ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ (ФИНАНСОВО

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
На правах рукописи
Максимов Юрий Анатольевич
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ (ФИНАНСОВОБЮДЖЕТНОЙ) БЕЗОПАСНОСТИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В СФЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
(Общегосударственные, территориальные и местные финансы)
Специальность 08.00.05 – «Экономика и управление народным
хозяйством» (экономическая безопасность)
Диссертация
на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Научный консультант доктор экономических наук,
профессор С.Н. Гамидуллаев
Санкт-Петербург– 2015
Введение ................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретико-методологические основы экономической (финансовой)
безопасности в сфере внешней торговли............................................................ 31
1.1. Экономическая сущность категории экономическая (финансовая)
безопасность и ее место в государственном регулировании внешнеторговой
деятельности ...................................................................................................... 31
1.2. Теоретико-методологические основы влияния на уровень экономической
(финансовой) безопасности тарифного регулирования внешней торговли ... 53
1.3. Теоретико-методологические основы влияния на уровень экономической
(финансовой) безопасности нетарифного и налогового (паратарифного)
регулирования внешней торговли ....................................................................... 86
1.4. Теоретико-методологическое обоснование оценки уровня экономической
(финансовой)
безопасности
при
осуществлении
государственного
регулирования внешней торговли ..................................................................... 106
Глава 2. Понятие финансово-бюджетной безопасности и ее роль в обеспечении
устойчивости социально-экономического развития ....................................... 127
2.1. Место финансово-бюджетной безопасности и роль финансов в
формировании экономической политики государства ................................... 127
2.2. Методика определения уровня финансово-бюджетной безопасности в
современной экономике ..................................................................................... 166
2.3. Методика расчета пороговых значений показателей финансовобюджетной безопасности ................................................................................... 178
Глава 3. Экономический механизм налогообложения и его влияние на
обеспечение
финансово-бюджетной
безопасности
внешнеторговой
деятельности ........................................................................................................ 196
3.1. Система налогообложения внешнеторговой деятельности как основной
механизм обеспечения финансово-бюджетной безопасности ....................... 196
3.2. Методика определения налогового потенциала внешней торговли ... 246
2
3.3. Методика определения возможного уровня налогообложения при
осуществлении таможенного регулирования................................................... 271
Глава 4. Методические подходы к налогообложению внешнеторговой
деятельности в целях обеспечения финансово-бюджетной безопасности ... 285
4.1. Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих
ВТД при получении прибыли на «активном» и «пассивном» рынке ............ 285
4.2. Оптимизация определения уровня налогообложения организаций,
осуществляющих ВТД при получении прибыли с участием государства .... 296
4.3. Методические основы
определения
уровня
налоговой
нагрузки
налогообложения распределенной и нераспределенной прибыли, полученной
в ходе ВТД ....................................................................................................... 311
Глава
5.
Совершенствование
государственного
регулирования
внешнеторговой деятельности Российской Федерации в целях обеспечения
финансово-бюджетной безопасности ............................................................... 320
5.1. Концепция и принципы совершенствования финансового регулирования
внешнеторговой деятельности Российской Федерации в целях обеспечения
экономической безопасности ......................................................................... 320
5.2. Методика обоснования разработки и применения инструментов
таможенного регулирования в условиях глобализации мирохозяйственных
связей .................................................................................................................... 351
5.3. Концепция развития регламентации финансовой деятельности Российской
Федерации в сфере регулирования внешней торговли ............................... 381
Заключение .......................................................................................................... 403
Список использованной литературы............................................................. 419
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 456
3
Введение
Современное
состояние
экономики
и
развитие
процессов
интернационализации внешней торговли диктует необходимость разработки
новых
подходов
к
методическому
и
теоретическому
обеспечению
таможенного регулирования в современных условиях. В экономике весьма
активными темпами идет процесс по образованию глобальных финансовых
рынков, включающих в себя экономическое взаимодействие большого
количества
стран
с
различным
уровнем
развития
экономической
инфраструктуры и экономического потенциала. В связи с этим такие явления,
как
глобализация
и
интернационализация
международной
торговли
оказывают чрезвычайно сильное влияние на состояние экономики каждой
отдельно взятой страны и зависимость от внешних факторов ее экономической
инфраструктуры и состояния экономической безопасности. Указанные
процессы в свою очередь остро ставят вопрос обеспечения экономической
безопасности как защищенности экономики отдельно взятой страны от
внешних и внутренних негативных воздействий.
Глобализация представляет собой процесс превращения мирового
хозяйства в единый рынок товаров, услуг, капитала, рабочей силы и знаний.1
На сегодняшний день процесс глобализации становится ведущей тенденцией
в развитии современной мировой экономики, так как затрагивает все страны
независимо от уровня их экономического развития. Глобализация как явление
начала складываться одновременно с формированием мировой экономики,
однако, достаточного размаха достигла только в XIX-начале XX в., когда его
влияние стало ощутимо для экономик ведущих стран мира. Процесс
интернационализации
и
регионализации
мировой
экономики
это
Мировая экономика: учебник / под. ред. А.С. Булатова. – 2-е изд., перераб. и. доп. – М.:
Экономистъ,2007. – с. 72
1
4
прогрессирующее явление, которое затрагивает не только экономику, но и
финансы, информацию и науку, и другие сферы человеческой жизни.
В современной России в связи с образованием и успешным
функционирование Таможенного союза ЕврАзЭС, а также вступлением
Российской Федерации в ВТО, происходит процесс расширения внешней
торговли, несмотря на некоторый спад, который имел место в условиях
воздействия финансового кризиса 2008-2009гг.. Так внешнеторговый оборот
России по методологии платежного баланса в ноябре 2012г. составил (в
фактически действовавших ценах) 75,5 млрд.долларов США (2372,7
млрд.рублей), в том числе экспорт - 45,4 млрд.долларов (1427,5 млрд.рублей),
импорт - 30,1 млрд. долларов (945,2 млрд.рублей). Внешнеторговый оборот,
по данным ФТС России1), в ноябре 2012г. составил 72,4 млрд.долларов США.
Экспорт составил 44,9 млрд.долларов, в том числе в страны дальнего
зарубежья - 38,8 млрд.долларов, в государства-участники СНГ - 6,1
млрд.долларов. Импорт составил 27,5 млрд.долларов, в том числе из стран
дальнего зарубежья - 24,6 млрд.долларов, из государств-участников СНГ - 2,9
млрд.долларов.
Товарооборот России с государствами - членами Таможенного союза в
январе-ноябре 2012г. составил (в фактически действовавших ценах) 53,5
млрд.долларов США (1663,4 млрд.рублей), в том числе экспорт - 35,9
млрд.долларов (1116,3 млрд.рублей), импорт - 17,6 млрд.долларов (547,1
млрд.рублей).
Сальдо
положительное
торгового
-
18,3
баланса
млрд.
в
январе-ноябре
долларов
(в
2012г.
январе-ноябре
сложилось
2011г.
-
положительное, 16,2 млрд.долларов).
В январе-ноябре 2012г. товарооборот России с Республикой Беларусь
составил в текущих ценах 32,9 млрд.долларов США (1024,8 млрд.рублей), в
том числе экспорт - 22,6 млрд.долларов (703,9 млрд.рублей), импорт 10,3
млрд.долларов (320,9 млрд.рублей); с Республикой Казахстан товарооборот
5
составил 20,5 млрд.долларов США (638,6 млрд.рублей), в том числе экспорт 13,2 млрд.долларов (412,4 млрд.рублей), импорт - 7,3 млрд.долларов (226,2
млрд.рублей). 2 Динамику развития экспортно-импортных операций можно
увидеть на рисунке 1.
Рисунок 1. Динамика развития экспортно-импортных операций. 3
В
общем
случае
динамика
развития
экспортно-импортного
товарооборота внешней торговли показывает её неуклонное развитие. Так
динамику в виде графика можно представить на рисунке 2.
В настоящий момент, в условиях введения внешнеторговых санкций со
стороны Западной Европы и США, Россия переживает экономический спад,
при этом, по оценкам, темпы роста реального ВВП замедлились до 1,3% по
сравнению с 3,4% в 2012 году. Недостаточное внимание к проведению
Официальный
сайт
Госкомстата
РФ.
http://www.gks.ru/bgd/free/b12_00/IssWWW.exe/Stg/dk12/3-2.htm
3
http://www.gks.ru/bgd/free/b04_03/IssWWW.exe/Stg/d04/image4848.gif.
