Оптимизация бизнеса

Оптимизация бизнеса
С учетом налоговых последствий
Основные элементы налога
•
•
•
•
•
•
Объект налогообложения
Субъект (налогоплательщик)
База
Ставка
Срок
Порядок оплаты
Управление налоговой нагрузкой
• Изменение объекта налогообложения
– Замена оборота товара на оборот ценной
бумаги (складское свидетельство при ОСНО)
– Замена выручки (дохода) на комиссионное
(агентское) вознаграждение при УСН 6
– Замена расчетного дохода на распределенный
и фактически полученный доход (ПТ и УСН 15)
Управление налоговой нагрузкой
• Изменение субъекта
– Замена единичного субъекта (организации или
ИП) на объединение (ПТ)
– Замена единичного субъекта на группу
независимых субъектов (комитенткомиссионер, агент – принципал)
Управление налоговой нагрузкой
• Изменение базы налогообложения
– Лизинг и ускоренная амортизация, включая
амортизационную премию
– Управление задолженностью (сомнительная и
безнадежная)
– НИР и ОКР с отрицательным результатом
– Увеличение расходов, относимых на
уменьшение налогооблагаемой базы
Управление налоговой нагрузкой
• Изменение ставки налога
– Перенос части доходов под налоговый щит
(УСН, нерезидент с более низкой ставкой
налогообложения при наличии соглашения об
избежании двойного налогообложения)
– Применение специальных налоговых режимов
(УСН 15, УСН 6, ЕНВД, патент)
Управление налоговой нагрузкой
• Срок и порядок уплаты налога
– Использование кассового метода (УСН 6 и УСН
15)
– Аванс, задаток, поэтапные платежи и
окончательный расчет (оплата), т.е.
распределение поступлений во времени
Вопрос НДС
• НДС является квазиоборотным налогом,
объектом является реализация товаров,
работ, услуг и/или имущественных прав
• В силу этого изменить его базу, ставку, срок
и порядок уплаты невозможно.
• «Оптимизировать» НДС законными
способами невозможно.
Пример управления
налоговым бременем
• Анализ деятельности
– Оптовая торговля на территории РФ (без
импорта – экспорта), B2B
• Возможные варианты налогообложения
– ОСНО, УСН 15, УСН 6
• Анализ НДС
– Покупка – есть НДС
– Продажа – есть НДС
• Объект налогообложения
– При ОСНО – доход за вычетом расходов, в том
числе расходы, указанные в гл. 25 НК РФ
– При УСН 15 – доходы за вычетом расходов,
ограниченных ст. 346.16 НК РФ, включая НДС,
уплаченный поставщику
– При УСН 6 – общая сумма от реализации (без
учета расходов)
• В случае применения УСН продажная цена
должна быть без НДС, а НДС, уплаченный
поставщику не возмещается из бюджета.
• Субъект налогообложения
(налогоплательщик)
– Единичный субъект (компания на ОСНО или
УСН)
– Комбинированный (Агент –принципал)
– Объединение (ПТ)
• База налогообложения
• Единичный субъект
ОСНО – Выручка минус затраты, лимита по
обороту нет, НДС рассчитывается отдельно
УСН 15 – продажная цена минус закупочная цена
с НДС минус прочие расходы по закрытому
перечню, оборот не более 60 млн. рублей
УСН 6 – продажная цена в полном объеме,
оборот не более 60 млн. рублей
Аналитический расчет
налогового бремени
• Формула расчета дивиденда при ОСНО
• Д=(НОБ_П*(1-НП))*(1-НД)
• Д=(НОБ_П*(1-20%))*(1-9%)=
=0,8*НОБ_П*0,91=0,728*НОБ_П
• Д- дивиденд, НОБ_П - налогооблагаемая
база по налогу на прибыль, НП - Налог на
прибыль, НД - налог на дивиденд
• Д= 0,728*НОБ_П
Аналитический расчет
налогового бремени
•
•
•
•
•
Формула расчета дивиденда при УСН 6
Д=ВВ*(1-6%)*(1-9%)=0,8554*ВВ
ВВ - валовая выручка
Формула расчета дохода при УСН 6 для ИП
Д=ВВ*(1-6%)=0,94*ВВ
Аналитический расчет
налогового бремени
•
•
•
•
•
ЕСЛИ НОБ_П=ВВ, то:
ОСНО
Д = 0,728*ВВ
Дивиденд при УСН 6 Д = 0,8554*ВВ
Доход ИП при УСН 6 Д = 0,94*ВВ
Соответственно, соотношение
дивидендов составляет:
• ОСНО
- 1.0;
Дивиденд при УСН 6 - 1,175;
Доход ИП на УСН 6
- 1,2912
Расчет налогов
ОСНО
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Закупочная цена – 100 руб.(без НДС)
Наценка - 50% =50 руб.
