Правовой режим финансов государственных и муниципальных

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА
(г. Казань)
Юридический факультет
кафедра финансового права
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Учебно-практическое пособие для студентов, обучающихся с применением
дистанционных образовательных технологий
Казань – 2010
2
УДК 347.73:336.22:34(075.8)
ББК 67.402.23я73
Г20
Печатается по решению секции правовых дисциплин
учебно-методического совета
Института экономики, управления и права (г. Казань)
Гараев И.Г.
Г20 Налоговое право: Учебное пособие / И.Г. Гараев. – Казань:
Издательство «Познание» Института экономики, управления и права (г.
Казань), 2010. – 336 с.
Обсужден и одобрен на заседании кафедры финансового права Института
экономики, управления и права (г. Казань).
Предназначен
для
студентов,
аспирантов
специальности 030501.65 «Юриспруденция».
и
преподавателей
УДК 347.73:336.22:34(075.8)
ББК 67.402.23я73
Г20
© Институт
экономики,
управление и права (г. Казань),
2010.
© Гараев И.Г., 2010.
3
Содержание
АННОТАЦИЯ ............................................................................................................ 6
ПРОГРАММА КУРСА............................................................................................. 8
Перечень сокращений ............................................................................................ 15
Глава 1. Налоговое право в системе отраслей российского права ............... 16
§1. Понятие и система налогового права ........................................................... 16
§2. Налоговое право в системе российского права........................................... 21
§3. Система источников налогового права........................................................ 29
§4. Принципы налогового права.......................................................................... 34
Глава 2. Налоговая система России .................................................................... 43
§1. Налоговая система и система налогов и сборов в Российской
Федерации................................................................................................................. 43
§2. Юридическая конструкция налога и сбора................................................. 47
Глава 3. Налоговые правоотношения................................................................. 53
§1. Понятие налогового правоотношения.......................................................... 53
§2. Структура налогового правоотношения...................................................... 55
§ 3. Классификация налоговых правоотношений................................................. 56
Глава 4. Субъекты налогового права ................................................................. 60
§1. Понятие и классификация субъектов налоговых правоотношений...... 60
§2. Правовой статус налоговых резидентов и нерезидентов.......................... 65
§3. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов............ 70
§4. Права и обязанности налоговых агентов..................................................... 74
§5. Правовой статус налоговых представителей.............................................. 77
Глава 5. Правовой статус налоговых, таможенных органов и финансовых
органов в налоговых отношениях ....................................................................... 82
§1. Понятие и структура Федеральной налоговой службы России .............. 82
§2. Полномочия Федеральной налоговой службы России.............................. 84
§3. Порядок взаимодействия налоговых органов с иными контрольнонадзорными органами............................................................................................ 87
Глава 6. Налоговая обязанность и порядок ее исполнения ........................... 93
§1. Понятие и сущность налоговой обязанности .............................................. 93
§2. Основания возникновения налоговой обязанности. Общий порядок
исполнения налоговой обязанности.................................................................... 94
§3. Основания изменения и прекращения налоговой обязанности............ 100
Глава 7. Изменение срока уплаты налогов и сборов ..................................... 104
§1. Правовая регламентация изменения срока уплаты налогов ................ 104
§2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате
налога и сбора ........................................................................................................ 108
§3. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового
кредита .................................................................................................................... 110
Глава 8. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства .... 116
§1. Понятие, признаки и виды способов обеспечения налогового
обязательства ......................................................................................................... 116
§2. Пени как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности ..... 120
4
Глава 9. Правовые аспекты налогового контроля ........................................ 125
§1. Понятие и место налогового контроля в системе государственного
финансового контроля ......................................................................................... 125
§2. Общая характеристика форм и видов налогового контроля ................ 128
§3. Правовые основы налогового учета ........................................................... 131
§4. Понятие
и
виды
налоговой
проверки
по
действующему
законодательству Российской Федерации ....................................................... 136
§5. Процессуальные аспекты проведения камеральной налоговой
проверки.................................................................................................................. 141
§6. Юридическая регламентация осуществления выездной налоговой
проверки.................................................................................................................. 146
Глава 10. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
................................................................................................................................... 161
§1. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах ..... 161
§2. Налоговое правонарушение как основание налоговой ответственности
................................................................................................................................... 169
§3. Общие условия привлечения к налоговой ответственности ................. 171
§4. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 Налогового
кодекса Российской Федерации ......................................................................... 173
§5. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 18 Налогового
кодекса Российской Федерации ......................................................................... 180
Глава 11. Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов и иных обязанных лиц...................................................... 190
§1. Понятие
и
классификация
способов
защиты
прав
налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов)........... 190
§2. Общая
характеристика
административного
порядка
защиты
нарушенных прав.................................................................................................. 195
§3. Общие положения о судебном порядке обжалования актов, действий и
бездействия налоговых органов......................................................................... 198
ИТОГОВЫЕ ТЕСТЫ ........................................................................................... 202
ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕРКИ КАЧЕСТВА ОСВОЕНИЯ КУРСА ............. 213
ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ ................................................................................. 217
ГЛОССАРИЙ ......................................................................................................... 218
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ,
МАТЕРИАЛОВ
СУДЕБНОЙ
ПРАКТИКИ
И
СПЕЦИАЛЬНОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................................... 222
СПИСОК
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ
ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСОВ
ПО
ДИСЦИПЛИНЕ..................................................................................................... 232
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................... 233
5
АННОТАЦИЯ
Учебное
пособие
для
студентов,
обучающихся
с
применением
дистанционных технологий по дисциплине «Налоговое право» предназначено
для студентов юридического факультета, обучающихся по специальности
021100 «Юриспруденция», в частности для обучающихся по специализации
«Финансово-правовая».
Для студентов юридического факультета дисциплина «Налоговое право»
является углубленным изучением важнейшей составляющей финансового
права.
Вопросы налогообложения с самого начала зарождения государства
имели и имеют весьма значительную роль, поскольку касаются обеспечения
необходимыми финансовыми ресурсами реализации функций публичнотерриториальных образований. С другой стороны, интерес к налоговым
правоотношениям обусловлен необходимостью достижения баланса частных и
публичных
интересов в рамках
осуществления
публичных налоговых
правоотношений, поскольку они предполагают участие не равноправных
субъектов.
Налоговое право России в современных условиях представляет собой
весьма
сложную
и
динамично
развивающуюся
отрасль
российского
законодательства и отрасль права. При этом складывающийся объем
нормативного массива, посвященного вопросам налогообложения, настолько
значителен,
что
требуются
определенные
критерии
для
правильного
толкования отдельных законодательных положений. Их точное значение
раскрывается лишь с учетом связей в контексте всей структуры налогового
права. Отмеченное ставит на повестку дня новые критерии для оценки
приемлемого уровня налогово-правовых знаний для студентов, обучающихся
по специальности «Юриспруденция».
Освоение материалы по дисциплине «Налоговое право» подразумевает и
самостоятельную работу обучающихся, что предполагает помимо освоения
теоретического материала по темам программы, но и решение задач, решение
6
тестов, изучение положений нормативных правовых актов и практики их
применения, а также источников специальной литературы.
При изучении данной дисциплины студенты должны использовать знания
по теории государства и права, гражданскому праву, финансовому праву,
налоговому праву, поскольку предполагается, что студенты приобрели навыки
работы с научной, учебно-методической литературой, законодательными
актами и материалами судебной практики.
В результате изучения дисциплины студент должен:
– уметь анализировать основные положения нормативно-правовых актов,
указанных в программе, а также обобщать их в целях раскрытия содержания
вопросов из названных ниже тем курса;
– иметь навыки самостоятельного анализа теоретических и практических
аспектов, связанных с установлением, введением и взиманием налогов и
сборов.
7
ПРОГРАММА КУРСА
Тема 1. Налоговое право в системе отраслей российского права
Понятие налогового права как части финансового права. Понятие
налогового права как самостоятельной отрасли права. Место налогового права
в системе российского права.
Предмет и метод налогового права. Система налогового права.
Принципы налогового права. Принцип уплаты законно установленных
налогов и сборов. Принцип недискриминационного характера налогов и
сборов. Принцип экономической обоснованности налогов и сборов. Принцип
недопустимости
налогов
и
сборов,
препятствующих
реализации
конституционных прав граждан. Принцип недопустимости установления
налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ.
Принцип ясности актов налогового законодательства. Принцип толкования
всех противоречий актов налогового законодательства в пользу частных
субъектов налогового права.
Понятие и виды источников налогового права. Состав законодательства о
налогах и сборах (налогового законодательства). Действие актов налогового
законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц. Несоответствие
нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ.
Международно-правовые акты о налогах и сборах. Обратная сила налогового
законодательства.
Международное налоговое право. Соотношение международного
финансового права и международного налогового права.
Тема 2. Налоговая система России
Понятие и принципы налоговой системы России. Соотношение понятий
«налоговая система» и «система налогов и сборов».
Понятие и признаки налога и сбора. Функции налогов. Соотношение
понятий «налог» и «сбор». Установление налогов и сборов. Налоговая
компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований. Квазиналоги и парафискалитеты. Фискальные
сборы.
Обязательные и факультативные элементы налога. Объекты
налогообложения. Налоговая база и налоговая ставка. Исчисление налога и
налоговой базы. Налоговый период. Налоговые льготы, виды налоговых льгот.
Сроки и порядок уплаты налогов и сборов. Порядок исчисления сроков уплаты
налогов и сборов (годами, кварталами, месяцами, неделями и днями).
Классификация налогов и сборов.
Система налогов и сборов Российской Федерации. Федеральные налоги и
сборы. Региональные налоги и сборы. Местные налоги и сборы.
8
Общие и специальные налоговые режимы. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог). Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Специальные налоговые режимы по законодательству Республики Татарстан.
Тема 3. Субъекты налогового права
Понятие субъекта налогового права. Понятие участника налоговых
правоотношений. Классификация субъектов налогового права: частные,
публичные и специальные.
Правовой статус налогоплательщика и плательщика сборов. Категории
налогоплательщиков. Организации - налогоплательщики. Физические лица налогоплательщики.
Иные
категории
налогоплательщиков.
Права
налогоплательщиков. Обязанности налогоплательщиков. Резидентство.
Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения.
Правовой статус налоговых агентов. Права и обязанности налоговых
агентов.
Представительство
в
правоотношениях,
регулируемых
законодательством о налогах и сборах. Виды представителей. Законные
налоговые представители. Уполномоченные налоговые представители.
Оформление полномочий представителя. Ограничения уполномоченного
налогового представительства. Правовое положение налоговых адвокатов.
Правовой статус банков в правоотношениях, регулируемых налоговым
законодательством. Правовой статус иных обязанных лиц.
Особенности правового положения специальных субъектов налогового
права: эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.
Тема 4. Правовой статус налоговых, таможенных органов и финансовых
органов в налоговых отношениях
Публично-правовые образования как субъекты налогового права.
Структура и компетенция публичных органов.
Правовой статус налоговых органов Российской Федерации. Структура и
функции Федеральной налоговой службы РФ. Права и обязанности налоговых
органов. Полномочия налоговых органов по судебной защите государственных
интересов. Разъяснительная работа налоговых органов.
Правовой статус таможенных органов Российской Федерации. Структура
и функции Федеральной таможенной службы. Полномочия таможенных
органов по контролю и взысканию налогов и сборов, уплачиваемых при
перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Правовой статус и полномочия финансовых органов в налоговых
отношениях.
Тема 5. Налоговые правоотношения
9
Понятие и признаки налоговых правоотношений.
Виды налоговых правоотношений. Материальные и процессуальные
налоговые правоотношения.
Структура и состав налоговых правоотношений. Объекты налоговых
правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений. Содержание
налогового правоотношения: субъективные налоговые права и обязанности, их
взаимосвязь.
Тема 6. Налоговая обязанность и порядок ее исполнения
Понятие и состав обязанности по уплате налогов и сборов (налоговой
обязанности). Возникновение и прекращение налоговой обязанности.
Принципы исполнения налогового обязательства: надлежащее исполнение
налогового обязательства, личное исполнение налогового обязательства,
исполнение налогового обязательства в денежной форме. Критерий
добровольности при исполнении налогового обязательства. Классификация
способов
исполнения
налогового
обязательства:
добровольное
и
принудительное.
Основные этапы исполнения налогового обязательства: исчисление
налога и сбора, уплата налогов и сборов. Объект налогообложения. Реализация
товаров, работ и услуг. Принципы определения цены товаров, работ и услуг для
целей налогообложения. Принципы определения доходов. Доходы от
источников в РФ и от источников за пределами РФ. Дивиденды и проценты.
Особенности установления порядка уплаты налогов и сборов. Разовый
характер уплаты суммы налога и сбора. Форма уплаты налогов и сборов:
наличная и безналичная. Момент окончания налогового обязательства для
налогоплательщика и плательщика сборов при безналичной, наличной форме
оплаты налогов и сборов. Момент окончания налогового обязательства при
уплате налога и сбора через налогового агента.
Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при
реорганизации и ликвидации организации. Исполнение налоговой обязанности
по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного
физического лица.
Принудительное исполнение налоговой обязанности.
Направление требования об уплате налога. Форма требования об уплате
налога. Сроки направления требования об уплате налога.
Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении
организаций. Взыскание налога, сбора, пени с организации за счет денежных
средств находящихся на счетах в банках. Взыскание налога, сбора, пени с
организации за счет иного имущества.
Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении
физических лиц.
Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора и пени. Зачет и
возврат излишне взысканного налога, сбора и пени.
Списание безнадежных долгов по налогам и сборам.
10
Тема 7. Изменение срока уплаты налогов и сборов
Срок уплаты налога и сбора, порядок его установления, определения и
исчисления.
Понятие и общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.
Формы изменения срока уплаты налога и сбора. Органы, уполномоченные
принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора.
Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.
Понятие и основания предоставления отсрочки и рассрочки. Порядок
предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора. Порядок и
условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате федеральных налогов
по решению министра финансов РФ.
Понятие инвестиционного налогового кредита. Порядок и условия
предоставления инвестиционного налогового кредита.
Прекращение действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного
налогового кредита.
Тема 8. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
Общая характеристика способов обеспечения исполнения налоговой
обязанности. Понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанности
по уплате налогов и сборов.
Залог имущества как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности. Основание применения залога в налоговых отношениях. Предмет
залога. Субъектный состав правоотношений по залогу. Оформление залога
имущества. Субсидиарное применение гражданского законодательства к залогу
имущества в налоговых правоотношениях.
Поручительство как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности. Основания применения поручительства в налоговых
правоотношениях. Субъектный состав правоотношений по поручительству.
Оформление поручительства. Особенности исполнение поручителем
обязательств по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.
Пени как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности.
Размер, порядок исчисления и уплаты (взыскания) пени.
Приостановление операций по счетам в банках как способ обеспечения
исполнения налоговой обязанности. Основания для приостановления операций
по счетам в банках.
Арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности. Основания применения ареста имущества в налоговых
правоотношениях. Виды ареста имущества: полный и частичный. Порядок
принятия и исполнения решения о наложении ареста.
Тема 9. Правовые аспекты налогового контроля
Понятие налогового контроля как разновидности финансового контроля.
Основные элементы налогового контроля.
Принципы налогового контроля. Субъекты налогового контроля.
Объекты налогового контроля.
11
Методы и формы налогового контроля. Направления налогового
контроля. Этапы налогового контроля. Виды налогового контроля.
Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении
налогового контроля.
Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в
налоговых органах. Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговая тайна. Порядок постановки организаций на учет в налоговых
органах. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах. Порядок
учета физических лиц в налоговых органах.
Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц
сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом
налогоплательщиков.
Обязанности
банков,
связанные
с
учетом
налогоплательщиков.
Понятие и общая характеристика налоговых проверок.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки. Сроки проведения
камеральной
налоговой
проверки.
Истребование
документов
у
налогоплательщиков. Порядок представления документов при проведении
камеральной налоговой проверки. Оформление результатов камеральной
налоговой проверки.
Общие правила проведения выездной налоговой проверки. Решение о
проведении выездной налоговой проверки. Порядок назначения и проведения
выездной налоговой проверки. Предмет выездной налоговой проверки. Сроки
проведения выездной налоговой проверки. Участники выездной налоговой
проверки: свидетели, понятые, эксперт, переводчик, специалист. Повторная
выездная налоговая проверка. Издержки, связанные с осуществлением
налогового контроля. Контрольные мероприятия, проводимые в ходе выездных
налоговых проверок: доступ должностных лиц налоговых органов на
территорию или в помещение для проведения налоговой проверки, осмотр
документов и предметов, истребование документов, истребование документов
(информации) о конкретных сделках, выемка документов и предметов,
инвентаризация, экспертиза.
Оформление результатов налогового контроля. Оформление результатов
процессуальных действий налоговых органов. Требования, предъявляемые к
протоколам. Оформление результатов налоговых проверок. Форма и порядок
составления акта налоговой проверки. Вручение акта выездной налоговой
проверки.
Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. Вынесение
решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.
Применение обеспечительных мер. Порядок обжалования решения налогового
органа о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Тема 10. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
12
Виды нарушений законодательства о налогах и сборах. Понятие
налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения. Субъекты
налоговых
правонарушений.
Субъективная
сторона
налогового
правонарушения: формы вины при совершении налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения. Объект и объективная сторона налогового правонарушения.
Основания и общие условия привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие привлечение лица
к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства,
смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения.
Налоговая ответственность. Понятие, принципы и порядок привлечения к
налоговой ответственности. Налоговая санкция как мера ответственности за
совершение налогового правонарушения. Порядок взыскания налоговых
санкций. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции. Рассмотрение дел
и исполнение решений о взыскании налоговых санкций.
Виды налоговых правонарушений. Нарушение срока постановки на учет
в налоговом органе. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке. Непредставление налоговой декларации. Грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Неуплата и неполная
уплата сумм налога (сбора). Невыполнение налоговым агентом обязанности по
удержанию и (или) перечислению налогов. Несоблюдение порядка владения,
пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
Непредставление
налоговому
органу
сведений,
необходимых
для
осуществления налогового контроля. Неправомерное несообщение сведений
налоговому органу. Нарушение порядка регистрации объектов игорного
бизнеса.
Налоговые правонарушения свидетелей, экспертов, переводчиков,
специалистов и ответственность за их совершение.
Ответственность банков по налоговому законодательству.
Производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых
правонарушениях.
Налоговые преступления и порядок привлечения к уголовной
ответственности за их совершение. Понятие налогового преступления. Виды
налоговых преступлений. Состав налогового преступления: объект, субъект,
объективная сторона и субъективная сторона. Санкции за совершение
налоговых преступлений.
Административные правонарушения в сфере налогообложения и порядок
привлечения к ответственности за их совершение. Понятие и состав
административного правонарушения в сфере налогообложения. Виды
административных правонарушений в сфере налогообложения. Санкции за
совершение административных правонарушений в налоговой сфере.
Разграничение ответственности по НК РФ от уголовной и
административной ответственности налогоплательщиков.
13
Тема 11. Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов и иных обязанных лиц
Право на обжалование актов налоговых органов, действий (бездействий)
их должностных лиц. Административный и судебный порядок обжалования
актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц.
Соотношение административного и судебного порядка обжалования актов
налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц.
Административный порядок обжалования. Порядок и сроки
административного обжалования действий (бездействия) и актов налоговых
органов. Порядок и сроки рассмотрения и принятия решений по жалобам
налогоплательщиков и иных обязанных лиц.
Судебный порядок обжалования. Защита прав в Конституционном Суде
РФ, суде общей юрисдикции, арбитражном суде.
14
Перечень сокращений
АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации
ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации
УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации
КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях
ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации
КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации
МНС РФ - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
Минфин РФ - Министерство финансов Российской Федерации
ФАС РФ - Федеральный Арбитражный Суд Российской Федерации
ФНС РФ - Федеральная налоговая служба Российской Федерации
МВД РФ - Министерство внутренних дел Российской Федерации
Минэкономразвития РФ - Министерства экономического развития
Российской Федерации
ФТС РФ - Федеральная таможенная служба Российской Федерации
ЦБ РФ - Центральный банк Российской Федерации
СЗ РФ - Собрание законодательства Российской Федерации
Ведомости СНД и ВС РФ - Ведомости Совета народных депутатов и
Верховного Совета Российской Федерации
БНА - Бюллетень нормативных актов
Вестник КС РФ - Вестник Конституционного Суда Российской
Федерации
Вестник ВАС РФ - Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации
п. – пункт, подп. - подпункт
15
Глава 1. Налоговое право в системе отраслей российского права
§1. Понятие и система налогового права
Термин «налоговое право» может быть рассмотрен и истолкован в трех
аспектах:
1) налоговое право как учебная дисциплина;
2) налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий,
суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);
3) налоговое право как часть отрасли (подотрасль) российского права.
Налоговое право как подотрасль финансового права – это совокупность
финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по
установлению налоговое и сборов, зачисляемых в бюджетную систему,
введению в действие, взиманию и осуществлению налогового контроля1.
Налоговое право как раздел науки финансового права изучает нормы
налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их,
систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные
налогово-правовые категории (налоги и сборы, налоговая обязанность,
налоговый контроль, налоговое правонарушение и др.) и налогово-правовые
нормы (как действующие, так и отмененные), способствует их разработке и
совершенствованию. Наука налогового права исследует закономерности и
тенденции развития законодательства о налогах и сборах, принципы налогового
права, анализирует правоприменительную практику в сфере налогообложения.
Важными
налогового
направлениями
права
и
налогово-правовой
сравнительно-правовое
науки
являются
исследование
история
налогового
законодательства зарубежных стран.
Если налоговое право как подотрасль финансового права и совокупность
соответствующих правовых норм регулирует налоговые отношения и
устанавливает определенный порядок в сфере публичных (государственных и
муниципальных) финансов, то наука налогового права представляет собой
1
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 387.
16
систему знаний о правовом регулировании налогообложения. Основной целью
науки налогового права является определение понятия налогового права,
раскрытие предмета его правового регулирования, учитывая, что предметом
науки налогового права является налоговое право как подотрасль финансового
права.
С понятием налогового права как раздела финансово-правовой науки
самым тесным образом связано понятие налогового права как учебной
дисциплины. Налоговое право как самостоятельная учебная дисциплина
(учебный предмет) включено в учебные планы большинства юридических и
экономических факультетов, а также факультетов государственного управления
высших учебных заведений.
Необходимо отметить, что в последние годы появилось много учебников,
учебных пособий именно по налоговому праву, активизировались и научные
разработки налога как экономической категории (представляют интерес и
учебники, учебные пособия) экономистов в налоговом праве). В настоящее
время большая часть кандидатских и докторских работ по финансовому праву
посвящена проблемам налогового права.
Предмет
налогового
права
составляют
отношения,
регулируемые
нормами законодательства о налогах и сборах. В соответствии со ст. 2 НК РФ2
законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской
Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Для регулирования налоговых отношений, так же как и для иных
общественных
отношений,
регулируемых
нормами
публичного
права,
применяется преимущественно императивный метод правового регулирования.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ Часть первая и от 05 августа 2000г.
№ 117-ФЗ Часть вторая // СЗ РФ. – 1998. – №31. – Ст. 3824; 2000. – №32. – Ст. 3340.
17
Наряду с присущими этому методу средствами (инструментами) правового
регулирования – властными предписаниями и в ряде случаев запретами – в
последнее время в механизме налогово-правового регулирования все чаще
стали
встречаться
составляющих
суть
примеры
использования
диспозитивного
метода
правовых
правового
дозволений,
регулирования,
характерного для частного права. Это касается, например, правоотношений по
предоставлению
отсрочки,
рассрочки
уплаты
налога,
инвестиционного
налогового кредита, использованию залога, поручительства в качестве способов
обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и т.д.
Кроме того, в налоговом праве могут использоваться и такие средства,
как рекомендации, поощрения и согласования.
Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и
охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы
между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная
система с определенным внутренним строением. Следовательно, система
налогового права – это определенная внутренняя его структура (строение,
организация), которая складывается объективно как отражение реально
существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.
В системе налогового права объективно сложились обособленные
совокупности взаимосвязанных юридических норм, регулирующих небольшие
группы видовых родственных отношений, именуемые институтами. К их числу
можно отнести: институт обязанности по уплате налогов и сборов, институт
представительства в налоговых отношениях, институт налогового контроля,
институт налоговой тайны, институт налоговой ответственности.
Система налогового права содержит и такие структурные элементы как
субинституты, являющиеся в свою очередь составными частями институтов.
Группы норм регулирующих в частности отношения по изменению сроков
уплаты налогов и сборов, обеспечению исполнения налоговых обязанностей,
зачету и возврату излишне уплаченных или взысканных сумм, осуществлению
18
налоговых проверок, привлечению к ответственности нарушителей налогового
законодательства следует рассматривать как субинституты.
Первичным элементом системы налогового права является норма
налогового права, которая представляет собой установленное государством
(муниципальным образованием) общеобязательное правило поведения в
процессе установления и взимания налогов и сборов, обеспеченное мерами
государственного принуждения3.
Одновременно система налогового права отражает взаимосвязь и
взаимообусловленность
правового
регулирования
уплаты
налогов
как
целостного социального явления. Поэтому она в определенной степени
производна от системы финансового права, но имеет и свою объективную
основу: ее построение обусловлено не только структурой законодательства о
налогах и сборах, но и потребностями практики налогообложения, которая
существенно влияет на формирование норм и институтов налогового права,
помогает определить их роль в процессе аккумулирования государственных и
муниципальных денежных средств.
Система налогового права позволяет выявить, из каких институтов и
субинститутов состоит данная подотрасль права и как эти составные элементы
взаимодействуют. Системе налогового права свойственны такие характерные
черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению,
объективность,
согласованность,
материальная
обусловленность,
про-
цессуальная реализация. Единство юридических норм, образующих налоговое
право, определяется: во-первых, единством выраженной в них государственной
воли; во-вторых, единством принципов, а также конечных целей и задач
налогового законодательства; в-третьих, единством механизма правового
регулирования налоговых отношений. В то же время нормы налогового права
различаются по своему конкретному содержанию, характеру предписаний,
сферам действия, формам выражения, санкциям и т. д. В основе такого деления
3
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
– С. 241.
19
лежат прежде всего разнообразие и специфика налоговых отношений,
присущий им имущественный характер. Поэтому налоговое право подразделяется на две крупные части – Общую и Особенную4.
В Общую часть включаются нормы, которые закрепляют основные
принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых
отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и
введения
налогов
и
сборов,
систему
государственных
органов,
осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в
данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и
методы налогового контроля и т. д. Нормы Общей части применяются ко всем
налогово-правовым отношениям и действуют относительно всех иных
институтов, субинститутов и норм налогового права
Общая часть налогового права обеспечивает единство правового
регулирования,
закрепляет
общую
систему
гарантий
правомерности
осуществления налоговых изъятий и устраняет необходимость включения
дублирующих по своему характеру норм в главы, регулирующие порядок
уплаты конкретных налогов и сборов.
В свою очередь многочисленные отношения, охватываемые предметом
налогового права, помимо общих свойств характеризуются также некоторыми
особыми признаками, что обуславливает относительную специфику их
правового
регулирования.
Указанное
обстоятельство
предопределяет
существование в рамках Общей части налогового права отдельных правовых
институтов. Представляется, что к их числу в настоящее время могут быть
отнесены институт исполнения обязанности по уплате налогов и сборов,
институт изменения сроков уплаты налогов и сборов, институт налогового
контроля, институт ответственности за нарушение законодательства о налогах
и сборах. В то же время процесс формирования правовых институтов
налогового права нельзя считать завершенным. Так, имеются все предпосылки
4
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
– С. 138.
20
для выделения в дальнейшем
института способов обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов.
Наряду с нормами, распространяющими свое действие на все или
большинство налоговых отношений, налоговое право включает специальные
нормы, направленные на регулирование отдельных групп имущественных
отношений в налоговой сфере. Указанные нормы, расположенные во второй
части Налогового кодекса, составляют Особенную часть налогового права, в
структуре которой могут быть выделены институты, регулирующие порядок
уплаты конкретных видов налогов, например, налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога и др.
Интересно отметить некоторые современные тенденции, связанные с
формированием структуры особенной части налогового права. Во-первых,
нормы главы 25 НК РФ в части формирования расходов становятся
основополагающими для правового регулирования уплаты практически всех
конкретных налогов (налога на доходы физических лиц, единого налога,
уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения и др.)
за счет соответствующих отсылочных норм к главе 25 НК РФ. Во-вторых, в
системе норм Особенной части налогового права относительной системной
самостоятельностью обладают нормы, посвященные налогообложению при
применении специальных налоговых режимов. Причем самостоятельность
совокупности норм о специальных налоговых режимах настолько высока, что
позволяет рассматривать совокупность норм, регулирующих применение
специальных правовых режимов, в качестве самостоятельного структурного
образования в рамках Особенной части налогового права.
§2. Налоговое право в системе российского права
Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль
права, основываясь на обособленности предмета и метода правового
регулирования. Такой точки зрения придерживаются такие авторы, как Петрова
Г., Пепеляев С.Г., Юткина Т.Ф., Черник Д.Г. Свою позицию указанные авторы
21
аргументируют следующим образом. Отрасль права - это совокупность
однородных правовых норм, регулирующих определенную область (сферу)
общественных отношений. Отрасль права - это явление объективное, только
объективная
необходимость
предрешает
выделение
отрасли
права,
а
законодатель лишь осознает и оформляет эту потребность. Для образования
самостоятельной отрасли права имеют значение следующие условия:
1) степень своеобразия тех или иных отношений;
2) их удельный вес;
3) невозможность урегулировать возникшие отношения с помощью норм
других отраслей;
4) необходимость применения особого метода регулирования.
Налоговые отношения своеобразны, их удельный вес в системе
финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право
уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы,
систему правового регулирования организации и деятельности налоговых
органов и иных государственных органов, стройную систему законодательных
актов во главе с НК РФ.
Кроме того, налоговое право имеет свой метод правового регулирования.
Как видим, налоговое право отвечает всем указанным выше требованиям,
поэтому оно является самостоятельной отраслью отечественного права.
Таким образом, продолжают указанные авторы, можно дать определение
налогового права. Налоговое право - это совокупность правовых норм, которая
регулирует
общественные
отношения
в
сфере
налогообложения,
т.е.
отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных
общественных обязательных платежей, организацией и функционированием
системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех
уровнях государственной власти и местного самоуправления5.
5
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - ЗАО Юстицинформ, 2005 // База СПС
«Гарант».
22
Большинство
ученых, исследующих
вопросы
финансового
права,
придерживаются мнения о встроенности в него налогового права. В период
неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной
собственности налоговое право считалось не более чем составной частью в
правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам
хозяйствования,
признание
равенства
всех
форм
собственности
и,
следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания
частных и публичных интересов обусловили рост нормативных правовых
актов, регулирующих налоговые механизмы. В результате активного развития
налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому
праву РФ как его подотрасль.
Весомым аргументом в споре о месте налогового права служит
конституционно установленный принцип единства финансовой политики.
Налоговая политика является частью финансовой, которая имеет по отношению
к первой определяющее значение.
О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует и
частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом
финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в
процессе образования, распределения и использования государственных
(муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют
общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных
(муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью
предмета финансового права.
Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему
государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и
законодательному регулированию. Несмотря на то, что в российской системе
права финансовое право относится к
поскольку
отсутствует
действующее
единый
финансовое
некодифицированным отраслям,
системообразующий
законодательство
нормативный
позволяет
говорить
акт,
о
сформировавшихся группах общих правовых норм, непосредственно влияющих
23
и на налоговые отношения. Нормы налогового права и его отдельные
институты формируются на основе базовых институтов Общей части
финансового права.
Приведенные аргументы обосновывают нецелесообразность выделять в
составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве
самостоятельных отношения, возникающих по поводу налогов и сборов.
Использование законодателем (в качестве приема юридической техники)
кодификации
налогового
законодательства
не
означает
приобретения
налоговым правом необходимых атрибутов самостоятельности6.
Вместе с тем, находясь в структуре финансового права, налоговое право
соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.
Например, конституционное право занимает ведущее место в правовой
системе, поскольку содержит основополагающие нормы других отраслей права.
Конституционно-правовое
регулирование
налоговых
отношений
пре-
допределено их публичной значимостью и государственно-властной природой.
В правовом государстве любая внешняя активность публичного субъекта
(государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях
и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом –
Конституцией Российской Федерации7.
В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели
конституционный статус только в 1993 г., т. е. после принятия всеобщим
голосованием
Конституции
РФ.
Придание
налоговым
отношениям
конституционного характера отразило как потребности правоприменительной
практики, так и уровень развития юридической мысли и правовой культуры
российского общества.
Примечательно, что нормы Конституции РФ не только закрепили
всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.
6
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
– С. 98.
7
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская
газета. – 1993. – 25 декабря.
24
57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих
компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных
интересов государства. Поскольку налогообложение ограничивает права
частных субъектов по распоряжению своей собственностью, нормы налогового
права должны соответствовать конституционно-значимым целям ограничений
прав личности и законодательной форме таких ограничений.
Конституционное
специфического метода
право
–
влияет
на
налоговое
посредством
установления общих правовых принципов.
Конституционное признание за налогами характера допустимого ограничения
прав
и
свобод
позволило
выявить
и
зафиксировать
в
отраслевом
законодательстве такие основные принципы налогообложения, как формальная
определенность, соразмерность, справедливость.
Дальнейшее
развитие
нормы
Конституции
РФ
получили
в
постановлениях Конституционного Суда РФ, а затем в НК РФ. Основанные на
Конституции РФ, правовые позиции Конституционного Суда РФ послужили
базой для формирования идеологии действующего НК РФ. В частности,
впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ и затем
зафиксированы НК РФ понятие налога (ст. 8), состав законодательства о
налогах и сборах (ст. 1), состав нормативных правовых актов органов
исполнительной власти о налогах и сборах (ст. 4), основные начала
законодательства о налогах и сборах (ст. 3), механизм и момент исполнения
обязанности по уплате налога (ст. 45), общие положения об ответственности за
совершение
налоговых
правонарушений
(гл.
15),
виды
налоговых
правонарушений (гл. 16).
Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной
собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Общим
в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования –
имущественные отношения. Однако имущественные отношения разнообразны
и образуют предмет не только налогового, но и ряда иных отраслей
25
(подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового
права послужил метод правового регулирования.
В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации8
(далее по тексту - ГК РФ) не относятся к числу гражданских имущественные
отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным
законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не
предусмотрено законодательством. Данное правило, устанавливающее приоритет налоговых норм над гражданскими, не является новым в российской
юридической практике. В совместном постановлении Пленума Верховного
Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01 июля 1996 г. № 6/8
«О некоторых вопросах,
связанных с
применением части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации»9 обращалось внимание, что «в
случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других
финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что
гражданское
законодательство
правоотношениям
только
может
при
быть
условии,
применено
к
что
предусмотрено
это
указанным
законодательством».
В некоторых случаях налоговые отношения в силу прямого указания ГК
РФ регулируются гражданским законодательством. Например, ст. 855
определяет очередность списания денежных средств со счетов клиентов, в том
числе и по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и
во внебюджетные фонды. Следовательно, при возникновении противоречия
норм налогового законодательства и ст. 855 ГК РФ применяются правила этой
статьи. На основании ст. 27 и 29 НК РФ, представительство в налоговых
отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством
РФ.
8
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. //
Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 3301. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть
вторая / Федеральный закон от 22 декабря 1995 г. // СЗ РФ. – 1996. – № 5. – Ст. 410.
9
О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской
Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01
июля 1996 г. № 6/8 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. – 1996. – № 9.
26
Статьи 11 и 19 НК РФ устанавливают правило, согласно которому
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются
в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если не предусмотрено иное.
Гражданские
правоотношения
влекут
последствия,
значимые
для
налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как
правило, в результате гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате
налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у
него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно ст. 38 НК РФ
юридическими
фактами,
с
которыми
налоговое
право
связывает
возникновение налоговой обязанности, могут быть реализация товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход и т. д. Следовательно, налоговые
отношения возникают на основе фактических имущественных отношений,
правовой формой которых выступают гражданские отношения.
Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно
отличаются
от
показывающих
имущественных
гражданских.
принципиальное
различие
Одним
из
критериев,
названных
отраслей
законодательства, является сущность денег. В гражданских правоотношениях
деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента –
универсального
средства
платежа
и
предназначены
для
встречного
удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского права. В
налоговых отношениях деньги выступают только в качестве материального
объекта,
относительно
государства
и
которого
посредством
реализуется
которого
фискальный
формируется
суверенитет
часть
доходов
государственной (муниципальной) казны.
Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном
составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской
правоспособностью и дееспособностью.
27
Объединяющим
элементом
гражданских
и
налоговых
отношений
выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за
нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданскоправовая, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процессов.
Значительная
правоотношениями
обусловленность
вызывает
налогового
необходимость
права
гражданскими
использования
названными
правовыми общностями единой (или, по крайней мере, непротиворечивой)
терминологии.
К сожалению, в некоторых случаях нормы налогового права
либо противоречат гражданскому законодательству, либо вводят новые
категории,
не
Фиксирование
согласующиеся
в
налоговом
с
гражданско-правовыми
законодательстве
терминов,
отношениями.
не
имеющих
первоосновы в гражданском обороте или противоречащих ему, а также
установление налоговых прав и обязанностей в отрыве от юридических
последствий гражданско-правовых сделок вынуждает налогоплательщиков
нарушать нормы гражданского права, чтобы не допустить нарушений
налогового.
Взаимосвязь налогового
и
административного
права
обусловлена
исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм
правого
регулирования
налоговых
отношений
включены
органы
исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.
Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в
качестве основного способа правового регулирования используют метод
властных предписаний.
Вместе с тем не следует отождествлять сферы их действия и предметы
регулирования. Административное право обеспечивает публичные интересы и
реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено
для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.
Областью
административно-правового
регулирования
являются
управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования
органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и
28
связанные
с
ними
неимущественные
отношения,
направленные
на
аккумулирование налоговых платежей в доход государства.
С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны
являются фискальные интересы государства. С другой – квалификация
некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового
права.
Таким образом, находясь в составе финансового права, налоговое право
является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем
оно имеет свой предмет правового регулирования и особое сочетание методов
воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм10.
§3. Система источников налогового права
Источники налогового права – это внешние конкретные формы его
выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов
государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие
нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания
налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по
привлечению к ответственности за налоговое правонарушение11.
Нормативными источниками налогового права являются:
– Конституция Российской Федерации;
– акты налогового законодательства;
– нормативные правовые акты государственных органов исполнительной
власти и органов местного самоуправления;
– международные договоры Российской Федерации.
10
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
– С. 105.
11
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
– С. 109.
29
Особое место среди источников налогового права занимает Конституция
РФ. Будучи актом высшей юридической силы, Конституция РФ содержит
нормы-принципы,
являющиеся
основой
для
дальнейшего
правового
регулирования в различных сферах общественных отношений, включая
налоговые. Важнейшее значение для налогового правового регулирования
имеют ст. 8, закрепляющая принцип единого экономического пространства в
РФ, ст. 71, 72, 74 и 75
Конституции РФ, которые определяют основу
разграничения налоговой компетенции при установлении и введении налогов и
сборов на территории России.
Основу источников нaлогового права составляют акты законодательства
o налогах и сборах, к числу которых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся НК РФ и
принятые в соответствии c ним федерaльные законы.
Первая часть НК РФ как основного источника налогового права включает
семь
разделов,
двадцать
глав
и
более
ста
сорока
стaтей.
Данный
кодифицированный законодательный aкт устанавливает систему нaлогов и
сбoров, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложeния и сборов в РФ, в том числе:
– виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
– основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
– принципы устaновления, введения в действие и прекращения действия
ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных
нaлогов и сборов;
– правa и обязанности налогоплательщиков, нaлоговых органов и других
участников отношений, регулируемых законодательством o нaлогах и сборах;
– формы и методы нaлогового контроля;
– ответственность за совершение нaлоговых правонарушений;
–
порядок
обжaлования
актов
нaлоговых
органов
и
действий
(бездействия) их должностных лиц.
Порядок введeния в действие первой части НК РФ определён
30
Федеральным зaконом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «O введении в действие
части первой Нaлогового кодекса Российской Федерации»12. B соответствии c
ним первaя часть НК РФ введена в действие c 1 января 1999 г.
Вторая часть НК РФ структурно включает четыре раздела, семнадцать
глав, более двухсот шестидесяти статей. Составляющие её правовые нормы
непосредственно определяют порядок уплаты по видам налогов и сборов.
Введение в действие второй части НК РФ c 01 янвaря 2001 г. осуществлено в
соответствии c Федеральным законом от 05 августа 2000 г. №118-ФЗ «O
введении в действие чaсти второй Нaлогового кодекса Российской Федеpации и
внесении изменений в некоторые зaконодательные aкты Российской Федерации
o налогах»13.
Примeром источников законодательствa o нaлогах и сборах может также
служить Зaкон Российской Федерaции от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О
нaлоговых оpганaх Российской Федерации»14.
Кроме того, законодательство o нaлогах и сборах включает также
законы o налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные
правовые акты o налогах органов местного самоуправления, принимаемые их
представительными органами. Примером может служить Решение Городского
Совета муниципального образования город Набережные Челны РТ от 19
ноября 2008 г. № 35/6 «О земельном налоге»15.
Источникaми нaлоговогo права являются также указы Президента
Рогсийской Федерации, которые носят подзаконный характер. С принятием
первой части НК РФ ранее принятые указы по вопросам налогообложения были
ревизованы и в части, ему противоречaщей, отменены по указу Президента РФ
от 03 августа 1999 г. № 977 «О приведении актов Пpезидента Российской
12
O введении в действие части первой Нaлогового кодекса Российской Федерации: федеральный зaкон от 31
июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3825.
13
O введении в действие чaсти второй Нaлогового кодекса Российской Федеpации и внесении изменений в
некоторые зaконодательные aкты Российской Федерации o налогах: федеральный зaкон от 05 августа 2000 г. №
118-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3341.
14
О нaлоговых оpганaх Российской Федерации: зaкон Российской Федерaции от 21 марта 1991 г. № 943-1 //
БНА. – 1992. – №1.
15
О земельном налоге: Решение Городского Совета муниципального образования город Набережные Челны РТ
от 19 ноября 2008 г. № 35/6 // Челнинские известия. – 2008. - № 225-227.
31
Федepации в соответствии c частью первой Налогового кодекса Российской
Федерации»16.
Правительство Российской Федерации как высший исполнительный
орган госудaрственный власти вправе издавать пoстановления по вопросам
нaлогообложения лишь в случаях, предусмотренных законодательством o
нaлогах и сборах. B частности Правительством РФ предусмотрено издание нормативно-правовых актов определяющих:
– порядок списания безнадежных недоимок по федеральным нaлогам и
сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);
– перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер
(п. 5 п. 2 ст. 64 HК РФ);
–
порядок
ведения
Единого
государственного
реестрa
налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);
– порядок и рaзмеры выплат, пpичитающихся свидетелям, переводчикам,
специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).
Примером соответствующих нормативно-правовых актов могут служить
постановление Правительства РФ от 26 феврaля 2004 г. № 110 «О
совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на
учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которым
утверждены
Правилa
ведения
Единого
государственного
реестра
налогоплательщиков17.
Федерaльные
органы
исполнительной
власти,
уполномоченные
осуществлять функции по вырaботке государственной пoлитики и нормативноправовому регулированию в сфере нaлогов и сборов и в сфере таможенного
дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы
мeстного самоуправления в предусмотренных законодательством o налогах и
сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые
16
О приведении актов Пpезидента Российской Федepации в соответствии c частью первой Налогового кодекса
Российской Федерации: указ Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 // СЗ РФ. – 1999. – № 32. – Ст. 4045.
17
О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей» постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 // СЗ РФ. –
2004. – № 10. – Ст. 864.
32
aкты по вопросам, связанным c нaлогообложением и со сборами, которые не
могут изменять или дополнять законодательство o нaлогах и сбoрах (п. 1 ст. 4
НК РФ).
Так, Министерство финансов РФ издает нормативные правовые акты по
вопросам, относящимся к его компетенции. B соответствии c п. 7 ст. 80 НК РФ
Министерство финансов РФ, например, утверждает формы налоговых
деклараций и порядок их заполнения. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ этот федерaльный орган исполнительной власти также определяет особенности
постановки на учёт крупнейших налогоплательщиков, а в соответствии c п. 1
ст. 84 НК РФ – особенности постaновки на учёт инострaнных организаций в
зависимости от видов получения доходов.
Федерaльные же органы исполнительной власти, уполномоченные
осуществлять функции по контролю и надзору в облaсти нaлогов и сборов и в
области таможенного делa, их территориaльные органы не имеют правa
издaвать нормативные правовые aкты по вопросам нaлогов и сборов (п. 2 ст. 4
НК РФ). Тем не менее, федеральным органом исполнительнoй власти,
уполномоченный по кoнтролю и надзору в облaсти нaлогов и сборов (ФНС
России) утвеpждаются:
– форма нaлогового уведомления (ч. 2 ст. 52 НК РФ);
– форма требования об уплате нaлога (п. 5 ст. 69 НК РФ);
– форма заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учёт в
нaлоговом органе (ст. 84 НК РФ);
– фoрма решения руководителя (заместителя руководителя) нaлогового
органа o проведении выездной нaлоговой проверки (ст. 89 НК РФ):
– форма и требования к составлению aкта налоговой проверки (п. 3 ст.
100 НК РФ);
– некотоpые другие формы.
НК РФ закрепляет приоритет правил, установленных международным
договором над российским налоговым законодательством. Так, в соответствии
со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации,
33
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и
(или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации. При этом следует иметь ввиду, что приоритет имеют
только международные договоры, обязательность применения которых для РФ
установлено в законом порядке.
Нормативно-правовой характер в определённой степени имеют и акты
судебных
органов.
B
этой
связи
следует
отметить
постановления
Конституционного Суда Российской Федерации, которыми может быть
отменено действие актов или отдельных норм законодательства о налогах и
сборах в случае их неконституционности.
Судебное толкование норм налогового права содержится в актах
Верховного Суда Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации. К числу таких актов относятся Постановление Пленума Верховного
Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами
уголовного
законодательства
об
ответственности
за
налоговые
преступления»18, Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего
Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах,
связанных c введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»19. Эти акты к источникам налогового права отнесены быть не
могут, однако имеют исключительно важное значение для установления
единообразной правоприменительной практики в сфере налогов и сборов20.
§4. Принципы налогового права
18
О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления:
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 // Российская газета. – 2006. – № 297.
19
О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999
г. № 41/9 // Бюллетень Верховного суда РФ. – 1999. – № 8.
20
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР,
2006. – 448 с.
34
Правовые принципы – это выраженные в праве исходные нормативноруководящие
начала,
характеризующие
его
содержание
(основы)
и
закрепленные в нем закономерности общественной жизни21. Они (принципы)
обладают
рядом
свойств,
что
ставит
их
в
один
ряд
с
другими
системообразующими факторами, такими как предмет и метод правового
регулирования общественных отношений22.
Во-первых, принципы права – это сквозные «идеи», пронизывающие
право. Однако указанные начала не представляют собой нечто абстрактное.
Напротив, они являются не чем иным, как идеологическим (надстроечным)
отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение
не только основы права, но и закономерности социально-экономической жизни
общества.
Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом
праве либо прямо вытекать из нормы права. В ст. 3 НК РФ нашли свое
непосредственное отражение основные начала законодательства о налогах и
сборах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых нормах, не могут
быть отнесены к числу правовых принципов. Они являются лишь идеями
(началами)
правосознания,
научными
выводами23.
Обычно
принципы
выступают в виде норм (норм-принципов).
В-третьих, будучи нормами права, принципы выполняют регулятивную
функцию, т. е. непосредственно регулируют общественные отношения. В
частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в
налоговом законодательстве и возникает необходимость в применении
аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутствует правило о применении
налогового законодательства по аналогии.
В общей теории права принято подразделять принципы на общие и
специфические (отраслевые).
21
См.: Алексеев С.С. Проблемы теории права. Курс лекций в 2-х томах. Т. 1. – Свердловск, 1972. – С. 102-112.
См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб., 2003. – С. 177.
23
См.: Алексеев С.С. Проблемы теории права. Курс лекций в 2-х томах. Т. 1. – Свердловск, 2001. – С. 103.
22
35
Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает, что общие принципы
налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом. В
суммированном виде основные начала законодательства о налогах и сборах
содержатся в ст. 3 НК РФ. Причем вряд ли можно утверждать, что названная
статья дает исчерпывающий перечень принципов налогового права.
Практически в каждом пункте ст. 3 НК РФ можно обнаружить несколько
правовых
принципов.
Они
изложены
без
какой-либо
внутренней
дифференциации. Поэтому и мы, переходя непосредственно к подробному
рассмотрению основных принципов налогового права, будем придерживаться
структуры построения системы принципов в рамках ст. 3 Кодекса. Такая логика
понятна и соответствует букве закона. С другой стороны, при освещении
правовых принципов постараемся учесть предложенные в литературе их
подразделения на отдельные виды.
Рассмотрим общие принципы налогового права. Принцип установления
налогов
(сборов)
законом
открывает
перечень
основных
начал
законодательства о налогах и сборах. Аналогичное правило сформулировано в
ст. 57 Конституции РФ.
