих периодов и определении основной тенденции динамики показателя. При одномерном анализе сравниваются один или несколько показателей одного предприятия или нескольких предприятий по одному показателю. При многомерном сравнительном анализе, используемом для определения рейтинга предприятия, проводится сравнение результатов деятельности нескольких предприятий по нескольким показателям. При сравнении необходимо соблюдать правило сопоставимости показателей: сравнивать можно только одноименные показатели при единстве методики расчета, оценки, календарных сроков, а также не22 обходимо обязательно устранять влияние на показатели различий в объеме и структуре продукции. Группировки относят к числу наиболее распространенных приемов в анализе. Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц. Такая таблица представляет собой форму рационального изложения цифровых характеристик изучаемых явлений и процессов. Имеется существенное различие между применением группировок в статистике и анализе. В статистике группировки являются условием получения научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, т.е. используются для обобщения и типизации явлений. В анализе, наоборот, группировки служат для раскрытия содержания средних величин, для выяснения влияния на них отдельных единиц. Индексный прием основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного показателя к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного показателя, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется путем сопоставления соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношение сложных явлений – групповыми или тотальными. Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Известно несколько форм индексов (агрегатная, гармоническая и др.), используемых в аналитической работе. В процессе анализа применяются индексы для исчисления динамики и темпов роста ряда показателей, характеризующих деятельность предприятия (динамику объема продукции, себестоимость, численность и т.п.). Различают базисные и цепные индексы, которые широко используются в экономическом анализе. Базисные индексы представляют сравнение отчетных данных за ряд периодов с одним показателем, принятым за базу. Цепные индексы – это поочередное сравнение данных отчетного периода с предыдущим, когда последовательно измеряется база. Такие индексы применяются для установления темпов роста объема выполняемых работ за какой-либо отчетный период (месяц, квартал, год и т.д.). 23 Выделение «узких мест» и ведущих звеньев – это определение участков или видов ресурсов, которые сдерживают повышение эффективности хозяйствования, являются «узкими местами», а также выяснение сторон деятельности, от которых в решающей мере зависит существенное улучшение работы, т.е. ведущего звена в этой работе. Изучение в первую очередь «узких мест» и ведущих звеньев усиливает оперативность анализа, действенность его выводов, снижая в то же время затраты труда анализирующих. Так, если среди потребляемых материалов имеются такие, которые выделяются предприятию в очень ограниченном количестве, надо в первую очередь выявить возможность более экономного расходования или замены этих материалов (например цветных или драгоценных металлов). Изучая использование оборудования, следует заняться станками, которые сдерживают увеличение выпуска. Наряду с анализом «узких мест» важно изучить ведущие звенья, определяющие рост эффективности производства, например своевременность ввода в эксплуатацию новых мощностей, выполнение плана повышения сортности продукции, соблюдение предусмотренного планом соотношения между ростом производительности труда и ростом заработной платы работников и т.д. Детализация. Сущность детализации состоит в выявлении и измерении положительного и отрицательного влияния отдельных составных частей обобщающего показателя, выяснении причины и оценки последствия установленных отклонений. В показателях итогового характера детализацию проводят по месту (по цехам и другим структурным подразделениям), по времени (по периодам: дням, декадам, месяцам и т.п.), по структурным элементам (продукция – по видам, себестоимость – по статьям затрат). Детализация позволяет установить положительные и отрицательные влияния составных элементов целого, которые не видны в общем итоговом показателе. Балансовый прием состоит в сравнении и соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический показатель (балансирующий). Сущность балансового сопоставления состоит в том, что построение балансовых таблиц дает возможность установить взаимосвязь показателей между собой. Этот прием используют в планировании, бухгалтерском учете и статистике (баланс использования рабочего времени, баланс материальных ресурсов и др.). Применение балансовых сопоставлений позволяет раскрывать и измерять в производственно-хозяйственной деятельности различные взаимосвязи. 24 Графические приемы анализа. Условные изображения числовых показателей и их соотношение геометрическими способами называют графиками. Они дают цельную картину анализируемых процессов и явлений, характеризуют связи между явлениями. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике, структурных сдвигов и т.д. В детерминированном анализе используются следующие способы: цепной подстановки, вычисления абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный, долевого участия, логарифмирования и др. Полное и удобное для практического применения изложение их содержится в книгах Г.В. Савицкой [12; 13]. Используются графики структуры, например себестоимость по элементам затрат. В экономическом анализе находят свое применение графики Варзара (взаимосвязанных показателей), которые строят в виде прямоугольника, основание которого пропорционально одному показателю-сомножителю, а высота – второму. Площадь прямоугольника отражает результат влияния двух факторных показателей. Цепные подстановки. Сущность приема цепных подстановок состоит в последовательной замене базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей и определении влияния этой замены на изучаемый обобщающий показатель. При сравнении двух сложных показателей, обычно фактического с базисным, определяется величина отклонения как разность между фактическим и базисным показателями. Затем выявляется величина влияния составляющих факторов. Для этого в цепочке факторов базисного показателя последовательно заменяется один из факторов на фактический и определяется расчетная величина показателя при условии неизменности остальных факторов. Разность между расчетным и базисным показателями представляет собой величину влияния анализируемого фактора. При второй подстановке заменяется второй базисный фактор на фактический (первый при этом тоже на фактическом уровне), а величина влияния анализируемого фактора определяется как разность между вторым и первым расчетными показателями. Так продолжается до тех пор, пока мы не подойдем к фактическому показателю. Проверка расчета производится путем составления баланса отклонений: алгебраическая сумма отклонений под влиянием измерения отдельных частных показателей должна быть равной отклонению обобщающего показателя от базисной его величины. При использовании приема цепных подстановок важно обеспечить строгую последовательность подстановки. В практике анализа 25 прежде выявляется влияние количественных показателей, а затем качественных. Под количественными показателями понимают факторные показатели, характеризующие объем или представляющие собой материальную основу изучаемого явления. Количественные факторы могут существовать независимо от анализируемых явлений. Они могут быть получены путем непосредственного учета, например, числа рабочих, количества станков, производственной площади. Под качественными понимают такие факторные показатели, которые отражают среднюю характеристику анализируемого явления. Они конструируются в результате деления величины анализируемого результатного показателя на соответствующий количественный факторный показатель, характеризуют интенсивность использования количественного фактора. Таким образом, прежде чем приступить к расчетам, необходимо: – выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями; – разграничить количественные и качественные показатели; – правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько качественных и количественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных). Способ разниц представляет собой упрощенный прием цепных подстановок с использованием отклонений фактических данных от плана или другой базы, принятой для расчета. Расчеты могут производиться как в абсолютных величинах разностей, так и в относительных (в процентах). При использовании способа абсолютных разниц размер влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на плановые (базисные) значения факторов, которые находятся справа от него, и на фактические значения факторов, расположенные слева от него в формуле. При использовании способа разниц в относительных величинах исчисляют изменения взаимосвязанных показателей в процентах по отношению к плану или другому базисному показателю, которые служат для расчета влияния факторов на конечный результат плана. Интегральный метод факторного анализа. При использовании метода цепной подстановки и способа разниц возникает неразложимый остаток, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора (как правило, качественному). Этот недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода, который основан на суммировании приращений 26 функции, определенной как частая производная, умноженная на приращение аргумента на бесконечно малых промежутках. Способ долевого участия заключается в определении доли каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост совокупного показателя. Этот метод применяется к аддитивным моделям и чаще всего для оценки влияния факторов второго или третьего порядка. Экономико-математические методы анализа. При решении аналитических задач применяются следующие экономикоматематические методы: – методы элементарной математики; – классические методы математического анализа: дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление; – методы математической статистики, прежде всего корреляционно-регрессионный анализ; – эконометрические методы: производственные функции, межотраслевой баланс народного хозяйства, национальное счетоводство; – методы математического программирования: оптимизация, линейное, квадратическое и нелинейное программирование, блочное и динамическое программирование; – методы исследования операций: управление запасами, методы технического износа и замены оборудования, теория игр, теория расписаний, методы экономической кибернетики; – эвристические методы. Для применения математических методов в экономическом анализе деятельности предприятия требуется следующее: – системный подход к изучению экономики предприятия; – разработка комплекса экономико-математических моделей, отражающих количественную характеристику экономических процессов и задач, решаемых с помощью экономического анализа; – совершенствование системы экономической информации о работе предприятия; – наличие технических средств (ЭВМ и др.), осуществляющих хранение, обработку и передачу экономической информации в целях проведения экономического анализа; – организация специального коллектива аналитиков, состоящего из экономистов-производственников, специалистов по экономикоматематическому моделированию, математиков-вычислителей, программистов-операторов и др. 27 Вопросы для контроля знаний 1. Что понимают под методологией науки? 2. Какие черты диалектики отражаются в принципах метода экономического анализа? 3. Назовите особенности метода экономического анализа. 4. Дайте понятие методики экономического анализа. 5. Дайте понятие абсолютных, относительных и средних величин. 6. В чем заключается сущность сравнения? 7. Что представляет собой группировка в анализе? 8. Охарактеризуйте следующие методы анализа: динамические ряды, детализация, балансовый прием, выделение «узких мест» и звеньев. 9. Дайте характеристику методов факторного анализа. 10. Какие экономико-математические методы применяются при решении аналитических задач? 28 ГЛАВА 3 ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ 3.1. Классификация видов экономического анализа и их роль в управлении предприятием Экономический анализ связан с исследованием всесторонней производственно-хозяйственной деятельности на всех ее уровнях, что обусловливает необходимость четкой классификации его видов, в основе которой лежит классификация функций управления. Классификация видов экономического анализа должна опираться на наиболее существенные признаки. Такими классификационными признаками являются: подход к анализу, характер объектов управления, субъекты анализа, назначение или цель анализа, периодичность анализа, содержание аналитической программы, охват анализируемых объектов, применение технических средств, методика изучения объекта и т.д. В зависимости от подхода к анализу объектов выделяют теоретический, или политико-экономический, анализ и конкретноэкономический анализ. Теоретический анализ проводится для изучения основных закономерностей развития общественного производства и является преимущественно качественным анализом, т.е. анализом категорий, абстракций. Конкретно-экономический анализ является преимущественно количественным анализом. В зависимости от характера управления выделяются виды анализа, отражающие: – отраслевую структуру народного хозяйства; – уровни общественного производства и управления. В промышленности выделяют ведомство и предприятие. На предприятии для анализа выделяют самостоятельные производственные единицы (цехи, участки, бригады, отделы, рабочие места); – стадии процесса расширенного воспроизводства – производство, обмен, распределение и потребление; – составные элементы производства (трудовые и материальные ресурсы) и отдельные части производственных отношений (например кредитные, финансовые). По субъектам экономический анализ подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (руководителями и собственными экономическими службами) для нужд управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится вышестоящими органами 29 хозяйственного управления, статистическими органами, налоговой службой, банками, акционерами, инвесторами и др. По назначению выделяют анализ в целях: – разработки научно обоснованных бизнес-планов и нормативов, что невозможно без осуществления обстоятельного анализа хозяйственной деятельности за прошлые периоды. Построение динамических рядов за значительный период времени позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее определяются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказать в будущем влияние на хозяйственную деятельность предприятия. Методами сравнительного анализа изучаются результаты деятельности лучших однотипных предприятий данной отрасли с целью использования передового опыта; – контроля за выполнением установленных бизнес-планов и соблюдением нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг; – определения экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. В этом ключе на промышленных предприятиях отдельно исследуется эффективность использования предметов труда, средств труда, рабочей силы, финансовых ресурсов; – выявления и измерения внутренних резервов, что происходит на всех стадиях производственного процесса. Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала для получения большего количества качественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции; – обоснования оптимальности управленческих решений; – контроля за соблюдением принципов коммерческого расчета предприятия. На основании проведенного исследования нами были выделены следующие принципы коммерческого расчета применительно к современным российским предприятиям: 1. Сочетание оперативно-хозяйственной самостоятельности цехов, отделов и других структурных подразделений с экономической целостностью всего предприятия для обеспечения должной заинтересованности работников структурных подразделений в достижении конечных целей предприятия. 2. Рациональное использование трудовых, материальных и денежных ресурсов на основе соизмерения фактического их расхода с 30 ранее достигнутыми результатами, а также установленными нормами, нормативами, стандартами и плановыми заданиями. 3. Материальное и моральное поощрение за достижение высоких конечных результатов, повышение эффективности производства. 4. Экономическая ответственность за упущения в работе. При реализации первого принципа большое значение придается условиям разукрупнения промышленных предприятий России: – выделению в самостоятельно хозяйствующие субъекты только тех структурных подразделений (чаще цехов), которые имеют законченный производственный цикл с конечной готовой продукцией; – созданию небольших по количеству работающих дочерних предприятий (примерно до ста человек), чтобы обеспечить возможность проявления преимуществ подобных предприятий; – не только созданию нескольких самостоятельных предприятий на базе одного крупного, но и обеспечению согласованности производственной политики, проводимой этими звеньями. Причем данная согласованность обязательно должна быть подкреплена и ответственностью «небольших предприятий» перед «большими», и обязанностями со стороны последних; – обеспечению сохранности своей конфиденциальной информации каждым новым предприятием, созданным в качестве дочернего, и материнской фирмой; – единству экономических условий деятельности материнского предприятия и каждой небольшой организации, созданной на его базе (целостность предприятия). Экономическая целесообразность отделения должна быть обоснована с правовой точки зрения. Анализ деятельности ряда предприятий (АО «Новосибирский электровакуумный завод», АО «Камкабель», АО «Нытва», и др.) привел к выводу, что экономически необоснованное дробление предприятий негативно отражается на экономике хозяйствующего субъекта. С этим согласно и большинство руководителей современных промышленных предприятий. Из прогноза современных ученых-экономистов также следует, что в XXI в. эффективно будут развиваться те регионы, где произойдет объединение ресурсов предприятий, образовательных учреждений, органов управления для развития технологий и создания инновационных продуктов. Хотя, безусловно, концепция, доведенная до степени монополизма, также может повредить развитию инновационных направлений. При осуществлении второго принципа коммерческого расчета направленность применения норм, нормативов, стандартов должна быть обращена не только на оценку выполнения установленных пред31 приятием плановых заданий, но и на определение «узких мест», слабых звеньев и корректировку самого плана предприятия. При реализации данного принципа необходимо уделять серьезное внимание стандартизации функций отделов и обязанностей работников в виде положения об отделах и должностных инструкций, поскольку данные документы помогают обеспечить качественное выполнение персоналом своих функций, являющихся обязательными для результативной работы всего предприятия. Материальное и моральное поощрение остаются важными для предприятий при переходе России к рыночной экономике. Наиболее значимым в условиях рынка является первый вид поощрения. Современные российские предприятия свободны в выборе форм материального и морального поощрения в отличие от хозяйствования в условиях плановой экономики. Поэтому ученые-экономисты и практики пытаются разработать приемлемые для переходного к рыночной экономике этапа варианты оплаты труда, которые обеспечивали бы заинтересованность работающих в конечном результате работы. Нами были обнаружены следующие направления изучения данной проблемы у российских исследователей: – ориентация на прежнюю тарифную систему, с прежними ее пропорциями, в которую внесены некоторые изменения; – ориентация на построение новой тарифной системы для конкретного предприятия; – разработка бестарифной системы оплаты труда. На наш взгляд, методика формирования фонда оплаты труда и его распределения на предприятии в условиях перехода к рыночной экономике должна предполагать участие как отделов, занимающихся вопросами труда и заработной платы, так и отделов маркетинга, экономической службы. Сущность ее сводится к следующему: рекомендуется отойти от действующего при плановой экономике порядка определения фонда оплаты труда по тарифно- и штатно-окладным системам, учитывая при этом конкурентную ситуацию на рынке предприятия. Последнее условие реализуется с помощью элементарного сравнительного анализа себестоимости производимой предприятием продукции с себестоимостью конкурентов. Используя данную методику формирования фонда оплаты труда и заработной платы, предприятие сможет развиваться динамично, в соответствии с ситуацией, сложившейся на рынке. Моральные стимулы, некогда занимавшие преобладающее место на российских промышленных предприятиях, сегодня редко применяются. Корпоративная культура (или организационная культура) 32 должна «заполнить вакуум», создать в трудовом коллективе «климат», необходимый для повышения эффективности труда, за счет «нематериальных» факторов. Для правильной постановки материального и морального поощрения необходима реорганизация отдела кадров в направлении расширения его функций. Экономическая ответственность за упущения в работе, на наш взгляд, не требует при коммерческом расчете особых пояснений. Необходимо, однако, определить, что ответственность работающих должна устанавливаться в системе материального поощрения и ее направления не должны быть слишком детализированы. В результате анализа понятийного аппарата, сложившегося в современной российской экономической науке, нами предложено следующее определение внутрипроизводственного коммерческого расчета. Внутрипроизводственный коммерческий расчет – экономический метод управления на предприятии, позволяющий обеспечить необходимый уровень заинтересованности работающих на нем в результативной деятельности для достижения целей, поставленных руководством и предусматривающих согласованность производственного и маркетингового направлений развития предприятия. Отличия внутрипроизводственного хозяйственного расчета от внутрипроизводственного коммерческого расчета указаны в табл. 1. Для внедрения внутрипроизводственного коммерческого расчета необходимо использование методики анализа внутренних условий деятельности промышленного предприятия, включающей как анализ условий, так и направления их изменения. Подобный анализ может проводиться как работниками самого предприятия, так и «внешними» исследователями. Важным моментом является необходимость не просто «единичного» анализа, а осуществление его (в той или иной мере) на постоянной основе, поскольку постоянные внешние изменения в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают необходимость для предприятия адекватно реагировать на них, изменяя внутренние условия. Внутрипроизводственный коммерческий расчет – экономический метод, его необходимо применять для того, чтобы обеспечить устойчивость работы предприятия в рыночных условиях. Безусловно, он предназначен для всех подразделений предприятия. Его внедрением должна заниматься экономическая служба предприятия. 33 Таблица 1 Изменение принципов внутрипроизводственного хозяйственного расчета при трансформации его в расчет коммерческий Принципы внутрипроизводственного хозрасчета 1. Сочетание централизованного планового руководства со стороны предприятия в целом с определенной оперативнохозяйственной самостоятельностью каждого структурного подразделения Реализация принципов в условиях плановой экономики Маневрирование в использовании производственных ресурсов. Выбор путей выполнения плановых заданий 2. Рациональное использование трудовых, материальных и денежных ресурсов на основе соизмерения фактического их расхода с ранее достигнутыми результатами, а также установленными нормами, нормативами и плановыми заданиями Разработка прогрессивных норм, нормативов, планов для каждого подразделения. Своевременность пересмотра норм и нормативов. Учет, контроль, анализ и оценка результатов деятельности подразделения для проверки выполнения плана Принципы коммерческого расчета Реализация принципов в условиях рыночной экономики 1. Сочетание оперативнохозяйственной самостоятельности цехов, отделов и других структурных подразделений с экономической целостностью всего предприятия Свободное использование производственных ресурсов с учетом обязательности выполнения установленных для каждого подразделения задач. Выбор путей выполнения задач, установленных для каждого подразделения. Разработка собственных планов в конкретном подразделении на основе маркетинговых исследований для определения внутренней стратегии развития предприятия Разработка прогрессивных норм, нормативов, планов для каждого подразделения. Своевременность пересмотра норм и нормативов. Учет, контроль, анализ и оценка результатов деятельности в целях корректировки выполнения плана предприятия, поиска резервов и «слабых» звеньев для точного определения стратегии предприятия 2. Рационально е использование трудовых, материальных и денежных ресурсов на основе соизмерения фактического их расхода с ранее достигнутыми результатами, а также установленными нормами, нормативами и плановыми заданиями 34 Окончание табл. 1 Принципы внутрипроизводственного хозрасчета 3. Материальное и моральное поощрение за достижение высоких конечных результатов, повышение эффективности производства 4. Экономическая ответственность за упущения в работе и нарушения хозрасчетных обязательств Реализация принципов в условиях плановой экономики Включение в фонд заработной платы постоянной и переменной частей. Установление зависимости размера переменной части ФЗП от результатов труда. Образование и использование системы материального поощрения и фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Награждение орденами, медалями и грамотами Применение штрафных санкций Принципы коммерческого расчета Реализация принципов в условиях рыночной экономики 3. Материальн ое и моральное поощрение за достижение высоких результатов, повышение эффективности производства Включение в фонд заработной платы постоянной и переменной частей. Установление зависимости переменной части ФЗП о результатах труда. Организация системы оплаты труда, соответствующей условиям деятельности предприятия. Создание корпоративной культуры 4. Экономическая ответственность за упущения в работе Экономическая ответственность в рамках единой системы оплаты труда на уровне предприятия По периодичности (содержанию процесса управления) выделяют единовременный и периодический анализ. Единовременный анализ проводится в связи с обстоятельствами разового характера (смена руководства, реконструкция предприятия, модернизация производственного оборудования и др.). Периодический анализ проводится в определенный отрезок времени, это анализ, постоянно повторяемый. Периодический анализ служит целям контроля за выполнением плана, оценки результатов производственно-хозяйственной деятельности и т.д. Если единовременный анализ выполняется по разовым програм35 мам, разрабатываемым для каждой отдельной ситуации, то периодический анализ проводится по более или менее стабильным программам. Периодический анализ, в свою очередь, подразделяется на перспективный (предварительный, прогнозный) и ретроспективный (последующий). Перспективный анализ проводится с целью выявления тех или иных тенденций и закономерностей в производственно-хозяйственной деятельности, для определения плановых заданий на будущий период и оценки выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов. Ретроспективный анализ, в свою очередь, делится на оперативный (ситуационный) и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится в самом процессе хозяйственно-финансовой деятельности (за день, смену, пятидневку, декаду, месяц). Он органически включается в процесс оперативного управления и регулирования. Оперативный анализ, в отличие от итогового, приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций, основывается на данных первичного учета. Цель его – быстро и вовремя выявить недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Оперативно анализировать быстроменяющиеся хозяйственные ситуации должны уметь все руководители тех или иных подразделений, а нередко и сами исполнители отдельных операций и процессов. Особенно эффективны результаты такого анализа, если он сочетается с коммерческим расчетом внутренних подразделений (цехов, участков, отделов). В этом случае сами руководители материально заинтересованы в быстрейшем выявлении неиспользованных резервов, просчетов в работе. Итоговый анализ проводится за отчетный период времени (месяц, год, квартал). Ценность его состоит в том, что деятельность предприятия изучается комплексно по отчетным данным за соответствующий планово-отчетный период работы. Задачей итогового анализа является объективная оценка результатов финансово-экономической деятельности предприятия, комплексное выявление и использование резервов. Итоговый анализ выступает неотъемлемым элементом коммерческого расчета, так как осуществляется по тем же периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности, определяется материальное поощрение производственных коллективов. По содержанию аналитической программы анализ подразделяется на полный, или комплексный, и тематический, или локальный. Полный анализ предусматривает всестороннее изучение деятельности предприятия, а локальный – деятельность отдельных подразделений. 