2
6
Электронный
ресурс:
полномасштабных комплексных структурных реформ привело к ослаблению
предпринимательского и потребительского доверия.4
В этих условиях ведения внешней торговли возникает негативная
тенденция снижения доходов бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации вызванная изменением финансовых потоков, что ведет к
снижению уровня финансовой безопасности государства, обусловленная
прежде всего изменением в сфере таможенного регулирования. Так в 2013г.
доходы федерального бюджета сократились до 18,8% ВВП, а к 2015г. снизятся
до 18,7% ВВП, отмечается в документе под названием «Основные
направления бюджетной политики на 2013г. и плановый период 2014 и
2015гг.», опубликованном на сайте Минфина. Нефтегазовые доходы
федерального бюджета в 2013-2015гг. снизятся с 10,5% к ВВП до 8,5% к ВВП,
ненефтегазовые - с 10,4% до 10,2% к ВВП. 5
Рисунок 2.
Динамика развития экспортно-импортного товарооборота
внешней торговли РФ.
4
http://www.worldbank.org/ru/news/feature/2014/03/26/infographic-rer31-confidence-crisis
«Основные направления бюджетной политики на 2013г. и плановый период 2014 и 2015гг.»
www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/07/ONBP_na_2013-2015_gody.zip
5
7
Основная часть прогнозируемых доходов бюджета (более 90%) будет
обеспечена налоговыми поступлениями налога на добавленную стоимость
(33-35%) и акциза (5-6%), в том числе взимаемым от перемещения товаров
через таможенную границу, а также поступлениями от взимания таможенных
пошлин (32-33%), поступлениями налога на добычу полезных ископаемых
(18%), то следует говорить об опасности, возникающей для финансовобюджетной системы Российской Федерации.
Так по информации Министерства финансов РФ доходы федерального
бюджета за январь-ноябрь 2014 года составили по главным администраторам
доходов: Федеральной налоговой службой– в сумме 5 613 471,5 млн. рублей,
или 92,1% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2014
год, а Федеральной таможенной службой – в сумме 6 260 739,2 млн. рублей,
или 87,6% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2014
год без учета кассовых операций в части ввозных таможенных пошлин,
уплаченных в соответствии с Соглашением об установлении и применении в
таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных
пошлин и специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин,
уплаченных в соответствии с Соглашением о применении специальных
защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к
третьим странам.
Другими федеральными органами РФ– в сумме 846 323,9 млн. рублей,
или 100,3% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на
2014 год без учета кассовых операций в части ввозных таможенных пошлин,
уплаченных
на
территории
Российской
Федерации
и
подлежащих
распределению в бюджеты стран-участников в соответствии с Соглашением
об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и
распределения
ввозных
таможенных
пошлин
и
специальных,
антидемпинговых и компенсационных пошлин, уплаченных в соответствии с
8
Соглашением о применении специальных защитных, антидемпинговых и
компенсационных мер по отношению к третьим странам.6
Снижение ненефтегазовых доходов федерального бюджета объясняется
в документе прогнозируемым уменьшением поступлений от взимания
ввозных таможенных пошлин и вывозных таможенных пошлин на экспортные
товары, снижение которых производится в связи с вступлением России во
Всемирную торговую организацию (ВТО).
Указанные изменения в совокупности привели к снижению по
сравнению с действующими условиями прогнозного объема доходов
федерального бюджета в 2013г. на 190,3 млрд. рублей (0,3% к ВВП), в 2014г.
– на 186,4 млрд. рублей (0,3% к ВВП), в 2015г. – на 100 млрд. рублей (0,1% к
ВВП). 7
С начала 2014 года поступления в федеральный бюджет России от
таможенных платежей составили 6 трлн 253 млрд рублей по сведениям главы
Федеральной таможенной службы России Андрея Бельянинова. Т.е.
таможенные платежи и в 2014 году превысили 50% сборов в федеральный
доход.8
России на сегодняшний день необходимо осуществить разработку
теоретических и методических основ совершенствования таможенного
регулирования внешней торговли обусловленное вызванное, прежде всего
изменением
экономических
внешнеторговых
экономических
и
отношений
интеграционных
правовых
и
механизмов
образованием
объединений
в
регламентации
институциональных
рамках
расширения
международной торговли и как следствие - вступление в ведущие
международные экономические организации, такие как Таможенный союз или
6
http://www.minfin.ru/ru/press/press_releases/index.php?id_4=23964#_ftnref2
«Основные направления бюджетной политики на 2013г. и плановый период 2014 и 2015гг.»
www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/07/ONBP_na_2013-2015_gody.zip
7
8
ФИНМАРКЕТ. http://www.finmarket.ru/news/3874735. 30.11.2014г.
9
Всемирная торговая организация (далее ВТО), что ведет к необходимости
принятия всех условий членства в этих организациях. Т.е. принятия
Российской Федерацией всех норм и правил осуществления внешней
торговли,
разрабатываемых
наднациональными
и
международными
институтами. Особенную актуальность задачи разработки теоретических и
методических основ обеспечения в данных условиях экономической
безопасности играет изменение экономического механизма таможенного
регулирования в частности установления значения применяемых импортных
и экспортных ставок таможенных пошлин, что приведет по оценке
Правительства РФ к снижению доходов федерального бюджета в 2013г. на
187,8 млрд руб., в 2014г. - на 256,8 млрд руб., в 2015г. - на 365,9 млрд руб.
Применяемое регулирование ставок вывозных таможенных пошлин на
экспортные товары также сократит доходы федерального бюджета в 2013г. на
21,8 млрд руб., в 2014г. - на 33,5 млрд руб., в 2015г. - 47,3 млрд руб. Снижение
фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при
вывозе товаров приведет к потере доходов федерального бюджета в свою
очередь в 2015г. - 9,3 млрд руб., в 2014г. - 10 млрд руб., в 2015г. - 10,9 млрд
руб. соответственно.
Кроме того, о растущей опасности возникновения финансовобюджетных рисков говорит и интеграция России в международную торговлю
сопровождаемое
все
большим
распространением
транснациональных
корпораций и банков, формирование и рост которых стали прямым
следствием процессов концентрации капитала и производства, кооперации и
специализации Российской Федерации.
Процесс обеспечения экономической безопасности в современной
России
диктует
необходимость
переосмысления
существующих
экономических и правовых механизмов государственного регулирования
внешней торговли, а также выработку новых инструментов воздействия на
получение фискальных доходов страны в современных условиях. В настоящее
10
время
институциональную
роль
в
регулировании
интеграционных
внешнеторговых процессов играет воздействие на них международных
экономических организаций таких, как: Международный валютный Фонд
(МВФ), Всемирный банк (ВБ), Международный банк реконструкции и
развития (МБРР), Всемирная торговая организация (ВТО) и другие9. В таких
условиях
необходима
выработать
стратегию
совершенствования
экономических механизмов регулирования внешней торговли РФ с учетом
обеспечения заданного уровня экономической безопасности. При этом
российскую экономику также невозможно рассматривать без учета влияния
процессов глобализации мировой экономики. Воздействие глобализации
становится одним из определяющих при формировании экономической
политики страны, т.к. сегодня весьма активными темпами идет процесс по
вступлению России в международную тогроголю, в том числе путем членства
в ВТО. Членство в ВТО с одной стороны дает России такие преимущества,
как10:
• Свободный доступ на мировой рынок национальных хозяйствующих
субъектов с возможностью предоставления РНБ (режима наибольшего
благоприятствования);
• Отсутствие нетарифных барьеров со стороны партнеров по внешней
торговле;
• Многосторонний механизм разрешения споров с возможностью защиты
своих интересов в ходе многосторонних торговых переговоров;
• Отсутствие
дискриминации с равным режимом для торговых
партнеров.
9
Максимов. Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях расширения мирохозяйственных
связей как средства обеспечения экономической безопасности / Ю.А. Максимов. – СПб. : Астер-Пресс, 2010.
– с.72
10
Максимов. Ю.А. Совершенствование правового регулирования внешнеэкономической деятельности
в сфере международного экономического сотрудничества: монография / Ю.А. Максимов, нуач. ред. Л.Г.
Ворона-Ливинская. – СПб. : Астерион, 2008. – с.5
11
Как показывает опыт последнего года данные положительные моменты
не воспрепятствовали наложению экономических санкций на Российскую
Федерацию в условиях изменения международной политической обстановки.
Так следует отметить, что существуют также определенные негативные
явления, сопровождающие процесс интеграции России в мировое хозяйство
которые прямо или косвенно влияют на обеспечение экономической
безопасности как11:
1. Зависимость от внешних экономических и финансовых факторов как
следствие открытости отечественного рынка.
2. Топливно-сырьевая ориентация российской экономики. В настоящее
время за счет продажи минерально-сырьевой продукции Россия
получает 70% всех валютных поступлений.
