Экономика и социум» №2(15) - Институт управления и

Вершинина М.И. студент
К. Э. Н. Доцент Солодовников У.Н.
ФГБОУ ВПО «Югорский государственный университет»,
Россия , г. Ханты-Мансийск
СРАВНЕНИЕ СТАВОК НДФЛ РОССИИ С ЗАРУБЕЖНЫМИ
СТРАНАМИ.
Аннотация.
Данная статья посвящена сравнительному анализу налоговых
политик России и зарубежных стран на основе
физических
лиц,
а
также
рассмотрен
налога на доходы
механизм
формирования
государственного бюджета государств за счет данного налога.
Ключевые
слова:
налог
на
доходы
физических
лиц,
государственный бюджет, доходы населения, налогообложение.
В последнее время в России проходит
активное обсуждение
важнейшей для жителей любого государства темы – это повышение
налоговой нагрузки. Проблемы сбалансированности бюджета, невысокие
темпы роста экономики, увеличивающиеся госрасходы и непростая
внешнеэкономическая
ситуация
требуют
от
государства
принятия
соответствующих экономических мер. Как правило, все государства для
решения
проблемы
привлечения
дополнительных
доходов
в
краткосрочный период обращаются к повышению ставок налогов.
Одним из самых действенных инструментов дополнительного сбора
средств бюджета страны является увеличение налога на доходы граждан.
Первенство
в
Европе
по
размеру
подоходного
налога
с
максимальной ставкой в 56.9% стабильно удерживает Швеция.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Используя
прогрессивную
шкалу
налогообложения
без
дифференциации по типу доходов, то есть по мере роста доходов
физических лиц, они облагаются большей налоговой ставкой, в Швеции
имеется следующие ставки:
- 0% - от 0 до 18 800 крон;
-
31% (7% государству и 24% муниципалитету) – от 18 800 до 433
900 крон;
- 31% + 20% - от 433 900 до 615 700 крон;
- 31% + 25% - более 615 700 крон.
Стоит отметить, что налог на доходы физических лиц в Швеции
является основным источником пополнения государственного бюджета.
Доля НДФЛ составляет 38,5% от общей суммы налоговых поступлений.
Структура налоговых доходов в бюджете Швеции в 2012-2014 годах.
Показатель
Налоги на доходы
физических лиц
Налоги на прибыль
корпораций
Взносы по социальному
страхованию
Налоги на
собственность
Налоги на товары и
услуги
Прочие налоги и сборы
Всего
2012
Сумма,
млн.крон
2013
Сумма,
млн. крон
Удельны
й вес, %
583,235
37,7
2014
Сумма,
млн.
крон
599,932
531,430
Удельн
ый вес,
%
35,1
Удельны
й вес, %
115,800
7,6
113,048
7,3
94,828
6,1
379,028
24,9
354,112
22,9
367,763
23,6
36,509
2,4
36,529
2,4
37,558
2,4
446,202
29,4
452,359
29,3
453,503
29,1
6,833
1515,802
0,5
100
7,153
1546,436
0,5
100
6,798
1 560,383
0,4
100
38,5
Из представленной таблицы можно сделать вывод, что показатель
собранной суммы налога на доходы физических лиц в Швеции очень
высок, это отражает высокий уровень доходов населения, а также высокую
налоговую нагрузку на эти доходы. Доля НДФЛ в бюджете Швеции с
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
каждым годом растет, что свидетельствует о высокой значимости данного
налога в данной стране.
Налог на доходы физических лиц в США также является
прогрессивным, но взимается с трех категорий налогоплательщиков: с
индивидуального
налогоплательщика,
с
супругов,
совместно
заполняющих декларацию и родителей-одиночек по разным ставкам.
Ставки федерального подоходного налога для физических лиц следующие:
Налогооблагаемый годовой доход в долларах США
Ставка
Индивидуальный
плательщик
Супружеская пара
Родитель-одиночка
10%
0 - 9 075
0 – 18 150
0 – 12 950
15%
9 076 – 36 900
18 151 – 73 800
12 951 – 49 400
25%
36 901 – 89 350
73 801 – 148 850
49 401 – 127 550
28%
89 351 – 186 350
148 851 – 226 850
127 551 – 206 600
33%
186 351 – 405 100
226 851 – 405 100
206 601 – 405 100
35%
405 101 – 406 750
405 101 – 457 600
405 101 – 432 200
39.6%
406 751 и выше
457 601 и выше
432 201 и выше
Помимо федерального налога каждый штат взимает дополнительно
свой налог, ставки у каждого штата различны и варьируются от 1% до
13.3%. Индивидуальные подоходные налоги (НДФЛ) являются основным
источником
государственных
доходов
правительства,
на
которые
приходится 35 % налоговых поступлений штатов.