В силу этого принципа «законно установленными» являются лишь те
налоги (сборы), которые вводятся (устанавливаются) законом. Налоги,
вводимые на основании иных нормативных актов (указов Президента РФ,
постановлений Правительства РФ), считаются незаконными.
Именно такой позиции придерживается Конституционный Суд РФ. В
своем постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П он (Суд) отмечает: «Налоги,
взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными»
(статья 57 Конституции Российской Федерации). Данное положение имеет
значение как при оценке конституционности закона, в том числе закона
субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и
36
при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на
установление налога»24.
Принцип отрицания обратной силы актов налогового законодательства,
ухудшающих
положение
налогоплательщиков,
–
следующий
принцип
налогового права. Он получил закрепление в ст. 57 Конституции РФ и п. 2 ст. 5
НК РФ. Если Конституция РФ говорит о налоговых законах, то НК РФ – об
актах законодательства о налогах и сборах.
Следует отметить, некоторые авторы предлагают дополнительные
принципы налогового права (законодательства), которые выводятся из текста
закона посредством его толкования или из постановления Конституционного
Суда РФ. В частности, в качестве специального принципа называется принцип
приоритета налогового закона над неналоговыми законами25.
Пункт 7 ст. 3 НК РФ посвящен принципу толкования неустранимых
сомнений (противоречий и неясностей) актов законодательства о налогах и
сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Этот принцип
направлен на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков при
возникновении спорной ситуации, связанной с возможностью двойного
толкования положений актов законодательства о налогах и сборах. Поэтому
налоговые и судебные органы, применяющие нормы налогового права, обязаны
руководствоваться им (принципом) в каждом конкретном случае. Здесь не
установлен какой-либо специальный порядок, в соответствии с которым
имеющиеся в правовой норме неясности и противоречия признавались бы
неустранимыми.
Теперь перейдем к другой группе правовых принципов, которые
находятся в сфере соблюдения прав налогоплательщиков и в области
построения налоговой системы.
24
Постановление Конституционного Суда РФ от 04 апреля 1996 № 9-П «По делу о проверке
конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края,
Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на
постоянное жительство в названные регионы» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. –
№ 16. – Ст. 1909.
25
См.: Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учебное пособие / под ред. Е.Н. Евстигнеева. –
СПб., 2000. – С. 69-70.
37
Это
–
принципы
всеобщности,
равенства,
справедливости
и
соразмерности налогообложения.
Принцип всеобщности налогообложения означает, что каждый член
общества обязан участвовать в уплате налога наравне с другими. Этот принцип
непосредственно вытекает из положения ст. 57 Конституции РФ, согласно
которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Более
общее
правило
устанавливающей,
сформулировано
что
каждый
в
ч.
2
гражданин
ст.
6
несет
Конституции
равные
РФ,
обязанности,
предусмотренные Основным Законом.
Принцип справедливости был и остается одним из общих принципов
права (наряду с такими принципами, как законность, юридическое равенство).
Вместе с тем в действующем законодательстве данный принцип не получил
явного (прямого) закрепления. Он упоминается в преамбуле и отдельных
статьях Конституции РФ. Например, в ч. 1 ст. 50 записано: «Никто не может
быть повторно осужден за одно и то же преступление». Данное положение
прямо отражено в п. 1 ст. 6 Уголовного кодекса Российской Федерации26 (далее
по тексту - УК РФ) в качестве проявления принципа справедливости.
Принцип всеобщности налогообложения тесно связан с другим основным
началом
налогового
законодательства
–
принципом
равенства
налогообложения. В соответствии со ст. 19 Конституции РФ все равны перед
законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и
гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения,
имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к
религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также
других обстоятельств.
Равенство налогоплательщиков (плательщиков сборов), а также других
участников налоговых отношений, перед законом и судом – это реализация
конституционно-правового принципа.
26
Уголовный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. –
№ 25. – Ст. 2954.
38
Равенство
в
налогообложении
(в литературе
нередко
именуется
принципом равного налогового бремени) понимается как равномерность
обложения. Она оценивается на основе сопоставления экономических
возможностей различных налогоплательщиков, а не каких-либо других
признаков.
Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым
целям ограничения прав и свобод27 прямо вытекает из положений Конституции
РФ. Так, в силу ч. 3 ст. 55 «права и свободы человека и гражданина могут быть
ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в
целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и
законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности
государства».
Поэтому недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). В частности,
налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в
ст. 35 Конституции РФ. Вместе с тем никто не может быть лишен своего
имущества иначе как по решению суда.
Существует запрет на установление налогов и сборов, нарушающих
единое
экономическое
пространство
РФ.
Принцип
соразмерности
налогообложения тесно связан также с конституционно-правовым принципом
«свободного перемещения» объектов предпринимательской деятельности
(договоров), который получил закрепление в ст. 8 Конституции РФ, ст. 1 ГК РФ
и п. 4 ст. 3 НК РФ. В силу ст. 8 «в Российской Федерации гарантируется
единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, работ
и финансовых средств...». ГК РФ (п. 3 ст. 1) предусмотрел, что любые
ограничения перемещения товаров и услуг могут быть введены только
федеральным законом и лишь тогда, когда это оказывается необходимым в
целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья и
27
См.: Основы налогового права: учебно-методическое пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 1995. – С. 7677.
39
законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности
государства. На практике встречаются случаи, когда некоторые субъекты РФ
принимают акты, направленные на незаконное ограничение перемещения
товаров (работ, услуг) и финансовых средств.
Принцип определенности налога означает, что при его установлении
должны быть определены все элементы, необходимые для исчисления и уплаты
налога (п. 6 ст. 3 НК РФ). Перечень обязательных элементов налога закреплен в
ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка;
порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме указанных
(обязательных)
элементов,
применяются
и
факультативные
элементы.
Налоговый кодекс РФ также предусматривает, что акты законодательства о
налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый
точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
При установлении размера налогов и сборов следует руководствоваться
принципом экономической обоснованности. Налоги и сборы не могут быть
произвольными. Данный принцип защищает плательщиков от налогов,
установленных произвольно, безосновательно. Так, экономическим основанием
налога не может служить пустая казна или бюджетный дефицит28. Только
экономические реалии, свидетельствующие о получении лицом дохода,
являются экономическими основаниями налога. Важно, с учетом практики
применения рассматриваемого принципа, определить содержание понятия
«экономическое основание налога».
И
наконец,
принцип
отсутствия
дискриминации
направлен
на
недопущение фактов различного установления и применения налогов и сборов,
исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных
критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). Дискриминационный характер налогов и сборов
28
См.: Постатейный комментарий к НК РФ. Часть первая / под ред. В.И. Слома, А.М. Макарова. 2-е изд. – М.:
Статут, 2000. – С. 18.
40
может проявляться в установлении дифференцированных ставок налогов и
сборов, налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала. Лишь в случаях,
предусмотренных НК РФ и таможенным законодательством, допускается
установление особых видов пошлин либо дифференцированных таможенных
пошлин с учетом страны происхождения товара.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты:
1. Налоговое право – это:
а) самостоятельная отрасль, нормы которой регулируют отношения,
складывающиеся в связи со взиманием налоговых платежей с физических лиц;
б) подотрасль финансового права, нормы, которой регулируют
отношения, складывающиеся в связи с формированием доходов бюджетов всех
уровней;
41
в) подотрасль финансового права, нормы, которой регулируют
отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением
налоговых изъятий у физических лиц и организаций.
2. Принципами налогового права являются:
а) принцип законодательного установления, введения, изменения и
отмены налогов;
б) принцип всеобщности налогообложения;
в) принцип установления налога вне зависимости от наличия
экономического основания.
3. Основным методом налогового права является:
а) диспозитивный метод;
б) императивный метод;
в) метод согласований.
4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и
(или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие
обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение:
а) могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;
б) имеют обратную силу;
в) не имеют обратной силы.
5. Согласно НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит:
а) из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах;
б) из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах;
в) только из НК РФ.
42
Глава 2. Налоговая система России
§1. Налоговая система и система налогов и сборов в Российской
Федерации
Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других
обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых
законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой
системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных
законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в
действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля;
права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия
налогового производства. Т.е., понятие налоговая система шире по своему
содержанию, чем просто совокупность налогов и сборов. Понятие налоговая
система характеризует устройство налоговой системы в целом. Эти понятия
соотносятся как общее и частное. Система налогов и сборов, установленная НК
РФ, является неотъемлемой частью налоговой системы РФ и представляет
собой
совокупность
установленных
отдельных
налогов
и
сборов,
законодательно
и действующих на территории РФ. В числе других
существенных элементов налоговой системы следует назвать налоговые органы
и другие органы налогового администрирования, которые осуществляют
налоговый контроль и надзор с использованием определенных приемов и
методов.
Ранее в Законе РСФСР от 27 марта 1991 г. «Об основах налоговой
системы Российской Федерации»29
налоговая система определялась как
«совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей,
взимаемых в установленном порядке» (ст. 2).
К принципам построения налоговой системы государства можно
представить в виде следующей схемы:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─┤
Принципы построения и функционирования налоговой системы
│
29
Ведомости РФ. - 1992. - № 11. - Ст. 527.
43
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│
│Следует из принципа
единства
экономического│
│ ┌─────────────────┐ │пространства
России
закрепленного
в
ст. 8│
├─┤
Единство
├─┤Конституции РФ, и означает, прежде всего, един-│
│ │налоговой системы│ │ство нормативно-правовых актов о налогах и сбо-│
│ └─────────────────┘ │рах, единство валюты в которой осуществляется│
│
│исполнение налоговой обязанности, единство систе-│
│
│мы налоговых органов
│
│
└─────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─────────────────┐ │Следует из федеративного устройства России и│
├─┤
Налоговый
├─┤самостоятельности
местного
самоуправления.│
│ │
федерализм
│ │Заключается в четком разграничении компетенции│
│ └─────────────────┘ │между Россией, субъектами РФ и органами местного│
│
│самоуправления по установлению и введению налогов│
│
└─────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
├─┤ Справедливость ├─┤Включает в себя всеобщность и
соразмерность│
│ │ налогообложения │ │налогообложения, а также несение налогоплательщи-│
│ └─────────────────┘ │ками равного налогового бремени
│
│
└─────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─────────────────┐ │Состоит в способности налоговой системы оператив-│
│ │
Подвижность
│ │но реагировать на социально-экономические измене-│
├─┤ (эластичность) ├─┤ния в обществе. При установлении и введении нало-│
│ │ налогообложения │ │гов должны приниматься во внимание состав налого-│
│ └─────────────────┘ │плательщиков, их способность к уплате налогов,│
│
│отношение к своим налоговым обязанностям и т.д
│
│
└─────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ │
Стабильность │ │Законодательство о налогах и сборах должно оста-│
├─┤ системы налогов ├─┤ваться неизменным как можно дольше. Реформирова-│
│ │
и сборов
│ │ние налоговой системы должно происходить в
│
│ └─────────────────┘ │исключительных случаях
│
│
└─────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─────────────────┐ │Все элементы налога должны быть определены в за-│
└─┤ Определенность ├─┤коне. Положения актов законодательства о налогах│
│
налога
│ │и сборах должны быть конкретными и понятными.│
└─────────────────┘ │Налоговые процедуры должны сопровождаться как│
│можно меньшими издержками как со стороны налого-│
│плательщиков, так и со стороны государства.
│
└─────────────────────────────────────────────────┘
Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность
отдельных видов налогов и сборов и представлена тремя уровнями, которые
отражают
федеративное
устройство
Российского
государства.
В
РФ
установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и
местные.
44
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые
установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской
Федерации.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК
РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к
уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на
территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и
законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При
установлении
(представительными)
региональных
органами
налогов
государственной
законодательными
власти
субъектов
РФ
определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ,
следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки
уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и
налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными
(представительными)
органами
государственной
власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и
пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые
льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований
о
налогах
и
обязательны
к
уплате
на
территориях
соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на
территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым
кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований о налогах.
Налог на имущество физических лиц регламентируется НК РФ, а
элементы налога установлены в Законе РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О
45
налогах на имущество физических лиц»30. Согласно этому Закону объектами
налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома,
квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Виды федеральных, региональных и местных налогов, предусмотренных
налоговым законодательством представлены в следующей таблице:
┌─────────────────────────────────────────────┐
┌── ── ── ── ── ───┤
Система налогов и сборов
├─ ── ── ── ──
└──────────────────────┬──────────────────────┘
│
┌──────────────────────────┼─────────────────────────┐
┌──────────┴───────────┐
┌──────────┴────────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│
│Федеральные налоги и│
│ Региональные налоги │ │
Местные налоги
│
│сборы (ст. 13 НК РФ) │
│
(ст. 14 НК РФ) │ │ │
(ст. 15 НК РФ)
│
│
└──────────┬───────────┘
└──────────┬────────────┘ └──────────┬─────────┘
┌────────────┴──────────────┐ ┌─────────┴─────────────┐┌──────────┴─────────┐
│ │- налог
на
добавленную│ │- налог
на имущество││- земельный налог; │
│стоимость;
│ │организаций;
││- налог на имущество│
│ │- акцизы;
│ │- налог на игорный биз-││физических лиц
│
│- налог на доходы физичес-│ │нес;
│└──────────┬─────────┘
│ │ких лиц;
│ │- транспортный налог
│┌──────────┴─────────┐
│
│ └─────────┬─────────────┘│Нормативными право-│
│ │- налог на прибыль органи-│ ┌─────────┴─────────────┐│выми актами предста-│
│заций;
│ │Законами субъектов РФ││вительных
органов│
│ │- налог на добычу полезных│ │определяются в порядке││муниципальных обра-│
│ископаемых;
│ │и пределах, установлен-││зований определяются│
│ │- водный налог;
│ │ных НК РФ,
налоговые││в порядке и преде-│
│- сборы
за
пользование│ │ставки, порядок и сроки││лах,
установленных│
│ │объектами животного мира и│ │уплаты налогов. Также в││НК
РФ,
налоговые│
│за
пользование объектами│ │пределах, установленных││ставки, порядок
и│
│ │водных биологических ресур-│ │НК РФ, могут определя-││сроки уплаты нало-│
│сов;
│ │ться налоговые льготы,││гов. Также в преде-│
│ │- государственная пошлина │ │основания и порядок их││лах,
установленных│
└────────────┬──────────────┘ │применения
││НК РФ, могут опреде-│
│ ┌────────────┴──────────────┐ └───────────────────────┘│ляться
налоговые│
│Все элементы
федеральных│
│льготы, основания и│
│ │налогов устанавливаются НК│
│порядок их примене-│
│РФ
│
│ния
│
│ └───────────────────────────┘
└────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐
└─ ── ── ── ── ── ── ── ─┤ Специальные налоговые режимы
├─ ── ── ── ── ── ──
│
(ст. 18 НК РФ)
│
└────────────────┬────────────────┘
┌──────────────────────────┴────────────────────────┐
│- система налогообложения для сельскохозяйственных│
│ товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный│
│ налог);
│
│- упрощенная система налогообложения;
│
│- система налогообложения в виде единого налога на│
│ вмененный доход для отдельных видов деятельности;│
│- система налогообложения при выполнении соглашений│
│ о разделе продукции
│
└──────────────────────────┬────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┴──────────────────────────────┐
│Устанавливаются и вводятся в действие НК РФ. Специальные налоговые│
│режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в│
│ст. 13 НК РФ, а также освобождение от обязанности по уплате│
│отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов
│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
30
ВСНД РФ и ВС. – 1992. - № 8. - Ст. 363.
46
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
§2. Юридическая конструкция налога и сбора
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 НК
РФ).
Под сбором согласно ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним
из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
┌───────────────┐
├─┤Признаки налога│
│ └───────────────┘
│ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐
│ │односторонний │ │Только государство вправе установить налоги на│
├─┤характер управ-├──┤всей территории государства и взимать их с налого-│
│ │ления
│ │плательщиков
│
│ └───────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┤
│ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┤
│ │отчуждение при-│ │Уплачивая налог, плательщик отказываеся от своего│
│ │надлежащего на│ │права собственности на объект налогового платежа,│
│ │праве собствен-│ │в этот момент происходит смена собственника. Пере-│
├─┤ности
(ином├──┤ход права собственности на объект налогового пла-│
│ │вещном
праве)│ │тежа позволяет отграничить налоговые правоотноше-│
│ │имущества (де-│ │ния от бюджетных правоотношений. Налоги уплачива-│
│ │нежных средств)│ │ются преимущественно в денежной форме
│
│ │в пользу пуб-│ └──────────────────────────────────────────────────┘
│ │личных субъек- │
│ │тов
│
│ └───────────────┘
│
┌──────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌───────────────┐ │Для обеспечения уплаты налогов государство исполь-│
├─┤принудитель├──┤зует комплекс мер, в том числе устанавливает санк-│
│ │ность
│ │ции за неисполнение или ненадлежащее исполнение│
│ └───────────────┘ │налоговой обязанности
│
│
└──────────────────────────────────────────────────┘
│
┌──────────────────────────────────────────────────┐
│
│Налог взимается с целью обеспечения расходов пуб-│
│ ┌───────────────┐ │личной власти. С помощью налогов формируется ос-│
├─┤публичное пред-├──┤новная часть денежных фондов государства. Налог│
│ │назначение
│ │уплачивается в пользу самих субъектов публичной│
47
│ └───────────────┘ │власти, а не в пользу государственных и иных орга-│
│
│нов
│
│
└──────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐
├─┤индивидуальная ├──┤Налоги взимаются в целях покрытия потребностей об-│
│ │безвозмездность│ │щества, которые обособлены от индивидуальных пот-│
│ └───────────────┘ │ребностей конкретного налогоплательщика
│
│
└──────────────────────────────────────────────────┘
│
┌──────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌───────────────┐ │Налогоплательщик не вправе требовать возврата уп-│
└─┤безвозвратность├──┤лаченных в бюджет налогов, за исключением случаев,│
└───────────────┘ │установленных законом
│
└──────────────────────────────────────────────────┘
Основное отличие между налогом и сбором производится по признаку
индивидуальной безвозмездности.
Налог считается установленным в том случае, когда определены
налогоплательщики и основные элементы налогообложения. Требование
четкого
определения
налогообложения
-
налогоплательщиков
необходимое
и
условие
основных
элементов
соблюдения
принципа
определенности налогообложения, закрепленного в п. 6 ст. 3 НК РФ, в
соответствии с которым при установлении налогов должны быть определены
все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах
должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие
налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Совокупность
элементов,
образующих
юридическим
составом
юридическую
налога.
конструкцию
Юридический
состав
налога,
налога
называют
является
универсальным, так как у всех налогов он одинаков.
Элементы налогообложения, которые должны быть четко и однозначно
определены в законодательном порядке, для того чтобы сам налог считался
законно установленным, перечислены в ст. 17 НК РФ и определены в других
статьях НК РФ:
а) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст.
19 НК РФ);
б) объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров
48
(выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием
которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ);
в) налоговая база - элемент налогообложения, представляющий собой
стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения
(ст. 53 НК РФ);
г) налоговый период - календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ);
д) налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений
на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ);
е) порядок исчисления налога. В соответствии со ст. 52 НК РФ
налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую
уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и
налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах
и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до
наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику
налоговое уведомление;
ж) порядок и сроки уплаты налога.
Общие положения по порядку и срокам уплаты налога закреплены в ст.
57 и ст. 58 НК РФ. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы
налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами
законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной
или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается
(перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные
сроки. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением
периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и
49
днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или
произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Перечисленные
параметры
являются
основными
элементами
налогообложения. Правовое значение закрепления в НК РФ элементов
налогообложения состоит в том, что неустановление или неопределение
налоговым законодательством в отношении конкретного налога хотя бы одного
из этих элементов означает, что налог не установлен и налоговой обязанности
не возникает. Так как полностью юридический состав возникновения налоговой
обязанности и ее содержания не зафиксирован законодательным правовыми
нормами, то налог не может считаться законно установленным.
Наряду с основными элементами налогообложения существуют и
факультативные
(необязательные)
элементы
налогообложения.
Факультативным элементом являются налоговые льготы, которые могут (но не
должны в обязательном порядке) предусматриваться законом при установлении
налога, если законодатель посчитает необходимым устанавливать такие льготы.
Устанавливая налоговые льготы, законодатель должен определить основания
для их использования налогоплательщиком.
Налоговыми
категориям
льготами
признаются
налогоплательщиков
законодательством
о
налогах
и
предоставляемые
преимущества,
сборах,
по
отдельным
предусмотренные
сравнению
с
другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги либо
уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). При этом особо
оговаривается, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие
основания, порядок и условия применения льгот по налогам, не могут носить
индивидуального характера.
При установлении сбора законодатель определяет его плательщиков и
элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Список рекомендуемой литературы:
1. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.,
Юрид. центр Пресс, 2003.
50
2. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.
– С. 178.
3. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4. Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. – М.:
Центр ЮрИнфоР, 2006.
6. Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред. Ялбулганова
А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд.,
перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред. А.Н.
Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового
права»), 1998.
9. Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Норма, 2008.
Тесты
1. Региональными
налогами
признаются
налоги,
которые
установлены:
а) НК РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов РФ;
б) НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ;
в) законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ.
2. Отличие налога от сбора производится по признаку:
а) индивидуальной безвозмездности;
б) денежной формы;
в) обязательности.
3. К специальным налоговым режимам относятся:
а) упрощенная
система
налогообложения
субъектов
малого
предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических
зонах,
система
налогообложения
в
закрытых
административнотерриториальных образованиях, система налогообложения при выполнении
договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
51
б) система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции;
в) только упрощенная система налогообложения для субъектов малого
предпринимательства.
4. Обязательными элементами налогообложения являются:
а) объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, порядок
исчисления налога;
б) налогоплательщик, объект налогообложения, налоговый период,
порядок и сроки уплаты налога, налоговая ставка, порядок исчисления налога;
в) объект налогообложения, налоговый период, порядок и сроки уплаты
налога, налоговые льготы.
5. К федеральным налогам и сборам относятся:
а) налог на доходы физических лиц;
б) налог на игорный бизнес;
в) налог на добычу полезных ископаемых;
г) государственная пошлина.
52
Глава 3. Налоговые правоотношения
§1. Понятие налогового правоотношения
Главным системообразующим фактором, обусловливающим выделение
отрасли в правовой системе, является предмет правового регулирования.
Наличие собственного предмета регулирования у налогового права
признают практически все авторы. Различие состоит в том, что одни
рассматривают его как неотъемлемую часть предмета финансового права,
другие допускают его относительную самостоятельность. Следовательно,
ключевым является вопрос о том, обладают ли отношения, регулируемые
налоговым правом, качественным своеобразием, представляют ли они собой
отдельный вид общественных отношений, требующий особых способов
правового воздействия. В научных публикациях налоговые отношения
(предмет налогового права) нередко определяются не через анализ их
сущности, а путем перечисления составляющих их элементов31. Ответ должен
быть положительным, поскольку наличие законодательно закрепленных норм
предполагает их направленность на регулирование однородной группы
общественных отношений.
Налоговые правоотношения представляют собой обособленную группу
финансово-правовых отношений по установлению, введению и взиманию
налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение
налоговых правонарушений.
Характерные признаки налоговых правоотношений проявляются в том,
что они:
1)
имеют
место
исключительно
в
сфере
налогов
и
сборов.
Справедливое распределение бремени публичных расходов среди граждан и их
31
См.: Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права //
Государство и право. – 2000. – № 6. – С. 70.
53
объединений является основной задачей налогового права, необходимость
решения которой требует особых средств правового воздействия. Объективная
потребность в решении указанной задачи вызвала к жизни отрасль налогового
права, предопределила ее своеобразие.
2)
Возникают,
прекращаются
и
изменяются
на
основе
норм
налогового права, поскольку в налогово-правовых нормах закрепляются
правила поведения в налоговых отношениях.
Носят публичный характер. Если рассматривать любое общественное
отношение как систему, его участники являются важнейшими структурными
элементами данной системы. Соответственно свойства участников определяют
специфику самого общественного отношения. В частности, на природу
налогового отношения решающее влияние оказывает то, что в нем
одновременно участвуют («противостоят» друг другу) субъект, наделенный
властными полномочиями в сфере налогообложения, и не наделенный
таковыми.
Субъекта,
наделенного
властными
полномочиями
в
сфере
налогообложения (публично-территориальные образования, государственные
органы, органы местного самоуправления), представляется целесообразным
именовать публичным субъектом налогового права; субъекта, не обладающего
таковыми (физические лица, организации), – частным субъектом налогового
права32.
Частные субъекты имеют собственные (частные) интересы, обладают
автономией воли, которая определяет их поведение. Публичные субъекты
призваны
выражать
публичный
интерес,
понимаемый
как
общий,
«усредненный», то есть производный от совокупности частных интересов.
Содержание волеизъявления публичного субъекта должно определяться тем
публичным интересом, для претворения в жизнь которого он существует.
Очевидно, что частный интерес и публичный интерес могут не совпадать. Или
же, если такое совпадение и имеет место объективно, оно может быть не
осознано конкретным носителем частного интереса. Такое положение вещей
32
См. подробнее: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. – М.: НОРМА, 2000. – С. 235.
54
закономерно для сферы налогообложения, поскольку в рамках налоговых
отношений частный субъект, как правило, вынужден поступиться собственным
интересом: он утрачивает право на определенную часть принадлежащих ему
материальных благ ради зачастую неосязаемой и не гарантированной
конкретно ему выгоды от деятельности публичных субъектов. В силу
возникновения указанного противоречия различных интересов налоговые
отношения
оказываются
способными
существовать
некоторого
ограничения
юридическими
средствами
лишь
форм
в
условиях
проявления
автономии воли частного субъекта.
3)
Складываются по поводу денежных средств, поскольку налог
уплачивается в денежной форме.
4)
Как и в любом финансовом правоотношении обязательной
стороной в них выступает государство (муниципальное образование) в лице
налоговых или финансовых органов.
§2. Структура налогового правоотношения
Налоговое правоотношение имеет свою структуру, т.е. может быть
представлено в виде взаимосвязанных элементов. Элементами структуры
налогового
правоотношения
являются
объект,
субъекты
налогового
правоотношения и содержание.
Объектом налогового правоотношения является то, на что направлены
интересы субъектов. Например, денежные средства, которые должны быть
перечислены в бюджет в виде налогового платежа или взысканы в
принудительном порядке налоговыми органами и т.д.
Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две
группы:
отделимые
и
неотделимые
от
материального
содержания
правоотношения. Отделимые объекты с той или иной степенью конкретности
зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как
явления (предметы) окружающего нас мира. Неотделимые объекты не
55
зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть выделены лишь в
процессе
научного
абстрагирования
и
представляют
собой
результат
деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его
материального содержания.
К отделимым от материального содержания объектам налоговых
правоотношений относятся: а) налоги; б) сборы; в) налоговый кредит; г)
инвестиционный налоговый кредит; д) штрафы, недоимки, пени; е) отсрочки и
др. К неотделимым от материального содержания объектам налоговых
правоотношений относится налоговый контроль как явление, представляющее
собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе
налогово-контрольного правоотношения.
Субъекты налогового правоотношения – это лица, участвующие в этих
правоотношениях. Понятие субъекта налогового правоотношения необходимо
отличать от понятия субъекта налогового права. Субъект налогового
правоотношения связан с субъектом налогового права, который, реализовав
свою правосубъектность, становится субъектом налогового правоотношения.
Одной из сторон налоговых правоотношений выступают Российская
Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования в лице их органов,
уполномоченных устанавливать налоги, что призвано обеспечивать публичный
характер налоговых правоотношений.
Второй стороной являются налогоплательщики без их персонификации,
т.е. каждый имеющий общие и специальные признаки субъекта налога.
Под содержанием налогового правоотношения понимается заданная
нормами налогового права совокупность прав и обязанностей субъектов.
§ 3. Классификация налоговых правоотношений
Классификация налоговых правоотношений, т.е. их разделение на
однородные группы, помогает более четко понять суть отношений при
56
установлении и взимании налогов, в том числе более точно построить правовой
механизм их регулирования.
Классификация правоотношений возможна по различным основаниям.
1. Исходя из основных функций права, налоговые правоотношения
подразделяются
на
регулятивные
и
охранительные.
Регулятивные
правоотношения устанавливают правила поведения субъектов в вопросах
реализации права государства на получение налогов и сборов и обеспечивают
реализацию
регулятивной
правоотношения
функции
представляют
собой
права.
один
Охранительные
из
способов
налоговые
обеспечения
эффективности действия регулятивных норм, реализованный в рамках системы
налогового права.
Регулятивные
налоговые
правоотношения
подразделяются
на
абсолютные и относительные. Относительные правоотношения (двусторонне
индивидуализированные)
-
это
такие
правоотношения,
в
которых
уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный
субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия.
Абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) - это
такие правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в
качестве обязанного всякий и каждый субъект.
2.
По
характеру
налогово-правовых
норм
правоотношения
подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные налоговые
правоотношения
служат
средством
реализации
материальных
прав
и
обязанностей субъектов налогового права, а процессуальные налоговые
правоотношения обеспечивают порядок реализации этих прав и обязанностей
(например, возникающие в сфере осуществления мероприятий налогового
контроля).
3. Налоговые правоотношения могут быть также подразделены на
имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта.
Объектом имущественных налоговых правоотношений является денежная
субстанция - налог, сбор, пени, недоимка, штраф и т. д. Объектом
57
неимущественных налоговых правоотношений таковая не является (например,
организационные налоговые правоотношения).
4. По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в
процессе: 1) установления и введения налогов и сборов; 2) взимания налогов и
сборов; 3) проведения налогового контроля; 4) привлечения к ответственности
за налоговые правонарушения; 5) обжалования актов налоговых органов, а
также действия (бездействия) их должностных лиц.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Налоговыми правоотношениями признаются:
а) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов
и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
58
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
б) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов
и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения;
в) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов
и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц.
2. Элементами структуры налогового правоотношения являются:
а) объект;
б) предмет;
в) содержание;
г) участники;
д) норма права.
3. Основаниями
возникновения
налоговых
являются:
а) наличие определенных объектов налогообложения;
б) юридические факты;
в) определенные события.
правоотношений
4. Основными признаками налоговых правоотношений являются:
а) публичный характер;
б) властный характер;
в) являются разновидностями имущественных правоотношений.
5. В зависимости от функций
правоотношения подразделяются на:
а) обязывающие и запрещающие;
б) регулятивные и охранительные;
в) материальные и процессуальные.
59
налогового
права
налоговые
Глава 4. Субъекты налогового права
§1. Понятие и классификация субъектов налоговых правоотношений
Ранее было отмечено, что структура налогового правоотношения имеет
четыре необходимых элемента: субъекты, объекты и содержание. Субъекты
правоотношений – это отдельные индивиды и организации, которые в
соответствии
с
нормами
права
являются
носителями
субъективных
юридических прав и обязанностей. Таково общее положение.
Налоговое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные
отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений,
наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают
своевременное и правильное исчисление и уплату налогов и так далее.
Носители этих прав и обязанностей являются субъектами налогового права.
Следует различать понятие «субъект налогового права» и «субъект или
участник налогового правоотношения», хотя они во многом совпадают.
Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности, вступая
в налоговые правоотношения. Налоговое правоотношение является одной из
центральных категорий налогового права, отражающей его своеобразие и место
в правовой системе РФ.
Для участников налоговых правоотношений присуще свойство налоговой
правосубъектности.
Налоговая
правосубъектность
представляет
собой
способность лица обладать субъективными правами, нести юридические
обязанности, закрепленные законодательством о налогах и сборах, а также
нести ответственность при совершении налоговых правонарушений.
Выделение круга участников (субъектов) налоговых правоотношений
имеет особое теоретическое и практическое значение, поскольку они и их
деятельность входят в сферу правового регулирования законодательства о
налогах и сборах. В связи с этим они наделяются правовым статусом,
образуемым
совокупностью
реализацию),
обязанностей
прав
и
(с
механизмом,
ответственности
60
за
гарантирующим
их
их
неисполнение
(ненадлежащее исполнение). К участникам налоговых правоотношений
относятся:
организации
и
физические
лица,
признаваемые
налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические
лица, признаваемые налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный
орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью,
то есть потенциально способное быть участником налоговых правоотношений.
Субъект налогового правоотношения – это реальный участник конкретных
правоотношений. Основной участник отношений по уплате налогов и сборов –
налогоплательщик. Благодаря взносам государственная машина получает
«горючее»,
приводящее
в
движение
весь
механизм
государственного
управления33. Налогоплательщик не обладает компетенцией по установлению и
введению налогов и, следовательно, признается частным субъектом34.
Под субъектами правоотношения понимаются лица, между которыми
возникают юридические
связи, взаимоотношения, по поводу достижения
соответствующих целей. К ним относятся, с одной стороны, государство,
муниципальное образование в лице налоговых органов или их должностных
лиц, а с другой стороны, - налогоплательщики, плательщики сборов и иные
обязанные лица35.
Государство,
регулируя
с
помощью
норм
права
отношения,
складывающиеся в сфере налогообложения, определяет круг субъектов
налогового права. Законодательство о налогах и сборах не содержит
исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, однако
субъектов налогового права возможно классифицировать последующим
основаниям.
1. По способу нормативной определенности:
33
См.: Налоговое право: учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юристъ, 2004. – С.141.
См.: Налоговое право России: Курс лекций / Под ред. Кучеров И.И. – М.: Центр Юр.Инфо, 2006. – С.117.
35
См.: Финансовое право: учебник / Под ред. О.Н. Горбунова – 3-е изд., перераб. и доп – М.: Юристъ, 2006. – С.
347.
34
61
а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов
налоговых отношений;
б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве
субъектов налоговых отношений.
2. По характеру фискального интереса:
а) частные субъекты;
б) публичные субъекты.
3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении
налоговых отношений:
а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в
налоговых отношениях;
б) не имеющие непосредственного собственного имущественного
интереса в налоговых отношениях.
Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых
относятся:
а) налогоплательщики — организации и физические лица;
б) налоговые агенты;
в) налоговые органы — Федеральная налоговая служба в ведении
Министерства финансов РФ и ее территориальные подразделения в Российской
Федерации;
г) таможенные органы — Федеральная таможенная служба в ведении
Министерства
экономического
развития
РФ
и
ее
территориальные
подразделения.
Субъектов,
выполняющих
функции
участников
налоговых
правоотношений можно подразделить на 3 группы: 1) публичные субъекты –
субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов
(органы представительной власти). Согласно принципу разделения властей
прерогативой представительных органов власти (органов законодательной
власти
Российской
Федерации,
ее
62
субъектов
и
административно-
территориальных образований) являются установление и введение в действие
налогов и сборов. При этом согласно ст. 104 Конституции РФ законопроекты о
введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, другие
законопроекты,
предусматривающие
расходы,
покрываемые
за
счет
федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения
Правительства РФ; 2) частные субъекты – это субъекты основной задачей,
которых является выполнение налоговой обязанности, которая, как признак
позволяет в ряде случаев органы государственной власти отнести к этой группе
субъектов. Этой же точки зрения придерживается И.И. Кучеров: субъекты, на
которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена
обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд
(налогоплательщики и плательщики
сборов) - к их числу можно отнести
организации и физические лица, на которых в соответствии
с налоговым
законодательством возложена обязанность по уплате соответственно налогов и
(или) сборов36. 3) лица, содействующие в уплате налогов в виде предоставления
информации, осуществления расчетов и так далее.
Данный перечень субъектов налогового правоотношения и указанный
выше не является исчерпывающим. В него, в частности, не включены
представительные органы государственной власти и местного самоуправления,
к исключительной компетенции которых относятся установление и введение
налогов и сборов, а также ряд субъектов, обязанности которых в сфере
налогообложения и ответственность за их неисполнение (ненадлежащее
исполнение) установлена НК РФ. Среди таковых – банки (кредитные
организации),
регистраторы
переводчики, свидетели
прав
и
сделок,
эксперты,
специалисты,
и ряд других категорий участников налоговых
правоотношений (ст.ст. 60, 85, 86, 90, 95, 96, 97 НК РФ). Следует отметить, что
произвольное расширительное толкование либо сужение круга участников
налоговых правоотношений вполне очевидно ведет к неблагоприятным с точки
зрения законности последствиям, исключая возможность применения норм
36
См.: Налоговое право России: Курс лекций / Под ред. И.И. Кучеров. – М.: Центр Юр.Инфо, 2006. – С. 117.
63
налогового законодательства в ряде конкретных налоговых правоотношений.
Так, отсутствие в перечне участников налоговых правоотношений банков,
регистраторов прав и сделок «способно создать для них практические
проблемы при обжаловании нормативных актов налоговых органов, а также
при административном обжаловании решений по делам о нарушениях
законодательства о налогах и сборах»37.
В современный период развитие России как государства с рыночной
формой экономики объективно связано с налоговыми отношениями и
механизмом их правового регулирования. Взаимоотношения, возникающие
между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности
государства и местного самоуправления, носят многоаспектный характер и по
своему содержанию изначально конфликтны. Налоговое право как публичноправовое образование должно служить не только интересам государства, но и
интересам частных субъектов. Именно в процессе налогово-правового
регулирования должна обеспечиваться реализация и охрана интересов частных
субъектов.
К публичным субъектам можно отнести: а) субъекты, осуществляющие
налоговое администрирование (финансовые органы, суды и иные органы,
уполномоченные решать вопросы об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и
сборов, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных
внебюджетных фондов); б) субъекты, осуществляющие правоохранительную
функцию в сфере налогообложения (органы внутренних дел, органы
прокуратуры). Статья 36 НК РФ определяет полномочия органов внутренних
дел. В частности, по запросу налоговых органов органы внутренних дел
участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами
выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих
совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов,
органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления
указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый
37
См.: Научно-практический комментарий к части первой Налогового кодекса. – М.: Проспект, 2000. – С. 93.
64
орган для принятия по ним решения. Органы прокуратуры включают
прокуратуру РФ, прокуратуры субъектов, приравненные к ним военные и
другие специализированные прокуратуры, а также прокуратуры городов и
районов. В соответствии со ст. 77 НК РФ прокуроры санкционируют арест
имущества, т. е. действия налоговых и таможенных органов по ограничению
прав собственности
налогоплательщиков-организаций в отношении их
имущества; в) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о
взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного
исполнения). Судебные органы включают суды общей юрисдикции и
арбитражные суды. В налоговых правоотношениях суды общей юрисдикции
представлены районными судами, которые рассматривают дела о взыскании
налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не
являющимся индивидуальными предпринимателями. Дела о взыскании
налоговых
санкций
поиску
налоговых
органов
к
организациям
и
индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами
субъектов РФ.
§2. Правовой статус налоговых резидентов и нерезидентов
Современное
государство
со
свободным
рыночным
хозяйством,
учитывающее факторы развития международной экономической деятельности,
вынуждено
устанавливать
правила
налогообложения
физических
лиц,
отражающие характер связей последних со своей территорией. Такой подход
выражен в выделении двух основных групп налогоплательщиков – резидентов
и нерезидентов, а также в установлении правил и критериев налогообложения
различных объектов в зависимости от их территориальной принадлежности.
Основная цель признания лица налоговым резидентом (нерезидентом)
государства – это определение объема его налоговых обязательств перед
данным государством. В соответствии с НК РФ физические лица, не
являющиеся налоговыми резидентами России, обязаны платить подоходный
65
налог только с доходов, которые получены из источников в РФ. Налоговые
резиденты РФ уплачивают данный налог со всех доходов, полученных из
любого источника, как правило, по ставке 13%, за исключением отдельных
категорий доходов, с которых налог взимается по ставке 9% (например, с
дивидендов) или 35% (выигрыши и призы, суммы экономии на процентах). С 1
января 2008 г. со всех доходов нерезидентов налог исчисляется по ставке 30%,
за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности
российских
организаций,
в
отношении
которых
налоговая
ставка
устанавливается в размере 15% (ст. 224 НК РФ). Кроме того, физические лица,
не являющиеся резидентами России, не имеют права использовать некоторые
льготные условия, связанные с уплатой подоходного налога, например, не
могут претендовать на получение стандартных, социальных и имущественных
налоговых вычетов (п. 4 ст. 210, ст.ст. 218-220 НК РФ).
В РФ в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период
нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за
пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Кроме того, налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени
нахождения на ее территории признаются российские военнослужащие,
проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной
власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за
пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Согласно НК РФ, иностранное физическое лицо при прекращении в
течение календарного года деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению, и выезде за пределы российской территории должно
представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных за
период его пребывания в текущем налоговом периоде в России, не позднее чем
за один месяц до выезда за пределы территории РФ. Уплата налога,
66
доначисленного по этой декларации, производится не позднее чем через 15
календарных дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229).
Иных специальных требований по декларированию и уплате налогов в
связи с отъездом иностранных лиц за пределы территории России либо в связи
с возможностью утраты физическими лицами статуса налогового резидента
действующее
российское
законодательство
о
налогах
и
сборах
не
предусматривает38. Данные лица обязаны лишь в общеустановленном порядке
представить налоговые декларации по итогам года и при необходимости
уплатить доначисленные суммы налогов.
Распространяющиеся на иностранных лиц (нерезидентов) специальные
требования к налоговому декларированию и порядку уплаты налогов, не влияя
на уровень налогообложения, объясняются, с учетом специфических, как
правило, краткосрочных условий их нахождения на территории государства,
отсутствием
постоянных
устойчивых
связей
с
его
территорией,
необходимостью специальных форм налогового контроля и обеспечения
полной и своевременной уплаты обязательных платежей.
Гражданство (национальная принадлежность) лица является одним из
обязательных
элементов
предоставляемых
в
правовом
государствами
на
регулировании
условиях
налоговых
взаимности.
льгот,
Например,
положения НК РФ об освобождении от уплаты налога на доходы некоторых
категорий иностранных лиц (глав, а также персонала представительств
иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг,
членов их семей, административно-технического персонала представительств
иностранного государства и членов их семей и других) действуют в случаях,
если
законодательством
соответствующего
иностранного
государства
установлен аналогичный порядок в отношении таких же российских лиц либо
если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением)
Российской Федерации.
38
См.: Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению
электронной коммерции // Юрист. – 2007. – №10. – С. 19.
67
Поскольку отсутствуют общепринятые обязательные единые основания
определения резидентства и последние могут устанавливаться каждым
государством самостоятельно его внутренним законодательством, то это
вполне закономерно создает благоприятные условия для ситуаций, когда одно и
то же лицо одновременно может быть признано налоговым резидентом
нескольких государств или, напротив, ни одного39.
Возникновение таких ситуаций часто обусловливается не только
разнообразием используемых государствами оснований признания за лицом
налогового резидентства и отсутствием единых правил их применения, но и
принятыми на национальном уровне вариантами сочетания таких оснований и
специфических параметров и оценочных категорий, не имеющих априорно
единого значения (например, «постоянное местонахождение», «обычное
местопребывание»)40. Наиболее эффективный и широко используемый в
настоящее время способ устранения проблемы двойного резидентства состоит в
заключении
заинтересованными
государствами
соглашений,
предусматривающих правовой механизм ее решения. Как правило, такой
механизм
является
государствами
неотъемлемой
соглашений
налогообложения.
При
по
наличии
составной
частью
заключаемых
вопросам
устранения
многократного
данного
механизма
окончательное
резидентство определяется по основаниям, установленным международным
соглашением, и по определенной в нем процедуре, обычно предусматривающей
тест на установление резидентства в несколько последовательных этапов с
использованием различных критериев в целях однозначного решения вопроса и
признания лица налоговым резидентом одного государства. Общие правила
решения
проблемы
двойного
резидентства
предусмотрены
Модельной
конвенцией Организации экономического сотрудничества и развития в
отношении налогов на доходы и капитал41. Данная Конвенция лежит в основе
39
Мошкович М., Терешко Ю., Завойкина Н. Судьба резидентов // ЭЖ-Юрист. – 2008. – №12. – С. 5.
Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской
Федерации // Современное право. – 2008. – №9. – С. 11.
41
См.: Финансовое право зарубежных стран: Исследования, рефераты, законодательные акты: Модельная
конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал // Под ред. А.Н. Козырина. – М., 2005. – С. 215.
40
68
большинства заключенных Россией международных соглашений по избежанию
двойного налогообложения, например Конвенции между Правительством РФ и
Правительством Французской Республики от 26.11.1996 г. «Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и
нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и
имущество»42.
Для обеспечения равенства и невозможности дискриминации правила
признания резидентства подкрепляются также гарантиями соблюдения прав
всех лиц, независимо от национальной принадлежности (гражданства). НК РФ
возводит принцип недискриминации в число основных начал законодательства
о налогах и сборах, устанавливая, что налоги и сборы не могут иметь
дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не
допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов,
налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).
Однако данные требования не означают безусловную обязанность
государства
предоставлять
резидентам
другой
страны
какие-либо
индивидуальные льготы, освобождения от налогов и скидки по ним,
предоставляемые государством своим резидентам на основании гражданского
статуса, семейных обязанностей, иных обстоятельств согласно п. 3 ст. 4
Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал.
Поэтому
при
сопоставлении
недискриминации
правил
с
точки
зрения
налогообложения,
соблюдения
применяемых
принципа
к
двум
налогоплательщикам, один из которых является гражданином данного
государства, а второй не имеет такого гражданства, требуется не только
определить, обусловлены ли имеющиеся несоответствия этих правил лишь
национальной принадлежностью указанных лиц, но и выявить иные факторы,
42
Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового
законодательства в отношении налогов на доходы и имущество: Конвенция между Правительством РФ и
Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. // СЗ РФ. – 1999. – № 21. – Ст. 2527.
69
которые, возможно, явились основанием дифференциации их налоговых
обязательств. Как уже отмечалось выше, первостепенное значение среди таких
факторов имеет резидентство лица. Кроме того, может учитываться его
социальное положение, уровень доходов и т.д. Закрепленные в национальном
законодательстве особенности налогообложения, в частности, обусловленные
наличием
или
отсутствием
статуса
резидента,
создают
легальную
и
легитимную основу для определения налоговых обязательств различных
категорий налогоплательщиков.
§3. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации
и физические лица, на которых НК РФ и иными актами законодательства о
налогах и сборах возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги
или сборы.
Из определения налога, данного в ст. 9 НК РФ следует, что обязанность
платить налоги возлагается на организации и физических лиц.
В налоговом праве под организацией понимаются:
1) российские организации, т.е. юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством РФ;
2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств;
3) международные организации;
4) филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории России.
В целях применения положений НК РФ обособленным подразделением
организации по п. 2 ст. 11 НК РФ признается любое территориально
обособленное
от
нее
подразделение,
по
месту
нахождения
которого
оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается
70
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится независимо
от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,
которыми наделяется указанное подразделение. Следовательно, филиалы и
иные обособленные подразделения российского юридического
лица в
соответствии с НК РФ не являются самостоятельными налогоплательщиками, а
лишь выполняют функции юридического лица по уплате налогов. Основываясь
на особенностях налогового правового регулирования отдельных видов
организаций и отдельных видов деятельности, среди них можно выделить такие
группы как коммерческие и некоммерческие организации, взаимозависимые
лица, организации у которых открыты лицевые счета и т.д.
Законодательство о налогах и сборах не ставит возникновение
обязанности по уплате налогов у физических лиц в зависимость от наличия
гражданства РФ. Налогоплательщиками - физическими лицами могут быть
признаны как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без
гражданства.
На
правовое
положение
налогоплательщика
не
влияет
возраст
налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в
момент появления у физического лица объекта налогообложения.
Среди налогоплательщиков – кроме собственно физических лиц,
законодательство
о
налогах
и
сборах
выделяет
особые
группы
-
индивидуальных предпринимателей, и физических лиц, осуществляющих
нотариальную,
адвокатскую
Индивидуальными
зарегистрированные
и
некоторые
предпринимателями
в
установленном
другие
виды
являются
порядке
деятельности.
физические
и
лица,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При
этом факт регистрации в качестве индивидуального предпринимателя играет
вторичную роль в целях определения налогового статуса, основным критерием
является установление факта самостоятельно осуществляемой на свой риск
71
деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг. На индивидуальных предпринимателей, в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, распространяется большинство налоговых
норм, установленных законодательством о налогах и сборах для организаций.
Основными
элементами,
характеризующими
правовой
статус
налогоплательщиков и плательщиков сборов являются их права и обязанности.
Перечень прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) представлена в
статье 21 НК РФ, В частности налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную
информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и
сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций
(расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ, финансовых органов
субъектов РФ и муниципальных образований письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит
в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо
излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6)
представлять
свои
интересы
в
отношениях,
регулируемых
законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения
по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых
проверок;
72
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых
органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных
уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при
совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов,
иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие
настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных
уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными
актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их
должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом.
Обязанности налогоплательщиков перечислены в статье 23 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; встать
на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим
Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов
налогообложения,
если
такая
обязанность
предусмотрена
законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в
налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и т.д. При
этом выделяется отдельная группа обязанностей налогоплательщиков –
организаций и индивидуальных предпринимателей.
73
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в
соответствии с законодательством.