Накладные расходы – 10% = 10 руб.
ФОТ – 10% = 10 руб.
Отчисления на ФОТ – 34,2% = 3,42 руб.
НОБ по налогу на прибыль = 50-10-10-3,42 = 26,58
руб.
НП – 20% = 5,32 руб.
Прибыль – 80% = 21,26 руб.
Налог на дивиденд – 9% = 1,91 руб.
Дивиденд – 19,35 руб.
База налогообложения для комбинированного
участника (агент – принципал)
• По НДС зависит от статуса принципала
• По НП каждый участник имеет свою базу
– Для Принципала на ОСНО – выручка без НДС минус
затраты без НДС минус вознаграждение агента
– Для агента на ОСНО базой является
вознаграждение агента без учета НДС
– Для агента на УСН базой является вознаграждение
агента, НДС нет. Ограничение на годовой оборот.
Расчет налогов
Агент-фирма на УСН 6
• Агент действует от имени и за счет
принципала (нет изменения на рынке)
• Агентское вознаграждение не облагается
НДС, весь НДС уплачивается принципалом
• В приведенном варианте максимальное
значение агентского вознаграждения
составляет 17,72% от продажной цены
• Сравнение ведется по дивиденду
Расчет налогов
Агент-фирма на УСН 6
•
•
•
•
•
•
•
Агентское вознаграждение 17,72% (макс)
Доход принципала = 0
Доход агента = 26,58 руб.
Налог у агента 6% = 1,59 руб.
Прибыль компании – агента = 24,99 руб.
Налог на дивиденд – 9% = 2,25 руб.
Дивиденд = 22,74 руб.
Расчет налогов
Агент - ИП на УСН 6
•
•
•
•
•
Агентское вознаграждение 17,72% (макс)
Доход принципала = 0
Доход агента = 26,58 руб.
Налог у агента 6% = 1,59 руб.
Отчисления на оплату страховых взносов не
учитывались, т.к. они идут в зачет налога.
• Прибыль ИП – агента = 24,99 руб.
• Доход ИП (Дивиденд) = 24,99 руб.
Сравнение результатов
•
•
•
•
Доход собственника на ОСНО - 19,35 руб.
Доход собственника на УСН 6 - 22,74 руб.
Доход агента – ИП на УСН 6 - 24,99 руб.
Максимальное отношение доходов
ОСНО
Компания агент УСН 6
ИП Агент УСН 6
1
1,175
1,2912
• т.е. если агентом выступает компания на УСН 6
максимальный доход будет выше на 17,5%, а если
агентом выступает ИП на УСН 6 максимальный
доход будет выше на 29,12% по сравнению с
доходом компании, действующей без агента.
Оценка налогового риска по методике журнала
«Практическое налоговое планирование»
• Шкала безопасности в рейтинге
• 1. Риска нет. Осуществление идеи не приведет к какимлибо разногласиям с налоговыми органами
• 2. Риск минимальный. Если и возникнет налоговый
спор, победа обязательно будет на стороне компании
• 3. Риск средний. Вероятен налоговый спор, который
можно разрешить на этапе возражений или в суде
• 4. Риск выше среднего. Спор гарантирован, есть шансы
доказать свою правоту в суде
• 5. Риск высокий. Спор гарантирован, шансы доказать
свою правоту в суде небольшие
Элементы налоговых схем,
оценка безопасности
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Группа № 1. Налоговый статус партнера
Прибыльная компания на общем режиме налогообложения -5
Индивидуальный предприниматель - 4
Субъект льготного налогообложения – «упрощенец» и др. - 2,5
Группа № 5. Вид операции (договора)
Купля-продажа - 4,5
Посреднические (комиссии, поручения, агентский) - 3
Группа № 9. Цена операции
Отпускная цена чуть выше себестоимости - 3,5
Группа № 14. Финансовый результат операции
Операция принесла прибыль - 5
Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, при
этом в целом компания является прибыльной -4
Расчет риска
• Итоговый результат для варианта реализации
товара компанией самостоятельно:
• (5+4,5+5)/3=4,8 – риска нет, 1 группа .