36 При тематическом анализе изучаются также отдельные вопросы экономики (например вопросы использования трудовых ресурсов, снижения себестоимости, технико-организационного уровня производства). Полным является итоговый анализ, так как он осуществляется по всем разделам хозяйственной деятельности в непосредственной увязке с вопросами организации, техники и технологии производства. Полным является, как правило, и перспективный анализ, поскольку касается обычно всех сторон финансово-экономической деятельности, социальных и других вопросов. По охвату анализируемых объектов анализ подразделяется на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех объектов, а при выборочном – по результатам изучения только части объектов. По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть сравнительным, факторным, диагностическим (экспресс-анализом), функционально-стоимостным, маржинальным, экономико-математическим и т.д. Сущность межхозяйственного сравнительного анализа заключается в сопоставлении показателей эффективности работы отдельных (как правило, родственных) предприятий с целью объективной оценки результатов их деятельности, причин вызывающих различия в эффективности производства, определения путей использования выявленных резервов на основе передового опыта. В отличие от внутризаводского анализа межзаводской анализ позволяет обобщить опыт нескольких предприятий. Межзаводские сравнения могут быть общими (полными) и локальными. При общем сравнительном анализе изучается вся финансово-экономическая деятельность предприятий, производящих сходную продукцию, согласно общей схеме комплексного экономического анализа. При локальном анализе изучается какой-либо отдельный блок комплексного экономического анализа. Результаты межзаводского сравнительного анализа должны учитываться как в текущей работе, так и при перспективном планировании деятельности предприятий. Важным условием межзаводских сравнений является сопоставимость предприятий и показателей их работы. Факторный анализ устанавливает степень влияния отдельных факторов, являющихся причинами изменения результативного показателя, с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным. В первом случае он основан на разбиении результативного 37 показателя на составные части. Во втором случае факторный анализ соединяет отдельные элементы по степени их влияния на результативный показатель. При диагностическом анализе устанавливают характер нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных для данного нарушения. Например, перевыполнение плана выпуска продукции при невыполнении плана снабжения свидетельствует об уменьшении производственных запасов либо об экономии материальных ресурсов. Перевыполнение плана производства при наличии численности персонала меньшей, чем запланировано, должно вызвать перевыполнение плана по производительности труда. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) направлен на выявление возможностей повышения эффективности анализируемых объектов путем выбора наиболее оптимального варианта выполнения ими своих функций и минимизации затрат на создание и эксплуатацию этих объектов. При ФСА анализируемый объект рассматривается как комплекс выполняемых им функций, из которых одни являются основными, так как вытекают из самого назначения объекта, другие – вспомогательными, создающими условия для реализации основных функций, а третьи – вовсе ненужными. Материальными носителями отдельных функций являются конкретные части изучаемого объекта (детали и узлы машины, операции технологического процесса, структурные подразделения аппарата управления и т.д.), и в процессе ФСА определяется размер затрат на каждую из них. На базе такой детализированной информации о затратах на выполнение отдельных функций проводится главный этап ФСА – критическое рассмотрение проектируемого (или практикуемого) способа выполнения основных и, особенно, вспомогательных функций и оценка рациональности всей системы материальных носителей этих функций. В результате выявляются возможности усовершенствования анализируемого объекта путем исключения ненужных функций и выполнения необходимых функций более прогрессивными способами и с помощью более экономичных носителей. Желательно проводить ФСА на более ранней стадии создания изделия (конструирования, подготовки и осуществления его производства), тем самым повысится его эффективность, так как соответственно уменьшаются неоправданные затраты на создание нерационального варианта объекта, понесенные до проведения анализа, осуществляется 38 выбор наиболее оптимального варианта выполнения объектами своих функций и минимизация затрат на их создание и эксплуатацию. Маржинальный анализ сводится к оценке и обоснованию эффективности управленческих решений на основе взаимосвязи объема продаж, себестоимости, прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. Экономико-математический анализ позволяет выбрать наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи. По применению технических средств различают анализ, выполняемый немеханизированным способом, механизированный с разной степенью механизации и автоматизированный. Разделение системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый и управленческий учет обусловило необходимость разделения анализа на финансовый и управленческий [10, с. 102–104]. Основное содержание внешнего финансового анализа, выполняемого по данным публичной финансовой отчетности, составляют: – анализ абсолютных показателей прибыли, выручки, издержек; – анализ относительных показателей рентабельности; – анализ финансовой устойчивости, ликвидности, баланса, платежеспособности предприятия; – анализ эффективности использования собственного капитала; – анализ эффективности использования заемных средств; – анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ); – экономическая диагностика финансового состояния организации; – рейтинговая оценка предприятия-эмитента. Особенности внешнего финансового анализа: – большое число субъектов анализа (собственники, менеджеры, поставщики, кредиторы, деловые партнеры, налоговые органы, персонал предприятия, партнеры, органы страхования, органы государственного управления); – разнообразие интересов субъектов анализа (доходность капитала, возможность увеличения заработной платы, сбор налогов, наличие ресурсов); – использование для анализа только публичной, внешней финансовой отчетности; – решение узкого круга задач финансового анализа, так как публичная отчетность мало информативна; – наличие типовых методик расчета финансовых показателей; – открытость результатов анализа для субъектов анализа. 39 Основное содержание управленческого анализа составляют: – анализ научного обоснования бизнес-планов; – маркетинговый анализ; – анализ технического развития и организации производства; – анализ использования производственных ресурсов; – анализ объема продаж; – анализ себестоимости продукции; – комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности; – анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж продукции и прибыли. Особенностями управленческого анализа являются: нацеленность анализа на интересы руководства предприятия; использование для анализа всех источников информации предприятия; комплексность анализа; самостоятельность в методике проведения анализа; возможность интеграции учета, анализа, планирования, организации, контроля и принятия управленческих решений; закрытость результатов анализа. На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание принципов их организации необходимо. На каждом уровне управления ежедневно принимается большое количество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа. 3.2. Совершенствование организации аналитической работы на предприятии Действенность экономического анализа в значительной мере зависит от степени совершенства его организационного механизма. Вопросы организации аналитических работ в экономической литературе представлены, как правило, фрагментарно, на фоне изложения теории и методологии анализа. Практически отсутствуют типовые решения и схемы организационного механизма. Выбор форм организации аналитической работы на промышленных предприятиях зависит от их размера, состава аппарата и технического уровня управления. На крупных предприятиях всю экономическую работу, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности, организует заместитель директора по экономике. В отдельное структурное подразделение выделяют отдел или бюро экономического анализа, которые становятся организационным центром аналитической работы. Сегодня такими центрами часто становятся группы внутреннего аудита. Показательны в этом отношении предприятия нефтяной отрасли. Необходимость создания специальных органов определяется 40 тем, что трудно сочетать аналитическую и текущую оперативную работу, особенно в переходный к рынку период. На средних предприятиях центром аналитической работы является планово-экономический отдел, в составе которого предусмотрены 1–2 штатные единицы экономистов-аналитиков. На малых предприятиях анализом занимается бухгалтер. Целесообразно периодически проводить на предприятиях экономические совещания с обсуждением, в частности, результатов анализа. Это будет содействовать разработке наиболее эффективных предложений, обеспечит гласность результатов анализа. Периодичность совещаний может быть следующей: по результатам года – для общей оценки уровня выполнения бизнес-плана; ежеквартально – для детального рассмотрения итогов деятельности предприятия; ежемесячно – для рассмотрения итогов работы структурных подразделений. Следует привлекать к проведению анализа высшие учебные заведения. На наш взгляд, годовому отчету о деятельности предприятия и пояснительной записке должен предшествовать глубокий комплексный экономический анализ в соответствии с теорией и методологией. Результаты анализа следует представить в виде отдельного отчета, содержащего текстовую часть, экономические расчеты, табличный материал. Этот отчет подписывается исполнителями, согласовывается с руководителями функциональных отделов управления, заместителем директора по экономике, главным экономистом, главным бухгалтером. Его следует рассмотреть на заседании научно-технического совета предприятия. Утвержденный отчет по комплексному анализу хозяйственной деятельности за год целесообразно использовать как основной источник информации при формировании пояснительной записки. На крупных предприятиях комплексный анализ деятельности за год проводят специальные аналитические подразделения (отделы экономического анализа, группы внутреннего аудита). На средних и малых предприятиях для проведения экономического анализа за год целесообразно создать специальные рабочие группы. Они формируются на основании приказа руководства предприятия из числа высококвалифицированных сотрудников функциональных отделов. Рабочая группа должна быть подчинена заместителю директора по экономике. На время работы члены группы должны быть освобождены от выполнения своих прямых должностных обязанностей. Численность группы обусловливается объемом аналитических работ, сроками представления материалов анализа. 41 В заключительной части аналитической работы группа разрабатывает комплексный план мероприятий по повышению эффективности деятельности предприятия в планируемом году, который утверждается руководителем. Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, каждого работника, принимающего управленческие решения, поэтому важным в ее организации является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями. Примерное распределение функций по анализу на крупном предприятии может быть представлено следующим образом. Отдел экономического анализа или внутреннего аудита совместно с планово-экономическим отделом составляют план аналитической работы и осуществляют контроль за его реализацией, подготавливают методическое обеспечение анализа, обобщают результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия, разрабатывают мероприятия по повышению эффективности предприятия. Отдел управления персоналом анализирует уровень организации труда, степень обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами по профессиям и категориям, уровень производительности труда, а также уровень использования фонда рабочего времени и фонда оплаты труда. Главная бухгалтерия исследует финансовое состояние, финансовые результаты, расходы предприятия, финансовую отчетность, выполнение сметы затрат на производство. Производственный отдел проводит анализ ритмичности работы, выполнения плана выпуска продукции по объему и ассортименту, комплектности выпуска продукции, организационного уровня производства. В ведении отдела технического контроля находится анализ качества готовой продукции и сырья, потерь от брака, соблюдение технологической дисциплины. Отделы главного механика и энергетика изучают состояние эксплуатируемого оборудования, своевременность графиков ремонта, модернизации оборудования, рациональность использования оборудования, производственных мощностей и энергоресурсов. Отдел материально-технического снабжения анализирует своевременность и качество обеспечения производства материалами, техникой; выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству; состояние складских запасов; величину транспортнозаготовительных расходов и др. 42 Отдел маркетинга исследует состояние рынка; конкурентную обстановку; выполнение договорных обязательств и планов поставок продукции потребителям по объему, качеству; сохранность готовой продукции; разрабатывает ценовую и структурную политику предприятия. В организации аналитической работы на предприятии можно выделить следующие пять комплексов работ. Первый комплекс – составление плана аналитической работы – включает: – разработку программы и календарного плана; – распределение работ между исполнителями; – определение источников информации; – разработку макетов аналитических таблиц и написание методических указаний по их заполнению; – определение способов графического оформления материалов и результатов анализа. Второй комплекс аналитических работ – подготовка материалов для анализа – включает: – подбор имеющейся информации; – создание дополнительных источников информации; – проверку достоверности информации, привлекаемой к анализу; – аналитическую обработку информации. Третий комплекс аналитических работ – предварительные оценки. В ходе данных работ осуществляется анализ: – выполнения плана по изучаемым показателям; – изменения анализируемых показателей по сравнению с предшествующим периодом; – степени использования ресурсов. Четвертый комплекс работ – анализ причин отклонений от плана или другой базы – предполагает: – определение состава взаимодействующих факторов; – раскрытие взаимосвязей между факторами; – измерение влияния факторов с использованием приема элиминирования. Пятый комплекс работ – обобщение результатов анализа – включает: – выводы по результатам экономического анализа; – итоговую оценку; – сводный подсчет резервов; – предложения по мобилизации резервов. 43 Такая последовательность выполнения аналитических работ является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики анализа хозяйственной деятельности. Вопросы для контроля знаний 1. Какие виды анализа выделяют в зависимости от подхода к анализу? 2. Каковы организационные центры аналитической работы на крупных, средних и малых предприятиях? 3. Как распределяются функции по анализу на крупных предприятиях? 4. Назовите принципы коммерческого расчета на предприятии? 5. Какие комплексы работ выделяются в организации аналитической работы на предприятии? 6. Что включает в себя подготовка материалов для анализа? 7. Что включает в себя обобщение результатов анализа? 8. Какие виды анализа выделяются в зависимости от характера объектов управления, субъекта анализа? 9. Как подразделяется анализ по охвату анализируемых объектов? 10. Какие виды анализа выделяются в зависимости от целей или назначения анализа? 11. Как классифицировать виды анализа по периодичности? 12. В чем различие между последующим (ретроспективным) и прогнозным (перспективным) анализом? 13. Чем ограничивается тематический анализ? 14. В чем сущность межхозяйственного сравнительного анализа? 15. В чем преимущество комплексного анализа? 16. Как классифицируется анализ по методике изучения объектов? 17. Назовите классификацию видов анализа в зависимости от содержания аналитической программы. 18. Какова сущность диагностического анализа? 19. Дайте понятие функционально-стоимостного анализа? 20. Назовите виды анализа в зависимости от применения технических средств. 21. Каковы особенности и содержание финансового и управленческого анализа? 44 ГЛАВА 4 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 4.1. Источники информации Высокая результативность аналитических выводов во многом обеспечивается привлечением и аналитической обработкой разнообразных источников информации, которые делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановой информации относятся все типы планов, разрабатываемых на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также большой нормативный материал, содержащийся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках, технологических картах и др. К учетным источникам анализа относятся: бухгалтерский учет и отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные, которые берутся из текущего бухгалтерского учета и первичной документации. Приоритет в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности. Необходимо отметить два направления развития современного бухгалтерского учета: 1) проведение научных исследований в области бухгалтерского учета, помогающих разработать подходы к отражению в учете новых фактов хозяйственной деятельности; 2) тенденция унификации стандартов на международном уровне. Вопросы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международной системой финансовой отчетности находится в русле второго из названных направлений, актуальность которого определяется имеющейся сегодня интернационализацией финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образованием транснациональных корпораций, развитием рынков капитала. В целом можно выделить три уровня стандартизации правил бухгалтерского учета: национальный, региональный, международный. Национальные стандарты финансового учета действуют в каждой стране, область их применения ограничена государственными рамками. Так, в соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции России, вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации. Это означает, что субъекты Федерации не могут принимать нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета, что система 45 регулирования бухгалтерского учета едина и должна обеспечить единообразное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми организациями на всей территории РФ. Применительно к нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета в России принято говорить о четырехуровневой системе (ст.3 закона «О бухгалтерском учете»): 1) первый уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета; 2) второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (по состоянию на 01.01.2008 г. действуют 20 положений); 3) третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; 4) четвертый уровень – рабочие документы конкретной организации. Таким образом, нормативные акты, издаваемые Министерством финансов РФ, относятся в данной иерархии к первым двум уровням. Их разработкой занимается Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, являющийся одним из структурных подразделений названного министерства. Следует отметить, что по мере развития и совершенствования функций менеджмента стала обнаруживаться ограниченность бухгалтерского учета как информационной базы управления предприятием. Такая ограниченность обусловлена свойствами бухгалтерского учета. Следствием строгой и довольно сложной системы документооборота является недостаточная оперативность получаемой информации. Отсутствует в бухгалтерском учете и такой исключительно важный для менеджмента аспект информационного обеспечения, как систематический оперативный анализ текущей ситуации по каждому объекту управления и по предприятию в целом. Основным содержанием бухгалтерского учета является лишь сбор и систематизация учетных данных о разных сторонах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший отчетный период. Конечным продуктом бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность – баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об изменении капитала предприятия, приложения, дополнения и пояснения к ним. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий позволяет предприятию в современных условиях использовать наиболее эффективные формы и методы учета затрат, контроля и управления затратами и результатами на всех уровнях производствен46 ного процесса. Основные выявленные нами по итогам исследования отличия управленческого учета от финансового учета приведены в табл. 2. Таблица 2 Основные различия между управленческим и финансовым учетом Основные характеристики учета 1. Цель учета 2. Соблюдение юридических требований 3. Степень точности информации 4. Масштаб учета 5. Виды систем бухгалтерского учета 6. Принципы учета Виды учета Управленческий Финансовый Подготовка информации Подготовка информадля менеджеров органиции для сопоставлезации для принятия ими ния затрат с доходами объективных управленче- в целях определения ских решений прибыли организации Информация подготавлиЗаконом предусмотвается, если выгода от ее рено, например, что использования больше, руководство открытых чем затраты на ее сбор акционерных обществ обязано представить финансовые отчеты независимо от их желания руководства ОАО Информация подготавлиДанные отчетности вается в сжатые сроки, должны быть более носит приближенный точными, иначе это характер может вызвать недоверие внешних пользователей к публикуемым отчетам организаций Информация подготавлиИнформация характевается по каждой струкризует деятельность турной единице органиорганизации в целом зации Ведение учета не ограниУчет ведется на осночивается ведением двойве двойной записи ной записи Информация подготавлиИнформация должна вается в форме, наиболее соответствовать норприемлемой и удобной мам и требованиям для руководства организаконодательства и зации установившейся практике учета 47 Продолжение табл. 2 Основные характеристики учета 7. Привязка ко времени представления информации 8. Частота подачи информации 9. Используемые измерители 10. Группировка затрат 11. Основной объект учета 12. Степень открытости 13. Пользователи информации Виды учета Управленческий Финансовый Информация имеет Информация характехарактер прогноза: деяризует уже сверивтельность организации шиеся операции и хорассматривается на зяйственные факты, перспективу с учетом показывает, как это состояния за прошедбыло шее время Информация подготавИнформация готовится ливается по мере необраз в год (полугодие, ходимости, может соквартал) ставляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно Информация может Информация предбыть представлена как в ставляется в денежных денежных, так и недеединицах в российской нежных измерителях валюте – рублях Затраты группируются Затраты группируются по носителям в разрезе по экономическим статей калькуляции, что элементам, что позвопозволяет определить, ляет определить регде и на что израсходозультат по обычным ваны ресурсы. Перечень видам деятельности. статей организация усПеречень статей устатанавливает самостояновлен Положением тельно по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Структурные подраздеОрганизация в целом. ления. Руководители Руководители органиподразделений несут зации несут ответстответственность за ревенность за результаты зультаты их работы работы всей организации Является коммерчеНе является коммерческой тайной, не подской тайной. Является лежит публикации, открытой, публичной, носит конфиденциальможет заверяться неный характер зависимыми аудиторами Менеджеры и работниПользователи внешние ки организации 48 Окончание табл. 2 Основные характеристики учета 14. Базисная структура 15. Ответственность за ведение учета Виды учета Управленческий Финансовый Зависит от запросов и Финансовый учет степени их детализации строится на основопопользователями лагающем балансовом уравнении: АК = СОБК + ОБ, где АК – имущество организации (ее активы); СОБК – собственный капитал организации; ОБ – обязательства организации Ограничивается адмиОговорена в законоданистративными санктельстве РФ циями внутри предприятия Основная цель управленческого учета состоит в систематическом обеспечении руководства организации информацией, необходимой для управления производством, принятия стратегических и тактических решений, направленных на перспективу, контроля производственной деятельности, выявления отклонений от плановых заданий и нормативов. К внеучетным источникам относится следующая основная информация: а) материалы внутриведомственной и ведомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита; б) материалы проверок органов государственного регулирования и контроля; в) официальные документы, которые предприятие обязано использовать в своей деятельности: законы, указы, постановления, распоряжения, решения. Эта группа информационных источников генерируется высшими органами государственной власти и управления (Государственной Думой, Советом Федерации, Правительством РФ); г) материалы совещаний, собраний акционеров, трудовых коллективов; д) научные публикации и статистические материалы, рейтинги; е) материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями; ж) материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля; з) сведения о других предприятиях. 49 Информационное обеспечение различается по видам анализа. Например, функционально-стоимостной анализ в основном использует техническую документацию. Из бухгалтерского учета берутся только данные о затратах на изготовление аналогичных изделий. При проведении тематического анализа по отдельным вопросам, на которых отсутствует систематическая информация (например использование оборудования), данные учета дополняются специальными обследованиями и выборочными наблюдениями – анкетными опросами, фотографиями рабочего дня, самофотографиями рабочего дня и др. Внутримесячный оперативный анализ основывается на плановодиспетчерских материалах, первичных документах, данных оперативного учета. Этот вид анализа не может использовать государственную отчетность, так как большая часть отчетных форм составляется за месяц и более длительные периоды. Успешное проведение экономического анализа на предприятиях зависит не только от количества выбранной методики, но и от системы используемой экономической информации, а также от уровня современных компьютерных систем, предоставляющих принципиально новые возможности получения информации. Одной из важнейших управленческих задач хозяйствующего субъекта является создание рационального и достоверного информационного потока. Поэтому под информационным обеспечением экономического анализа понимается совокупность плановых, учетных и внеучетных источников, которые включают необходимый достаточный объем информации о всех существенных направлениях хозяйственной деятельности предприятия для проведения комплексного экономического анализа и принятия на его основе обоснованных управленческих решений. 4.2. Проверка достоверности информации, привлекаемой к анализу Прежде чем пользоваться информацией, привлекаемой к анализу, надо убедиться в ее достоверности. Проверка плановых показателей производится с точки зрения их увязки и взаимной согласованности в разных формах плана. Например: план продаж должен вытекать из плана производства продукции; план производства необходимо увязать с планом материально-технического снабжения, с планом по труду и заработной платой. Особо важное значение имеет проверка достоверности отчетности, так как это наиболее широко используемый в анализе источник информации. 50 Сначала следует проверить соблюдение правил составления отчетности, включающее рассмотрение: а) правильности заполнения форм отчета и соответствия их утвержденным формам; б) правильности арифметических подсчетов при выведении отдельных показателей, а также показаний в отчете относительных величин, в частности процентов. При проверке консолидированных отчетов надо убедиться, что в отчет включены данные по всем подчиненным предприятиям. При изменении числа предприятий, входящих в холдинг, необходимо удостовериться, что сводный отчет охватывает в своих плановых и отчетных показателях один и тот же состав предприятий. Сводный план в таких случаях для сопоставления с отчетными показателями также пересчитывается. Сводный отчет должен быть составлен лишь после проверки отчетов всех входящих в сводку предприятий. Согласованность показателей разных форм отчетности проверяется в основном путем внимательного чтения всей отчетности и сопоставления показателей. Некоторые показатели входят в разные отчетные формы и, следовательно, при правильном составлении отчета обязательно должны совпадать. Логический контроль достоверности отчетности проводится путем сопоставления различных показателей хозяйственной деятельности в процессе анализа. Он основан на том, что между отдельными сторонами хозяйственной деятельности существует взаимосвязь, которая должна найти отражение в отчетности. Например, если предприятие перевыполнило план по выпуску продукции при невыполнении плана материально-технического, то в отчетности должно быть показано уменьшение производственных запасов либо экономия затрат на материалы. Отсутствие таких изменений в показателях отчетности сигнализирует либо о приписках к выполнению плана, либо о неудовлетворительном состоянии учета. Или, например, перевыполнение плана производства при наличии численности персонала меньшей, чем запланировано, должно вызвать перевыполнение плана по производительности труда. Проверка согласованности и преемственности показателей отчетов за смежные периоды предполагает сопоставление отчетных показателей в их динамике. Резкие изменения отдельных показателей периодической отчетности по месяцам, если они не предусмотрены планом, требуют проверки вызвавших их причин, например резкие 51 колебания себестоимости продукции, рентабельности, объема продаж, остатков материальных ценностей. Или же, например, общая сумма товарной и валовой продукции за год должна соответствовать итогу четырех квартальных отчетов, а если по каким-либо причинам эти показатели не совпадают, указывается причина расхождения. Большую роль в установлении правильности отчетных данных выполняет встречная проверка, которая представляет собой сверку показателей анализируемого предприятия с данными учета тех предприятий и организаций, с которыми изучаемое предприятие имеет хозяйственные связи. Так, периодически предприятия посылают выписки из лицевых счетов своим дебиторам для получения от них подтверждения сумм задолженности. Ряд отчетных показателей может быть проверен по данным банка: остаток расчетного счета, остаток продукции отгруженной и продукции неоплаченной, задолженность поставщикам, задолженность по ссудам банка. Разобранные выше основные приемы проверки отчетности дают возможность оценить достоверность данных, используемых для АХД, не прибегая к ревизии на самом предприятии. 