§4. Права и обязанности налоговых агентов
Налоговые отношения влияют на бюджет, так как основным источником
формирования государственного централизованного фонда денежных средств;
они связаны с банковскими отношениями (банки в качестве участников
налогового
правоотношения
могут
выступать
налогоплательщиками,
налоговыми агентами, помогают при осуществлении налогового контроля).
Кроме того, налоговые отношения имеют общую экономическую основу с
гражданскими правоотношениями, связанную с их имущественным, денежным
характером и распределением благ; при этом основания возникновения
налогового обязательства связаны с результатом оценки деятельности
налогоплательщика, налогового агента с точки зрения гражданского права.
Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию
налогов. Это – самые массовые отношения, поскольку обязанность платить
законно установленные налоги и сборы является всеобщей. Основной участник
отношений по уплате налогов и сборов – налогоплательщик. Другим
обязательным участником налоговых отношений выступает государство,
представленное
налоговыми
органами.
В
связи
с
этим
налоговые
правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. К
субъектам, содействующим уплате налогов и сборов можно отнести налоговых
агентов.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты — это лица, на
которых в соответствии с действующим законодательством возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению
налогов в бюджет. Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы: работодатели; банки, выплачивающие
74
доходы
физическим
лицам;
российские
организации,
осуществляющие
выплаты иностранным физическим или юридическим лицам.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики такие же
гарантии защиты своих прав.
Налоговые агенты несут следующие обязанности:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в
бюджет;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по
месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о
сумме возникшей недоимки;
3) вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и
перечисленных в бюджеты налогов;
4) представлять в налоговый орган документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у
налогоплательщиков.
Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и
физические лица. Физические лица налоговыми агентами будут тогда, когда
они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются
наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и
создает налогового агента – физического лица. Как подчеркивает М.В. Кустова
это единственный случай, в остальных случаях налоговыми агентами являются
организации43.
Налоговые агенты перечисляют налог не за счет собственных средств, а
за
счет
средств,
удерживаемых
из
суммы,
которая
причитается
налогоплательщику.
К примеру, налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц,
согласно ст. 226 НК РФ, признаются индивидуальные предприниматели, от
43
См.: Налоговое право России. Общая часть: учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. – М., 2001. – С. 224.
75
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения
соответствующих
обстоятельств
письменно
сообщить
в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в
частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12
месяцев.
Налоговые
агенты
обязаны
перечислять
суммы
исчисленного
и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со
счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его
поручению на счета третьих лиц в банках.
Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения
налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме,
для оплаты труда - последний день месяца, а также дня, следующего за днем
фактического удержания
полученных
исчисленной суммы налога,
налогоплательщиком в натуральной
- для доходов,
форме либо
в виде
материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом
у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,
уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с
законодательством РФ
Таким образом, пунктом 2 статьи 24 НК РФ налоговым агентам
предоставлены те же права, что и налогоплательщикам. В связи с этим при
76
пользовании НК РФ необходимо обращать внимание на наличие в ряде статей
НК РФ оговорок о применении того или иного положения к налоговым
агентам. В пункте 2 новой редакции статьи 24 НК РФ закреплено, что защита
прав налоговых агентов осуществляется и регламентируется НК РФ, то есть
налоговым агентам гарантируется административная и судебная защита их прав
и законных интересов.
§5. Правовой статус налоговых представителей
Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты могут
участвовать
в
налоговых
правоотношениях
лично
либо
через
своих
представителей.
Российское
налоговое
право
предусматривает
две
категории
представителей: законные или уполномоченные.
Представителями в налоговых отношениях могут быть физические лица и
организации независимо от организационно-правовой формы. Существуют
организации, специализирующиеся на представительстве в налоговых отношениях.
Законными представителями организации
выступают его органы,
поскольку юридическое лицо приобретает права и принимает на себя
обязанности через свои органы, действующие на основании закона, иных
нормативных правовых актов или учредительных документов.
Уполномоченным
представителем
налогоплательщика
может
быть
физическое или юридическое лицо, наделенное налогоплательщиком правом
представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными
субъектами налогового права. Уполномоченный представитель организации
осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой по
правилам гражданского законодательства, а адвокаты – также на основании
документов,
установленных
Уполномоченный
представитель
законодательством
физического
77
лица,
об
в
адвокатуре.
том
числе
индивидуального
предпринимателя,
осуществляет
свои
полномочия
на
основании нотариально заверенной доверенности.
Согласно НК РФ действия или бездействие законных представителей
организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых
отношениях, расцениваются в качестве действий или бездействия самой
представляемой организации.
Участие
возможности
представителя
в
налоговых
самостоятельного
отношениях
осуществления
не
исключает
налогоплательщиком
(плательщиком сборов) или налоговым агентом своих полномочий. В ряде
налоговых
отношений
представительство
неизбежно,
даже
если
представляемое лицо и пожелает само выполнять фискальные права и нести
обязанности. Например, несовершеннолетние или недееспособные лица в силу
закона обязаны действовать через представителя. Также неизбежно налоговое
представительство при подписании руководителем предприятия или главным
бухгалтером поручений на перечисление налогов, налоговых деклараций и т.д.
НК РФ установлено правило, согласно которому не могут быть
уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица
налоговых
органов,
таможенных
органов,
органов
государственных
внебюджетных фондов, судьи, следователи и прокуроры.
Пленум Высшего арбитражного суда в п. 7 Постановления от 28 февраля
2001 № 5 признал, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи
26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик,
независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через
законного или уполномоченного представителя44. В связи с этим при решении
вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное
нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его
представителя
расцениваются
как
действия
(бездействие)
самого
налогоплательщика. Последствия ненадлежащего исполнения законным или
44
О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 // Вестник ВАС РФ. –2001.–№ 7.
78
уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере
налогообложения определяются для последнего правилами соответственно
гражданского, семейного или трудового законодательства.
В случае совершения налогового правонарушения вина организации
определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение
данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
В силу пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель
налогоплательщика
доверенности,
осуществляет
выдаваемой
в
свои
полномочия
порядке,
на
основании
установленном
гражданским
законодательством РФ, а если налогоплательщиком является физическое лицо –
на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности,
приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским
законодательством РФ.
Согласно п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем
налогоплательщика
уполномоченное
признается
физическое
налогоплательщиком
или
представлять
юридическое
его
лицо,
интересы
в
отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами
государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Уполномоченный
представитель
налогоплательщика-организации
осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в
порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК
РФ). Налоговые органы вправе не представлять какую-либо информацию
представителям
организаций
и
физических
лиц,
которые
оказывают
юридическую помощь иным лицам, если их полномочия не подтверждены
доверенностью45.
Уполномоченным
представителем
налогоплательщика,
имеющим право подписи налоговой отчетности, может быть как руководитель
45
Письмо УФНС по г. Москве от 22 марта 2007 г. №09-17/025837 // Документ содержится в СПС «Консультант
Плюс».
79
специализированной компании, осуществляющей ведение бухгалтерского учета
организации-налогоплательщика, так и иное лицо, состоящее в штате данной
компании, если в соответствии со ст. 185-189 ГК РФ нотариально
удостоверенная доверенность на право подписи налоговой отчетности выдана
на имя руководителя указанной специализированной организации с правом
передоверия другому лицу46.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
РФ;
1. Налоговые агенты имеют:
а) те же права, что и налоговые органы;
б) те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК
46
Письмо УФНС по г. Москве от 25 июля 2007 г. №20-12/049059 // Документ содержится в СПС «Консультант
Плюс».
80
в) те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено
агентским договором с налогоплательщиком.
2. Налогоплательщик
в
отношениях,
регулируемых
законодательством о налогах и сборах:
а) обязан участвовать только лично;
б) участвует лично, а также через законного или уполномоченного
представителя, если иное не предусмотрено НК РФ;
в) участвует лично, а также через законного или уполномоченного
представителя, если это прямо предусмотрено НК РФ.
3. Причиненные
налогоплательщикам
убытки
вследствие
неправомерных действий (решений) или бездействия налоговых и
таможенных органов, а равно неправомерных действий (решений) или
бездействия должностных лиц и других работников указанных органов
при исполнении ими служебных обязанностей возмещаются за счет:
а) федерального бюджета;
б) внебюджетных средств указанных органов;
в) бюджетов субъектов РФ.
4. Место нахождения российской организации согласно НК РФ – это:
а) место ее государственной регистрации;
б) место нахождения ее органов;
в) место нахождения ее органов или имущества.
5. Филиалы и иные обособленные подразделения российских
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов
и сборов:
а) в порядке, предусмотренном НК РФ, по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений;
б) в порядке, предусмотренном НК РФ, по месту нахождения основной
организации;
в) в порядке, предусмотренном НК РФ, по месту нахождения
взаимозависимого лица организации и его имущества.
81
Глава 5. Правовой статус налоговых, таможенных органов и финансовых
органов в налоговых отношениях
§1. Понятие и структура Федеральной налоговой службы России
В ноябре 1991 года – Президентом РСФСР был издан Указ от 21 ноября
1991 г. № 229 «О Государственной налоговой службе РСФСР»47. В декабре
1991 года – утверждаются Положение о Госналогслужбе России, Положение о
классных чинах и устанавливаются гарантии правовой и социальной защиты ее
работников (Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 34048). Права,
обязанности
и
ответственность
Госналогслужбы
России,
а
также
ее
должностных лиц регламентировались Законом об основах налоговой системы
в РФ49.
В декабре 1998 года согласно Указу Президента РФ от 23 декабря 1998 г.
№ 1635 Государственная налоговая служба РФ преобразуется в Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России)50. И в марте 2004
года в соответствии с Указом Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 31451,
являющимся основой проведения административной реформы в РФ МНС
России преобразуется в Федеральную налоговую службу.
Федеральная налоговая служба (далее по тексту - ФНС России)
находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует
ее деятельность. В свою очередь ФНС РФ является федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за
соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий
ФНС
России
контролирует
правильность
47
исчисления,
полноту
и
ВСНД РФ и ВС РФ. –1991. - № 47. - Ст.1641. (Утратил силу).
О Государственной налоговой службе Российской Федерации: указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. №
340 // Российская газета. – 1992. – 13 января.
49
Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 // ВСНД
РФ и ВС РФ. –1991. - № 11. - Ст. 527. (Утратил силу).
50
О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N
1635 // СЗ РФ. – 1998. - № 52. – Ст. 6393.
51
О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: указ Президента Российской Федерации
от 09 марта 2004 г. № 314 // СЗ РФ. – 2004. - № 11. – Ст. 9454.
48
82
своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных
обязательных платежей.
Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговые органы составляют
единую централизованную систему, (ст. 30 НК РФ), при этом дается краткое,
но достаточно емкое определение данной системы через основные задачи
(направления деятельности), реализацию которых и призвана обеспечить
данная система: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления)
в
бюджетную
систему
Российской
Федерации
иных
обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Однако данное определение более развернуто дается законодателем в
Законе РФ «О налоговых органах Российской Федерации»52: согласно ст. 1
данного закона, налоговые органы Российской Федерации – единая система
контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему
Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, – за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской
Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством
Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и
оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной
продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской
Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
В
соответствии
Положением
о
Федеральной
налоговой
службе,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30
сентября 2004 г. № 50653 ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на
52
О налоговых органах РФ: закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-ФЗ (с изм. от 27 июля 2006 г.) //БНА – 1992. № 1.
53
Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: постановление Правительства РФ от 30
сентября 2004 г. № 506 // СЗ РФ. – 2004. – № 40. – Ст. 3961.
83
должность и освобождаемый от должности Правительством Российской
Федерации по представлению министра финансов Российской Федерации.
Руководитель ФНС России несет персональную ответственность за выполнение
возложенных на ФНС России задач и функций. Руководитель ФНС России
имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от
должности министром финансов Российской Федерации по представлению
руководителя ФНС России.
Федеральная
налоговая
служба
осуществляет
свою
деятельность
непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относятся:
1.
управления ФНС России по субъектам Российской Федерации;
2.
межрегиональные инспекции ФНС России;
3.
инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам
без районного деления;
4.
инспекции ФНС России межрайонного уровня.
Положения о территориальных органах ФНС России утверждены
Приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н «Об утверждении
Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»54.
§2. Полномочия Федеральной налоговой службы России
Главная функция ФНС России – контроль и надзор за соблюдением
законодательства о налогах и сборах. Это следует из Положения о Федеральной
налоговой службе. Кроме того, ФНС России – уполномоченный федеральный
орган исполнительной власти, который представляет интересы Российской
Федерации в процедурах банкротства.
Основная деятельность ФНС связана с обеспечением полноты и
своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России.
Проверяя
54
правильность
исчисления
налогов
БНА федеральных органов исполнительной власти. - 2005. - № 38.
84
и
сборов,
полноту
и
своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов
в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками
– юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах.
В рамках основной деятельности ФНС РФ, в частности, осуществляет
контроль и надзор за:
– соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а также иных
обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации);
– осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не
являющимися кредитными организациями или валютными биржами;
– соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и
условиями ее регистрации и применения;
– полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных
предпринимателей.
– соблюдением организатором азартных игр требований, установленных
Федеральным законом «О государственном регулировании деятельности по
организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации».
Налоговые органы бесплатно информируют (в том числе в письменной
форме)
налогоплательщиков
о
действующих
налогах
и
сборах,
законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и
разъясняет
порядок
их
заполнения;
осуществляют
в
установленном
законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне
уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и
штрафов;
принимают
в
установленном
85
законодательством
Российской
Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и
пеней;
ФНС РФ ведет в установленном порядке: учет всех налогоплательщиков;
Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный
реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр
налогоплательщиков;
единый
государственный
реестр
лотерей,
государственный реестр всероссийских лотерей; единую государственную
автоматизированную информационную систему учета объема производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
ФНС
с
деятельности
целью
имеет
реализации
право:
полномочий
организовывать
в
установленной
проведение
сфере
необходимых
исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных
исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной
сфере деятельности; запрашивать и получать сведения, необходимые для
принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере
деятельности; давать юридическим и физическим лицам разъяснения по
вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; осуществлять
контроль
за
деятельностью
территориальных
органов
ФНС
РФ
и
подведомственных организаций; привлекать в установленном порядке для
проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности,
научные
и
иные
предусмотренные
организации,
ученых
законодательством
и
специалистов;
Российской
применять
Федерации
меры
ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а
также
санкции,
направленные
на
недопущение
и
(или)
ликвидацию
последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами
обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью
пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы,
коллегии) в установленной сфере деятельности; разрабатывать и утверждать в
установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия,
86
удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды; учреждать в
установленном порядке ведомственные награды, утверждать положения об
этих наградах и описание наград.
ФНС не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности
нормативно-правовое
федеральными
регулирование,
законами,
указами
кроме
случаев,
устанавливаемых
Президента
РФ
постановлениями
и
Правительства РФ, а также управление государственным имуществом и
оказание платных услуг.
Перечисленные функции возложены на ФНС специальными правовыми
актами. Так, полномочия по проведению государственной регистрации
юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в
качестве индивидуальных предпринимателей возложены на ФНС России
постановлением Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 31955. Этот
нормативный акт принят в соответствии с федеральными законами «О
государственной
регистрации
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей» и «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».
Особо следует сказать о полномочиях руководителя ФНС России. Он
несет персональную ответственность за выполнение задач и функций,
возложенных на ФНС. В частности, он представляет министру финансов РФ
прогнозные показатели деятельности службы, отчет об их исполнении,
предложения по формированию проекта федерального бюджета в части
финансового обеспечения деятельности службы, а также издает приказы по
вопросам, отнесенным к компетенции ФНС России.
§3. Порядок взаимодействия налоговых органов с иными контрольнонадзорными органами
55
Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную
регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей: постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. N 319 // СЗ РФ. – 2002.
- № 20. - Ст. 1872.
87
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с
федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и
государственными
внебюджетными
фондами
посредством
реализации
полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации (См.: Приложение № 1. Справка о
документах о взаимодействии налоговых органов с другими органами
исполнительной власти).
Самым тесным образом деятельность налоговых органов РФ сопряжена с
деятельностью органов внутренних дел. В п. 1 ст. 36 НК РФ уточнено, что
органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами по их запросу
в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверок.
27 сентября 2009 г. вступил в силу приказ Министерства внутренних дел
Российской Федерации Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г.
№495/ММ-7-2-347
«Об
утверждении
порядка
взаимодействия
органов
внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и
пресечению
налоговых
правонарушений
и
преступлений»
(вместе
с
«Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых
органов при организации и проведении выездных налоговых проверок»,
«Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в
налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения
действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним
решения», «Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми
органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих
предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах,
содержащего признаки преступления»)56.
Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников
органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не
препятствует
56
их
самостоятельности
Российская газета. – 2009. - № 173.
88
при
выборе
предусмотренных
законодательством средств и методов проведения контрольных и иных
мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении
согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.
Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения
проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы сотрудник налогового органа. При этом основанием для проведения выездной
(повторной выездной) налоговой проверки является решение руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении.
Основаниями для направления мотивированного запроса налогового
органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной
выездной) налоговой проверке могут являться:
а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных
нарушениях
налогоплательщиками,
плательщиками
сборов,
налоговыми
агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки
указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;
б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на
основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах,
направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по
ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 НК РФ;
в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для
участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового
контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра
помещений и т.д.);
г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа,
проводящим
проверку,
в
случаях
воспрепятствования
их
законной
деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и
здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.
Еще одним из направлений взаимодействия налоговых органов и органов
внутренних дел является направление органами внутренних дел материалов в
налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения
89
действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним
решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ.
В целях обеспечения эффективности взаимодействия налоговых органов
и органов внутренних дел установлен также порядок направления материалов
налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств,
позволяющих предполагать факт совершения нарушения законодательства о
налогах и сборах, содержащего признаки преступления. В соответствии с
последними изменениями, внесенными в п. 3 ст. 32 НК РФ57 если в течение
двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога
(сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном
объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой
позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о
налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих
пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня
выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних
дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
57
О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 29 декабря 2009 № 383-ФЗ // СЗ РФ. –
2010. - № 1. – Ст. 4.
90
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Органы Министерства внутренних дел:
а) участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми
органами выездных налоговых проверках в целях обеспечения личной
безопасности сотрудников налоговых органов;
б) самостоятельно производят налоговые проверки;
в) участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми
органами выездных налоговых проверках по мотивированному запросу.
2. К структурным подразделениям ФНС РФ относятся:
а) межрегиональные
инспекции
ФНС
по
крупнейшим
налогоплательщикам;
б) межрегиональные инспекции ФНС по централизованной обработке
данных;
в) межрегиональные инспекции ФНС по иностранным организациям.
3. Налоговые органы проводят:
а) камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов;
б) камеральные, выездные и разъездные налоговые проверки
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
в) только
выездные
налоговые
проверки
налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов.
4. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту
или их представителям правомерными действиями должностных лиц
налоговых органов:
а) возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных
федеральными законами;
б) возмещению не подлежат;
в) подлежат возмещению.
91
5. Налоговые
органы
осуществляют
свои
функции
и
взаимодействуют:
а) с федеральными органами исполнительной власти, органами
исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и
государственными внебюджетными фондами посредством реализации
полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми
актами РФ;
б) с федеральными органами исполнительной власти и государственными
внебюджетными
фондами
посредством
реализации
полномочий,
предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ;
в) с федеральными органами исполнительной власти, органами
исполнительной власти субъектов РФ и государственными внебюджетными
фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и
иными нормативными правовыми актами РФ.
92
Глава 6. Налоговая обязанность и порядок ее исполнения
§1. Понятие и сущность налоговой обязанности
Законодательство требует от налогоплательщиков, плательщиков сборов
и налоговых агентов, являющихся участниками общественных отношений
регулируемых нормами законодательства о налогах и сборах, соблюдения
общих
для
всех
определенных
правил
поведения
и
устанавливает
ответственность за невыполнение или ненадлежащее их выполнение.
Закрепленная в НК РФ совокупность мер должного поведения
налогоплательщика (обязанности налогоплательщика как составляющая его
правового статуса) понимается в налоговом праве как налоговая обязанность в
широком значении этого понятия.
Налоговая обязанность в узком аспекте представляет часть налоговых
обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно
установленной меры должного поведения по уплате законно установленных
налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной
обязанностью по отношению к иным
имущественным обязанностям
налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений58.
В то же время центральное место среди обязанностей налогоплательщика
занимает
обязанность
«уплачивать
законно
установленные
налоги»,
непосредственно вытекающая из положений ст. 57 Конституции РФ. В
налоговом
праве
такое
понимание
налоговой
обязанности
определяет
содержание понятия налоговой обязанности в узком смысле. Таким образом,
налоговая обязанность в узком значении этого понятия представляет собой
часть
обязанностей
налогоплательщика
и
является
реализацией
конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно
установленных налогов и сборов, которая заключается в обязанности заплатить
58
Налоговое право России: учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.:
Норма, 2004. – С. 281.
93
налог в полном объеме в установленный законом срок.
Исполнение налоговой обязанности как обязанности по уплате налога или
сбора
является
приоритетной
обязанностью
по
отношению
к
иным
имущественным обязанностям налогоплательщика, вытекающим из обычной
деятельности, и является исходным пунктом для развития иных налоговых правоотношений.
§2. Основания возникновения налоговой обязанности. Общий порядок
исполнения налоговой обязанности
Налоговая
установленных
обязанность
налоговым
возникает
с
момента
законодательством
возникновения
обстоятельств,
предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Здесь важным
является слово «конкретный» налог или сбор. Налогоплательщик возникает как
потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и
может оказаться в ситуации, что это юридическое лицо никогда не будет
платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик.
Точно так же как физическое лицо – это потенциальный налогоплательщик. А
налоговая обязанность у них возникает не вообще, а именно по поводу
предоплаты конкретного налога или сбора.
Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство
связывает возникновение налоговой обязанности, являются следующие59. Вопервых, это наличие объекта конкретного налога или сбора. Во-вторых, это
наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом
(налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи
налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности.
Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату
земельного налога, а порождают только отношения, которые являются
отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что
59
Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник. - М.: Зерцало, 2008. - С. 438-439
94
между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые
отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая.
Наконец, третье обстоятельство – это наступление срока уплаты сбора
или
налога.
Только
когда
все
эти
три
обстоятельства
существуют
одновременно, только тогда и возникает налоговая обязанность по уплате
конкретного налога или сбора.
Таким образом, обязанность по уплате налога (сбора) возникает,
изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые
устанавливаются НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налога (сбора)
может осуществляться добровольно и принудительно.
Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возникает у налогоплательщика и плательщика сбора с момента появления у него объекта
налогообложения,
реализации
которым
товаров
могут
(работ,
являться:
услуг),
имущество,
стоимость
операции
реализованных
по
товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), прибыль, доход либо иной объект,
имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с
наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах
связывает возникновение обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 части
первой НК РФ). При этом:
1) стоимостная характеристика объекта налогообложения означает, что
он может выражаться в денежной сумме;
2) количественная - характеризует объект налогообложения количеством
вещей,
объединенных
определенным
родовым
признаком
(например,
послевоенный налог на плодовые деревья на приусадебных участках,
взимавшийся в зависимости от количества таких деревьев);
3) физическая - используется, к примеру, при установлении и взимании
транспортного налога, когда за основу расчета подлежащего уплате налога
берется
мощность
двигателя
транспортного
средства,
исчисляемая
в
лошадиных силах, либо объем двигателя, исчисляемый в кубических
сантиметрах.
95
Под
основными
видами
объектов
налогообложения
понимаются:
имущество; деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ,
услуг; экономические результаты такой деятельности, в частности: прибыль,
доход; иные объекты.
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты федеральных, региональных и местных налогов определяются исключительно
федеральным
законодателем.
Это
одна
из
гарантий
недопущения
многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается
несколькими налогами одновременно.
НК РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели
правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать и сборы, а общий порядок
исполнения налоговой обязанности устанавливается исходя из понимания
сущности и содержания налоговой обязанности.
Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате
налога или сбора.
Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормытребования об уплате соответствующих налогов или сборов, установленные
законодательством о налогах и сборах.
По общему правилу налоговая обязанность должна быть прекращена
налогоплательщиком надлежащим ее исполнением – своевременной уплатой
налога в полном объеме, другими словами, НК РФ определяет исполнение
налоговой обязанности как совершение налогоплательщиком совокупности
действий, направленных на прекращение налоговой обязанности.
Из положений ст. 45 НК РФ можно установить следующие признаки
надлежащего исполнения налоговой обязанности.
1.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность
по уплате налога;
2.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик
вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно;
96
3.
В полном объеме;
4.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в
наличной или безналичной форме;
5.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской
Федерации.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате
налога является основанием для направления налоговым органом или
таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по
уплате налога, если такая обязанность не возложена законодательством о
налогах и сборах на другое лицо, например на налогового агента.
Самостоятельность
уплаты
налога
налогоплательщиком
подразумевает
соответствие двум критериям. С одной стороны, под самостоятельным
исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога за счет
собственных
средств
налогоплательщика.
В
исключительных
случаях,
установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой
обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны
ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению
налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 Н К РФ), уплата налога
правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ), уплата
налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ),
уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ). Не
допускается исполнение налоговой обязанности третьим лицом, например, в
порядке исполнения обязательств по взаиморасчетам с налогоплательщиком.
Отступление
от
общеустановленного
порядка
исполнения
налоговой
обязанности и возложение обязанности по удержанию и перечислению налога в
бюджет на третьих лиц, не освобождает самого налогоплательщика от
налоговой обязанности. С другой стороны, налогоплательщик должен
самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, за исключением случаев,
97
когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган
или налогового агента. Если законодательством о налогах и сборах обязанность
по исчислению налога возложена на налоговый орган, то налоговый орган
должен отправить налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока
платежа налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер
налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога. В
этом случае налоговая обязанность возникает у налогоплательщика не ранее
даты получения налогового уведомления.
Законодательство о налогах и сборах требует от налогоплательщика
уплатить налог в срок, установленный законом, однако, не запрещает
налогоплательщику исполнить налоговую обязанность досрочно. Сроки уплаты
налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода
времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо
действие, которое должно быть совершено. Изменение установленного законом
срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном
НК РФ. Исполнение налоговой обязанности признается своевременной, если
налогоплательщик до истечения срока предпринял действия, направленные на
уплату налога.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в
банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется
налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений60.
60
См.: Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов,
сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 24 ноября
2004 г. № 106н // БНА федеральных органов исполнительной власти. – 2004. – № 51.
98
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт
лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств
в бюджетную систему Российской Федерации;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной
администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных
денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим
Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне
взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате
соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность
по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика
возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих
случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику
неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных
средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой
счет,
или
возврата
органом
Федерального
казначейства
(иным
уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых
счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление
соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской
Федерации;
3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной
почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных
средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации;
99
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на
перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и
наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства;
5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган
Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий
открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных
средств
в
счет
уплаты
налога
этот
налогоплательщик
имеет
иные
неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету)
и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете)
нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
§3. Основания изменения и прекращения налоговой обязанности
Изменении (приостановление) обязанности по уплате налогов и сборов
осуществляется
признанных
в
отношении
безвестно
налогоплательщиков
отсутствующими
или
-
физических
недееспособными,
лиц,
а
принадлежащих им денежных средств - недостаточными для исполнения
указанной обязанности. Обязанность по уплате налогов приостанавливается по
решению налогового органа. При принятии в установленном порядке решения
об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или
недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов
и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения (п. 3 ст. 51 НК
РФ).
Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается при наступлении
хотя бы одного из нижеуказанных юридических фактов:
1) уплаты налога (сбора) - своевременного и в полном объеме исполнения
налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности
100
путем перечисления исчисленной в установленном порядке суммы налога в
соответствующий бюджет;
2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке,
установленном гражданским законодательством (Смерть налогоплательщика
или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что
обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют
поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим,
которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества61);
3)
ликвидации
организации-налогоплательщика
после
проведения
ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными
фондами) за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от
реализации ее имущества;
4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство
связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (л. 3 ст.
44 НК РФ):
- удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (ст. 24 НК РФ);
- уплата налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ);
- взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке
денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии
достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ);
- погашение налоговой обязанности посредством обращения налоговым
органом (в отношении налогоплательщиков-организаций или налогового агента
- организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на
имущество налогоплательщика (статьи 47 и 48 НК РФ);
- исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного
юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);
- исполнение обязанности по уплате налогов и сборов за физическое
лицо, признанное судом безвестно отсутствующим лицом, уполномоченным
61
Налоговое право России: учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – С. 178.
101
органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика
(ст. 51 НК РФ);
- списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);
- погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и
по решению налогового органа (в спорных случаях - по решению суда) с
помощью зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному
или излишне взысканному налогу (п. 5 ст. 78, ст. 79 НК РФ).
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Взыскание налога производится по решению налогового органа
путем:
а) направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или
налогового агента, поручения (распоряжения);
б) направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или
налогового агента, платежного поручения;
102
в) направления в банк налогового уведомления.
2. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщикаорганизации или налогового агента-организации производится по
решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем:
а) направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения
соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для
исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном
производстве» с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ;
б) продажи имущества налоговым органом;
в) только прямого обращения имущества в федеральную собственность.
3. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица,
признанного судом недееспособным, исполняется:
а) его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица;
б) его попечителем за счет денежных средств этого недееспособного
лица;
в) органом опеки и попечительства.
4. Обязанность по исчислению суммы налога:
а) может быть возложена на налоговый орган или налогового агента в
случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах;
б) всегда исполняется налогоплательщиком и плательщиком сбора;
в) может быть возложена только на налогового агента.
5. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым
органом, обязанность по уплате налога возникает:
а) не ранее даты получения налогового уведомления;
б) до даты получения налогового уведомления;
в) независимо от даты получения налогового уведомления, но после
вынесения решения по акту налоговой проверки.
103
Глава 7. Изменение срока уплаты налогов и сборов
§1. Правовая регламентация изменения срока уплаты налогов
Изменение срока уплаты налога и сбора – это перенос установленного
срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ).
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не
создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Изменены могут быть
любые сроки, в том числе сроки уплаты авансовых платежей. Причем срок
уплаты налога может быть изменен в отношении как всей подлежащей уплате
суммы налога, так и определенной ее части.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей
уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную
сумму налога.
Изменение срока уплаты налога или сбора может осуществляться в
следующих формах: отсрочка; рассрочка; инвестиционный налоговый кредит.
Изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами
осуществляется
в
порядке,
определяемом
федеральным
органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица,
претендующего на такое изменение:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с
нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо
по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов,
таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется
таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного
104
имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать
за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об
изменении сроков уплаты налогов и сборов являются:
1)
по
федеральным
налогам
и
сборам
-
федеральный
орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту
нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении
сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими
финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных
образований;
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную
границу
Российской
Федерации,
-
федеральный
орган
исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или
уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине - органы (должностные лица),
уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ совершать юридически
значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;
Если в соответствии с законодательством РФ федеральные налоги или
сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты
субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за
исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и
надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в
бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми
органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.
Если в соответствии с законодательством субъектов Российской
Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов
105
изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения
(жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми
органами соответствующих субъектов Российской Федерации; местные
бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих
муниципальных образований.
ФНС России в Письме от 07 июня 2007 г. N ММ-8-19/493@ «О порядке
подачи заявления о предоставлении отсрочки»62 пояснил, что в соответствии с
пунктом 5 статьи 64 НК РФ заявление (см.: Приложение № 2) о предоставлении
отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в
соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2
статьи 64 Кодекса.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об
изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:
1) по Федеральным налогам и сборам - Федеральная налоговая служба;
2) по региональным и местным налогам - Управление ФНС России по
субъекту РФ.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о
предоставлении отсрочки, определен главой 9 Кодекса и изданным в
соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению
отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита по уплате налогов
и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21 ноября 2006 г. N САЭ-319/798@63.
В случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока
уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного
налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие
документы:
62
63
Учет. Налоги. Право. – 2007. - № 28.
Российская газета. – 2006. - № 289.
106
а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки,
рассрочки или инвестиционного налогового;
б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о
состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о
предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке
реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах,
с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
г) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период
действия
отсрочки
(рассрочки,
инвестиционного
налогового
кредита)
соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока
уплаты налога, сбора;
д) копия устава (учредительного договора, положения) организации и
внесенных в него изменений;
е) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие
финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший
период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения
срока уплаты налогового обязательства;
ж)
копию
предусмотренном
договора
статьей
поручительства,
74
НК
РФ, либо
заключенного
копию
в
договора
порядке,
залога,
заключенного в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ;
з) в некоторых случаях заверенную в установленном порядке копию
договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном статьей
74 НК РФ, либо документы об имуществе, которое может быть предметом
залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем;
и) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте
2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 НК РФ.
107
§2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате
налога и сбора
Отсрочка и рассрочка – наиболее простые формы изменения срока
уплаты налога или сбора по сравнению с инвестиционным налоговым
кредитом.
Отсрочка предполагает изменение срока уплаты налога или сбора на срок
не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком всей
суммы задолженности по истечении срока, на который предоставлена отсрочка.
Рассрочка предполагает изменение срока уплаты налога или сбора на
срок не более одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы
задолженности в течение периода, на который предоставлена рассрочка.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов (сборов) в части,
зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не
превышающий три года, может быть в исключительных случаях предоставлена
по решению Правительства РФ.
НК РФ содержит перечень случаев, когда отсрочка или рассрочка по
уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть
предоставлена по решению министра финансов РФ (статья 64.1). Так, отсрочка
или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также
пеней и штрафов по федеральным налогам может быть предоставлена по
решению министра финансов РФ. Отсрочка или рассрочка, в данном случае,
может быть предоставлена, если размер задолженности организации на 1-е
число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки
превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает
угрозу
возникновения
неблагоприятных
последствий.
108
социально-экономических
Отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) могут быть
предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из
следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им
налога (сбора), утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо
графика
погашения
задолженности
в
ходе
процедуры
финансового
оздоровления;
4) если имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога (сбора);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом
носит сезонный характер.
Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержден
постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 38264. (см.:
Приложение № 3).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по
одному или нескольким налогам.
В зависимости от конкретного основания предоставления отсрочки или
рассрочки решается вопрос о начислении процентов на сумму задолженности,
по которой предоставлена отсрочка или рассрочка. Проценты начисляются в
размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период
отсрочки или рассрочки. При этом не начисляются проценты, если отсрочка
или рассрочка предоставлена в связи с причинением ущерба в результате
действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в связи с задержкой
64
О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения:
Постановление Правительства РФ от 06 апреля 1999 № 382 // СЗ РФ. – 1999. - № 15. – Ст. 1827.
109
финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного
заказа.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или
об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по
согласованию с финансовыми органами в течение одного месяца со дня
получения заявления заинтересованного лица.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате
которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты
суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих
случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом
причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога,
до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности,
если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в
силу.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог
имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после
заключения договора о залоге имущества.
Законами
субъектов
представительных
органов
РФ
и
нормативными
муниципальных
правовыми
образований
могут
актами
быть
установлены дополнительные основания и иные условия предоставления
отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.
§2. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового
кредита
110
Инвестиционный налоговый кредит предполагает такое изменение срока
уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в
течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи
по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных
процентов. Уменьшение производится по каждому платежу за каждый
отчетный период до тех пор, пока общая сумма таких уменьшений
(накопленная
сумма
кредита)
не
станет
равной
сумме
кредита,
предусмотренной соответствующим договором. При этом уплата налога может
быть перенесена на значительный срок - на период от одного до пяти лет.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе
уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока
действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего
налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за
каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в
результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет
равной
сумме
Конкретный
кредита,
порядок
предусмотренной
уменьшения
соответствующим
налоговых
платежей
договором.
определяется
заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном
налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного
платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по
каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита
производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а
при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного
указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму
кредита по следующему договору.
Инвестиционный
налоговый
организации-налогоплательщику
кредит
при
оснований:
111
может
наличии
быть
одного
из
предоставлен
следующих
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытноконструкторских работ либо технического перевооружения собственного
производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для
инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными
отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной
деятельности,
в
том
числе
создание
новых
или
совершенствование
применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг
населению.
В отличие от отсрочки и рассрочки, инвестиционный налоговый кредит
может быть предоставлен только по одному из федеральных налогов - налогу
на прибыль (доход) организации. Что касается региональных и местных
налогов, то здесь в НК РФ ограничений не содержится, и инвестиционный
налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Причем
законодательным
органам
государственной
власти
субъектов
РФ
и
представительным органам местного самоуправления дано право расширить
перечень оснований, по которым может быть предоставлен инвестиционный
налоговый кредит в части соответственно региональных и местных налогов.
В случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении
инвестиционного
налогового
кредита
по
основаниям,
определенным
подпунктом 1 пункта 1 статьи 67 НК РФ, а именно проведение научноисследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического
перевооружения собственного производства, в том числе направленного на
создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от
загрязнения
промышленными
отходами,
представляются
следующие
документы:
а)
документы,
подтверждающие
основание
для
инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
112
получения
б) документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость
приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на
вышеперечисленные цели;
в) бизнес-план инвестиционного проекта.
При обращении налогоплательщика с заявлением о предоставлении
инвестиционного
налогового
кредита
по
основаниям,
определенным
подпунктом 3 пункта 1 статьи 67 НК РФ, а именно выполнение особо важного
заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление
особо важных услуг населению, представляются следующие документы:
а)
документы,
подтверждающие
основание
для
получения
инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) бизнес-план инвестиционного проекта.
Форма договора об инвестиционном налоговом кредите утверждена
Приказом ФНС от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@65 (см.: Приложение №
4).
Законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми
представительными органами местного самоуправления по региональным и
местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и
условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки
действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму
кредита.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
65
Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите: Приказ Федеральной налоговой
службы от 29 ноября 2005 г. № САЭ-3-19/622@ // БНА федеральных органов исполнительной власти. – 2006. № 4.
113
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Изменение срока уплаты налога и сбора:
а) отменяет существующую и не создает новую обязанность по уплате
налога и сбора;
б) не отменяет существующую, но создает новую обязанность по уплате
налога;
в) не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате
налога и сбора.
2. Способами изменения срока уплаты налога являются:
а) отсрочка либо рассрочка уплаты налога;
б) налоговый кредит;
в) инвестиционный налоговый кредит.
3. Решение об изменение срока уплаты налога по
принимается:
а) ФНС России;
б) инспекцией ФНС по месту нахождения налогоплательщика;
в) Минфином РФ.
НДФЛ
4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок:
а) до одного года;
б) от одного до трех лет;
в) от одного до пяти лет.
114
5. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может
быть досрочно прекращено:
а) по соглашению сторон или по решению суда;
б) по решению суда;
в) по соглашению сторон.
115
Глава 8. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
§1. Понятие, признаки и виды способов обеспечения налогового
обязательства
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и
сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие
условия для обеспечения фискальных интересов государства66.
К способам обеспечения налоговой обязанности согласно ст. 72 НК РФ
относятся: 1) залог имущества; 2) поручительство; 3) пеня; 4) приостановление
операций
по
счетам
в
банке;
5)
наложение
ареста
на
имущество
налогоплательщика. Первые два можно условно отнести к гражданскоправовым способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и
сборов, последние два – к административно-правовым. Закрепленный в ст. 72
НК РФ перечень является закрытым, поэтому в налоговых правоотношениях не
могут применяться иные меры обеспечения, предусмотренные, в частности, ст.
329 ГК РФ – неустойка, удержание, задаток, банковская гарантия и др. Все
способы обеспечения в налоговом праве носят исключительно имущественный
характер.
Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может
быть обеспечена залогом.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и
залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или
плательщик сбора, так и третье лицо.
Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может
быть установлен залог
Предметом
залога
по
договору
между
налоговым
органом
и
залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
66
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.:
Норма, 2004. – С. 293.
116
При
залоге
передаваться
имущество
за
счет
может
средств
оставаться
у
залогодателя
залогодателя
налоговому
либо
органу
(залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению
сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в
отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях
погашения
сумм
задолженности,
может
осуществляться
только
по
согласованию с залогодержателем.
Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по
уплате налогов и в иных случаях, обязанность по уплате налогов может быть
обеспечена поручительством (см.: Приложение № 5).
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми
органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по
уплате
налогов,
если
последний
не
уплатит
в
установленный
срок
причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога,
обеспеченной
поручительством,
поручитель
и
налогоплательщик
несут
солидарную ответственность. По исполнении поручителем взятых на себя
обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от
налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и
возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности
налогоплательщика.
Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По
одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие
нескольких поручителей.
Приостановление
операций
по
счетам
в
банках
организаций
и
индивидуальных предпринимателей. Приостановление операций по счетам в
банке представляет собой прекращение банком всех расходных операций по
счету налогоплательщика или налогового агента. Эта мера применяется для
обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налога.
117
Согласно ст. 76 НК РФ операции по счетам налогоплательщика могут
быть приостановлены в трех случаях: 1) организация своевременно не
выполняет требование налогового органа об уплате налогов; 2) организация
или
индивидуальный
предприниматель
не
представляют
налоговую
декларацию в налоговый орган в течение двух недель по истечении
установленного срока; 3) организация или индивидуальный предприниматель
отказываются представить налоговые декларации. В последних двух случаях
приостановление операций по счетам отменяется не позднее одного
операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиками
налоговой декларации. Таким образом, в отношении индивидуального
предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть
применено только в случае непредставления или отказа от представления в
налоговый орган налоговой декларации, в отношении же организации эта мера
применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании
недоимки и пеней. Поскольку ст. 76 НК РФ не содержит специальных правил о
порядке применения указанной меры к налогоплательщикам - индивидуальным
предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением
операций по их банковским счетам, судам необходимо руководствоваться
положениями НК РФ, регламентирующими порядок приостановления операций
по банковским счетам налогоплательщиков - организаций. Решение о
приостановлении
операций
должно
быть
доведено
до
сведения
налогоплательщика - под расписку или иным способом, свидетельствующим о
дате получения решения. Приостановление операций налогоплательщикаорганизации по счетам в банке действует с момента получения банком
соответствующего решения и до его отмены. Приостановление операций по
счетам отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем
представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение
лицом решения о взыскании налога. Банк не отвечает за убытки, понесенные
организацией в результате приостановления его операций в банке по решению
налогового органа.
118
При наличии решения о приостановлении операций по счетам
организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Следует отметить, во всех случаях принятия решения о приостановлении
операций по счетам налоговые органы должны исходить из принципа
соразмерности. Кодексом не ограничено количество счетов налогоплательщика
в банках, с которых может быть произведено взыскание налога. Поэтому, в
случае выставления налоговым органом инкассовых поручений на несколько
счетов налогоплательщика в банках общая сумма инкассовых поручений
должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика67.
Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения
исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие
налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению
права собственности
налогоплательщика-организации в отношении
его
имущества.
Арест
имущества
производится
в
случае
неисполнения
налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по
уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных
органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет
меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом
имущества
признается
такое
ограничение
прав
налогоплательщика-
организации в отношении его имущества, при котором он не вправе
распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим
имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или
таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав
налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором
владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с
разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
67
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2005 г. № 03-0207/1-144 // Документ опубликован не был. Содержится в базе СПС «Гарант».
119
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщикаорганизации принимается руководителем (его заместителем) налогового или
таможенного
органа
в
форме
соответствующего
постановления
(см.:
Приложение № 6).
Арест
имущества
налогоплательщика-организации
производится
с
участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать
налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному
представителю) присутствовать при аресте имущества.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до
отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой
службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены
указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или
судом.
§2. Пени как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности
Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент
должны выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по
сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма пеней
уплачивается помимо недоимки и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности
за налоговые правонарушения.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днем, установленным
для уплаты налога. Таким образом, уплату пеней законодатель связывает не с
налоговым или отчетным периодом, а со сроком уплаты налога.
Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не
смог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были
приостановлены его операции в банке или же на имущество наложен арест.
120
Взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, с
физических лиц – в судебном (ст. 75 НК РФ).
Следует отметить, что правовая природа пени в гражданском и налоговом
законодательстве кардинально различается.
Гражданское законодательство определяет пеню как вид неустойки, то
есть меру ответственности, взыскиваемую в судебном порядке. Таким образом,
пеня в гражданских правоотношениях выполняет карательно-штрафную
функцию и представляет собой санкцию. Пеня как налогово-правовая
категория
выступает
в
качестве
меры
обеспечительного
характера,
взыскиваемой наряду с недоимкой. Таким образом, пеня в налоговых
правоотношениях
не
является
мерой
ответственности,
ее
функция
–
компенсационно-восстановительная.
Анализируя правовую природу ответственности за нарушение налогового
законодательства, КС РФ квалифицировал налоговые санкции как меры,
выходящие за рамки собственно налогового обязательства, носящие не
восстановительный,
а
карательный
характер68.
Функцию
компенсации
временных потерь бюджета реализует пеня. КС РФ пришел к выводу69, что
пеня не должна являться штрафным процентом, взыскиваемым за конкретные
правонарушения, иначе она теряет компенсационное значение и приобретает
характер штрафной санкции.
Специфика пени как меры восстановительного характера в отличие от
налоговой санкции, с одной стороны, и пени как формы неустойки в
гражданском законодательстве – с другой, состоит в следующем:
1) отсутствует причинно-следственная связь между начислением пени и
налоговым
правонарушением,
выступающим
единственным
законным
основанием налоговой ответственности.
68
Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке
конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года
«О федеральных органах налоговой полиции» // Собрании законодательства Российской Федерации. – 1997. –
№ 1. – Ст. 197.
69
Определение Конституционного суда РФ от 6 декабря 2001 г. № 257-О «По жалобе Красноярского филиала
закрытого акционерного общества «Коммерческий банк «Ланта-Банк» на нарушение конституционных прав и
свобод пунктами 1 и 2 статьи 135 и частью второй статьи 136 Налогового кодекса Российской Федерации»//
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. – № 6. – Ст. 625.
121
2)
для
начисления
пени
не
имеет
значения
виновность
налогоплательщика. В п. 18 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11
июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации»70 специально
подчеркивается, что в силу ст.ст. 106, 108, 109 НК РФ вина является
обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое
правонарушение. В связи с этим необходимо иметь в виду, что освобождение
налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение
налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но
не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности
(ст.ст. 72 и 75 НК РФ).
3) в то время как налоговые санкции выполняют карательно-штрафные и
превентивно-воспитательные функции, функция пени - компенсировать потери
государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в
случае задержки уплаты налога.
4) размер пени как формы неустойки нормативно не лимитирован и
устанавливается договором, стороны которого могут определить размер пени
достаточно произвольно, не привязывая его к каким-либо объективным
показателям (ставка рефинансирования, уровень инфляции и т.д.). Размер пени
как меры обеспечения налоговой обязанности устанавливается императивно
законом и принимается равной 1/300 действующей во время просрочки уплаты
налога ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Исчисление пени можно представить формулой П = Н х Р/300 х Т, где П –
размер пени, Н – сумма недоимки, Р – ставка рефинансирования, Т –период
просрочки.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
70
Вестник ВАС РФ. – 1999. - № 8.
122
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может
обеспечиваться следующими способами:
а) залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением
операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество
налогоплательщика;
б) залогом имущества, поручительством, пеней, задатком, удержанием,
приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на
имущество налогоплательщика и т.д.;
в) только пеней, приостановлением операций по счетам в банке и
наложением ареста на имущество налогоплательщика.
2. Обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена
залогом:
а) в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов;
б) в любом случае по желанию налогоплательщика;
в) в любом случае по требованию налогового органа.
3. Поручительство в налоговых отношениях оформляется:
а) в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между
налоговым органом и поручителем;
123
б) в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между
финансовым органом и поручителем;
в) исключительно решением налогового органа.
4. Принудительное взыскание пеней производится:
а) с организаций – в бесспорном порядке, а с физических лиц – в
судебном порядке;
б) всегда в бесспорном порядке;
в) всегда в судебном порядке.
5. Приостановление операций налогоплательщика-организации по
его счетам в банке действует:
а) с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до отмены этого решения;
б) с момента вынесения решения налоговым органом и до судебной
отмены этого решения в третейском суде;
в) с момента уведомления банком налогоплательщика о приостановлении
налоговым органом его операций и до отмены этого решения вышестоящим
финансовым органом.
124
Глава 9. Правовые аспекты налогового контроля
§1. Понятие и место налогового контроля в системе государственного
финансового контроля
Финансовое право охватывает своим предметом область общественных
отношений, которая связана с образованием, распределением и использованием
централизованных и децентрализованных денежных фондов государства и
муниципальных образований. Механизм аккумуляции финансовых ресурсов не
может обойтись без действенного и эффективного финансового контроля.
В свете происходящих в нашей стране перемен, как административных,
так и правовых, можно с уверенностью утверждать, что предпосылки успешной
реализации всех задач, стоящих перед государством, коренятся, прежде всего, в
эффективной системе финансового контроля71.
