(IAS) 19. Вознаграждение Работникам

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional Solutions. С
содержанием
других
документов
Проекта
можно
ознакомиться
по
адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 19. Вознаграждение Работникам (Employee Benefits)
Дата принятия
1999 год
Дата последних изменений
2011 год
Цель
Основной целью данного стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации по
вознаграждениям работникам. Основным требованием является отражение расходов на обеспечение
выплат сотрудникам в периоде, когда вознаграждения фактически заработаны работником, а не когда
уплачены или подлежат уплате.
Сфера применения
МСФО (IAS) 19 применяется, например, к следующим выплатам:
 заработная плата,
 ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни,
 участие в прибыли,
 премии,
 неденежные выгоды (такие, как медицинское обслуживание, жилье, автомобили и бесплатные
или субсидируемые товары или услуги);
 пенсионные выплаты,
 медицинское страхование и страхование жизни по окончании трудовой деятельности,
 юбилейные выплаты,
 выплаты по выслуге лет,
 выходные пособия.
Определения
Краткосрочные вознаграждения (Short-term employee benefits). Краткосрочные вознаграждения
работникам - вознаграждения, выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в
котором работники оказали соответствующие услуги:
 заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение,
 ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни,
 премии,
 а также неденежные компенсации.
1
Компания должна признать недисконтированную величину таких вознаграждений, подлежащую
выплате в обмен на услуги, оказанные в данном периоде и признанные в том же периоде.
Планы участия в прибыли и премии. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в
прибыли и выплату премий в случае если
 у компании есть текущее, возникающее в силу договора или законодательства, производить
такие выплаты в связи с прошлыми событиями; и
 обязательство может быть надежно оценено.
Классификация вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Пенсионные планы
делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными
выплатами в зависимости от экономического содержания плана:
 Пенсионные планы с установленными взносами (defined contribution plans) – это планы
вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых предприятие
перечисляет установленные взносы в фонд, и не имеет ни юридического обязательства, ни
обязательства, исходя из делового оборота, по перечислению дополнительных взносов в фонд в
случае, если фонд не располагает достаточными активами для выплаты всех вознаграждений
работникам.
 Пенсионные планы с установленными выплатами (defined benefit plans) – это планы
вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличные от пенсионных планов с
установленными взносами. Примерами таких планов могут быть как формальные пенсионные
планы, так и практика делового оборота, которая действует в компании, и которая создает
обязательство компании перед работником (смотрите пример подобных практик ниже).
Пример из отчетности ОАО «Атомредметзолото» за 2010 год.
Вознаграждения работникам. Начисление заработной платы, взносов в пенсионный фонд РФ и
фонд социального страхования РФ, оплачиваемого ежегодного отпуска и отпуска по болезни,
премий, а также неденежных льгот (таких как услуги здравоохранения и детских садов)
проводится в том отчетном периоде, когда услуги, определяющие данные виды вознаграждения,
были оказаны сотрудниками Группы.
В соответствии с коллективными договорами ОАО «ППГХО» и ЗАО «Далур» сотрудникам
выплачиваются дополнительные компенсации при выходе на пенсию. Кроме того, ОАО «ППГХО»
и ЗАО «Далур» производят персональные доплаты для бывших работников – неработающих
пенсионеров, а также оплачивают стоимость проезда к месту отпуска. Обязательства по
вышеуказанным выплатам, признанные в отчетности Группы, представляют собой
дисконтированную стоимость данных компенсаций. При этом при оценке обязательств было
сделано допущение о том, что все сотрудники доработают до выхода на пенсию. Текущая
стоимость обязательств определяется по текущей стоимости ожидаемых оттоков денежных
средств.
Актуарные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений в актуарных допущениях и
стоимость прошлых услуг, относятся на счет прибылей и убытков немедленно. Оценка данных
обязательств выполняется Группой.
Основные допущения, используемые при расчете обязательств относятся к:

коэффициенту дисконтирования;

средней ожидаемой продолжительности жизни получателей льгот.
Пенсионные планы с установленными взносами
Стандарт требует отражения взносов, подлежащих перечислению в план с установленными взносами
в периоде, когда работник оказал услуги. Обязательство предприятия определяется вносимыми в
течение отчетного периода суммами. Актуарные допущения не используются для оценки расходов.
2
Данные обязательства не дисконтируются, за исключением, когда они не подлежат уплате в течение
12 месяцев с момента окончания периода, в течение которого работники оказывали соответствующие
услуги.
Пенсионные планы с установленными выплатами
Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна
представлять собой дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами
на отчетную дату, скорректированную на
 непризнанные актуарные прибыли / (убытки);
 не признанную стоимость прошлых услуг;
 за минусом справедливой стоимости активов пенсионного плана на отчетную дату.