4.3. Оформление результатов анализа Результаты аналитического исследования хозяйственной деятельности предприятия или его структурных подразделений должны быть оформлены в виде документов. Ими могут быть аналитическая записка, справка, заключение, макет постоянно повторяющихся аналитических таблиц и графиков. Наиболее распространенными на практике формами аналитических записок являются: – объяснительная записка; – заключение вышестоящих организаций о работе подчиненных им предприятий. Объяснительная записка, как правило, составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Изложение материала в ней должно быть полным. В ней должны быть отражены условия хозяйствования, дана общая характеристика выполнения плана и изменения показателей по сравнению с предыдущими периодами, со средними по отрасли. Затем проводится анализ причин динамических изменений и отклонений от плана (или другой базы), выявляется влияние отдельных факторов на эффективность хозяйствования. 52 Аналитическим расчетам в записке придается форма аналитических таблиц, помещаемых либо в тексте, либо в приложении. В тексте записки содержатся выводы, вытекающие из таблиц. Заключительная часть записки содержит выводы и предложения. В ней производится подсчет выявленных резервов, разрабатываются мероприятия по повышению эффективности производства. Объяснительные записки составляют по итогам года, квартала или по результатам специальных тематических исследований отдельных проблем. Содержание заключения и справки, в отличие от объяснительной записки, может быть более кратким и конкретным, направленным на отражение недостатков или успехов в хозяйственной деятельности, способов освоения резервов. В ряде случаев результаты анализа приводятся в типовых аналитических таблицах и графиках, макеты которых разработаны. Относительная часть результатов анализа отсутствует. Использование такого подхода требует высокой квалификации работников. 4.4. Основы организации компьютерной обработки экономической информации Совершенствование бухгалтерской аналитической работы должно быть основано на использовании современных информационных технологий, программных средств, в алгоритмах которых используются экономико-математические методы и другие методы, обозначенные автором ранее. Внедрение автоматизированной системы ведения экономического анализа является завершающим этапом форматирования системы анализа хозяйственной деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что обоснование и эффективное построение информационной системы экономического анализа будет способствовать успешной автоматизации. Компьютерный учет и анализ должен реализоваться на уровне методологии. То, что наблюдаем в настоящее время, не вполне соответствует этому утверждению. Программные продукты имитируют книжные формы, вместо того чтобы полностью использовать заложенный в новой технологии методологический потенциал. Но важна именно методология, а не то, какое техническое устройство использовано в процессе учета и анализа. Это позволяет прийти к выводу: участие компьютера в расчетах служит необходимым, но не достаточным признаком компьютерной формы учета и анализа. То есть наличие 53 компьютера не гарантирует того, что учет и анализ осуществляются в соответствии с компьютерной формой. За прошедшее десятилетие многие руководители предприятий осознали необходимость «управлять по-новому», вдумчиво подходя к построению и развитию системы управления. Правильно и эффективно руководить предприятием, основываясь исключительно на интуиции, сегодня невозможно. На предприятии, особенно крупном, объем информации, необходимой для принятия управленческих решений, весьма велик, и очень многие параметры при этом являются взаимозависимыми. Переработать этот объем данных сегодня можно только с помощью информационных технологий. Технология электронной обработки задач – совокупность строго регламентированных человеко-машинных операций, выполняемых в определенной последовательности, начиная от момента создания первичного бухгалтерского документа и заканчивая составлением консолидированной финансовой отчетности. Современный этап характеризуется созданием новой компьютерной информационной технологии на базе децентрализованной обработки бухгалтерских и аналитических задач. Новая интегрированная технология – сложный информационно-технологический и программный комплекс, проектируемый в тесной взаимосвязи. Технологический процесс разрабатывается в ходе составления рабочего проекта. Все операции технологического процесса выполняются на ПЭВМ последовательно, на одном рабочем месте и в соответствии со структурой. Основой обработки учетных задач являются различные виды информационных массивов. Важным элементом реализации технологии обработки учетных задач является его программное обеспечение. На рынке компьютерных программ в России представлен широкий спектр вариантов бухгалтерских программ, предназначенных для различных предприятий. Разработка программных продуктов ведется многочисленными отечественными фирмами, наиболее известные из них «1С», «Парус», «Интеллект-Сервис», «Инфософт», «Хакерс-Дизайн». Основой классификации функциональных пакетов бухгалтерского учета может служить их ориентация на малое, среднее или крупное предприятие. Многие фирмы выпускают программы в двух вариантах: локальном и сетевом. Следует отметить, что сетевые варианты намного сложнее и дороже, требуют осуществления новой технологии «клиент-сервер», специального оборудования и операционных систем, а также наличия штата специалистов по обслуживанию вычислительной сети. Как правило, сетевые версии, помимо программ бухгалтерского учета, ориентированы на компьютерную обработку управленческой информации всей 54 организации. Представим характеристики некоторых функциональных пакетов бухгалтерского учета в табл. 3. Современной и актуальной задачей для предприятий является построение единой автоматизированной системы управления, удовлетворяющей потребности различных пользователей для реализации процессов планирования, анализа, учета, контроля и принятия управленческих решений. Цель существования такой системы – обеспечить руководителей и работников предприятия комплексной и качественной информацией для принятия и контроля исполнения управленческих решений. Таблица 3 Характеристики функциональных пакетов бухгалтерского учета Наименование пакетов бухгалтерского учета Характеристики, особенности функциональных пакетов бухгалтерского учета Пакеты мини-бухгалтерии Предназначены для бухгалтерий с малой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Программы, ориентированные на малый бизнес, под общим названием «Проводка – Главная книга – Баланс», выполняют в основном функции ведения синтетического и несложного аналитического учета «1С: Бухгалтерия», «Турбо-Бухгалтер», «Фолио» Пакеты «Интегрированная бухгалтерская система» Рассчитаны на ведение бухгалтерского учета на предприятии малого и среднего бизнеса. Главной особенностью пакетов является их модульное построение. Основой пакета, как для малых предприятий, является модуль «Проводка – Главная книга – Баланс», в который встроены модули по некоторым участкам учета, где ведется развернутый аналитический учет «Парус», «Компех+», «Бемби+», «Бухкомплекс», «Суперменеджер» 55 Наименование лучших пакетов Окончание табл. 3 Пакеты «Комплексная система бухгалтерского учета» Пакеты этого класса являются наиболее рациональными для средних и крупных предприятий и предусматривают наличие комплекса локальных, но взаимосвязанных пакетов по отдельным участкам бухгалтерского учета, где ведется расширенный аналит. учет и обеспечивается интерфейс обмена информации между АРМ сводного учета и АРМ отдельных участков учета. Состав пакетов комплекса следующий: «Проводка – Главная книга – Баланс», учет труда и заработной платы, учет основных средств, учет затрат на производство, учет финансово-расчетных операций, учет готовой продукции, учет фондов, учет финансовых результатов, анализ финансового состояния предприятия. Состав традиционного комплекса бухгалтерских задач может быть расширен за счет создания новых управленческих, торговых и аналитических модулей комплекса. При этом необходимо соблюдать главный принцип – пакеты должны быть информационно взаимосвязаны, что возможно только при приобретении всего комплекса программ у одной фирмы «1С: Управление производственным предприятием 8.0», «1С: Управление торговым предприятием 8.0» В 1993 г. Эдгаром Коддом была описана Концепция OLAP. В 1995 г. на основе требований, изложенных Коддом, был сформулирован так называемый тест FASMI (Fast Analysis of Shared Multidimensional Information – быстрый анализ разделяемой многомерной информации), включающий следующие требования к приложениям для многомерного анализа: представление пользователю результатов анализа за приемлемое время, пусть даже ценой менее детального анализа; возможность осуществления любого логического и статистического анализа, характерного для данного приложения, и его сохранения в доступном для конечного пользователя виде; 56 многопользовательский доступ к данным с поддержкой соответствующих механизмов блокировок и средств авторизованного доступа; многомерное концептуальное представление данных, в т.ч. полная поддержка иерархий и множественных иерархий, – ключевое требование OLAP; возможность обращаться к любой нужной информации независимо от ее объема и места хранения. Потребности управления предприятием приводят к необходимости анализировать большие срезы данных как во времени, так и по тематике. Более того, принять любое управленческое решение невозможно, не обладая необходимой для этого информацией, обычно количественной. Электронные таблицы и реляционные базы данных адекватно обрабатывают массивы данных, которые имеют незначительное число измерений, но они не полностью отвечают требованиям углубленного анализа данных. Решение же состоит в том, чтобы использовать технологию, которая предусматривает поддержку полного спектра средств многомерного моделирования данных. Ответом на поставленную задачу, на наш взгляд, явилась разработка автоматизированной системы Метаплан (MetaPlan), технологически построенной на базе OLAP-процессора. Предложенная авторами аналитическая система успешно внедрена в промышленную эксплуатацию на некоторых предприятиях НПО, в частности в ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» [14, с. 151–204]. Рассмотрим более подробно возможности данной системы в системе управленческого учета и анализа для предприятий нефтепродуктообеспечения. Программа Метаплан в рамках управленческого учета и анализа для предприятий НПО осуществляет следующие функции: анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия; планирование данных; распределение расходов. Предложенная авторами функция анализа предназначена обеспечить пользователей информацией о фактическом исполнении бюджетов, позволяет проанализировать разные стороны финансовохозяйственной деятельности предприятия, рассчитать ключевые показатели деятельности (табл. 4). 57 Таблица 4 Направления анализа финансово-хозяйственной деятельности НПО предприятия, выполняемого с помощью программы Метаплан Направления анализа Бюджетный анализ Управленческий анализ Маркетинговый анализ Экономический анализ Сущность анализа Сопоставление плана и факта в различных витринах данных, вычисление относительных и абсолютных отклонений, т.е. подведение итогов по исполнению бюджетов. Кроме того, бюджетный анализ предусматривает анализ сформированных планов еще на этапе их утверждения Подразумевает расчет ключевых показателей деятельности (КПД) предприятия. Анализ причин и тенденций в деятельности предприятия пользователь проводит на основе КПД, рассчитанных модулем Для поддержки данного вида анализа предметно-ориентированное хранилище данных содержит расширение, позволяющее пользователям просматривать информацию о продажах в разрезе Получатель / Потребитель / Плательщик Для определения эффективности осуществления хозяйственной деятельности по тем или иным структурным подразделениям предприятия 58 Составляющие анализа – Анализ исполнения бюджета продаж нефтепродуктов; – анализ исполнения бюджета движения запасов; анализ исполнения затрат – Расчет среднесуточной реализации; – расчет оборачиваемости товарных запасов, расчет периода оборота; – расчет фактических коммерческих расходов на 1 т реализации мелким оптом и розницей – Анализ продаж; – анализ розничной реализации – Расчет фактического результата от реализации; – анализ структуры затрат; – распределение затрат по МВЗ Комбинируя интерфейсные функции с предметной информацией, пользователь может осуществлять приведенные направления анализа на основе представленных витрин. Ниже представлена разработанная авторами структура предметно-ориентированного хранилища для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности НПО с помощью программы Метаплана (табл. 5). В заключение следует отметить, что применение вычислительной техники повышает эффективность аналитической работы за счет: – сокращения сроков проведения анализа; – более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; – постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную. Таблица 5 Структура предметно-ориентированного хранилища для осуществления функции анализа финансово-хозяйственной деятельности Направление анализа Сущность анализа Анализ исполнения бюджета продаж нефтепродуктов В оперативном режиме возможность формирования нерегламентированных отчетов, содержащих сопоставление плана и факта по продажам и расчет отклонения Определяемые пользователем реквизиты – Период; – канал сбыта; – подразделение; – поставщик нефтепродукт / товар / услуга; – целевой регион сбыта 59 Определяемые автоматически реквизиты – Отклонение факта от плана абс.; – отклонение факта от плана, %; – факт; – план; – объем продаж; – выручка; – НДС в выручке; – покупная стоимость; – НДС в покупной стоимости; – акциз в покупной стоимости; – валовый доход; – средняя цена реализации; – средняя цена приобретения; – средняя наценка Продолжение табл. 5 Направление анализа Сущность анализа Анализ исполнения бюджета движения запасов В оперативном режиме возможность формирования нерегламентированных отчетов, содержащих сопоставление плана и факта по статьям товарного баланса и расчет отклонений Анализ исполнения бюджета затрат В оперативном режиме возможность формирования нерегламентированных отчетов, содержащих сопоставление плана и факта по статьям бюджета затрат (смета затрат) в стоимостном и количественном выражении, а также расчет соответствующего отклонения Определяемые пользователем реквизиты – Период; – канал сбыта; – подразделение; – поставщик; – нефтепродукт; – целевой регион сбыта; – статья товарного баланса – Период; – подразделение; –тип подразделения; – статья затрат; –единица измерения; – контрагент; –натуральный показатель затрат; –стоимостной показатель затрат 60 Определяемые автоматически реквизиты – Отклонение факта от плана абс.; – отклонение факта от плана, %; – факт; – план; – объем по статье товарного баланса (остатки, приход, расход), т; – учетная стоимость по статье товарного баланса, руб.; – расчетные остатки на конец периода – Факт, факт аналогичного периода прошлого года; – план, план предыдущего периода прошлого года; – отклонение факта от плана абс.; – отклонение факта от плана, %; – отклонение факта от факта предыдущего периода абс.; – отклонение факта от факта предыдущего периода, %; – затраты (руб.) и натуральных показателях, по статье затрат; – затраты по контрагенту (руб.) и натуральных показателях, по статье затрат Продолжение табл. 5 Направление анализа Сущность анализа Расчет среднесуточной реализации Среднесуточная реализация является важным КПД НПО. Расчет среднесуточной реализации выполняется по фактическим и плановым данным. Таким образом, имеется возможность проверки бюджета продаж на соответствие индикативных КПД. Фактический рассчитанный КПД позволяет вырабатывать управленческие по перспективам развития сети АЗС Коэффициент оборачиваемости является КПД НПО и показывает, насколько эффективно осуществляется управление запасами нефтепродуктов. Расчет оборачиваемости выполняется как по фактическим, так и по плановым данным. Расчет оборачиваемости товарных запасов, расчет периода оборота Определяемые пользователем реквизиты – Период; – канал сбыта; – подразделение; – нефтепродукт/ товар услуга; – целевой регион сбыта; – время суток; – период года Определяемые автоматически реквизиты – Объем среднесуточной реализации; – количество отработанных дней подразделением в выбранном периоде – Период; – канал сбыта; – подразделение; – нефтепродукт; – целевой регион сбыта – Коэффициент оборачиваемости; – период оборота 61 Продолжение табл. 5 Направление анализа Расчет фактических коммерческих расходов на одну тонну реализации мелким оптом и розницей Анализ продаж Сущность анализа Таким образом, имеется возможность проверки бюджета запасов на соответствие заданным НК параметрам Показатель коммерческих расходов на тонну реализации мелким оптом и розницей является важной составляющей КПД. Основой расчета показателя являются производственные и коммерческие затраты Анализ продаж – один из традиционных и широко востребованных видов анализа. Для проведения анализа продаж система поддерживает витрину данных «Продажи», которая имеет традиционную для таких систем архитектуру Определяемые пользователем реквизиты Определяемые автоматически реквизиты – Период; – подразделение; – тип подразделения; – тип источника; – статья затрат; – группа затрат; – вид деятельности; – канал сбыта – Коммерческие расходы по реализации мелким оптом, руб. и руб./т; – коммерческие расходы по реализации в розницу руб. и руб./т; – объем реализации, т – Период; – год; – квартал; – месяц; – период года; – подразделение; – вид показателя; – канал сбыта; – поставщик; – договор продажи; – получатель; – регион получателя; – предприятиеполучатель; – плательщик; – Объем продаж, т – выручка, руб.; – НДС в выручке, руб.; – покупная стоимость, руб.; – НДС в покупной стоимости, руб.; – акциз; – валовый доход; – валовый доход без налогов; – средневзвешенная цена покупки за период; 62 Продолжение табл. 5 Направление анализа Сущность анализа Определяемые пользователем реквизиты – регион плательщика; – предприятиеплательщик; – потребитель; – регион потребителя; Анализ розничной реализации Специфический вид анализа, для него в хранилище предусматривается выделение отдельной витрины данных. Информация в хранилище позволяет запрашивать данные о розничной реализации: способ оплаты и время операции, число чеков. Данный вид информации является специфичным для розничной реализации и требует ведения отдельных моделей данных – Период; – год; – квартал; – месяц; – период года; – подразделение; – вид показателя; – способ оплаты; – время; – часы; – минуты; – нефтепродукт товар/услуга 63 Определяемые автоматически реквизиты – средневзвешенная цена продажи за период; – абсолютная наценка; – наценка, %; – объем среднесуточной реализации – Объем продаж, т; – выручка, руб.; –НДС на выручку, руб.; – число продаж; –число отработанных дней; –объем среднесуточной реализации Окончание табл. 5 Направление анализа Сущность анализа Расчет фактического результата от реализации Результат от реализации является одним из ключевых экономических показателей, который отражает эффективность осуществления хозяйственной деятельности тем или иным подразделением НПО. Расчет показателя осуществляется как по прямым, так и по перераспределенным затратам Анализ структуры затрат Позволяет проанализировать структуру затрат, ее отдельные элементы, выделить наиболее существенные статьи затрат и сосредоточиться на управлении именно этими затратами Определяемые пользователем реквизиты – Период; – канал сбыта; – подразделение; – тип подразделения; – тип источника; – статья затрат; – вид деятельности; – целевой регион сбыта – Период; – подразделение; – вид показателя (план, факт); – тип источника; – тип подразделения; – статья затрат; – группа затрат 64 Определяемые автоматически реквизиты – Количество, т; – выручка с налогами; – налоги (НДС), выручка без налогов; – покупная стоимость без налогов; – акциз; – валовый доход; – затраты прямые (по МВЗ); – затраты, распределенные по видам деятельности (по МВЗ); – результат от реализации по прямым затратам; – результат от реализации по перераспределенным затратам в разрезе видов деятельности; – результат от реализации на тонну; – ранжирование объектов по результату от реализации по прямым и перераспределенным затратам – Доля статьи затрат в общих затратах; – доля статьи затрат в объеме продаж Эффективным является создание на базе ПЭВМ автоматизированного рабочего места (АРМ) аналитика. Техническую базу АРМ аналитика составляют персональные ЭВМ. Необходимым условием является также наличие базы данных о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, программных средств для автоматизации аналитических задач, знаний методов и методик анализа. Начинается организация АРМ аналитика с подбора кадров для его разработки и внедрения, изучения действующей методики анализа хозяйственной деятельности предприятия, обследования действующей информационной системы анализа. После этого переходят к наиболее ответственной и трудоемкой части в организации АРМ аналитика – постановки задач комплексного экономического анализа. Затем дается математическое описание задач для ПЭВМ, т.е. разработка алгоритмов и моделей решения задач, а также создается банк данных для АРМ аналитика. Далее осуществляют разработку машинных программ решения задач комплексного экономического анализа. Заключительным является внедрение АРМ аналитика в практику. Вопросы для контроля знаний 1. Какова роль экономического анализа в информационном обеспечении системы управления? 2. Назовите основные источники информации, используемые в экономическом анализе. 3. Что относится к учетным источникам анализа? 4. Каковы особенности использования данных управленческого учета в экономическом анализе? 5. Каковы основные различия между управленческим и финансовым учетом как источниками информации анализа? 6. Назовите внеучетные источники информации, используемые в анализе. 7. Каковы методы оценки достоверности информации, привлекаемой к анализу? 8. В чем сущность логического контроля достоверности отчетности? 9. Как оформляются результаты анализа? 10. Каковы основы организации компьютерной обработки экономической информации? 65 ГЛАВА 5 СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5.1. Система экономических показателей как база комплексного анализа Под системой показателей, характеризующей определенную организацию, понимается совокупность взаимосвязанных величин, всесторонне отображающих ее состояние и развитие. Для использования системы показателей в качестве инструмента анализа она должна соответствовать следующим требованиям: – необходимая широта охвата показателями всех сторон изучаемого субъекта или явления; – взаимосвязь показателей; – верифицируемость (проверяемость). Построение системы показателей должно удовлетворять ряду принципов (табл. 6). Таблица 6 Принципы построения системы показателей Принцип Сущность Пример применения Древовидность структуры системы показателей В системе должны присутствовать частные и обобщающие показатели, причем наиболее оптимальным считается обеспечение логического развертывания частных показателей в обобщающие Обозримость Наличие некоторого набора показателей, оптимального для данной организации Эффективность каждого вида ресурса организации оценивается собственными показателями (фондоотдача, производительность труда и др.), которые являются частными показателями системы и могут быть дополнены небольшим числом обобщающих индикаторов (ресурсоотдача) Незначительно коррелирующие между собой показатели системы, охватывающие все существенные стороны изучаемого явления 66 Окончание табл. 6 Принцип Сущность Допустимая мультиколлинеарность Проведение коррелирующих индикаторов в динамике одинаково, поэтому полезность их одновременного включения в систему может оказаться сомнительной Наличие возможности проведения с помощью системы показателей сопоставления и анализа некоторых характеристик в пространственном разрезе Разумное сочетание абсолютных и относительных показателей Логическая сопоставимость При расчете относительного показателя две абсолютные величины должны быть сопоставимы Неформальность Система должна обладать максимальной степенью аналитичности, обеспечивать возможность оценки текущего состояния организации и перспектив его развития, быть пригодной для принятия управленческих решений Пример применения Невыполнение данного принципа приводит к информационной перегруженности Выявление и оценка преимущественно с помощью относительных величин экстенсивных и интенсивных факторов развития явления, элиминирование пространственно-временной несопоставимости показателей, обусловленной такими причинами, как инфляция, эффект масштаба, организационные изменения и т.п. Если один из сопоставляемых показателей – моментная интервальная величина, то таковым должен быть и другой Преимущественное включение в систему показателей, используемых в традиционном анализе; обеспечение однозначно трактуемых алгоритмов их исчисления; преимущественное использование в качестве информационной базы данных учета и отчетности В зависимости от способа построения системы показателей подразделяют на логико-дедуктивные и эмпирико-индуктивные (табл. 7). 67 Таблица 7 Системы показателей в анализе Название системы Логико-дедуктивные системы Эмпирико-индуктивные системы Суть системы Представляют собой иерархическую структуру показателей, задействованных на достижение единой цели. Показатель верхнего уровня при этом разбивается на показатели более низких уровней, связанные с ним, как правило, математически Формируются путем статистического отбора информационно наиболее значимых показателей либо по результатам опроса экспертов Наибольшее распространение на практике получили логикодедуктивные системы показателей. Системы показателей популярны и в отечественной экономической теории. В качестве примера можно привести систему показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности организации, предложенную коллективом авторов экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова [11, с. 248], суть которой представлена на рис. 3. Исходным пунктом здесь является технико-организационный уровень производства (блок 1), т.е. качество продукции и используемой техники, техническая вооруженность труда, степень концентрации и специализации, уровень организации производства и управления. Хотя техническая сторона производства сама по себе не является предметом экономического анализа, именно она непосредственно определяет степень использования производственных ресурсов (блоки 2, 3, 4) и другие показатели экономической эффективности. Эффективность использования производственных ресурсов находит отражение в объеме и качестве производственной и реализованной продукции (блок 5), в величине потребленных (блок 6) и примененных (блок 7) ресурсов. Под последним понимается величина авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств. Путем сопоставления показателей объема и себестоимости продукции формируются показатели прибыльности и рентабельности продукции (блок 8). В совокупности с показателями воспроизводства и оборачиваемости капитала (блок 9) эти показатели отражают общий уровень рентабельности хозяйственной деятельности (блок 10) и 68 влияют на финансовое состояние и платежеспособность организации (блок 11): F – основные средства; А – амортизация; М – материальные затраты; U – затраты на персонал; λ1 – фондоотдача; λ2 – материалоотдача; λ3 – производительность труда; R – численность персонала; S – себестоимость продукции; N – продукция; P – прибыль; Е – оборотные средства; К – инвестиционный капитал; СЕ – источники формирования оборотных средств. 