Структура поступлений налоговых доходов в бюджет США за 20122014 (млн.долларов).
Показатель
Индивидуальный налог
на прибыль (НДФЛ)
2012
Сумма,
млрд.
долл.
1132,206
Удель
ный
вес, %
46,2
2013
Сумма,
млрд.
долл.
1316,405
Удельны
й вес, %
47,4
2014
Сумма,
млрд.
долл.
1386,068
Удельны
й вес, %
46,2
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Корпоративный налог на
прибыль
Социальное страхование
и пенсионные
поступления
Акцизные налоги
Прочие налоги
Всего
242,289
9,8
273,506
9,9
332,740
11,1
845,314
34,5
947,820
34,2
1021,109
34
79,061
151,294
2450,164
3,2
6,2
100
84,007
153,365
2775,103
3
5,5
100
93,528
168,276
3001,721
3,1
5,6
100
3500000
Прочие налоги
3000000
2500000
Акцизные налоги
2000000
Социальное страхование и
пенсионные поступления
1500000
1000000
Корпоративный Налог на
прибыль
500000
НДФЛ
0
2012
2013
2014
Как видно из представленных таблиц, на протяжении всего
рассматриваемого периода налог на доходы физических лиц лидирует
среди налоговых поступлений в бюджет Соединенных Штатов. Средний
удельный вес НДФЛ на протяжении трех лет составляет 46,6%. С каждым
годом доход от подоходного налога возрастает и
имеет тенденцию к
повышению.
Не менее значим подоходный налог для государственного бюджета
Японии. Ежегодно физическими лицами уплачивается налог на доходы
физических лиц на государственном, префектурном и муниципальном
уровнях. Также налог на префектурном и муниципальном уровнях
известен как «местный налог». Сумма рассчитывается на основе чистой
прибыли отдельного налогоплательщика.
Налоговые ставки Японии:
Налогооблагаемый доход
Ставка налога
от 0 до 1,95 млн. иен
5% от налогооблагаемого дохода
1,95 до 3,3 млн. иен
10% от налогооблагаемого дохода, превышающего 1,95 млн иен,
плюс 97500 йен
От 3,3 до 6,95 млн. иен
20% от налогооблагаемого дохода, превышающего 3,3 млн иен,
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
плюс 232 500 иен
6,95 до 9 млн. иен
23% от налогооблагаемого дохода, превышающего 6950000 иен,
плюс 962 500 иен
9 до 18 млн. иен
33% от налогооблагаемого дохода, превышающего 9000000 иен,
плюс 1434000 иен
более 18 млн. иен
40% от налогооблагаемого дохода, превышающего 18 млн иен,
плюс 4404000 иен
Исходя из данных таблицы, помимо начисленных сумм по ставке
НДФЛ, в Японии существует обязательный тариф налогообложения,
различающийся в зависимости от применяемой ставки.
Префектурная ставка подоходного налога
Налогооблагаемый доход
Ставка налога
Все
4% от налогооблагаемого дохода
Муниципальная ставка налога на прибыль
Налогооблагаемый доход
Ставка налога
Все
6% от налогооблагаемого дохода
Таким образом, минимальная ставка налога для дохода до 1,95 млн.
иен составляет 15%, максимальная — для дохода свыше 18 млн. иен —
50%.
Показатель
Подоходный налог
Налог на прибыль
Налог на наследство
Налог на потребление
2012
Сумма,
млрд.
иен
13,601
8,992
1,504
10,316
Акцизы
Прочие налоги
Всего
6,242
1,952
42,607
2014
Сумма,
Удельны
млрд. иен й вес, %
31,9
21,1
3,5
24,2
2013
Сумма,
Удельн
млрд. иен ый вес,
%
14,785
32,6
10,065
22,2
1,495
3,3
10,649
23,5
15,817
10,513
1,748
15,339
30,6
20,3
3,4
29,7
14,7
4,6
100
6,245
2,115
45,354
6,198
2,111
51,726
11,9
4,1
100
Удельны
й вес, %
13,8
4,7
100
Структура налоговых
поступлений в бюджет за 2014
6,198 2,111
15,817
Налог на прибыль
15,339
1,748
НДФЛ
10,513
Налог на наследство
Как и других странах, подоходный налог с населения Японии не
уступает своих позиций по доле поступления в бюджет, наполнив его на
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
15,817 млрд. йен, что составило 30,6% от общего объёма налоговых
поступлений в 2014 году. Это показывает, что
налог на доходы
физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой
системы Японии.