Компания должна определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с
установленными выплатами с использованием Метода прогнозируемой условной единицы будущих
выплат (Projected Unit Credit Method).
Компания должна определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с
установленными выплатами и справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярностью
для того, чтобы величины, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от
величин, которые будут определены на отчетную дату.
Допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми. Ставка, используемая для
дисконтирования обязательств по предоставлению вознаграждений по окончанию трудовой
деятельности, должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных
корпоративных облигаций по состоянию на отчетную дату.
Актуарные прибыли / (убытки) возникают из-за изменения допущений при оценке (меняются
количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав
участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию). В долгосрочном плане актуарные
прибыли и убытки могут взаимозачесть друг друга, поэтому компания не должна признавать все
актуарные прибыли и убытки немедленно в текущем отчетном периоде. Для их признания
разрешается использовать так называемое «правило коридора»: компания вправе признавать в
качестве доходов или расходов только ту часть актуарной прибыли или убытка, которая выходит за
пределы 10% от максимальной из двух величин: стоимости активов плана или дисконтированной
стоимости обязательств. Разница признается в течение среднего срока службы работников. Актуарные
прибыли и убытки, которые попадают в 10% «коридор», не признаются, хотя компания может принять
решение об их признании. Компания может признавать полностью актуарные прибыли и убытки в
отчете о совокупном доходе.
Пример из отчетности Группы РусГидро за 2010 год.
Обязательства по пенсионному обеспечению и прочие выплаты после выхода на пенсию. В
процессе текущей деятельности Группа уплачивает все необходимые взносы в Пенсионный фонд
РФ за своих работников. Обязательные взносы в Пенсионный фонд РФ относятся на затраты по
мере их возникновения и отражаются в консолидированном Отчете о прибылях и убытках по
статье «Вознаграждения работникам».
Кроме того, Группа использует план пенсионного обеспечения с установленными выплатами,
который распространяется на большинство работников Группы. План с установленными
выплатами представляет собой суммы пенсионных выплат, которые работник будет получать при
выходе на пенсию; размер выплат обычно зависит от одного или нескольких факторов, таких как
возраст, продолжительность работы в компании и размер получаемой заработной платы.
Обязательство, отраженное в консолидированном Отчете о финансовом положении в отношении
пенсионных планов с установленными выплатами, применяемыми Группой, представляет собой
3
дисконтированную стоимость обязательства осуществлять установленные выплаты по состоянию
на конец отчетного периода вместе с корректировками на неотраженные актуарные прибыль или
убыток. Обязательство по осуществлению установленных выплат рассчитывается по методу
«прогнозируемой условной единицы будущих выплат». Текущая стоимость обязательства по
планам с установленными выплатами определяется по текущей стоимости ожидаемых оттоков
денежных средств с применением процентных ставок по государственным ценным бумагам,
деноминированным в той же валюте, в которой будут осуществляться выплаты по плану, и сроки
погашения которых приблизительно равны срокам соответствующих пенсионных обязательств.
Группа признает в качестве расхода стоимость прошлых услуг работника равномерно в течение
всего периода вплоть до начала выплаты пенсий. В тех случаях, когда выплата пенсий начинается
сразу же после введения в действие пенсионного плана с установленными выплатами (или после
внесения в него изменений), стоимость прошлых услуг работника признается Группой
незамедлительно. Стоимость прошлых услуг возникает, когда Группа вводит в действие
пенсионный план с установленными выплатами либо изменяет размер пенсий, выплачиваемых
согласно действующему пенсионному плану с установленными выплатами. Эти изменения
вводятся в порядке компенсации за работу сотрудника в компании за период до начала выплаты
пенсий. Таким образом, стоимость прошлых услуг признается за весь данный период времени,
независимо от того факта, что стоимость относится к работе сотрудника в компании в
предыдущие периоды. Стоимость прошлых услуг работника определяется как изменение в
объеме обязательства, возникающее в результате внесения поправок.
Актуарные прибыли и убытки, возникающие в результате корректировок актуарных допущений,
превышающие 10 процентов стоимости активов плана пенсионного обеспечения или 10 процентов
признанных обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, списываются на
финансовый результат в течение среднего ожидаемого остаточного периода работы участников
плана.
В течение всего действия пенсионного плана вознаграждения по нему влияют на увеличение или
уменьшение обязательств компании.
Стоимость прошлых услуг (past service cost) это термин, который используется для описания
обязательств перед работником за услуги, оказанные в прошлых периодах, возникающее в текущем
периоде в результате изменения плана выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной
(при введении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (при
уменьшении существующих выплат). Стоимость прошлых услуг признается в качестве расхода
немедленно в отношении бывших сотрудников, или действующих сотрудников, в отношении которых
уже производятся пенсионные выплаты. Стоимость прошлых услуг признается в качестве расхода
равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата пенсий
гарантируется.