В настоящее время финансовый контроль распространяется на все сферы
финансовой деятельности и является важным элементом государственного
управления. Его роль, как пишет Мальцев В.А., заключается в содействии
реализации финансовой политики государства, решению социальных задач, в
обеспечении
процесса
формирования
и
эффективного
использования
финансовых ресурсов72.
Особое место в системе финансового контроля занимает государственный
финансовый контроль.
Существует много определений понятия государственного финансового
контроля, приведем некоторые из них. Так, например, Шохин О.С. определяет
государственный финансовый контроль как систему институтов, инструментов
и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере
образования, распределения и использования денежных фондов государства и
органов местного самоуправления, одну из форм государственного контроля,
способствующую
обеспечению
законности,
71
охране
собственности,
См.: Гараев И.Г. Правовое обеспечение государственного финансового контроля в современной России //
Финансовое право. – 2008. – № 3. – С. 2.
72
Мальцев В.А. Финансовое право: учебник для студентов профессиональных учебных заведений. – 2-е изд.,
испр. и доп. – М.: Издательский центр «Академия». – 2007. – С. 35-36.
125
правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных,
заемных и собственных средств, помогающую вскрыть нарушения финансовой
дисциплины.73
Нормы Лимской декларации руководящих принципов контроля принятой
IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового
контроля в 1977 г74., в частности ст. 1, гласят: «Организация контроля является
обязательным
элементом
управления
общественными
финансовыми
средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед
обществом. Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы
регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых
стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии
расходования материальных ресурсов…».
Финансовый контроль прошел длительный период становления и
развития еще в рамках докапиталистических формаций, когда проявлялись его
отдельные элементы, в первую очередь, в процессе сбора налогов75. Налоговый
контроль имеет государственный властный характер, он проявляется при
осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за
исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и
других
обязательных
платежей
в
соответствии
с
действующим
законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что
субъектам
налогового
контроля
предоставлено
право
внесудебного
рассмотрения дел о применении финансовых и административных санкций.
Властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых
правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также
нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно
развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового
73
См.: Финансовое право для экономических специальностей: учебник / Под ред. С.О. Шохина. – 3-е изд., испр.
и перераб. – М.: КНОРУС. – 2008. – С. 59.
74
Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. – 1991. – № 1.
75
Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль. – М.: Проспект, 2005. – С. 12.
126
законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на
решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.
Налоговый контроль является одним из важнейших направлений
государственного
финансового
контроля.
От
других
направлений
государственного финансового контроля налоговый контроль отличается по
своему объекту (предмету), содержанию, формам и методам, составу
контролирующих органов и контролируемых лиц.
В новой редакции НК РФ, вступившей в силу с 01 января 2007 года,
появилось
легальное
признается
определение
деятельность
налогового
уполномоченных
контроля,
органов
по
под
которым
контролю
за
соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками
сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ
(п. 1 ст. 82 НК РФ). Ранее НК РФ не содержал определение налогового
контроля, в силу чего понятие налогового контроля разрабатывалось в недрах
финансово-правовой науки. Налоговый контроль понимался в основном как
организационно-правовой механизм, обеспечивающий надлежащее исполнение
налоговых обязанностей.
Осуществление налогового контроля есть основная цель существования
всей системы налоговых органов. Это следует из понятий налоговых органов,
данных в ст. 30 НК РФ и ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской
Федерации».
Объектом налогового контроля являются общественные отношения,
возникающие в процессе взимания налогов и сборов.
Предметом налогового контроля является исполнение подконтрольными
лицами налоговых обязанностей. Некоторые исследователи полагают, что
предметом налогового контроля выступают налоговые декларации, первичные
документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, наличие оснований
использования льгот и т.д.
127
Цель
налоговой
проверки
-
контроль
соблюдения
налогового
законодательства, общая цель налогового контроля – обеспечение исполнения
налоговой дисциплины.
§2. Общая характеристика форм и видов налогового контроля
Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного
содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по
применению тех или иных приемов и способов для установления фактов
объективной действительности, а также в документах налогового контроля,
закрепляющих его результаты.
В соответствии с действующей редакцией НК РФ, налоговый контроль
проводится должностными лицами налоговых органов посредством: налоговых
проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений
и территорий, используемых для привлечения дохода (прибыли); в других
формах, предусмотренных НК РФ. В статьях 83-98 главы 14 НК РФ описан
порядок проведения налоговых проверок (статьи 87-89 НК РФ) и осмотра (ст.
92 НК РФ). Т.е., закрепленные в НК РФ формы налогового контроля несколько
отличаются от общепринятых форм налогового контроля в зависимости от
времени совершения контрольных мероприятий: предварительный, текущий и
последующие формы76.
Метод налогового контроля — это конкретный способ, прием проверки
законности
хозяйственных
операций,
правильности
их
отражения
в
документах, обнаружения правонарушений и преступлений.
Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не
могут
использоваться
обособленно
от
какой-либо
конкретной
формы
налогового контроля.
76
См.: Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. – 1991. – № 1; Бюджетный
кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – №31. – Ст.
3823.
128
В соответствии с этими критериями методы налогового контроля можно
разделить на несколько групп:
1.
методы документального контроля;
2.
методы фактического контроля;
3.
расчетно-аналитические методы;
4.
информативные методы.
С учетом вышесказанного, исходя из анализа норм НК РФ, целесообразно
выделить следующие формы налогового контроля: 1) учет налогоплательщиков
(как организаций, так и физических лиц); 2) налоговые проверки (камеральные
и выездные).
Налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение
задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые
обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов
(например, учет объектов налогообложения).
Основными методами государственного налогового учета являются:
постановка на учет; внесение изменений в учетные данные; снятие с учета.
Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля,
представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных
органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и
осуществляемая
посредством
сопоставления
отчетных
данных
налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной
деятельности77. Подробно налоговая проверка и ее виды будут рассмотрены в
следующих параграфах.
Необходимо отметить, что помимо форм налогового контроля, в
литературе выделяются также и его виды. Но данный вопрос вызывает
дискуссии в научной сфере. Связано это с тем, что с принятием НК РФ в
законодательстве получили свое правовое закрепление формы и методы
77
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: Норма. –
2007. – С. 315.
129
налогового контроля, но вот о видах налогового контроля в НК РФ не сказано
ни слова.
В настоящее время в теории, в законодательстве и на практике
допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля. Так, в
опубликованных работах предварительный, текущий и последующий контроль
рассматривается либо как формы, либо как виды или типы контроля. Подобные
терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий,
как документальный и фактический контроль78.
Виды налогового контроля можно представить в виде следующей
таблицы:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Налоговый контроль: понятие и виды
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Налоговый контроль
│
┌─┤- деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением│
│ │налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов│
│ │законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ│
│ │(п. 1 ст. 82 НК РФ)
│
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────┐
└─┤виды налогового контроля│
├────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────┐
│
┌──┤предварительный контроль
│
│
│ └─────────────────────────────────┘
│
┌────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────────┐
│
│ по времени проведения │ ├──┤текущий контроль
│
├───┤контрольных мероприятий ├──┤ └─────────────────────────────────┘
│
└────────────────────────┘ │ ┌─────────────────────────────────┐
│
└──┤последующий контроль
│
│
└─────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────┐
│
┌────────────────────────┐ ┌──┤контроль налоговых органов
│
│
│ по субъектному составу │ │ └─────────────────────────────────┘
├───┤ проверяющих органов
├──┤ ┌─────────────────────────────────┐
│
└────────────────────────┘ └──┤контроль таможенных органов
│
│
└─────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────┐
│
┌────────────────────────┐ ┌──┤камеральный налоговый контроль
│
│
│ в зависимости от места │ │ └─────────────────────────────────┘
├───┤
проведения
├──┤ ┌─────────────────────────────────┐
│
│ налогового контроля
│ └──┤выездной налоговй контроль
│
│
└────────────────────────┘
└─────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────┐
78
См.: Горелов А.А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий
налогового контроля // Административное и муниципальное право. – 2008. - № 8. – С. 38.
130
│
┌────────────────────────┐ ┌──┤документальный налоговый контроль│
│
│в зависимости от объекта│ │ └─────────────────────────────────┘
└───┤ налогового контроля
├──┤ ┌─────────────────────────────────┐
└────────────────────────┘ └──┤фактичекий налоговый контроль
│
└─────────────────────────────────┘
§3. Правовые основы налогового учета
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту
нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений,
месту жительства физического лица, а также по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по
иным основаниям, предусмотренным НК РФ (ст. 83 НК РФ).
Таким образом, налоговый учет в России осуществляется путем: учета
лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязанности; учета объектов
налогообложения.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных
предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми
закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Это означает,
что регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация,
которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо
имущества.
В настоящее время постановка на учет (снятие с учета) осуществляется на
основе сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений,
сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Заявительный порядок
постановки на учет (снятия с учета) сохранился только при постановке на учет
(снятии с учета) по месту нахождения обособленных подразделений. В
соответствии с последними изменениями, внесенными в НК РФ постановка на
учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее
обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства)
131
осуществляется
налоговыми
органами
на
основании
сообщений,
представляемых (направляемых) этой организацией79.
Местом нахождения юридического лица является место нахождения
постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия
постоянно действующего исполнительного органа органа - место нахождения
иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического
лица без доверенности.
Постановка организации на учет в налоговом органе по месту
нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ,
в порядке, установленном Правительством РФ (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Организациям не нужно представлять в налоговые органы два заявления - для
регистрации и постановки на учет. Государственная регистрация и постановка
на учет организации осуществляются одновременно в течение пяти рабочих
дней со дня подачи документов для регистрации.
Постановка на учет (снятие организации с учета) подтверждается
документом
по
форме,
который
выдается
вместе
с
документом,
подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ. Организации
выдаются
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица (см.:
Приложение № 7) и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе
(см.: Приложение № 8).
Местом
нахождения
обособленного
подразделения
российской
организации признается место осуществления этой организацией деятельности
через свое обособленное подразделение (ст. 11 НК РФ). Обособленное
подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее
подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
79
О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов
налогового администрирования: федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ // СЗ РФ. – 2010. - № 31. – Ст.
4198.
132
Таким образом, признаками обособленного подразделения являются:
а)
территориальная обособленность;
б)
наличие стационарного рабочего места.
Определение рабочего места дано в ст. 209 Трудового кодекса РФ:
«Рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему
необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно
находится под контролем работодателя».
Сам термин «рабочее место» используется в законодательстве как
минимум в двух значениях. Во-первых, рабочие места, а точнее, вопрос об их
наличии или отсутствии, рассматриваются с точки зрения занятости, штатных
нормативов и т. п. Во-вторых, рабочее место, его оборудование, соответствие
различным требованиям по охране труда и т. п. является предметом
регулирования
различных
технических,
технологических
предписаний.
Очевидно, что именно во втором смысле данное понятие используется в НК
РФ.
Обособленное
подразделение
организации
признается
таковым
независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,
которыми наделяется указанное подразделение.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на
срок более одного месяца. Формулировка ст. 11 НК РФ позволяет
противопоставить стационарному рабочему месту временное. Видимо, можно
выделить также передвижные рабочие места, которые вряд ли можно назвать
стационарными.
До принятия НК РФ понятие обособленного подразделения соотносилось
с институтами «филиал» и «представительство», которые обладали такими
формальными признаками, как наличие положения об этих подразделениях и
указания в учредительных документах сведений об их существовании (ст. 55
ГК РФ). В НК РФ отмежевание от этих признаков подчеркнуто особо.
133
Кроме
того,
ГК
РФ
подходит
к
определению
филиала
и
представительства с точки зрения их участия в гражданских правоотношениях
если не в качестве самостоятельного субъекта, то в качестве его представителя.
НК РФ, напротив, делает акцент на производственных, внутрихозяйственных
отношениях;
в) ведение деятельности через обособленное подразделение.
В
данном
принимательскую
случае
под
деятельностью
деятельность,
следует
систематически
понимать
пред-
осуществляемую
и
направленную на получение дохода (прибыли) от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Налогоплательщики - организации обязаны сообщать в налоговый орган
обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на
территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в
ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных
подразделениях:
1.
в течение одного месяца со дня создания обособленного
подразделения российской организации;
2.
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения
об обособленном подразделении российской организации;
3.
обо всех обособленных подразделениях российской организации на
территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность
этой организации (которые закрываются этой организацией):
4.
в течение трех дней со дня принятия российской организацией
решения о прекращении деятельности через филиал или представительство
(закрытии филиала или представительства);
5.
в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской
организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного
обособленного подразделения).
В отношении недвижимости в ст. 83 НК РФ уточнено, что постановка на
учет осуществляется в отношении имущества, принадлежащего организации не
134
только на праве собственности, но и праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Что касается налогообложения, то речь идет, прежде всего, о налоге на
имущество организаций, земельном и транспортном налогах.
В соответствии с НК РФ местом нахождения недвижимого имущества
для целей налогообложения признается:
1.
в отношении морских, речных и воздушных транспортных средств -
место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при
отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2.
для прочих транспортных средств - место государственной
регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства)
собственника имущества;
3.
для
иного
недвижимого
имущества
-
место
с
по
фактического
нахождения имущества.
Постановка
на
учет
принадлежащих
организации
осуществляется
на
осуществляющими
(снятие
учета)
недвижимости
основании
сведений,
государственную
и
месту
нахождения
транспортных
сообщаемых
регистрацию
прав
средств
органами,
на недвижимое
имущество и сделок с ним (в настоящее время - Федеральная регистрационная
служба), и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств
(ГИБДД).
Данные органы в соответствии с НК РФ обязаны в течение 10 дней со дня
регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать
сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение пяти
дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости
и транспортных средств, принадлежащих организации. Процедура постановки
на учет осуществляется без участия организации.
Следует отметить, Минфину РФ предоставлено право определять
особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в том числе
135
определять
особенности
учета
иностранных
граждан
и
иностранных
организаций80.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам
налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей
территории
Российской
Федерации
идентификационный
номер
налогоплательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также
изменения
идентификационного
номера
налогоплательщика
определены
Приказом МНС РФ от 03.03.2004 № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и
условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного
номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке
на учет, снятии с учета юридических и физических лиц»81 (см.: Приложение №
9).
§4. Понятие и виды налоговой проверки по действующему
законодательству Российской Федерации
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки,
занимающие наиболее значимое место в системе финансового контроля,
осуществляемого налоговыми органами, а потому и вызывают наибольший
интерес вопросы их правовой регламентации и организации82. Именно в
процессе налоговых проверок обеспечивается непосредственный контроль за
полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их
перечисления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды.
Неслучайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки
поставлены законодателем на первое место в части первой НК РФ.
80
См.: Приказ Минфина России от 11.07.2005 № 85а «Об утверждении особенностей постановки на учет
крупнейших налогоплательщиков» // Российская газета. – 2005. - № 179.
81
Российская газета. – 2004. - № 64.
82
Налоговое право: учебник для студентов вузов / Ю.А. Крохина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2008. – С.174.
136
Налоговые
проверки
можно
классифицировать
по
различным
основаниям. Во-первых, в зависимости от методов контроля, применяемых при
осуществлении проверок. Формальная проверка включает в себя проверку
наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов
(например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или
подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и
четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных
реквизитов.
Заполнение
фломастером
или
отчетности
методами
должно
машинной
осуществляться
обработки.
Не
ручкой,
допускаются
неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в
соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии
оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной
проверки
проверяется
также
наличие
подписи
налогоплательщика
(руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей
имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой
отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.
Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность
арифметического
подсчета
того
или
иного
показателя,
например,
налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется
правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и
по вертикали.
Нормативная проверка – это проверка содержания документа с точки
зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод
позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты
необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности
применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый
инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.
Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую
проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми
налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.
137
По
характеру
контрольных
мероприятий
налоговые
проверки
подразделяются на плановые и внеплановые. В первом случае проверка
подчинена определенному планированию, а во втором - осуществляется в
случае внезапно возникшей необходимости.
Налоговая проверка может быть также как сплошной и выборочной.
Первый вид основывается на проверке всех документов и записей в регистрах
бухгалтерского учета, а второй предусматривает проверку части первичных
документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.
Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения
налогового
законодательства
или
злоупотребления,
то
проверяющим
предписывается на данном участке деятельности предприятия провести
сплошную проверку.
Классифицируются налоговые проверки также на документальные и
фактические. Документальная проверка основана на изучении данных о
проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется она
при помощи следующих приемов: формальной, логической и арифметической
проверки
документов;
юридической
оценки
хозяйственных
операций,
отраженных в документах; встречных проверок; оценки правильности
отражения
данных
экономического
первичного
анализа.
учета
Всестороннее
в
бухгалтерских
исследование
проводках;
деятельности
предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами
фактической проверки, такими, например, как обследование, инвентаризация,
экспертиза.
По
периодичности
проведения
налоговой
проверки
различаются
первоначальная и повторная проверки. Первоначальными следует признать
контрольные
мероприятия,
проводимые
в
отношении
какого-либо
налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае,
когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные
138
налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или
уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.83
По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на
комплексные, тематические и целевые.
Комплексная
проверка
–
это
проверка
финансово-хозяйственной
деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам
соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота
проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового
органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с
нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три
года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие
положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой
проверке вообще.
После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые
проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие
вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов)
налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность
списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия
счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка
реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка
позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.
Тематическая проверка – это проверка отдельных вопросов финансовохозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности
исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других
налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой
руководителем налогового органа.
Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной
проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения
83
См.: Горелов А.А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий
налогового контроля // Административное и муниципальное право. – 2008. – №8. – С. 38.
139
законодательства
на
основании
текущего
налогового
наблюдения.
Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо
отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в
проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно
быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых
вопросов.
Целевая
проверка
законодательства
по
–
это
проверка
определенному
соблюдения
направлению
или
налогового
финансово-
хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по
вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг),
по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению
временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по
любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой
проверки используются при комплексной или тематической проверке и
оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения.
Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом
случае
возникает
опасность
неполной
проверки
отдельных
вопросов
соблюдения налогового законодательства.
В зависимости от контролируемого субъекта налоговые органы проводят
проверки: организаций и физических лиц. Налоговая проверка организаций
может быть как камеральной, так и выездной. Физические лица проверяются в
ходе камеральной проверке только при подаче декларации в связи с
получением дополнительного дохода (гл. 23 НК РФ).
Таким образом, налоговые проверки занимают ведущее место среди иных
форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки
возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в
налоговый орган и тех фактов, которые выявлены налоговым органом.
Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением
фискальнообязанными
лицами
законодательства
о
налогах
и
сборах,
своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.
140
§5. Процессуальные аспекты проведения камеральной налоговой
проверки
В последнее время становится очевидным, что камеральная налоговая
проверка является основным и часто используемым видом налоговых проверок.
Особенности процедуры назначения и проведения камеральной налоговой
проверки, ее упрощенный характер, делают ее более доступной для
сотрудников налоговых органов и дают возможность охватить больше
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, что, в свою
очередь,
приводит
к
большему
количеству
выявленных
нарушений
законодательства о налогах и сборах и, следовательно, к увеличению сумм
доначислений по обязательным платежам в бюджет и росту показателя
результативности по сравнению с выездной налоговой проверкой.
Также среди налоговых проверок особую актуальность приобретает
изучение правовых приемов и способов правовой регламентации и организации
камеральных
повседневного
налоговых
контроля
проверок
за
как
планового,
деятельностью
индивидуального,
налогоплательщиков
по
представленным в налоговые органы декларациям и иным документам
финансовой отчетности. Это форма оперативного реагирования, направленная в
первую очередь на предупреждение и пресечение нарушений законодательства
о налогах и сборах на их начальной стадии. При этом не имеет значения,
является
ли
выявленное
нарушение
случайной
технической
ошибкой
операторов (бухгалтеров) либо сведения были заведомо занижены, искажены. С
другой
стороны,
эта
форма
способствует
скорейшему,
оперативному
реагированию и направлена на предотвращение возможности не поступления
средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в
ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее
действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против
141
государственной
финансовой
безопасности,
предотвращения
подрыва
экономики государства.
Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных
налоговых проверок составляют ст. ст. 87 - 88 НК РФ. В дополнение к этому
налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество
методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по
различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов),
от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов и т.д.), но все они предназначены для служебного
пользования, не являются согласно п. 2 ст. 4 НК РФ нормативными правовыми
актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых
органов.
Интересным представляется вопрос о предмете камеральной налоговой
проверки. К сожалению, ни старая, ни новая редакции НК РФ не содержат
этого понятия. Хотя, например, в п. 4 ст. 89 НК РФ (в новой редакции)
установлено, что предметом выездной налоговой проверки признается
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Руководствуясь определением предмета выездной налоговой проверки и
основанием проведения камеральной налоговой проверки, можно сделать
предположение о том, что в отличие от предмета выездной налоговой проверки
предметом камеральной налоговой проверки является правильность заполнения
и
своевременность
подачи
соответствующей
отчетной
(налоговой
и
бухгалтерской) документации.
Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи
налогового контроля:
1.
является формой налогового контроля по проверке правильности и
достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом может
оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей
имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике;
142
2.
выступает как основное средство целенаправленного отбора
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок с учетом
того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой
налогового контроля.
Проверка проводится без специального распоряжения о ее проведении на
основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных
налогоплательщиком: бухгалтерского баланса и др.
Документы представляются налогоплательщиком налоговому органу для
камеральной налоговой проверки без процедуры истребования, в силу закона.
Счетный характер проверки предопределяет достаточность этих документов.
НК РФ установлен трехмесячный срок проведения камеральной
налоговой проверки. Срок проверки отсчитывается со дня представления
налогоплательщиком
налоговой
декларации
и
документов,
служащих
основанием для исчисления и уплаты налога. Какие-либо последствия
нарушения налоговым органом указанного срока НК РФ не установлены. При
этом, проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока,
предусмотренного статьей 88 НК РФ, само по себе не может повлечь отказ в
удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней,
предъявленного с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48
Кодекса (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда
РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными
судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой
Налогового кодекса Российской Федерации»)84.
В Письме ФНС РФ от 07 мая 2010 г. № ШС-37-3/1269@ «О разъяснении
налогового законодательства»85 отмечается, что пунктом 2 статьи 88 Кодекса
предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех
месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, то
есть положения Кодекса связывают начало проведения камеральной налоговой
84
85
Вестник ВАС РФ. – 2003. - № 5.
База СПС «Гарант».
143
проверки с датой представления налоговой декларации. При этом нормы статьи
88 Кодекса не ставят дату начала камеральной налоговой проверки в
зависимость от того, была ли представлена декларация налогоплательщиком с
нарушением срока либо нет.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки
налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в
порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная
налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и
начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной
налоговой
декларации
(расчета).
Прекращение
камеральной
налоговой
проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении
ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы
(сведения),
полученные
налоговым
органом
в
рамках
прекращенной
камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении
мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Согласно п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик может дополнительно
представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность
внесенных в налоговую декларацию данных, но при условии, что камеральной
проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) либо
противоречия
между
документах, и
сведениями,
содержащимися
налогоплательщику об
этом
в
сообщено
представленных
с
требованием
представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести
исправления в установленный срок.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган
может
дополнительно
истребовать
только
документы,
имеющие
непосредственное отношение к ошибкам и другим неточностям, выявленным
при проверке декларации. Иное означало бы фактическое осуществление
налоговым органом не камеральной, а выездной налоговой проверки.
Пункт 7 ст. 88 НК РФ устанавливает запрет на истребование в ходе
камеральной
проверки
дополнительных
144
сведений
и
документов,
если
представление таких документов вместе с налоговой декларацией не
предусмотрено.
Статья 88 НК РФ содержит следующие основания истребования
дополнительных документов у налогоплательщика:
1.
если налогоплательщик пользуется налоговыми льготами. В этом
случае налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие
право на них;
2.
если налогоплательщик заявляет в налоговой декларации по НДС
право на возмещение НДС;
3.
если налогоплательщик является плательщиком налогов, связанных
с использованием природных ресурсов. В этом случае налоговый орган вправе
истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Камеральная
налоговая
проверка
проводится
уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями
налогового
без
органа
какого-либо
в
течение
специального
трех
месяцев
решения
со
руководителя
дня
представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо
при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт
совершения
налогового
правонарушения
или
иного
нарушения
законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа
обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК
РФ (см.: Приложение № 10). Общие требования к составлению акта
камеральной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС РФ от 25 декабря
2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при
проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка
продления
срока
взаимодействия
проведения
налоговых
выездной
органов
145
по
налоговой
проверки;
выполнению
порядка
поручений
об
истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой
проверки»86.
§6. Юридическая регламентация осуществления выездной налоговой
проверки
Выездная
налоговая
проверка
проводится
на
территории
налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные
возможности для налоговых органов проверять самые различные аспекты
деятельности налогоплательщика, влияющие на правильность исчисления и
уплаты налогов и сборов. Соответственно, совокупность приемов и средств,
предоставленных
законодателем
сотрудникам
налоговых
органов,
несоизмеримо больше, нежели при проведении камеральной проверки.
Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки
заметно нервирует налогоплательщиков. И дело не только в том, - отмечает
Краснов М.В.87, – что в процессе проведения выездной проверки могут быть
найдены нарушения в деятельности налогоплательщика, которые могут
повлечь за собой значительные штрафные санкции или даже передачу
материалов в органы внутренних дел с последующим возбуждением
уголовного
дела.
дестабилизирующий
Выездная
проверка
фактор
для
–
это
еще
и
повседневной
серьезный
деятельности
налогоплательщика, означающий отвлечение сотрудников от выполнения их
должностных обязанностей, необходимость предоставления и массового
копирования документов, использующихся в производственной деятельности, и
массу других отвлекающих моментов.
Причиной
указанных
ситуаций
является
нечеткость
норм
НК,
возможность их двоякого толкования, а также коллизии между положениями
подзаконных актов и правилами НК РФ
86
БНА федеральных органов исполнительной власти. – 2007. - № 13.
См.: Краснов М.В. Выездные налоговые проверки: что изменилось? // Налоги и налогообложение. – 2007. - №
10. – С. 35.
87
146
Качество налогового контроля может быть улучшено посредством
повышения эффективности планирования выездных налоговых проверок,
которое в настоящее время осуществляется в соответствии с Концепцией
системы планирования выездных налоговых проверок (далее – Концепция).88
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это
открытый
процесс,
построенный
на
отборе
налогоплательщиков
для
проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения
налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование
выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной
процедурой налоговых органов.
В данной Концепции сформулированы критерии, на основании которых
налогоплательщик может быть включен в план выездных налоговых проверок.
Эти критерии следующие:
1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по
хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической
деятельности). Налоговая нагрузка представляет собой соотношение суммы
уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота
(выручки) организаций.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на
протяжении
нескольких
осуществление
налоговых
организацией
периодов.
Здесь
финансово-хозяйственной
имеется
ввиду
деятельности
с
убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых
вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную
стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо
превышает 89% за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от
реализации товаров (работ, услуг).
88
Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от
30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ // Документ содержится в базе «КонсультантПлюс».
147
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже
среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской
Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных
Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право
применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение
индивидуальным
предпринимателем
суммы
расхода,
максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный
год.
8. Построение
финансово-хозяйственной
деятельности
на
основе
заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками
(«цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных
причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление
налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых
органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения
(«миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное
бухгалтерского
учета
отклонение
уровня
от
рентабельности
уровня
рентабельности
для
по
данной
данным
сферы
деятельности по данным статистики. При анализе этого показателя, - пишет
Смирнова Е.Е., - налоговые органы особое внимание уделяют:
– крупным импортерам, у которых происходит увеличение дебиторской и
кредиторской задолженности;
– организациям с небольшой выручкой, но с возрастающей дебиторской и
кредиторской задолженностью;
– организациям с возрастающей задолженностью при значительных
вычетах НДС89.
89
Смирнова Е.Е. Особенности планирования выездных налоговых проверок // Налоговый вестник. – 2008. –
№10. – С. 106.
148
12. Ведение
финансово-хозяйственной
деятельности
с
высоким
налоговым риском. ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом
досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся
арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы
ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском,
направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.
На основании этих критериев налогоплательщики могут быть включены в
план выездных проверок. Кроме того, в план проверок включаются
налогоплательщики, у которых по двум и более критериям значения находятся
в зоне риска, а также те налогоплательщики, в отношении которых получена
соответствующая информация из внешних источников.
С начала 2007 года выездная налоговая проверка должна проводиться на
территории налогоплательщика. Это четко закреплено в абз. 1 п. 1 статьи 89 НК
РФ. Второй же абзац п. 1 ст. 89 НК РФ предусматривает исключение из данного
правила:
выездная
налоговая
проверка
может проводиться
по
месту
нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует
возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой
проверки.
Самостоятельная
выездная
налоговая
проверка
филиала
(или
представительства) проводится на основании решения налогового органа по
месту нахождения обособленного подразделения. Напомним, что предметом
проведения проверок обособленных подразделений могут быть вопросы
правильности исчисления и своевременность уплаты региональных и местных
налогов.
Новая редакция НК РФ содержит принципиально новый подход к
исчислению срока проведения выездной проверки.
Во-первых, срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется
со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления
справки о проведенной проверке.
149
Во-вторых, из текста статьи исчезло упоминание о времени фактического
нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.
Выездная проверка может быть проведена в следующие сроки: в общем
случае – не более двух месяцев; 2-месячный срок может быть продлен до 4
месяцев; в исключительных случаях срок проведения проверки может быть
продлен до 6 месяцев.
Второй абзац п.6 ст.89 НК РФ содержит указание на то, что основания и
порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки могут быть
установлены
только
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е.
Федеральной налоговой службой РФ. Основания и процедура продления сроков
выездных проверок регламентированы приказом ФНС России от 25.12.2006 г.
№. САЭ-3-06/892@90. ФНС России в рассматриваемом Приказе установил
весьма широкий перечень оснований для продления срока проведения
проверки:
1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории
крупнейших;
2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной)
налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих
органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у
налогоплательщика,
плательщика
сбора,
налогового
агента
нарушений
законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение,
пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе
несколько обособленных подразделений, а именно:
четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;
90
Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок;
оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия
налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта
налоговой проверки: приказ ФНС РФ от 25.12.2006 г. №. САЭ-3-06/892@ // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. – 2007. - №13.
150
менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в
случае
если
доля
уплачиваемых
налогов,
приходящаяся
на
данные
обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей
суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества
на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от
общей стоимости имущества организации;
десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;
5)
непредставление
налогоплательщиком,
плательщиком
сбора,
налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93
Кодекса срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной
выездной) налоговой проверки;
6) иные обстоятельства.
Согласимся с У.А. Сайпуллаевым, что создание подобного документа
оставляет возможность для проявления излишнего «служебного рвения», а
также для коррупционных манипуляций. Фактически, включая в список
оснований «иные обстоятельства», налоговая служба делает его создание
бессмысленным в принципе91.
Таким образом, перечень оснований продления проверки фактически
является
открытым,
критерии
для
продления
срока
сформулированы
недостаточно конкретно. Следовательно, практически любую проверку можно
будет продлить на срок до шести месяцев.
По сравнению с ранее действующими положениями Налогового кодекса,
согласно которым срок проверки представлял собой сумму периодов
фактического
нахождения
проверяющих
на
территории
организации,
действующая редакция ограничивает срок проведения проверки шестью
(календарными) месяцами без каких-либо изъятий и исключений внутри этого
периода.
91
См.: Сайпуллаев У.А. Выездные налоговые проверки: процессуальные аспекты проведения // Правосудие в
Поволжье. – 2009. – № 1. – С. 46.
151
Однако у проверяющих есть возможность не только продлить, но и
приостановить выездную проверку.92 Основания для приостановления проверок
установлены п.9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, и их перечень закрыт. Так
приостановить проверку можно в случае: истребования документов у
контрагентов организации в рамках проведения выездной налоговой проверки
(п. 1 статьи 93.1 НК РФ); получения информации от иностранных
государственных органов в рамках международных договоров Российской
Федерации; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов,
представленных организацией без перевода.
Общий срок приостановления проверки не должен превышать шесть
месяцев, но при неполучении информации от иностранных государственных
органов может быть увеличен еще на три месяца.
Таким образом, выездная налоговая проверка с учетом продления сроков
и приостановления может продолжаться максимум 15 месяцев, т.е. более года.
Что касается органов и лиц, которые уполномочены продлить или
приостановить проверку, то к ним относятся: при продлении сроков проверки –
руководители (заместители руководителей) ФНС России и ее управлений по
субъектам РФ; приостановлении проверки – руководители (заместители
руководителей) налоговых органов, проводящих проверку.
В настоящее время, в соответствии с новой статьей 93.1 НК РФ
должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или у
иных лиц документы (информацию), касающихся деятельности проверяемого
налогоплательщика
(плательщика
сбора,
налогового
агента).
Обратим
внимание на то, что истребование документов (информации) согласно п. 1
статьи 93.1 НК РФ может проводиться как в рамках выездной налоговой
проверки, так и в рамках камеральной проверки. Так же документы могут быть
истребованы и вне рамок проведения налоговых проверок, о чем гласит п. 2
статьи 93.1 НК РФ.
152
В п. 3 статьи 93.1 НК РФ содержится порядок истребования документов.
Налоговый
орган,
осуществляющий
налоговые
проверки
или
иные
мероприятия налогового контроля, должен дать поручение об истребовании
документов. Данное поручение направляется в налоговую инспекцию, где
состоит на учете лицо, у которого должны быть истребованы документы. Далее
налоговая
инспекция
по
месту
учета
контрагента
направляет
ему
соответствующее требование в течение пяти дней со дня получения поручения.
К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании
документов (информации).
Требование о представлении документов или информации должно быть
исполнено в течение пяти рабочих дней со дня получения. Если это сделать
невозможно,
то
налоговый
орган
по
ходатайству
лица,
у
которого
запрашиваются документы, имеет право продлить указанный срок.
Также в ходе выездной проверки могут быть истребованы документы у
налогоплательщика, в отношении которого данная проверка проводится. Такая
процедура предусмотрена статьей 93 НК РФ. В данном случае документы
предоставляются налогоплательщиком в течение 10 дней со дня вручения
соответствующего требования.
Если у налогоплательщика нет возможности представить истребуемые
документы в срок, то он в течение дня, следующего за днем получения
требования о предоставлении документов, письменно уведомляет проверяющих
о невозможности представления в указанные сроки документов. В данном
уведомлении должны содержаться причины, по которым документы не могут
быть представлены в срок и указывается срок, в течение которого проверяемое
лицо может представить истребуемые документы (п. 3 статьи 93 НК РФ).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при
проведении проверки документов или непредставление их в установленные
сроки признаются налоговым правонарушением, за которое статьей 126 НК
предусмотрена ответственность (п. 4 статьи 93 НК РФ).
153
Выемка
документов
и
предметов
производится
на
основании
мотивированного постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 статьи 94 НК РФ).
Выемка может быть произведена в случае отказа налогоплательщика
представить документы, а также, если имеется информация о том, что
налогоплательщик хочет уничтожить, скрыть документы.
Могут быть изъяты не только документы, но и предметы (компьютеры,
жесткие диски). Причем на практике, - отмечает Сайпуллаев У.А., - их часто не
возвращают или возвращают с дефектами (например, без процессора). Вопрос о
том, как организация будет работать без соответствующей техники и программ,
налоговиков, судя по всему, не занимает93.
Должностное
лицо
налогового
органа,
производящее
выездную
налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для
полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений
налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка,
документов и предметов (п. 1 статьи 92 НК РФ). Здесь следует сказать, что
осмотру подлежат только те помещения, в которых ведется деятельность
организации, а также то, что является собственностью организации. Осмотр
производится в присутствии понятых, по окончании осмотра составляется
протокол.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий
по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных
налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт (п. 1
статьи 95 НК РФ). При осуществлении налогового контроля применяются
почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая экспертизы.
Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его
специальных познаний и должны быть конкретными, а их перечень – полным.
93
Сайпуллаев У.А. Выездные налоговые проверки: процессуальные аспекты проведения // Правосудие в
Поволжье. – 2009. – №1. – С. 50.
154
При необходимости формулировки вышеуказанных вопросов могут быть
уточнены.
Не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского
учета, законодательства о налогах и сборах и другим вопросам, познаниями по
которым должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового
органа.94
В рамках проведения выездных налоговых проверок могут проводится и
иные мероприятия налогового контроля:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌──┤
Иные контрольные мероприятия
│
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
┌────────────────────────────────────────────┐
│
│Представляет
собой
визуальное
изучение│
│
│должностными лицами территорий, помещений,│
│ ┌─────────────────┐
│предметов и документов налогоплательщика с│
├──┤
Осмотр
├───┤целью
выяснения
обстоятельств,
имеющих│
│ └─────────────────┘
│значение для полноты налоговой проверки.│
│
│Порядок проведения осмотра установлен ст. 92│
│
│НК РФ
│
│
└────────────────────────────────────────────┘
│
┌────────────────────────────────────────────┐
│
│Проводимое в рамках
выездной
налоговой│
│
│проверки
действие
налоговых
органов,│
│
│заключающееся
в
изъятии
документов
и│
│ ┌─────────────────┐
│предметов, имеющих отношение к налоговой│
├──┤Выемка документов├───┤проверке. Изъятие документов - администра-│
│ │
и предметов
│
│тивно-правовая мера воздействия, состоящая│
│ └─────────────────┘
│в принудительном
лишении лиц возможности│
│
│пользоваться и распоряжаться указанными до-│
│
│куметами. Порядок проведения выемки урегу-│
│
│лирован ст. 94 НК РФ
│
│
└────────────────────────────────────────────┘
│
┌────────────────────────────────────────────┐
│
│Исследование
представленных
объектов
и│
│
│анализ полученых данных, проводимые экспер-│
│ ┌─────────────────┐
│том (экспертной комиссией) и направленные на│
└──┤
Экспертиза
├───┤проверку качественных свойств объкта, его│
└─┬───────────────┘
│подлинности, соответствия, идентификации и│
│
│т.д. Порядок проведения эксертизы регламен-│
│
│тирован в ст. 95 НК РФ
│
│
└────────────────────────────────────────────┘
│
┌────────────────────────────────────────┐
│ ┌─────────────────┐
│назначается в случае недостаточной яс-│
├─┤ дополнительная ├───┤ности или полноты заключения и поручает-│
│ │
экспертиза
│
│ся тому же или другому эксперту
│
│ └─────────────────┘
└────────────────────────────────────────┘
94
См.: Смирнова Е.Е. Особенности проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля //
Налоговый вестник. – 2008. – №6. – С. 88.
155
│
┌────────────────────────────────────────┐
│ ┌─────────────────┐
│назначается в случае
необоснованости│
└─┤
повторная
├───┤заключения эксперта или сомнений в вего│
│
экспертиза
│
│правильности
и
поручается
другому│
└─────────────────┘
│эксперту
│
└────────────────────────────────────────┘
Органы внутренних дел имеют право участвовать в налоговых проверках
по запросу налоговых органов (п. 33 ст. 2 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О
милиции»). В п. 1 ст. 36 НК РФ уточнено, что органы внутренних дел
участвуют вместе с налоговыми органами по их запросу в проводимых
налоговыми органами ВНП.
27 сентября 2009года вступил в силу приказ Министерства внутренних
дел Российской Федерации Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г.
№495/ММ-7-2-347
«Об
утверждении
порядка
взаимодействия
органов
внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и
пресечению налоговых правонарушений и преступлений»95.
В соответствии, с которым выездные налоговые проверки проводятся
налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и
пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах. Если сотрудники
органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся
выездной
(повторной
выездной)
налоговой
проверки,
руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении
изменений
в
принятое
предусматривающее
решение
о
соответствующее
проведении
изменение
данной
состава
проверки,
проверяющей
группы.
Основаниями для направления мотивированного запроса налогового
органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной
выездной) налоговой проверке могут являться:
а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных
нарушениях
95
налогоплательщиками,
плательщиками
Российская газета. – 2009. - № 173.
156
сборов,
налоговыми
агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки
указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;
б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на
основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах,
направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по
ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса;
в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для
участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового
контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра
помещений и т.д.);
г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа,
проводящим
проверку,
в
случаях
воспрепятствования
их
законной
деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и
здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.
Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения
требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора)
полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры
которой
позволяют
предполагать
факт
совершения
нарушения
законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления,
налоговые органы обязаны в течение 10 рабочих дней со дня выявления
указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для
решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
В
случае,
если
проверкой
установлены
факты
нарушения
законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты
необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке
производится истребование у проверяемого лица необходимых документов,
выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей
информации, истребование документов (информации) у контрагентов и иных
лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого
проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие
157
мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом,
Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»
и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
К материалам налоговой проверки могут быть приобщены документы,
информация, а также иные материалы, представленные органами внутренних
дел.
По окончании проверки, в последний день ее проведения проверяющий
обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются
предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или
его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ).
Далее, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной
выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами
налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100
НК РФ).
Акт
налоговой
проверки
подписывается
лицами,
проводившими
соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта
проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка,
или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте
налоговой проверки.
Форма (см.: Приложение № 11) и требования к составлению акта
налоговой проверки установлены ранее отмеченным Приказом ФНС РФ от 25
декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен
быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его
представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим
о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если
лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель
уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте
налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным
158
письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения)
или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой
проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается
шестой день считая с даты отправки заказного письма.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его
представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой
проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15
дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в
соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному
акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик
вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок
передать
в
налоговый
орган
документы
(их
заверенные
копии),
подтверждающие обоснованность своих возражений.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров. – М.: Эксмо, 2009.
9.
Налоговый процесс: учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Эриашвили. – М. ЮНИТИ-
ДАНА, 2009.
10.
Налоговый процесс: учебное пособие / Под ред. А.Н. Козырина. - ЦППИ, 2007.
159
11.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
12.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Налоговые органы проводят:
а) камеральные, выездные и разъездные налоговые проверки
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
б) только
выездные
налоговые
проверки
налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов;
в) камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов.
2. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения:
а) налогового органа;
б) налогоплательщика;
в) налогоплательщика, а в случае невозможности проведения по месту
нахождения налогоплательщика - по месту нахождения налогового органа.
3. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий
составляет:
а) справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет
проверки и сроки ее проведения;
б) постановление о проведенной проверке;
в) протокол о проведенной проверке.
4. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а
также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик
вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное
объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом
или по его отдельным положениям:
а) в десятидневный срок со дня получения акта проверки;
б) в пятнадцатидневный срок со дня получения акта проверки;
в) в трехдневный срок со дня получения акта проверки.
5. Срок проведения выездной налоговой проверки составляет:
а) два месяца;
б) один год;
в) три месяца.
160
Глава 10. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
§1. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением
признается
виновно
совершенное
противоправное
(в
нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ
установлена ответственность.
Наиболее
распространенной
и
социально
значимой
является
классификация правонарушений в зависимости от степени их социальной
опасности. В связи с этим правонарушения подразделяются на преступления и
проступки.
Правонарушения
действительность
в
сфере
современной
экономической
общественной
деятельности
жизни.
–
Масштабы
экономической преступности и иных правонарушений в этой области достигли
такого уровня, что они способны влиять на характер и направленность
проводимых сегодня реформ. Налоги и другие обязательные платежи – это
источник пополнения федерального, региональных и местных бюджетов.
Однако собрать установленные налоги в полном объеме не удается из-за
уклонения налогоплательщиков от их уплаты.
Преступления
отличаются
максимальной
степенью
общественной
опасности, их исчерпывающий перечень содержится в УК РФ. В частности
основанием уголовной ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах являются следующие составы преступлений: ст. 183
«Незаконные
получение
и
разглашение
сведений,
составляющих
коммерческую, налоговую или банковскую тайну», ст. 194 «Уклонение от
уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического
лица», ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического
лица»; ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», ст.
199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента», ст. 199.2 УК РФ
161
«Сокрытие
денежных
средств
либо
имущества
организации
или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться
взыскание налогов и (или) сборов».
Проступки отличаются меньшей степенью общественной опасностью. В
число проступков мы предлагаем включить административные и налоговые
правонарушения.
Глава
16
НК
РФ
включает
следующие
составы
налоговых
правонарушений: ст. 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом
органе»; ст. 117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе»; ст. 118
«Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке»; ст. 119 «Непредставление налоговой декларации»; ст. 120 «Грубое
нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»; ст.
122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»; ст. 123
«Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению
налогов»;
ст.
125
«Несоблюдение
порядка
владения,
пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест»; ст.
126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля»; ст. 128 «Ответственность свидетеля»; ст.
129 «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление
заведомо ложного перевода»; ст. 129.1 «Неправомерное несообщение сведений
налоговому органу»; ст. 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов
игорного бизнеса».
НК
РФ
содержит
исчерпывающий
перечень
видов
налоговых
правонарушений и определяет ответственность за их совершение. Вместе с тем
вопрос о правовой природе налоговых правонарушений сводится в основном к
соотношению их с административными правонарушениями. Так, к примеру,
глава
15
КоАП
РФ
сгруппировала
нормы,
предусматривающие
административную ответственность за правонарушения в области налогов и
сборов. К административным правонарушениям в области налогов и сборов
162
относятся: ст. 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»,
ст. 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации», ст. 15.6
«Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля», ст. 15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении
налога или сбора (взноса)», ст. 15.9 «Неисполнение банком решения о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента»,
А.С. Емельянов считает, что вопрос о правовой природе ответственности
за нарушения законодательства о налогах и сборах сводится к проблеме
соотношения
налоговых
санкций,
установленных
НК
РФ,
с
мерами
административного наказания, установленными КоАП РФ. Теоретически
налоговая
ответственность
является
разновидностью
административной,
потому, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они
рассматриваются НК РФ, входят в число административных. Однако, если
формально
руководствоваться
содержанием
НК
РФ
и
КоАП
РФ,
устанавливающих рассматриваемые понятия, следует исходить из того, что
налоговая
ответственность
есть
нечто
вполне
самостоятельное,
и
ее
отождествление с административной ответственностью может породить
определенные затруднения в правоприменительной практике96.
Соотношение
налоговой
и
административной
ответственности
урегулировано в НК РФ следующим образом. В п. 4 ст. 108 НК РФ
предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение
налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии
соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за
налоговые
правонарушения
освобождает
их
от
административной
ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не
может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение
96
Емельянов А.С. Правовая природа ответственности в области налогообложения // СПС «Гарант».
163
одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). Но если
налоговая
и
административная
ответственность
–
это
разные
виды
ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к
ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с
административным
законодательством.
Однако
во
всех
составах
административных правонарушений в области налогов и сборов (ст.ст. 15.315.11) предусмотрен специальный субъект – должностные лица организаций,
т.е. налогоплательщики и налоговые агенты – физические лица ответственности
в соответствии с КоАП РФ не несут. В КоАП РФ установлен принцип
однократности
привлечения
виновного
лица
к
административной
ответственности.
А.В. Боброва считает, что трехуровневую классификацию юридической
ответственности за нарушения налогового законодательства нельзя признать
состоявшейся. Возможность параллельной, хотя в основном по отношению к
разным субъектам, административной и налоговой ответственности, а также
последовательного взыскания (КоАП РФ – НК РФ – УК РФ) делает принцип
иерархического построения видов ответственности бессмысленным97.
На наш взгляд основным критерием разделения видов ответственности
лучше всего признать субъективные признаки налогового правонарушения. В
соответствии с ним налогоплательщиков: организации, индивидуальных
предпринимателей, граждан, налоговых агентов, банки, а также лиц,
привлекаемых для проведения налоговой проверки, – можно привлечь к
ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с НК РФ и за
налоговые преступления в соответствии с УК РФ, а должностных лиц
организаций – к административной (КоАП РФ) и уголовной (УК РФ)
ответственности. Вторичным должен стать формальный признак: применяется
только тот закон, под который подпадает состав деяния (без параллельного
делопроизводства).
97
См.: Боброва А.В. Классификация видов налоговой ответственности и их взаимодействие // Право и
экономика. – 2006. – № 2. – С . 22-23.
164
Отличительными признаками налогового правонарушения является его
особый субъектно-объектный состав, и специфичный порядок применения мер
ответственности за него. Особый процессуальный порядок применения мер
налоговой ответственности наряду с субъектным составом налогового
правонарушения
является
отличительной
чертой
правового
института
налоговой ответственности, позволяющей отделить ее от других видов
юридической ответственности, в том числе от административной. Несмотря на
это, такой процессуальный порядок еще надлежащим образом не разработан
для применения налоговых санкций. Несоблюдение порядка применения мер
налоговой ответственности может явиться основанием для отмены решения
налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
О.А.
Мясников
называет
следующие
признаки
налогового
правонарушения: деяние в форме действия или бездействия, налоговая
противоправность, виновность деяния, наказуемость98.