3. Недопустимая экспортно-импортная товарная структура. Например, в
экспорте наблюдается преобладание минерально-сырьевой продукции,
а в импортных поставках – продовольствия и предметов потребления.
4. Ухудшение состояния сырьевой базы промышленности и энергетики.
5. Усиление отставания темпов внешнеторгового обмена России от
мировых показателей (удельный вес России в международной торговле
сократился с 2.5% в 1990 г. до 1% в настоящее время).
6. Снижение
потенциала
инновационной
страны
и
активности
снижение
и
научно-технического
уровня
научно-технического
потенциала.
7. Неконкурентоспособность большинства отечественной продукции на
внутреннем российском рынке, что приведет к сокращению получаемой
прибыли национальными хозяйствующими субъектами и как следствие
уменьшение объема налогов, поступающих в государственный бюджет.
Максимов. Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях расширения мирохозяйственных
связей как средства обеспечения экономической безопасности / Ю.А. Максимов. – СПб. : Астер-Пресс, 2010.
– с. 78
11
12
8. Расширение возможностей для перенесения финансовых потоков в зоны
льготного налогообложения и создание условий для формирования и
развития теневой экономики, криминализации внешнеэкономических
отношений.
В аспекте вступления в ВТО и функционирования Таможенного союза
ЕврАзЭС, перед Россией встает необходимость совершенствования или
реформирования системы таможенного регулирования и совершенствования
таможенной политики РФ, направленной на эффективное обеспечение
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
Российской
Федерации.
Степень разработанности проблемы. Экономическая безопасность
государства изучается современными учёными как целостное понятие и емкая
структура, содержащая различные элементы, в том числе бюджетнофинансовая безопасность страны, особая роль которой отмечается не только
учеными, но и многими специалистами в сфере национальной безопасности.
В работах современных учёных финансовой безопасности уделяется
достаточно много внимания, однако данный вопрос рассматривается в
основном без учёта влияния таких факторов как расширение внешней
торговли и изменения механизмов её регулирования в современных условиях.
В сфере разработки механизмов обеспечения бюджетной безопасности
государства и её защиты от внутренних и внешних угроз в основном
существует «пробельность» методического и теоретического обеспечения,
характеризуемая тем, что данная проблема стоит на стыке регулирования
внешней торговли и обеспечения сбалансированности бюджетной системы.
На сегодняшний день не получили достаточного развития вопросы
исследования влияния институциональных и экономических условий внешней
торговли
на
состояние
финансово-бюджетной
системы
Российской
Федерации. Также не в полной мере исследованы механизмы и система
13
обеспечения бюджетной безопасности государства как основополагающего
фактора обеспечения стабильного социально-экономического развития.
В настоящий момент должна быть создана отлаженная и надежная
система государственного воздействия на внешнюю торговлю, позволяющая
осуществлять
с
наименьшими
потерями
регулирование
важнейших
экономических преобразований, а также способная взять на себя функции
управления и поддержания экономики страны на безопасном уровне 12.
При этом необходимо четко определить границы, критерии или условия
государственного вмешательства во внешнеторговые отношения (в частности,
границы разумного таможенного регулирования), а также обеспечить
развитие эффективных методов таможенно-тарифной и налоговой политики
государства в целях обеспечения бюджетно-финансовой безопасности как
составляющей экономической безопасности страны.
Среди зарубежных экономистов, внесших значительный вклад в развитие
теории рассматриваемых проблем, следует отметить Дж. Бхагвати,
Дж.Гэлбрайта, Дж.Кейнса, Д.Карро, Р.Коуза, П. Кругмана, П.Х.Линдерта.,
М.Портера, Дж. Сакса, П.Самуэльсона, Дж.Сороса, Дж.Стиглица, Т.А.
Стюарта, В.Томаса, Дж.А.Хансона, П.Фишера, М.Фридмена, А.Хартмана,
М.Шиффа, Й.Шумпетера, Л.Эдвинсона и других.
В последние годы в данной научной сфере были выполнены:
докторские диссертационные работы В.Д.Баранова 13,А.Н. Козырина14, Т.А.
Диконовой15, С.А. Григоряна16;
Журнал "Финансовый контроль" № 1 2002 г. с.45.
Баранов В. Д. «Экономическая безопасность
внешнеторговой сферы России в условиях
глобализации экономики (теоретико-методологический подход)» Автореферат диссертации на соискание
ученой степени доктора экономических наук. Москва - 2011
14
А.Н. Козырин "Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое
исследование)" Автореф. дис. ...д-ра юрид. наук. - М., 1994
15
Т.А. Диканова "Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями" Автореф. дис. ...дра юрид. наук.. М., 2000
16
С.А. Григорян "Международно-правовая система ВТО и интересы России". Автореф. дис. ...д-ра
юрид. наук.М., 2000
12
13
14
кандидатские диссертации А.М. Коровина17; С.Н. Тунгусковой-Кузьминой18,
С.С. Жамкочьяна19, Т.Н. Трошкиной20, Э.А.Сафарова21, И.Л. Сухарчук22,
В.П. Шавшиной23, М.В. Калинина 24, Н.И. Землянской 25, Д.В. Тесленко26,
Н.А. Шапилова27 Филчева Эдуарда Кръстев 28 и других авторов.
Теоретическую базу исследования составили труды отечественных
ученых
–
специалистов
в
области
экономического
регулирования
внешнеторговых отношений, государственных, налоговых, таможенных,
финансовыхо и международных отношений – Л.И. Абалкина, Ю.Е. Аврутина,
И.Л. Бачило, В.В. Бурцева, А. Илларионова, С.А. Иванова, И.И. Дюмулена,
Олейникова, С.Г.Перфилова, А.И. Попова, С.Ю. Глазьева, В.К. Сенчагова, Г.Г.
Фетисова, Г.В. Коржова, Г.М. Лонской, В.К. Сенчагова, Д. Кидуэлла, Р.
Петерсона, Д. Блэкуэлла, Г. Молла, К. Мюрдоха, Б.Н. Габричидзе, В.Е. Зобова,
Н.А. Суслова, Е.Е.Скурко, Д.Н. Бахрах, Т.Е. Кочергиной, А.Н. Белоногова,
Н.М. Блинова, П.В. Дзюбенко, Л.Л. Хомякова, Н.С. Никитенко, К.Г. Борисова,
Ю.А. Варфоломеева, А.Н. Козырина, В.С. Нерсесянца, В.В. Головина, О.Ю.
Бакаевой, Н.И. Химичевой, А.В. Сахариленко, Д.В. Заседателева, А.И.
А.М. Коровин "Проблемы унификации таможенных законодательств стран Содружества
Независимых Государств". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2002
18
С.Н. Тунгускова-Кузьминова "Международно-правовые проблемы разработки и применения
конвенций Всемирной таможенной организации". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2005;
19
С.С. Жамкочьян "Таможенный союз как региональная организация (на примере Европейского союза
и Европейского экономического сообщества)". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук СПб., 2006.
20
Т.Н. Трошкина "Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования
внешнеторговой деятельности: правовые аспекты". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2000
21
Сафаров Эльчин Алекперович. Совершенствование системы таможенного регулирования внешней
торговли России (На основе повышения эффективности управления рисками) : Дис. ... канд. экон. наук :
08.00.05, 08.00.14 : Москва, 2004
22
И.Л. Сухарчук "Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через
таможенную границу Российской Федерации". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2000;
23
В.П. Шавшина "Исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей (по
материалам Северо-Западного региона)". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. СПб., 2003
24
М.В. Калинин "Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и
транспортных средств через таможенную границу РФ". Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2008
25
Н.И. Землянская «Правовая природа таможенных платежей» : Дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14
Саратов, 2005
26
Д.В. Тесленко. Бюджетообразующая роль современной таможенной системы России : Дис. ... канд.
экон. наук : М., 2006
27
Н.А. Шапилов Таможенный тариф как инструмент государственного регулирования : диссертация ...
канд. экон. наук : М., 2005.
28
«Налог на добавленную стоимость в регулировании внешней торговли услугами» Филчева Эдуарда
Кръстев. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.: СПб: -2011.
17
15
Михайлушкина, П.Д.Шимко, Т.Н.Трошкиной, В.Г. Свинухова, Н.И.Диденко,
С.В.
Халипова,
С.П.Удовенко,
P.O.
Сафар-Заде,
В.Г.Панскова,
В.В.Федоткина, В.Е.Новикова, Т.П. Голяшевой, М.А. Кочубея, Г.Ю.
Касьяновой, А.Д. Листопад, С.В. Кивалова, Е.М. Ашмариной, В.В. Егиазарова,
А.Ф. Ноздрачева, В.Г. Драганова, В.И. Кычкова, А.А. Магера, Т.Н.