Сокращения / погашения планов (plan curtailments or settlements). Прибыли / (убытки) от сокращение
или погашениям плана признаются в том периоде, в котором данные изменения происходят.
Сокращения представляют собой уменьшения количества сотрудников, которым предоставляются
выплаты, или самих выплат.
Если расчете балансового остатка по плану, который указан выше, приводит к активу, признанный
актив должен быть не выше итого непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг,
плюс дисконтированная стоимость имеющихся скидок в отношении будущих вложений в план.
Доход или расход, признаваемые в текущем отчетном периоде включают в себя следующие
составляющие:
 Стоимость текущих услуг (актуарную оценку вознаграждения, заработанного в отчетном
периоде);
 Затраты на проценты (увеличение обязательства в связи с приближением даты погашения);
 Ожидаемая доходность активов плана;
4



Актуарные доходы и расходы;
Стоимость прошлых услуг;
Эффект от сокращений и погашений.
Стандарт содержит детальные требования в отношении раскрытия пенсионных планов с
установленными выплатами.
Пример из отчетности Группы РусГидро за 2010 год.
Обязательства по пенсионному обеспечению
Ниже приводится оценка величины обязательств по пенсионному обеспечению, а также актуарные
допущения, на основании которых были рассчитаны показатели за годы, закончившиеся
31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года.
Суммы пенсионных отчислений, отраженные в консолидированном Отчете о финансовом положении
Группы, представлены ниже:
31 декабря 2010
31 декабря 2009
Текущая стоимость обязательств по пенсионным планам с
установленными выплатами
3 203
2 106
Текущая стоимость нефондированных пенсионных
обязательств
3 203
2 106
Непризнанный чистый актуарный (убыток) / прибыль
(179)
204
Непризнанная стоимость прошлых услуг
(1 009)
(548)
Чистые обязательства
2 015
1 762
Суммы, отраженные в консолидированном Отчете о прибылях и убытках Группы, представлены ниже:
За год,
За год,
закончившийся закончившийся
31 декабря 2010 31 декабря 2009
Стоимость текущих услуг
120
87
Расходы по процентам
236
183
Чистый актуарный убыток
35
5
Стоимость услуг прошлых периодов
118
99
Выходные пособия
76
64
Единовременные компенсации пострадавшим
40
Чистые расходы
585
478
Изменения в текущей стоимости пенсионных обязательств Группы представлены ниже:
Прогнозируемые пенсионные обязательства на начало года
Стоимость услуг
Расходы по процентам
Актуарный убыток
Стоимость услуг прошлых периодов / (доход)
Выплаченные пенсии
Текущая стоимость пенсионных обязательств на конец года
31 декабря
2010
2 106
120
236
419
578
(256)
3 203
31 декабря
2009
2 187
87
183
29
(107)
(273)
2 106
Корректировка по обязательствам плана на основе прошлого опыта представлена ниже:
Обязательства по пенсионным планам с установленными
31 декабря
2010
3 203
31 декабря
2009
2 106
5
выплатами
Активы пенсионного плана
Дефицит
Корректировка по обязательствам плана на основе прошлого
опыта
Корректировка по активам плана на основе прошлого опыта
3 203
2 106
321
-
38
-
Группа предполагает произвести отчисления в размере 309 миллионов рублей по пенсионным
планам с установленными выплатами в 2011 году.
Основные актуарные допущения представлены ниже в таблице:
Номинальная ставка дисконтирования
Темпы роста заработной платы
Темпы инфляции
31 декабря 2010
8,0%
7,5%
6,0%
31 декабря
2009
9,0%
8,0%
6,5%
Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
Для прочих долгосрочных форм вознаграждений стандарт предусматривает упрощенный вариант
учета пенсионных планов с установленными выплатами:
 актуарные доходы и расходы отражаются немедленно (т.е. не ограничены «коридором»)
 стоимость прошлых услуг отражается немедленно.
Выходные пособия
Компания должна признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов в случае, когда
она имеет формальные обязательства:
 уволить работника или группу работников ранее момента достижения ими пенсионного
возраста; либо
 выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться
по собственному желанию.
Компания имеет явное намерение расторгнуть договор только в том случае, если имеется подробный
формальный план увольнений, и не существует реальной возможности отказа от реализации этого
плана. Если выплата выходных пособий предусмотрена в течение периода, превышающего 12 месяцев
после отчетной платы, их сумма должна быть дисконтирована.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
6