Исходным в характеристике указанных признаков является деяние. Это
акт волевого поведения – действие или бездействие. Действие есть активное
невыполнение обязанности, законного требования. Бездействие – пассивное
невыполнение обязанности. Противоправность заключается в совершении
деяния, нарушающего нормы права, в данном случае нормы Налогового
кодекса РФ. Любое правонарушение противоправно, представляет собой
нарушение запрета, указанного в законе или в подзаконных актах, либо
невыполнение обязанности, вытекающей из нормативно-правового акта или
заключенного на его основе трудового или иного договора99.
Следующий признак налогового правонарушения – виновность деяния. С
субъективной стороны всякое правонарушение характеризуется наличием
вины, то есть психическим отношением лица к содеянному. До принятия НК
РФ
действовал
налогоплательщика
принцип
не
играла
объективного
никакой
98
вменения,
роли.
когда
Компетентные
вина
органы
См.: Мясников О.А. Понятие и основные признаки налогового правонарушения // Ваш налоговый адвокат. –
2007. – № 3. – С. 35-36.
99
Теория государства и права: Учебник / Под ред. М.Н. Марченко. - М.: Издательство "Зерцало", 2004.
165
придерживались той точки зрения, что основанием для применения штрафных
санкций является факт нарушения организацией или физическим лицом
налогового законодательства. Ныне действующий принцип осуждения за вину
создает прочные гарантии от необоснованного привлечения невиновного к
ответственности. По российскому налоговому законодательству вина в
совершении правонарушения – такой же факт объективной действительности,
как и факт совершения правонарушения.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо,
совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. В
соответствии со ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается
совершенным
умышленно,
если
лицо,
его
совершившее,
осознавало
противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо
сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий
(бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по
неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного
характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий,
возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло
это осознавать.
Вина
организации
в
совершении
налогового
правонарушения
определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение
данного налогового правонарушения.
Конституционный Суд РФ подчеркивает, что при производстве по делу о
налоговом правонарушении подлежат доказыванию, как сам факт совершения
такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика100.
Наиболее опасными являются умышленные налоговые правонарушения,
поэтому налоговое законодательство устанавливает для них повышенные
размеры взысканий.
100
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о
проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня
1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. – 1997. – № 1. – Ст. 19.
166
В соответствии со ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину
лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1)
совершение
деяния,
содержащего
признаки
налогового
правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются
наличием
общеизвестных
фактов,
публикаций
в
средствах
массовой
информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах
доказывания);
2)
совершение
деяния,
содержащего
признаки
налогового
правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в
момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать
себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного
состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в
налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся
к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым
агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога
(сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и
сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым
или
другим
уполномоченным
органом
государственной
власти
(уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его
компетенции
(указанные обстоятельства
устанавливаются
при
наличии
соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию
относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое
правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Следует отметить, что данный перечень обстоятельств является не
исчерпывающим, так судом или налоговым органом, рассматривающим дело,
могут быть признаны исключающими вину лица в совершении налогового
правонарушения и иные обстоятельства.
167
Наказуемость
подразумевает,
что
налоговым
правонарушением
признается только такое деяние, за которое предусмотрена налоговая
ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть
предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.
Следовательно,
при
обнаружении
налоговыми
органами
в
ходе
камеральной или выездной налоговой проверки правонарушения, решение
вопроса о его правовой квалификации зависит, во-первых, от объективной
стороны правонарушения, то есть, соответствует ли совокупность признаков,
которые характеризуют внешнее проявление деяния в действительности,
признакам
объективной
Налоговым
кодексом,
или
стороны
эта
правонарушения,
совокупность
предусмотренного
соответствует
признакам
объективной стороны правонарушения, регламентированного КоАП РФ. Вовторых, от субъекта правонарушения – к налоговой ответственности не
привлекаются должностные лица. И, в-третьих, от наличия в действиях
нарушителя признаков неосторожной формы вины. Несмотря на существенные
отличия признаков субъективной стороны налогового правонарушения от
соответствующих признаков административного правонарушения, последний
критерий осложняет процесс определения правовой квалификации. Познание
психического отношения лица к содеянному должно осуществляться через
анализ его деятельности, поскольку воля и сознание человека выражаются в его
поведении.
Таким образом, налоговое правонарушение – это противоправное,
виновное деяние (действие или бездействие) за совершение которого
установлена ответственность Налоговым кодексом Российской Федерации.
Соответственно признаками налогового правонарушения являются: деяние
(действие
или
бездействие),
противоправность
деяния
(налоговые
правонарушения предусмотренные главами 16 и 18 НК РФ), виновность
(умышленные и неосторожные налоговые правонарушения) и наказуемость
(установленные Налоговым кодексом налоговые санкции в виде штрафа).
168
§2. Налоговое правонарушение как основание налоговой ответственности
Согласно нормам ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к
ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является
установление факта совершения данного нарушения решением налогового
органа, вступившим в силу.
В соответствии с традиционной теорией права основанием юридической
ответственности является правонарушение. Для полного и точного определения
круга явлений и обстоятельств, наличие или отсутствие которых требуется
установить
в
каждом
конкретном
случае
установления
юридической
ответственности, в юриспруденции существует специальная юридическая
конструкция – состав правонарушения. Так Н.А. Саттарова подчеркивает, что
необходимым условием реализации финансовой ответственности является
финансовое правонарушение (как основание), которое можно определить как
виновное, противоправное, антиобщественное действие или бездействие
субъекта финансового права, за которое финансовым законодательством
установлена
финансово-правовая
ответственность.
Как
и
любое
правонарушение, финансовое правонарушение имеет четырехэлементный
состав, который объединяет объект, объективную сторону, субъект и
субъективную сторону101.
Таким образом, состав налогового правонарушения включает в себя
четыре элемента:
1) объект;
2) субъект;
3) объективная сторона;
4) субъективная сторона.
НК РФ указывает, что ответственность за совершение налоговых
правонарушений
несут
организации
и
физические
лица
в
случаях,
предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Следовательно, при квалификации
101
Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность: учеб. пособие. – Казань.: Познание, 2009.
169
налогового правонарушения следует учитывать, что при отсутствии хотя бы
одного из элементов состава правонарушения, деяние не может повлечь
применение мер налоговой ответственности. Отсутствие события налогового
правонарушения означает, что отсутствуют признаки объективной стороны, с
которыми закон связывает наступление ответственности. Отсутствие вины в
формах, определенных НК РФ, означает, что у деяния отсутствуют признаки
субъективной стороны правонарушения.
Вместе с тем само по себе правонарушение не порождает возникновения
ответственности,
не
влечет
за
собой
применения
государственно-
принудительных мер, а является лишь основанием для такого применения.
Фактическим
основанием
правоприменительный
акт
юридической
решение
ответственности
компетентного
органа,
является
которым
возлагается юридическая ответственность, устанавливаются объем, и форма
принудительных мер к конкретному лицу.
Так при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных
НК
РФ
налоговых
правонарушениях
(за
исключением
налоговых
правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122 и 123 НК РФ), должностным
лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт,
подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое
налоговое правонарушение (п. 1 ст. 101.4 НК РФ). Затем руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором
зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также
документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое
правонарушение. И соответственно по результатам рассмотрения акта и
приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении лица к
ответственности за налоговое правонарушение, либо об отказе в привлечении
лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ)102.
102
Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий
в отношениях регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ Федеральной налоговой службы
170
Аналогичным
образом
по
результатам
рассмотрения
материалов
налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).
Таким образом, юридическим основанием налоговой ответственности
является совокупность состав налогового правонарушения (совокупность
обязательных элементов: объект, объективная сторона, субъективная сторона и
субъект), фактическим основанием решение руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
§3. Общие условия привлечения к налоговой ответственности
Ответственность за совершение налоговых правонарушений согласно ст.
107 НК РФ несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных
НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности
с шестнадцатилетнего возраста.
Привлечение налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового
агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не
освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы
налога (недоимки) и пени.
В соответствии со ст. 109 НК РФ ответственность за совершение
налогового правонарушения исключают следующие обстоятельства:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3)
совершение
деяния,
содержащего
признаки
налогового
правонарушения, физическим
Российской Федерации от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ // БНА федеральных органов исполнительной
власти. – 2007. – № 34.
171
лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности.
Под истечение срока давности понимается следующее. Согласно ст. 113
НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение
налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего
дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено
это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к
налоговой ответственности истекли три года.
Течение
срока
давности
привлечения
к
ответственности
приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое
правонарушение,
активно
противодействовало
проведению
выездной
налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее
проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих
уплате.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается
приостановленным со дня составления акта о препятствовании деятельности
должностных лиц налогового органа при проведении выездной налоговой
проверки.
В
ответственности
этом
случае
течение
возобновляется
со
срока
дня,
давности
когда
привлечения
прекратили
к
действие
обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и
вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
Реализацией принципа индивидуализации ответственности является
закрепление в НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, которыми признаются:
1.
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных
или семейных обстоятельств;
2.
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж-
дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3.
тяжелое материальное положение физического лица;
172
4.
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут
быть признаны смягчающими ответственность.
К
обстоятельству,
относится
совершение
признаваемому
налогового
отягчающим
правонарушения
ответственность
лицом,
ранее
привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с
которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в
течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового
органа о применении налоговой санкции.
При
наличии
хотя
бы
одного
смягчающего
ответственность
обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два
раза по сравнению с размером, установленным за совершение того или иного
налогового правонарушения, а при наличии отягчающего обстоятельства
размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
§4. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 Налогового
кодекса Российской Федерации
Глава
16
НК
РФ
содержит
следующие
составы
налоговых
правонарушений: ст. 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом
органе»; ст. 117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе»; ст. 118
«Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке»; ст. 119 «Непредставление налоговой декларации»; ст. 120 «Грубое
нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»; ст.
122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»; ст. 123
«Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению
налогов»;
ст.
125
«Несоблюдение
порядка
владения,
пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест»; ст.
126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля»; ст. 128 «Ответственность свидетеля»; ст.
129 «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении
173
налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление
заведомо ложного перевода»; ст. 129.1 «Неправомерное несообщение сведений
налоговому органу»; ст. 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов
игорного бизнеса».
Рассмотрим некоторые составы налоговых правонарушений и их
соотношение с административными правонарушениями в области налогов и
сборов.
Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое
нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под
грубым
нарушением
правил
учета
доходов
и
расходов
и
объектов
налогообложения в НК РФ понимается отсутствие первичных документов или
отсутствие
счетов-фактур
систематическое
(два
раза
или
и
регистров
более
в
бухгалтерского
течение
учета,
календарного
года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей,
нематериальных
активов
и
финансовых
вложений
налогоплательщика.
Помимо налоговой ответственности за совершенные и неисправленные
ошибки может быть применена административная ответственность. Она
применяется к виновному должностному лицу. В данном случае таковым
является главный бухгалтер организации, так как п. 2 ст. 7 Федерального закона
от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ103 на него возлагается ответственность за
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности. Так согласно ст. 15.11 КоАП РФ грубое
нарушение
правил
ведения
бухгалтерского
учета
и
представления
бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных
документов влечет наложение административного штрафа на должностных
лиц.
103
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 48. – Ст.
5369.
174
Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее
исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет
ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так статья 123 НК РФ предусматривает, что неправомерное неперечисление
(неполное
перечисление)
сумм
налога,
подлежащего
удержанию
и
перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от
суммы, подлежащей перечислению.
Пунктом 1 статьи 126 НК РФ устанавливается ответственность за
непредставление в определенный срок налогоплательщиком (плательщиком
сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных
сведений, предусмотренных НК РФ и другими актами законодательства о
налогах и сборах, штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный
документ. Законодатель не разъяснил, в каких случаях и при непредставлении
каких документов (сведений) лицо может быть привлечено к данной
ответственности.
Отсутствием
разъяснений
законодателя
пользуются
налоговые органы, которые иногда превышают свои полномочия, трактуя
положение
с
фискальной
позиции
и
привлекая
лиц
к
налоговой
ответственности.
Порядок истребования документов рассмотрен в ст. 93 НК РФ, в которой
уточнено,
что
в
случае
отказа
налогоплательщика
от
представления
запрашиваемых документов, а также в случае непредставления их в
установленные сроки, он может быть привлечен к налоговой ответственности
по ст. 126 НК РФ. Действие статьи 93 НК РФ распространяется на случаи
проведения камеральной и выездной налоговых проверок. Истребование
документов в первую очередь характерно при проведении камеральной
налоговой проверки, а в случае проведения выездной налоговой проверки
согласно п. 12 ст. 89 НК РФ у проверяемого лица могут быть истребованы
необходимые для нее документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
Кроме этого в некоторых случаях п. 1 ст. 126 НК РФ пересекается с
другими
составами
правонарушений.
175
Так
за
непредставление
налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации он
привлекается к ответственности по ст. 119 «Непредставление налоговой
декларации» НК РФ. Поэтому она исключается из перечня документов, за
непредставление которых может быть наложен штраф в размере 50 руб. Но
если налоговый агент не представил налоговую декларацию, то ст. 119 НК РФ
неприменима, поскольку в ней сказано об ответственности налогоплательщика.
В этом случае ответственность наступает по ст. 126 НК РФ и к ней могут быть
привлечены налоговые агенты.
Пункт 1 ст. 126 НК РФ может пересекаться со ст. 120 НК РФ,
предусматривающей ответственность за грубое нарушение правил учета
доходов и расходов. Отличие в их применении состоит в том, что отсутствие у
проверяемого лица документов, например, счетов-фактур, подразумевает
грубое нарушение правил учета и применение ст. 120 НК РФ, а если он не
представил истребованные налоговой инспекцией документы несмотря на то,
что они у него были, то применяется п. 1 ст. 126 НК РФ.
Налогоплательщик должен представить налоговую декларацию вместе с
приложениями к ней, предусмотренными налоговым законодательством. Если
налогоплательщик
не
представил
в
установленные
сроки
налоговую
декларацию, он будет привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Кроме
того, возникнет вопрос о возможности привлечения его к ответственности по
ст. 126 НК РФ за непредставление приложений к налоговой декларации. В п. 20
Информационного письма от 17 марта 2003 № 71 «Обзор практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Президиум ВАС РФ
разъяснил, что санкция, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, не
может быть применена за непредставление документа, который хотя и
поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению,
но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету)104.
104
Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
части первой Налогового кодекса Российской Федерации: информационное письмо Президиума Высшего
176
С 1 января 2007 года в ст. 88 НК РФ уточнен перечень документов,
которые может истребовать налоговый орган в ходе проведения камеральной
налоговой проверки. Во-первых, камеральная налоговая проверка проводится в
течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым
кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Во-вторых,
при проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы: вправе
истребовать
у
налогоплательщиков,
использующих
налоговые
льготы,
документы, подтверждающие право на эти льготы; вправе истребовать у
налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения
налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ; вправе истребовать у
налогоплательщика, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, иные
документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов,
связанных с использованием природных ресурсов; не вправе истребовать у
налогоплательщика
дополнительные
сведения
и
документы,
если
представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не
предусмотрено НК РФ. Таким образом, законодатель конкретизировал
перечень документов (сведений), которые налоговые инспекции вправе
истребовать в ходе камерных налоговых проверок, а также ввел ограничение на
истребование
тех
документов
(сведений),
представление
которых
не
предусмотрено ст. 88 НК РФ или их представление вместе с налоговой
декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.
Конституционный суд Российской Федерации подтвердил неизменность
принципа
правовой
определенности
и
разграниченности
норм,
устанавливающих налоговую ответственность105. Так суд установил, что
составы правонарушений, предусмотренных пунктами 1 и 3 статьи 120 и
Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации. – 2003. – № 5.
105
Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О «По запросу Федерального
арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и
пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской
Федерации. 2001. – № 10. – Ст. 995.
177
пунктом 1 статьи 122 НК РФ, не имеют четкого разграничения, а содержание
недостаточно
разграниченных
между
собой
составов
правонарушений
невозможно истолковать однозначно, что может привести к произволу в
применении санкций, закрепляющих эти составы правовых норм. В результате
лицо может быть наказано дважды за одно и то же неправомерное деяние.
Конституционный суд Российской Федерации указал на необходимость
законного
разграничения
составов
налоговых
правонарушений
и
недопустимость установления двойной ответственности за одни и те же деяния.
Действительно составы правонарушений, предусмотренных пунктами 1 и
3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации, не имеют четкого разграничения: в пункте 1 статьи 122 под
неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате не только
занижения налоговой базы, но и «иного неправильного исчисления налога или
других неправомерных действий (бездействия)» прежде всего, имеется в виду
занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения,
отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения, т.е.
нарушение правил учета доходов и расходов и налогооблагаемой базы,
ответственность за которое установлена пунктами 1 и 3 статьи 120. При этом
основным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют
занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату
налога. В результате лицо, совершившее правонарушение, предусмотренное
пунктом 1 статьи 122, одновременно может быть привлечено к ответственности
и по пунктам 1 и 3 статьи 120, т.е. будет наказано дважды за одно и то же
неправомерное
деяние.
разграниченных
между
Таким
собой
образом,
составов
содержание
недостаточно
правонарушений
невозможно
однозначно истолковать, что может привести к неограниченному усмотрению в
процессе правоприменения, к произволу в применении санкций закрепляющих
эти составы правовых норм.
178
С учетом сформулированной в постановлении от 15 июля 1999 г.106
правовой позиции и выявленного Конституционным Судом Российской
Федерации
конституционно-правового
смысла
составов
налоговых
правонарушений положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122
Налогового
кодекса
Российской
Федерации
не
должны
применяться
одновременно за совершение действий (бездействия), повлекших занижение
налогооблагаемой базы и, как результат, неуплату налогов и сборов, что не
исключает возможности их применения в отдельности на основе оценки судом
фактических обстоятельств конкретного дела.
Буквальное содержание составов налоговых правонарушений по пунктам
2 и 3 статьи 126 НК РФ, статьи 129-1 НК РФ в качестве субъекта
правонарушения позволяет рассматривать любых лиц, не представивших
предусмотренные НК РФ документы (представивших документы с заведомо
недостоверными сведениями) налоговому органу либо не представивших
(несвоевременно представивших) налоговому органу сведения, которые они
должны сообщить налоговому органу в соответствии с НК РФ.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ регламентирован перечень
документов (сведений), которые налоговые инспекции вправе истребовать в
ходе камерных налоговых проверок, а также ввел ограничение на истребование
тех документов (сведений), представление которых не предусмотрено ст. 88 НК
РФ или их представление вместе с налоговой декларацией (расчетом) не
предусмотрено Налоговым кодексом.
Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому
органу установлена ст. 129.1 НК РФ. Налогоплательщики и налоговые агенты
за
непредставление
налоговому
органу
сведений,
необходимых
для
осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со
ст. 126 НК РФ. При этом ст. 129.1 применяется к иным категориям лиц, на
106
Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке
конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и
Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных
органах налоговой полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. – 30. – Ст. 3988.
179
которых возложена обязанность – сообщать налоговым органам те или иные
сведения (ст. 85 НК РФ). К примеру, согласно п. 2 ст. 85 НК РФ адвокатские
палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее десятого числа
каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской
палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в
предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в
том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или
исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц
решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов. Или другой
пример, пункты 4 и 5 ст. 362 НК РФ закрепляют обязанность органов,
осуществляющих
сообщать
государственную
налоговым
органам
регистрацию
сведения
о
транспортных
транспортных
средств,
средствах,
зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых
зарегистрированы транспортные средства.
§5. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 18
Налогового кодекса Российской Федерации
Важное место в налоговой системе занимают банки, которые оказывают
содействие исполнению налоговой обязанности. Банки проводят платежи,
исполняют поручения налоговых органов о списании недоимок и пени.
Необходимо также отметить роль банков как организаций, контролирующих
постановку на учет в налоговые органы юридических и физических лиц.
Наконец, банки представляют налоговым органам сведения об открытии
счетов, о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков-клиентов,
исполняют поручения налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет
и во внебюджетные фонды, распоряжения налоговых органов о бесспорном
списании соответствующих сумм, а также о приостановлении операций по
счетам. Таким образом, банки являются основными звеньями налогового
механизма.
180
Банковские кредитные организации, являясь основными субъектами
банковских правоотношений, одновременно выполняют функцию обеспечения
публичных интересов, поскольку именно они реализуют непосредственную
связь между распределительной и производственной сферами экономики в
воспроизводственном процессе. Осуществляя депозитные, кредитные и
расчетные операции, банки в рамках банковских правоотношений опосредуют
движение денежных средств всех звеньев финансовой системы. Это позволило
автору определить банки в качестве финансово-экономических агентов
государства в управлении общественно-экономическими процессами, что также
дополнительно обосновывает потребность в публично-правовом регулировании
их деятельности.
Банки, как основные участники банковской деятельности, и обязательные
субъекты банковских правоотношений, являются источниками информации о
многих процессах в жизнедеятельности общества. Банковская деятельность
раскрывается
автором,
как
состоящая
в
осуществлении
кредитными
организациями и государственными органами самостоятельных действий,
направленных
на
совершение
банковских
операций
и
организацию
функционирования банковской системы, посредством которых оказывается
различное
регулирующее
воздействие
на
общественно-экономические
процессы. Значение банков, банковской системы как организационно-правовых
институтов в государственном управлении, обусловлены тем, что банковская
деятельность и правоотношения, возникающие в связи с ней, опосредуют всю
финансовую
деятельность
государства
и
общества,
все
связи
и
взаимозависимости, проявляющиеся и происходящие в денежной форме.
Банки, являясь одним из субъектов налогового права, обладают
правосубъектностью,
т.е.
являются
носителями
субъективных
прав
и
обязанностей – участники налоговых правоотношений, юридические лица,
содействующие уплате налогов.
Правовое
положение
коммерческих
банков
в
налоговом
праве
характеризуется единством частных и публичных начал. Публично-правовые
181
методы регулирования банковской деятельности являются преобладающими,
что является объективной закономерностью статуса банка как важнейшего
денежно-кредитного
института,
особого
финансового
посредника
при
исполнении частными субъектами своих налоговых обязанностей. Для
возможности участия в налоговых правоотношениях коммерческие банки
наделены правоспособностью и дееспособностью, которые в совокупности
составляют налоговую правосубъектность. Признание коммерческих банков
субъектами налогового права происходит в силу распространения на них
действия законодательства о налогах и сборах.
Статья 9 НК РФ формально не относит коммерческие банки к участникам
отношений, регулируемых налоговым законодательством, что представляется
не вполне правомерным. Следует признать, что банки являются субъектами
налоговых правоотношений, обеспечивающих налоговые изъятия и наделенных
в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Поскольку банки
не имеют собственного имущественного интереса при исполнении платежных
поручений на перечисление налогов в бюджет (внебюджетный фонд), то они в
большей
степени
организационного
являются
характера,
субъектами
нежели
налоговых
имущественного,
отношений
например,
по
сообщению налоговым органам необходимых сведений о счетах и операциях с
денежными средствами по счетам налогоплательщиков и др.
В налоговых правоотношениях банки участвуют не только в связи с
исполнением ими платежных документов, инкассовых поручений и решений
налоговых органов (например, решений о приостановлении операций по счетам
и др.), но и в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов или
налоговых агентов (например, в отношении своих работников).
Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового
права
наделены
правоспособностью
и
дееспособностью,
которые
в
совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность.
Признание коммерческого банка субъектом налогового права происходит в
силу распространения на него действия законодательных актов о налогах и
182
сборах. Коммерческий банк как субъект налогового права в силу самого
действия названных законодательных актов, то есть независимо от участия в
тех
или
иных
налоговых
правоотношениях,
обладает
определенным
комплексом прав и обязанностей. Все эти права и обязанности составляют
содержание налоговой правосубъектности, или налогово-правовой статус
коммерческого банка. Поэтому налоговая правосубъектность имеет особое,
основополагающее
значение
для
правового
регулирования
поведения
коммерческих банков, поскольку служит предпосылкой взаимоотношений
между ними и иными субъектами налогового права, предопределяет действия
банка в конкретных налоговых отношениях.
В настоящее время банковская система играет ведущую роль в
перемещении денежных средств, в том числе налоговых платежей, государство
стремится не допустить злоупотреблений правами со стороны банков. Так, при
наличии денежных средств на счете налогоплательщика банкам запрещено
задерживать исполнение поручения, как налогоплательщика, так и налогового
органа (ст. 60 НК РФ). Кроме того, банк не вправе открывать организации
новые счета при наличии решения налогового органа о приостановлении
операций по иным счетам организации (ст. 76 НК РФ). В указанных случаях
запреты имеют превентивное значение и направлены, прежде всего, на защиту
фискальных интересов государства.
Основной обязанностью банков по налоговому законодательству является
обязанность исполнить поручение налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента на перечисление налога (сбора) в бюджет (внебюджетные
фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога (сбора) или
пеней за счет денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским
законодательством.
Специфика правового статуса банков в налоговых правоотношениях
выражается в том, что они выступают в налоговых отношениях не только в
качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, но и в качестве субъектов,
183
принимающих и зачисляющих налоговые платежи, то есть в качестве
финансовых посредников между налогоплательщиком и бюджетом.
Помимо собственно налоговых правонарушений выделяются и их
разновидности
-
нарушения
банками
обязанностей,
предусмотренных
законодательством о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность
заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно
банки, а объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных
публичных
обязанностей
по
содействию
органам
налогового
администрирования.
В свою очередь все эти нарушения законодательства о налогах и сборах
по характеру и содержанию противоправных деяний также условно можно
подразделить на три группы:
—
нарушения
банками
обязанностей,
связанных
с
учетом
налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);
—
нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на
перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в
отношении счетов налогоплательщиков (ст. 133-135 НК РФ);
— нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о
финансово-хозяйственной
деятельности
налогоплательщиков (ст. 1351 НК
РФ).
Итак, к числу указанных нарушений относится нарушение банком
порядка открытия счёта налогоплательщику.
Его объективная сторона выражается в открытии банком счёта
организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими
свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе, а равно открытие счёта
при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам этого лица. Наказываются подобные действия взысканием штрафа в
размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).
184
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или
закрытии счёта организацией или индивидуальным предпринимателем влечет
взыскание штрафа уже в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 132 НК РФ).
В данном случае нарушение заключаются в неисполнении банком
обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. Согласно ст. 86 НК
РФ,
банки
могут
открывать
счета
организациям
и
индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на
учёт в налоговом органе. При этом банки обязаны сообщить об открытии или
закрытии счёта организации, индивидуального предпринимателя в налоговый
орган по месту их учёта в пятидневный срок со дня соответствующего
открытия или закрытия такого счёта. Кроме того, необходимо учитывать, что
при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации,
согласно п. 9 ст. 76 НК РФ, банк не вправе открывать этой организации новые
счета.
Нарушение банком установленного срока исполнения поручения о
перечислении налога или сбора заключается в игнорировании обязанностей по
исполнению соответствующих поручений налогоплательщика (плательщика
сбора) или налогового агента. Такое нарушение влечет взыскание пени в
размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за
каждый день просрочки (п. 1 ст. 133 НК РФ). В ст. 60 НК РФ определено, что
банки обязаны исполнять поручения налогоплательщиков или налоговых
агентов на перечисление налогов (далее — поручения на перечисление налогов)
в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения
налоговых органов о взыскании налогов за счёт денежных средств
налогоплательщиков
или
налоговых
агентов
в
порядке
очередности,
установленной гражданским законодательством. Поручения на перечисление
налогов должны исполняться банками в течение одного операционного дня,
следующего за днем получения такого поручения. При наличии денежных
средств на счёте налогоплательщика или налогового агента банки не вправе
задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о
185
взыскании
налогов
в
соответствующие
бюджеты
(государственные
внебюджетные фонды).
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента влечет взыскание штрафа в размере 20% от перечисленной суммы, но не
более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ). Объективная сторона в данном
случае выражается в исполнении банком при наличии у него решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента их поручений на перечисление
средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате
налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии
с
законодательством
преимущество
в
очередности
исполнения
перед
платежами в бюджет (государственный внебюджетный фонд), В соответствии
со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банках применяется для
обеспечения
исполнения
решений
о
взыскании
налогов
и
сборов.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций
по данному счёту. Решение налогового органа о приостановлении операций по
счетам
подлежит
безусловному
исполнению
банком.
Приостановление
операций налогоплательщика (налогового агента) - организации по его счетам в
банке действует с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа
о взыскании налога или сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере
1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 % за каждый
день просрочки (п. 1 ст. 135 НК РФ). Согласно ст. 60 НК РФ, решения о
взыскании
налогов
должны
исполняться
банками
в
течение
одного
операционного дня, следующего за днем получения такого решения.
Совершение же банком действий по созданию ситуации отсутствия
денежных средств на счёте налогоплательщика, плательщика сбора или
186
налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое
поручение налогового органа, наказывается штрафом в размере 30 % не
поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ).
Непредставление
налоговым
органам
сведений
о
финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка также
образует нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 1351
НК РФ наказуемым является непредставление банками по мотивированному
запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или
граждан,
осуществляющих
предпринимательскую
деятельность
без
образования юридического лица, в установленный срок. Подобные действия
при отсутствии в них признаков правонарушения, предусмотренного п. 2 ст.
1351 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Непредставление же банками по мотивированному запросу налогового
органа таких справок наказывается взысканием штрафа в размере 20 тыс. руб.
(п. 2 ст. 1351 НК РФ). Обязанность выдавать налоговым органам справки по
операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предусмотрена
п. 2 ст. 86 НК РФ. Такие справки должны выдаваться банками в течение 5 дней
после получения мотивированных запросов налоговых органов.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –
СПб., Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
187
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность. – Казань: Изд-во
«Познание» Института экономики, управления и права, 2009.
9.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
10.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Течение срока давности привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения:
а) не может быть приостановлено;
б) может быть приостановлено в случае, если руководитель организации
или налогоплательщик – физическое лицо находился в розыске;
в) может быть приостановлено в случае, если лицо, привлекаемое к
ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало
проведению выездной налоговой проверки.
2. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение
налогового правонарушения, если:
а) лицо, его совершившее не осознавало противоправного характера
своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, возникших
вследствие этих действий (бездействий), хотя должно было или могло
осознавать;
б) отсутствует событие налогового правонарушения;
в) лицо, его совершившее не достигло восемнадцатилетнего возраста.
3. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о
порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения
законодательства
о налогах и сборах, данных ему финансовым,
налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти
в пределах его компетенции:
а) является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение
налогового правонарушения;
б) является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении
налогового правонарушения;
в) является
обстоятельством, исключающим привлечение лица к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
188
4. Физическое лицо может быть
ответственности с:
а) восемнадцатилетнего возраста;
б) шестнадцатилетнего возраста;
в) пятнадцатилетнего возраста.
привлечено
к
налоговой
5. Вина организации в совершении налогового правонарушения
определяется:
а) в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей,
действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового
правонарушения;
б) только в зависимости от вины ее учредителей, действия (бездействие)
которых обусловили совершение налогового правонарушения;
в) в зависимости от решения налоговых органов.
189
Глава 11. Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов и иных обязанных лиц
§1. Понятие и классификация способов защиты прав
налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов)
Поскольку участники налоговых правоотношений являются субъектами
финансового права, то на них распространяются общие условия и способы о
защите прав:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤Способы защиты прав и законных интересов субъектов финансовых пра-│
│
│воотношений
│
│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
В административном или судебном порядке
│
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
│Административный порядок - подача жалобы на действия (или бездей-│
├─────┤ствие) государственных
органов и должностных лиц в вышестоящий│
│
│орган или вышестоящему должностному лицу
│
│
│Судебный порядок - подача жалобы в суд на действия (или бездейст-│
│
│вие) государственных органов и должностных лиц
│
│
│Прим.: админитсративный порядок обжалования не исключает судебной│
│
│защиты
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│Получение субъектами финансового права консультаций и информации │
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
│Консультирование осущетсвляется как в устной, так и в письменной│
├─────┤форме бесплатно. При этом следовнаие письменной консультации ос-│
│
│вобождает субъекта финансового права, получившего данную консуль-│
│
│тацию, от ответственности, в случае если окажется, что его дей-│
│
│ствия противоречат законодательству РФ
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
Защита информации, обращающейся в финансовой сфере
│
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
├─────┤Определенная информация, полученная государственными органами
о│
│
│субъектах финансовых правоотношений в
ходе своей деятельности,│
│
│не подлежит разглашению этими органами
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
Регламентирование финансово-контрольной деятельности
│
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
│Четкое установление на законодательном уровне процедуры финансо-│
└─────┤воконтрольных
мероприятий, полномочий финансовых контролеров,│
│предельного количества налоговых и иных финансовых проверок слу-│
│жит важной юридической гарантией защиты законных интересов субъ-│
│ектов финансовых правоотношений и средством противодейтсвия адми-│
│нитсративному произволу в финансовой сфере
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘
190
Статьи 137 и 138 НК РФ предусматривают право налогоплательщика и
налогового агента на обжалование акта налогового органа, действия или
бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или
налогового агента, такие акты, действия (бездействие) нарушают их права,
затрагивают
их
законные
интересы,
незаконно
возлагают
какую-либо
обязанность.
Защиту прав налогоплательщиков можно понимать в двух значениях: в
широком смысле: В широком значении, под защитой прав налогоплательщиков
понимается система организационных и правовых гарантий соблюдения
установленных
законодательством
прав
и
законных
интересов
налогоплательщиков. С другой, в узком значении, под защитой прав
налогоплательщиков понимаются собственно сами действия участников
налоговых правоотношений и их представителей, направленные на обеспечение
своих интересов в процессе налоговых споров.
Конституционные гарантии защиты прав налогоплательщика заложены в
статях 33, 45 и 46 Конституции РФ. Из принятых в развитие этих статей
Конституции
РФ
федеральных
налогоплательщиков,
налоговых
законов
агентов
следует,
и
что
защита
плательщиков
прав
сборов
осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом. Такие нормы
закреплены в разделе VII НК РФ и пп. 11) п. 1 ст. 21 НК РФ. Согласно этому,
можно выделить следующие способы защиты прав налогоплательщиков,
налоговых агентов и плательщиков сборов:
1.
Административный;
2.
Судебный;
3.
Самозащита.
Административный и судебный способ защиты прав налогоплательщика
и осуществляются в форме обжалования актов налоговых органов и действия
или бездействие их должностных лиц, в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) и в суд соответственно. В Налоговом
191
кодексе закреплено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых
органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных
лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие
нарушают его права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их
должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Самозащиту своих прав налогоплательщик может осуществлять путем
неисполнения неправомерных актов и требований налоговых или иных
уполномоченных органов и их должностных лиц, несоответствующих НК РФ
или иным федеральным законам.
Важной гарантией прав налогоплательщиков является правило, согласно
которому выполнение налогоплательщиком разъяснений финансовых и
налоговых
органов,
данных
в
пределах
их
компетенции,
является
обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении
налогового
правонарушения,
а
также
обстоятельством,
исключающим
возможность взыскания с налогоплательщика пени на сумму недоимки по
налогу или сбору (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ)107.
В ч. 1 ст. 137 НК РФ установлено, что каждое лицо имеет право
обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или
бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты,
действия или бездействие нарушают его права.
Пленум ВАС РФ в п. 48 Постановления от 28 февраля 2001 г. № 5
разъяснил, что ст. ст. 137 и 138 НК РФ предусматривают право
налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа108.
При толковании этих статей следует принимать во внимание, что понятие
«акт» использовано в них в ином значении, чем в ст. 100 НК РФ.
При применении ст. ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того,
что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в
107
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004. – 591 с.
О некоторых вопросах применения части первой НК РФ: Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля
2001 г. № 5 // Вестник ВАС РФ. – № 7. – 2001.
108
192
арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта
недействительным, понимается документ любого наименования (требование,
решение,
постановление,
письмо
и
др.),
подписанный
руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного
налогоплательщика.
В соответствии с ч. 2 ст. 137 НК РФ нормативные правовые акты
налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном
федеральным законодательством.
В п. 3 Определения КС РФ от 4 декабря 2003 г. № 418-О указано, что в
соответствии с НК РФ налогоплательщик, полагающий, что его права
нарушены актом налогового органа, в том числе актом ненормативного
характера, действиями или бездействием их должностных лиц, может
обжаловать их в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному
лицу) или в суд; при этом судебное обжалование актов налоговых органов,
действий
или
бездействия
их
должностных
лиц
организациями
и
индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового
заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным
законодательством (ст. ст. 137 и 138)109.
В Определении от 5 ноября 2002 г. КС РФ указал, что этот пункт,
рассматриваемый во взаимосвязи со ст. ст. 137 и 138 НК РФ, не препятствует
обжалованию в судебном порядке актов МНС России, если по своему
содержанию они порождают право налоговых органов предъявлять требования
к налогоплательщикам; при рассмотрении подобных дел суды не вправе
ограничиваться формальным установлением того, кому адресован обжалуемый
акт, а обязаны выяснить, затрагивает ли он права налогоплательщиков,
соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах, и должны в
каждом конкретном случае реально обеспечивать эффективное восстановление
109
Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 № 418-О « По жалобе гражданина Егорова А.Д. на
нарушение его конституционных прав положениями статей 137 и 138 НК РФ, статьи 22 АПК РФ1995 года,
статей 29 и 198 АПК РФ2002 года" // Вестник Конституционного Суда РФ. – № 2. – 2004.
193
нарушенных прав; иное означало бы необоснованный отказ в судебной защите,
что противоречит ст. 46 Конституции РФ.
Налогоплательщик
или
налоговый
агент
(как
индивидуальные
предприниматели, так и организации) вправе обжаловать, если ненормативный
правовой акт, решение или действие (бездействие) должностных лиц
налогового органа помимо несоответствия закону нарушает права, незаконно
возлагают
какие-либо
обязанности,
создает
иные
препятствия
для
осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (п. 1
ст. 198 АПК РФ).
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов
налоговых
органов,
действий
или
бездействия
их
должностных
лиц
организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем
подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с АПК РФ.
Необходимо иметь в виду, что право на обжалование возникает только у
того лица, чьи права нарушены или на которого незаконно возложены
обязанности или для деятельности которого созданы препятствия. Заявитель
должен четко представлять себе, какие конкретно права и интересы нарушены,
какие обязанности незаконно возложены на него и в чем состоят препятствия
для осуществления его предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Поскольку в налоговом законодательстве нет перечня актов и действий
(бездействия)
должностных
лиц,
которые
могут
быть
обжалованы,
налогоплательщик может обжаловать любые ненормативные акты налогового
органа, действия (бездействие) должностных лиц, если они нарушают его права
и законные интересы. Определение
ненормативного
правового
акта
налогового органа в законодательстве о налогах и сборах отсутствует.
Право на обжалование, упомянутое в ст. 137 НК РФ, реализуется
налогоплательщиком (налоговым агентом) путем подачи письменной жалобы
соответствующему налоговому органу или должностному лицу или искового
заявления в суд.
194
В ч. 2 ст. 137 НК РФ говорится, что можно обжаловать нормативные акты
именно налоговых органов (например, ФНС России, налоговых органов
субъектов РФ), но не органов исполнительной власти РФ, ее субъектов или
исполнительных органов местного самоуправления, даже если такие акты
изданы по вопросам, связанным с налогами и сборами. Однако и такие
нормативные акты могут быть обжалованы в соответствии с федеральным
законодательством или законодательством субъекта РФ.
Разрешение
налоговыми
налоговых
органами
установленном
споров
между
рассматриваются
налоговым,
гражданским
и
налогоплательщиками
разрешаются
процессуальным,
в
и
порядке,
арбитражным
процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
§2. Общая характеристика административного порядка защиты
нарушенных прав
Назначение досудебной процедуры обжалования состоит в отсечении
более простых споров в тех случаях, когда очевидна противоправность
действий должностных лиц налоговых органов, а четкость правового
регулирования не требует участия суда в их толковании.
По общему правилу на ненормативный правовой акт налогового органа,
действия или бездействие его должностного лица налогоплательщик подает
жалобу, соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему
должностному лицу этого органа, в течение трех месяцев со дня, когда он узнал
или должен был узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу
решение о привлечении к налоговой ответственности может быть подана в
течение одного года с момента вынесения этого решения. К жалобе могут быть
приложены обосновывающие ее документы.
Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому
органу или должностному лицу.
195
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот
срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен
соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или
вышестоящим налоговым органом.
В случае обжалования актов налоговых органов и действий их
должностных
лиц
в
вышестоящий
налоговый
орган
по
заявлению
налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение
обжалуемых
актов,
совершение
обжалуемых
действий
может
быть
приостановлено по решению вышестоящего налогового органа.
Лицо,
подавшее жалобу в
вышестоящий
налоговый
орган
или
вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе
может ее отозвать на основании письменного заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной
жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же
должностному лицу.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается
в течение одного месяца со дня ее получения. Этот срок может быть продлен
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения
у нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых
для рассмотрения жалобы, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в
течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу,
подавшему жалобу.
По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий
налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе принять одно из
следующих решений:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом
правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
196
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему
должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или
действия, за исключением, вступающего в силу с 01 января 2009, порядка
подачи апелляционной жалобы на решение о привлечении к налоговой
ответственности.
Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу,
имеет достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действие не
соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый
орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого
акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия)
принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо
вышестоящим налоговым органом.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об
отказе
в
привлечении
к
ответственности
за
совершение
налогового
правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого
решения.
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или
решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке,
подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа
подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение
трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми
материалами в вышестоящий налоговый орган.
По
итогам
рассмотрения
апелляционной
жалобы
на
решение
вышестоящий налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без
удовлетворения;
197
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в
части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по
делу.
§3. Общие положения о судебном порядке обжалования актов, действий и
бездействия налоговых органов
В силу ст. 142 НК РФ жалоба (исковые заявления) на акты налоговых
органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд,
рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским
процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными
федеральными законами.
Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых
органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и
индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового
заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным
законодательством; физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд
общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд
неправомерных действий государственных органов и должностных лиц (ст. 138
НК РФ).
В соответствии с пп. 20, 21 Постановления Пленума № 41/9, нужно
учесть, что в соответствии со ст. 245-258 ГПК заинтересованные лица подают в
суд не жалобу, не исковое заявление, а заявление (как по делам из публичных
правонарушений)110.
Предметом обжалования в судебном порядке может быть любой
ненормативный акт, касающийся конкретно налогоплательщика. Кроме того,
110
О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999
г. № 41/9 // Вестник ВАС РФ. – 1999. – № 8.
198
как указал Пленум ВАС РФ, поскольку в НК РФ не установлено иное,
налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней
и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им
оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено
соответствующее требование.
В арбитражном процессе заявителю дается три месяца на обращение с
жалобой с момента нарушения прав или с момента обнаружения такого
нарушения. Заявление подается в суд по месту нахождения налогового органа.
Суд рассматривает заявление в течение двух месяцев, при этом бремя
доказывания распределено таким образом, что налоговый орган должен
доказать правомерность своих действий. Решение, принятое судом, вступает в
силу немедленно, а его копии в течение пяти дней рассылаются участникам.
В гражданском процессе сохраняется трехмесячный срок на обращение с
жалобой, но на рассмотрение дается десять дней. Важным моментом является
то, что после постановления судебного решения суд обязывает налоговый орган
в
течение
одного
месяца
отчитаться
перед
судом
об
исполнении
соответствующего судебного решения.
В случае, когда налогоплательщик сомневается в конституционности акта
законодательства о налогах и сборах, он может обратиться за защитой своих
права в Конституционный Суд РФ. Это право основывается на том, что
обязанность по уплате налогов является конституционной. В соответствии же
со
ст.
125
Конституции
РФ
Конституционный
Суд
РФ
проверяет
конституционность применяемого или подлежащего применению закона, по
жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам
судов. Согласно ст. 96—97 Федерального конституционного закона от
21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации»
граждане и их объединения вправе обратиться в Конституционный Суд РФ с
жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его
положений, если:
а) этим законом нарушены их права и свободы;
199
б) этот закон применен или подлежит применению в конкретном деле.
Налогоплательщик, который считает свои права нарушенными тем или иным
налоговым законом, может обжаловать его в Конституционный суд РФ лишь
после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный
суд и применения обжалуемых положений закона в его деле.
Список рекомендуемой литературы:
1.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.,
Юрид. центр Пресс, 2003.
2.
Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ
ЮО, 2006. – С. 178.
3.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: учебник. - ЗАО
Юстицинформ, 2005.
4.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – М.: Норма, 2004.
5.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и
дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
6.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под ред.
Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
7.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – 2-е
изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
8.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред.
А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»),
1998.
9.
Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Норма, 2008.
Тесты
1. Подача жалобы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый
орган (вышестоящему должностному лицу):
а) не исключает права на одновременную или последующую подачу
аналогичной жалобы в суд;
б) исключает право на одновременную или последующую подачу
аналогичной жалобы в суд;
в) обязательна для последующей подачи аналогичной жалобы в суд.
200
2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему
должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ:
а) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или
должен был узнать о нарушении своих прав;
б) в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или
должен был узнать о нарушении своих прав;
в) в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о
нарушении своих прав.
3. В налоговом законодательства предусмотрены следующие способы
защиты прав:
а) только административный;
б) только судебный;
в) как административный так и судебный порядок.
4. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового
органа о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в
апелляционном порядке, подается:
а) в течение одного года с момента составления акта проверки;
б) в течение одного года с момента совершения налогового
правонарушения;
в) в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
5. Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или
бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными
предпринимателями производится путем подачи искового заявления в:
а) арбитражный суд;
б) суд общей юрисдикции;
в) третейский суд.
201
ИТОГОВЫЕ ТЕСТЫ
1.
Согласно НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах
состоит:
1)
из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах;
2)
из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах, Таможенного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах;
3)
только из НК РФ.
2.
Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы:
1)
устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно
законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми
актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
в соответствии НК РФ;
2)
устанавливаются,
изменяются
или
отменяются
только
соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и
нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления о налогах и сборах;
3)
устанавливаются, изменяются или отменяются только законами
субъектов РФ о налогах и (или) сборах.
3.
Приказы, инструкции и методические указания по вопросам,
связанным с налогообложением и сборами, изданные ФНС РФ, МФ РФ,
ФТС РФ, органами государственных внебюджетных фондов:
1)
обязательны для подразделений указанных органов и не относятся к
актам законодательства о налогах и сборах;
2)
обязательны для всех субъектов налогового права и относятся к
актам законодательства о налогах и сборах;
3)
обязательны только для налогоплательщиков и плательщиков
сборов и относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
это:
4.
Место нахождения российской организации согласно НК РФ –
1)
2)
3)
место ее государственной регистрации;
место нахождения ее органов;
место нахождения ее органов или имущества.
5.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов
и сборов:
1)
в порядке, предусмотренном НК РФ, по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений;
202
2)
в порядке, предусмотренном НК РФ, по месту нахождения
основной организации;
3)
в порядке, предусмотренном НК РФ, по месту нахождения
взаимозависимого лица организации и его нереализованного имущества.
6.
Права налогоплательщиков обеспечиваются:
1)
соответствующими правами и обязанностями должностных лиц
налоговых органов.
2)
соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых
органов;
3)
соответствующими правами должностных лиц налоговых органов.
7.
Налоговые агенты имеют:
1)
те же права, что и налоговые органы;
2)
те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено
НК РФ;
3)
те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено
агентским договором с налогоплательщиком;
4)
те же права, что и налоговые органы.
8.
Налогоплательщик
в
отношениях,
регулируемых
законодательством о налогах и сборах:
1)
обязан участвовать только лично;
2)
участвует лично, а также через законного или уполномоченного
представителя, если иное не предусмотрено НК РФ;
3)
участвует лично, а также через законного или уполномоченного
представителя, если это прямо предусмотрено НК РФ.
9.
Органы МВД:
1)
полномочны при наличии достаточных данных, указывающих на
признаки преступления, производить проверки налогоплательщиков в
соответствии с законодательством РФ;
2)
самостоятельно производят налоговые проверки только по запросам
налоговых органов;
3)
не могут осуществлять налоговые проверки ни при каких условиях.
10. Под имуществом в НК РФ понимаются:
1)
виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав;
2)
виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ;
3)
только вещи.
11. Задолженность
умершим, погашается:
умершего
203
лица
либо
лица,
признанного
1)
по
поимущественным
налогам
в
пределах
стоимости
наследственного имущества;
2)
по налогу на доходы физических лиц в пределах стоимости
наследственного имущества;
3)
по всем налогам в пределах стоимости наследственного имущества.
12. Взыскание налога производится по решению налогового органа
путем:
1)
направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика
или налогового агента, поручения (распоряжения);
2)
направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика
или налогового агента, платежного поручения;
3)
направления в банк налогового уведомления.
13. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов)
ликвидируемой организации исполняется:
1)
ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной
организации, в том числе полученных от реализации ее имущества;
2)
только учредителями (участниками) организации;
3)
государственной регистрационной палатой по согласованию с
налоговым органом и учредителями (участниками) организации.
14. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица,
признанного судом недееспособным, исполняется:
1)
его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного
лица;
2)
его попечителем за счет денежных средств этого недееспособного
лица;
3)
его контрагентами или органом опеки и попечительства.
15. При создании организации в день, попадающий в период
времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее
является период времени:
1)
со дня создания до конца календарного года, следующего за годом
создания;
2)
календарный год с 1 января года, следующего за годом создания;
3)
календарный год с 8 января года, следующего за годом создания.