Трошкиной, В.М. Зябкина, А.Н. Мячина, К.К. Сандровского, В.А. Жбанкова,
Т.Л. Комарова, А.Ф. Ноздрачева, К. Гокоева и других исследователей.
Сравнительно-правовой
характер
исследования
обусловил
использование научных разработок зарубежных ученых: А.Самира, Дж.Кьеза,
Дж. Д. Сакса, Ф. Б. Ларрена, Г.Киссинджера, П.Швейцера, Ж. Бьенвеню, Ж.
Веделя, Е. Форстхоффа, Т. Хилла, Д.Карро, П.Жюйара, А.Смита, Джон
Дэниеле, X.Ли Радеба. Р. Л. Дернберга и др.
В трудах этих авторов исследованы процессы трансформации экономических систем индустриального и постиндустриального общества,
определены
факторы
транснационализации
формирования
капитала
глобальных
и
рынков,
производства,
процессов
выявлен
ряд
закономерностей, противоречий и источников конфликтов и глобальных
кризисов в развитии глобальной экономики и международной торговли и др.
Однако в настоящее время теоретические и методические основы решения
проблем обеспечения экономической и в частности финансово-бюджетной
безопасности
с
применением
мер
совершенствования
таможенного
регулирования разработаны не в полной мере.
Объектом исследования являлись экономические отношения в сфере
таможенного регулирования внешней торговли, механизм обеспечения ее
экономической (бюджетно-финансовой) безопасности в условиях расширения
процесса интеграции Российской Федерации в мировую экономику.
Цель
исследования
методологических
и
заключается
практических
основ
16
в
разработке
теоретических,
таможенного
регулирования
внешнеторговой
деятельности
в
целях
обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной) безопасности страны.
Предметом исследования являются существующие теоретические и
методологические основы таможенного регулирования внешней торговли как
механизм обеспечения экономической (финансово-бюджетной) безопасности.
Научная задача: разработка и обоснование научно-методического
аппарата формирования и реализации таможенной политики Российской
Федерации в условиях расширения мирохозяйственных связей и участия в
различных международных экономических и таможенных сообществах как
фактора обеспечения экономической (финансово-бюджетной) безопасности.
Задачи необходимые для достижения цели исследования:
- На
основе
анализа
современного
состояния
экономической
безопасности во внешнеторговой сфере и особенностей ее обеспечения
в условиях вступления России во Всемирную торговую организацию,
разработать
основные
направления
обеспечения
экономической
безопасности в этой сфере и научно-методический аппарат финансовобюджетной) безопасности России;
- На основе исследование особенностей обеспечения экономической
(финансово-бюджетной) безопасности России в условиях глобализации
мирохозяйственных связей разработать методику определения уровня
экономической безопасности в финансово-бюджетной сфере;
- Проанализировав
теоретические
и
методологические
основы
государственного регулирования внешней торговли как фактора
обеспечения экономической безопасности России и ее роли в
формировании
политики
обеспечения
финансово-бюджетной
безопасности государства разработать авторскую методику определения
устойчивости финансово-бюджетной безопасности государства в
современных условиях;
17
- Разработка теоретических основ методического обеспечения расчета
уровня экономической безопасности в финансово-бюджетной сфере и
методических основ определение ее уровня обеспечения и пороговых
значений;
- Развивая созданную методику оценки финансового потенциала, как
составляющей
экономической
безопасности
применительно
к
показателям федерального бюджета и государственного регулирования
внешней торговли разработать критерии оценки финансово-налогового
потенциала, который можно применить для оценки уровня обеспечения
заданного уровня экономической безопасности в финансово-бюджетной
сфере.
- Разработать теоретических основы применения налогообложения
внешнеторговой
деятельности
как
инструмента
обеспечения
экономической (финансово-бюджетной) безопасности и предложить
методику расчета предельного и возможного налогового бремени
экспортно-импортных
деятельности,
операций
и
субъектов
внешнеторговой
учитывающая
меры
тарифного
и
теоретических
основ
обеспечения
нетарифного
регулирования;
- В
развитие
экономической
безопасности в финансово-бюджетной сфере, разработать цели, которые
необходимо достигнуть применением мер налогового регулирования в
сфере государственной деятельности в современных условиях.
- В качестве развития инструментария обеспечения экономической
безопасности в финансово-бюджетной сфере разработать меры по
определению уровня налогообложения субъектов внешнеторговой
деятельности, в зависимости от «активности» и «пассивности»
внешнеторгового рынка.
- Разработать
методические
налогообложения
основы
государственных
18
определения
субъектов
уровня
внешнеторговой
деятельности, а также других хозяйствующих субъектов в которых
принимают участие Российская Федерация или ее субъекты, особенно в
условиях
применения
экономических
санкций
со
стороны
внешнеторговых партнёров в целях обеспечения экономической
безопасности данных субъектов и государства в целом;
- В целях развития методических основ обеспечения экономической
безопасности
во
внешнеторговой
сфере
и
стимулирования
инвестиционной активности субъектов внешней торговли разработать
экономический механизм уровня налоговой нагрузки в условиях
распределения
прибыли,
полученной
по
итогам
финансовой
деятельности;
- На основе анализа принимаемых последние годы мер по расширению
внешнеторгового сотрудничества и расширению взаимодействия с
внешнеторговыми партнерами по ТС ЕврАзЭС и ВТО сформулировать
основные принципы принятия экономических решений в целях
обеспечения
заданного
уровня
экономической
безопасности
в
финансово-бюджетной сфере;
- На
основе
проведенного
исследования
мер
государственной
регламентации внешней торговли в целях обеспечения экономической
безопасности в финансово-бюджетной сфере, разработать алгоритм
разработки и применения мер таможенного регулирования в условиях
глобализации мирохозяйственных связей;
- Провести
анализ
институциональной
системы
государственного
регулирования разработать предложения по совершенствованию в целях
наиболее полного обеспечения эффективности принимаемых мер в целях
обеспечения экономической безопасности в финансово-бюджетной сфере;
- Разработать
концепцию
развития
обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной) безопасности Российской Федерации в сфере
государственной регламентации внешней торговли путем оптимизации
19
экономического механизма налогообложения субъектов внешней
торговли и таможенного регулирования внешней торговли.
Указанные объект, предмет, цель и задачи определили границы
диссертационного исследования, проведенного с учетом существующего
механизма таможенного регулирования внешнеторговой деятельности.
Предложения по совершенствованию мер таможенного регулирования
сформулированы на ближайшую перспективу с учетом адекватного
обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
Российской Федерации.
Указанные цель исследования и сформулированные задачи позволили
определить следующую структуру исследования (рис. 3).
Методы исследования. Научные результаты диссертационной работы
были получены с использованием методов диалектического познания,
логическо-смыслового и экономико-статистического анализа, применены:
системный подход, методы конкретно – экономического, логического,
статистического анализа и обобщения, экспертной оценки и экономического
прогнозирования.
Теоретические
и
методологические
основы
исследования
составляют труды отечественных и зарубежных ученых, в которых освещены
вопросы теории и практики, связанные с государственным регулированием
внешнеторговой деятельности (ВТД), в том числе методами таможенного
регулирования и вопросами экономической безопасности.
В
исследовании
автор
использовал
статистические
данные,
экономические сведения, а также правовые акты и материалы Министерства
экономического развития и торговли РФ, Министерства промышленности и
науки РФ, Министерства транспорта РФ, Федеральной таможенной службы
РФ. В работе использовались также материалы Парламентских слушаний,
Всемирной таможенной организации, данные Государственного комитета
20
статистики.
Рассмотрена
зарубежная
практика
формирования
ставок
таможенных пошлин.
При написании данной работы использованы также публикации
периодических изданий по экономике и данные всемирной сети Интернет.
Научная
новизна
исследования
заключается
в
разработке
теоретических и методических основ к обоснованию принятия мер
таможенного регулирования внешней торговли как способа обеспечения
экономической (финансово-бюджетной) безопасности России и построении
общей концепции таможенного регулирования внешней торговли на основе
комплексного анализа государственного регулирования внешнеторговой
деятельности с учетом процессов интернационализации мировой торговли и
необходимости защиты экономических и финансовых интересов Российской
Федерации в контексте: во-первых, соотношения и взаимодействия таких
регуляторов внешней торговли как тарифное и нетарифное регулирование, а
также налогообложение в исследуемой сфере; во-вторых, соотношения
различных форм обеспечения национальных экономических и финансовобюджетных интересов (в сфере таможенного, налогового, бюджетного
регулирования внешнеторговых экономических отношений и т.д.).