1 7 Капитал К К=F+E 9 Оборачиваемость капитала N/K; K/N Технико-организационный уровень и другие условия производства 2 Средства труда F; λ1; A 3 Предметы труда M; λ2 4 Живой труд R; λ3; U 5 10 11 6 Себестоимость продукции S S=A+M+E 8 Прибыльность продукции P=N*S P/N; S/N; P/S Продукция N = F* λ1 = M* *λ2 = R* λ3 Рентабельность капитала P/K= (P/N)*(N/K) Финансовое состояние и платежеспособность Рис. 3. Система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности 69 Монетарные, ориентированные на результат и ликвидность, системы показателей имеют два общих недостатка. Они не позволяют учесть при измерении эффективности все многообразие материальных целей предприятий, а также фактически игнорируют требования рынка и покупателей, выражаемые в категориях качества и времени. Характерной тенденцией в этой связи является все более широкое использование немонетарных показателей в дополнение к монетарным показателям, ориентированным на результат и ликвидность. В качестве примеров немонетарных показателей можно привести длительность разработки новых продуктов, долю ошибочных проводок от общего числа проводок в финансовой бухгалтерии, количество повторных рекламаций клиентов и т.п. Необходимо подчеркнуть, что немонетарные показатели давно используются в анализе хозяйственной деятельности. Новизной является формирование этих показателей на основе данных опроса клиентов путем увязывания их потребностей с внутренними процессами в организации. Здесь прослеживается тесная интеграция с методами процесс-ориентированного учета, целевых издержек и реинжиниринга бизнес-процессов организации. В середине 1980-х гг. новые подходы к оценке эффективности деятельности организации с учетом интересов всех заинтересованных лиц были обобщены в концепции измерения результативности (performance measurement), включающей формирование множества количественных показателей (затраты, время, качество, восприимчивость к инновациям, степень удовлетворенности клиентов и т.п.). Данные показатели используются в рамках концепции для измерения текущей и потенциальной результативности объектов в рамках организации (структурные подразделения, сотрудники, процессы и т.п.). Целями при этом считаются обеспечение необходимой прозрачности в измерении результативности, детализация формальных целей по объектам, исполнение стратегий, улучшение коммуникаций и создание потенциала самообучения. К наиболее известной концепции измерения результативности относится разработанная Р. Капланом и Д. Нортоном «сбалансированная система показателей» (Balanced Scorecard. BSC) [3, с.304]. Предпосылкой появления BSC было стремление руководства организации к усилению управленческой функции за счет органического согласования интересов разных групп – акционеров, потребителей, партнеров, кредиторов. Для того чтобы реализовать подобную политику управления организацией, необходимо было иметь комплексную систему стратегических целей и ключевых показателей, а 70 также хорошо организованную и сбалансированную систему стратегического измерения. На фоне нарастающей потребности в оценке критериев будущего и текущего потенциала российских предприятий, связанного с перспективами развития и роста, данная система, с точки зрения контроллинга, представляется наиболее эффективным инструментом контроллинга при реализации им стратеги организации. Действительно, концепция BSC отличается от других концепций тем, что финансовые и нефинансовые индикаторы интегрируются с учетом причинно-следственных связей между результирующими показателями и ключевыми факторами, под влиянием которых они формируются. Наряду с получением прибыли и повышением капитализации, сегодня первостепенное значение в деятельности предприятий получают цели завоевания рынка и приобретение конкурентных преимуществ. Лояльность клиентов, способность организации обеспечить их удержание, прогрессивность применяемых технологий, отлаженность бизнес-процессов, высококвалифицированный кадровый состав – факторы, которые имеют существенное значение, оказывают влияние на стоимость компании в будущем. BSC позволяет отслеживать влияние этих факторов на достижение стратегических целей организации и при необходимости вносить коррективы в стратегические цели либо воздействовать на факторы, способствующие их достижению. Тем самым реализуется целеполагающая и ориентационная функция конроллинга. Одна из главных задач организации бизнес-процессов – обеспечить их максимальную эффективность, не теряя в то же время ориентацию на достижение стратегических целей. BSC позволяет контроллингу не только спроектировать бизнес-процессы, но и управлять ими, осуществляя отслеживание причинно-следственных связей по горизонтали системы управления, что означает возможность быстрого изменения параметров входов и выходов соответствующих бизнеспроцессов, а при необходимости допустимо изменение их основных параметров – повышение производительности, снижение стоимости осуществления и т.п. Бизнес-процессы становятся контролируемыми как по количественным, так и по качественным параметрам, поэтому само их наличие уже обеспечивает серьезное долгосрочное преимущество организации на рынке. Результатом внедрения BSC является создание организации, ориентированной на выполнение стратегии: 71 – перевод стратегии в действия. Система позволяет контроллингу быстро переводить стратегию на уровень конкретных мероприятий, что позволяет максимально ориентировать действия на достижение стратегии; – связь организации со стратегией. Система позволяет достигнуть эффекта синергии через направление усилий всех подразделений организации на реализацию стратегии; – реализация стратегии всеми сотрудниками. Система позволяет направить усилия всех сотрудников на реализацию стратегии с помощью системы коммуникаций и мотивации; – стратегическое управление в режиме реального времени. Система позволяет контроллингу связать бюджет и стратегию, с помощью информационных и аналитических систем постоянно управлять процессом реализации стратегии; – мобилизация. Система создает мотивы для эффективного труда всех сотрудников. Наряду с традиционными системами показателей, BSC также включает финансовые показатели как одни из важнейших критериев оценки результатов деятельности, но подчеркивает важность показателей нефинансового характера, оценивающих удовлетворенность покупателей, эффективность внутренних бизнес-процессов, потенциал трудовых ресурсов в целях обеспечения долгосрочного конкурентного преимущества организации. Сбалансированность системы показателей в концепции BSC имеет многоплановый характер, охватывая связи между монетарными и немонетарными показателями, стратегическим и оперативным уровнями управления, прошлыми и будущими результатами, а также между внутренними и внешними аспектами деятельности предприятия. При этом результативность организации рассматривается в четырех различных аспектах. 1. Финансово-экономический аспект. Показатели этой группы свидетельствуют о том, в какой степени стратегия организации способствует улучшению ее результативности, и основываются на категориях рентабельности, роста и ценности капитала. Данный аспект является одной из основных составляющих сбалансированной системы показателей. Финансовые цели стоят во главе древа целей организации, однако существует очень тесная взаимосвязь с целями в области маркетинга, внутренних процессов и роста организации. 2. Потребительский аспект. Показатели данной группы отражают основные критерии ценности предложения для клиента (удовлетворенность клиентов, методы удержания клиентов и приобретения 72 новых клиентов, долю рынка в целевых сегментах и т.п.) В данную проекцию также обязательно включаются показатели, определяющие ценностное предложение со стороны компании (value proposition), которая в свою очередь во многом определяет лояльность клиентов по отношению к поставщику продукции или услуг. В рамках проекции маркетинга руководители определяют ключевые сегменты рынка, на которых компания намеревается сосредоточить свои усилия по продвижению и реализации своих продуктов. Это служит первым шагом построения инфраструктуры данной составляющей системы. Затем определяются основные индикаторы эффективности (performance drivers) и показатели, их оценивающие. Таким образом, данный аспект дает возможность организации усилить стратегию в области маркетинга и продаж, что должно привести к росту финансовых показателей в будущем. 3. Аспект внутренних процессов. Показатели данной группы идентифицируют основные процессы, подлежащие усовершенствованию и развитию с целью укрепления конкурентных преимуществ, при этом оцениваются внутренние процессы, эффективность которых непосредственно влияет на степень удовлетворенности клиентов. После того как ключевые внутренние бизнес-процессы были выявлены, определяются индикаторы, характеризующие данные процессы, и разрабатываются показатели эффективности. В качестве важнейших индикаторов выступают технологический потенциал, качество, производительность труда. Следует также отметить, что выбор ключевых процессов должен осуществляться не только с позиции текущей эффективности, но и с точки зрения будущих возможностей для ее повышения. 4. Аспект обучения и роста. Данный аспект определяет инфраструктуру, которую организация должна построить для того, чтобы обеспечить свой рост и развитие в долгосрочной перспективе. Рост и развитие организации являются результатом синергии трех основных факторов: трудовых ресурсов, систем и организационных процедур. Для того чтобы обеспечить себе долгосрочное присутствие на рынке, организация должна инвестировать средства в повышение квалификации своих сотрудников, информационные технологии, системы и процедуры. Соответственно эти цели и рассматриваются в рамках данного аспекта BSC. Основными индикаторами эффективности здесь могут быть: удовлетворение и удержание сотрудников, их умение и квалификация, возможность получать информацию, необходимую для принятия управленческих решений, генерация инициатив, эффективность работы информационной системы и др. 73 Таким образом, на основе индивидуально разработанных показателей эффективности, последующего сопоставления плановых и фактических данных контроллинг предоставляет информацию, позволяющую сделать оценку эффективности реализации стратегии организации в четырех основных областях, рассматриваемых BSC. Соответственно сбалансированная система показателей BSC служит своеобразным средством мониторинга и эффективным инструментом как оперативного, так и стратегического контроллинга в достижении стратегии организации. Основные отличия методов измерения результативности от традиционных систем показателей приведены в табл. 8. Таблица 8 Сравнительная характеристика методов измерения результативности и традиционных систем показателей Традиционные системы показателей Монетарная ориентация (направленность в прошлое). Ограниченная гибкость; удовлетворение внешней и внутренней потребности в информации. Использование для проверки достижения финансовых целей Сокращение затрат. Вертикальная структура отчетности. Фрагментарность Затраты, результаты и качество оцениваются по отдельности. Недостаточно эффективный анализ отклонений. Индивидуальная мотивация. Индивидуальное обучение. Задачи, достижения и инициативы менеджмента слабо связаны со стратегией. Распределение ресурсов не связано со стратегией. Обратная связь имеет тактический характер. Системы оценки ориентированы на контроль достижения краткосрочных целей 74 Методы измерения результативности Ориентация на потребителя (направленность в будущее). Высокая гибкость, ориентация на оперативное управление. Использование для проверки реализации стратегии и оптимизации процессов Повышение результативности. Горизонтальная структура отчетности. Интегрированность Качество, время и затраты оцениваются параллельно. Отклонения регистрируются по ответственным. Групповая мотивация. Обучение всей организации. Весь персонал вовлекается в процесс целенаправленного исполнения стратегии. Распределение ресурсов направлено на исполнение стратегии. Обратная связь, сохраняя тактический характер, направлена на достижение долгосрочной стратегии через ориентированность системы оценки на контроль достижения долгосрочных целей 5.2. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности Необходимость соответствия современной организации требованиям рыночной экономики вызывает потребность ее постоянного совершенствования, организационного развития. Поскольку базой любых организационных нововведений служит системный анализ, рассмотрим более подробно организацию с точки зрения системного подхода. При системном подходе в основе исследования любого объекта лежит его представление как сложной социально-экономической системы. В рамках современной теории экономики организация представляет собой хозяйствующий субъект, реализующий собственные интересы посредством производства (путем соединения факторов производства и управления ими) и реализации товаров (услуг) на рынке. С позиции системного подхода организация представляет собой долговременную целеориентированную структуру потенциала и действий (процессов), которые в значительной степени обслуживают систему контроллинга организации. В самом широком смысле под системой (от гр. systema – составленное из частей, соединение) понимают упорядоченную совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, образующих определенную целостность. В зависимости от поставленной исследовательской задачи один и тот же объект, в нашем случае организация, может быть представлен как множество различных систем. При этом главное значение в системном подходе имеет использование представлений о целостности систем, что требует при исследования системы раскрытия следующих характеристик: – сущность и специфика, т.е. присущие этому целому системные качества; – состав, количественная и качественная характеристика элементов, их координация, противоречивость, являющиеся важным источником движения и развития целого; – структура, т.е. внутренняя организация, взаимосвязь элементов, причины их определенного сочетания и взаимодействия, отличающиеся от других систем; – функции элементов и их влияние на функции целого; – интеграционные факторы, обеспечивающие целостность системы, ее совершенствование и развитие, взаимодействие с внешней средой и с более общим целым, частью которого она является; – история становления данного целого, тенденции и перспективы развития, превращение его в новую целостную систему. 75 Процесс целенаправленного воздействия на систему, обеспечивающий повышение ее организованности, достижение того или иного полезного эффекта, называется управлением. Системы, в которых протекают процессы управления, являются системами управления. Система в процессе своего функционирования разделяется на управляющую и управляемую подсистемы. Система, формирующая управляющее воздействие, служит управляющей подсистемой (субъектом управления). Система, испытывающая на себе внешние воздействия и охватывающая непосредственное использование ресурсов организации для достижения ее целей, называется управляемой подсистемой (объект управления). Обе эти системы в совокупности с учетом их взаимодействия образуют систему управления как совокупность двух систем (управляющей и управляемой). Экономически самостоятельная система – организация – выступает в качестве объекта управления. Функционирование отдельных объектов как целостных систем обеспечивается установлением и реализацией связей между их элементами. При системном рассмотрении объектов под связью понимается перемещение и/или преобразование вещества, энергии, информации. Наличие зависимостей между элементами также трактуется как связь между ними. Выделяются внутренние и внешние взаимодействия или связь. Внутренние связи – действия и взаимодействия элементов. Внешние связи – взаимодействия системы с другими системами, воздействия системы на среду, воздействия на систему. Соответственно в организации как в системе выделяют следующие элементы: – вход в систему (элементы, функция которых состоит в восприятии воздействия среды, например цели, задачи, поступающие ресурсы и др.); – процесс преобразования ресурсов в продукт (услуги); – выход из системы (элементы системы, реализующие выходные воздействия, или продукт); – границы системы. Соединение этих элементов определенными материальновещественными и информационными связями, порядком их взаимодействия образует структуру и целостность системы. При этом связь от управляющей подсистемы к управляемой называется прямой связью. Противоположная по направлению действия связь от управляемой подсистемы к управляющей является обратной связью. Всякая система функционирует в среде, которая представляет собой совокупность объектов (процессов, явлений, предметов, пара76 метров), воздействующих на систему, но не подконтрольных ей. В процессе исследования граница между системой и средой может существенно меняться. Уточнение представлений о системе влечет за собой уточнение представлений о среде. Так, взятие под контроль некоторого ранее неуправляемого параметра приводит к смещению границы между средой и системой в сторону расширения последней. Выделяют внутреннюю и внешнюю среду в соответствии с тем, параметры каких объектов (внутренних элементов системы или внешних по отношению к ней соответственно) рассматриваются как неконтролируемые. К внутренней среде организации относят совокупность взаимосвязанных внутренних переменных, характеризующих ситуацию внутри организации и влияющих на ее управляемость. Как внутренние переменные при этом рассматривают цели, задачи, ресурсы и структуру организации. Цели – конкретизация миссии организации в форме, доступной при управлении процессами их реализации. Миссией организации является ее предназначение в условиях постоянно меняющейся внешней среды. Соответственно цель управления – желаемое состояние или движение объекта управления. Цели организации имеют следующие черты и свойства: – ориентация на определенный интервал времени; – конкретность и измеримость; – непротиворечивость и согласованность с другими целями и ресурсами; – адресность и контролируемость. Задачи представляют собой детализацию действий по достижению системой цели. В состав организации любого уровня иерархии традиционно включают следующие ресурсы: – технические (особенности производственного оборудования, инвентаря, основных и вспомогательных материалов и т.п.); – технологические (динамичность методов технологии, наличие конкурентоспособных идей и др.); – кадровые (квалификационный, демографический состав работников, их способность адаптироваться к изменению целей организации); – пространственные (характер производственных помещений, территория организации, коммуникаций, возможность расширения и пр.); 77 – организационной структуры системы управления (характер и гибкость управляющей системы, скорость прохождения управляющих воздействий и т.п.); – информационные (характер располагаемой информации о самой организации и внешней среде, возможность ее расширения, повышения достоверности и т.п.); – финансовые. Под структурой системы понимается состав ее элементов, постоянные связи между ними. Любая сложная система обладает множеством структур, связанных между собой. Детализация организации как системы осуществляется посредством выделения подсистем, т.е. структурных или функциональных частей, которые в рамках системы функционируют на принципах системности и отвечают всем основным характеристикам системы. Процедура фиксации подсистем происходит по принципу выделения в рамках организации отдельных ее частей с конкретными закрепленными за ней функциями, исполнение которых приводит к достижению конкретного результата для его внутреннего использования или передачи во внешнюю среду. Поэтому, как правило, в системе управления организацией выделяют подсистемы входа (отделы логистики, кадров и т.п.), процесса производства (цеха, участки, установки и т.п.), выхода (отделы сбыта, маркетинга и т.п.), поддержки (финансовая служба, бухгалтерского учета др.), менеджмента. Каждую из этих подсистем можно рассматривать как функциональную подсистему системы управления организацией. В системе управления можно также выделить целевые подсистемы, в каждой из которых реализуется ряд целей: управление качеством продукта и др. Целевые подсистемы обычно не имеют соответствующих подразделений в структуре организации, однако их функции закрепляются за линейными и функциональными подразделениями. Отражением строения системы управления является ее организационная структура, представляющая целостную совокупность соединенных между собой информационными связями элементов объекта и органа управления. Поскольку процесс управления – информационный, то объект управления представлен в системе управления информационными связями с субъектом управления и окружающей средой. Под внешней средой организации понимается совокупность взаимосвязанных внешних факторов, от которых зависит процесс ее функционирования. Внешняя среда прямого действия включает факторы прямого воздействия, которые напрямую оказывают воздействие на организа78 цию и под требования которых необходимо подстраивать деятельность организации. К ним относятся: государственные органы и их предписания; партнеры и партнерские связи, под которыми понимаются как поставщики ресурсов, так и потребители продукта; конкуренты; профсоюзы. Внешняя среда косвенного воздействия включает внешние факторы, которые оказывают воздействие на организацию или опосредованно (через другие факторы), или в определенных условиях. К ним относят: изменения на мировом рынке, состояние экономики страны, научно-технический прогресс, политические и социокультурные факторы. Таким образом, организации как системе присущ ряд характерных особенностей: 1) организация – социально-техническая система, элементами которой выступают люди и материальные ресурсы; 2) как многофункциональная система, организация представляет собой центр экономических интересов различных групп (инвесторы, персонал, государство); 3) организация – открытая система, взаимодействующая с внешней средой и подверженная влиянию ее факторов; 4) организация – динамическая система, вследствие неустойчивости своей внешней и внутренней среды способная переходить в различные состояния в соответствии с управляющими воздействиями, следовательно, должна обладать определенной гибкостью; 5) существует некоторое множество допустимых линий поведения системы, из которых выбирается наиболее предпочтительная; 6) организация – целеориентированная система, взаимодействие элементов которой направлено на достижение результата; 7) организация – самообучающаяся система, способная к самоорганизации в процессе приспособления к изменениям во внешней и внутренней среде. Структура организации отражает контуры управления; 8) решающая роль в сохранении целостности организации как объекта управления принадлежит информационным связям. Методика комплексного системного экономического анализа включает шесть этапов. Первый этап анализа – представление объекта исследования как системы, для которой определяются цели и условия функционирования. Хозяйственная деятельность рассматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом системы является ма79 териально-вещественные потоки ресурсов и трудовые ресурсы; выходом – материально-вещественные потоки готовой продукции. Цель функционирования системы – прибыль и рентабельность. Условия функционирования определяются системой долговременных экономических нормативов налогообложения и внешнеэкономическими связями организации. Основу информационной системы организации составляет ведение бухгалтерского учета. На втором этапе происходит отбор синтетических и аналитических показателей для проведения системного экономического анализа. На третьем этапе составляется общая схема системы, определяются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи. Исходя из информационной модели хозяйственной деятельности составляется блоксхема комплексного анализа, классифицируются факторы, формализуются связи. Обобщающие показатели каждого блока называются синтетическими; с их помощью осуществляется связь между отдельными блоками в системе экономического анализа. На четвертом – выполняется анализ основных взаимосвязей и факторов, дающих количественные характеристики. На пятом – строится модель системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах, вводятся параметры конкретного предприятия и получают параметры модели в числовом выражении. На шестом этапе происходит работа с моделью, включающая объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, выявление резервов хозяйственного производства. 5.3. Классификация факторов и резервов повышения эффективности производства Результативный показатель зависит от многочисленных факторов. Факторы – это элементы, причины, воздействующие на показатель или на ряд показателей. Факторный анализ – это процесс системного исследования влияния факторов на уровень результативных показателей. По характеру исследуемой связи факторный анализ может быть детерминированным и стохастическим. В основе детерминированного анализа лежит методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. В стохастическом анализе исследуется влияние таких факторов, связь которых с результативным показателем является вероятностной. 80 Факторы классифицируются по разным признакам. В зависимости от степени распространенности факторы могут быть общими или специфическими. К общим относятся факторы, которые распространены во всех отраслях экономики, а к специфическим – те, которые действуют в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. По степени агрегирования факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). По отношению к объекту исследования факторы подразделяются на внутренние (зависимые от деятельности данного предприятия) и внешние (не зависящие от деятельности предприятия). Большое значение для оценки деятельности предприятия имеет деление факторов на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя, например рост объемов производства продукции путем увеличения численности рабочих, расширения посевной площади. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например повышение уровня производительности труда, повышение урожайности сельскохозяйственных культур. По сроку воздействия на результаты производства различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например освоение новой техники, производства новых видов продукции, новой технологии производства и т.д. По своей природе факторы бывают природно-климатическими, социально-экономическими и производственно-экономическими. По иерархии различают факторы первого, второго, третьего и т.д. уровней подчинения. Факторы первого порядка непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, определяющие результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, есть факторы второго уровня и т.д. Классификация факторов является основой классификации резервов. В экономике различают два понятия резервов: резервы для осуществления хозяйственной деятельности (запасы сырья, топлива, материалов и др.); резервы, как еще не использованные возможности роста производства. Резервы – это постоянно возникающие возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе 81 использования достижений научно-технического прогресса (НТП) и передового опыта. Один путь использования резервов связан с устранением потерь и нерациональных затрат, второй – с большими возможностями ускорения НТП. Резервы классифицируются по разным признакам. По пространственному признаку бывают внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы. К внутрихозяйственным относятся те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизводственных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д. Отраслевые резервы могут быть выявлены только на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Региональные резервы выявляются и используются в пределах географического района. К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности. В зависимости от стадий жизненного цикла изделия выделяют резервы на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия. По видам используемых ресурсов резервы могут быть материальными, финансовыми и трудовыми. Материальные резервы связаны с экономным расходованием и использованием основного сырья, материалов, топлива, энергии и вспомогательных материалов за счет замены дефицитных видов менее дефицитными, внедрением передовой технологии изготовления и т.д. Трудовые резервы – это повышение эффективности работы персонала на основе экстенсивных и интенсивных методов рационализации, организации труда и управления персоналом хозяйствующих субъектов. Финансовые резервы – это возможности рационального использования всех видов денежных средств: собственных, заемных и привлеченных, занятых в производстве и временно свободных и т.д. По конечным результатам, на которые резервы воздействуют, различают резервы повышения объема продукции, улучшения качест82 ва, снижения себестоимости продукции, повышения прибыльности продукции, улучшения финансового состояния, совершенствования структуры и ассортимента. По признаку времени резервы подразделяются на неиспользованные, текущие и перспективные. В зависимости от стадий процесса воспроизводства выделяют резервы в сфере производства и в сфере обращения. По характеру воздействия на результаты производства резервы подразделяются на экстенсивные, связанные с использованием в производстве дополнительных ресурсов, и интенсивные, связанные с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося потенциала. По способам выявления резервы бывают явными, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности, и скрытыми, для выявления которых необходимо сделать сравнительный внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ. При поиске резервов следует руководствоваться следующими принципами: 1. Поиск резервов должен носить научный характер, т.е. на научных основах теории и практики осуществления хозяйственной деятельности. 2. Принцип комплексности и системности предполагает выявление резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности, учет взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений. 3. Принцип предотвращения повторного счета. 4. Принцип комплексности, т.е. сбалансированности по средствам труда, предметов труда и трудовых ресурсов. 5. При подсчете резервов следует учитывать реальные возможности предприятия, т.е. резервы должны быть экономически обоснованными. 6. Работа по выявлению резервов должна быть плановой и проводиться в соответствии с утвержденным графиком. В этом состоит суть принципа плановости. 7. Принцип демократизма (массовости) поиска резервов означает привлечение к этому процессу всех работников предприятия. 8. При осуществлении направлений поиска резервов следует выделить «ведущие звенья» или «узкие места» в повышении эффективности производства. 83 5.4. Методика комплексной оценки интенсификации и эффективности производства Методика анализа интенсификации производства может быть представлена системой расчетов. Первый расчет включает определение динамики качественных показателей использования ресурсов – производительности труда, зарплатоотдачи, материалоотдачи, амортизациоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств. Делается вывод о качественном уровне использования ресурсов. Второй расчет – определение соотношения прироста ресурса в расчете на один процент прироста объема продукции, что даст установить степень влияния количественного фактора. По результатам делается вывод о том, какой ресурс используется преимущественно интенсивно (при соотношении меньше единицы), а какой ресурс используется преимущественно экстенсивно (при соотношении больше единицы). Третий расчет – определение доли влияния интенсивности на прирост объема производства продукции, т.е. степени влияния качественного фактора. Для этого из 100 процентов вычитается результат, полученный во втором расчете (в процентах). Четвертый расчет – определение относительной экономии ресурсов, для чего сначала следует скорректировать величину количественного показателя (численность, фонд оплаты труда, материальные затраты, основные производственные фонды и др.) базового периода на процент выполнения объема производства продукции в анализируемом периоде. Затем величину показателя анализируемого периода сравнивают с величиной показателя базового периода, скорректированного на процент выполнения объема продукции в анализируемом периоде. Пятый расчет – комплексная оценка интенсификации производства дается на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи. Для этого прежде определяют динамику совокупных затрат. Общие затраты по всем ресурсам определяются как сумма материальных затрат, оплаты труда и амортизации. Сопоставлением динамики реализации продукции и динамики совокупных затрат определяется динамика комплексного показателя общей ресурсоотдачи. 84 Вопросы для контроля знаний 1. Каким принципам должно удовлетворять построение системы показателей? 2. Что представляет собой система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности? 3. Сущность системного подхода к анализу хозяйственной деятельности. 4. Этапы комплексного, системного экономического анализа. 5. Сущность и классификация факторов повышения эффективности производства. 6. Дайте понятие и классификацию резервов повышения эффективности производства. 7. Каковы принципы поиска резервов производства? 8. В чем суть методики комплексной оценки интенсификации и эффективности производства? 85 ГЛАВА 6 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА 6.1. Теоретические основы анализа экономического потенциала Категория потенциала в экономике, или экономического потенциала, активно разрабатывалась в советской экономической науке в последней четверти XX века. Термин «экономический потенциал» появился не сразу, предварительно в экономике стали выделять производственный потенциал для характеристики промышленных предприятий. Определение категории потенциала, которое используется в современной науке, содержит в себе два ключевых аспекта. С одной стороны, потенциал несет в себе ресурсный аспект. Потенциал включает в себя ресурсы, которыми располагает хозяйствующая система. Ресурсы понимаются в самом широком смысле: материальные, трудовые. С другой стороны, потенциал включает в себя способности, которыми обладает хозяйствующий субъект. Прежде всего имеется в виду динамика к развитию, совершенствованию и максимально эффективному использованию имеющихся ресурсов. Категорию потенциала можно рассматривать на двух уровнях: достигнутый (существующий) и перспективный (максимально возможный). Достигнутый уровень демонстрирует ресурсы и способности, имеющиеся у хозяйствующего субъекта на данный момент. Они являют собой реальную составляющую экономического потенциала. Перспективный уровень открывает максимально возможный объем ресурсов, которыми может обладать предприятие, если задействует все имеющиеся в его распоряжении возможности и скрытые резервы. Взаимосвязь между двумя сторонами и двумя уровнями сущности определения экономического потенциала представлена на рис. 4. Таким образом, на пересечении полей, где один из аспектов соприкасается с каждым уровнем, возникают различные трактовки термина экономический потенциал. В соответствии с этим определения, встречающиеся в литературе, содержат определенный акцент: на материальной или ресурсной составляющей, на возможностях и скрытых резервах. Они, в свою очередь, вбирают содержание двух основных подходов. Во-первых, ресурсный подход. В первую очередь сюда можно отнести определения, которые имеют в своей основе указание на объемы накопленных ресурсов и их текущее состояние. 86 Рис. 4. Взаимосвязь между сторонами и уровнями экономического потенциала Второй подход в определении экономического потенциала трактует данное понятие прежде всего как способность социальноэкономической или хозяйственной системы. По мнению автора, экономический потенциал предприятия представляет собой интегральную характеристику эффективности деятельности и перспектив развития экономического субъекта, выраженную как отношение системы ретроспективных и перспективных аналитических показателей объекта анализа к системе критериев оценки данных показателей. Система критериев состоит из устойчиво высоких значений, достижимых, наиболее эффективных и целевых показателей, характеризующих экономический потенциал. Данная система формируется при условиях наиболее эффективного использования всех видов собственных ресурсов, доступных источников их получения и рыночных условий. Структура экономического потенциала включает следующие элементы: производственный (технологический) потенциал; трудовой потенциал; финансовый потенциал; рыночный потенциал (рис. 5). Рис. 5. Структура экономического потенциала 87 Стоит отметить, что инновационный потенциал предлагается рассматривать не как отдельный компонент, а как условия инновационного развития, содержащиеся в каждом компоненте. Это связано с тем, что, по существу, инновации не могут быть оторваны от остальных компонентов и напрямую связаны с уровнем развития трудовых и материальных ресурсов. В основе экономического потенциала промышленного предприятия лежит его производственный потенциал. Изначально этот термин доминировал в научной литературе и фактически подменял собой понятие экономического потенциала. Такая трактовка существовала по нескольким причинам. Во-первых, сфера материального производства резко преобладала в структуре экономики СССР. Причем в структуре промышленности наибольшая доля принадлежала военно-промышленному комплексу, а также производству товаров группы «А» (средства производства). Во-вторых, величина и структура основных производственных фондов являлись важнейшими факторами для определения экономических возможностей предприятия. В-третьих, отсутствие рыночных механизмов не позволяло в полной мере оценить значение остальных элементов экономического потенциала. Таким образом, оценка производственного потенциала предприятия представляла собой один из главных критериев определения эффективности экономики. Нами предлагается выделить из производственного потенциала материальную, прежде всего технологическую составляющую, а кадры рассматривать в рамках трудового потенциала предприятия. Технологическая составляющая включает в себя средства труда, предметы труда, уровень организации производства и формирует технологический потенциал предприятия. Выделение технологической составляющей из категорий экономического и производственного потенциалов предприятия обусловлено несколькими основными причинами. Во-первых, первостепенное значение технической оснащенности машиностроительного предприятия для поддержания конкурентоспособности. Во-вторых, необходимость постоянной модернизации и совершенствования производственного оборудования и производственных процессов для внедрения инноваций, проведения исследований и разработок. 88 В-третьих, высокая стоимость основных средств, длительный срок поставки, монтажа, наладки, подготовки оборудования. В основе технологического потенциала, как компонента экономического потенциала предприятия, лежат три основных элемента: технологическое оборудование, производственные процессы, производственная инфраструктура. В основе классификации лежит отношение к процессу производства (непосредственное и вспомогательное). Уровень развития каждого из трех компонентов оказывает прямое влияние на результирующий показатель. Структура представлена на рис. 6. Рис. 6. Структура технологического потенциала Технологический потенциал является фундаментом экономического потенциала всего предприятия. Уровень развития и эффективность использования средств труда, предметов труда и качество организации производственных процессов во многом определяют дальнейшие перспективы развития и направления совершенствования предприятия. Точный и всесторонний анализ технологического потенциала необходим для того, чтобы категория экономического потенциала могла выступать полноценным объектом для анализа, а полученные оценки могли в действительности использоваться как информационная база для принятия и обоснования управленческих решений. Трудовой потенциал организации является неотъемлемым и очень важным элементом экономического потенциала организации. В своем развитии данная категория прошла различные стадии. Понятие трудового потенциала тесно связано с такими терминами, как рабочая сила, кадровый потенциал, персонал организации, качество труда. Понятие трудового потенциала можно рассматривать в двух основных плоскостях: трудовой потенциал работника и трудовой потенциал организации. Во взаимосвязи этих двух элементов проявляется синергетический эффект. 89 Трудовой потенциал работника – это совокупность характеристик сотрудника организации, определяющих возможности и границы его участия в трудовой деятельности, фактически и перспективно реализуемых в рамках существующей организационной среды. Одной из важнейших характеристик трудового потенциала работника является его постоянная изменчивость, неустойчивость данной категории. В процессе постоянного развития проявляются скрытые ранее возможности или способности. Способности, которые человек накапливает в процессе трудовой деятельности, приобретенные знания и навыки, улучшение условий труда, улучшение здоровья работников приводят к повышению трудового потенциала работника. В свою очередь при ухудшении здоровья или условий жизни потенциал работника может снизиться. Также потенциал работника может снизиться при резкой смене сферы деятельности без приобретения дополнительных навыков. Таким образом, можно выделить относительность трудового потенциала работника. Трудовой потенциал работника включает в себя следующие компоненты: психофизиологический потенциал, квалификационный потенциал, социально-личностный потенциал. Результативность труда работников предприятия зависит от степени взаимного согласования и развития их квалификационного, психофизиологического и личностного потенциала, а также от специфического механизма управления каждым из них, включая вопросы планирования. Механизм управления трудовым потенциалом работников предполагает его анализ, в т.ч. определение количества, качества, соответствия и меры использования этого потенциала для целей организации. Трудовой потенциал организации является достаточно сложной категорией, основу которой составляют трудовые потенциалы работников организации. К определению данного термина существует несколько подходов. В рамках первого подхода основу потенциала составляет качество и количество труда. Стоит отметить, что наряду с термином «трудовой потенциал» также в работах многих авторов можно встретить «кадровый потенциал», он применяется в контексте оценки трудовых ресурсов, возможностей и способностей организации в целом. Формирование и использование трудового потенциала предприятия является частью воспроизводства рабочей силы и осуществляется в отраслевой и территориальной системах хозяйствования. 90 Применительно к предприятию трудовой потенциал представляет собой предельную величину возможного участия работников в производстве с учетом их психофизиологических особенностей, уровня профессиональных знаний, накопленного опыта при наличии необходимых организационно-технических условий. Анализ трудового потенциала проводится с помощью различных показателей. Особую сложность представляет формализация качественной стороны трудового потенциала. Для всесторонней и эффективной оценки необходима система показателей, которая характеризовала бы все аспекты потенциала: – функциональная, временная и пространственная структура; – оценка с позиции человеческих ресурсов; – анализ с позиции человеческого фактора производства. Таким образом, содержание трудового потенциала раскрывает, с одной стороны, возможности участия работника (или всех членов коллектива предприятия) в общественно-полезной деятельности как специфического производственного ресурса, с другой, – характеристику качеств работника (работников), отражающих степень развития его (их) способностей, пригодности и подготовленности к выполнению работ определенного вида и качества, отношения к труду, возможности и готовности трудиться с полной отдачей сил и способностей. Соответственно, и параметры трудового потенциала подразделяются на две группы: 1) параметры, характеризующие социально-демографические компоненты трудового потенциала коллектива предприятия: половозрастная структура, уровень образования, семейная структура, состояние здоровья и др.; 2) параметры производственных компонентов трудового потенциала: профессиональная и квалификационная структура, повышение и обновление профессионального уровня, творческая активность. Финансовый потенциал организации является важнейшим звеном экономического потенциала предприятия. Данная категория, как и любой другой «потенциал», содержит два аспекта: существующий достигнутый уровень накопления или использования ресурсов и максимально возможный перспективный уровень. Применительно к финансовой сфере под достигнутым уровнем принято понимать характеристику финансового состояния предприятия: финансовую устойчивость, ликвидность баланса. Перспективный уровень использования финансовых ресурсов содержит в себе две стороны. 91 Во-первых, резервы и скрытые возможности, которые позволят улучшить текущее финансовое состояние, повысить его устойчивость и финансовую независимость. Во-вторых, максимальные объемы финансовых ресурсов, которые предприятие может привлечь из внешней среды для финансирования своих инвестиционных проектов. Финансовый потенциал имеет свою сложную многоуровневую структуру (рис. 7). Главным признаком для структурирования финансового потенциала являются основные направления анализа хозяйственной деятельности и финансовой отчетности. Рис. 7. Структура финансового потенциала Ядром финансового потенциала организации является оценка финансового состояния. Анализ потенциала предполагает прежде всего изучение финансового состояния с целью определения текущего положения дел в организации. Инвестиционная привлекательность – это результат взаимосвязанной оценки двух основных параметров хозяйствующего субъекта: инвестиционного потенциала и инвестиционного риска. Чем лучше финансовое состояние предприятие, его экономические показатели, тем выше инвестиционная привлекательность данной организации перед инвесторами и кредиторами. Таким образом, инвестиционная составляющая финансового потенциала предприятия характеризует максимально возможный объем средств, которые способно привлечь предприятие из различных источников. Рыночный потенциал. Сущность рыночного потенциала – это максимальная возможность использования предприятием всех передовых наработок в области маркетинга с целью достижения своих стратегических целей. Структура рыночного потенциала приведена на рис. 8. 92 Рис. 8. Структура рыночного потенциала 6.2. Система показателей для анализа компонентов экономического потенциала Информационная база анализа экономического потенциала включает внешние и внутренние источники. Из внешних источников поступает макроэкономическая информация, данные о внешней конкурентной среде. Основу внутренней информации составляют учетные данные. Формирование системы показателей анализа технологического потенциала В рамках предлагаемой концепции анализа экономического потенциала промышленного предприятия технологический потенциал предполагается рассматривать в двух системах показателей: 1) система показателей, характеризующих текущее состояние объекта; 2) система показателей, отражающих эталонные (желаемые или максимально возможные устойчивые) значения (табл. 9). Таблица 9 Источники формирования критериев для различных групп показателей Группа показателей Качество производственной инфраструктуры Организация производственных процессов Уровень развития и эффективность использования основных средств Источник формирования значений для критериев (эталонные значения) Государственные и международные технические стандарты, показатели предприятий-лидеров отрасли Государственные и международные технические стандарты, показатели предприятий-лидеров отрасли Показатели отечественных и зарубежных предприятий-лидеров отрасли 93 Соответственно, каждый показатель, рассчитываемый в дальнейшем, предполагает расчет на текущий момент и определение наилучшего значения, т.е. критерия, по которому он должен оцениваться. Ядром любого машиностроительного предприятия является, прежде всего, его производственная база и те основные производственные фонды, которые ее составляют. Для целей анализа экономического потенциала предприятия важно разработать систему показателей, которая бы позволяла комплексно оценить производственный потенциал предприятия. В данном исследовании предлагается использовать комплексный показатель, который содержал бы в себе оценки нескольких факторов, каждому из которых присвоен определенный весовой коэффициент, указанный показатель формируется для каждой группы основных средств по каждому подразделению. В общем виде математическая запись данного показателя выглядит следующим образом: K = a1x1+a2x2+…+anxn, (1) где Ki – комплексный показатель, характеризующий состояние основных средств; x1, x2, …, xn – значения показателей, входящих в комплексный показатель; a1, a2, …, an – коэффициенты, характеризующие значимость и удельный вес влияния каждого фактора на итоговый показатель. При формировании комплексного показателя необходимо учесть влияние нескольких аспектов: 1. Степень износа основных средств. Данный показатель рассчитывается по данным бухгалтерского учета, как отношение накопленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств. 2. Уровень соответствия имеющегося оборудования современным стандартам и передовым технологиям. Для оценки данного критерия можно использовать несколько методов. Во-первых, метод сравнения с эталоном. В качестве эталона выбирается определенное значение ключевой характеристики для данной группы оборудования. В качестве эталона могут использоваться фактические показатели существующих передовых аналогов либо параметры, предусмотренные технологическими, экологическими и иными стандартами. Во-вторых, метод ранжирования, составления рейтингов. Для характеристики «степени современности» используются внеучетные показатели. Ранжирование может осуществляться по различным критериям. Первый критерий – обобщенные технические характеристики оборудования для каждой группы. В качестве эталона используются 94 параметры самых современных образцов оборудования данного типа, и на основании этих данных выстраивается рейтинг. Каждой позиции в рейтинге присваивается соответствующее значение показателя, который затем включается в комплексный показатель эффективности. Второй критерий заключается в том, что в качестве признака соответствия оборудования мировым стандартам может выступать страна происхождения данного оборудования. Самый простой показатель, который формируется по данному признаку – доля импортного оборудования в составе группы основных средств. Данный показатель может рассчитываться как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Стоимостное выражение не является единственной единицей измерения, так как содержит в себе искажения информации, связанные с колебаниями курса иностранной валюты, периодом приобретения основного средства. 3. Эксплуатация оборудования. Характеристика групп оборудования с точки зрения удобства эксплуатации и надежности предполагает оценку прежде всего нескольких аспектов. Во-первых, величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за период его использования или в среднем за определенный период времени и их соотношение с первоначальной стоимостью основного средства. Во-вторых, анализ временных потерь от простоя оборудования по причине его пребывания на ремонте. При оценке данного показателя необходимо учесть, что при использовании основных средств проводится планово-предупредительный ремонт, периодичность и условия проведения которого, обусловлены нормативно-технической документацией. Таким образом, для анализа технологического потенциала с точки зрения надежности в эксплуатации используются показатели продолжительности простоя оборудования по причине неплановых ремонтных работ. Особенности построения системы показателей анализа финансового потенциала Анализ финансового потенциала промышленного предприятия предполагает использование результатов классического финансового анализа. В ходе анализа по нескольким основным направлениям определяются ключевые показатели, которые в дальнейшем используются для анализа финансового потенциала. Оценка финансового потенциала производится с использованием двух систем: системы показателей объекта анализа и системы целевых значений, выступающих в качестве критерия. В табл. 10 приведе95 ны примеры источников формирования значений для определения критериев. Критерии представляют собой динамическую систему, которая изменяется с течением времени под влиянием различных факторов. Однако стоит отметить, что при анализе финансового потенциала используются достаточно устоявшиеся категории, такие как ликвидность и финансовая устойчивость. Данные категории предполагают стремление предприятия к определенному равновесию, сохранению оптимальной структуры. Таблица 10 Источники формирования критериев для различных групп показателей Группа показателей Ликвидность Финансовая устойчивость и платежеспособность Эффективность деятельности Инвестиционная привлекательность Источник формирования значений для критериев (эталонные значения) Требования кредитных организаций, показатели предприятий-лидеров, отраслевая статистика Требования кредитных организаций, показатели предприятий-лидеров, отраслевая статистика Целевые показатели, показатели предприятий лидеров отрасли Показатели предприятий лидеров отрасли, требования кредитных организаций, инвестиционных фондов Система показателей анализа трудового потенциала При анализе трудового потенциала предприятия для получения качественных результатов необходимо принимать во внимание, что в каждой организации существуют два основных аспекта, характеризующих трудовой потенциал. К первому относится его внутренняя сущность: состав, структура, движение персонала, эффективность и качество труда, процессы обучения работников. Ко второму аспекту, который необходимо подробно раскрыть, относится система мотивации труда в организации. Система мотивации выступает связующим звеном между целями компании, которые ставит перед собой руководство, и деятельностью трудового коллектива. Постоянное поддержание и повышение экономического потенциала возможно только при правильно выстроенной системе мотивации персонала. 96 В рамках анализа трудового потенциала предприятия наибольший интерес представляет анализ системы показателей, характеризующих эффективность мотивационной системы, ее взаимосвязь с целями и перспективами компании. Одной из современных систем интеграции стратегических целей компании с деятельностью конкретных сотрудников являются комплексные показатели эффективности (КПЭ). КПЭ отражает ключевой аспект хозяйственной деятельности (ключевую функцию) сотрудника, подразделения или компании. КПЭ является «управляемым» – релевантным, то есть ответственные лица могут в значительной степени влиять на величину показателя в пределах своих должностных обязанностей. Так же, как и при изучении других компонентов экономического потенциала, формируются две системы показателей: система значений показателей анализируемого объекта и система критериев (табл. 11). Таблица 11 Источники формирования критериев для различных групп показателей Группа показателей Конкурентоспособность на рынке труда Качество структуры персонала Эффективность использования труда Обеспеченность трудовыми ресурсами Источник формирования значений для критериев (эталонные значения) Региональная статистика, предприятиялидеры отрасли, предприятия в регионе Демографическая статистика региона Предприятия-лидеры отрасли, зарубежные предприятия Потребности предприятия в соответствии с выполнением производственной программы Для анализа трудового потенциала организации с точки зрения ее конкурентоспособности на рынке труда используются параметры, которые характеризуют положение предприятия среди других участников рынка, как по уровню доходов работников, так и по условиям труда. В частности, при оценке уровня заработной платы используется коэффициент, показывающий соотношение средней заработной платы на предприятии и в регионе в целом. Он будет выглядеть следующим образом: Кзарпл = Зпр/Зр, (2) где Зпр – среднемесячная заработная плата на предприятии; Зр – среднемесячная заработная плата в регионе. Чем больше значение коэффициента, тем выше конкурентоспособность организации на рынке 97 труда и, следовательно, больше вероятность привлечения и удержания квалифицированных кадров. Однако стоит отметить, что использование данного показателя имеет ряд недостатков. В частности, средняя заработная плата по региону не учитывает отраслевую и профессиональную структуру региональной экономики. В результате в расчет попадают организации финансового сектора и торговли, предприятия нефтегазодобывающей и нефтеперерабатывающей отраслей, бюджетные учреждения здравоохранения и образования. Они определенным образом искажают информацию об уровне заработной платы в регионе, т.к. включают доходы занятых в тех отраслях, работники которых практически не участвуют в формировании рынка труда для машиностроительных предприятий. Помимо сравнения с региональным уровнем в качестве эталона при исследовании могут быть использованы средние показатели по отрасли либо данные предприятия-лидера. Для оценки конкурентоспособности используется соотношение со среднемесячной заработной платой, рассчитанной по предприятиям данной отрасли, расположенным в одном регионе. Данные по среднемесячной заработной плате на предприятиях представлены в табл. 12. Таблица 12 Среднемесячная заработная плата Среднемесячная заработная плата, руб. 2008 2009 2010 Наименование организации ОАО «СТАР» ОАО «ПМЗ» ОАО «Авиадвигатель» ОАО «ПНППК» ОАО «Редуктор-ПМ» 13 468,28 18 405,65 19 677,72 17 279,92 26 529,12 18 535,94 21 025,80 23 422,18 20 926,43 30 951,20 21 845,59 21 913,80 28 620,35 22 884,24 34 540,90 Средневзвешенная заработная плата по предприятиям выборки 18 837,08 21 919,55 24 149,43 На основании представленных данных производится расчет соотношения между среднемесячной заработной платой на конкретном предприятии и средней зарплатой по отрасли. Результаты представлены в табл. 13. 98 Таблица 13 Динамика изменения соотношения среднемесячной заработной платы на предприятии и среднеотраслевого уровня Наименование организации ОАО «СТАР» ОАО «ПМЗ» ОАО «Авиадвигатель» ОАО «ПНППК» ОАО «Редуктор-ПМ» Соотношение среднемесячной заработной платы и средневзвешенной заработной платы по предприятиям выборки 2008 2009 2010 0,71 0,85 0,90 0,98 0,96 0,91 1,04 1,07 1,19 0,92 0,95 0,95 1,41 1,41 1,43 В рамках анализа конкурентоспособности предприятия на рынке труда имеет значение индекс роста заработной платы. Он определяется как соотношение заработной платы в отчетном периоде с базисным или предыдущим периодом. Для целей анализа трудового потенциала хозяйствующего субъекта рассчитываются темпы роста заработной платы с использованием цепных индексов. Значения темпов роста среднемесячной начисленной заработной платы, рассчитанных по предприятиям, попавшим в выборку в качестве объектов исследования, представлены в табл.14 . В результате анализа данных можно сделать вывод, что на большинстве предприятий виден стабильный рост заработной платы за последние годы. Таблица 14 Темпы роста среднемесячной заработной платы Индекс роста заработной платы 2008 2009 2010 1,25 1,38 1,18 1,32 1,14 1,04 1,18 1,19 1,22 1,28 1,21 1,09 1,12 1,17 1,12 Наименование организации ОАО «СТАР» ОАО «ПМЗ» ОАО «Авиадвигатель» ОАО «ПНППК» ОАО «Редуктор-ПМ» 99 Для совокупной оценки влияния показателей на фактор конкурентоспособности предприятия на рынке труда необходимо изучить, какие состояния могут принимать показатели в зависимости от значений (табл. 15). Таблица 15 Влияние показателей на совокупную оценку конкурентоспособности предприятия на рынке труда Наименование показателей Индекс роста заработной платы более 1 менее 1 Соотношение среднемесячной заработной платы с заработной платой в регионе менее 1 более 1 1 4 2 3 Охарактеризовать полученные состояния можно следующим образом. Состояние 4 характеризуется положительной динамикой роста заработной платы и превышением ее над среднеотраслевым уровнем. Состояния 1 и 3 свидетельствуют о происходящих изменениях, в них один показатель дает основания для позитивного прогноза изменений, в то время как второй показатель свидетельствует о наличии негативных тенденций. При оценке состояний 1 и 3 необходимо принимать во внимание абсолютные значения показателей, рассматривать силу воздействия каждого из них. Состояние 2 свидетельствует о наличии ярко выраженных признаков неконкурентоспособности предприятия на рынке труда. Деление персонала предприятия на группы по возрастному признаку представляет собой один из наиболее распространенных критериев для структурирования. Весь персонал предприятия поделен на три возрастные группы: сотрудники в возрасте до 30 лет включительно, в возрасте от 30 до 50 лет включительно, старше 50 лет. Для оценки структуры персонала предприятия по данному критерию используется ряд характеристик персонала, которые находятся в прямой либо обратной зависимости от возраста. Первая характеристика – опыт, он накапливается со временем, и при оценке качества персонала предполагается, что сотрудники старшего возраста обладают сравнительно большим опытом. В соответствии с этим значимость опыта для каждой возрастной группы будет распределяться по правилу Фишберна следующим образом: 100 N = 3 (три возрастные группы); ri – значимость критерия для возрастной группы; i = 3 – возрастная группа до 30 лет; i = 2 – возрастная группа от 30 до 50 лет; i = 1 –возрастная группа старше 50 лет. Вторая характеристика – это способности к обучению, усвоению и применению знаний и нововведений, которыми обладают сотрудники [26]. Изменение данной характеристики обратно пропорционально возрастным процессам, т.е. более молодые категории обладают лучшим развитием данного качества. В соответствии с этим значения параметра i будут выглядеть следующим образом: i = 1 – возрастная группа до 30 лет; i = 2 – возрастная группа от 30 до 50 лет; i = 3 – возрастная группа старше 50 лет. Также в модели оценки структуры трудовых ресурсов необходимо учесть перспективность развития каждой возрастной группы. При анализе данного показателя также присваиваются весовые коэффициенты, При их определении можно использовать другой подход. За основу ранжирования берется характеристика возрастной группы от 30 до 50 лет с точки зрения перспективности. Выдвигается гипотеза, что данная группа максимально использует свои способности и продолжит их использовать в течение длительного времени, соответственно данной категории присваивается коэффициент 1. В сравнении с данной возрастной группой сотрудники в возрасте до 30 лет более перспективны, так как их способности находятся в развитии, а сотрудники старше 50 лет менее перспективны, так как пик развития способностей уже прошел. Для отражения данных тенденций принимаются соответствующие значения оценки перспективности более единицы и менее единицы соответственно. Отклонение от единицы строится с использованием определенного минимального шага, для расчета применяется амплитуда разброса значений в 20%, в результате минимальное значение равно 0,9; а максимальное – 1,1. Для оценки влияния всех трех параметров и формирования интегрального показателя формируется мультипликативная модель. Она представляет собой произведение значимости двух отдельных характеристик оценки перспективности по конкретной возрастной группе. Результаты расчетов весовых коэффициентов для анализа всех возрастных категорий с точностью четвертого знака после запятой представлены в табл. 16. 101 Таблица 16 Оценки качественных характеристик различных возрастных групп Возрастная группа До 30 лет От 30 до 50 лет Старше 50 лет 0,1667 0,3333 Способность к обучению, усвоению и применению новшеств 0,5000 0,3333 0,5000 0,1667 Опыт Оценка перспективности Совокупная эффективность 1,1000 1,0000 0,0916 0,1111 0,9000 0,0750 Таким образом, наибольшим значением совокупного показателя обладает возрастная группа от 30 до 50 лет, при расчете оптимальной возрастной структуры необходимо максимизировать долю данной категории. При оценке эффективности использования трудовых ресурсов для анализа трудового потенциала применяются три показателя: соотношение выработки предприятия с предприятием-лидером (I1), индекс роста выработки (I2) и соотношение темпов роста выработки и среднемесячной заработной платы в годовом исчислении (I3). Элементы анализа рыночного потенциала предприятия Основными направлениями, по которым формируются показатели для анализа рыночного потенциала предприятия, являются: оценка текущего положения предприятия на рынке, прогнозирование его изменения; оценка состояния рынка, его тенденций и перспектив; эффективность и интенсивность маркетинговой деятельности. Рыночный потенциал предполагает наличие своей системы критериев. Источниками информации о критериях выступают стратегические цели компании и конкурентная (внешняя) среда (рис. 9). Каждый из источников формирует критерии для соответствующих элементов рыночного потенциала. Изучение положения предприятия предполагает расчет и оценку следующих показателей: динамика объема реализации, структура портфеля заказов, доля рынка по каждой группе продуктов, рентабельность продаж. 102 Рис. 9. Источники формирования критериев для анализа рыночного потенциала Структура портфеля заказов напрямую связана с рентабельностью продаж, оптимизация структуры портфеля предполагает максимизацию рентабельности продаж: R → max; (3) n n (4) R ( rV i i ) / Vi , i 1 i 1 где R – рентабельность продаж по всем группам товаров; ri – рентабельность продаж по i-й группе товаров; Vi – объем продаж i-й группы. Общий объем продаж ограничен максимальным объемом производства за период и запасами на складе. Объем производства изменяется в соответствии с кривой производственных возможностей. Таким образом, при повышении объема производства товара одной группы возможна ситуация с сокращением объема производства продукции других групп. Соотношение групп товаров, различных по уровню рентабельности и доле в общем портфеле заказов, представлено на рис. 10. Достигнуть наилучшей структуры портфеля заказов можно двумя способами. Во-первых, в результате активных маркетинговых мероприятий нарастить объем продаж продукции с высокой рентабельностью, т.е. перевести ее из сектора 1 в сектор 4 (рис. 10). Одновременно с этим снизится доля продукции с низкой рентабельностью, она переместится из квадранта 3 в квадрант 2. Во-вторых, при сохранении текущей структуры портфеля заказов и клиентской базы возможна реализация различных мероприятий, при которых произойдет повышение рентабельности низкомаржинальных видов продукции. 103 Реализация второго варианта достигается в случае невозможности повышения объемов продаж определенной группы товаров. При этом главным фактором, обеспечивающим успешность данного механизма, является снижение себестоимости готовой продукции. Рис. 10. Соотношение групп товаров по уровню рентабельности и доле в общей выручке Второй важной характеристикой портфеля заказов является обеспеченность предприятия заказами на будущие периоды. Необходимо оценить объем готовой продукции, которую следует поставить в будущем, закрепленный в договорах уже в текущем периоде. Важным аспектом в анализе рыночного потенциала предприятия является его ценовая политика и механизм ценообразования. Фактически в процессе реализации готовой продукции в отношениях с клиентами идет столкновение двух разнонаправленных интересов. Вопервых, стремление компании продать продукцию с максимальным уровнем рентабельности. Во-вторых, стремление сохранить клиента, т.е. в случае необходимости иметь возможность изменить условия договора, в т.ч. снизить цену на изделие. Таким образом, в качестве оценки можно использовать показатель, отражающий долю продаж по измененным условиям договоров в общем объеме. Аналогичным образом рассчитывается доля продукции в общем объеме продаж, реализованной по ценам, отличающимся от плановых значений. В обоих случаях наилучшим значением показателей будет доля, равная нулю, это означает, что компания в 100% случаев смогла отстоять свои интересы без ценовых или иных уступок контрагентам. 104 Таким образом, при анализе рыночного потенциала используются различные показатели, характеризующие как внутренние процессы, происходящие в организации, так внешнюю экономическую среду. Это необходимо для правильной оценки текущего состояния предприятия, его возможностей, перспектив и выработки правильной маркетинговой стратегии для повышения своей конкурентоспособности в долгосрочном периоде и обеспечения непрерывности деятельности. 6.3. Методика анализа уровня развития экономического потенциала и его компонентов Методика анализа влияния экономического потенциала и его компонентов на текущие и ожидаемые результаты деятельности хозяйствующего субъекта в условиях ограниченности исходной информации включает следующее: 1. Определяется объем исходных данных: имеющиеся показатели, периоды времени, качественная информация, суждения и оценки экспертов, которые могут быть формализованы. 2. Производится распределение показателей по принадлежности к тому или иному компоненту потенциала в соответствии с их сущностью, характером влияния. 3. Формируется иерархическая структура показателей. 4. Для каждого показателя определяются критерии оценки их качества и эффективности. 5. На основе установленных критериев производится нормализация всех показателей, используемых в расчетах. В результате формируется структура, состоящая из нормализованных частных критериев. 6. Каждому показателю, используемому при агрегировании в разрезе компонентов, присваивается свой весовой коэффициент, аналогично с этим каждому компоненту потенциала присваивается весовой коэффициент при формировании глобального критерия эффективности – экономического потенциала. 7. На основе полученных значений производится агрегирование частных критериев в разрезе компонентов экономического потенциала. 8. Полученные оценки компонентов потенциала агрегируются в глобальный показатель эффективности. 9. При анализе экономического потенциала предприятия или группы предприятий в течение нескольких периодов проводится факторный анализ произошедших изменений и скорости развития потенциала. В заключение можно предложить итоговую модель анализа экономического потенциала предприятия. Данная модель включает в 105 себя оценки всех компонентов экономического потенциала, для каждого компонента предусмотрен индекс качества условий инновационного развития. Модель построена таким образом, что каждый компонент может рассматриваться в ее составе отдельно и выступать в качестве самостоятельного объекта экономического анализа. Стоит отметить, что в основе оценки каждого компонента лежат индексы, характеризующие различные аспекты анализа компонента. Индексы сформированы из показателей, агрегированных соответствующим образом. При этом каждый показатель встроен в модель не в чистом виде, а в форме отношения к критерию (рис. 11). Рис. 11. Индекс, используемый при расчете потенциала Индексы по средствам агрегирования объединяются в оценки компонентов потенциала, а указанные оценки формируют наивысший элемент иерархической системы – экономический потенциал (рис. 12). Рис. 12. Аналитическая модель экономического потенциала: α1..α4; β1..β4; ω1..ω5; γ1..γ5; λ1.. λ4 – весовые коэффициенты, Iinnov – индекс развития условий инновационного развития каждого компонента 106 Индексы технологического потенциала: IEq – индекс развития производственного оборудования (ОПФ); IPr – индекс развития производственных процессов; Iinf – индекс развития инфраструктуры. Индексы трудового потенциала: Is – индекс качества структуры персонала организации; Ief – индекс развития производственных процессов; Ic – индекс конкурентоспособности предприятия на рынке труда; Io – индекс обеспеченности трудовыми ресурсами и анализ движения кадров. Индексы финансового потенциала: Iliq – индекс ликвидности; Ieffie – индекс эффективности использования финансовых ресурсов; Iust – индекс финансовой устойчивости и платежеспособности; Iinv – индекс инвестиционной привлекательности. Индексы рыночного потенциала: Igm – индекс общей оценки рынков товаров, работ, услуг, капитала; Imark – индекс эффективности маркетинговой деятельности предприятия; Icontract – индекс качества договорной работы; Iinv – индекс оценки рыночных позиций предприятия. Для получения индекса нужен хотя бы один показатель. Оценка показателя изменяется в пределах от 0 до 1. Агрегирование всех уровней структуры до верхнего иерархического уровня дает следующие ограничения для элементов модели. Pmax PL max PT max PM max PF max I max Dmax 1 (5) Представленная модель содержит анализ всех компонентов потенциала и предполагает наличие большого числа показателей и объема данных в руках аналитика. Однако возникают ситуации, когда модель может быть использована с оговорками и ограничениями. В частности, анализ экономического потенциала предприятия на основе ограниченного числа показателей может производиться по нескольким причинам. Во-первых, постановка специфической задачи анализа, оценка влияния конкретных процессов или явлений на экономический потенциал. Во-вторых, необходимость принятия решений и оценки потенциала в условиях ограниченной информации, отсутствия качественных данных, соответствующих требованиям аналитиков. Таким образом, в данной ситуации анализ может проводится по упрощенной схеме. Из иерархической структуры исключаются индексы, а показатели напрямую формируют оценку компонентов экономического потенциала (рис. 13). 107 Рис. 13. Формирование компонента потенциала При анализе экономического потенциала по упрощенной методике необходимо в обязательном порядке делать оговорку об ограниченности данных. При расчете такой модели не учитываются различные факторы, также влияющие на качество принимаемых управленческих решений. Это означает, что результаты данного анализа могут использоваться в качестве дополнительных источников информации и должны подкрепляться другими аналитическими данными. Вопросы для контроля знаний 1. Дайте определения понятия экономического потенциала. 2. Какова структура экономического потенциала? 3. В чем сущность технологического потенциала? 4. Охарактеризуйте трудовой потенциал. 5. Какова структура финансового потенциала? 6. Дайте определение рыночного потенциала. 7. Назовите систему показателей анализа технологического потенциала. 8. Какие показатели необходимы для анализа финансового потенциала? 9. Охарактеризуйте систему показателей анализа трудового потенциала. 10. Каковы элементы анализа рыночного потенциала предприятия? 11. В чем состоит сущность методики анализа уровня развития экономического потенциала и его компонентов? 108 ГЛАВА 7 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ 7.1. Исследование практики организации и постановки управленческого учета на предприятиях В целях определения приоритетных направлений развития при организации системы управленческого учета для эффективного ее функционирования необходимо прежде всего учесть факторы, способные повлиять на организацию учета. Ключевые факторы, которые оказывают влияние на организацию управленческого учета, приведены в методических указаниях по организации и ведению управленческого учета. К ним относятся: • Особенности нормативно-правового регулирования. • Характер и масштабы деятельности. • Организационная структура. • Внутренние стандарты деятельности. • Наличие систем информационного обеспечения1. Проанализируем влияние данных факторов на постановку и ведение управленческого учета на предприятиях по производству электротехнической продукции (табл. 17). Не стоит пренебрегать внешними факторами, вызванными неопределенностью деловой среды, которые также влияют на организацию управленческого учета на предприятиях. К числу таких факторов можно отнести инфляцию, изменение валютных курсов, уровень покупательной способности организаций-покупателей, уровень конкуренции. Отсюда возникает потребность в более тщательном планировании денежных потоков, стратегическом планировании, организации процесса бюджетирования. На основе изучения и систематизации внутренних и внешних факторов, формирующих технические и экономические характеристики управленческого учета на предприятиях по производству электротехнической продукции, формируются отличительные черты управленческого учета для организаций данного профиля деятельности, определяющие особенности постановки и ведения бюджетирования, учет и калькулирование себестоимости продукции, учет отдельных видов затрат и др. 1 Методические указания и рекомендации по организации и ведению управленческого учета: утв. протоколом заседания Экспертно-консультатив. совета по вопросам управленчес. учета при Минэкономразвития Рос.Федерации от 22 апр. 2002г. №4. 109 Таблица 17 Факторы, влияющие на организацию управленческого учета на предприятиях по производству электротехнической продукции Характеристика факторов Примеры факторов Влияние на организацию управленческого учета Внутренние факторы Технические особенности предприятий электротехнической индустрии Материалоемкость выпускаемой продукции Значительные объемы незавершенного промышленного производства Отсутствие привязанности ресурсов к определенному месту ведения работ Периодически возникающая потребность создавать собственное обслуживающее и вспомогательное производство (например, осуществление изготовления собственного основного средства) Наличие большого количества комплексных статей затрат 110 Необходимость осуществления планирования и контроля за материальными ресурсами Появление отдельного объекта учета – незавершенного производства, вопросы выбора способа оценки незавершенного производства, проблема внутренней отчетности незавершенного производства Вопросы выбора способа распределения косвенных затрат Формирование данных по счетам для учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». 29 «Обслуживающее производство». Проблема выбора метода распределения и перераспределения затрат обслуживающего и вспомогательного производства Дополнительная детализация накладных затрат Окончание табл. 17 Характеристика факторов Примеры факторов Использование в производственной деятельности услуг сторонних организаций (давальческая переработка сырья) Многоступенчатое производство (наличие нескольких стадий производства) Разнообразный характер производимой продукции Влияние на организацию управленческого учета Необходимость выделения информации в части материальных затрат о материалах на складе и материалах, переданных в переработку. Формирование себестоимости готовой продукции с учетом стоимости услуг переработчика Грамотное разграничение производственной номенклатуры по счетам 10, 21, 43 Учет и калькулирование себестоимости различных видов продукции, учет по сегментам деятельности, определение рентабельности отдельных видов продукции Внешние факторы Экономические, политические, социальные, общемировые Высокий уровень конкуренции Характер установления цен (на основании рыночных) Сезонный характер спроса Высокая степень финансового риска 111 Стратегическое планирование Необходимость проведения оперативного анализа отклонений фактических затрат от плановых; мониторинг рынка Необходимость ведения системы бюджетирования Планирование денежных потоков С этих позиций следует сделать вывод о высокой значимости выявления данных факторов, учет которых необходим в целях постановки и определения приоритетных направлений развития управленческого учета на электротехнических предприятиях. В целях грамотной организации управленческого учета необходимо определить объекты управленческого учета. Выполним это на примере предприятий электротехнической отрасли. Прежде чем определить основные объекты управленческого учета на предприятиях по производству изоляционных материалов, необходимо рассмотреть этапы выпуска и реализации изоляционных материалов. Можно выделить следующую последовательность этапов: 1) подготовительный: проведение маркетинговых исследований рынка, переговоры с контрагентами и заключение с ними договоров на поставку продукции; 2) производственный: самый обширный, включает в себя ряд стадий: закупка материалов, определение технологии производства, непосредственно выполнение самих работ и т.д.; 3) заключительный: реализация произведенной продукции контрагенту. Указанные особенности деятельности предприятий, производящих изоляционные материалы, имеют большое значение при определении задач, которые должна решать система управленческого учета на предприятии. По нашему, мнению как минимум система управленческого учета предприятий данного вида экономической деятельности должна предоставлять следующую информацию: 1) прогноз себестоимости для принятия решений о целесообразности выпуска продукции, а также для сравнения с ценой на другие аналогичные изделия; 2) данные о фактических затратах на производство каждого вида продукции для анализа и контроля за производственным процессом; 3) информация, необходимая для формирования бюджетов организации. В управленческом учете присутствует большее количество объектов учета затрат, нежели в бухгалтерском учете. Помимо группировки затрат в целях определения себестоимости продукции выделяют группировки затрат в целях контроля и управления ими, а также в целях оценки функционирования деятельности подразделений организаций. Опираясь на цели и задачи управленческого учета затрат, можно определить объект их учета. 112 К объектам учета затрат в организации по производству изоляционных материалов в управленческом учете относятся: 1) места возникновения затрат; 2) центры ответственности; 3) виды производимой продукции. Местами возникновения затрат в организации по производству электротехнической продукции являются участки и подразделения. Предлагается классифицировать места возникновения затрат исходя из следующих принципов: – в зависимости от типа объекта (участок резки, участок пропитки, лаборатория, проч.); – в зависимости от степени участия в процессе производства (основные МВЗ, управленческие МВЗ, вспомогательные МВЗ, прочие МВЗ). Таким образом, классификация мест возникновения затрат определяется структурой самой организации. Любое структурное подразделение хозяйствующего субъекта является местом возникновения затрат. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат преследует цель создания эффективно функционирующей системы учета, которая является базой для осуществления операций, касающихся учета затрат по местам возникновения затрат и количественного определения величины расходов в разрезе видов деятельности, получения учетной информации о производственных затратах по сегментам организации, калькулирования себестоимости продукции. Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач: 1) на основе первичного документирования по местам возникновения затрат сформировать систему учета производственных затрат по видам затрат; 2) выбрать базу распределения косвенных затрат, распределить и перераспределить затраты пропорционально выбранной расчетной базе; 3) выявить потребление продукции, услуг, работ, произведенных другими подразделениями внутри организации. Система учета затрат по местам их возникновения дает возможность менеджменту обеспечить наличие контроля за расходованием ресурсов, распределением накладных затрат между отдельными видами производимой продукции, что требуется при калькулировании ее себестоимости. Второй группой объектов управленческого учета затрат в организации по производству изоляционных материалов являются виды выпускаемой продукции. Обязанность ведения учета по видам про113 дукции ложится на бухгалтерию организации, но в действительности на большинстве предприятий подразделение бухгалтерии не предоставляет адекватной информации о себестоимости продукции. По бухгалтерским данным достаточно сложно определить рентабельность того или иного вида продукции. Это становится одной из задач управленческого учета. Третья группа объектов управленческого учета затрат – это так называемые центры ответственности. Центры ответственности выделяются в целях контроля затрат и результатов финансовохозяйственной деятельности структурного подразделения организации, в свою очередь под контролем предполагается возложение ответственности за возникшие отклонения на конкретного сотрудника. Формирование объекта контроля определяет выделение центра ответственности. Центр ответственности — это структурное подразделение компании, менеджер которого несет ответственность за его деятельность1. Цель организации учета по центрам ответственности - это сбор и аккумуляция информации о затратах по каждому из центров ответственности, а также контроль затрат, анализ, выявление отклонений фактических затрат от плановых, оценка результатов деятельности центров ответственности. Предполагается, что центры ответственности осуществляют деятельность исходя из плана доходов или расходов, обладают необходимыми для достижения намеченных целей полномочиями и правами в области принятия решений, функционируют в рамках установленных бюджетом контрольных показателей деятельности каждого центра ответственности. В основу деления центров ответственности положен показатель финансовой ответственности руководителей данных центров. Как правило, выделяют четыре основных типа экономических показателей: прибыль за период, затраты за определенный период, доходы за исследуемый период, отношение прибыли к стоимости активов как отдача на инвестированный капитал. В соответствии с данной классификацией экономических показателей на основе принципа делегирования ответственности выделяют центры прибыли, центры затрат, центры доходов, центры инвестиций. По мнению В.Ф. Палия, распределение ответственности выступает условием эффективного функционирования системы информационного обеспечения организации2. 1 2 Лейкин Д. Управление финансами // Управление компанией. 2005. №7. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. С. 134 114 В.Е. Хруцкий1 предлагает следующий алгоритм выделения центров ответственности: • составление перечня видов хозяйственной деятельности, определение основных видов реализованной продукции; • определение типа организационной структуры управления компанией: дивизиональная или линейно-функциональная; • распределение видов хозяйственной деятельности по структурным подразделениям, выделение структурных подразделений, не приносящих доход; • распределение доходов, расходов, затрат по структурным подразделениям, определение регулируемых и нерегулируемых затрат; • выделение структурных подразделений, ответственных за изменение денежных потоков. Оценка деятельности центров затрат определяется прежде всего эффективностью использования ресурсов. Центр затрат представляет собой ряд подразделений внутри организации, которые объединены по принципу близости выполняемых работ. Предложено классифицировать центры затрат на 2 типа: центры производственных и центры функциональных затрат. Центр ответственности «Производственные затраты» является самым емким по объемам материальных и трудовых затрат. В данный блок входят различные производственные подразделения предприятия. Подразделения данного блока не участвуют в процессе ценообразования, а лишь потребляют ресурсы и накапливают соответствующие затраты. Руководители соответствующих подразделений (мастера, начальники участков) несут ответственность за достижение планового уровня затрат. Их целью является минимизация издержек при производстве продукции. На центр будут списываться общепроизводственные расходы. Центр ответственности «Функциональные затраты» несет ответственность за объем косвенных общехозяйственных затрат, а также за объем издержек, возникающих из совершаемых операций экономического, юридического, финансового характера. Центр доходов представляет собой подразделение, менеджер которого несет ответственность за максимизацию доходов от продаж. В центр доходов включены отделы, связанные с ценообразованием. Основными задачами данного блока являются: разработка и организация проведения маркетинговых исследований, изучение рынка, организация реализации произведенной продукции и т.д. 1 Хруцкий В. Е. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2005. 