АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ И РАЗЛИЧИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО

АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ И РАЗЛИЧИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО
(IAS) 12 « НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ» И ПБУ 18/02 «УЧЕТ РАСХОДОВ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»
Лебедева А. Г.
Научный руководитель:
Муравицкая Н.К.
Финансового Университета при Правительстве РФ
История противостояния, и постоянного анализа
данных налоговых
документов началась в связи с вступлением в силу с 1 января 2002 года 25
главы Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет стал
самостоятельной системой регистрации, сбора и обобщения информации о
совершаемых экономическим субъектом операциях, которые приводят к
возникновению доходов или расходов. В связи с этим существенным
обстоятельством, произошел окончательный разрыв между прибылью, которая
исчисляется по данным бухгалтерского учета, и налогооблагаемой базой.
Произошло это из-за того, что в рамках реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было
утверждено положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 1 ( далее именуемое, как ПБУ 18) , в международной
практике учета расчетов по налогу на прибыль регламентируется МСФО 12
«Налог на прибыль» (далее именуемое как МСФО12) 2 . В данной статье я
проведу сравнительный анализ вышеуказанных налоговых документов на
предмет различия, сходства и их индивидуальных особенностей.
Для начала я хотела бы рассмотреть цели, которые перед собой поставили
разработчики данных документов. Министерство финансов РФ
1 Положение
в первую
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 Утв. Приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
2Международный
стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 “Налоги на прибыль”
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147862/
1
очередь ставило перед собой задачу– установить взаимосвязь между
показателем бухгалтерской прибыли и величиной базы по налогу на прибыль
(п. 1 ПБУ 18) 3 .Однако тут возникают определенные сложности и ловушки.
Побочным эффектом от установления соответствия между бухгалтерской и
налоговой прибылью является формирование отложенных налоговых активов
и обязательств, которые имеют значение для пользователей бухгалтерской
отчетности. Однако не все так просто, ведь данные для проводок ПБУ 18 все
равно приходится брать из налоговых регистров. Если мы рассмотрим
основную цель , которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать
в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия
операций, которые компания провела за отчетный период, а также то, как
повлияет налог на прибыль, возмещение стоимости отраженных в отчетности
активов и погашение обязательств компании. Рассмотрев цели МСФО 12 и
ПБУ 18,
обратимся к методам, которыми эти цели достигаются. Без
значительных различий между стандартами не обошлось и тут.
Необходимость отражения отложенных налогов в отчетности российских
организаций, возникла как следствие изменений в отечественных нормативных
документах по бухгалтерскому учету, что было связано с процессом «перехода
к МСФО» .Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии
МСФО 124. Сам МСФО 12 уже около четырѐх раз подвергался переработке и
видоизменениям. Международный стандарт, который используется на данный
момент времени ,основан на балансовом подходе, а отечественное
ПБУ 18
описывает метод обязательств. Результаты расчетов отложенных налогов
обоими способами должны быть одинаковыми
это обязательное условие
успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО , но выполнить его –
задача не из легких. Одним из самых существенных различий которое сразу
3 Положение
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 Утв. Приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
4Интернет-ресурс
для бухгалтеров: http://www.buh.ru/document-1928
2
бросается в глаза, является объем.
Разница существенная, действующая
международная версия занимает около 70 страниц. Объем стандарта
значительно больше, чем у российского положения. . Однако тут есть две
стороны медали, отчасти этим можно объяснить сложности, с которыми
сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. В ПБУ 18
недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеровиллюстраций, в противовес этому, при использовании
МСФО 12, можно
буквально утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных
ситуаций, которые там описаны. К тому же к МСФО 12 относятся Положения
Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC
(StandardInterpretationCommittee). Эти документы еще больше увеличивают
объем нормативной документации.