Данный
подход
традиционные
позволил
институты
по-новому
таможенного,
взглянуть
налогового
на
некоторые
бюджетного
и
финансового регулирования национальной экономики, осуществляющие
регулирование
внешней
торговли
и
разработать
теоретические
и
методические основы применения мер в сфере таможенного регулирования
внешнеторговой
деятельности
Российской
Федерации
в
условиях
развивающихся мирохозяйственных связей как средства обеспечения
бюджетно-финансовой безопасности в целях обеспечения заданного уровня
доходов
федерального
бюджета
РФ.
Регулирование
таможенной
регламентации внешнеторговой деятельности впервые рассматривается с
точки зрения защиты бюджетно-финансовых интересов государства и
21
определения мер совершенствования механизма таможенного регулирования и
налогообложения как самой внешней торговли так и субъектов-участников
внешнеэкономических отношений в рамках проводимой в настоящее время
налоговой реформы и выработки мер обеспечения экономической безопасности
Российской Федерации в современных условиях.
В диссертационном исследовании раскрывается содержание бюджетнофинансовых отношений в таможенной сфере как механизма реализации
обеспечения экономической (финансово-бюджетной) безопасности, а также
осуществления фискальной функции таможенными и налоговыми органами.
В
деятельности
таможенных
органов
выявляется
соотношение
фискально-финансовой функции и регулятивной функции в сфере внешней
торговли как инструмента обеспечения защиты экономических интересов РФ.
При решении поставленных в диссертационном исследовании задач
сформулированы теоретические и методические основы совершенствования
таможенного и налогового регулирования Российской Федерации в целях
обеспечения финансово-бюджетной безопасности, а также определены
основы систематизации финансового регулирования внешней торговли в РФ
в условиях либерализации внешнеторговой политики, формирования
таможенного союза и участия в ВТО.
На защиту выносятся следующие выводы и предложения:
1. В целях разработки эффективной методологии по обеспечению
механизмов и инструментов обеспечения экономической безопасности
бюджетной системы Российской Федерации в качестве развития теории
экономической безопасности и обеспечения теоретических основ и
понятийного аппарата в сфере финансово-бюджетной безопасности
предлагается
введение
безопасность».
Предлагается
категории:
категории
«финансово-бюджетная
следующее
«финансово-бюджетная
определение
безопасность
данной
является
составляющей экономической безопасности и представляет собой
22
состояние защищенности бюджетной системы, централизованных и
децентрализованных
фондов
государства
и
органов
местного
самоуправления, которое позволяет в любых условиях развития
экономики
адекватно
отрицательные
реагировать
угрозы,
обеспечивая
социально-экономическое
муниципальных
на
развитие
образований,
внутренние
при
этом
государства,
защиту
и
внешние
поступательное
регионов
экономических
и
интересов
личности, общества и государства».
2. На основе анализа содержания понятия «финансово-бюджетная
безопасность», а также экономических инструментов составляющих
механизм обеспечения защищенности от внешних и внутренних угроз в
условиях интеграции России в мировое хозяйство и изменений
регламентации финансовой деятельности в сфере государственной
регулирования внешнеторговой деятельности автором предлагается
методика определения уровня экономической (финансово-бюджетной)
безопасности. Предлагаемая методика основана на интегральной оценке
индекса финансово-бюджетной устойчивости FBR на основе оценки
индекса экономической устойчивости FR;
3. На основе анализа угроз финансово-бюджетной безопасности на
современном этапе, а также выделения целей обеспечения заданного
уровня обеспечения экономической безопасности на современном этапе
развития
внешней
определения
торговли
устойчивости
предлагается
авторская
финансово-бюджетной
методика
безопасности
государства в основе которой лежит интегральная оценка индекса
финансово-бюджетной устойчивости FBR;
4. Предлагается методика расчетов пороговых значений финансовобюджетной безопасности. В основе методики лежит расчет пороговых
значений таких показателей финансово-бюджетной безопасности как
циклический, реальный и структурный дефицит бюджета, зависимость
23
уровня
обеспечения
финансово-бюджетной
безопасности
от
соотношения дефицита бюджета и ВВП, соотношение доходов бюджета
и объема финансовых средств, направленных на обслуживание и
погашение государственного долга. Также автором предлагаются
методические основы расчета пороговых значений влияния уровня
инфляции
на
показатели
финансово-бюджетной
безопасности.
Предлагаются теоретические основы определения пороговых значений
макроэкономических
показателей,
отражающих
главные,
принципиальные соотношения между текущим значением и уровнем
обеспечения
финансово-бюджетной
финансово-бюджетных
интересов
безопасности,
и
национальных
значительно
влияющих
на
бюджетную политику государства. Также предлагаются методические
основы расчета пороговых значений вспомогательных показателей
финансово-бюджетной безопасности;
5. Предлагается
авторская
методика
оценки
финансово-налогового
потенциала как составляющей обеспечения уровня экономической
безопасности. Методика основывается на развитии ранее предлагаемых
методик оценки финансового потенциала регионов. Предлагаемая
методика учитывает взаимосвязь показателей федерального бюджета и
мер государственного регулирования внешней торговли на основе
оценки многофакторного критерия индекса, который можно применить
как для оценки уровня расчетной налоговой обеспеченности, так и для
решения задачи обеспечения финансово-бюджетной безопасности;
6. Предлагается методика расчета предельного и возможного налогового
бремени экспортно-импортных операций и субъектов внешнеторговой
деятельности,
учитывающая
меры
тарифного
и
нетарифного
регулирования, применяемые в каждом случае, а также применение
режимов наибольшего благоприятствования, конкурентоспособность
товаров, перемещаемых через таможенную границу, применение
24
методов квотирования, экономической поддержки и т.д., А также
разработан и предлагается алгоритм расчета предельного и возможного
налогового бремени экспортно-импортных операций и субъектов
внешнеторговой деятельности;
7. На основе анализа предлагаемых теоретических положений в сфере
налогообложения субъектов внешнеторговой деятельности, а также
особенностей финансовой деятельности в сфере государственного
регулирования внешней торговли автором предлагается дерево
необходимых для достижения итоговых целей, которые можно получить
применением мер налогового регулирования в сфере таможенной
деятельности
для
обеспечения
экономической
безопасности
в
финансово-бюджетной области в современных условиях;
8. В
качестве
развития
инструментария
обеспечения
финансово-
бюджетной безопасности в работе предлагается авторская методика
определения уровня налогообложения субъектов внешнеторговой
деятельности, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг на
«активном» и «пассивном» рынке. В методике в качестве исходных
положений определены три фактора, влияющих на сферу действия
уровня
налогообложения:
эластичность
спроса;
эластичность
предложения и конкурентность рынка;
9. Разработана авторская методика определения степени налогообложения
субъектов внешнеторговой деятельности в зависимости от участия в
деятельности субъектов в качестве акционеров или участников
Российской Федерации или её субъектов, которые могут принимают
решения
по
проведению
экспортно-импортных
операций,
предоставлению товара на реализацию, в том числе в случае применения
специальных налоговых режимов при разделе продукции между
фирмой-инвестором
и
государством
25
в
целях
обеспечения
экономической
безопасности
во
внешнеторговой
и
финансово-
бюджетной сфере;
10.В целях развития методических основ обеспечения экономической
безопасности
во
внешнеторговой
сфере
и
стимулирования
инвестиционной активности субъектов внешней торговли автором
предлагается методика определения уровня налоговой нагрузки
субъектов внешнеторговой деятельности в условиях распределения
прибыли, полученной по итогам финансовой деятельности.
11.В работе формулируются авторские принципы принятия экономических
решений в сфере государственной регламентации внешней торговли в
целях обеспечения заданного уровня экономической безопасности в
финансово-бюджетной сфере;
12.На
основе разработанных
теоретических и
методических основ
государственной регламентации внешней торговли в целях обеспечения
экономической безопасности в финансово-бюджетной сфере разработан и
предлагается алгоритм выработки мер регламентации таможенной
деятельности в сфере внешнеторгового регулирования с учетом
обеспечения финансово-бюджетной безопасности.
13.На
основе
проведенного
государственного
анализа
регулирования
институциональной
внешнеторговой
системы
деятельности,
предлагается формирование единого государственного органа в ранге
министерства осуществляющего весь комплекс мер регулирования
внешней торговли в целях обеспечения экономической безопасности;
14. В рамках развития теоретико-методических основ регулирования
внешней торговли предлагается концепция развития обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
Российской
Федерации в исследуемой сфере путём оптимизации системы
налогообложения, создания экономических механизмов, которые
создают эффект «материнства» налоговой системы РФ, которые
26
направлены на создание конкурентоспособности налоговой системы РФ
в международной торговле и должны способствовать выводу доходов
субъектов ВТД из «оффшорных зон» и перенос бремени уплаты налогов
в «материнское» государство.