16. В случаях, когда расчет налоговой базы производится
налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает:
1)
не ранее даты получения налогового уведомления;
2)
до даты получения налогового уведомления;
3)
независимо от даты получения налогового уведомления, но после
вынесения решения по акту налоговой проверки.
204
17. Изменение срока уплаты налога и сбора:
1)
отменяет существующую и не создает новую обязанность по уплате
налога и сбора;
2)
не отменяет существующую, но создает новую обязанность по
уплате налога;
3)
не отменяет существующей и не создает новой обязанности по
уплате налога и сбора.
18. Требование
об
уплате
налога
направляется
налогоплательщику:
1)
всегда перед наступлением срока уплаты налога;
2)
вообще никогда не направляется и такой документ НК РФ не
предусмотрен;
3)
при наличии у него недоимки.
19. Обязанность по уплате налогов и сборов может быть
обеспечена залогом:
1)
в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате
налогов и сборов;
2)
в любом случае по желанию налогоплательщика;
3)
в любом случае по требованию налогового органа.
20. Принудительное взыскание пеней производится:
1)
с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц в
судебном порядке;
2)
всегда в бесспорном порядке;
3)
всегда в судебном порядке.
21. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога
может быть подано в течение:
1)
трех лет со дня уплаты указанной суммы;
2)
двух лет со дня уплаты указанной суммы;
3)
четырех лет со дня уплаты указанной суммы.
22. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им
налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а
равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей
уплате, налогоплательщик:
1)
обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую
декларацию;
2)
имеет право внести необходимые дополнения и изменения в
налоговую декларацию;
3)
привлекается к налоговой ответственности.
205
23. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем
видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей
территории РФ:
1)
идентификационный номер налогоплательщика;
2)
мемориальный ордер налогоплательщика;
3)
декларационный знак.
24. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о
порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения
законодательства
о налогах и сборах, данных ему финансовым,
налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти
в пределах его компетенции:
1)
является обстоятельством, смягчающим ответственность за
совершение налогового правонарушения;
2)
является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении
налогового правонарушения;
3)
является обстоятельством, исключающим привлечение лица к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
25. Камеральная налоговая
нахождения:
1)
налогового органа;
2)
налогового агента;
3)
налогоплательщика.
проверка
проводится
по
месту
26. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки,
а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик
вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное
объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом
или по его отдельным положениям:
1)
в пятнадцатидневный срок со дня получения акта проверки;
2)
в месячный срок со дня получения акта проверки;
3)
в трехдневный срок со дня получения акта проверки.
27. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту
или их представителям правомерными действиями должностных лиц
налоговых органов:
1)
возмещению
не
подлежат,
за
исключением
случаев,
предусмотренных федеральными законами;
2)
вообще возмещению не подлежат;
3)
подлежат возмещению.
28.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции:
206
1)
с организации или индивидуального предпринимателя подается в
арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем в суд общей юрисдикции;
2)
всегда подается мировому судье;
3)
всегда подается в третейский суд.
29. Физическое лицо может быть
ответственности с:
1)
восемнадцатилетнего возраста;
2)
шестнадцатилетнего возраста;
3)
пятнадцатилетнего возраста.
привлечено к налоговой
30. К специальным налоговым режимам относятся:
1)
упрощенная система налогообложения субъектов малого
предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических
зонах,
система
налогообложения
в
закрытых
административнотерриториальных образованиях, система налогообложения при выполнении
договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
2)
система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции;
3)
только упрощенная система налогообложения субъектов малого
предпринимательства.
31. Суд может признать лица взаимозависимыми:
1)
по любым основания, если отношения между этими лицами могут
повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
2)
только по основаниям, прямо предусмотренным в НК РФ;
3)
только по основаниям, предусмотренным в НК РФ и федеральных
законах о налогах и сборах.
32. Налоговыми агентами признаются лица:
1)
на которых в соответствии с НК РФ возложена единственная
обязанность по перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный
фонд) налогов;
2)
на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;
3)
которые заключают агентский договор с налогоплательщиком.
33. Обязательными элементами налогообложения являются:
1)
объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка,
порядок исчисления налога;
207
2)
объект налогообложения, налоговый период, порядок и сроки
уплаты налога, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления
налога, налгоплательщик;
3)
объект налогообложения, налоговый период, порядок и сроки
уплаты налога, налоговая льгота, порядок исчисления налога.
34. Причиненные
налогоплательщикам
убытки
вследствие
неправомерных действий (решений) или бездействия налоговых и
таможенных органов, а равно неправомерных действий (решений) или
бездействия должностных лиц и других работников указанных органов
при исполнении ими служебных обязанностей возмещаются за счет:
1)
федерального бюджета;
2)
внебюджетных средств указанных органов;
3)
соответствующих государственных внебюджетных фондов.
35. В налоговом праве объект налогообложения – это:
1)
любой объект, имеющий стоимостную, количественную или
физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по
уплате налога;
2)
любой объект, имеющий стоимостную, количественную,
качественную или физическую характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа;
3)
любой объект материального мира.
36. По общему правилу, если иное не предусмотрено НК РФ, для
целей налогообложения принимается:
1)
цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки;
2)
всегда рыночная цена товаров, работ или услуг;
3)
цена товаров, работ или услуг, определенная налогоплательщиком
по письменному согласованию с налоговым органом.
37. Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком:
1)
с момента предъявления в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на
счете налогоплательщика;
2)
с момента поступления денежных средств налогоплательщика в
бюджет;
3)
с момента списания банком
денежных средств со счета
налогоплательщика при наличии достаточного денежного остатка на счете
налогоплательщика.
208
38. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщикаорганизации или налогового агента-организации производится по
решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем:
1)
направления в течение трех дней с момента вынесения такого
решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю
для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном
производстве» с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ;
2)
продажи имущества налоговым органом;
3)
только прямого обращения имущества в федеральную
собственность.
39. Обязанность
по
уплате
налогов
реорганизованного
юридического лица в порядке, установленном НК РФ исполняется:
1)
его правопреемником (правопреемниками);
2)
только его должниками;
3)
только его дебиторами и кредиторами.
40. Обязанность по исчислению суммы налога:
1)
может быть возложена на налоговый орган или налогового агента в
случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах;
2)
всегда исполняется налогоплательщиком и плательщиком сбора;
3)
может быть возложена только на налогового агента.
41. Налогоплательщик вправе:
1)
только отказаться от использования льготы, если иное не
предусмотрено НК РФ;
2)
только приостановить ее использование на один или несколько
налоговых периодов;
3)
отказаться от использования льготы либо приостановить ее
использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не
предусмотрено НК РФ.
42. Поручение на перечисление налога или решение о взыскании
налога исполняется банком в течение:
1)
дня получения такого поручения или решения, если иное не
предусмотрено НК РФ;
2)
двух операционных дней, следующих за днем получения такого
поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ;
3)
одного операционного дня, следующего за днем получения такого
поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ.
43. Течение срока давности привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения:
1)
не может быть приостановлено;
209
2)
может быть приостановлено в случае, если руководитель
организации или налогоплательщик – физическое лицо находился в розыске;
3)
может быть приостановлено в случае, если лицо, привлекаемое к
ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало
проведению выездной налоговой проверки.
44. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может
обеспечиваться следующими способами:
1)
залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением
операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество
налогоплательщика;
2)
залогом
имущества,
поручительством,
пеней,
задатком,
удержанием, приостановлением операций по счетам в банке и наложением
ареста на имущество налогоплательщика и т.д.;
3)
только пеней, приостановлением операций по счетам в банке и
наложением ареста на имущество налогоплательщика.
45. Поручительство в налоговых отношениях оформляется:
1)
в соответствии с гражданским законодательством РФ договором
между налоговым органом и поручителем;
2)
в соответствии с гражданским законодательством РФ договором
между финансовым органом и поручителем;
3)
исключительно решением налогового органа.
46. Приостановление операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке действует:
1)
с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до отмены этого решения;
2)
с момента вынесения решения налоговым органом и до судебной
отмены этого решения в третейском суде;
3)
с
момента
уведомления
банком
налогоплательщика
о
приостановлении налоговым органом его операций и до отмены этого решения
вышестоящим финансовым органом.
47. Сумма излишне взысканного налога возвращается:
1)
с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в
бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне
взысканного налога;
2)
с начисленными на нее процентами, если только нарушен срок
возврата;
3)
без начисленных процентов.
48. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых органах:
210
1)
по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по
месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств, подлежащих налогообложению;
2)
по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту нахождения ее органов, месту жительства
физического лица, месту пребывания физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества, культурных
ценностей и транспортных средств, подлежащих налогообложению;
3)
только по месту нахождения организации и месту жительства
физического лица.
49. Лицо не может быть привлечено к ответственности за
совершение налогового правонарушения, если:
1)
лицо, его совершившее не осознавало противоправного характера
своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, возникших
вследствие этих действий (бездействий), хотя должно было или могло
осознавать;
2)
отсутствует событие налогового правонарушения;
3)
лицо, его совершившее не достигло восемнадцатилетнего возраста.
50. Налоговые органы проводят:
1)
камеральные, выездные и разъездные налоговые проверки
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
2)
только выездные налоговые проверки налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов;
3)
камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов.
51. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий
составляет:
1)
справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет
проверки и сроки ее проведения;
2)
единый документ, подписанный сторонами;
3)
только протокол осмотра.
52. На основании вынесенного решения о привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения налогоплательщику направляется:
1)
почтовая налоговая открытка;
2)
налоговый орган;
3)
требование об уплате недоимки по налогу и пени.
53.
1)
В налоговом праве установлена:
презумпция невиновности;
211
2)
3)
презумпция виновности;
ответственность независимо от вины.
54. В НК РФ установлены:
1)
давность привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения, давность взыскания налоговых санкций;
2)
давность привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения, исковая давность, давность взыскания налоговых
правонарушений;
3)
только давность взыскания налоговых санкций.
55. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему
должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ:
1)
в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или
должен был узнать о нарушении своих прав;
2)
в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или
должен был узнать о нарушении своих прав;
3)
в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о
нарушении своих прав.
56. Вина организации в совершении налогового правонарушения
определяется:
1)
в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение
налогового правонарушения;
2)
только в зависимости от вины ее учредителей, действия
(бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения;
3)
в зависимости от решения налоговых органов.
57. Подача жалобы налогоплательщиком в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу):
1)
не исключает права на одновременную или последующую подачу
аналогичной жалобы в суд;
2)
исключает право на одновременную или последующую подачу
аналогичной жалобы в суд;
3)
обязательна для последующей подачи аналогичной жалобы в суд.
58. Обязанность по исчислению суммы налога:
1)
может быть возложена на налоговый орган или налогового агента в
случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах;
2)
всегда исполняется налогоплательщиком и плательщиком сбора;
3)
может быть возложена только на налогового агента.
212
ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕРКИ КАЧЕСТВА ОСВОЕНИЯ КУРСА
1. Понятие налогового права как части финансового права. Понятие
налогового права как самостоятельной отрасли права. Место налогового права
в системе российского права. Система налогового права.
2. Предмет налогового права. Проблемы метода налогового права.
3. Принципы налогового права.
4. Понятие и виды источников налогового права.
5. Действие актов налогового законодательства во времени, в
пространстве и по кругу лиц.
6. Международно-правовые акты о налогах и сборах.
7. Международное налоговое право. Принципы международного
налогового права.
8. Основы налогового права зарубежных стран. Налоговые системы
развитых зарубежных стран, их общая характеристика, проблемы гармонизации
и унификации.
9. История развития налогообложения в России.
10. Общие и частные теории налогов. Налоговая теория.
11. Понятие и принципы налоговой системы России. Соотношение
понятий «налоговая система» и «система налогов и сборов».
12. Понятие и признаки налога и сбора. Функции налогов. Соотношение
понятий «налог» и «сбор». Установление налогов и сборов.
13. Обязательные и факультативные элементы налога.
14. Классификация налогов и сборов.
15. Система налогов и сборов. Федеральные налоги и сборы.
Региональные налоги и сборы. Местные налоги и сборы.
16. Общие и специальные налоговые режимы.
17. Понятие субъекта налогового права. Понятие участника налоговых
правоотношений. Классификация субъектов налогового права: частные,
публичные и специальные.
18. Правовой статус налогоплательщика и плательщика сборов.
Категории налогоплательщиков. Резидентство.
19. Правовой статус налоговых агентов. Права и обязанности налоговых
агентов.
20. Представительство
в
правоотношениях,
регулируемых
законодательством о налогах и сборах.
21. Правовой статус банков в правоотношениях, регулируемых
налоговым законодательством.
22. Особенности правового положения специальных субъектов
налогового права: эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.
23. Публично-правовые образования как субъекты налогового права.
Структура и компетенция публичных органов.
213
24. Правовой статус налоговых органов Российской Федерации.
Структура и функции Федеральной налоговой службы РФ. Права и обязанности
налоговых органов.
25. Правовой статус таможенных органов Российской Федерации.
Структура и функции Федеральной таможенной службы.
26. Правовой статус и полномочия финансовых органов и органов
государственных внебюджетных фондов в налоговых отношениях.
27. Правовой статус сборщиков налогов и сборов.
28. Понятие и признаки налоговых правоотношений.
29. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых
правоотношений.
30. Виды налоговых правоотношений. Материальные и процессуальные
налоговые правоотношения.
31. Структура и состав налоговых правоотношений.
32. Сроки в налоговых правоотношениях. Виды сроков в налоговых
правоотношениях.
33. Понятие и состав обязанности по уплате налогов и сборов (налоговой
обязанности).
34. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности.
35. Принципы исполнения налогового обязательства.
36. Классификация способов исполнения налогового обязательства:
добровольное и принудительное.
37. Налоговая отчетность. Налоговая декларация: понятие и юридическое
значение.
38. Уточненная
налоговая
декларация.
Случаи
освобождения
налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление
налоговой декларации.
39. Основные этапы исполнения налогового обязательства.
40. Особенности установления порядка уплаты налогов и сборов.
41. Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при
реорганизации и ликвидации организации.
42. Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов
безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица.
43. Принудительное исполнение налоговой обязанности.
44. Направление требования об уплате налога. Форма требования об
уплате налога. Сроки направления требования об уплате налога.
45. Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении
организаций. Взыскание налога, сбора, пени с организации за счет денежных
средств находящихся на счетах в банках. Взыскание налога, сбора, пени с
организации за счет иного имущества.
46. Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении
физических лиц.
47. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора и пени.
Зачет и возврат излишне взысканного налога, сбора и пени.
48. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам.
214
49. Срок уплаты налога и сбора, порядок его установления, определения и
исчисления.
50. Понятие и общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.
Формы изменения срока уплаты налога и сбора. Органы, уполномоченные
принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора.
Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.
51. Понятие и основания предоставления отсрочки и рассрочки. Порядок
предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора.
52. Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате
федеральных налогов по решению министра финансов РФ.
53. Понятие инвестиционного налогового кредита. Порядок и условия
предоставления инвестиционного налогового кредита.
54. Прекращение действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного
налогового кредита.
55. Понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов.
56. Залог имущества как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности.
57. Поручительство как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности.
58. Пени как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности.
59. Приостановление операций по счетам в банках как способ
обеспечения исполнения налоговой обязанности.
60. Арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности.
61. Понятие налогового контроля как разновидности финансового
контроля. Принципы, субъекты и объекты налогового контроля.
62. Методы и формы налогового контроля. Направления налогового
контроля. Этапы налогового контроля. Виды налогового контроля.
63. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в
налоговых органах.
64. Единый государственный реестр налогоплательщиков.
65. Налоговая тайна.
66. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах.
Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах. Порядок учета
физических лиц в налоговых органах.
67. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц
сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом
налогоплательщиков.
Обязанности
банков,
связанные
с
учетом
налогоплательщиков.
68. Понятие и общая характеристика налоговых проверок.
69. Порядок проведения камеральной налоговой проверки.
70. Общие правила проведения выездной налоговой проверки.
71. Решение о проведении выездной налоговой проверки.
72. Повторная выездная налоговая проверка.
215
73. Контрольные мероприятия, проводимые в ходе выездных налоговых
проверок.
74. Оформление результатов налоговых проверок.
75. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
76. Виды нарушений законодательства о налогах и сборах.
77. Понятие и состав налогового правонарушения.
78. Основания и общие условия привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
79. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения.
80. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
81. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения.
82. Налоговая ответственность. Понятие, принципы и порядок
привлечения к налоговой ответственности.
83. Налоговая санкция как мера ответственности за совершение
налогового правонарушения.
84. Виды налоговых правонарушений.
85. Налоговые правонарушения свидетелей, экспертов, переводчиков,
специалистов и ответственность за их совершение.
86. Ответственность банков по налоговому законодательству.
87. Производство по делу о предусмотренных Налоговым кодексом РФ
налоговых правонарушениях.
88. Налоговые преступления и порядок привлечения к уголовной
ответственности за их совершение. Понятие, виды и состав налоговых
преступлений.
89. Административные правонарушения в сфере налогообложения и
порядок привлечения к ответственности за их совершение. Понятие, виды и
состав административного правонарушения в сфере налогообложения.
90. Разграничение ответственности по НК РФ от уголовной и
административной ответственности налогоплательщиков.
91. Право на обжалование актов налоговых органов, действий
(бездействий) их должностных лиц.
92. Административный порядок обжалования. Порядок и сроки
административного обжалования действий (бездействия) и актов налоговых
органов. Порядок и сроки рассмотрения и принятия решений по жалобам
налогоплательщиков и иных обязанных лиц.
93. Судебный порядок обжалования. Защита прав в Конституционном
Суде РФ, суде общей юрисдикции, арбитражном суде.
216
ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ
1. Правовые принципы налогообложения.
2. Налоговое право в системе российского права.
3. Проблемы правового регулирования налоговой системы России.
4. Правовые проблемы разграничения компетенции Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления в сфере налогообложения.
5. Правовое регулирование установления и взимания налогов и сборов на
территории России.
6. Правовая характеристика элементов налогообложения.
7. Правовой режим налоговых льгот.
8. Правовые проблемы определения объекта налогообложения и
налоговой базы по (налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость,
подоходному налогу и т.д.).
9. Правовой статус субъектов налоговых отношений.
10. Проблемы налоговой правосубъектности организаций (физических
лиц).
11. Правовой статус налогоплательщика (плательщика сбора).
12. Правовой статус налогового агента.
13. Правовой статус банков по налоговому законодательству.
14. Правовой статус налоговых представителей.
15. Правовой статус налоговых органов Российской Федерации.
16. Правовой статус органов внутренних дел в сфере налоговых
отношений.
17. Правовой
статус
финансовых
органов
по
налоговому
законодательству.
18. Проблемы правового регулирования порядка исполнения налоговой
обязанности.
19. Правовые
проблемы
регулирования
добровольного
и
принудительного исполнения налоговой обязанности.
20. Правовые проблемы определения момента исполнения налоговой
обязанности.
21. Правовая характеристика специальных режимов налогообложения.
22. Правовая характеристика форм и порядка изменения сроков
исполнения налоговой обязанности.
23. Проблемы правового регулирования представления инвестиционного
налогового кредита.
24. Проблемы правового регулирования предоставления отсрочки и
рассрочки уплаты налоговых платежей.
25. Правовая природа залога и поручительства как способов обеспечения
налоговой обязанности.
26. Правовая природа пени по налоговому законодательству.
217
ГЛОССАРИЙ
Акт выездной налоговой проверки – документ установленной формы,
подписываемый должностными лицами налогового органа (проверяющими) и
руководителем
проверяемой
организации
либо
индивидуальным
предпринимателем, либо их представителями, в котором должны быть указаны
документально подтвержденные факты налоговых правонарушений,
выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и
предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки
на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид
налоговых правонарушений (ст.100 НК РФ).
Выездная налоговая проверка – это налоговая проверка,
осуществляемая налоговыми органами на основе изучения и оценки первичных
документов, документов бухгалтерского и налогового учета, а также иных
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, по месту
нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.
Законные представители налогоплательщика - физического лица лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации (ст.27 НК РФ).
Законные представители налогоплательщика-организации - лица,
уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона
или ее учредительных документов (ст.27 НК РФ).
Изменение срока уплаты налога, сбора, пени - перенос установленного
срока уплаты налога и сбора на более поздний срок по решению
уполномоченного органа (ст.61 НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит - такое изменение срока уплаты
налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье
67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в
определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей
поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Индивидуальные
предприниматели
физические
лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы
крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в
нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации,
при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не
вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
ИНН - идентификационный номер налогоплательщика – цифровой
код, состоящий из определенной последовательности цифр, характеризующих
территориальный
налоговый
орган,
категорию
налогоплательщика
218
(организация или физическое лицо), порядковый номер налогоплательщика и
т.д. ИНН присваивается каждому налогоплательщику, который является
единым по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ.
Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится
по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и
документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом,
плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога,
а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа (ст.88 НК РФ). Камеральные проверки проводятся как в
отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная
налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и
позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения
налогового законодательства.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований (ст.8 НК РФ).
Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о
полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,
налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,
связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).
Налоговая дееспособность лица - это установленная государством
способность лица своими действиями осуществлять свои права и обязанности в
сфере налогообложения.
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения (ст.53 НК РФ).
Налоговая льгота - предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков
и
плательщиков
сборов
предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не
уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере
(ст.56 НК РФ).
Налоговая обязанность – конституционная обязанность физических лиц
своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и
сборы в пользу государства и муниципальных образований.
Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового
контроля, применяемых налоговыми органами, с целью установления
достоверности и законности учета объектов налогообложения, налоговой базы
и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских
балансах и других носителях информации.
Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового
правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных
взысканий (штрафов) (ст.114 НК РФ).
219
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы (ст.53 НК РФ).
Налоговое право - совокупность правовых норм, регулирующих
отношения по организации и осуществлению государством в односторонневластном порядке налоговых изъятий у физических лиц и организаций в целях
финансового обеспечения публичной деятельности.
Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в
нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое
Налоговым кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ).
Налоговое правоотношение – урегулированное нормами налогового
права общественное отношение, возникающее в процессе организации и
осуществления
государством
налоговых
изъятий
принадлежащего
организациям и физическим лицам имущества в целях финансового
обеспечения публичной деятельности.
Налоговые органы Российской Федерации – это организованная
государством единая система контрольных органов за соблюдением
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в
соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов и других
обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками,
налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего
исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством.
Налоговый агент - лицо, на которое в соответствии с настоящим
Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика
и
перечислению
в
соответствующий
бюджет
(внебюджетный фонд) налогов (ст.24 НК РФ).
Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в
установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст.11 НК РФ).
Налогоплательщик - организация или физическое лицо, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19 НК
РФ).
Обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,
которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием
которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате (ст.38 НК РФ).
220
Организации - юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и
другие
корпоративные
образования,
обладающие
гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц и международных организаций,
созданные на территории РФ.
Плательщик сбора - организация или физическое лицо, на которых в
соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать сборы
(ст.19 НК РФ).
Производство по делу о налоговом правонарушении - ряд
последовательных процессуальных действий, направленных на реализацию
ответственности по налоговому законодательству.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав
или выдачу разрешений (лицензий).
Сезонное производство - производство, осуществление которого
непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со
временем года.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ,
выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при
постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения
организации или по месту жительства физического лица.
Специальный налоговый режим (система налогообложения) - особый
порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода
времени, в том числе замена совокупности налогов одним налогом,
применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и
принимаемыми в соответствии с ним законодательными актами о налогах и
сборах.
Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на
основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых
могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных
предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты.
Лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства
(иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в
соответствии с бюджетным законодательством РФ.
221
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ,
МАТЕРИАЛОВ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные правовые акты:
1.
Конституция
Российской
Федерации
(принята
всенародным
голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2.
Лимская
декларация
руководящих
принципов
контроля
//
Контроллинг. – 1991. – № 1
3.
Об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении
налогов на доходы и имущество: Конвенция между Правительством РФ и
Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. // СЗ РФ. – 1999.
– № 21. – Ст. 2527.
4.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1: федеральный
закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // СЗ РФ. - 1994. -№ 32. – Ст. 3301.
5.
Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от
31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – №31. – Ст. 3823.
6.
Уголовный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от
13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. – № 25. – Ст. 2954.
7.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 146-
ФЗ Часть первая и от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ Часть вторая // СЗ РФ. – 1998.
– №31. – Ст. 3824; 2000. – №32. – Ст. 3340.
8.
О нaлоговых оpганaх Российской Федерации: зaкон Российской
Федерaции от 21 марта 1991 г. № 943-1 // БНА. – 1992. – №1.
9.
О налогах на имущество физических лиц: закон РФ от 09 декабря
1991 г. № 2003-1 // ВСНД РФ и ВС. – 1992. - № 8. - Ст. 363.
10.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 48. – Ст. 5369.
222
11.
О введении в действие части первой Нaлогового кодекса Рос-
сийской Федерации: федеральный зaкон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ РФ.
– 1998. – № 31. – Ст. 3825.
12.
О введении в действие чaсти второй Нaлогового кодекса
Российской Федеpации и внесении изменений в некоторые зaконодательные
aкты Российской Федерации o налогах: федеральный зaкон от 05 августа 2000 г.
№ 118-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3341.
13.
О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации: Федеральный закон от 29 декабря 2009 № 383-ФЗ // СЗ РФ. – 2010.
- № 1. – Ст. 4.
14.
О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов,
сборов,
пеней
и
штрафов
и
некоторых
иных
вопросов
налогового
администрирования: федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ // СЗ РФ.
– 2010. - № 31. – Ст. 4198.
15.
О
приведении
актов
Пpезидента
Российской
Федepации
в
соответствии c частью первой Налогового кодекса Российской Федерации: указ
Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 // СЗ РФ. – 1999. – № 32. – Ст. 4045.
16.
О совершенствовании процедур государственной регистрации и
постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 // СЗ РФ. – 2004.
– № 10. – Ст. 864.
17.
Письмо УФНС по г. Москве от 22 марта 2007 г. №09-17/025837 //
Документ содержится в СПС «Консультант Плюс».
223
18.
О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: указ
Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 // СЗ РФ. – 1998. - № 52. – Ст.
6393.
19.
О системе и структуре федеральных органов исполнительной
власти: указ Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 г. № 314 // СЗ
РФ. – 2004. - № 11. – Ст. 9454.
20.
О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых
для целей налогообложения: Постановление Правительства РФ от 06 апреля
1999 № 382 // СЗ РФ. – 1999. - № 15. – Ст. 1827.
21.
Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти,
осуществляющем
крестьянских
государственную
(фермерских)
регистрацию
хозяйств,
физических
юридических
лиц
в
лиц,
качестве
индивидуальных предпринимателей: постановление Правительства РФ от 17
мая 2002 г. N 319 // СЗ РФ. – 2002. - № 20. - Ст. 1872.
22.
Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе:
постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 // СЗ РФ. –
2004. – № 40. – Ст. 3961.
23.
Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных
документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 24 ноября 2004 г.
№ 106н // БНА федеральных органов исполнительной власти. – 2004. – № 51.
24.
Об
утверждении
Положений
о
территориальных
органах
Федеральной налоговой службы: приказ Минфина РФ от 09 августа 2005 г. №
101н // БНА федеральных органов исполнительной власти. - 2005. - № 38.
25.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 14 июня 2005 г. № 03-02-07/1-144 // Документ опубликован не
был. Содержится в базе СПС «Гарант».
26.
Приказ Минфина России от 11.07.2005 № 85а «Об утверждении
особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» //
Российская газета. – 2005. - № 179.
224
27.
Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и
налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых
правонарушений и преступлений» (вместе с «Инструкцией о порядке
взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации
и проведении выездных налоговых проверок», «Инструкцией о порядке
направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при
выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к
полномочиям
налоговых
органов,
для
принятия
по
ним
решения»,
«Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в
органы
внутренних
дел
при
выявлении
обстоятельств,
позволяющих
предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах,
содержащего признаки преступления»): приказ Министерства внутренних дел
Российской Федерации Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г.
№495/ММ-7-2-347 // Российская газета. – 2009. - № 173.
28.
Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а
также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм
документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета
юридических и физических лиц: приказ МНС РФ от 03.03.2004 № БГ-3-09/178
// Российская газета. – 2004. - № 64.
29.
Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом
кредите: Приказ Федеральной налоговой службы от 29 ноября 2005 г. № САЭ3-19/622@ // БНА федеральных органов исполнительной власти. – 2006. - № 4.
30.
Приказ ФНС России от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@ //
Российская газета. – 2006. - № 289.
31.
О порядке подачи заявления о предоставлении отсрочки: письмо
ФНС России от 07 июня 2007 г. N ММ-8-19/493@ // Учет. Налоги. Право. –
2007. - № 28.
32.
Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ //
Документ содержится в базе «КонсультантПлюс».
225
33.
Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и
оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока
проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых
органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к
составлению акта налоговой проверки: приказ ФНС РФ от 25.12.2006 г. №.
САЭ-3-06/892@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. – 2007. - №13.
34.
Об утверждении форм документов, используемых налоговыми
органами при реализации своих полномочий в отношениях регулируемых
законодательством о налогах и сборах: приказ Федеральной налоговой службы
Российской Федерации от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ // БНА федеральных
органов исполнительной власти. – 2007. – № 34.
35.
О разъяснении налогового законодательства: письмо ФНС РФ от 07
мая 2010 г. № ШС-37-3/1269@ // Документ опубликован не был. Содержится в
базе СПС «Гарант».
36.
О земельном налоге: Решение Городского Совета муниципального
образования город Набережные Челны РТ от 19 ноября 2008 г. № 35/6 //
Челнинские известия. – 2008. - № 225-227.
37.
Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон РФ
от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 // ВСНД РФ и ВС РФ. –1991. - № 11. - Ст. 527.
(Утратил силу).
38.
О Государственной налоговой службе Российской Федерации: указ
Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 // Российская газета. – 1992. – 13
января (утратил силу).
39.
О Государственной налоговой службе РСФСР: указ Президента РФ
от 21 ноября 1991 г. № 229 «ВСНД РФ и ВС РФ. –1991. - № 47. - Ст.1641
(утратил силу).
Материалы судебной практики
226
1.
Постановление Конституционного Суда РФ от 04 апреля 1996 № 9-
П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города
Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и
города
Воронежа,
регламентирующих
порядок
регистрации
граждан,
прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» // Собрание
законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 16. – Ст. 1909.
2.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №
20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой
статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных
органах налоговой полиции» // Собрании законодательства Российской
Федерации. – 1997. – № 1. – Ст. 197.
3.
Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. №
11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона
РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской
Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О
федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства
Российской Федерации. – 1999. – 30. – Ст. 3988.
4.
Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-
О «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122
Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства
Российской Федерации. 2001. – № 10. – Ст. 995.
5.
Определение Конституционного суда РФ от 6 декабря 2001 г. №
257-О «По жалобе Красноярского филиала закрытого акционерного общества
«Коммерческий банк «Ланта-Банк» на нарушение конституционных прав и
свобод пунктами 1 и 2 статьи 135 и частью второй статьи 136 Налогового
кодекса Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской
Федерации. – 2002. – № 6. – Ст. 625.
6.
418-О
Определение Конституционного Суда РФ от 04 декабря 2003 г. №
«
По
жалобе
гражданина
Егорова
227
А.Д.
на
нарушение
его
конституционных прав положениями статей 137 и 138 НК РФ, статьи 22 АПК
РФ1995 года, статей 29 и 198 АПК РФ2002 года" // Вестник Конституционного
Суда РФ. – № 2. – 2004.
7.
О некоторых вопросах, связанных с применением части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума
Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01 июля
1996 г. № 6/8 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. – 1996. –
№ 9.
8.
О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации: постановление Пленума
Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. №
41/9 // Вестник ВАС РФ. – 1999. – № 8.
9.
кодекса
О некоторых вопросах применения части первой Налогового
Российской
Федерации:
Постановление
Пленума
Высшего
Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 // Вестник ВАС РФ. –2001.–
№ 7.
10.
Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных
с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса
Российской Федерации: информационное письмо Президиума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 // Вестник Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации. – 2003. – № 5.
Специальная литературы:
1.
Алексеев С.С. Проблемы теории права. Курс лекций в 2-х томах. Т.
1. – Свердловск, 1972.
2.
Боброва А.В. Классификация видов налоговой ответственности и их
взаимодействие // Право и экономика. – 2006. – № 2.
3.
Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании
налогового права как подотрасли права // Государство и право. – 2000. – № 6. –
С. 70.
228
4.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и
практики. – СПб., 2003.
5.
Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. – М.: НОРМА, 2000.
6.
Емельянов А.С. Правовая природа ответственности в области
налогообложения // База СПС «Гарант».
7.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник.
- ЗАО Юстицинформ, 2005 // База СПС «Гарант».
8.
Гараев И.Г. Правовое обеспечение государственного финансового
контроля в современной России // Финансовое право. – 2008. – № 3.
9.
Грачева
Е.Ю.,
Хорина
Л.Я.
Государственный
финансовый
контроль. – М.: Проспект, 2005. Горелов А.А. Формы и методы, используемые
налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля //
Административное и муниципальное право. – 2008. – №8.
10.
Краснов М.В. Выездные налоговые проверки: что изменилось? //
Налоги и налогообложение. – 2007. - № 10.
11.
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е
перераб. и дополн. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
12.
Мальцев
В.А.
Финансовое
профессиональных учебных заведений.
право:
учебник
для
студентов
– 2-е изд., испр. и доп. – М.:
Издательский центр «Академия». – 2007.
13.
Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника
дохода к налогообложению электронной коммерции // Юрист. – 2007. – №10.
14.
Мошкович М., Терешко Ю., Завойкина Н. Судьба резидентов // ЭЖ-
Юрист. – 2008. – №12.
15.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А.
Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: НОРМА, 2004.
16.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учебное
пособие / под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб., 2000. – С. 69-70.
229
17.
Налоговое право России. Общая часть: учебник / Отв. ред. Н.А.
Шевелева. – М., 2001. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник. - М.: Зерцало,
2008.
18.
Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / Под
ред. Ялбулганова А.А. - М.: Юстицинформ, 2007.
19.
Налоговый процесс: учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Эриашвили. – М.
ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
20.
Налоговый процесс: учебное пособие / Под ред. А.Н. Козырина. -
ЦППИ, 2007.
21.
Основы налогового права: учебно-методическое пособие / под ред.
С.Г. Пепеляева. – М., 1995.
22.
Постатейный комментарий к НК РФ. Часть первая / под ред. В.И.
Слома, А.М. Макарова. 2-е изд. – М.: Статут, 2000.
23.
Саттарова
Н.А.
Финансово-правовая
ответственность:
учеб.
пособие. – Казань.: Познание, 2009.
24.
Сайпуллаев У.А. Выездные налоговые проверки: процессуальные
аспекты проведения // Правосудие в Поволжье. – 2009. – № 1.
25.
Смирнова Е.Е. Особенности планирования выездных налоговых
проверок // Налоговый вестник. – 2008. – №10.
26.
Теория государства и права: Учебник / Под ред. М.Н. Марченко. -
М.: Издательство «Зерцало», 2004.
27.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права
/ Под ред. А.Н. Козырина. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы
российского финансового права»), 1998.
28.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Норма, 2008.
29.
Финансовое право: учебник / Под ред. О.Н. Горбунова – 3-е изд.,
перераб. и доп – М.: Юристъ, 2006. – С. 347.
30.
Финансовое право для экономических специальностей: учебник /
Под ред. С.О. Шохина. – 3-е изд., испр. и перераб. – М.: КНОРУС. – 2008.
230
31.
Финансовое право зарубежных стран: Исследования, рефераты,
законодательные акты: Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на
доходы и капитал // Под ред. А.Н. Козырина. – М., 2005.
32.
Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании
налогообложения физических лиц в Российской Федерации // Современное
право. – 2008. – №9. – С. 11.
231
СПИСОК ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСОВ ПО
ДИСЦИПЛИНЕ
1. www.nalog.ru – официальный сайт ФНС России
2. www.consultant.ru – справочно-правовая система по законодательству
России.
3. www.garant.ru – компьютерная справочно-правовая система по
законодательству России.
4. http://www.law.edu.ru/ – Юридическая Россия – образовательный
правовой портал.
5. http://www.gov.ru/ – сервер органов государственной власти России.
232
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение № 1
Справка о документах о взаимодействии налоговых органов с другими органами
исполнительной власти
Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов
по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"
Соглашение о предоставлении Федеральной налоговой службой в Федеральное
агентство по управлению государственным имуществом сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре юридических лиц, необходимых для учета федерального
имущества в реестре федерального имущества (13 ноября 2008 г. N ММ-25-6/11/01-17/121)
Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 31 октября 2008 г. N 948/ММ3-6/561 "Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и
налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на
которых они зарегистрированы"
Соглашение о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и
Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых
органов и иных исполнительных документов (9 октября 2008 г. N ММ-25-1/9/12/01-7)
Приказ Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной
статистики от 18 января 2008 г. N 5/ММ-3-11/14@ "О совершенствовании информационного
взаимодействия Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой
службы"
Постановление Правительства РФ от 12 августа 2004 г. N 410 "О порядке
взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления с территориальными органами федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов"
Соглашение между Центральной избирательной комиссией Российской Федерации и
Федеральной налоговой службой о взаимодействии и взаимном обмене информацией в
период проведения федеральных избирательных кампаний 2007-2008 годов
Соглашение о взаимодействии между Федеральной налоговой службой и Фондом
социального страхования Российской Федерации по вопросам урегулирования
задолженности по обязательным и капитализированным платежам (г. Москва, 6 августа
2007 г. N ММ-25-19/7/02-43/07-1789)
Соглашение о взаимодействии Федеральной службы по тарифам и Федеральной
налоговой службы от 15 января 2007 г. N 1/САЭ-25-06/1
Распоряжение ПФР и Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2006 г. NN 282р,
231@ "Об утверждении Порядка взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации
и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений
Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые
233
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию административных процедур урегулирования споров"
Приказ Федеральной налоговой службы и Федеральной миграционной службы от 17
июля 2006 г. N САЭ-3-09/441/176 "О порядке представления территориальными органами
Федеральной миграционной службы в регистрирующие (налоговые) органы Российской
Федерации информации об аннулировании документа, подтверждающего право физического
лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, временно или
постоянно проживать на территории Российской Федерации"
Соглашение о сотрудничестве и информационном взаимодействии Федеральной
службы финансово-бюджетного надзора и ФНС России при осуществлении валютного
контроля от 3 мая 2006 г. NN 43-01-06-23/1430, САЭ-25-06/4@
Соглашение о порядке взаимодействия между Счетной палатой Российской
Федерации и Федеральной налоговой службой (Москва, 18 апреля 2006 г. N С-5/САЭ-2512/3@)
Приказ Российской государственной пробирной палаты и Федеральной налоговой
службы от 30 декабря 2005 г. N 73/САЭ-3-21/712@ "Об утверждении Соглашения о
взаимодействии Российской государственной пробирной палаты и Федеральной налоговой
службы"
Протокол информационного обмена между Федеральным фондом обязательного
медицинского страхования и Федеральной налоговой службой, утвержденный Федеральным
фондом ОМС и Федеральной налоговой службой 14 декабря 2005 г.
Соглашение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов
при представлении информации о транспортных средствах и лицах, на которых они
зарегистрированы от 21 ноября 2005 г. N САЭ-27-13/8
Приказ Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой
службы от 5 октября 2005 г. N 1000/САЭ-3-21/485 "Об утверждении Соглашения о
взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой
службы"
Соглашение о взаимодействии Федеральной налоговой службы и Федеральной
службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (утв. приказом
Федеральной налоговой службы и Федеральной службы по экологическому,
технологическому и атомному надзору от 27 сентября 2005 г. N САЭ-3-21/470/685)
Соглашение Федерального агентства по энергетике и Федеральной налоговой службы
по взаимному информационному обмену от 23 сентября 2005 г. N САЭ-27-21/2@
Приказ Федеральной налоговой службы и Федеральной регистрационной службы от 8
сентября 2005 г. N 130/САЭ-3-21/436 "Об утверждении Соглашения о взаимодействии и
взаимном информационном обмене Федеральной регистрационной службы и Федеральной
налоговой службы"
Приказ Федеральной налоговой службы и Федеральной службы по труду и занятости
от 6 сентября 2005 г. N САЭ-3-09/430/316 "О порядке взаимодействия Федеральной
234
налоговой службы и Федеральной службы по труду и занятости по предоставлению
сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в электронном виде"
Соглашение по информационному взаимодействию между Федеральным фондом
ОМС и Федеральной налоговой службой от 6 сентября 2005 г. N 4259/2-1/САЭ-27-05/5
Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной службой
страхового надзора и Федеральной налоговой службой от 12 августа 2005 г.
Приказ Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 19
июля 2005 г. N 656/САЭ-3-19/333 "О порядке взаимодействия Федеральной таможенной
службы и Федеральной налоговой службы по обеспечению интересов Российской
Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства"
Соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной
таможенной службы (Москва, 14 июля 2005 г.)
Соглашение о взаимодействии Федерального агентства водных ресурсов и
Федеральной налоговой службы (утв. Федеральным агентством водных ресурсов и
Федеральной налоговой службой от 14 июля 2005 г. N САЭ-16-21/55)
Приказ Федеральной налоговой службы и Федерального агентства по управлению
федеральным имуществом от 10 июня 2005 г. N САЭ-3-15/260/178 "О порядке
взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федерального агентства по управлению
федеральным имуществом по предоставлению сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей, в электронном виде"
Соглашение об информационном обмене между Федеральной налоговой службой и
Федеральной регистрационной службой от 3 июня 2005 г. N 29/САЭ-27-19/1 "По вопросам
представления интересов Российской Федерации в делах о банкротстве и в процедурах
банкротства"
Приказ Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и МНС РФ от 5
октября 2004 г. N САЭ-3-21/511/П/57 "Об утверждении Временного соглашения о
взаимодействии и взаимном информационном обмене Федерального агентства кадастра
объектов недвижимости и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам"
Приказ МНС РФ и Управления делами Президента РФ от 9 сентября 2004 г. N САЭ-309/493/187 "Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам и Управления делами Президента Российской Федерации по
предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических
лиц, в электронном виде"
Приказ МНС РФ и Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотических
средств и психотропных веществ от 20 июля 2004 г. N САЭ-3-09/429/218@ "Об утверждении
Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и
Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотических
средств и психотропных веществ по предоставлению сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей, в электронном виде"
235
Приказ МНС РФ и Федеральной службы охраны РФ от 13 июля 2004 г. N САЭ-313/421/254 "Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам и Федеральной службы охраны Российской Федерации по
предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических
лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в электронном
виде"
Приказ МНС РФ и МВД РФ от 8 июля 2004 г. N САЭ-3-09/416/419 "Об утверждении
Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и
Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению сведений,
содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей в электронном виде"
Приказ МНС РФ и Федерального фонда ОМС от 2 марта 2004 г. N БГ-3-09/171/8 "Об
утверждении Порядка информационного взаимодействия Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам и территориальных фондов обязательного медицинского
страхования при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей в электронном виде"
Приказ МНС РФ и МВД РФ РФ от 22 января 2004 г. N 77/АС-3-06/36 "Об объявлении
Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России"
Приказ МНС РФ и Госкомстата РФ от 31 декабря 2003 г. N БГ-3-09/738/531 "Об
утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам и Государственного комитета Российской Федерации по статистике при
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в
электронном виде"
Порядок информационного взаимодействия территориальных регистрирующих
(налоговых) органов и территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации
при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в
электронном виде, утвержденный распоряжением МНС РФ и ПФР от 30 декабря 2003 г. N
310/183р
Приказ МНС РФ и Фонда социального страхования РФ от 30 декабря 2003 г. N БГ-309/728/308 "Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам и Фонда социального страхования Российской Федерации при
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в
электронном виде"
Соглашение по информационному взаимодействию между Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам и Пенсионным фондом Российской Федерации
(2 декабря 2003 г.)
Приказ Минюста РФ и МНС РФ от 13 ноября 2003 г. NN 289/БГ-3-29/619 "Об
утверждении Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых
органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции
Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании
налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или
налогового агента-организации"
236
Приказ МНС РФ и Минюста РФ от 30 сентября 2003 г. N БГ-3-09/512/243 "Об
утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам и Министерства юстиции Российской Федерации по предоставлению в электронном
виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц"
Приказ МНС РФ и Федерального фонда ОМС от 24 сентября 2003 г. N БГ-3-09/502/48
"Об утверждении Порядка взаимодействия управлений Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации и территориальных
фондов обязательного медицинского страхования по предоставлению сведений,
содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в электронном виде"
Соглашение по информационному взаимодействию между МНС РФ и Фондом
социального страхования РФ от 19 августа 2003 г. NN БГ-16-05/113, 02-08/06-1907П
Приказ Госгортехнадзора РФ и МНС РФ от 4 июля 2003 г. NN 147/БГ-3-09/386 "Об
утверждении Порядка взаимодействия Федерального горного и промышленного надзора
России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по представлению
сведений о предоставлении (переоформлении документов, подтверждающих наличие
лицензий, приостановлении, возобновлении, аннулировании) лицензии юридическим лицам
в электронном виде"
Приказ МНС РФ и Минимущества РФ от 4 июля 2003 г. NN БГ-3-09/385/272 "Об
утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам и Министерства имущественных отношений Российской Федерации по
предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических
лиц, в электронном виде"
Приказ МНС РФ и ФКЦБ РФ от 4 июня 2003 г. NN БГ-3-09/294, 03-112/пз "Об
утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг по предоставлению сведений,
содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в электронном виде"
Приказ МНС РФ и МАП РФ от 29 мая 2003 г. N 168/БГ-3-09/275 "Об утверждении
Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и
Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке
предпринимательства по предоставлению сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре юридических лиц, в электронном виде"
Приказ Минюста РФ и МНС РФ от 9 июля 2003 г. N 162/БГ-3-29/402 "Об
утверждении решения совместного заседания коллегий Министерства юстиции Российской
Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам"
Приказ МНС РФ от 4 февраля 2003 г. N БГ-3-06/48 "Об утверждении Порядка
формирования и ведения реестра межведомственных соглашений, регламентирующих
вопросы информационного обмена МНС России"
Соглашение о взаимодействии Минсельхоза России и МНС России (утв. приказом
Минсельхоза РФ и МНС РФ от 13 февраля 2003 г. N 62/БГ-3-04/62)
Соглашение Министерства энергетики Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по взаимному информационному обмену (г.
Москва) (утв. приказом Минэнерго РФ и МНС РФ от 5 февраля 2003 г. N 54/БГ-3-21/51)
237
Соглашение о взаимодействии Министерства природных ресурсов Российской
Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам(утв. МНС РФ и
МПР РФ 6 декабря 2002 г.
Соглашение о взаимодействии МНС РФ и Минтранса РФ (утв. МНС РФ и
Минтрансом РФ 24 июня 2002 г.)
Приказ МНС РФ и РФФИ от 14 сентября 2001 г. N ВГ-3-08/351/21 "Об утверждении
Порядка обмена информацией между Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам и Российским фондом федерального имущества, их территориальными органами и
отделениями"
Приказ МПР РФ и МНС РФ от 22 марта 2001 г. NN 239, БГ-3-04/90 "О совместной
деятельности МПР России и МНС России в осуществлении сбора платежей за нормативные
и сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и иные
виды вредного воздействия на окружающую природную среду
Приказ ФПС РФ и МНС РФ от 25 декабря 2000 г. N 680/БГ-3-34/455 "Об утверждении
Инструкции о порядке взаимодействия Пограничной службы Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам"
Приказ МНС РФ и Минюста РФ от 25 июля 2000 г. N ВГ-3-10/265/215 "Об
утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб
судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по
принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных
документов"
Письмо МНС РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ от 5 октября, 10
сентября 1999 г. NN АС-6-16/784, АА-3107 "О некоторых вопросах взаимодействия
налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении
налогового контроля"
Приказ Госкомэкологии РФ и Госналогслужбы РФ от 4, 5 февраля 1998 г. NN 64, АП3-04/19 "Об усилении взаимодействия государственных налоговых органов и
государственных природоохранных органов"
Приказ Госналогслужбы РФ и Госгортехнадзора РФ от 8 октября 1996 г. N ВА-304/87/151 "Об усилении взаимодействия налоговых органов и органов государственного
горного надзора"
238
Приложение № 2
Приложение 1
к Порядку организации работы по
предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита по
уплате налогов и сборов, утвержденному
приказом ФНС России
от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@
ЗАЯВЛЕНИЕ
о
предоставлении
(указать нужную форму изменения срока уплаты налога)
(ИНН/КПП, полное наименование организации, адрес местонахождения, или Ф. И. О. физического лица, ИНН (при наличии), адрес места
жительства)
прошу
изменить
срок уплаты
(наименование налога(ов), сбора(ов))
в
на
сумме
срок
по основанию(ям) и на условиях, оговоренных(ым)
подпунктом(ами)
пункта(ов)
статьи(ей)
части
первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпись руководителя организации (физического лица)
М. П.