При
составлении
финансового
и
налогового
баланса
будут
определенные нестыковки. Связать эту разницу как раз должны МСФО 12 и
ПБУ 18. Их главная задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с
бухгалтерской (финансовой) .В
стандартах изложены правила расчета
временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом,
также их называют-отложенные налоговые активы и обязательства. Они
появляются в МСФО при сравнении этих двух балансов. В финансовый
включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО, а в
налоговый входят те же показатели, но уже в размере ,который соответствует
налоговому законодательству. В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к
отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с
позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об
активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах. Расхождения оценок
бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли определяются предписаниями
действующих
нормативных
актов
в
области
бухгалтерского
учета
и
раскрываются через так называемые постоянные и временные разницы. Раздел
II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные.
3
Постоянные возникают, когда:
•
фактические
расходы
больше
принимаемых
при
налогообложении;
•
затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не
проведены в налоговом учете;
•
а также в результате прочих обстоятельств, при которых
расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в
расчет налога на прибыль не войдут.
На
основе
постоянных
разниц
рассчитывают
постоянное
налоговое
обязательство или обратный показатель – постоянный налоговый актив. В
МСФО 12 отсутствуют оба термина. МСФО дают определение лишь
временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют
«temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или
обязательства и их налоговой базой.
Любопытным фактом, при рассмотрении данных документов будет
являться то, что
ПБУ 18 разрешает, а МСФО 12 даже предписывает
сальдированное отражение в отчетности налоговых обязательств и активов (п.
19 ПБУ 18 и п. 71 МСФО 12). Однако в международном стандарте есть
определенная
оговорка,
согласно
которой
свернутое
представление
разрешается только в том случае, если по налоговому законодательству между
отложенными и текущими налогами возможен взаимозачет. По этому правилу,
например, российский налог на прибыль в отчетности следовало бы отражать
отдельно по каждому из трех бюджетов – муниципальному, региональному и
федеральному, ведь взаимозачет между различными бюджетами запрещен (п. 5
ст. 78 НК РФ)5. Однако ПБУ 18 не содержит такого требования.
Исходя из вышеизложенного я хотела бы сделать вывод, который будет
сопоставлять ПБУ 18 и МСФО 12 по трем различным критериям: простота,
информативность и рациональность. Как мы выяснили, для пользователей
5Налоговый
кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
4
отчетности
большое
значение
имеют
лишь
отложенные
налоговые
обязательства и активы. Стандарт, который позволяет наиболее точно отразить
величины в отчетности- МСФО 12.Это объясняется тем, что в ряде ситуаций
балансовый метод работает более эффективно. К примеру, если компания
провела переоценку активов, то в соответствии с ПБУ 18 к вoзникнoвeнию в
будущeм пoстoянных нaлoгoвых рaзниц, тoгдa кaк МСФО 12 распознает, и
разделяет отложенные налоговые активы и обязательства.
Если мы рассмотрим их по простоте в применении, то объективно поймем, что
ни один из рассмотренных стандартов не возможен без подробного налогового
учета. Однако для правильной и корректной работы по ПБУ 18 отложенные
налоги и постоянные разницы необходимо начислять в течении всего года, в
противопоставлении к МСФО, который применяется единовременно- на
отчетную дату.
Учет должен быть рациональным – это правило закреплено и в
российских, и в международных стандартах. Любые непроизводительные
затраты, большое количество ненужных проводок, лишние вычисления –
нецелесообразны.
Однако,
ПБУ
18
заставляет
бухгалтеров
учитывать
постоянные разницы, которые не представляют никакого интересы для
пользователей отчетности, поскольку в них нет той важной информации, о
будущих налоговых платежах. Все эти нюансы позволяют подвести итог, что
по соотношению затрат и выгод, да и по структуре этих документов в целом,
российский документ проигрывает международному стандарту. С этой стороны
,скорейший переход на МСФО поможет сокращать время бухгалтеров и делать
их труд еще более продуктивным , поэтому данные изменения на мой взгляд
можно только приветствовать
5
Литература:
1. «Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12»В. Калгин журнал «Консультант»
№ 7, 2012
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 “Налоги на
прибыль” http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147862/
3. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – 3е изд., доп. И испр. – М.: Инфра-М, 2009.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/2002 Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111060/
5. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
6. Интернет-ресурс для бухгалтеров: http://www.buh.ru/document-1928
7. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_15.html
6