Теоретическая
значимость
диссертационного
исследования
заключается в развитии теоретических основ обеспечения финансовобюджетной безопасности как составляющей финансовой и экономической
безопасности
государства
при
осуществлении
мер
таможенного
регулирования внешней торговли. А также развиваются теоретические
положения налогообложения субъектов внешнеторговой деятельности в
условиях расширения международной торговли в целях обеспечения
финансово-бюджетной безопасности государства.
Практическая
значимость
диссертационного
исследования
заключается в разработке методологии расчетов пороговых значений
показателей финансово-бюджетной безопасности государства, а также
определения возможного уровня налогообложения субъектов внешнеторговой
деятельности и возможности применения разработанных методик и
рекомендаций, направленных на обеспечение экономической безопасности
Российской Федерации, а также использовании их в процессе формировании
мер таможенной, налоговой и бюджетной политики в рамках участия России
во Всемирной торговой организации.
Материалы
диссертации
могут
использоваться
при
разработке
государственных приоритетов развития таможенной, налоговой и бюджетной
политики России в целях обеспечения экономической безопасности.
•
Апробация и реализация результатов исследования. Основные
положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в
публикациях автора, а также докладывались на научно-практических
конференциях: Межвузовской научно-практической конференции СПб
филиала РТА «Правовые основы совершенствования таможенного дела
27
России в современных условиях. (2005), Межвузовской научно-практической
конференции СПб филиала ГУ ВШЭ (11 декабря 2008 г.), Межвузовской
научно-практической конференции «IV Таможенные чтения РТА (18 декабря
2008г.), Международной научно-практической конференции «Правовые и
экономические аспекты молодежной политики» Института правоведения и
предпринимательства. СПб, (2009), Международной научно-практической
конференции «Молодёжная политика Российской Федерации» ИПП г.Пушкин
СПб, (2009), Региональной межвузовской научно-практической конференции
«Правовая система современной России: состояние, тенденции развития»
СПб, (2009), Региональной межвузовской научно-практической конференции
РТА «Процедуры во внешнеэкономической деятельности» СПб, (2009),
Региональной
межвузовской
научно-практической
конференции
РТА
«Таможенные чтения-2009. Болонский процесс и подготовка таможенных
кадров: вызовы времени» СПб, (2009),
II-ой международной научно-
практической конференции «Сервис безопасности в России: опыт, проблемы,
перспективы»
СПб,
(2009),
Международной
межвузовской
научно-
практической конференции Санкт-Петербургского института управления и
права: «Правовая Россия. Проблемы совершенствования российского
законодательства.» СПб, (2009), Международной научно-практической
конференции
Санкт-Петербургского института управления и права:
«Правовая Россия в 21 веке: вопросы теории и практики» СПб, (2010),
Ежегодной междисциплинарной научной конференции Санкт-Петербургского
института управления и права: «Этнические процессы в глобальном мире».
СПб,
(2010),
Международной
научно-практической
конференции
«Современные проблемы и пути их решения в науке, транспорте,
производстве и образовании». Украина, (2010), Международной научнопрактической конференции. «Правовая система и юридическая наука России,
Литвы и Латвии в период 20-летия после распада СССР: проблемы, тенденции
и перспективы развития. СПб.-Каунас, (2011), Международной научно28
практической конференции. «Проблемы и перспективы правового и
социально-экономического реформирования современного государства»
Институт правоведения и предпринимательства, СПб, (2011), Всероссийской
научно-практической
конференции
с
международным
участием.
«Инновационная Россия: вызовы образованию и науке» Таможенные чтения
СПб филиал РТА, (2011), VII Международной научно-практической
конференции «Перспективные направления в науке и технике - 2011».
Пшемысль.
Польша,
(2011),
Всероссийской
научно-практической
конференции с международным участием «Таможенные чтения -2012. Россия
в меняющемся мире: вызовы и возможности» Санкт-Петербургский им.
В.Б.Бобкова филиала РТА. (2012), Всероссийской научно-практической
конференции с международным участием «Таможенные чтения -2013.
Современный мир: проблемы глобализации» Санкт-Петербургский им.
В.Б.Бобкова филиала РТА. (2013), Международной научно-практической
конференции «Методология, методика и практика налоговой и бюджетной
политики: интеграция российского и зарубежного опыта» АНО содействия
развитию современной отечественной науки Издательский дом «Научное
обозрение»,
«Комплексная
г.
Москва,
(2014),
безопасность
Научно-практической
бизнеса
в
условиях
конференции
экономической
нестабильности» Санкт-Петербургского государственного экономического
университета. – СПб. (2014), а также в различных научных журналах.
Материалы диссертации использовались в учебном процессе при чтении
лекций, проведении семинарских и практических занятий по курсу «Таможенное
право», «Правовые аспекты государственного регулирования экономики»,
«Налоговое право», «Финансовое право», «Бюджетное право» для студентов,
обучающихся по специальности «Юриспруденция», а также «Экономическая
безопасность», «Налоги и налогообложение ВЭД» для студентов, обучающихся
по
специальности
«Таможенное
дело»
,«Мировая
экономика»,
«Производственный и финансовый менеджмент», а также в чтении курсов:
29
«Конкурентоспособность
национальной
экономики»,
«Государственное
регулирование национальной экономики» для студентов, обучающихся по
специальности «Мировая экономика», «Производственный и финансовый
менеджмент».
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного
исследования представлены в 74 научных работах и 16 учебно-методических
работах, общим объемом 37,5 п.л., в том числе 18 статей в издании,
рекомендуемом ВАК Министерства образования и науки РФ, а также 7
монографиях.
Структура исследования. Диссертация состоит из введения, 5 глав, 16
разделов, заключения, библиографического списка из 150 источников и
содержит 422 страницы машинописного текста, 11 таблиц, 25 рисунков, 4
приложений.
30
Глава 1. Теоретико-методологические основы экономической
(финансовой) безопасности в сфере внешней торговли.
1.1. Экономическая сущность категории экономическая (финансовая)
безопасность и ее место в государственном регулировании
внешнеторговой деятельности
В Государственной стратегии обеспечения экономической безопасности
отмечено, что без обеспечения заданного уровня критериев экономической
безопасности практически невозможно решить ни одну из задач, стоящих
перед страной, как во внутригосударственном, так и в международном плане.
Целью государственной деятельности в финансовой сфере является
обеспечение такого уровня развития экономики, при котором создавались бы
приемлемые
условия
для
жизни
и
развития
личности,
социально-
экономической и военно-политической стабильности общества и сохранения
целостности государства, успешного противостояния влиянию внутренних и
внешних угроз.
Генезис понятия «безопасности» в современной России первоначально
связан с принятием Закона «О безопасности» от 5 марта 1992 г. (впоследствии
дважды уточненный: 25 декабря 1992 г. и 25 июля 2002 г.) который установил,
что «безопасность – состояние защищенности жизненно важных интересов
личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз.
Под жизненно важными интересами имеется в виду совокупность
потребностей, удовлетворение которых обеспечивает существование и
развитие общества, государства и личности человека. Под личностью
подразумевается
устойчивая
система
социально
значимых
черт,
характеризующих индивидуума как члена общества; под обществом совокупность социальных связей и отношений личностей (граждан) с общими
целями или конкретными условиями жизни; под государством - форма
политической организации общества, совокупность институтов управления и
31
организации оседлого населения, занимающего определенную территорию и
подчиненного одной власти 29. Угрозы безопасности представляют собой
совокупность условий и факторов, таящих опасность для жизненно важных
интересов общества, государства и человека.
Термин «национальная безопасность» в России вошел в научный оборот
и практику в 1991 году. Однако сам термин в Законе «О безопасности
употреблен не был. Указ президента Российской Федерации от 3 июня 1992 г.
№ 547 «Об образовании Совета Безопасности Российской Федерации»
определил организационную структуру Совета Безопасности Российской
Федерации, функции и полномочия его рабочих органов, направленные на
формирование единой государственной политики в области национальной
безопасности.
Следующие этапы развития понятия «безопасности» связаны с
появлением
Государственной
Российской
Федерации
стратегии
(Основных
экономической
положений),
безопасности
одобренной
Указом
Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608; Концепции
национальной безопасности Российской Федерации, утвержденной Указом
Президента Российской Федерации от 17 декабря 1997 г. № 1300 (в
последующие годы в мире остро проявились процессы глобализации и
международного терроризма, что привело к внесению в Концепцию
соответствующих изменении и дополнений в соответствии с Указом
Президента Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 24); и наконец,
Указом Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 г. № 537 была
утверждена Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до
2020 года.