В российской системе налогообложения центральное
принадлежит
место
налогу на доходы физических лиц. Но в отличие от
рассмотренных систем налогообложения зарубежных стран, Россия имеет
плоскую шкалу налогообложения и фиксированную основную ставку
НДФЛ 13%. Хотя налоговым кодексом Российской Федерации по налогу
на доходы физических лиц предусмотрено четыре налоговых ставок.
Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов,
так и в отношении категорий налогоплательщиков.
 налоговая ставка в размере 9%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов.
 налоговая ставка в размере 13%
Основные доходы (работа по найму, договоры подряда, сдача в аренду
жилья), а также с 01.01.2015 года по ставке 13% облагаются дивиденды,
полученные от российских организаций физическими лицами, которые не
являются налоговыми резидентами РФ.
 налоговая ставка в размере 30%
Все прочие доходы физических лиц – нерезидентов.
 налоговая ставка в размере 35%
Является максимальной и применяется к следующим доходам:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, в части превышения установленных размеров;
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
установленных размеров;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения установленных
размеров и т.д.
Структура налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской
Федерации в 2012 – 2014 годах.
Показатель
Налог на доходы
физических лиц
Налог
на
прибыль
организаций
Налога на добавленную
стоимость на товары
Акцизы
Налога
на
добычу
полезных ископаемых
Имущественные налоги
Прочие налоги и сборы
Всего
2012
Сумма,
млрд.
руб.
2 259,5
20,6
2013
Сумма,
млрд.
руб.
2468,5
21,8
2014
Сумма,
млрд.
руб.
2 688,7
2 355,4
21,5
2 071,7
18,3
2 372,8
18,7
1 886,1
17,2
1 868,2
16,5
2 181,4
17,2
783,6
2 459,4
7,2
22,4
952,5
2 575,8
8,4
22,7
999,0
2 904,2
7,9
22,9
955,1
569
12 670,2
7,5
4,5
100
Удельны
й вес, %
785,3
7,2
430
3,9
10 959,3 100
Удельны
й вес, %
900,5
8
460
4,1
11 327,2 100
Удельны
й вес, %
21,2
Рассматривая данные о поступлении налога на доходы физических
лиц, стоит отметить, что удельный вес НДФЛ возрастает с 20,6% до 21,2%
за три рассматриваемых года. Это говорит о том, что налог на доходы
физических лиц имеет большое значение для формирования бюджета
России. Он занимает лидирующую позицию наряду с НДПИ и налогом на
прибыль организации.
Таким образом, стоит отметить, что типы применяемой налоговой
политики в области обложения доходов физических лиц в данных странах
оправданы, исходя из значительной разницы доходов и уровня жизни
населения этих странах. В России НДФЛ занимает менее значимое место в
формировании бюджета страны, что объясняется низким уровнем доходов
большей части населения.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Список использованных источников:
1. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. Пособие /Л.В. Попова, И.А.
Дрожжина,Б.Г. Маслов. - м.: дело и сервис, 2010. - 368 с.
2. Налогообложение физических лиц: учебник / под ред. Л. И. Гончаренко.
Издательство: инфра-м, издательский дом, ниц инфра-м,2007. - 304 с.
3. http://www.nalog.ru/ – Официальный сайт Федеральной налоговой службы
4. http://www.gks.ru/
–
Официальный
сайт
Федеральной
службы
государственной статистики.
5. www.skatteverket.se/ - Официальный сайт налоговой службы Швеции.
6. http://www.statistikdatabasen.scb.se/ - Сайт ежегодной статистики Швеции.
7. http://www.mof.go.jp/ - Официальный сайт Министерства финансов
Японии.
8. http://www.oecd.org/ -Официальный сайт Организации экономического
сотрудничества и развития.
9. http://www.gpo.gov/ - Официальный сайт Правительства США.
10.http://taxfoundation.org/ - Налоговый фонд США.
11.http://www.minfin.ru/ru/ - Официальный сайт Министерства финансов
Российской Федерации.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru