Налоги и сборы (продвинутый уровень)

ПРИМЕРЫ ЗАДАНИЙ
экзамена «Налоги и сборы (продвинутый уровень)»
в рамках программы DipTAX (Диплом по налогообложению).
Задание 1
Компания «Зевс» не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. В то же
время, периодически приобретает акции и облигации для оптимизации использования
высвободившихся финансовых ресурсов.
1 сентября 2014 года после анализа конъюнктуры менеджмент Компании принял решение
продать облигации, выпущенные ООО «Стрела» и зарегистрированные в биржевом реестре
на внебиржевом рынке. Бухгалтер компании ведет налоговый учет операций с ценными
бумагами в установленном законодательством порядке. Согласно данным учета за период с
01.01.2014г. по дату осуществления операции в учете накопились следующие результаты:
- убытки от операций с ценными бумагами, не пребывающими в биржевом реестре
составили – 12000 грн.
- убытки от операций с ценными бумагами, пребывающими в биржевом реестре -10000 грн.
В таблице приведены данные относительно приобретения Компанией «Зевс» облигаций
ООО «Стрела»:
Дата
ДоходЦена приобретения, грн.
приобность
ретения
всего
в том числе
номинальная накопленные премия
стоимость
проценты и
уплаченные
продавцу
1.08.2014
12%
10 300 000
10 000 000
100 000
200 000
годовых
A
IP
C
/
P
A
C
За период с 1.08.2014 по 01.09.2014 Компанией «Зевс» начислен процентный доход от
владения облигациями в размере 100 000 грн., а также начислена амортизация премии в
размере 20 000 гривен.
01.09.2014 г. Компания «Зевс» продала облигации по цене 10 400 000грн. В состав
стоимости входит:
- номинальная стоимость облигации – 10 000 000 грн .;
- начисленные, но не полученные проценты – 200 000 грн .;
- премия – 200 000 грн.
Требуется:
1.Перечислите какие налоговые обязательства и по каким ставкам возникнут у Компании
«Зевс».
2.1 Поясните порядок учета финансовых результатов от продажи ценных бумаг для данного
примера.
2.2 Рассчитайте налоговые обязательства, которые возникнут у Компании «Зевс» в
связи с этой операцией.
Решение:
1. Для данной операции у Компании Зевс возникнут налоговые обязательства по акцизному
налогу по ставке 0,1% от суммы продажи облигаций, а также обязательства по налогу на
прибыль по ставке 18% с процентного дохода, а также с финансового результата (прибыли)
от продажи облигаций.
2.1 Операции по продаже ценных бумаг, зарегистрированных на бирже, но проданных на
внебиржевом рынке отражаются в отдельном налоговом учете. В случае получения
прибыли по всем операциям с такими ценными бумагами за 2014 год, Компания начисляет и
оплачивает налог на прибыль по ставке 18 процентов.
2.2 Сумма акцизного сбора составит: 0,1%*10400000=10400грн.
Доходы от продажи облигаций: 10220000грн.(10400000-(200000-20000)).
Расходы на приобретение облигаций: 10 200 000 грн. (10300000 – 100000).
Финансовый результат от торговли облигациями: 20000 грн. (10220000 грн. - 10200000 грн.).
За 2014год по операциям с облигациями, зарегистрированными на бирже, Компания «Зевс» в
налоговом учете отразила убыток в сумме 10000 грн.
Таким образом, налог на прибыль по данному пункту, составит: (20000-10000)*18%=1800
грн.
Кроме того, в составе доходов Компании Зевс при определении объекта налогообложения
налогом на прибыль за 2014 год будет отражен процентный доход начисленный по таким
облигациям в сумме 80 000 грн. ((100000 -20000).
Налог на прибыль по ставке 18% от процентного дохода, который составит 14400 грн. (
80000*0,18).
A
IP
C
/
P
Задание 2
1. В каком периоде в декларации по налогу на прибыль отражается доход от продажи
ценных бумаг на вторичном рынке, если предоплата поступила в декабре 2013 года, а
переход права собственности состоялся в января 2014 года?
а. В первом отчетном периоде 2014 года, за который плательщик подает налоговую
декларацию по налогу на прибыль.
б. В декларации за 2013 год.
в. В периоде оплаты НДС по ставке 20%, т.е. в декларации по прибыли за 2013года
г. Не отражается вообще, т.к. не является объектом налогообложения.
Ответ: а (п.137.1 ст.137 и 153.8.1 НКУ доход от реализации товаров признается по дате
перехода покупателю права собственности на такой товар.)
A
C
2. В рамках расширения бизнеса Компания «Кrem GH» (налоговый резидент Германии, не
имеющий постоянного представительства на Украине) заказала у ООО «Восток»
маркетинговые исследования по возможности реализации мебели на территории
Украины. Стоимость заказа составляет 8000 Евро. Согласно договору, оплата стоимости
услуг осуществляется на следующих условиях: 6000 Евро на условиях предоплаты до
15.12.2014года, и 2000 Евро после сдачи маркетингового отчета и подписании акта
приема - передачи оказанных услуг. Предоплата в размере 6000 Евро поступила на счет
ООО «Восток» 14.12.2014г.
Курс НБУ за 100 евро к грн. на дату оплаты составил 1910 грн. Какая сумма налоговых
обязательств по НДС возникнет у ООО «Восток» на дату получения предоплаты?
а.
0 грн.
б. 7640 грн.
в 22920 грн.
г.30560 грн.
Ответ: в Расчет: 6000*19,1*0,2=22920
Следующая информация относится к вопросам 3 и 4.
Согласно лицензионному договору с SDV LTD - владельцем авторских прав на
художественное произведение, резидентом Нидерландов, украинской компанией «Новый
Мир» приобретены права использования произведения на территории Украины, сроком на 5
лет.
Стоимость прав, подлежащих оплате нерезиденту, составляют 10000 долларов США. Оплата
была перечислена нерезиденту 5 сентября 2014года. Курс НБУ за 100 долларов США
составил на дату оплаты 1500 грн. В соответствии с международным соглашением об
избежании двойного налогообложения с Нидерландами, ставка налога с роялти с источником
происхождения дохода в Украине составляет 10%. При этом Компания SDV LTD
представила украинской компании справку, надлежащего образца, подтверждающую свою
резидентность.
3 Какая сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль с доходов, полученных
нерезидентом, подлежит удержанию и оплате в бюджет Украины на дату перечисления
роялти?
а. 2700 грн.
б. 15000 грн.
в. 22500грн.
г. 4050 грн.
Ответ : б
Расчет: 10000*0,10*1500/100=15000
A
IP
C
/
P
4. Какую сумму оплаты было перечислено в адрес SDV LTD 5 сентября 2014 г. ?
а. 8200 долларов США
б. 8500 долларов США
в 9000 долларов США
г.10000 долларов США
Ответ: в
Расчет: 10000-10000*0,1=9000 долл. США
A
C
Следующая информация относится к вопросам 5 и 6.
Компания «Сириус» 18 октября 2014 года начислила и выплатила физическому лицу Сергееву А.В. дивиденды по привилегированным акциям, предусматривающим
фиксированный размер выплат из расчета 600 грн. за каждую акцию. Сергееву принадлежит
25 акций Компании.
5. Кукую сумму НДФЛ из доходов, полученных Сергеевым А.В. в результате данной
операции, Компания «Сириус» удержала и перечислила в бюджет?
а. 750 грн.
б. 1827 грн.
в. 2306,4 грн.
г. 2550 грн.
Ответ: в.
Расчет: 600*25=15000 подлежит налогообложению в т.ч. по ставке 15%* 12180=1827
грн. и с разницы 2820 по ставке 17% (479,4 грн.), всего 1827+479,4 =2306,4 грн.
6. Какую сумму военного сбора по ставке 1,5%, компания «Сириус» удержала и перечислила
в бюджет?
а.
0 грн.
б. 182,7 грн.
в.213,75 грн.
г. 225 грн.
Ответ: г 225 грн.
Расчет: 600*25*1,5%=225 грн. Основание: Письмо ГФСУ от 12.09.2014 № 3375/6/99-99-1702-01-15
A
C
C
/
P
A
IP