• Итоговый результат для варианта с
привлечением компании – агента на УСН 6
• (5+2,5+4,5+3+3,5+4)/6 = 3,75 –минимальный
риск, 2 группа
• Итоговый результат с привлечением агента ИП
• (5+4+4,5+3+3,5+4)/6 = 4 – минимальный риск,
2 группа
Выводы
• Понимание природы налогов и их
элементов позволяет строить бизнес с
учетом налоговых последствий .
• Знание гражданского законодательства
позволяет строить договорные отношения
таким образом, чтобы реализовать
желаемую налоговую модель.
• База налогообложения для объединения (ПТ)
• В силу ст. 174.1 НК РФ НДС определяется по
правилам гл. 21 НК
• ПТ не является налогоплательщиком для целей
25 гл. НК
• ПТ не может применять УСН, прибыль ПТ
определяется как разница между всеми
доходами и всеми расходами ПТ в
соответствии с учетной политикой и договором
• Убытки ПТ не уменьшают налогооблагаемую
базу участников !!!
• Участники ПТ не могут применять УСН 6
• Для участников ПТ, применяющих ОСНО
базой является расчетная часть прибыли ПТ,
определяемая как разница между выручкой
без НДС и всеми расходами без НДС
умноженная на долю участника в прибыли,
вне зависимости от факта получения
указанных средств на расчетный счет.
• Базой для исчисления налога при УСН 15
для участника ПТ будет сумма средств
фактически перечисленная на счет
участника по решению участников ПТ
• Участниками ПТ могут выступать:
– Российские компании, применяющие ОСНО
– Российские компании, применяющие УСН 15
– ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие
ОСНО
– ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие
УСН 15
– Нерезидентные компании
• Если нерезидентная компания зарегистрирована в
стране, с которой есть соглашение об избежании
двойного налогообложения, доход облагается
налогом в стране регистрации такой компании, если
соглашения нет – в РФ при начислении и
распределении дохода от участия в ПТ.
Обязательные условия ПТ
• До начала действия ПТ
– Договор должен быть составлен и подписан
– Взносы должны быть внесены
– Учетная политика скорректирована и
направлена в налоговые органы
• С первой операции должен вестись
обособленный баланс
• Допускается создание негласного
товарищества
Применение ПТ для оптимизации
бизнеса и уменьшения налогов
• Негласное товарищество – распределитель
доходов в интересах физических лиц
– Баланс и дела ведет предприятие на ОСНО,
созданное специально для этих целей. Его
участие в товариществе не разглашается перед
контрагентами.
– Основными участниками являются ИП,
применяющие УСН 15
– Количество участников на УСН 15 не
ограничено
Негласное товарищество – распределитель
доходов в интересах физических лиц
• Доля участника ведущего баланс
совместной деятельности – 10%
• Весь доход направляется на покрытие
текущих расходов (Аренда, связь и т.д.)
• Доля дохода, облагаемого налогом по
ставке 15% - 90%.
• Указанное бремя является полным, т.е.
других налогов (НДФЛ, НП, НД) нет.
Негласное товарищество – распределитель
доходов в интересах физических лиц
•
•
•
•
Рассматривая тот же пример
Наценка - 50 руб.
Накладные - 10 руб.
Доля компании - оператора, ведущей
баланс - 10%
• Доля участников на УСН 15 - 90%
• Персонал числится в штате оператора
(ПТ не может быть работодателем)
Негласное товарищество – распределитель
доходов в интересах физических лиц
•
•
•
•
Общий доход – 50-10 = 40 руб.
Доля оператора = 4 руб.
Расходы оператора на оплату труда - 13,42 руб.
Убытки, компенсируемые участниками = 9,42
руб.
• Доход участников – 36 – 9,42 = 26,58 руб.
• Налог 15% = 3,99 руб.
• Прибыль участников = 22,59 руб., что
соизмеримо с участием компании – агента на
УСН 6 (22,74 руб.)