239
дата
Приложение № 3
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 апреля 1999 г. N 382
О ПЕРЕЧНЯХ СЕЗОННЫХ ОТРАСЛЕЙ И ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРИМЕНЯЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.09.2001 N 649,
от 17.10.2003 N 631, от 15.06.2009 N 471)
В соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации
Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый перечень сезонных отраслей и видов
деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по
уплате налога.
2. Признать утратившими силу:
Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации
от 15 марта 1993 г. N 225 "Об утверждении Перечня предприятий,
осуществляющих сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на
добавленную стоимость" (Собрание актов Президента и Правительства
Российской Федерации, 1993, N 12, ст. 1003);
Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации
от 23 декабря 1993 г. N 1321 "О внесении дополнений в Перечень предприятий,
осуществляющих сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на
добавленную стоимость" (Собрание актов Президента и Правительства
Российской Федерации, 1993, N 52, ст. 5149);
240
Постановление Правительства Российской Федерации от 24 февраля 1994
г. N 127 "О внесении дополнения в Перечень предприятий, осуществляющих
сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на добавленную
стоимость"
(Собрание актов Президента и
Правительства Российской
Федерации, 1994, N 9, ст. 703);
Постановление Правительства Российской Федерации от 23 января 1995 г.
N 74 "О внесении дополнения в Перечень предприятий, осуществляющих
сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на добавленную
стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 5, ст.
423).
Председатель Правительства
Российской Федерации
Е.ПРИМАКОВ
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 6 апреля 1999 г. N 382
ПЕРЕЧЕНЬ
СЕЗОННЫХ ОТРАСЛЕЙ И ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРИМЕНЯЕМЫЙ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ ИЛИ
РАССРОЧКИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
241
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.09.2001 N 649,
от 17.10.2003 N 631, от 15.06.2009 N 471)
Сельское хозяйство
Растениеводство
Механизированные работы в полевых условиях
Заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья
Звероводство
(введено Постановлением Правительства РФ от 04.09.2001 N 649)
Перерабатывающая промышленность
Сезонное
производство
в
организациях
мясной
и
молочной
промышленности
Сезонное
производство
в
организациях
сахарной
и
консервной
промышленности
Производство растительных масел и жиров
(введено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 471)
Рыбное хозяйство
Рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых
перерабатывающих организациях
Искусственное воспроизводство рыбных запасов
Выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала
Добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих
(введено Постановлением Правительства РФ от 04.09.2001 N 649)
Нефтедобывающая и газовая промышленность
242
Обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых
местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях
Торфяная промышленность
Добыча, сушка и уборка торфа
Ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых
условиях
Медицинская промышленность
Заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья
Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная
промышленность
Заготовка и вывозка древесины
Сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из
судов водного транспорта и выкатке древесины из воды
Заготовка живицы, пневого осмола и бересты
Легкая промышленность
(введено Постановлением Правительства РФ от 17.10.2003 N 631)
Сезонное производство изделий из натурального меха в организациях
меховой промышленности
243
Лесное хозяйство
Подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами,
работа в лесопитомниках
Полевые лесоустроительные работы
Заготовка дикорастущих лесных продуктов
Охотничье хозяйство
(введено Постановлением Правительства РФ от 04.09.2001 N 649)
Охотничий промысел и заготовка продукции охоты
Охрана,
учет
и
воспроизводство
охотничьих
животных,
биотехнические мероприятия и дичеразведение
Полевые охотоустроительные работы
Водное хозяйство
Дноуглубительные и берегоукрепительные работы
Геолого-разведочные работы
Полевые экспедиционные работы
Промышленность нерудных строительных материалов
Добыча песчано-гравийной смеси из русел рек
Промышленность по добыче и обработке драгоценных
металлов и драгоценных камней
244
включая
Добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных
месторождений
Добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности
(малые золоторудные месторождения)
Речной и морской транспорт
Перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в
районах с ограниченными сроками навигации
Все отрасли экономики
Досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и
приравненные к ним местности
245
Приложение № 4
Приказ Федеральной налоговой службы от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@
"Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите"
В соответствии с пунктом 4 статьи 67 Налогового кодекса Российской
Федерации ("Российская газета", N 148-149, 06.08.1998, N 164, 03.08.2004)
приказываю:
1. Утвердить форму договора об инвестиционном налоговом кредите по
налогу на прибыль организаций согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Утвердить форму договора об инвестиционном налоговом кредите по
региональным и местным налогам согласно приложению 2 к настоящему
приказу.
Руководитель
Федеральной налоговой
службы
А.Э. Сердюков
Зарегистрировано в Минюсте РФ 16 января 2006 г.
Регистрационный N 7346
Приложение 1
Утвержден
приказом Федеральной налоговой службы
от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@
Договор
об инвестиционном налоговом кредите
по налогу на прибыль организаций
____________________________
"__"______________200_г.
(место заключения договора)
Федеральная налоговая служба, именуемая в дальнейшем
"Служба",
в
лице Руководителя Службы________________________________________________,
действующего на основании Положения о Федеральной
налоговой
службе,
утвержденного постановлением Правительства
Российской
Федерации
от
30.09.2004 N 506, и
________________________________________________________________________,
(ИНН/КПП наименование организации)
в дальнейшем именуемая "Организация", в лице____________________________
246
________________________________________________________________________,
действующего на основании_________________, в соответствии со статей # 67
Налогового кодекса Российской Федерации, а
также
в
соответствии
с
решением ФНС России_________N________________
(дата)
заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет Договора
1.1. Служба предоставляет Организации с_____________________________
(дата)
инвестиционный налоговый кредит (в дальнейшем
"Кредит")
сроком
на
______________________________в сумме________________________________, на
(цифрами и прописью)
условиях уплаты процентов за пользование кредитом в размере _____________
ставки
рефинансирования Банка России на дату начисления процентов, под
________________________________________________________________________.
(поручительство)
1.2. Кредит предоставляется за счет уменьшения суммы
платежей
по
налогу на прибыль организаций в размере_______соответствующего платежа по
(не более 50%)
налогу по каждому отчетному периоду. При этом
накопленная
в
течение
налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов
суммы
налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.
1.3. Указанный кредит предоставляется в связи с_____________________
_________________________________________________________________________
(подробно указать основания для предоставления Кредита)
2. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита и
начисления на сумму кредита процентов
2.1. Организация вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль
организаций в течение установленного настоящим Договором срока, пока
сумма, не уплаченная им в результате всех таких уменьшений (накопленная
сумма Кредита), не станет равной сумме
кредита,
предусмотренной
настоящим Договором.
2.2. Организация в каждом отчетном (ежемесячно или ежеквартально)
периоде оформляет совместно с налоговым органом, в котором Организация
состоит на налоговом учете (далее - налоговый орган),
протоколы по
накоплению средств и начисленным процентам, которые представляет для
учета в Службу в течение пяти первых дней месяца,
следующего за
отчетным.
2.3. Накапливаемые средства Кредита фиксируются налоговым органом в
лицевой карточке Организации.
2.4. Начисление налоговым органом процентов производится с даты
предоставления Кредита до полного его погашения и фиксируется в лицевой
карточке Организации.
3. Обязательства сторон
3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.
3.2. Организация обязуется своевременно и
в
полном размере
уплачивать текущие налоги и сборы, а также платежи, предусмотренные
графиком погашения Кредита. В случае неуплаты организацией платежей по
графику погашения Кредита, а также в случае неуплаты текущих налогов и
сборов, настоящий Договор считается расторгнутым со дня истечения срока
уплаты соответствующих сумм.
247
3.3. Организация обязуется не реализовывать и не
передавать во
владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или
иное имущество, приобретение которого явилось основанием предоставления
кредита.
Если в течение срока действия настоящего Договора Организация
нарушит указанное в
абзаце
первом
настоящего
пункта Договора
обязательство, то Организация в течение 30 дней со дня расторжения
настоящего Договора обязана уплатить все не уплаченные
ранее
в
соответствии с настоящим Договором суммы налога, а также соответствующие
пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день
действия настоящего Договора, исходя
из
ставки
рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за
период от
заключения до расторжения настоящего Договора.
Если Организация, получившая Кредит в связи с выполнением ею особо
важного заказа по социально-экономическому
развитию
региона или
предоставлением ею особо важных услуг
населению,
нарушает свои
обязательства, то она обязана не позднее трех месяцев со дня расторжения
настоящего Договора уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты
на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия настоящего
Договора, исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации.
4. Порядок возврата кредита и процентов за пользование им
4.1. Накопленная сумма кредита и начисленные проценты погашаются
поэтапно, равными долями, согласно графику погашения Кредита, который
является неотъемлемой частью настоящего Договора. Погашение Кредита
производится
Организацией
ежемесячно
(ежеквартально)
в течение
_________________, в срок, установленный для уплаты платежей по налогу
на прибыль организаций.
График погашения кредита должен быть подписан обеими сторонами до
подписания настоящего Договора.
4.2. Уплата процентов производится после полного получения Кредита
Организацией
ежемесячно (ежеквартально), в соответствии с графиком,
погашения Кредита, одновременно с погашением суммы кредита в сроки,
установленные для уплаты платежей по налогу на прибыль организаций.
5. Ответственность сторон
________________________________________________________________________
(устанавливается по соглашению сторон)
6. Срок действия Договора
6.1. Настоящий Договор действует с момента его подписания сторонами
и до полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им.
6.2. Действие настоящего Договора может быть досрочно прекращено:
а) в случае уплаты всей суммы инвестиционного налогового Кредита и
соответствующих процентов до истечения установленного срока;
б) в случаях, предусмотренных настоящим Договором;
в) по решению суда;
г) в случаях, установленных действующим законодательством.
7. Разрешение споров
248
7.1. He урегулированные сторонами споры и разногласия, возникшие при
исполнении настоящего Договора или в связи с ним,
рассматриваются в
арбитражном суде по месту нахождения Службы.
8. Юридические адреса и реквизиты сторон Договора
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
9. Подписи и печати
от Службы:
М.П.
от Организации:
М.П.
Приложение 2
Утвержден
приказом Федеральной налоговой службы
от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@
Договор
Об инвестиционном налоговом кредите
по региональным и местным налогам
____________________________
(место заключения договора)
"__"______________200_г.
Управление ФНС России по___________________________________________,
(наименование субъекта Российской Федерации)
(Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам)
именуемое в дальнейшем "Управление" ("Межрегиональная инспекция"), в лице
руководителя Управления (Межрегиональной инспекции), ____________________
_________________________________________________________________________
действующего на основании________________________________________________
(N, дата, наименование документа)
утвержденного____________________________________________________________
(N, дата, наименование документа)
,и______________________________________________________________________,
(ИНН/КПП, наименование организации)
в дальнейшем именуемая "Организация", в лице____________________________,
действующего на основании____________________, в соответствии со статьей
67 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в
соответствии
с
решением Управления (Межрегиональной инспекции) _________N_______________
(дата)
заключили настоящий Договор о нижеследующем.
249
1. Предмет Договора
1.1. Управление (Межрегиональная инспекция) предоставляет Организации
с______________инвестиционный налоговый кредит (в дальнейшем
"Кредит")
(дата)
по_______________________________сроком на____________________________, в
(наименование налога)
сумме__________________________________, на условиях уплаты процентов за
(цифрами и прописью)
пользование кредитом в размере_____________________________________ставки
рефинансирования Банка России
на
дату
начисления
процентов,
под
________________________________________________________________________.
(залог, документы об имуществе, которое является предметом залога,
либо поручительство)
1.2. Кредит предоставляется за счет уменьшения суммы
платежей
по
соответствующему налогу в размере_____________соответствующего платежа по
(не более 50%)
налогу по каждому отчетному периоду. При этом накопленная
в
течение
налогового периода сумма Кредита не может превышать 50 процентов
суммы
налога, подлежащего уплате Организацией за этот налоговый период.
1.3. Указанный
Кредит
предоставляется
в связи
с
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
(подробно указать основания для предоставления Кредита)
2. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита и
начисления на сумму кредита процентов
2.1. Организация вправе уменьшать свои платежи по
указанному в
пункте 1.1 настоящего Договора налогу в течение установленного настоящим
Договором срока, пока сумма, не уплаченная им в результате всех таких
уменьшений (накопленная сумма Кредита), не станет равной сумме Кредита,
предусмотренной настоящим Договором.
2.2. Организация в каждом отчетном (ежемесячно или ежеквартально)
периоде оформляет совместно с налоговым органом, в котором Организация
состоит на налоговом учете (далее - налоговый орган),
протоколы по
накоплению средств и начисленным процентам, которые представляет для
учета в Управление (Межрегиональную инспекцию) в течение пяти первых
дней месяца, следующего за отчетным.
2.3. Накапливаемые средства Кредита фиксируются налоговым органом в
лицевой карточке Организации.
2.4. Начисление налоговым органом процентов производится с даты
предоставления Кредита до полного его погашения и фиксируется в лицевой
карточке Организации.
3. Обязательства сторон
3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.
3.2. Организация обязуется своевременно и
в
полном размере
уплачивать текущие налоги и сборы, а также платежи, предусмотренные
графиком погашения Кредита. В случае неуплаты организацией платежей по
графику погашения Кредита, а также в случае неуплаты текущих налогов и
сборов, настоящий Договор считается расторгнутым со дня истечения срока
уплаты соответствующих сумм.
3.3. Организация обязуется не реализовывать и не
передавать во
владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или
250
иное имущество, приобретение которого явилось основанием предоставления
кредита.
Если в течение срока действия настоящего Договора Организация
нарушит указанное в
абзаце
первом
настоящего
пункта Договора
обязательство, то Организация в течение 30 дней со дня расторжения
настоящего Договора обязана уплатить все не уплаченные
ранее
в
соответствии с настоящим Договором суммы налога, а также соответствующие
пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день
действия настоящего Договора, исходя
из
ставки
рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за
период от
заключения до расторжения настоящего Договора.
Если Организация, получившая Кредит в связи с выполнением ею особо
важного заказа по социально-экономическому
развитию
региона или
предоставлением ею особо важных услуг
населению,
нарушает свои
обязательства, то она обязана не позднее трех месяцев со дня расторжения
настоящего Договора уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты
на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия настоящего
Договора, исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации.
4. Порядок возврата Кредита и процентов за пользование им
4.1. Накопленная сумма Кредита и начисленные проценты погашаются
поэтапно, равными долями, согласно графику погашения кредита, который
является неотъемлемой частью настоящего Договора. Погашение кредита
производится
Организацией
ежемесячно
(ежеквартально)
в течение
________________
в срок, установленный
для
уплаты
платежей по
соответствующему налогу.
График погашения Кредита должен быть подписан обеими сторонами до
подписания настоящего Договора.
4.2. Уплата процентов производится после полного получения Кредита
Организацией ежемесячно (ежеквартально) в соответствии с
графиком
погашения кредита, одновременно с погашением суммы Кредита в сроки,
установленные для уплаты платежей по налогу, по которому предоставлен
Кредит.
5. Ответственность сторон
________________________________________________________________________
(устанавливается по соглашению сторон)
6. Срок действия Договора
6.1. Настоящий Договор действует с момента его подписания сторонами
и до полного возврата Кредита и уплаты процентов за пользование им.
6.2. Действие настоящего Договора может быть досрочно прекращено:
а) в случае уплаты всей суммы инвестиционного налогового кредита и
соответствующих процентов до истечения установленного срока;
б) в случаях, предусмотренных настоящим Договором;
в) по решению суда;
г) в случаях, установленных действующим законодательством.
7. Разрешение споров
7.1. He урегулированные сторонами споры и разногласия, возникшие при
251
исполнении настоящего Договора или в связи с ним,
арбитражном суде по месту нахождения
Управления
инспекции).
рассматриваются в
(Межрегиональной
8. Юридические адреса и реквизиты сторон Договора
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
9. Подписи и печати
от Управления
(Межрегиональной инспекции):
от Организации:
М.П.
М.П.
252
Приложение № 5
Приложение 4
к Порядку организации работы по
предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита по
уплате налогов и сборов, утвержденному
приказом ФНС России
от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@
В Управление ФНС
№
о
т
20
г
России по субъекту
0
.
Российской Федерации
ЗАЯВЛЕНИЕ
о поручительстве
(заполняется поручителем)
В
связи
с
предстоящим
рассмотрением
(указать уполномоченный орган)
вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного
налогового кредита по уплате федеральных (региональных и (или) местных)
налогов и сборов
(нужное подчеркнуть)
(ИНН/КПП, полное наименование организации-плательщика,
адрес местонахождения, или Ф. И. О. физического лица, ИНН (при наличии), адрес места жительства)
просим рассмотреть вопрос о заключении договора поручительства
между
(ИНН/КПП, полное наименование организации-поручителя, адрес местонахождения, или Ф. И. О. физического лица, ИНН (при наличии),
253
адрес места жительства)
и
(Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации)
на
сумму
Все
рублей.
типовые
условия
и
обязанности
налогоплательщика-должника,
предусматриваемые в решениях ФНС России о предоставлении отсрочки
(рассрочки, инвестиционного налогового кредита) по уплате налогов и сборов,
заявителю известны и не оспариваются.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие юридический
статус и финансовое состояние поручителя.
(Ф. И. О., должность руководителя, подпись, печать организации (Ф. И. О. физического лица, подпись) дата)
254
Приложение № 6
Приложение № 1
к
Методическим
рекомендациям по
порядку наложения
ареста на
имущество
налогоплательщика
(плательщика
сборов) или налогового
агента в обеспечение
обязанности по
уплате налога
“САНКЦИОНИРУЮ
”
Прокурор
(ф.и.о., классный чин)
(подпись, печать)
2
“
”
00
.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика
сборов) или налогового агента
2
“
”
00
г
.
№
255
г
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по
(ф. и. о., классный чин)
в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)
рассмотрел вопрос о наложении ареста на имущество
(указать полное наименование, ИНН/КПП и адрес налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента)
Задолженность по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и
государственные
внебюджетные
фонды на “
2
”
00
год
составляет
(сумма в цифрах и прописью)
На основании статей 31 и 77 Налогового кодекса Российской Федерации и установив
256
(основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет
меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество, а также предупреждение
об ответственности, предусмотренной статьей 125 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации, за несоблюдение установленного порядка
владения, пользования и (или) распоряжения имуществом)
257
ПОСТАНОВИЛ:
1. В обеспечение взыскания налога (сбора) наложить полный (частичный) арест на
имущество
(полное наименование налогоплательщика (плательщика сборов) или
налогового агента)
на сумму не более
руб. Аресту подлежит следующее имущество:
1.
2.
3.
4.
Руководитель
(заместитель
руководителя)
налогового органа по
(подпис
(классный чин)
ь)
(ф.и.о.)
Копию постановления получил
(ф.и.о., паспортные данные представителя
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента)
258
2
“
”
00
г.
(подпись)
259
Приложение N 7
к Постановлению Правительства
Российской Федерации
от 19 июня 2002 г. N 439
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Форма N │Р│5│1│0│0│1│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
СВИДЕТЕЛЬСТВО
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Настоящим подтверждается, что в соответствии с Федеральным
законом "О государственной регистрации юридических лиц" в Единый
государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании
__________________________________________________________________
(полное наименование юридического лица с указанием
организационно-правовой формы)
__________________________________________________________________
(сокращенное наименование юридического лица)
__________________________________________________________________
(фирменное наименование)
"__" "_____________________" "____" за основным
(число) (месяц (прописью))
(год)
регистрационным номером
государственным
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
__________________________________________________________________
(Наименование регистрирующего органа)
Должность уполномоченного лица
регистрирующего органа
______________________
(подпись, ФИО)
М.П.
260
Приложение N 8
Утверждено
Приказом ФНС России
от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@
Форма N 1-1-Учет
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
СВИДЕТЕЛЬСТВО
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Настоящее
свидетельство
подтверждает,
что
российская
организация
__________________________________________________________________
(полное наименование в соответствии
__________________________________________________________________
с учредительными документами)
ОГРН
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
поставлена на учет в соответствии с положениями
Налогового кодекса Российской Федерации __________________________
(число, месяц, год)
в налоговом органе по месту нахождения ___________________________
┌─┬─┬─┬─┐
________________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└─┴─┴─┴─┘
и ей присвоен ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН/КПП
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Свидетельство
нем сведений.
подлежит
замене
Руководитель
(заместитель руководителя)
налогового органа
в
случае изменения приведенных в
_________________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
М.П.
261
Приложение № 9
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
И УСЛОВИЙ ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ
ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И
ФОРМ ДОКУМЕНТОВ,
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ, СНЯТИИ С УЧЕТА
ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В связи с принятием Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О
внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части
совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на
учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 52 (часть I), ст. 5037)
приказываю:
1. Утвердить Порядок и условия присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на
учет, снятии с учета юридических и физических лиц (приложение N 1).
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждены новые
формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета
262
российских организаций и физических лиц в налоговых органах на территории
Российской Федерации.
2. Утвердить формы документов, используемых при постановке на учет,
учете сведений, снятии с учета юридических и физических лиц:
форму N 09-1-1 "Заявление о постановке на учет юридического лица в
налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на
территории Российской Федерации" (приложение N 2) и приложение к форме N
09-1-1 "Порядок заполнения Заявления о постановке на учет юридического
лица
в
налоговом
органе
по
месту
нахождения
его
обособленного
подразделения на территории Российской Федерации";
форму N 09-1-2 "Свидетельство о постановке на учет юридического лица в
налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации"
(приложение N 3);
форму N 09-1-3 "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе
юридического лица" (приложение N 4);
форму N 09-1-4 "Заявление о снятии с учета юридического лица в
налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на
территории Российской Федерации" (приложение N 5) и приложение к форме N
09-1-4 "Порядок заполнения Заявления о снятии с учета юридического лица в
налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на
территории Российской Федерации";
форму N 09-1-5 "Уведомление о снятии с учета в налоговом органе
юридического лица" (приложение N 6);
форму N 09-2-1 "Заявление физического лица о выдаче документа,
подтверждающего
присвоение
идентификационного
номера
налогоплательщика (ИНН)" (приложение N 7) и приложение к форме N 09-2-1
"Порядок заполнения Заявления физического лица о выдаче документа,
подтверждающего
присвоение
идентификационного
налогоплательщика (ИНН)";
263
номера
форму N 09-2-2 "Свидетельство о постановке на учет физического лица в
налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации"
(приложение N 8);
форму N 09-2-3 "Уведомление о постановке на учет физического лица в
налоговом органе по месту жительства" (приложение N 9);
форму N 09-2-4 "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе
физического лица" (приложение N 10);
форму N 09-2-5 "Уведомление о снятии с учета физического лица в
налоговом органе по месту жительства" (приложение N 11);
форму N 09-2-6 "Уведомление о снятии с учета в налоговом органе
физического лица" (приложение N 12).
3. Руководителям управлений Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий
Приказ до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение в
практической работе.
4. Считать утратившими силу:
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения,
применения,
а
также
изменения
идентификационного
номера
налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом
органе юридических и физических лиц", зарегистрированный в Минюсте
России 22.12.1998 N 1664 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, 1999, N 1), за исключением формы N 12-2-1 "Заявление
физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту
жительства" и Порядка заполнения заявления физического лица о постановке
на учет в налоговом органе по месту жительства; формы N 12-2-3 "Заявление
физического лица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства" и
Порядка заполнения заявления физического лица о снятии с учета в налоговом
органе по месту жительства;
264
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
24.12.1999 N АП-3-12/412 "О внесении изменений и дополнений в Приказ
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.11.98 N ГБ-312/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также
изменения
идентификационного
номера
налогоплательщика
и
форм
документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и
физических лиц", зарегистрированный в Минюсте России 10.03.2000 N 2145
(Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти,
2000, N 13);
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
09.08.2002 N БГ-3-09/426 "О порядке постановки на учет в налоговом органе по
месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002
года", зарегистрированный в Минюсте России 03.10.2002 N 3830 (Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, N 42).
5. Установить, что формы N 12-2-1 и N 12-2-3 применяются до 1 января
2005 года соответственно при постановке на учет в налоговом органе
физических
лиц,
зарегистрированных
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей до 01.01.2004, или при снятии с учета в налоговом органе
физических
лиц,
зарегистрированных
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей до 01.01.2004, в связи с окончанием срока действия
документа, подтверждающего государственную регистрацию.
6. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя
Министра Российской Федерации по налогам и сборам М.В. Мишустина.
Исполняющий обязанности Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ
265
Приложение N 1
Утверждены
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ
ПРИСВОЕНИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЯ
ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ
ПОСТАНОВКЕ
НА УЧЕТ, СНЯТИИ С УЧЕТА ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Настоящий Порядок и условия присвоения, применения, и также
изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на
учет, снятии с учета юридических и физических лиц разработаны в
соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999,
N 28, ст. 3487; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037).
I. Структура идентификационного номера
налогоплательщика (ИНН)
Структура
идентификационного
номера
налогоплательщика
представляет собой:
- для организации - десятизначный цифровой код:
N NN NX XX XX C
- для физического лица - двенадцатизначный цифровой код:
266
(ИНН)
N NN NX XX XX XC C
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как
цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева
направо следующее:
код налогового органа, который присвоил идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) (NNNN);
собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе
единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа,
осуществившего постановку на учет:
для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);
для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ);
контрольное
число,
рассчитанное
по
специальному
алгоритму,
установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:
для организаций - 1 знак (С);
для физических лиц - 2 знака (СС).
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присваиваемый
при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением
Справочника "Коды иностранных организаций" в порядке, установленном
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован по
специальному распоряжению Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам.
В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в
связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям,
предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее Кодекс), для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП),
который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:
267
- код налогового органа, который осуществил постановку на учет
организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного
подразделения организации, расположенного на территории Российской
Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого
имущества и
транспортных
средств, а также по иным основаниям,
установленным Кодексом (NNNN);
- причина постановки на учет (РР);
- порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом
органе по соответствующей причине (XXX).
Структура кода причины постановки на учет представляет собой
девятизначный цифровой код:
N NN NP P X XX
При постановке на учет в налоговом органе российской организации
символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (01 - по месту ее
нахождения).
При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации
символы РР могут принимать значение от 51 до 99.
II. Условия присвоения идентификационного номера
налогоплательщика (ИНН) в налоговом органе
2.1. Для организаций
2.1.1.
Идентификационный
номер
налогоплательщика
(ИНН)
присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на
учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации.
2.1.2. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту
нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый
государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
268
Для постановки на учет в налоговом органе организации и внесения
сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН)
используется выписка из ЕГРЮЛ по форме согласно приложению N 5 к
Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и
предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 "О Едином
государственном реестре юридических лиц" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 26, ст. 2585).
Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан
осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного
номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП),
внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления
документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с
уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной
регистрации юридического лица.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в
ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического
лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем
реорганизации).
2.1.3. Налоговый орган по месту нахождения юридического лица,
государственная регистрация которого осуществлена в соответствии со
специальным порядком (статья 10 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ
"О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001,
N 33 (часть I), ст. 3431; 2003, N 26, ст. 2565), осуществляет постановку
юридического лица на учет с присвоением идентификационного номера
налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), вносит
сведения в ЕГРН на основании выписки из ЕГРЮЛ, полученной по каналам
связи с применением средств защиты информации (далее - каналы связи), не
269
позднее пяти дней со дня государственной регистрации юридического лица и в
тот же срок выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении)
организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Копии документов, содержащихся в регистрационном деле юридического
лица (за исключением заявления и документа об уплате государственной
пошлины) с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней,
следующих за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, направляются в налоговый
орган по месту нахождения организации заказным письмом с уведомлением с
приложением описи вложения или курьерской связью для формирования
учетного дела налогоплательщика. В случае направления в один и тот же
налоговый орган пакетов документов нескольких юридических лиц может быть
составлено одно сопроводительное письмо.
При этом в регистрационное дело юридического лица подшиваются копия
сопроводительного
письма,
которым
направлен
пакет
документов
юридического лица, и уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате
вручения пакета документов юридического лица налоговому органу по месту
его нахождения.
2.1.4. Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации
при постановке на учет:
- по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе
путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного
номера налогоплательщика;
- при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе
по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей
из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленных подразделений на основании
заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном
экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и
270
документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их
наличии).
В
качестве
подразделения,
юридического
документов,
могут
лица
с
быть
подтверждающих
представлены:
указанием
в
них
создание
обособленного
учредительные
сведений
об
документы
обособленном
подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном
подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.
При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного
подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту
нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании
заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту
ее нахождения.
При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями
по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ,
подтверждающий указанные полномочия;
- по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных
средств на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пункте 4
статьи 85 Кодекса (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N
31, ст. 3824; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037);
- по
иным основаниям, предусмотренным Кодексом, в порядке,
установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по
месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня
представления организацией всех необходимых документов.
Налоговый орган по месту нахождения принадлежащего организации
недвижимого имущества и (или) транспортных средств обязан осуществить
постановку на учет организации в течение пяти дней со дня поступления
сведений
от
органов,
указанных
в
271
статье
85
Кодекса
(Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2003, N 52 (часть
I), ст. 5037).
2.1.5. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации,
выдает ей (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет или
уведомление о постановке на учет по форме N 09-1-2 или N 09-1-3
соответственно.
2.1.6. Налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации
по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения
принадлежащего
ей
недвижимого
имущества,
месту
нахождения
принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям,
предусмотренным Кодексом, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый
орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о
присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в
течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном
налоговом органе.
2.2. Для физических лиц
2.2.1.
Идентификационный
номер
налогоплательщика
(ИНН)
присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при
постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.
В случае если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое
имущество и (или) транспортные средства, не имеет места жительства на
территории Российской Федерации, ИНН присваивается налоговым органом по
месту нахождения имущества и (или) транспортного средства при постановке
на учет физического лица в вышеназванном налоговом органе.
Для физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства,
зарегистрированных
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей
и
имеющих разрешение на временное проживание в Российской Федерации,
адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.
2.2.2. Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их
272
жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Для постановки на учет в налоговом органе физического лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и внесения
сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме согласно
приложению N 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра
индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем
сведений,
утвержденным
Постановлением
Правительства
Российской
Федерации от 16.10.2003 N 630 "О Едином государственном реестре
индивидуальных
предпринимателей,
государственных
реестрах
Правилах
юридических
хранения
лиц
и
в
единых
индивидуальных
предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное
хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и
дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня
2002 г. N 438 и N 439" (Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 43, ст. 4238).
Налоговый
орган
по
месту
жительства
физического
лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, обязан
осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного
номера налогоплательщика (ИНН) (использованием ранее присвоенного ИНН),
внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления
документов для государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального
предпринимателя
и
выдать
(направить
по
почте)
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по
месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2 и
Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по
месту жительства по форме N 09-2-3 одновременно со Свидетельством о
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя.
273
В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве
индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе, одновременно со Свидетельством о
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только Уведомление о
постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства
по форме N 09-2-3.
КонсультантПлюс: примечание.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в абзац 4 пункта 2 статьи 11
НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми адвокаты и нотариусы
больше не относятся к категории индивидуальных предпринимателей.
2.2.3. Постановка на учет частного нотариуса и адвоката, учредившего
адвокатский кабинет, которые согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2003, N 52 (часть
I), ст. 5037) отнесены к индивидуальным предпринимателям, внесение
сведений в ЕГРН осуществляется налоговым органом по месту их жительства
на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 1 и 2
статьи 85 Кодекса (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N
31, ст. 3824; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037), в течение пяти дней со дня их
поступления в налоговый орган, который в тот же срок выдает (направляет по
почте) налогоплательщику Свидетельство о постановке на учет физического
лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской
Федерации по форме N 09-2-2 и Уведомление о постановке на учет
физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3.
В
случае
если
частному
нотариусу
или
адвокату,
учредившему
адвокатский кабинет, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе, им выдается (направляется по почте с уведомлением о
вручении) только Уведомление о постановке на учет физического лица в
налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3.
274
2.2.4. Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства
налогоплательщиков - физических лиц, не относящихся к индивидуальным
предпринимателям, осуществляется на основании:
- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 2, 4, 6 статьи
85 Кодекса (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.
3824; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037), с последующей выдачей (направлением по
почте с уведомлением о вручении) Уведомления о постановке на учет
физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3;
- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 3 и 5 статьи
85 Кодекса (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.
3824; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037), при наличии поступившей в налоговый
орган
от
других
источников
в
соответствии
с
законодательством
документированной информации, подтверждающей наличие возложенной на
физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы, с последующей
выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) Уведомления о
постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства
по форме N 09-2-3;
- Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего
присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), по форме
N 09-2-1 с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о
вручении) Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом
органе по месту жительства по форме N 09-2-2 или иного документа,
подтверждающего
присвоение
идентификационного
номера
налогоплательщика (ИНН).
Постановка на учет, внесение сведений в ЕГРН осуществляется налоговым
органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов,
указанных в вышеперечисленных пунктах статьи 85 Кодекса, или Заявления
физического лица о выдаче документа, подтверждающего
присвоение
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), по форме N 09-2-1.
275
Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства, внесение
сведений в ЕГРН на основании сведений, поступивших от органов, указанных в
пунктах 4 и 6 статьи 85 Кодекса, если место нахождения недвижимого
имущества и (или) транспортных средств находится на территории, не
подведомственной налоговому органу по месту жительства физического лица,
осуществляется в течение двух дней со дня поступления сведений от
налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества и (или)
транспортных средств.
2.2.5. Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту
нахождения
принадлежащего
ему
недвижимого
имущества
и
(или)
транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых
органами, указанными в пунктах 4 и 6 статьи 85 Кодекса, с использованием
ранее присвоенного ИНН или с присвоением ИНН физическому лицу, не
относящемуся
к
физическому
лицу,
зарегистрированному
в
качестве
индивидуального предпринимателя, и не имеющему места жительства на
территории Российской Федерации, в течение пяти дней со дня их поступления
в налоговый орган, с последующей выдачей (направлением по почте с
уведомлением о вручении) Уведомления о постановке на учет в налоговом
органе физического лица по форме N 09-2-4.
2.2.6. Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического
лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и
(или) транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным
Кодексом, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту
жительства физического лица о постановке его на учет в течение одного
рабочего дня со дня постановки физического лица на учет в данном налоговом
органе для включения сведений в ЕГРН.
2.2.7. Учет и внесение в ЕГРН сведений о физическом лице, не
являющемся налогоплательщиком (при отсутствии в налоговом органе
документированной информации, подтверждающей наличие возложенной на
физическое
лицо
обязанности
уплачивать
276
налоги
и
(или)
сборы),
осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании
сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 3 и 5 статьи 85
Кодекса, в течение пяти дней со дня их поступления.
2.2.8. Физическое лицо, получившее уведомление о постановке на учет в
налоговом органе (за исключением физического лица - владельца недвижимого
имущества и (или) транспортных средств, не имеющего места жительства на
территории Российской Федерации), а также физическое лицо (в том числе
законный представитель ребенка в возрасте до 14 лет) в случае возникновения
необходимости указания идентификационного номера налогоплательщика
(ИНН)
в
документах,
подаваемых
в
налоговые
или
иные
органы,
необходимости сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и др., в
случае возникновения иных причин вправе обратиться в налоговый орган по
месту жительства с заявлением по форме N 09-2-1 для получения документа,
подтверждающего
присвоение
идентификационного
номера
налогоплательщика (в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет).
2.3. Сведения об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН)
организации (вместе с кодом причины постановки на учет (КПП) или
физического
лица,
зарегистрированного
в
качестве
индивидуального
предпринимателя, а также дате постановки организации и индивидуального
предпринимателя
(за
исключением
частного
нотариуса
и
адвоката,
учредившего адвокатский кабинет) на учет в качестве налогоплательщика
включаются соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений,
содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем
постановки на учет организации или физического лица, зарегистрированного в
качестве индивидуального предпринимателя.
III. Изменение, а также признание идентификационного
номера налогоплательщика (ИНН) недействительным
277
3.1. Присвоенный организации или физическому лицу идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению, за исключением
случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской
Федерации либо изменения его структуры в связи с внесением изменений в
положения раздела 1 настоящего Порядка.
3.2. Присвоенный организации или физическому лицу идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН) не может быть повторно присвоен другой
организации или другому физическому лицу.
3.3. Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) могут быть
признаны недействительными в случае внесения изменений в нормативные
правовые акты Российской Федерации.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), признанный
недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.
В случае обнаружения у организации или физического лица более одного
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) только один из них
признается действительным, остальные - недействительными.
Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), признанные
недействительными, размещаются на Web-сайтах управлений МНС России по
субъектам Российской Федерации.
3.4. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации
при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается
недействительным.
Снятие
с
учета
организации
и
исключение
сведений
из
ЕГРН
осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о
ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем
внесения записи в ЕГРЮЛ.
Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН
является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан
направить сведения о снятии организации с учета в связи с ликвидацией и
278
выписку из ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых
организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, не
позднее рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом,
снимают организацию с учета и исключают сведения из ЕГРН.
Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН
является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
3.5. Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) организаций
при снятии их с учета в случае прекращения деятельности в результате
реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования признаются
недействительными.
Снятие с учета и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на
основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о прекращении
деятельности организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем
внесения записи в ЕГРЮЛ.
Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН
является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности
юридического лица в результате реорганизации.
Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан
направить сведения о снятии организации с учета в связи с прекращением
деятельности юридического лица в результате реорганизации и выписку из
ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых организация состоит
на учете по основаниям, установленным Кодексом, не позднее рабочего дня,
следующего за днем снятия организации с учета.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом,
снимают организацию с учета и исключают сведения из ЕГРН.
279
Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН
является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности
юридического лица в результате реорганизации.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации,
реорганизованной в форме выделения и присоединения, не изменяется.
Организации,
выделившейся
из
состава
реорганизуемой
организации,
присваивается новый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присоединяемой
организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности в
результате реорганизации признается недействительным. Снятие с учета
организации и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании
выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о прекращении деятельности
юридического лица в результате реорганизации, не позднее рабочего дня,
следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН
является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности
юридического лица в результате реорганизации.
3.6. Изменения в сведениях об организациях подлежат учету налоговым
органом по месту нахождения организации на основании выписки из ЕГРЮЛ,
содержащей соответствующие сведения.
Изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, вносятся не позднее
рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Налоговый орган по месту нахождения организации, осуществивший
внесение изменений в сведения об организации, содержащиеся в ЕГРН, обязан
направить выписку из ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых
организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, не
позднее рабочего дня, следующего за днем внесения изменений в сведения об
организации, содержащиеся в ЕГРН.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, вносят
280
изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, не позднее рабочего дня,
следующего за днем получения соответствующей информации.
3.6.1.
Идентификационный
номер
налогоплательщика
(ИНН)
при
изменении места нахождения организации не изменяется.
Снятие с учета осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ,
содержащей сведения об изменении места нахождения организации, не позднее
рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Датой снятия организации с учета является дата внесения в ЕГРЮЛ записи
об изменении места нахождения юридического лица.
Сведения о снятии организации с учета в связи с изменением места
нахождения и выписка из ЕГРЮЛ по каналам связи направляются в налоговый
орган по новому месту нахождения организации не позднее рабочего дня,
следующего за днем снятия организации с учета.
УМНС России по субъекту Российской Федерации, осуществившее
внесение записи в ЕГРЮЛ в связи с изменением места нахождения
организации,
государственная
регистрация
которой
осуществлена
в
соответствии со специальным порядком (статья 10 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей"), направляет по каналам связи выписку из
ЕГРЮЛ, содержащую сведения об изменении места нахождения организации, в
налоговые органы по прежнему и по новому месту нахождения организации не
позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Учетное дело организации пересылается в налоговый орган по новому
месту нахождения организации в течение трех рабочих дней со дня снятия
организации с учета в налоговом органе.
Свидетельство о постановке на учет, выданное организации налоговым
органом по прежнему месту нахождения, признается недействительным. При
этом в налоговый орган указанное свидетельство не представляется.
281
Серии и номера свидетельств о постановке на учет, признанных
недействительными, размещаются на Web-сайтах управлений МНС России по
субъектам Российской Федерации.
3.6.2. Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации,
осуществивший снятие организации с учета, обязан направить сведения о
снятии организации с учета в связи с изменением места нахождения и выписку
из ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых организация
состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, не позднее
рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, вносят
изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, не позднее рабочего дня,
следующего за днем получения соответствующей информации.
3.6.3. Постановка на учет юридического лица в налоговом органе по
новому месту нахождения осуществляется
не позднее рабочего дня,
следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по
прежнему месту нахождения юридического лица (УМНС России по субъекту
Российской Федерации в случае осуществления государственной регистрации в
соответствии со специальным порядком). Датой постановки организации на
учет является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения
юридического лица.
3.7. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности
через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется
налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня
подачи такого заявления.
Налоговый орган обязан осуществить снятие с учета организации по месту
нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных
средств, в течение пяти дней со дня поступления соответствующих сведений от
органов, указанных в статье 85 Кодекса.
282
Датой снятия с учета организации в налоговом органе по месту
нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных
средств является дата государственной регистрации прекращения прав на
недвижимое имущество (дата снятия с учета транспортных средств),
содержащаяся в сведениях, поступивших от органов, указанных в статье 85
Кодекса.
Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета во всех
случаях, предусмотренных Кодексом, выдает организации (направляет по
почте) Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по
форме N 09-1-5.
3.8. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при изменении
места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о
физическом лице не изменяется.
3.8.1.
Для
физического
лица,
зарегистрированного
в
качестве
индивидуального предпринимателя, сведения о котором внесены в ЕГРИП.
3.8.1.1. Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве
индивидуального предпринимателя, осуществляется налоговым органом по
прежнему месту его жительства на основании выписки из ЕГРИП, содержащей
сведения
об
изменении
места
жительства
физического
лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не позднее
рабочего дня, следующего за днем внесения записей в ЕГРИП с последующим
уведомлением индивидуального предпринимателя по форме N 09-2-5. Датой
снятия
с
учета
физического
лица,
зарегистрированного
в
качестве
индивидуального предпринимателя, является дата внесения в ЕГРИП записи об
изменении его места жительства.
Налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального
предпринимателя
направляет
сведения
о
снятии
физического
лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и выписку
из ЕГРИП по каналам связи в налоговый орган по новому месту жительства не
позднее рабочего дня, следующего за днем снятия с учета.
283
Учетное
дело
физического
лица,
зарегистрированного
в
качестве
индивидуального предпринимателя, пересылается в налоговый орган по новому
месту его жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в
налоговом органе по прежнему месту жительства.
3.8.1.2. Налоговый орган по прежнему месту жительства, осуществивший
снятие
с
учета
физического
лица,
зарегистрированного
в
качестве
индивидуального предпринимателя, обязан направить сведения о снятии
индивидуального предпринимателя с учета в связи с изменением места
жительства и выписку из ЕГРИП по каналам связи в налоговые органы, в
которых
физическое
лицо
состоит
на
учете
по
иным
основаниям,
установленным Кодексом, не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия
его с учета.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
физическое
лицо,
зарегистрированное
в
качестве
индивидуального
предпринимателя, состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом,
вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, не позднее рабочего дня,
следующего за днем получения соответствующей информации.
3.8.1.3. Постановка на учет физического лица, зарегистрированного в
качестве индивидуального предпринимателя, в налоговом органе по новому
месту жительства, внесение сведений в ЕГРН, выдача (направление по почте с
уведомлением о вручении) Свидетельства о постановке на учет физического
лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской
Федерации по форме N 09-2-2 и Уведомления о постановке на учет
физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3
осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения
выписки из ЕГРИП из налогового органа по прежнему месту жительства
физического
лица,
предпринимателя.
зарегистрированного
Датой
постановки
в
на
качестве
учет
индивидуального
физического
лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, является
284
дата внесения в ЕГРИП записи об изменении места жительства физического
лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
3.8.2.
Снятие
с
учета
физического
лица,
не
относящегося
к
индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката
осуществляется в налоговом органе по прежнему месту жительства на
основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства,
полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по
месту жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса, переданных
налоговым органом по новому месту жительства физического лица не позднее
рабочего дня, следующего за днем их получения от указанных органов по
каналам связи. Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в
сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения
сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от
органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, с
последующим уведомлением физического лица по форме N 09-2-5. Датой
снятия с учета физического лица, не относящегося к индивидуальному
предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката является дата,
указанная в сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту
жительства,
полученных
от
органов,
осуществляющих
регистрацию
физических лиц по месту жительства.
Порядок направления в налоговый орган по новому месту жительства
физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а
также частного нотариуса и адвоката сведений о снятии с учета и учетного дела
налогоплательщика аналогичен указанному в пункте 3.8.1.1 настоящего
Порядка. При этом сроки, установленные в пункте 3.8.1.1, следует исчислять от
даты внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
Налоговый орган по прежнему месту жительства физического лица, не
относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного
нотариуса и адвоката, осуществивший снятие с учета физического лица, обязан
направить сведения о снятии с учета по каналам связи в налоговые органы, в
285
которых
физическое
лицо
состоит
на
учете
по
иным
основаниям,
установленным Кодексом, не позднее рабочего дня, следующего за днем
внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
физическое лицо состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом,
вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, не позднее рабочего дня,
следующего за днем получения соответствующей информации.
Постановка
на
учет
физического
лица,
не
относящегося
к
индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката в
налоговом органе по новому месту жительства, внесение сведений в ЕГРН,
выдача (направление по почте с уведомлением о вручении) Уведомления о
постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства
по форме N 09-2-3 (частному нотариусу и адвокату, учредившему адвокатский
кабинет, также выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении)
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по
месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2)
осуществляется в течение пяти дней со дня получения сведений о факте
регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по
месту жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса. Датой
постановки на учет физического лица, не относящегося к индивидуальному
предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката является дата,
указанная в сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту
жительства, полученная от органов, осуществляющих регистрацию физических
лиц по месту жительства.
3.8.3. Изменения в сведениях, содержащихся в ЕГРН о физическом лице,
зарегистрированном
в
качестве
индивидуального
предпринимателя,
учитываются налоговым органом по месту его жительства на основании
выписки из ЕГРИП, содержащей указанные изменения.
Изменения в сведениях, содержащихся в ЕГРН о физическом лице, не
относящемся к индивидуальному предпринимателю, а также частном нотариусе
286
при адвокате учитываются налоговым органом по месту их жительства на
основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса.
Изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, вносятся не позднее
рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП или днем
получения сведений от органов, указанных в статье 85 Кодекса.
Налоговый орган по месту жительства физического лица, осуществивший
внесение изменений в сведения о физическом лице, содержащиеся в ЕГРН,
обязан направить сообщение о внесенных изменениях, а также выписку из
ЕГРИП или сведения, полученные от органов, указанных в статье 85 Кодекса,
по каналам связи в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на
учете по иным основаниям, установленным Кодексом, не позднее рабочего дня,
следующего за днем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
физическое лицо состоит на учете по иным основаниям, установленным
Кодексом, вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН. Датой
внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН о физическом лице,
является дата внесения в ЕГРИП записи об изменении сведений о физическом
лице, зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя, или
дата указанных изменений, содержащаяся в сведениях, сообщаемых органами,
указанными в статье 85 Кодекса.
3.9. При снятии с учета физического лица по всем основаниям,
предусмотренным
Кодексом,
за
исключением
случая
его
смерти,
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный при
постановке на учет, сохраняется.
3.9.1. Снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика индивидуального предпринимателя в случае прекращения физическим лицом
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется
налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя на
основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения о прекращении
физическим
лицом
деятельности
287
в
качестве
индивидуального
предпринимателя, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения
записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица по форме N
09-2-5.
Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика индивидуального предпринимателя является дата внесения в ЕГРИП записи о
прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя.
Налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица в
качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, обязан
направить сообщение о снятии с учета и выписку из ЕГРИП по каналам связи в
налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете в качестве
налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по иным основаниям,
установленным Кодексом, не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия
его с учета.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика индивидуального предпринимателя по иным основаниям, установленным
Кодексом, снимают его с учета в этом качестве. Датой снятия с учета является
дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности
в качестве индивидуального предпринимателя.
3.9.2. Снятие с учета частного нотариуса, адвоката осуществляется на
основании сведений, полученных от органов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи
85 Кодекса, о прекращении полномочий частного нотариуса, о прекращении
статуса адвоката, изменении формы адвокатского образования (для адвоката,
учредившего адвокатский кабинет). Снятие с учета частного нотариуса или
адвоката осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся
в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений от
органов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 85 Кодекса, с последующим
уведомлением физического лица по форме N 09-2-5.
288
При получении сведений от органов, указанных в пункте 2 статьи 85
Кодекса,
об
изменении
формы
адвокатского
образования
адвокатом,
учредившим адвокатский кабинет, налоговый орган в установленный Кодексом
срок снимает с учета налогоплательщика - адвоката, учредившего адвокатский
кабинет, и в тот же срок ставит его на учет в качестве налогоплательщика адвоката с последующим уведомлением физического лица по формам N 09-2-5
и N 09-2-3.
Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика частного нотариуса, адвоката является дата освобождения от должности
нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката,
изменения формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего
адвокатский кабинет).