Уже
давно
существует
идеология
национальной
безопасности,
основанная на противодействии системе угроз важнейшим национальным
Возженков А.В. Парадигма национальной безопасности реформирующейся России. М.: Эдас Пак,
2004.- С. 18.
29
32
интересам (рисунок 1.1.1.). Стратегия национальной безопасности Российской
Федерации до 2020 года (раздел I, п. 6) дает определение «национальных
интересов» Российской Федерации как «совокупности внутренних и внешних
потребностей государства в обеспечении защищенности и устойчивого
развития личности, общества и государства». Там же дается определение
«национальной безопасности», которая представляет собой «состояние
защищенности личности, общества и государства от внутренних и внешних
угроз, которое позволяет обеспечить конституционные права, свободы,
достойные качество и уровень жизни граждан, суверенитет, территориальную
целостность и устойчивое развитие Российской Федерации, оборону и
безопасность государства».
Важнейшие национальные интересы России
Интересы
личности:
Интересы общества:
-реализация
конституционных
прав и свобод;
- обеспечение личной
безопасности;
-повышение качества
и уровня жизни;
-физическое, духовное
и интеллектуальное
развитие
- упрочение демократии;
- создание социальноправового государства;
- достижение и
поддержание
общественного согласия;
- духовное обновление
Интересы государства:
- незыблемость конституционного
строя;
- государственный суверенитет и
территориальная целостность;
- политическая, экономическая и
социальная стабильность;
- обеспечение законности;
- поддержание правопорядка;
- обеспечение обороноспособности;
- развитие равноправного и
взаимовыгодного международного
сотрудничества
Рисунок 1.1.1. Важнейшие национальные интересы государства
Для
защиты
национальной
безопасности
существует
система
обеспечения национальной безопасности, которая представляет собой
созданную на основе правовых норм, совокупность законодательных и
исполнительных органов, а также средств, методов и направлений,
обеспечивающих надежную защиту национальных интересов. Субъектами
33
национальной безопасности являются государственная система безопасности
и общественная система безопасности. Обе эти системы дополняют и
контролируют друг друга. Объектами национальной безопасности являются
фактически существующие явления, процессы и отношения, обеспечения,
защиты которых составляет стратегическую цель и основное содержание
политики безопасности.
Понятие «национальная безопасность» существенно шире понятия
«экономическая безопасность» и включает в себя в зависимости от вида
охраняемых общественных отношений такие слагаемые, как военная,
экологическая, информационная, социальная, энергетическая и другие виды
безопасности (рисунок 1.1.2.) Все виды национальной безопасности тесно
взаимосвязаны и взаимодополняют друг друга. Например, не может быть
военной безопасности при слабой и неэффективной экономике, так же как не
может быть одновременно ни военной, ни экономической безопасности в
обществе, раздираемом социальными конфликтами. Но все же базисом
национальной
безопасности
продолжает
оставаться
экономическая
безопасность, проявляясь в сферах влияния других видов национальной
безопасности, проникая в них и взаимодействуя с ними, аккумулирует в себе
их воздействия, оставаясь при этом основой (базисом) национальной
безопасности30.
В настоящее время в науке не существует единого и общепринятого
понимания
экономической
безопасности 31.
Анализ
определений,
выработанных различными учеными, позволяет их объединить в две основные
группы.
30
Экономическая безопасность России: учебник / Под ред. Олейникова Е.А. – М.: Экзамен, 2004. – С.
130.
В Федеральном законе от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании
внешнеторговой деятельности» (в настоящее время утратил силу) было дано определение экономической
безопасности, однако ныне действующий Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ его не содержит.
31
34
Первую группу составляют определения, характеризующие категорию
«экономическая безопасность» как надежной защищенности национальных,
государственных интересов в сфере экономики от внешних и внутренних
угроз, обеспеченную всеми необходимыми средствами и институтами
государства, включая силовые структуры 32.
Вторую
группу
экономическую
составляют
безопасность
как
определения,
качественную
характеризующие
характеристику
экономической системы. Экономическая безопасность определяется как
важнейшая
качественная
определяющая
ее
характеристика
способность
экономической
поддерживать
нормальные
системы,
условия
жизнедеятельности населения, устойчивое обеспечение ресурсами развития
народного хозяйства, а также последовательную реализацию национальногосударственных интересов России.
Таким образом, экономическая безопасность - это степень надежной
защищенности национальных, государственных интересов в сфере экономики
от внешних и внутренних угроз с одной стороны; важнейшая качественная
характеристика экономической системы с другой.
Это такое состояние экономики и институтов власти, при котором
обеспечиваются гарантированная защита национальных интересов, социально
направленное развитие страны в целом, достаточный оборонный потенциал
даже при наиболее неблагоприятных условиях развития внутренних и
внешних процессов33.
Сафонов О.А. Экономическая безопасность как финансово-правовая категория // Финансовое
право, 2007, №7.
33
Экономическая безопасность России.: Общий курс: учебник / Под ред. Сенчагова В.К.. – М.:
БИНОМ. 2009. – С. 48.
32
35
Национальная безопасность
Научно-техническая
Государства
Общества
Общества
Предприятия
Региона
Военная
Личности
Социальная
Демографическая
Политическая
Генетическая
Экономическая
Криминологическая
Экологическая
Информационная
Энергетическая
Правовая
Интеллектуальная
Инновационная
Культурная
Рисунок 1.1.2. Упрощенная структура категории «национальная
безопасность»
Главными
стратегическими
рисками
и
угрозами
национальной
безопасности в экономической сфере на долгосрочную перспективу являются
36
сохранение экспортно-сырьевой модели развития национальной экономики,
снижение конкурентоспособности и высокая зависимость ее важнейших сфер
от внешнеэкономической конъюнктуры, потеря контроля над национальными
ресурсами, ухудшение состояния сырьевой базы промышленности и
энергетики,
неравномерное
развитие
регионов
и
прогрессирующая
трудонедостаточность, низкая устойчивость и защищенность национальной
финансовой системы, сохранение условий для коррупции и криминализации
хозяйственно-финансовых отношений, а также незаконной миграции34.
Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020
года также относит к стратегическим угрозам недостаточную эффективность
государственного регулирования национальной экономики, снижение темпов
экономического роста, появление дефицита торгового и платежного баланса,
сокращение доходных статей бюджета, которые могут привести к замедлению
перехода
к
инновационному
развитию,
последующему
накоплению
социальных проблем в стране; дефицит топливно-энергетических, водных и
биологических ресурсов, принятие дискриминационных мер и усиление
недобросовестной конкуренции в отношении России, а также кризисные
явления в мировой финансово-банковской системе.
Основными
отвечающими
критериями
требованиям
и
параметрами
экономической
состояния
экономики,
безопасности
Российской
Федерации, являются:
1) способность экономики функционировать в режиме расширенного
воспроизводства; это означает наличие достаточно развиты отраслей
производства, имеющих жизненно важное значение для функционирования
государства как в обычных, так и в экстремальных условиях, способные
обеспечить процесс воспроизводства независимо от внешнего воздействия;
недопущение критической зависимости экономики от импорта важнейших
П. 55, пар. 4, разд. IV Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года,
утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 г. № 537.
34
37
видов продукции, производство которых на необходимом уровне может быть
организовано в стране, с одновременным развитием внешнеэкономического
сотрудничества, международной кооперации производства; сохранение
государственного контроля над стратегическими ресурсами, недопущение их
вывоза в размерах, могущих причинить ущерб национальным интересам
России;
2) приемлемый уровень жизни населения и возможность его сохранения;
недопустимость выхода показателей уровня бедности, имущественной
дифференциации населения и безработицы за границы, максимально
допустимые с позиции социально-политической стабильности общества;
3) устойчивость финансовой системы, определяемую уровнем дефицита
бюджета, стабильностью цен, нормализацией финансовых потоков и
расчетных отношений, устойчивостью банковской системы и национальной
валюты, степенью защищенности интересов вкладчиков, золотовалютного
запаса, развитием российского финансового рынка и рынка ценных бумаг, а
также снижением внешнего и внутреннего долга и дефицита платежного
баланса, обеспечением финансовых условий для активизации инвестиционной
деятельности;
4) рациональная структура внешней торговли, обеспечивающая доступ
отечественных товаров перерабатывающей промышленности на внешний
рынок, максимально допустимый уровень удовлетворения внутренних
потребностей за счет импорта (с учетом региональных особенностей),
обеспечение приоритета экономических отношений со странами ближнего
зарубежья.
