МСФО/IAS 12 Учёт отложенных налогов
advertisement
МСФО/IAS 12 Учёт отложенных налогов Учёт отложенных налогов как учитывать? почему именно так учитывать? Учёт отложенных налогов: неочевидное почему именно так учитывать? На кого направлена отчётность по МСФО? На кого направлена отчётность по МСФО? государство На кого направлена отчётность по МСФО? государство На кого направлена отчётность по МСФО? ИНВЕСТОР Зачем инвестору отложенные налоги? Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом? Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом? Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом? увидеть взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и расходом по налогу? Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом? увидеть взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и расходом по налогу? Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом? увидеть взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и расходом по налогу? узнать об оттоке или притоке экономической выгоды, связанной с налогом? Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом? увидеть взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и расходом по налогу? узнать об оттоке или притоке экономической выгоды, связанной с налогом? Как инвестору сообщить о суммах налога? Как инвестору сообщить о суммах налога? Отчёт о совокупном доходе Расход по налогу на прибыль $ (Х) Как инвестору сообщить о суммах налога? Отчёт о совокупном доходе Расход по налогу на прибыль (из декларации) $ (Х) Как инвестору сообщить о суммах налога? Отчёт о совокупном доходе Расход по налогу на прибыль (из декларации) $ (Х) Отчёт о финансовом положении Необоротные активы Отложенные налоговые активы Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства Х Х Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 1 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 1 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 1 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 1 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 1/01/11 31/12/11 время Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 Способ 2 Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 фокус на доходах и расходах Способ 2 Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 Способ 2 фокус на доходах и фокус на активах и расходах обязательствах Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 Способ 2 фокус на доходах и фокус на активах и расходах отслеживание динамики обязательствах Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 Способ 2 фокус на доходах и фокус на активах и расходах отслеживание динамики обязательствах измерение статуса Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 Способ 2 фокус на доходах и фокус на активах и расходах отслеживание динамики РСБУ (и МСФО до ‘98 года) обязательствах измерение статуса Расчёт налоговых последствий: 2 способа Способ 1 Способ 2 фокус на доходах и фокус на активах и расходах отслеживание динамики РСБУ (и МСФО до ‘98 года) обязательствах измерение статуса МСФО Зачем инвестору отложенные налоги? убедиться, что налог посчитан в соответствии с налоговым кодексом увидеть взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и расходом по налогу узнать об оттоке или притоке экономической выгоды, связанной с налогом Задача ОНО/ОНА в МСФО – предупредить! Отчёт о совокупном доходе Расход по налогу на прибыль (из декларации) $ (Х) Отчёт о финансовом положении Необоротные активы Отложенные налоговые активы Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства Х Х Учёт отложенного налога как учитывать? почему именно так учитывать? Учёт отложенного налога: техника как учитывать? Расчёт будущих налоговых последствий ФУ Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 ФУ 600 Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ ФУ 600 (300) Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 ФУ 600 (300) 300 Расчёт будущих налоговых последствий НУ стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 ФУ 600 (300) 300 Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 ФУ 600 (300) 300 Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) ФУ 600 (300) 300 Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ∆ Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) (100) Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) (100) Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ОСД ОФП Расчёт будущих налоговых последствий стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 выручка 400 400 Расчёт будущих налоговых последствий ОСД ОФП год 1 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 выручка 400 400 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 год 2 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 300 300 ОСД год 1 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 1 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 1 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 1 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 исходящее ОНО (100 × 20%) ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) 20 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 1 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 исходящее ОНО (100 × 20%) - входящее ОНО расход по налогу за год ФУ 600 (300) 300 ∆ (100) 20 (0) 20 Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 20 0 1/01/11 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 20 0 1/01/11 Дт Расход по налогу Кт ОНО 20 20 31/12/11 время Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 100 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 (20) 80 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 (20) 80 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ∆ 0 Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 200 (200) - исходящее ОНО (ноль × 20%) - входящее ОНО расход по налогу за год (т.