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика
- адвоката, в случае снятия его с учета в качестве
налогоплательщика -
адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является дата снятия с учета
физического лица в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего
адвокатский кабинет.
3.9.3. Снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту
нахождения
принадлежащего
ему
недвижимого
имущества
и
(или)
транспортного средства, а также в налоговом органе по месту жительства в
качестве владельца недвижимого имущества и (или) транспортного средства
осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в
пункте 4 статьи 85 Кодекса, в течение пяти дней со дня их получения путем
внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, с последующим
уведомлением
физического
лица
по
формам
N
09-2-6
и
N
09-2-5
соответственно.
Для снятия физического лица в налоговом органе по месту жительства в
качестве владельца недвижимого имущества и (или) транспортного средства
налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества и (или)
транспортного средства передает указанные сведения по каналам связи не
289
позднее рабочего дня, следующего за днем их получения от органов, указанных
в пункте 4 статьи 85 Кодекса.
Датой снятия с учета физического лица в налоговом органе по месту
нахождения
принадлежащего
ему
недвижимого
имущества
и
(или)
транспортного средства, в налоговом органе по месту жительства в качестве
владельца недвижимого имущества и (или) транспортного средства является
дата государственной регистрации прекращения права на недвижимое
имущество (дата снятия с учета транспортных средств), указанная в сведениях,
полученных от органов, перечисленных в пункте 4 статьи 85 Кодекса.
3.10. При снятии с учета физического лица в связи с его смертью
присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
признается недействительным.
3.10.1 Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве
индивидуального предпринимателя, в связи с его смертью, внесение сведений в
ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения
о данном факте, не позднее рабочего дня, следующего за днем ее получения.
Датой снятия с учета физического лица, зарегистрированного в качестве
индивидуального предпринимателя, является дата его смерти.
Налоговый
орган,
осуществивший
снятие
физического
лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, с учета в
связи с его смертью, обязан направить сведения о снятии с учета и выписку из
ЕГРИП по каналам связи в налоговые органы, в которых физическое лицо
состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, не позднее
рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в ЕГРН.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
физическое лицо состоит на учете по иным основаниям, установленным
Кодексом, снимают его с учета. Датой снятия физического лица с учета
является дата его смерти.
3.10.2.
Снятие
с
учета
физического
лица,
не
относящегося
к
индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката в
290
связи с их смертью, внесение сведений в ЕГРН осуществляется на оснований
сведений, сообщаемых органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Кодекса, не
позднее рабочего дня, следующего за днем их получения.
Датой
снятия
с
учета
физического
лица,
не
относящегося
к
индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката
является дата их смерти, указанная в сведениях, полученных от органов,
осуществляющих регистрацию актов гражданского состояния физических лиц.
Налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица, не
относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного
нотариуса и адвоката в связи с их смертью, обязан направить сведения о снятии
с учета и сведения, полученные от органов, указанных в пункте 3 статьи 85
Кодекса, по каналам связи в налоговые органы, в которых физическое лицо
состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, не позднее
рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в ЕГРН.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых
физическое лицо, не относящееся к индивидуальному предпринимателю, а
также частный нотариус и адвокат состоят на учете по иным основаниям,
установленным Кодексом, снимают их с учета. Датой снятия физического лица
с учета является дата его смерти, указанная в сведениях, полученных от
органов,
осуществляющих
регистрацию
актов
гражданского
состояния
физических лиц.
IV. Применение идентификационного номера
налогоплательщика (ИНН)
4.1.
Налоговый
налогоплательщика
орган
(ИНН)
в
указывает
выдаваемом
идентификационный
(направляемом
по
номер
почте)
свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также во всех
выдаваемых
(направляемых)
организации
уведомлениях.
291
или
физическому
лицу
4.2. Налоговый орган применяет присвоенный согласно пунктам 2.1.1 и
2.2.1 настоящего Порядка идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН) при постановке на учет (учете сведений) организаций и физических лиц
по основаниям, установленным Кодексом.
4.3. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) используется
налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и
физического лица.
В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для
постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета
сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также
копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой об
их исполнении.
В учетное дело организации, государственная регистрация которой
осуществлялась в соответствии со специальным порядком, включаются
документы, поступившие от УМНС России по субъекту Российской Федерации
для осуществления постановки на учет.
В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него
документов с указанием даты включения каждого документа в учетное дело.
4.4. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) в подаваемых в налоговый орган декларации,
отчете,
заявлении
или
ином
документе,
а
также
в
иных
случаях,
предусмотренных законодательством.
4.5. Присвоенный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), в
случае необходимости, подтверждается свидетельством или уведомлением о
постановке на учет в налоговом органе, сведениями из ЕГРН, полученными в
установленном порядке, отметкой в паспорте гражданина Российской
Федерации.
4.6. Сведения об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН)
не относятся к налоговой тайне.
292
4.7. Налоговые органы на постоянной основе проводят работу по контролю
и
обеспечению
правильности
присвоения,
применения
и
изменения
идентификационных номеров налогоплательщиков.
4.8.
Перечень
признанных
идентификационных
номеров
налогоплательщиков,
недействительными, а также перечень серий
и номеров
свидетельств о постановке на учет в налоговых органах, признанных
недействительными, могут быть предоставлены заинтересованным лицам в
порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Приложение N 2
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-1-1
"__.__" _________________ __.__.__.__
число
месяц (прописью)
год
В ________________________________________________________________
(наименование налогового органа и его код)
┌──┬──┬──┬──┐
│ │ │ │ │
____________________________________________________ └──┴──┴──┴──┘
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 1-2-Учет "Заявление о постановке на учет российской организации
в
налоговом
органе
по
месту нахождения ее обособленного
подразделения на территории Российской Федерации" и рекомендации
по ее заполнению.
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА В НАЛОГОВОМ
ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
293
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Прошу поставить на учет юридическое лицо _____________________
__________________________________________________________________
(полное наименование юридического лица, в соответствии
с учредительными документами)
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐
ОГРН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘
состоящее на учете по месту нахождения в _________________________
┌──┬──┬──┬──┐
│ │ │ │ │
____________________________________________________ └──┴──┴──┴──┘
(наименование налогового органа и его код)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН/КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
по месту нахождения обособленного подразделения __________________
__________________________________________________________________
(наименование, адрес места нахождения
обособленного подразделения)
Копии
документов,
подтверждающих
создание
подразделения, на ___ листах прилагаются.
Руководитель
юридического лица
обособленного
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
______________________________└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон)
ИНН <*>
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Главный (ст.) бухгалтер
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
юридического лица
______________________________└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон)
ИНН <*>
Руководитель
обособленного
подразделения
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
______________________________└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон)
ИНН <*>
Гл. (ст.) бухгалтер
обособленного
подразделения
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
______________________________└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон)
ИНН <*>
М.П.
-------------------------------<*> В случае, если ИНН не указывается, заполняется лист А.
Заявление составил:
_________________________ ________________ _______________________
(должность)
(подпись)
(Ф.И.О.)
Сведения о постановке на учет в налоговом
органе
по
месту
нахождения обособленного подразделения
Постановку на учет осуществил ____________________________________
__________________________________________________________________
(фамилия, инициалы инспектора, подпись)
Присвоен
код причины
постановки
на учет
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Дата постановки на учет
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ "__.__" _____________ __.__.__.__
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ число
месяц
год
(прописью)
294
Лист А
Сведения о физическом лице
Фамилия, имя, отчество ___________________________________________
__________________________________________________________________
Дата и место рождения ____________________________________________
┌─┐
┌─┐
Пол: муж. │ │ жен. │ │ (нужное отметить знаком "V")
└─┘
└─┘
Гражданство ______________________________________________________
Вид документа, удостоверяющего личность __________________________
Серия и номер ____________________________________________________
Дата выдачи ______________________________________________________
Наименование органа и код
подразделения,
выдавшего
документ
__________________________________________________________________
Адрес места жительства в Российской Федерации
Почтовый индекс _____________
Субъект Российской Федерации _____________________________________
Район ____________________________________________________________
Город ____________________________________________________________
Населенный пункт (село, поселок и т.д.) __________________________
Улица (проспект, переулок и т.д.) ________________________________
N дома (владения) ____ N корпуса (строения) _____ N квартиры _____
Контактный телефон: код ____ домашний _________ служебный ________
Достоверность и полноту указанных сведений подтверждаю
Подпись ______________ дата __ __.__ __.__ __ __ __
Приложение
к форме 09-1-1,
утвержденной
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ
ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
295
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.
3824; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037) Заявление о постановке на учет
юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного
подразделения на территории Российской Федерации" (далее - Заявление)
подается
в
налоговый
орган
по
месту
нахождения
обособленного
подразделения в течение одного месяца после создания обособленного
подразделения.
Заявление является
учетным документом, на основании
которого
осуществляется постановка на учет организации в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения.
Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется
в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения
одновременно с копией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
и
копиями
документов,
подтверждающих
создание
обособленного
подразделения (при их наличии).
Сведения, указанные в Заявлении, должны соответствовать документам,
подтверждающим создание обособленного подразделения.
Настоящим
определяется
единый
порядок
заполнения
Заявления,
обязательный для организаций.
1. Заявление заполняется шариковой ручкой или чернилами синего или
черного цвета. Все записи словами, цифрами или знаками необходимо делать
аккуратно, четко, в строго отведенных зонах или на соответствующих линиях,
предназначенных для заполнения данного пункта. При заполнении Заявления
исправления не допускаются.
2. В адресной части Заявления указывается наименование налогового
органа, в который организация представляет Заявление и другие необходимые
документы для постановки на учет организации по месту нахождения
обособленного подразделения, а также дата представления Заявления в
налоговый орган.
296
3. В Заявлении указывается наименование организации, соответствующее
наименованию, указанному в ее учредительных документах. При наличии в
наименовании латинской транскрипции таковая указывается.
В графе "ОГРН" указывается основной государственный регистрационный
номер, присвоенный при государственной регистрации юридического лица.
Далее
указывается
наименование
налогового
органа,
в
котором
организация состоит на учете по месту своего нахождения, и его код,
заполняется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код
причины постановки на учет (КПП), присвоенные при постановке на учет в
налоговом органе по месту нахождения организации.
4. В Заявлении указывается наименование обособленного подразделения
(при его наличии). Адрес места нахождения обособленного подразделения
указывается в следующей последовательности: почтовый индекс, наименование
субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт, улица
(проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), корпус (строение), квартира
(офис).
5. В Заявлении указывается количество листов копий документов,
подтверждающих создание обособленного подразделения, прилагаемых к
Заявлению.
6. В заявлении указываются фамилия, имя, отчество руководителя
организации и главного (ст.) бухгалтера, их ИНН (в случае если ИНН не
указывается, представляются
сведения
по
форме согласно
листу А),
проставляются подписи указанных лиц и печать организации, указываются
номера контактных телефонов.
7. В заявлении указываются фамилия, имя, отчество руководителя и
главного (ст.) бухгалтера обособленного подразделения организации, их ИНН
(в случае если ИНН не указывается, представляются сведения по форме
согласно листу А), проставляются подписи указанных лиц и печать
организации, указываются номера контактных телефонов. Если на момент
постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения
297
обособленного подразделения руководитель и/или главный (ст.) бухгалтер
обособленного подразделения организации не назначены, то эти строки не
заполняются.
8. Заявление подписывается руководителем организации.
Заявление может быть представлено в налоговый орган уполномоченным
представителем организации, что должно быть подтверждено доверенностью,
оформленной в установленном порядке.
9. Раздел заявления "Сведения о постановке на учет в налоговом органе по
месту нахождения обособленного подразделения" заполняется инспектором
налогового органа с указанием его фамилии, имени, отчества. Указывается
присвоенный
организации
налоговым
органом
по
месту
нахождения
обособленного подразделения код причины постановки на учет (КПП) и дата
постановки на учет.
10. Лист А заполняется в случае, если в Заявлении не указан
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) руководителя (главного
(ст.) бухгалтера) организации или руководителя (главного (ст.) бухгалтера)
обособленного подразделения организации.
При заполнении Листа А следует учитывать следующее:
- фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в
соответствии с документом, удостоверяющим личность;
- дата и место рождения указывается в соответствии с записью в
документе, удостоверяющем личность.
Если предъявлен документ, удостоверяющий личность, в котором нет
сведений о дате и месте рождения, данные сведения указываются на основании
свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие
сведения;
- пол указывается путем проставления знака "V" в соответствующем
квадрате;
298
- в графе "Гражданство" указывается название государства, гражданином
которого является физическое лицо. При отсутствии гражданства записывается:
"лицо без гражданства";
- в графе "Вид документа, удостоверяющего личность" указывается
паспорт,
удостоверение
удостоверяющий
личности,
личность.
Далее
военный
билет
указываются
и
иной
реквизиты
документ,
документа,
удостоверяющего личность;
- графы, связанные с указанием адреса места жительства в Российской
Федерации, заполняются в соответствии с записью в паспорте или документе,
подтверждающем регистрацию по месту жительства (если представлен не
паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным
указанием почтового индекса;
- в графе "Контактный телефон" указывается номер телефона, по которому
можно связаться с физическим лицом, и код города. При наличии домашнего и
служебного телефона указываются оба номера.
Лист А подписывается лицом, его заполнившим, с проставлением даты.
Приложение N 3
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-1-2
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
299
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N
1-1-Учет
"Свидетельство о постановке на учет российской
организации в налоговом органе по месту нахождения на территории
Российской Федерации".
СВИДЕТЕЛЬСТВО
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА В НАЛОГОВОМ
ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Настоящее свидетельство выдано в соответствии с
положениями
Налогового кодекса Российской Федерации
юридическому лицу ____________________________________________
(полное наименование в соответствии
с учредительными документами)
__________________________________________________________________
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐
ОГРН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘
место нахождения _________________________________________________
(адрес места нахождения в соответствии
с учредительными документами)
реквизиты свидетельства о государственной регистрации ____________
__________________________________________________________________
(дата внесения записи в ЕГРЮЛ, серия
и номер свидетельства)
наименование органа, выдавшего свидетельство
о
государственной
регистрации юридического лица ____________________________________
__________________________________________________________________
и подтверждает постановку юридического лица на учет ______________
(число, месяц,
год постановки
на учет)
┌──┬──┬──┬──┐
по месту нахождения в ______________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового
└──┴──┴──┴──┘
органа и его код)
и присвоение ему ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН/КПП
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Свидетельство
применяется
во
всех
предусмотренных
законодательством случаях и подлежит замене в
случае
изменения
приведенных в нем сведений, а также в случае порчи, утраты.
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа
_________________________
(подпись, фамилия,
инициалы)
М.П.
Приложение N 4
300
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-1-3
Титульный бланк налогового органа
_________________________________
(почтовый индекс, адрес, телефон)
N _________ "__" ________________
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N
1-3-Учет
"Уведомление
о
постановке на учет российской
организации
в
налоговом
органе
на
территории Российской
Федерации".
УВЕДОМЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование организации в соответствии
с учредительными документами)
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐
ОГРН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘
состоящее на учете по месту своего нахождения
┌──┬──┬──┬──┐
в __________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└──┴──┴──┴──┘
ИНН/КПП
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
поставлено на учет ______________________________________
(число, месяц, год постановки на учет)
┌──┬──┬──┬──┐
в __________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└──┴──┴──┴──┘
на основании _____________________________________________________
(наименование, серия, номер, дата выдачи документа,
подтверждающего наличие
_____________________________________________________
оснований постановки на учет в налоговом органе)
__________________________________________________________________
(адрес места нахождения обособленного подразделения,
принадлежащего имущества, вид и марка
__________________________________________________________________
транспортного средства, участка недр, предоставленного
в пользование, места осуществления
__________________________________________________________________
301
деятельности, установленной пунктом 2 статьи 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации)
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐
присвоен КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘
Уведомление не может быть основанием для открытия банковского
счета, применяется в предусмотренных законодательством
случаях
только при наличии свидетельства о постановке на учет
либо
его
копии, заверенной в установленном порядке.
Руководитель (заместитель руководителя) __________________________
налогового органа
(подпись, фамилия,
инициалы)
М.П.
Приложение N 5
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-1-4
"__.__" _________________ __.__.__.__
число
месяц (прописью)
год
В ________________________________________________________________
(наименование налогового органа и его код)
┌──┬──┬──┬──┐
____________________________________________________ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┘
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 1-4-Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в
налоговом
органе
по
месту
нахождения
ее
обособленного
подразделения на территории Российской Федерации" и рекомендации
по ее заполнению.
ЗАЯВЛЕНИЕ
О СНЯТИИ С УЧЕТА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА В НАЛОГОВОМ
ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Прошу снять с учета юридическое лицо _____________________________
302
__________________________________________________________________
(полное наименование юридического лица, в соответствии
с учредительными документами)
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐
ОГРН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘
в налоговом органе по месту нахождения
обособленного подразделения
____________________________
(адрес места нахождения
обособленного подразделения)
__________________________________________________________________
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН/КПП <*>│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Копии документов, подтверждающих принятие решения о
деятельности юридического
лица
через
свое
подразделение, прилагаются на ___ листах.
прекращении
обособленное
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Руководитель
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
юридического лица ___________ _________ _____________└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(должность) (подпись)
(Ф.И.О)
(ИНН)
Сведения о снятии с учета в налоговом органе
Снятие с учета осуществил ________________________________________
__________________________________________________________________
(фамилия, инициалы инспектора, подпись)
Дата снятия с учета
--------------------------------"__.__" _________________ __.__.__.__
число
месяц (прописью)
год
М.П.
--------------------------------
<*> Указывается КПП, присвоенный организации в налоговом органе по
месту нахождения данного обособленного подразделения.
Приложение
к форме 09-1-4, утвержденной
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
303
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ О СНЯТИИ С УЧЕТА ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.
3824; 2003, N 52 (часть I), ст. 5037) Заявление о снятии с учета юридического
лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на
территории Российской Федерации (далее - Заявление) подается в налоговый
орган в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности
через свое обособленное подразделение.
Заявление является
учетным документом, на основании
которого
осуществляется снятие с учета организации в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения.
Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется
в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
1. Заявление заполняется шариковой ручкой или чернилами синего или
черного цвета. Все записи словами, цифрами или знаками необходимо делать
аккуратно, четко, в строго отведенных зонах или на соответствующих линиях,
предназначенных для заполнения данного пункта. При заполнении Заявления
исправления не допускаются.
2. В адресной части Заявления указывается наименование налогового
органа, в который организация представляет Заявление и другие документы,
необходимые для снятия с учета, а также дата представления Заявления в
налоговый орган.
3.
Наименование
организации
заполняется
в
соответствии
с
наименованием, указанным в учредительных документах организации. При
наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается.
304
В графе "ОГРН" указывается основной государственный регистрационный
номер, присвоенный при государственной регистрации юридического лица.
В графе "в налоговом органе по месту нахождения обособленного
подразделения"
подразделения
указывается
в
адрес
следующей
места
нахождения
последовательности:
обособленного
почтовый
индекс,
наименование субъекта Российской Федерации, район, город, населенный
пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение) корпус
(строение), квартира (офис).
Далее указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН),
присвоенный организации при постановке на учет в налоговом органе по месту
нахождения организации, а также код причины постановки на учет (КПП),
присвоенный в данном налоговом органе.
4. В Заявлении указывается количество листов копий документов,
подтверждающих
прекращение
деятельности
организации
через
свое
обособленное подразделение (при их наличии), представленных в налоговый
орган.
5. Заявление подписывается руководителем организации.
Заявление может быть представлено в налоговый орган уполномоченным
представителем организации, что должно быть подтверждено доверенностью,
оформленной в установленном порядке.
6. Раздел Заявления "Сведения о снятии с учета в налоговом органе"
заполняется инспектором налогового органа с указанием его фамилии, имени,
отчества. Проставляется подпись инспектора, осуществившего снятие с учета, и
дата снятия организации с учета.
Приложение N 6
305
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-1-5
Титульный бланк налогового органа
_________________________________
(почтовый индекс, адрес, телефон)
___________ "__" ________________
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 1-5-Учет "Уведомление о снятии с учета российской организации в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
УВЕДОМЛЕНИЕ
О СНЯТИИ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа и его код)
┌──┬──┬──┬──┐
____________________________________________________ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┘
сообщает, что юридическое лицо ___________________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование юридического лица в соответствии
с учредительными документами, адрес)
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐
ОГРН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН/КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
на основании сведений ____________________________________________
_________________________________________________________________,
содержащихся в __________________________________________________,
(наименование документа, его реквизиты)
снято с учета _____________ в налоговом органе по месту нахождения
(число,
месяц, год)
__________________________________________________________________
(обособленного подразделения, недвижимого имущества,
транспортного средства, участка недр,
__________________________________________________________________
предоставленного в пользование, по месту
осуществления деятельности,
__________________________________________________________________
установленной пунктом 2 статьи 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации)
Руководитель (заместитель руководителя) __________________________
306
налогового органа
(подпись, фамилия,
инициалы)
М.П.
Приложение N 7
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-2-1
В ________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 2-2-Учет
"Заявление
физического лица о постановке на учет в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
ЗАЯВЛЕНИЕ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА О ВЫДАЧЕ ДОКУМЕНТА, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО
ПРИСВОЕНИЕ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН)
1. Сведения о физическом лице
1.1. Фамилия ___________________ 1.2. Имя ________________________
┌─┐
┌─┐
1.3. Отчество ___________ 1.4. Пол: муж. │ │ жен. │ │ (нужное
└─┘
└─┘ отметить
знаком "V")
1.5. Дата рождения ___________________
(число, месяц, год)
1.6. Место рождения ______________________________________________
(указывается в точном соответствии
__________________________________________________________________
с записью в документе, удостоверяющем личность)
1.7. Вид документа, удостоверяющего личность _____________________
1.8. Серия _______________ 1.9. Номер _________________
1.10. Дата выдачи ________________________________________________
1.11. Наименование органа и код
подразделения, выдавшего документ ________________________________
1.12. Гражданство ________________________________________________
307
(название государства; лицо без гражданства)
1.13. Адрес места жительства в Российской Федерации:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
а) почтовый индекс │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
б) субъект Российской Федерации
(республика, край, область, округ) ___________________________
в) район ____________________ г) город _______________________
д) населенный пункт __________________________________________
(село, поселок и т.п.)
е) улица (проспект, переулок и т.п.) _________________________
ж) N дома (владение) __ з) корпус (строение) __ и) квартира __
1.14. Сведения о документе, подтверждающем регистрацию по
месту
жительства в Российской
Федерации
(для
иностранного
гражданина или лица без гражданства; для гражданина России,
представившего документ, удостоверяющий личность,
отличный
от паспорта гражданина Российской Федерации):
а) вид документа _____________________________________________
б) серия ______________ в) номер _______________
г) кем и когда выдан _________________________________________
1.15. Дата регистрации по месту жительства, указанному в пункте
1.13 ___________________
(число, месяц, год)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
1.16. Адрес прежнего места жительства │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────────────
__________________________________________________________________
1.17. Дата регистрации по прежнему месту жительства, указанному в
пункте 1.16 ___________________
(число, месяц, год)
1.18. Страна постоянного проживания до прибытия
в
Российскую
Федерацию (для иностранного
гражданина
и
лица
без
гражданства) _______________________________________________
1.19. Дата предполагаемого выезда за пределы Российской Федерации
(для иностранного
гражданина
и лица без гражданства)
________________________
(число, месяц, год)
1.20. Контактный телефон: код __ домашний _______ служебный ______
2. Прошу
выдать
документ,
подтверждающий
присвоение
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), в связи с <*>
┌─┐
2.1. утратой ранее выданного документа
................. │ │
└─┘
2.2. необходимостью указания ИНН
в документах, подаваемых в
┌─┐
налоговый орган или иной орган
................. │ │
└─┘
2.3. необходимостью сообщения ИНН источнику
┌─┐
выплаты доходов
................. │ │
└─┘
┌─┐
2.4. иной причиной ___________________________________________ │ │
(указать причину)
└─┘
Подпись _________________
дата ___________________
(число, месяц, год)
Заявление составил <**>: ____________________________
(фамилия, имя, отчество)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Копия документа, подтверждающего
полномочия законного или
уполномоченного представителя,
308
на ___ листах прилагается
________________________ _________
дата (число, месяц, год) (подпись)
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Отметка о постановке на учет в налоговом органе и выдаче
│
│
документа, подтверждающего присвоение идентификационного
│
│
номера налогоплательщика (ИНН)
│
│
│
│1. Постановку на учет осуществил _______________________________│
│
(фамилия, инициалы инспектора) │
│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│
│ИНН физического лица │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│
│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
│
│Дата постановки на учет ___________________ ____________________│
│
(число, месяц, год) (подпись инспектора)│
│2. Документ выдал
____________ ______________________________│
│
(фамилия, инициалы инспектора)│
│
│
│
Дата выдачи
___________________
│
│
(число, месяц, год)
│
│Наименование документа _________________________________________│
│Реквизиты документа
_________________________________________│
│
│
│
______________________
│
│
(подпись инспектора)
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
-------------------------------<*> Соответствующий пункт отметить знаком "V".
<**> Указывается в случае составления настоящего
заявления
законным или уполномоченным представителем физического
лица.
В
случае, если ИНН не указан, заполняется лист
А
"Сведения
о
законном или уполномоченном представителе физического лица".
Лист А
Сведения о законном или уполномоченном
представителе физического лица
Фамилия, имя, отчество ___________________________________________
Отношение к физическому
┌─┐
┌─┐
┌─┐ (нужное
лицу, сведения о котором
мать │ │ отец │ │ иное │ │ отметить
указаны в разделе 1
└─┘
└─┘
└─┘ знаком "V")
заявления
Дата рождения ____________________________________________________
Место рождения ___________________________________________________
┌─┐
┌─┐
Пол: муж. │ │ жен. │ │ (нужное отметить знаком "V")
└─┘
└─┘
Гражданство ______________________________________________________
Вид документа, удостоверяющего личность __________________________
Серия и номер ____________________________________________________
Дата выдачи ______________________________________________________
Наименование органа и код
подразделения,
выдавшего
документ
__________________________________________________________________
Адрес места жительства в Российской Федерации:
Почтовый индекс _____________
Субъект Российской Федерации _____________________________________
Район ____________________________________________________________
Город ____________________________________________________________
309
Населенный пункт (село, поселок и т.д.) __________________________
Улица (проспект, переулок и т.д.) ________________________________
N дома (владения) ____ N корпуса (строения) _____ N квартиры _____
Контактный телефон: код ____ домашний _________ служебный ________
Достоверность и полноту указанных сведений подтверждаю
Подпись ______________ дата __ __.__ __.__ __ __ __
Приложение
к форме 09-2-1, утвержденной
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА О ВЫДАЧЕ
ДОКУМЕНТА, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО ПРИСВОЕНИЕ
ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО
НОМЕРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН)
1. Заявление физического лица о выдаче документа, подтверждающего
присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (далее Заявление) заполняется физическим лицом, у которого возникла необходимость
в получении указанного документа по одной из перечисленных в разделе 2
Заявления причин.
2. Заявление заполняется шариковой ручкой или чернилами синего или
черного цвета. Все записи словами, цифрами или знаками необходимо делать
аккуратно, четко, в строго отведенных зонах или на соответствующих линиях,
предназначенных для заполнения данного пункта. При заполнении Заявления
исправления не допускаются.
310
3. В адресной части Заявления указывается налоговый орган, в который
представляется Заявление.
4. В разделе 1 "Сведения о физическом лице" указываются сведения о
физическом лице, в отношении которого выдается документ, подтверждающий
присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). При этом
следует учитывать следующее:
- фамилия, имя, отчество (пункты 1.1 - 1.3) указываются полностью, без
сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
- в пункте 1.4 указывается пол физического лица путем проставления знака
"V" в соответствующем квадрате;
- в пункте 1.5 дата рождения указывается в соответствии с записью в
документе, удостоверяющем личность (свидетельстве о рождении ребенка в
возрасте до 14 лет), при этом название месяца записывается словом;
- в пункте 1.6 место рождения указывается в точном соответствии с
записями в документе, удостоверяющем личность (свидетельстве о рождении
ребенка в возрасте до 14 лет).
Если предъявлен документ, удостоверяющий личность, в котором нет
сведений о дате и месте рождения, то пункты 1.5 и 1.6 заполняются на
основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего
такие сведения;
- в пункте 1.7 указывается вид документа, удостоверяющего личность
физического лица (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.),
свидетельство о рождении ребенка в возрасте до 14 лет;
- в пунктах 1.8 - 1.11 указываются реквизиты документа, удостоверяющего
личность, свидетельства о рождении ребенка в возрасте до 14 лет;
- в пункте 1.12 указывается название государства, гражданином которого
является физическое лицо. При отсутствии гражданства записывается: "лицо
без гражданства".
- в пункте 1.13 указывается адрес места жительства в Российской
Федерации
в
соответствии
с
записью
311
в
паспорте
или
документе,
подтверждающем регистрацию по месту жительства (если представлен не
паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность, свидетельство о
рождении), с обязательным указанием почтового индекса;
- пункт 1.14 заполняется иностранными гражданами и лицами без
гражданства, а также гражданами России в случае, если в пункте 1.7 Заявления
указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность, свидетельство
о рождении;
- в пункте 1.15 указывается дата регистрации (прописки) по указанному в
пункте 1.13 адресу места жительства на основании записи в паспорте или
документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если
представлен не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность,
свидетельство о рождении), при этом название месяца записывается словом;
- в пункте 1.16 указывается адрес прежнего места жительства на основании
записи в паспорте с обязательным указанием почтового индекса. Если
заявителем представлен документ, подтверждающий регистрацию по месту
жительства, не содержащий адрес прежнего места жительства, то адрес
прежнего места жительства записывается без документального подтверждения;
- в пункте 1.17 указывается дата регистрации (прописки) по указанному в
пункте 1.16 адресу прежнего места жительства на основании записи в паспорте,
при этом название месяца записывается словом. Если заявителем представлен
документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства, не содержащий
дату регистрации по прежнему месту жительства, то дата регистрации
записывается без документального подтверждения;
- пункт 1.18 заполняется иностранными гражданами и лицами без
гражданства; указывается страна постоянного проживания до прибытия в
Россию;
- пункт 1.19 заполняется иностранными гражданами и лицами без
гражданства; указывается дата предполагаемого выезда за пределы Российской
Федерации;
312
- в пункте 1.20 указывается номер телефона, по которому можно связаться
с физическим лицом. При наличии домашнего и служебного телефонов
указываются оба номера.
5. В разделе "2. Прошу выдать документ, подтверждающий присвоение
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) в связи с <*>" в одном
из пунктов 2.1 - 2.4 в квадрате справа от названия причины следует отметить
знаком "V" причину получения документа.
В пункте 2.4 кроме проставления знака "V" следует указать конкретную
причину получения документа.
6. Заявление подписывается физическим лицом, которому выдается
документ,
подтверждающий
присвоение
идентификационного
номера
налогоплательщика (ИНН) с проставлением даты заполнения Заявления.
7.
При
заполнении
Заявления
законным
или
уполномоченным
представителем физического лица заполняется строка "Заявление составил:", в
которой указывается фамилия, имя, отчество законного или уполномоченного
представителя физического лица. Далее указывается ИНН вышеназванного
лица (в случае если ИНН не указывается, представляются сведения по форме
согласно
листу
А),
а
также
количество
листов
копии
документа,
подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя.
Указанные
сведения
подтверждаются
подписью
законного
или
уполномоченного представителя с проставлением даты.
8. Раздел "Отметка о постановке на учет в налоговом органе и выдаче
документа,
подтверждающего
присвоение
идентификационного
номера
налогоплательщика (ИНН)" заполняется инспектором налогового органа.
В пункте 1 раздела указываются фамилия и инициалы инспектора
налогового органа, осуществившего постановку физического лица на учет,
ИНН физического лица и дата его постановки на учет.
В пункте 2 раздела указываются фамилия и инициалы инспектора
налогового органа, выдавшего документ, подтверждающий присвоение
идентификационного
номера
налогоплательщика
313
(ИНН),
дата
выдачи
документа, наименование выданного документа, его реквизиты, проставляется
подпись инспектора налогового органа.
9. Лист А заполняется в случае, если законным или уполномоченным
представителем физического лица не указан идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) в Заявлении.
Строки Листа А заполняются в соответствии с правилами заполнения
соответствующих строк Заявления, установленными настоящим Порядком.
Строка "Отношение к физическому лицу, сведения о котором указаны в
разделе
1
заявления"
заполняется
путем
проставления
знака
"V"
в
соответствующем квадрате.
Лист А подписывается лицом, его заполнившим, с проставлением даты.
Приложение N 8
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-2-2
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 2-1-Учет "Свидетельство о постановке на учет физического лица в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
СВИДЕТЕЛЬСТВО
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Настоящее свидетельство выдано в соответствии
Налогового кодекса Российской Федерации
314
с
положениями
физическому лицу _____________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
пол _____
дата рождения ___________________
(число, месяц, год)
место рождения _______________________________________________
(указывается в точном соответствии с записью
в документе, удостоверяющем личность)
и подтверждает
постановку
физического
лица
на учет
______________________________________________________________
(число, месяц, год постановки на учет)
┌──┬──┬──┬──┐
в __________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└──┴──┴──┴──┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Свидетельство
применяется
во
всех
предусмотренных
законодательством случаях и предъявляется вместе с
документом,
удостоверяющим личность физического лица и место его жительства на
территории Российской Федерации. Индивидуальными предпринимателями
дополнительно предъявляется
Свидетельство
о
государственной
регистрации физического
лица
в
качестве
индивидуального
предпринимателя.
Свидетельство подлежит замене в случае
если
новое
место
жительства физического
лица
расположено
на
территории,
подведомственной другому налоговому органу, изменения приведенных
в нем сведений, а также в случае его утраты.
Руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа
_________________________________
(подпись, фамилия, имя, отчество)
М.П.
Приложение N 9
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-2-3
Титульный бланк налогового органа
315
_________________________________
(почтовый индекс, адрес, телефон)
N _________ "__" ________________
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 2-3-Учет "Уведомление о постановке на учет физического лица в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
УВЕДОМЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО МЕСТУ ЕГО ЖИТЕЛЬСТВА
Уважаемый(ая) _______________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)
проживающий(ая) по адресу ________________________________________
(почтовый индекс, субъект Российской
Федерации, район, город,
_________________________________________________________________,
населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.),
N дома (владение), корпус (строение), квартира)
┌─┬─┬─┬─┐
________________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└─┴─┴─┴─┘
сообщает, что в соответствии с Налоговым
кодексом
Российской
Федерации и на основании сведений ________________________________
_________________________________________________________________,
содержащихся в __________________________________________________,
(наименование документа, его реквизиты)
Вы поставлены на учет ___________________ в качестве _____________
(состоите на учете с) (число, месяц, год)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
_____________________ (ОГРНИП <*> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │)
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
идентификационный
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
номер налогоплательщика (ИНН):
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Вам выдано Свидетельство о постановке на учет физического лица
в налоговом органе по месту жительства на территории
Российской
Федерации серия ______ N ____________, которое применяется во всех
предусмотренных законодательством случаях и предъявляется вместе с
документом, удостоверяющим личность физического лица и место
его
жительства на территории Российской Федерации.
Индивидуальными
предпринимателями дополнительно предъявляется
Свидетельство
о
государственной
регистрации
физического
лица
в
качестве
индивидуального предпринимателя <**>.
В случае необходимости Свидетельство о постановке
на
учет
физического лица в налоговом органе по
месту
жительства
на
территории Российской Федерации можно получить в налоговом органе
по месту жительства при предъявлении документа,
удостоверяющего
личность, документа,
подтверждающего
регистрацию
по
месту
жительства (в случае
предъявления
удостоверяющего
личность
документа, отличного от паспорта), и настоящего Уведомления.
Дни и часы приема: ___________ Контактный телефон __________ <***>
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа
М.П.
--------------------------------
316
_______________________
(подпись, фамилия,
инициалы)
<*> Включается при формировании Уведомления для физического лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
<**> Включается при формировании Уведомления для физических лиц,
получивших Свидетельство.
<***> Включается при формировании Уведомления для физических лиц,
не получивших Свидетельство.
Приложение N 10
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-2-4
Титульный бланк налогового органа
_________________________________
(почтовый индекс, адрес, телефон)
N _________ "__" ________________
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 2-3-Учет "Уведомление о постановке на учет физического лица в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
УВЕДОМЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Уважаемый(ая) _______________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)
проживающий(ая) по адресу ________________________________________
(почтовый индекс, субъект Российской
Федерации, район, город,
_________________________________________________________________,
населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.),
N дома (владение), корпус (строение), квартира)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ОГРНИП <*> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
317
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┐
________________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└─┴─┴─┴─┘
сообщает, что на основании сведений ______________________________
_________________________________________________________________,
содержащихся в __________________________________________________,
(наименование документа, его реквизиты)
Вы поставлены на учет ___________________ в налоговом органе
по
(число, месяц, год)
месту нахождения
__________________________________________________________________
(недвижимого имущества, транспортного средства,
участка недр, предоставленного в пользование, по месту
__________________________________________________________________
осуществления деятельности, установленной пунктом 2
статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации)
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа
М.П.
_______________________
(подпись, фамилия,
инициалы)
--------------------------------
<*> Включается при формировании Уведомления для физического лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
Приложение N 11
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-2-5
Титульный бланк налогового органа
_________________________________
(почтовый индекс, адрес, телефон)
N _________ "__" ________________
318
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
N 2-4-Учет "Уведомление о снятии с учета физического лица в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
УВЕДОМЛЕНИЕ
О СНЯТИИ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА
Уважаемый(ая) _______________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)
проживающий(ая) по адресу ________________________________________
(почтовый индекс, субъект Российской
Федерации, район, город,
__________________________________________________________________
населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.),
N дома (владение), корпус (строение), квартира)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического
лица по месту жительства на территории Российской Федерации серия
______ N ___________ <*>,
┌─┬─┬─┬─┐
________________________________________________________ │ │ │ │ │
(наименование налогового органа и его код)
└─┴─┴─┴─┘
сообщает, что в соответствии с
Налоговым
кодексом
Российской
Федерации на основании сведений __________________________________
_________________________________________________________________,
содержащихся в __________________________________________________,
(наименование документа, его реквизиты)
Вы сняты с учета ___________________ в качестве <**> _____________
(число, месяц, год)
__________________________________________________________________
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа
М.П.
_______________________
(подпись, фамилия,
имя, отчество)
--------------------------------
<*> Включается при формировании Уведомления для физических лиц,
получивших Свидетельство.
<**> Не включается при формировании Уведомления для физических лиц,
изменивших место жительства.
Приложение N 12
319
Утверждено
Приказом МНС России
от 03.03.2004 N БГ-3-09/178
Форма N 09-2-6
Титульный бланк налогового органа
_________________________________
(почтовый индекс, адрес, телефон)
N _________ "__" ________________
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ утверждена форма
2-4-Учет
"Уведомление о снятии с учета физического лица в
налоговом органе на территории Российской Федерации".
УВЕДОМЛЕНИЕ
О СНЯТИИ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Уважаемый(ая) _______________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)
проживающий(ая) по адресу ________________________________________
(почтовый индекс, субъект Российской
Федерации, район, город,
__________________________________________________________________
населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.),
N дома (владение), корпус (строение), квартира)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа и его код)
┌─┬─┬─┬─┐
________________________________________________________ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┘
сообщает, что на основании сведений ______________________________
_________________________________________________________________,
содержащихся в __________________________________________________,
(наименование документа, его реквизиты)
Вы сняты с учета ___________________ в налоговом органе по
месту
(число, месяц, год)
нахождения
__________________________________________________________________
(недвижимого имущества, транспортного средства, участка
недр, предоставленного в пользование, по месту
__________________________________________________________________
осуществления деятельности, установленной пунктом 2
статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации)
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа
М.П.
320
_______________________
(подпись, фамилия,
инициалы)
Приложение
№ 10
Приложение 5
УТВЕРЖДЕН
Приказом
от
ФНС
25.12.2006
№
России
САЭ-3-
06/892@
АКТ №
КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное
наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица,
ИНН)
(место составления)
(дата)
Мною,
(должность, Ф.И.О. сотрудника налогового органа с указанием наименования налогового органа,
который он представляет)
проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной либо
уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расчета) по
,
(наименование налога (сбора))
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное
наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица,
ИНН)
предста
вленной
в
(дата)
(наименование налогового органа)
321
за период
,
регистрационный номер налоговой декларации (расчета)
и других
документов.
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.
1. Общие положения
1.1. Проверк
,
а начата
окончена
(дата)
(дата)
1.2. Место нахождения организации (филиала, представительства) или
место жительства физического лица:
.
1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе
налоговой декларации (расчета) и следующих документов:
(указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)
1.4. В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие
мероприятия налогового контроля:
(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении
налоговой проверки)
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах
или указание на отсутствие таких фактов)
322
3. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных
нарушений
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1. Неуплата (неполная уплата, неперечисление в бюджет)*
(наименование
налога (сбора))
з
в
а
сумме
р
уб.;
(налоговый (отчетный)
период)
3.1.2. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:
- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль
з
в
а
сумме
р
уб.;
(налоговый (отчетный)
период)
- при применении специального налогового режима
(указать применяемый специальный налоговый режим)
з
в
а
сумме
р
уб.;
(налоговый (отчетный)
период)
3.1.3. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к
возмещению из бюджета,
з
в
а
сумме
р
уб.;
(налоговый период)
*
В случае ведения налоговым органом карточек “Расчеты с бюджетом” в разрезе бюджетов сумма
налога (сбора) указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету.
323
3.1.4. Исчисление в завышенном размере суммы налога (сбора)*:
з
р
а
-
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый (отчетный)
период)
3.1.5.
(приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушения
законодательства
о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с
(сокращенное наименование организации,
или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, или Ф.И.О. физического лица)
а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (неперечисленных (не
полностью перечисленных)) налогов (сборов) в размере
руб.,
в том числе:
з
р
а
-
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый
период)
з
р
а
-
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый
период)
б) пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное
перечисление или неперечисление) налогов (сборов).
3.2.2. Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:
- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль
324
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый (отчетный)
период)
- при применении специального налогового режима
(указать применяемый специальный налоговый режим)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый (отчетный)
период)
3.2.3. Уменьшить
предъявленный
к
возмещению
из
бюджета
в
завышенных размерах налог на добавленную стоимость
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
3.2.4. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и
налогового учета;
3.2.5.
(приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах)
3.2.6. Привлечь
(сокращенное наименование организации,
или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, или Ф.И.О. физического лица)
к налоговой ответственности, предусмотренной:
а)
пунктом
с
Налогового кодекса Российской
татьи
Федерации
за
;
(указывается состав налогового правонарушения)
б)
325
Приложения: на
листах.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте
камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения
настоящего акта в
(наименование налогового органа)
письменные возражения по указанному акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным
возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные
копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Подпись
лица,
Подпись
проводившего проверку
руководителя
организации (физического лица)
(их представителя)
(должность)
(подпись)
(наименование организации)
(Ф.И.О.)
(подпись)
Экземпл
приложен
яр акта с
иями на
(Ф.И.О.)
листах
получил:
(количество
приложений)
(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица (Ф.И.О. их
представителя))
(дата)
(подпись)
326
Приложение
№ 11
Приложение 4
УТВЕРЖДЕН
Приказом
от
ФНС
25.12.2006
№
России
САЭ-3-
06/892@
АКТ №
ВЫЕЗДНОЙ (ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ) НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное
наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица,
ИНН)
(место составления)
(дата)
Нами (мною),
(должности, Ф.И.О сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы
(бригады), наименование налогового органа, который они представляют, и сотрудников органа внутренних дел)
на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
(наименование налогового органа)
о
№
т
(Ф.И.О.)
(дата)
с изменениями (дополнениями), внесенными решением руководителя
(заместителя руководителя)
(наименование налогового органа)
327
о
т
№
(Ф.И.О.)
(дата)
проведена выездная (повторная выездная) налоговая проверка
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное
наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица,
ИНН)
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты
(удержания, перечисления) налогов и сборов:
(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной
налоговой проверки “по всем налогам и сборам”)
за
п
период с
.
о
(дата)
(дата)
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.
1. Общие положения
1.1. Место проведения проверки
(территория проверяемого лица либо место нахождения налогового органа)
1.2. Проверк
,
а начата
окончена
(дата)
(дата)
На основании решения руководителя (заместителя руководителя)
(наименование налогового органа)
о
т
328
№
(Ф.И.О.)
(дата)
выездная (повторная выездная) проверка была приостановлена с
.
(дата)
На основании решения руководителя (заместителя руководителя)
(наименование налогового органа)
о
№
т
(Ф.И.О.)
(дата)
выездная (повторная выездная) проверка была возобновлена с
.
(дата)
На основании решения руководителя (заместителя руководителя)
(наименование налогового органа)
о
срок
т
№
(Ф.И.О.)
проведения
(дата)
выездной (повторной выездной) проверки был продлен на
(срок продления)
1.3. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица,
исполняющие их обязанности) организации (филиала, представительства, иного
обособленного подразделения) в проверяемом периоде являлись:
(наименование должности)
(Ф.И.О.)
(наименование должности)
(Ф.И.О.)
1.4. Место нахождения организации (филиала, представительства, иного
обособленного подразделения) или место жительства физического лица):
Место осуществления деятельности
329
.
(указывается в случае осуществления организацией (филиалом, представительством, иным
обособленным подразделением)(индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту
государственной регистрации организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения)
(месту жительства индивидуального предпринимателя))
1.5.
(полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
,
имеет
о
лицензию №
выданну
т
ю
(дата)
(наименование органа, выдавшего лицензию)
на осуществление
(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право
осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)
1.6. Фактически
за
проверяемый
период
организация
(филиал,
представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:
(указываются виды деятельности)
Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:
(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)
Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:
(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)
1.7. Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка
проведена
методом проверки представленных документов:
(сплошным,
выборочным)
330
(указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)
1.8. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие
мероприятия налогового контроля:
(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении
налоговой проверки)
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах
или указание на отсутствие таких фактов)
3. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных
нарушений
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1. Неуплата (неполная уплата)*
(наименование налога (сбора))
в
сумме
уб.;
в том числе:
з
в
а
сумме
р
уб.*;
(налоговый (отчетный)
период)
з
в
а
сумме
р
уб.*;
(налоговый (отчетный)
*
В случае ведения налоговым органом карточек “Расчеты с бюджетом” в разрезе бюджетов сумма
налога (сбора) указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету.
331
период)
...
3.1.2. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в
сумме
руб.;
3.1.3. Удержан налоговым агентом, но не перечислен (не полностью
перечислен)
налог
(наименование налога)
з
в
а
р
уб.*;
сумме
(налоговый период)
3.1.4. Неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога
в
р
размере
уб.,
(наименование налога)
в том числе:
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
3.1.5. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:
- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу
на
прибыль
в
сумме
руб., в том числе:
з
в
а
сумме
(налоговый период)
332
р
уб.;
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
- при применении специального налогового режима
(указать применяемый специальный налоговый режим)
в сумме
руб., в том числе:
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
3.1.6. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к
возмещению из бюджета, в сумме
руб., в том числе:
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
3.1.7. Исчисление в завышенных размерах сумм налогов (сборов):
*
р
-
за
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый
период)
*
р
за
-
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый
период)
*
В случае ведения налоговым органом карточек “Расчеты с бюджетом” в разрезе бюджетов сумма
налога (сбора) указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету.
333
3.1.8.
(приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушений
законодательства
о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с
(сокращенное наименование организации,
или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, или Ф.И.О. физического лица)
а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (неперечисленных (не
полностью перечисленных)) налогов (сборов) в размере
руб.,
в
том
числе:
*
р
-
за
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый
период)
*
р
за
-
(наименование налога (сбора))
уб.;
(налоговый
период)
б) пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное
перечисление или неперечисление) налогов (сборов).
3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога
в
р
сумме
уб.
(наименование налога)
3.2.3. Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:
- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль
з
в
334
р
а
сумме
уб.;
(налоговый период)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
- при применении специального налогового режима
(указать применяемый специальный налоговый режим)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
з
в
а
р
сумме
уб.;
(налоговый период)
3.2.4. Уменьшить
предъявленный
к
возмещению
из
бюджета
в
завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме
руб., в том числе:
з
в
а
сумме
р
уб.;
(налоговый период)
з
в
а
сумме
р
уб.;
(налоговый период)
3.2.5. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и
налогового учета.
3.2.6.
(приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах)
3.2.7. Привлечь
(сокращенное наименование организации,
335
или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, или Ф.И.О. физического лица)
к налоговой ответственности, предусмотренной:
а)
с
пунктом
Налогового кодекса Российской
татьи
Федерации
за
;
(указывается состав налогового правонарушения)
б)
Приложения: на
листах.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной
(повторной
выездной)
налоговой
проверки,
а
также
с
выводами
и
предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня
получения настоящего акта в
(наименование налогового органа)
письменные возражения по указанному акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным
возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные
копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Подписи лиц, проводивших
Подпись
проверку
руководителя
организации (физического лица)
(их представителя)
(должность)
(подпись)
(наименование организации)
(Ф.И.О.)
(подпись)
336
(Ф.И.О.)
Экземпл
приложен
яр акта с
иями на
листах
получил:
(количество
приложений)
(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица (Ф.И.О. их
представителя))
(дата)
(подпись)
337