520 с. 115 Центр прибыли – это подразделение, главная цель которого – максимизация прибыли. При формировании центров прибыли необходимо учесть, что менеджер, ответственный за данный центр, отвечает за доход, полученный от реализации продукции и за расходы, связанные с продажей данного изделия. Таким образом, менеджер данного подразделения контролирует объемы продаж, цены, затраты. Центры инвестиций – это структурные подразделения, задачей которых является разработка и внедрение новых продуктов, усовершенствование технологического процесса изготовления продукции, капитальное строительство, поиск новых финансовых ресурсов и т.д. Основная задача, поставленная перед центром инвестиций, определяется как достижение максимальной рентабельности вложенного капитала. Центры инвестиций на предприятиях по производству электротехнической продукции формируют инвестиционную программу, которая подлежит утверждению руководством. При выделении центров ответственности на базе организационной структуры предприятия можно предложить ряд вариантов их формирования: 1. Формирование центра ответственности на базе одного структурного подразделения (например, участок пропитки, юридический отдел и др.); 2. Формирование центра ответственности посредством объединения ряда структурных подразделений. Данный вариант следует применять в том случае, если структурные подразделения имеют однотипные статьи затрат или в том случае, если удельный вес доходов или расходов структурного подразделения небольшой. 3. Формирование нескольких центров ответственности из одного структурного подразделения, что необходимо в случае, если структурные подразделения под руководством одного управляющего вносят различный вклад в общий финансовый результат деятельности организации. Организация управленческого учета по центрам ответственности позволяет применить специфические методы управления, учитывающие особенности деятельности каждой структурной единицы, давать оценку результата каждого подразделения, определять вклад в общие результаты деятельности фирмы, оперативно определять отклонения фактических значений от плановых, а также выявлять причины данных отклонений. Это, в свою очередь, дает возможность выявлять резервы и моменты перерасхода – этапы производственного процесса, в ходе которых возникают так называемые непроизводи116 тельные ситуации (простои, брак, сбой поставок, сверхнормативные затраты). Рассмотрим более подробно подходы к выделению центров производственных затрат на предприятиях: функциональный подход, структурный подход, факторный подход. Характерной чертой структурного подхода к формированию центров затрат является выделение центров ответственности в организации на основе действующей структуры подразделений или участков предприятия. В предложенной схеме дана классификация центров производственных затрат по участкам производства, в частности, в качестве примера, приведены участки скрутки, пропитки, резки и т.д.1 Что касается факторного подхода, то здесь центры ответственности происходит исходя из ответственности за использование элементов затрат, или факторов производства. 1) структурные центры затрат: участок пропитки, участок скрутки, участок резинки и т.д.; 2) функциональные центры затрат: производство ленты, производство сердечников, производство бумаги и т.д.; 3) факторные центры затрат: центр материальных затрат, центр трудозатрат, центр затрат по использованию средств труда; 4) прочие центры затрат: виды затрат, группы затрат в разрезе сегментов реализации, группы затрат в разрезе контрагентов; В научной литературе выделяются 3 основных экономических элемента: труд, предметы труда, средства труда. В соответствии с этим можно выделить: 1) центр ответственности за использование трудозатрат; 2) центр ответственности за использование материальных затрат; 3) центр ответственности за использование средств труда. При использовании функционального подхода под центрами ответственности понимаются виды деятельности, по которым накапливаются те или иные затраты (например, производство сердечников, крученых изделий, бумаги кабельной и т.д.). Опираясь на специфику функционирования деятельности организаций по производству электротехнической продукции, предлагаем использовать комплексный подход к организации центров производственных затрат, сочетающий в себе особенности структурного, факторного и функционального (рис. 14). 1 Мухина Е.Р. Объекты управленческого учета затрат на предприятиях электротехнической промышленности // Вестник Пермского университета. Экономика. 2012. Вып. 2(13). С. 35–41. 117 Первый этап характеризуется выделением центров ответственности по структурному принципу, т.е. по участкам. Выделенные участки пропитки, скрутки, резки на примере ООО «НПК “Энергия”» и есть структурные подразделения, на базе которых предлагаем аккумулировать центры затрат. Центры производственных затрат возглавляют начальники участков (начальник участка резки, участка пропитки и т.д.), которые несут ответственность за издержки, возникшие на данном участке. Второй этап определяется выделением функциональных центров ответственности (по видам производимой продукции: производство пряжи, производство ленты, производство крученых изделий, производство бумаги, производство ткани). Во главе центров ответственности второго уровня должны стоять мастера, несущие ответственность за деятельность того или иного производственного сегмента. На третьем, заключительном, этапе внутри функционального центра ответственности предлагается выделять центры ответственности по факторам производства на каждом подразделении каждого участка. Данный подход в отличие от известных, по нашему мнению, позволит проанализировать структуру затрат комплексно: по участкам, по видам производимой продукции, по основным факторам производства, что предоставит возможность сформировать адекватные данные об удельном весе материальных затрат, трудозатрат, затрат по использованию внеоборотных активов. Таким образом, предложенная группировка даст наглядную и достаточно детальную информацию, необходимую для дальнейшего анализа 1. 1 Мухина Е.Р. Указ. соч. 118 Рис. 14. Предлагаемые центры производственных затрат для предприятий электротехнической отрасли 119 7.2. Методология оценки действующей системы управленческого учета Вопросы анализа и оценки управленческого учета на предприятиях являются достаточно актуальными. Оценка качества организации управленческого учета позволяет определить степень ее соответствия внутренним стандартам. Однако среди ученых не выработан какой-либо единый подход по вопросу построения модели оценки системы управленческого учета. Помимо этого, открытым остается вопрос разработки единых критериев оценки управленческого учета. Как правило, под эффективностью понимают относительный показатель, характеризующий соотношение затрат и каких-либо экономических выгод. По мнению М.Н. Максаковой, «оценка эффективности представляет собой совокупность приемов и методов, позволяющих определить экономическую целесообразность и эффект от осуществления какоголибо действия, а также сделать выводы о состоянии изучаемого объекта…, оценка эффективности системы управленческого учета предполагает получение информации о действующей системе, по результатам которой можно сделать выводы о состоянии системы управленческого учета в рамках определенной организации, ее адекватности условиям работы этой организации, а также о ее влиянии на финансовые результаты хозяйственной деятельности»1. Применительно к анализу эффективности управленческого учета следует разработать ряд показателей для оценки составляющих управленческого учета в исследуемой отрасли, а также определить приемлемый диапазон колебаний значений данных показателей. По словам М.Н. Максаковой, для того чтобы дать комплексную оценку эффективности функционирования системы управленческого учета, требуется учитывать как экономические показатели, так и показатели, не имеющие прямой экономической направленности2. В связи с этим требуется выделить экономический, ресурсный, рыночный и организационный эффекты, которые могут быть получены при внедрении и использовании системы управленческого учета в организации. К экономическим показателям относятся: 1. Соотношение затрат на внедрение специализированных программных продуктов, позволяющих вести управленческий учет на предприятии, и экономических выгод. Другими словами, с помощью данного 1 Максакова М.Н. Оценка эффективности использования системы управленческого учета в коммерческих организациях // Учет и статистика. 2007. №2. С. 50–54. 2 Там же. 120 показателя мы получаем соотношение результатов действия системы управленческого учета к затратам, обусловленным созданием и функционированием данной системы. К одной из базовых функций управленческого учета относится предоставление информации руководящему составу. Внедрение специального программного обеспечения направлено на автоматизацию учетных процессов, создание и оперативное предоставление информации. Поэтому становится видна косвенная связь между суммой затрат на приобретение программного продукта и ожидаемым приростом экономических выгод. 2. Производительность труда в части занятых в управленческом учете – относительный показатель, рассчитываемый путем деления выручки предприятия на количество сотрудников, обладающих правами доступа в области управленческого учета. 3. Темп роста объема продаж после внедрения системы управленческого учета. Данный показатель также имеет лишь косвенную связь с эффективностью функционирования системы управленческого учета, поскольку рост объема продаж может быть обусловлен и другими факторами. 4. Доля рынка, занимаемая предприятием. 5. Экономия затрат вследствие внедрения системы управленческого учета. Для оценки системы управленческого учета по нефинансовым показателям предлагаем воспользоваться анкетами. Для того чтобы вывести комплексный интегрированный показатель оценки системы учета, следует провести ряд операций: 1. Оценить каждый ответ на вопрос. Автор предлагает ввести интервал от 0 до 2. Ответ оценивается в 0 («ноль») баллов, в случае если дана минимальная оценка развития учета, в 2 («два») балла – максимальная оценка. 2. Проранжировать вопросы, т.е. присвоить каждому вопросу удельный вес в зависимости от степени влияния данного вопроса на искомый результат. Удельный вес рассчитан на основе экспертной оценки. В состав экспертной комиссии вошли 10 человек, занимающих руководящие должности на предприятиях по производству электротехнической продукции г. Перми. 3. Рассчитать интегрированный показатель оценки системы управленческого учета (ЭСУУ) по формуле n ЭСУУ= балл x удельный вес показателя i i i 1 где i –номер вопроса; n – количество вопросов в анкете. 121 , (6) Для удобства осуществления расчетов объединим 2 анкеты в одну, дополним ее ранее оговоренными позициями (табл. 18). Таблица 18 Оценка управленческого учета по нефинансовым показателям № Вопрос 1 Какие виды отчетности составляются на вашем предприятии? a) финансовая, налоговая, статистическая, управленческая; b) финансовая, налоговая, статистическая; c) финансовая, налоговая. Оцените роль финансовой отчетности при принятии решений на вашем предприятии: a) финансовая отчетность выступает основным инструментом принятия решений; b) финансовая отчетность выступает вспомогательным инструментом принятия решений; c) данные финансовой отчетности практически не используются. Какая информация помимо информации финансового учета используется на вашем предприятии при принятии решений? a) оперативная информация системы управленческого учета; b) внешние источники информации (результаты аудиторской проверки); c) информация системы налогового учета. 2 3 Удельный вес ответивших, % Баллы Удельный вес показателя 0,07 18,2 2 72,7 9,1 1 0 0,04 36,4 1 54,5 2 9,1 0 0,04 122 63,6 2 27,3 1 9,1 0 Продолжение табл. 18 № Вопрос 4 Оцените уровень развития управленческого учета на вашем предприятии: a) высокий; b) средний; c) низкий. Какие информационные системы применяются на вашем предприятии для ведения управленческого учета? a) специальные программные продукты, предназначенные для ведения управленческого учета; b) управленческий учет ведется с помощью Microsoft Excel; c) на нашем предприятии используются программные продукты, предназначенные только для ведения финансового и налогового учета. Оцените уровень развития системы бюджетирования на вашем предприятии: a) высокий. На предприятии существует развитая система бюджетирования, отвечающая всем принципам планирования; b) средний. На предприятии осуществляется процесс бюджетирования по некоторым направлениям. Отсутствует комплексность, полнота планирования; c) низкий. В организации присутствуют элементы бюджетирования. 5 6 Удельный вес ответивших, % Баллы 9,1 54,5 36,4 2 1 0 Удельный вес показателя 0,09 0,11 9,1 2 18,2 1 72,7 0 0,11 123 9,1 2 18,2 1 72,7 0 Продолжение табл. 18 № Вопрос 7 Оцените степень участия сотрудников в системе управленческого учета на вашем предприятии: a) высокий. Сотрудники всех уровней управления участвуют в рамках своей компетенции в процессе принятия решений; b) средний. Сотрудники всех уровней управления участвуют в рамках своей компетенции в процессе принятия решений, однако не осознают значимости системы управленческого учета, своего места в общей системе управления предприятием; c) низкий. Сотрудники не обладают достаточными навыками для решения сложных управленческих вопросов, что значительно затрудняет организацию управленческого учета на предприятии. Каким образом на вашем предприятии осуществляется группировка затрат? a) затраты группируются в разрезе экономических элементов; b) затраты группируются по центрам ответственности; c) затраты группируются по местам возникновения. Оцените степень оперативности информации на вашем предприятии: a) высокая; b) средняя; c) низкая. 8 9 Удельный вес ответивших, % Баллы Удельный вес показателя 0,10 9,1 2 72,7 1 18,2 0 0,06 81,8 0 9,1 2 9,1 1 27,3 63,6 9,1 2 1 0 0,09 124 Продолжение табл. 18 № Вопрос 10 Оцените размер средств, которые затрачены в вашей организации на создание системы управленческого учета: a) достаточное финансирование; b) небольшой объем средств на создание системы управленческого учета; c) на создание системы управленческого учета средства не выделяются Оцените численность, квалификацию и организационную структуру подразделений, отвечающих за систему управленческого учета: a) на предприятии существует отдел специалистов соответствующего профиля; b) на предприятии – 1–2 специалиста в области управленческого учета; c) на предприятии нет специалистов соответствующего профиля Оцените обеспечение руководящим звеном взаимодействия разных служб для предоставления менеджерам необходимой информации: a) информация полностью отвечает принципам достоверности, оперативности; b) информация не достаточно отвечает принципам достоверности, оперативности 11 12 Удельный вес ответивших, % Баллы Удельный вес показателя 0,07 18,2 2 63,6 1 18,2 0 0,10 9,1 2 54,5 1 36,4 0 0,04 125 9,1 2 90,9 1 Окончание табл. 18 Удельный вес ответивших, % № Вопрос 13 Оцените регламентацию системы управленческого учета: a) высокий уровень организации методики управленского учета; b) средний уровень организации методики управленского учета; c) низкий уровень организации методики управленского учета Баллы Удельный вес показателя 0,08 9,1 2 54,5 1 36,4 0 По результатам обработки данной анкеты участник опроса может набрать баллы от 0 до 2. Соответственно, чем ближе значение интегрированного показателя к 2, тем выше оценка эффективности системы управленческого учета в организации. Результаты оценки представим в табл. 19. Таблица 19 Результаты комплексной оценки системы управленческого учета по нефинансовым показателям на предприятиях по производству электротехнической продукции П. № 1 П. № 2 П. № 3 П. № 4 П. № 5 0,76 0,76 2,00 1,02 0,16 Предприятие П. П. № № 6 7 0,45 1,20 П. № 8 П. № 9 П. № 10 П. № 11 0,34 0,76 0,53 0,82 Итак, по результатам проведенного по нефинансовым показателям анализа системы управленческого учета на 11 предприятиях электротехнической индустрии можно утверждать, что баллы варьируют в диапазоне от 0,16 до 2. При этом среднее значение оценки системы управленческого учета находится на уровне 0,80. Таким образом, можно говорить о том, что на настоящий момент многие предприятия по производству электротехнической продукции оценивают уровень организации управленческого учета ниже среднего. 126 Дополним эффекты от внедрения системы управленческого учета, выделенные М.Н.Максаковой, разработанными экономическими и неэкономическими показателями оценки. Сведем данные в табл.20. Таблица 20 Показатели оценки системы управленческого учета № п/п Вид эффекта Характеристика эффекта 1 Экономический Эффект, который определяется финансовыми показателями деятельности организации 2 Ресурсный Эффект, который выражается в создании условий рационального потребления всех видов Вид показателя оценки эффекта Экономический Экономический Примеры показателей Соотношение затрат на внедрение специализированных программных продуктов, позволяющих вести управленческий учет на предприятии, и экономических выгод 1. Производительн ость труда в части занятых в управленческом учете. 2. Экономия затрат вследствие внедрения системы управленческого учета Предложенные показатели оценки управленческого учета позволяют комплексно оценить состояние управленческого учета на предприятии, поскольку охватывают: 1) анализ кадрового обеспечения управленческого учета; 2) анализ организационной структуры управленческого учета; 3) анализ видов учета на предприятии; 4) анализ технического состояния управленческого учета; 5) анализ оперативности получаемой информации. В целях комплексной оценки системы управленческого учета на предприятиях по производству электротехнической продукции предлагаем использовать следующую последовательность действий (табл. 21). Использование предложенной последовательности даст возможность охарактеризовать состояние управленческого учета на предпри127 ятиях исследуемой отрасли с разных сторон, тем самым позволит выявить недостатки в сложившейся системе, установить причину их возникновения, устранить их, а также определить приоритетные направления развития. Таблица 21 Этапы оценки управленческого учета на предприятиях по производству электротехнической продукции Этап 1. 2. 3. 4. Анализ организационно составляющей управленческого учета Содержание этапа 1. Способ проведения анализа Анкетирование Анализ кадровой составляющей управленческого учета. 2. Анализ состояния организационной структуры управленческого учета. 3. Анализ видов учета на предприятии. Анализ техниче- Анализ технического соАнкетирование ской составлястояния управленческого ющей управленучета (программное обесческого учета печение) Анализ материОпределение ресурсов, Анкетирование, альной базы направляемых на развитие запрос внутренних системы управленческого данных предприятия учета Анализ научной 1. Анализ оперативности Анкетирование составляющей получаемой информауправленческого ции. учета 2. Определение уровня развития отдельных аспектов управленческого учета (бюджетирование) Этапы 1-4 – комплексная оценка эффективности системы управленческого учета по модели: , где i –номер вопроса; n – количество вопросов в анкете. 128 Окончание табл. 21 Этап 5. Анализ экономических показателей эффективности управленческого учета Содержание этапа 1. 2. 6. Комплексная оценка эффективности системы управленческого учета 1. 2. Определение высвобожденных ресурсов в результате внедрения системы управленческого учета. Определение показателей финансовой деятельности предприятия Разработка мероприятий по совершенствованию системы управленческого учета на предприятиях ЭТП. Выявление и устранение недостатков в системе управленческого учета Способ проведения анализа Экономические показатели: Соотношение затрат на внедрение специализированных программных продуктов, позволяющих вести управленческий учет на предприятии, и экономических выгод. Производительность труда в части занятых в управленческом учете. Темп роста объема продаж после внедрения системы управленческого учета. Доля рынка, занимаемая предприятием. Экономия затрат вследствие внедрения системы управленческого учета Исследование полученных в ходе реализации этапов 1–5 показателей Таким образом, на наш взгляд, с помощью частных экономических и неэкономических показателей можно всесторонне проанализировать и дать характеристику уровню развития управленческого учета на предприятиях. 129 7.3. Анализ системы учета затрат на предприятиях по производству электротехнической продукции В целях определения существующих проблем и разработки направлений развития проанализируем действующую систему учета издержек на базе ООО «НПК “Энергия”». Для отражения издержек, связанных с основой деятельностью, организацией применяются счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Учет затрат по местам их возникновения предполагает наличие дополнительной аналитики: субсчетов и аналитических счетов. К счету 20 «Основное производство» открыты следующие аналитические счета: выделяются 3 субконто. Открываются субсчета по видам производимой продукции (производство бумаги, производство ленты, производство полотна и т.п.), далее данные дополняются информацией по элементам затрат и по видам деятельности. Аналитические срезы к счету 20 «Основное производство» на базе ООО «Научно-производственная компания “Энергия”» приведены в табл. 22. Таблица 22 Группировка затрат счета 20 «Основное производство» на примере ООО «НПК “Энергия”» № счета 20 Наименование счета Основное производство Субконто 1 Производство пряжи Производство ленты Производство крученых изделий Производство сердечников Производство бумаги Производство ткани Субконто 2 Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления с фонда оплаты труда Амортизация Субконто 3 Производство Лаборатория Торговля Прочие затраты Итак, прямые затраты по счету 20 «Основное производство» в ООО «НПК “Энергия”» детализируются в следующем порядке: прямые затраты аккумулируются по соответствующим местам возникновения затрат. После чего бухгалтером проставляется нужный элемент затрат. Так, например, при списании материалов открывается второе субконто «Материальные затраты». Также на 20-м счете учитывается сдельная заработная плата производственных рабочих. Так, начисление зара130 ботной платы пропитчикам пряжи будет отражаться в корреспонденции счетов 70 и 20 в разрезе следующих субконто: производство пряжи, заработная плата, производство. Третье субконто (торговля, производство, лаборатория) создано в связи с тем, что данная организация осуществляет три вида деятельности: производство изоляционных материалов, оптовую торговлю кабельно-проводниковой продукцией и ведение научных разработок. К слабым сторонам подобного ведения учета прямых затрат, на наш взгляд, следует отнести отсутствие группировки затрат в разрезе структурных подразделений, что порождает проблему отсутствия необходимой информации у руководящего состава. Немаловажным моментом в части формирования себестоимости, учета затрат является вопрос оценки и учета НЗП. Поскольку для предприятий по производству электротехнической продукции характерны большие объемы НЗП, возникает проблема выбора способа оценки незавершенного производства, проблема внутренней отчетности незавершенного производства. При этом организации следует руководствоваться рекомендациями п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому оценка незавершенного производства может осуществляться одним из следующих методов: • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; • по прямым статьям затрат; • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 1. На наш взгляд, более уместным с точки зрения управленческого учета является способ оценки НЗП по нормативной производственной себестоимости, так как данный метод позволяет использовать данные учета для выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а также оперативно руководить процессом производства. Для расчета норматива оборотных средств в НЗП предлагаем воспользоваться методикой Л.Н. Герасимовой: Н=V*T*K/Д, (7) где Н – норматив оборотных средств в НЗП; V – стоимость незавершенного производства; T – средняя продолжительность производственного цикла по цеху – среднее время от момента поступления сырья со склада в цех и до передачи из цеха готовой продукции; 1 Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 29 июля 1998 г. №34н. 131 K – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве – отношение производственных затрат в незавершенном производстве ко всей себестоимости готового изделия; Д – продолжительность отчетного периода. Продолжительность пребывания оборотных активов в незавершенном производстве в днях определяется как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат. Наблюдаемое превышение остатков НЗП над установленными нормативами указывает на недостатки в производственной деятельности хозяйствующего субъекта, которые необходимо устранить1. Таким образом, НЗП требует достоверного учета и постоянного контроля. Изучим организацию учета затрат на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» на примере ООО «НПК “Энергия”». К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются субсчета первого и второго порядков (табл. 23). Таблица 23 Группировка затрат счета 25 «Общепроизводственные расходы» на примере ООО «НПК “Энергия”» № счета 25 Наименование счета Субконто 1 Общепроизводственные затраты Расходы на связь Производство Субконто 2 Канцтовары Лаборатория Заработная плата Торговля Отчисления с фонда оплаты труда Амортизация Прочие затраты Подобная детализация затрат применяется и по отношению к счетам 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на продажу». Записи о возникших затратах в организациях по производству электротехнической продукции отражаются в соответствии с первичными учетными документами по нормам действующего законодательства Российской Федерации, нормативными актами бухгалтерского и налогового учета, приказами по учетной политике организации: – факты хозяйственной жизни отражаются по мере их осуществления на основе данных, содержащихся в первичных учетных доку1 Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: учебник. Ростов н/Д.: Феникс, 2011. С. 385–386. 132 ментах. Каждая операция на основе информации, содержащейся в первичном документе, сопровождается суммой, датой, бухгалтерской проводкой; – бухгалтерские записи не являются противоречивыми, что подтверждается следующим: информация, содержащаяся в аналитическом учете (наименования, количество, сумма) тождественна данным, содержащимся в синтетическом учете; сальдо по синтетическим счетам тождественно сальдо по аналитическим счетам, открытым в пределах данного синтетического счета; – включаются в стоимость имущества только те издержки, которые непосредственно связаны с его приобретением, разработкой, получением или созданием. Накладные затраты, как правило, не включаются в стоимость имущества, а отражаются в составе расходов периода на уменьшение дохода: опосредованно через себестоимость или напрямую (в зависимости от способа учета). Тем не менее ряд затрат, хоть и связанных с приобретением, разработкой, получением или созданием имущества, но сформировавшихся и отраженных после принятия объекта к бухгалтерскому учету, признаются расходами отчетного периода (т.н. правило неизменности оценки актива в финансовом учете); – в себестоимость продукции входят все затраты по обычным видам деятельности, т.е. обусловленные ходом обычной деятельности или непосредственно связанные с ее ведением; – если понесенные затраты ресурсов не связаны ни с приобретением имущества, ни с ведением обычной деятельности, то они отражаются в отчетности как прочие расходы отчетного периода. Регистрация фактов хозяйственной деятельности в управленческом учете может быть построена с использованием принципа двойной записи либо с применением фиксации информации в определенных регистрах. Способом фиксировании информации выступает управленческий план счетов. Посредством дробления синтетических счетов на субсчета и аналитические счета информация становится более детализированной и структурированной. Проанализируем действующую систему распределения затрат на предприятии. Управленческие расходы списываются на себестоимость продукции. В бухгалтерском учете осуществляется запись: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». При этом распределение управленческих расходов осуществляется пропорционально доле от продажи продукции в общем объеме выручки по следующей формуле: ОХРi=ОХРобщ.