е. доход) ФУ 300 (300) - ∆ 0 0 (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 20 0 1/01/12 31/12/12 время Расчёт будущих налоговых последствий обязательство Способ 2 20 Дт ОНО Кт Расход по налогу 1/01/12 20 20 0 31/12/12 время Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 (20) 80 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) (20) (20) Расчёт будущих налоговых последствий ОФП год 2 стоимость 1/01 износ стоимость 31/12 НУ 600 (400) 200 ФУ 600 (300) 300 НУ 200 (200) - ФУ 300 (300) - ОСД год 1 выручка износ прибыль до налога расход по налогу (20%) прибыль после налога 400 (400) - 400 (300) 100 (20) 80 300 (200) 100 (20) 80 300 (300) - Алгоритм расчёта отложенных налогов рассчитываем сумму временных разниц основные ср-ва деб. зад-сть запасы оценоч. обяз-ва НУ ххх ххх ххх (ххх) ФУ yyy yyy yyy (yyy) ∆ хх хх хх хх ХХ Алгоритм расчёта отложенных налогов рассчитываем движение по счёту ОНО/ОНА входящее сальдо ОСД (разница) исходящее сальдо Дт Расход по налогу (ОСД) хх Кт ОНО (ОФП) хх ХХ ХХ ХХ (итог предыдущего шага ставку налога) Учёт отложенного налога: стресс-тест как учитывать? примеры Определение временных разниц: 1 основные ср-ва НУ 200 ФУ 300 Δ (100) Определение временных разниц: 1 основные ср-ва НУ 200 ФУ 300 Δ (100) Разница, вызванная амортизацией – временная разница Определение временных разниц: 2 основные ср-ва + переоценка НУ 200 ФУ 300 1000 Δ (100) Определение временных разниц: 2 основные ср-ва + переоценка балансовая стоимость НУ 200 0 200 ФУ 300 1000 1300 Δ (100) (1000) (1100) Определение временных разниц: 2 основные ср-ва + переоценка балансовая стоимость НУ 200 0 200 ФУ 300 1000 1300 Δ (100) (1000) (1100) Разница, вызванная переоценкой – временная разница Определение временных разниц: 3 НУ дебит. задолженность ФУ 2000 Δ Определение временных разниц: 3 дебит. задолженность НУ 0 ФУ 2000 Δ (2000) Разница, вызванная различием во времени признания доходов – временная разница Определение временных разниц: 4 запасы НУ 400 ФУ 400 Δ Определение временных разниц: 4 запасы - нереализ. прибыль НУ 400 ФУ 400 (50) Δ Определение временных разниц: 4 запасы - нереализ. прибыль балансовая стоимость НУ 400 400 ФУ 400 (50) 350 Δ 50 Определение временных разниц: 4 запасы - нереализ. прибыль балансовая стоимость НУ 400 400 ФУ 400 (50) 350 Δ 50 Разница, вызванная корректировкой нереализованной прибыли при консолидации – временная разница Определение временных разниц: 5 НУ кредит. зад-сть – штраф ФУ (4000) Δ Определение временных разниц: 5 кредит. зад-сть – штраф НУ ФУ (4000) (4000) Δ - Определение временных разниц: 5 кредит. зад-сть – штраф НУ ФУ (4000) (4000) Δ - Если объект не имеет будущих налоговых последствий, то временная разница равна НУЛЮ. Т.е. налоговая база = балансовой стоимости. Определение временных разниц: 6 НУ заём в банке ФУ (8000) Δ Определение временных разниц: 6 заём в банке НУ ФУ (8000) (8000) Δ - Определение временных разниц: 6 заём в банке НУ ФУ (8000) (8000) Δ - Если объект не имеет будущих налоговых последствий, то временная разница равна НУЛЮ. Т.е. налоговая база = балансовой стоимости. Определение временных разниц: 7 НУ оцен. обяз-во на ремонт ФУ (5000) Δ Определение временных разниц: 7 оцен. обяз-во на ремонт НУ - ФУ (5000) Δ 5000 Разница, вызванная различием во времени признания расходов – временная разница Определение временных разниц: 8 НУ основные средства ФУ 800 Δ Определение временных разниц: 8 НУ основные средства + корр-ка справ. ст-сти ФУ 800 100 Δ Определение временных разниц: 8 основные средства + корр-ка справ. ст-сти НУ 800 ФУ 800 100 Δ Определение временных разниц: 8 основные средства + корр-ка справ. ст-сти балансовая стоимость НУ 800 800 ФУ 800 100 900 Δ (100) Определение временных разниц: 8 основные средства + корр-ка справ. ст-сти балансовая стоимость НУ 800 800 ФУ 800 100 900 Δ (100) Разница, вызванная корректировкой до справедливой стоимости при объединении предприятий – временная разница Определение временных разниц: 9 НУ основные средства ФУ 700 Δ Определение временных разниц: 9 НУ основные средства + об-во на демонтаж ФУ 700 100 Δ Определение временных разниц: 9 основные средства + об-во на демонтаж НУ 700 ФУ 700 100 Δ Определение временных разниц: 9 основные средства + об-во на демонтаж - об-во на демонтаж НУ 700 ФУ 700 100 (100) Δ Определение временных разниц: 9 основные средства + об-во на демонтаж - об-во на демонтаж балансовая стоимость НУ 700 700 ФУ 700 100 (100) 700 Δ - Определение временных разниц: 9 основные средства + об-во на демонтаж - об-во на демонтаж балансовая стоимость НУ 700 700 ФУ 700 100 (100) 700 Δ - Разница во времени признания расходов – временная разница