*Краспр. (8) Краспр. =Vi/ Vобщ., (9) где ОХРi – сумма общехозяйственных расходов по виду деятельности; 133 ОХРобщ – сумма общехозяйственных расходов за период; Краспр. – коэффициент распределения общехозяйственных расходов; Vi– выручка от продажи продукции по данному виду производства; Vобщ. – выручка общая. Управленческие расходы не связаны напрямую с объемом реализованной продукции, поэтому включение их в себестоимость путем такого распределения носит весьма условный характер. Общепроизводственные расходы распределяются аналогичным образом, в результате чего при расчете финансового результата по видам деятельности те виды производства, по которым организация получает наибольшую выручку, оказываются убыточными, что искажает реальную картину. Считаем, что следует пересмотреть базу распределения, поскольку общепроизводственные затраты, как и общехозяйственные, напрямую от объема выручки не зависят. Поэтому при анализе действующих баз стоит обратить внимание на связь непосредственно с производством (к примеру, количество трудочасов, машино-часов, основная заработная плата работников). В целях обеспечения контроля затрат следует их ранжировать. Проанализируем структуру затрат за период с 2010 по 2012г. 12 предприятий по производству электротехнической продукции: ООО «Научно-производственная компания “Энергия”» (ООО «НПК “Энергия”»), ОАО «Электрокабель Кольчугинский завод» (ОАО «ЭКЗ»), ОАО «Особое конструкторское бюро кабельной промышленности» (ОАО «ОКБ КП»), ОАО «РОССКАТ», ОАО «Уфимкабель», ОАО «Иркутсккабель», ЗАО «Сибкабель», ОАО «Сегежский целлюлозно-бумажный комбинат» (ОАО «СЦБК»), ОАО «Концерн Энергомера» (ОАО «КЭ»), ОАО «Лысковский электротехнический завод» (ОАО «ЛЭТЗ»), ОАО «Армавирский электротехнический завод» (ОАО «АЭЗ»), ОАО «Мытищинский электротехнический завод» (ОАО «МЭТЗ»). Результаты анализа представлены в табл. 24–26. Затраты анализируемых предприятий: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления с фонда оплаты труда, амортизация, прочие затраты. Проведенный анализ показывает, что наибольшая доля в структуре затрат приходится на материальные затраты. Следующая крупная статья на большей части предприятий – затраты на оплату труда. Наименьший удельный вес в структуре затрат занимает, как правило, амортизация. Итак, при анализе затрат существенное влияние следует уделять блоку «Материальные затраты». Продукция предприятий по производству электротехнической продукции является материалоемкой, поэтому в процессе планирования, бюджетирования не стоит пренебрегать дополнительной детализацией статьи «Материальные затраты». 134 Таблица 24 Структура затрат предприятий по производству электротехнической продукции в 2010 г. Наименование предприятия ООО «НПК "Энергия"» ОАО "ЭКЗ" ОАО "ОКБ КП" ОАО "Росскат" Сумма затрат, тыс. руб. Удельный вес затрат, % Материальные затраты 1138864 Оплата труда 674 Социальные нужды 176 Амортизация Прочие затраты Итого 370 11383 6864656 33255 8 85963 209472 8675738 28886 0 60977 74212 26747 8 35591 3 54310 5 16675 9 11189 9 47105 19469 ОАО "Уфимкабель" ОАО "Иркутскка-бель" ЗАО "Сибкабель" ОАО "СЦБК" 202133 ОАО "КЭ" 380195 ОАО "ЛЭТЗ" 305789 ОАО "АЭЗ" ОАО "МЭТЗ" 97448 59626 3584240 4370144 4019627 Оплата труда 0,06 Социальные нужды 0,02 Амортизация 0,03 Прочие затраты Итого 1151467 Материальные 98,91 0,99 100,00 112717 7605366 90,26 4,37 1,13 2,75 1,48 100,00 117002 171905 9327717 93,01 3,10 0,80 1,25 1,84 100,00 14527 10067 24707 312411 64,70 19,52 4,65 3,22 7,91 100,00 65026 79540 273780 4270064 83,94 6,26 1,52 1,86 6,41 100,00 91508 56880 309866 5184311 84,30 6,87 1,77 1,10 5,98 100,00 101106 402746 1323898 6390482 62,90 8,50 1,58 6,30 20,72 100,00 32498 52369 149894 781715 48,64 21,33 4,16 6,70 19,18 100,00 39675 12045 819 470227 65,03 23,80 8,44 2,56 0,17 100,00 10812 3363 3102 14113 18721 2904 177188 99475 55,00 59,94 26,58 19,57 6,10 3,38 1,75 14,19 10,57 2,92 100,00 100,00 135 Таблица 25 Структура затрат предприятий по производству электротехнической продукции в 2011 г. Наименование предприятия ООО "НПК "Энергия" ОАО "ЭКЗ" ОАО "ОКБ КП" ОАО "Росскат" ОАО "Уфимкабель" ОАО "Иркутсккабель" ЗАО "Сибкабель" ОАО "СЦБК" ОАО "КЭ" ОАО "ЛЭТЗ" ОАО "АЭЗ" ОАО "МЭТЗ" Сумма затрат, тыс.руб. Материальные затраты 1158314 Оплата труда Удельный вес затрат % Амортизация Прочие затраты Итого 1506 Социальные нужды 510 Оплата труда 1172235 Материальные 98,81 Амортизация Прочие затраты Итого 0,13 Социальные нужды 0,04 44 11861 0,00 1,01 100,00 7399089 377204 673889 279674 200443 85550 208418 17555 359117 52740 8840956 812723 83,69 46,41 7,62 34,41 2,27 10,53 2,36 2,16 4,06 6,49 100,00 100,00 6257348 320596 104307 127418 99227 6908896 90,57 4,64 1,51 1,84 1,44 100,00 210632 77077 23839 13143 26668 351359 59,95 21,94 6,78 3,74 7,59 100,00 5324452 334606 103848 76212 364620 6203738 85,83 5,39 1,67 1,23 5,88 100,00 4239430 386847 126895 58697 338320 5150189 82,32 7,51 2,46 1,14 6,57 100,00 4312793 185743 313593 95313 93153 521148 112767 119636 54956 21219 139698 13249 42052 18518 4827 413216 14466 13038 2143 13005 810538 74876 2295 19373 3662 6197393 401101 490614 190303 135866 69,59 46,31 63,92 50,08 68,56 8,41 28,11 24,38 28,88 15,62 2,25 3,30 8,57 9,73 3,55 6,67 3,61 2,66 1,13 9,57 13,08 18,67 0,47 10,18 2,70 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 136 Таблица 26 Структура затрат предприятий по производству электротехнической продукции в 2012 г. Наименование предприятия ООО "НПК "Энергия" ОАО "ЭКЗ" ОАО "ОКБ КП" ОАО "Росскат" ОАО "Уфимкабель" ОАО "Иркутсккабель" ЗАО "Сибкабель" ОАО "СЦБК" ОАО "КЭ" ОАО "ЛЭТЗ" ОАО "АЭЗ" ОАО "МЭТЗ" Сумма затрат, тыс.руб. Материальные затраты 1004660 Оплата труда Удельный вес затрат % Амортизация Прочие затраты Итого 7687 Социальные нужды 2308 Оплата труда 0,72 Социальные нужды 0,22 Амортизация 0,24 Прочие затраты Итого 1061965 Материальные 94,60 2540 44770 4,22 100,00 6771045 655779 600267 427805 176459 112317 200048 22493 529859 36075 8277678 1254469 81,80 52,28 7,25 34,10 2,13 8,95 2,42 1,79 6,40 2,88 100,00 100,00 6330011 218446 328160 81207 88121 21079 134112 17091 106789 29327 6987193 367150 90,59 59,50 4,70 22,12 1,26 5,74 1,92 4,66 1,53 7,99 100,00 100,00 6229637 381694 114114 75901 458876 7260222 85,81 5,26 1,57 1,05 6,32 100,00 4413112 394577 128901 61014 314567 5312171 83,08 7,43 2,43 1,15 5,92 100,00 4566321 60390 340046 97736 390045 553212 128877 119321 59191 19416 154321 21370 36197 17923 4620 405799 15509 12665 1475 7645 914579 74326 1371 19004 3576 6594232 300472 509600 195329 425302 69,25 20,10 66,73 50,04 91,71 8,39 42,89 23,41 30,30 4,57 2,34 7,11 7,10 9,18 1,09 6,15 5,16 2,49 0,76 1,80 13,87 24,74 0,27 9,73 0,84 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 137 Вопросы для контроля знаний 1. Какие факторы влияют на организацию и ведение управленческого учета? 2. Назовите объекты учета затрат. 3. Дайте понятие центра ответственности. 4. Дайте определения центра прибыли и центра инвестиций. 5. Перечислите экономические показатели для проведения комплексной оценки эффективности функционирования системы управленческого учета. 6. Укажите формулу для расчета интегрированного показателя оценки системы управленческого учета. 138 ЗАДАЧИ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТЕКУЩЕГО И ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ Показатели 1-й год 2-й год Отклонение, % 79700 83610 104,9 381 382 100,3 11628 11900 102,3 Материальные затраты, тыс. руб. 50228 52428 104,4 Амортизация, тыс. руб. 8311 8726 105,0 Основные производственные фонды, тыс. руб. 74350 78581 105,7 Оборотные средства, тыс. руб. 16007 16241 101,5 Продукция, тыс. руб. Ресурсы а) производственный персонал, чел.; б) оплата труда с начислениями, тыс. руб. Задача 1 Определить влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования труда. Дать оценку. Задача 2 Определить влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования материальных затрат. Дать оценку. Задача 3 Определить влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования основных производственных фондов. Дать оценку. Задача 4 Определить влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств. Дать оценку. Задача 5 Определить влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования производственных фондов. Дать оценку. 139 Задача 6 Определить относительную экономию материальных ресурсов. Задача 7 Определить относительную экономию основных производственных фондов. Задача 8 Определить относительную экономию оборотных средств. Задача 9 На основании приведенных ниже данных определить влияние изменения чистой прибыли и величины собственного капитала на уровень рентабельности собственного капитала. № п/п 1 Показатели, ден. ед. Предыдущий период 5 000 Отчетный период 5 500 500 400 1 320 1 416 3 Прибыль от продаж Прибыль от прочей деятельности Налог на прибыль 4 Уставный капитал 7 000 6 000 5 6 Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль прошлых лет 700 1500 600 2 200 300 150 2 7 Задача 10 Провести анализ влияния факторов на удельный вес трудовых затрат в себестоимости продукции. № п/п 1 2 3 4 Показатели, ден. ед. Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование Производственная себестоимость Управленческие расходы Коммерческие расходы 140 Базовый год Отчетный год 810 920 450 210 315 380 200 318 Задача 11 Определить влияние на величину затрат на 1 руб. товарной продукции изменение следующих факторов. № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Цеховая себестоимость всей товарной продукции (ден. ед.) Производственная себестоимость (ден. ед.) Полная себестоимость (ден. ед.) Объем товарной продукции (шт.) Оптовая цена (ден. ед. за шт.) Базовый год Отчетный год 500 500 620 630 710 1 000 15 730 1 000 20 Задача 12 Определить влияние на изменение уровня рентабельности активов следующих показателей: выручки от продаж, себестоимости, оборотных и внеоборотных средств. № п/п 1 2 3 4 5 6 Показатели Выручка от продажи продукции, тыс. руб. Амортизация, тыс. руб. Материальные затраты, тыс. руб. Оплата труда, тыс. руб. Фондоотдача Оборотные активы, тыс. руб. Предыдущий период Отчетный период 69 000 74 800 7 150 7 920 48 370 49 905 9 406 1,07 23 200 10 500 1,09 25 900 Задача 13 Определить влияние факторов на показатель «Фактическое отработанное рабочими время». № п/п 1 2 Показатели Календарный фонд рабочего времени, ч Коэффициент использования рабочего времени 141 Базовый год Отчетный год 2 880 3 240 0,9 0,95 Задача 14 Найти влияние на величину текущих запасов сырья и материалов изменения интервала поставки и среднесуточного расхода материалов. № п/п 1 2 Показатели, ден. ед. Базовый год Отчетный год Интервал поставки материалов, сырья Среднесуточный расход 2 220 3 400 Задача 15 Методом абсолютных разниц определить влияние факторов (стоимость производственного оборудования, среднесписочная численность рабочих в дневную смену) на уровень технической вооруженности труда. № п/п 1 2 Показатели Базовый год Отчетный год 520 600 100 120 Стоимость производственного оборудования, тыс. руб. Среднесписочная численность рабочих в дневную смену, чел. Задача 16 Определите влияние изменения удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции и материалоотдачи на объем продукции. № п/п 1 2 Показатели, тыс. руб. Объем продукции Себестоимость продукции В т.ч. материальные затраты Базовый год Отчетный год 95 750 89 506 58 725 101 200 93 654 61 115 Задача 17 Рассчитать результирующий показатель и способом абсолютных разниц определить влияние факторов на него. № п/п 1 2 3 Показатели Общая численность рабочих во всех сменах, чел. Численность рабочих в наибольшей смене, чел. Число смен на предприятии за сутки 142 Базовый год Отчетный год 1 350 1 290 500 420 3 4 Задача 18 С помощью метода абсолютных разниц определить влияние изменения средних остатков незавершенного производства, количества рабочих дней периода и себестоимости продукции на изменение продолжительности производственного цикла по нижеприведенным данным. Дать оценку. № п/п 1 2 3 4 Показатели Средние остатки НЗП, тыс. руб. Количество рабочих дней в периоде Затраты на 1 руб. продукции Выручка, тыс. руб. Базовый период Отчетный период 10 480 15 310 260 243 0,86 279 000 0,82 300 000 Отклонения Задача 19 Определить влияние на изменение объема продукции фондовооруженности, фондоотдачи и среднесписочной численности рабочих на основании следующих данных. № п/п 1 2 3 Показатель Объем продукции, тыс. руб. Среднесписочная численность, чел. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. План Факт 120 303 320 153 32 40 45 Задача 20 Рассчитать рентабельность собственного капитала и способом цепных подстановок определить влияние факторов на него. № п/п 1 2 3 Показатель Базовый период Рентабельность продаж Собственный капитал, тыс. руб. Объем реализованной продукции, тыс. руб. 0,263 10 520 Отчетный период 0,284 11 660 70 418,25 68 450,704 143 ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТЕКУЩЕГО КОНТРОЛЯ Вариант 1 1. Анализ – это: а) научный метод познания, в процессе которого изучаемые явления сопоставляются с уже известными, изученными ранее, с целью нахождения общих черт либо различий между ними; б) способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей; в) поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики; г) оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. 2. В зависимости от времени проведения различают анализ: а) внутрихозяйственный, межотраслевой; б) прогнозный, ситуационный, ретроспективный; в) сопоставительный, факторный, диагностический, маржинальный, экономико-математический, детерминированный, стохастический, функционально-стоимостной; г) технико-экономический, финансово-экономический, управленческий, социально-экономический, экономико-экологический, маркетинговый; д) внутренний, внешний; е) сплошной, выборочный. 3. По пространственному признаку различают анализ (см. п. 2). 4. По объектам управления анализ классифицируется на (см. п. 2). 5. К способу детерминированного факторного анализа не относят: а) цепные подстановки; б) логарифмирование; в) интегральный; г) сравнение; д) пропорциональное деление. 6. Оценка динамики финансовых показателей проводится с помощью: а) горизонтального анализа; б) вертикального анализа; 144 в) финансовых коэффициентов; г) трендового анализа. 7. Среди нижеперечисленных факторов экономического роста предприятия выберите интенсивный: а) рост затрат капитала; б) рост образовательного уровня работников; в) рост затрат труда; г) увеличение стоимости основных средств. 8. К плановым источникам данных для анализа относят: а) выборочные учетные данные; б) приказы и распоряжения руководителей предприятия; в) техническую и технологическую документацию; г) сметы. 9. Вертикальный метод финансового анализа – это: а) определение структуры итоговых показателей; б) определение основной тенденции изменения динамики показателей; в) сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом; г) определение удельного веса показателей в общем итоге соответствующих данных. 10. Компонентный анализ относится к: а) традиционным способам обработки информации; б) способу детерминированного факторного анализа; в) способу стохастического факторного анализа; г) способу оптимизации показателей. 11. Показатели, увеличение которых положительно влияет на общую оценку деятельности предприятия, называются: а) стимуляторы; б) дестимуляторы; в) прямые; г) обратные. 12. Качественным показателем анализа является: а) объем реализованной продукции, руб.; б) процент выполнения производственной программы; в) урожайность с 1 га; г) сумма прибыли. 145 13. Показатели, характеризующие наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, относятся к показателям: а) финансового состояния предприятия; б) прибыли и рентабельности; в) использования средств производства; г) исходных условий деятельности предприятия. 14. Аддитивная модель представляет собой: а) алгебраическую сумму; б) произведение сомножителей; в) частное от деления делимого и делителя. 15. Какой показатель оценивает уровень использования основных фондов и нематериальных активов: а) фондоотдача; б) оборачиваемость; в) материалоотдача; г) структура капитала. 16. Использование основных фондов признается эффективным, если: а) относительный прирост физического объема продукции превышает относительный прирост стоимости основных фондов; б) относительный прирост стоимости основных фондов превышает относительный прирост прибыли. 17. Уровень затрат основных производственных фондов на единицу продукции определяется с помощью показателя: а) фондовооруженности; б) фондоемкости; в) фондоотдачи; г) материалоотдачи. 18. Здания и сооружения предприятия относятся к: а) активной части основных фондов; б) пассивной части основных фондов; в) оборотному капиталу. 19. Балансовый прием базируется на использовании: а) приема детализации и мультипликативной форме зависимости между результативными и факторными показателями; 146 б) приема детализации и аддитивной форме связи между результативными и факторными показателями; в) принципа дедукции и аддитивной форме связи между результативными и факторными показателями; г) принципа дедукции и стохастической форме связи между результативными и факторными показателями. 20. Эффективность использования оборотных средств характеризуется: а) структурой капитала; б) структурой оборотных средств; в) оборачиваемостью оборотных средств; г) оборачиваемостью капитала. 21. Бухгалтерский оперативный и статистический учет и отчетность относятся к ... источнику анализа: а) статистическому; б) учетному; в) комплексному; г) первичному; д) внеучетному. 22. Уровень и динамика показателей оборачиваемости оборотных средств характеризует: а) деловую активность предприятия; б) финансовую устойчивость предприятия; в) платежеспособность предприятия; г) ликвидность предприятия. 23. В зависимости от длительности действия показатели классифицируются на: а) натуральные, стоимостные, трудовые; б) моментные, постоянные, временные; в) экстенсивные и интенсивные; г) основные, ведущие, второстепенные. 24. В процессе поиска универсальных методов мышления и творчества и как попытка хотя бы частично автоматизировать творческий процесс был изобретен метод: а) мозговой атаки; б) семикратного поиска; в) контрольных вопросов; г) морфологический. 147 25. Если в расчетной формуле с использованием способа индексного метода присутствует одновременно несколько количественных и качественных показателей, то последовательность их подстановок определяется следующим образом: а) на основе периодичности изменения показателей; б) подстановку начинают с основного показателя, а затем переходят к производным; в) сначала подставляют все качественные, затем все структурные, а затем количественные показатели; г) сначала представляют все количественные, затем структурные, а затем качественные. 26. Показатель затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается: а) отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах; б) отношением производственной себестоимости продукции к выручке от реализации; в) отношением прямых затрат к стоимости произведенной продукции в действующих ценах; г) отношением стоимости произведенной продукции в действующих ценах к выручке от реализации. 27. В связи со снижением объемов хозяйственной деятельности в отчетном году объем продаж снизился на 10%, основные производственные фонды – на 8%. Это свидетельствует: а) выводы можно сделать только при наличии информации о количественном значении объема продаж и величины основных производственных фондов; б) о дополнительном вовлечении ресурсов в хозяйственный оборот; в) об относительном высвобождении ресурсов из хозяйственного оборота. 28. В случае внедрения новой технологической линии для модификации изделия предприятие осуществляет ... анализ: а) корреляционно-регрессионный; б) инвестиционный; в) факторный; г) инновационный. 148 29. В способе цепных подстановок используют: а) выборочную замену отчетной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, их базисным значением и измерением влияния произведенной замены на изменение величины результативного показателя; б) последовательную замену отчетной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, их базисным значением и измерением влияния произведенной замены на изменение величины результативного показателя; в) независимую произвольную подстановку частных показателей, входящих в расчетную формулу, и замену базисных показателей фактическими; г) последовательную замену базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, их отчетными значениями и измерение влияния произведенной замены на изменение величины результативного показателя. 30. Вариационное исчисление относится к: а) методам элементарной математики; б) методам математической статистики; в) классическим методам математического анализа; г) традиционным методам экономического анализа. Вариант 2 1. Вертикальный анализ – это: а) определение структуры итоговых показателей; б) определение основной тенденции изменения динамики показателей; в) сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом; г) определение удельного веса показателей в общем итоге соответствующих данных. 2. По методике изучения объектов различают анализ: а) внутрихозяйственный, межотраслевой; б) прогнозный, ситуационный, ретроспективный; в) сопоставительный, факторный, диагностический, маржинальный, экономико-математический, детерминированный, стохастический, функционально-стоимостной; г) технико-экономический, финансово-экономический, управленческий, социально-экономический, экономико-экологический, маркетинговый; д) внутренний, внешний; е) сплошной, выборочный. 149 3. По пользователям анализа различают (см. п.2). 4. По охвату изучаемых явлений различают анализ (см. п.2). 5. К модели детерминированного факторного анализа не относится: а) аддитивная; б) мультипликативная; в) кратная; г) комбинированная; д) структурная. 6. Метод анализа, позволяющий дать комплексную оценку финансового состояния предприятия, называется: а) факторный; б) метод рейтинговой оценки; в) горизонтальный; г) вертикальный. 7. Внутренними факторами, влияющими на результаты деятельности предприятия, являются: а) спрос на продукцию; б) управление предприятием технологией производства; в) сырье и материалы технологии производства; г) уровень дохода населения. 8. По способу изображения информацию для экономического анализа классифицируют на следующие виды: а) полезную и бесполезную; б) плановую, нормативную, учетную и отчетную; в) письменную и устную; г) комплексную и тематическую; д) текстовую, цифровую, алфавитную, алфавитно-цифровую, графическую. 9. Балансовый прием относится к: а) традиционным способам обработки информации; б) способу детерминированного факторного анализа; в) способу стохастического факторного анализа; г) способу оптимизации показателей. 150 10. Относительные показатели не определяются в: а) натуральных измерителях; б) процентах; в) коэффициентах; г) индексах. 11. Показатели, характеризующие производственную структуру предприятия, структуру управления, продолжительность производственного цикла и т.д., относятся к показателям: а) финансового состояния предприятия; б) прибыли и рентабельности; в) использования средств производства; г) исходных условий деятельности предприятия. 12. Главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности является: а) оперативный производственный учет; б) данные годового производственного отчета цехов; в) бухгалтерский учет; г) аналитический учет. 13. Качественным показателем использования ресурсов является: а) фондоотдача; б) количество работающих; в) среднегодовая стоимость основных фондов; г) стоимость ресурсов. 14. Уровень затрат основных производственных фондов на единицу продукции определяют с помощью показателя: а) фондовооруженности; б) фондоотдачи; в) фондоемкости; г) рентабельности фондов. 15. Показателем использования основных средств не является: а) фондорентабельность; б) фондоотдача; в) организационно-технический уровень предприятия; г) оборачиваемость производственных фондов. 151 16. Динамика анализируемых явлений и процессов изучается с помощью: а) показателей, характеризующих соотношение отдельных элементов; б) показателей, характеризующих темпы роста; в) относительных показателей; г) однородной совокупности на определенную дату. 17. Для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемого показателя от базового используется ... сравнительный анализ: а) трендовый; б) вертикальный; в) горизонтальный; г) одномерный. 18. Для рейтинговой оценки предприятий, т.е. при сопоставлении результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений, филиалов), по широкому спектру показателей и определения лучших с точки зрения различных субъектов анализа используется ... анализ: а) трендовый; б) многомерный; в) вертикальный; г) горизонтальный. 19. Если пользоваться методом индукции, исследование экономических процессов начинается с: а) проведения ревизии бухгалтерской отчетности; б) изучения отчетной документации; в) нахождения оптимальных решений; г) определения основных объектов анализа; д) оценки отдельного хозяйственного факта. 20. Если темпы роста фондовооруженности превышают темпы роста фондоотдачи, путь развития, преобладающий на предприятии: а) интенсивный; б) экстенсивный. 21. Если темпы роста фондоотдачи превышают темпы роста фондовооруженности, то преобладает ... путь развития на предприятии. а) интенсивный; б) экстенсивный. 152 22. К методам факторного анализа относится метод: а) детализации; б) индексный; в) сравнения; г) элиминирования. 23. К обратным показателям эффективности использования сырья и материалов относятся: а) расход сырья на единицу продукции, материальные затраты на весь выпуск продукции; б) расход основных материалов, доля затрат на основные материалы в общей сумме материальных затрат; в) доля материальных затрат в себестоимости продукции; г) доля материальных затрат в прибыли от реализации. 24. Показателем использования предметов труда не является: а) ритмичность производства; б) материалоотдача; в) оборачиваемость оборотных средств; г) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. 25. К прямым показателям эффективности использования ресурсов относят: а) показатели, отражающие соотношение объема выпущенной (реализованной) продукции и используемых ресурсов; б) производительность труда, трудоемкость единицы изделия, часовая выработка в расчете на одного работающего; в) фондоотдача и фондоемкость. 26. К эвристическим приемам относят: а) долевое участие; б) аналогия; в) элиминирование; г) цепные подстановки. 27. Среди перечисленных ниже показателей качественным является: а) средняя стоимость единицы оборудования; б) средняя продолжительность работы оборудования в смену; в) выработка продукции за один станко-час; г) удельный вес активной части в стоимости основных промышленно-производственных фондов. 153 28. Материалы проведенных ревизий, проверок, совещаний относят к ... источнику анализа: а) комплексному; б) учетному; в) внеучетному; г) статистическому. 29. Метод интервью относится к группе ... аналитических методов: а) морфологических; б) экспертных индивидуальных; в) экспертных анкетных; г) экспертных коллективных. 30. На изменение уровня рентабельности производственных ресурсов влияют факторы: а) себестоимость продукции и стоимость произведенных ресурсов; б) рентабельность продаж, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств; в) рентабельность продаж; г) рентабельность продаж, фондоотдача. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для баклавров. М.: Юрайт, 2013. 640 с. 2. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник / под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. 536 с. 3. Вахрушина М.А., Самарина Л.Б. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: монография. М.: ИНФРА-М, 2010. 144 с. 4. Войтоловский Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. 644 с. 5. Ендовицкий Д.А., Бочарова И.В. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика: учеб.-практ. пособие. М.: КНОРУС, 2005. 272 с. 6. Илышев А.М., Илышева Н.Н., Сеелвич Т.С. Стратегический конкурентный анализ в транзитивной экономике. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. 480 с. 7. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп – Бизнес», 2003. 304 с. 154 8. Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. 428 с. 9. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. М.: ТК «Велби»: Изд-во «Проспект», 2008. 360 с. 10. Литвинова Н.Г. Основы теории экономического анализа: учеб.- метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. 96 с. 11. Маркин Ю.П. Экономический анализ: учеб. пособие. М.: Омега–Л, 2010. 450 с. 12. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты. М.: ИНФРА-М, 2012. 272 с. 13. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие. М.: ИНФРА–М, 2006. 281 с. 14. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 639 с. 15. Теория экономического анализа: учеб. пособие / под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова. М.: ИНФРА-М, 2010. 239 с. (Высшее образование). 16. Чернова М.В. Аудит и анализ при банкротстве: теория и практика: монография. М.: ИНФРА-М, 2013. 208 с. 17. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. М.: Омега-Л, 2010. 450 с. 18. Шешукова Т.Г., Войтенко М.Л. Развитие системы управленческого учета (на материалах предприятий нефтепродуктообеспечения): монография / Перм. гос.ун-т. Пермь, 2009. 268 с. 19. Шешукова Т.Г., Гуляева Е.Л. Теория и практика контроллинга: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2014. 176 с. 20. Шешукова Т.Г. Контроллинг, аудит, анализ, коммерческий расчет: теория и практика: монография / Прикам. соц. ин-т. Пермь, 2003. 21. Шешукова Т.Г., Колесень Е.В.. Совершенствование методики анализа экономического потенциала хозяйствующего субъекта: монография / Перм. гос. нац. исслед. ун-т. Пермь, 2013. 196 с. 22. Шешукова Т.Г. Методология экономического анализа деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / Перм. гос.ун-т. Пермь, 2011. 112 с. 23. Шешукова Т.Г. Теория экономического анализа: учеб. пособие / Перм. гос. нац. исслед. ун-т.; Зап.-Урал.ин-т экономики и права. Пермь, 2013. 141 с. 155 Учебное издание Шешукова Татьяна Георгиевна МЕТОДОЛОГИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Редактор Л.В. Хлебникова Корректор М.Н. Демидова Компьютерная верстка А.В. Береснева Подписано в печать 03.07.2015. Формат 60х84/1/16. Усл. печ. л. 9,07. Тираж 50 экз. Заказ 419 Издательский центр Пермского государственного национального исследовательского университета 614990. Пермь, ул. Букирева, 15