Сбалансированная
внешнеэкономическая
политика,
предполагающая как удовлетворение потребностей внутреннего рынка, так и
защиту отечественных производителей с использованием принятых в
международной практике защитных мер;
38
5) поддержание научного потенциала страны и сохранение ведущих
отечественных научных школ, способных обеспечить независимость России
на стратегически важных направлениях научно-технического прогресса;
6) сохранение единого экономического пространства и широких
межрегиональных экономических отношений, обеспечивающих соблюдение
общегосударственных интересов, исключающих развитие сепаратистских
тенденций, и функционирование единого общероссийского рынка или
интегрированной
системы
региональных
рынков
с
учетом
их
производственной специализации;
7) создание экономических и правовых условий, исключающих
криминализацию общества и всех сфер хозяйственной и финансовой
деятельности;
8)
определение
регулирования
и
обеспечение
экономических
необходимого
процессов,
государственного
способного
гарантировать
нормальное функционирование рыночной экономики как в обычных, так и в
экстремальных условиях 35.
Предметом государственной деятельности в области экономической
безопасности является формирование и реализация экономической политики
и институциональных преобразований, устраняющих или смягчающих
вредное воздействие дестабилизирующих факторов в рамках единой
программы экономической реформы
Мерами и механизмами экономической политики, направленной на
обеспечение
экономической
прогнозирование
факторов,
безопасности
определяющих
относятся:
угрозы
мониторинг
и
экономической
безопасности в краткосрочной и долгосрочной перспективе; разработка
количественных
параметров
пороговых
значений
экономической
На основании III раздела «Критерии и параметры состояния экономики, отвечающие требованиям
экономической безопасности Российской Федерации» Государственной стратегии экономической
безопасности Российской Федерации (Основных положений), одобренной Указом Президента РФ от 29
апреля 1996 г. N 608.
35
39
безопасности, выход за пределы которых представляет угрозу развития
экономики
страны;
формирование
государственных
бюджетов,
совершенствование организационной и функциональной структуры системы
экономической безопасности совершенствование законодательства с учетом
проблем экономической безопасности.
Под
объектами
экономической
безопасности
понимаются
как
экономическая система страны в целом, так и ее составляющие элементы
(природные
богатства,
людские
ресурсы,
производственные
фонды,
недвижимость, финансовые ресурсы, хозяйственные структуры, регионы,
предприятия, семья, человек).
Субъектами экономической составляющей национальной безопасности
Российской Федерации являются государство, осуществляющее свои главные
функции в этой области через органы законодательной, исполнительной и
судебной властей: функциональные и отраслевые министерства и ведомства,
налоговая
и
таможенная
службы,
соответствующие
комитеты
Государственной Думы и Федерального Собрания и т.д., во взаимодействии с
другими институтами гражданского общества: банками, биржами, фондами и
страховыми и пенсионными компаниями, обществом потребителей и т.д.,
предпринимателями и обществом в целом, а также хозяйствующие субъекты
на всех уровнях экономики: производители и продавцы продукции, работ и
услуг, домашние хозяйства и отдельные личности.
Во втором разделе Концепции национальной безопасности Российской
Федерации, содержащем положения, касающееся национальных интересов
России, в том числе и в сфере экономики (приложение 4), подчеркивается, что
реализация всех национальных интересов возможна только на основе
устойчивого развития экономики. А в Стратегии национальной безопасности
Российской Федерации до 2020 года четко определены стратегические цели их
достижения (таблица 1.1.1.).
40
Таблица 1.1.1. Стратегические цели обеспечения национальной
безопасности в экономической сфере (на основе Стратегии национальной
безопасности Российской Федерации до 2020 года).
Ближайшие цели
1)
Развитие
национальной
инновационной
системы,
повышения производительности
труда, освоения новых ресурсных
источников,
модернизации
приоритетных
секторов
национальной
экономики,
совершенствования банковской
системы, финансового сектора
услуг
и
межбюджетных
отношений.
2) Развитие науки, технологий и
образования, совершенствование
национальных инвестиционных и
финансовых
институтов
в
интересах
достижения
необходимого
уровня
безопасности
в
военной,
оборонно-промышленной
и
международной сферах.
Цели
на
среднесрочную
перспективу
1) Вхождение России в число
пяти стран-лидеров по объему
валового внутреннего продукта, а
также достижение необходимого
уровня
национальной
безопасности в экономической и
технологической
сферах.
Создание
условий
для
ее
закрепления в числе государств лидеров в мировой экономике на
основе эффективного участия в
мировом
разделении
труда,
повышения
глобальной
конкурентоспособности
национального хозяйства
Цели
на
долгосрочную
перспективу
1) Обеспечение энергетической
безопасности:
многостороннее
взаимодействие
в
интересах
формирования
отвечающих
принципам
ВТО,
рынков
энергоресурсов,
разработка
и
международный
обмен
энергосберегающими технологиями,
использование экологически чистых,
альтернативных источников энергии.
Устойчивое обеспечение спроса
достаточным
количеством
энергоносителей
стандартного
качества,
эффективное
использование энергоресурсов путем
повышения конкурентоспособности
отечественных
производителей,
предотвращение
возможного
дефицита топливно-энергетических
ресурсов, создание стратегических
запасов, обеспечение стабильности
функционирования систем энерго- и
теплоснабжения
2)Развитие конкурентоспособных
отраслей
экономики
и
расширения
рынков
сбыта
российской
продукции,
повышение
эффективности
топливно-энергетического
комплекса,
расширение
использования
инструментов
государственно-частного
партнерства
для
решения
стратегических задач развития
экономики
и
завершения
формирования
базовой
транспортной, энергетической,
информационной,
военной
инфраструктуры, особенно в
Арктической зоне, Восточной
Сибири и на Дальнем Востоке.
2) Развертывание полномасштабной
национальной
инновационной
системы за счет формирования
перспективных
территориальнопромышленных районов в южных
регионах и Поволжье, на Урале и в
Сибири, на Дальнем Востоке и в
других
регионах
Российской
Федерации с целью
ликвидации
диспропорции уровней развития
регионов России.
41
Продолжение Таблицы 1.1.1.
3)Рационализация
государственной региональной
политики,
направленной
на
улучшение
координации
деятельности
органов
государственной власти, органов
местного
самоуправления,
предпринимательского
сообщества
и
институтов
гражданского общества.
4) Совершенствование структуры
производства
и
экспорта,
антимонопольное регулирование
и
поддержка
конкурентной
политики;
развитие
национальной
инновационной
системы,
сокращение
неформальной занятости и др.
3)
Создание
механизмов
сокращения
уровня
межрегиональной
дифференциации в социальноэкономическом
развитии
субъектов РФ
Основываясь на рассматриваемых документах, можно составить
систему экономической безопасности, соответствующую ее основным
категориям и понятиям (рисунок 1.1.3).
В Концепции национальной безопасности при изложении важнейших
конкретных направлений обеспечения экономической безопасности страны
устанавливается
их
четкое
разделение
на
две
сферы
действия:
внутриэкономической и внешнеэкономической (рисунок 1.1.4.)
Система экономической безопасности
Российской Федерации
Концепция и
стратегия
национальной
безопасности
Направления и
стратегические цели
обеспечения
экономической
безопасности
Национальные интересы в
сфере экономики
Определение индикаторов
экономической безопасности
и их порогового состава
Угрозы экономической
безопасности
Система обеспечения
экономической безопасности
(механизмы, структура,
функции)
Рисунок 1.1.3. Система экономической безопасности.
42
Давая характеристику наиболее вероятных yгроз экономической
безопасности Российской Федерации во внешнеторговой деятельности,
можно выделить три основных направления:
1) способы преднамеренного нанесения ущерба – внедрение тарифных
и нетарифных запретов и ограничений, нарушение валютного режима страны,
замораживание
вкладов
в
банках,
занижение
валютного
курса,
целенаправленная политика по повышению или понижению учетной ставки
банковской системы, организация бегства капитала из страны и «утечки
мозгов»;
2) зависимость от внешних факторов как следствие стихийной и
непродуманной
открытости
отечественного
рынка,
непосредственно
связанной с глобализацией мировой экономики: в российской экономике на
данный момент сложилось совершенно ненормальное положение, когда
экономическое развитие страны ставится в зависимость от внешних факторов:
мировых цен на энергоносители, условий и последствий вступления
Российской Федерации в ВТО, негативного воздействия мировых финансовых
колебаний, агрессивной политики иностранных компаний по завоеванию
рынков сбыта, что привело к чрезмерно высокому уровню зависимости от
импорта и потере рынков сбыта продукции и др.;
3) внутренние условия, препятствующие взаимовыгодной интеграции
национальной экономики в мировое хозяйство - почти тотальная на сегодня
неконкурентоспособность
отечественной
продукции
на
внутреннем
российском рынке; участие в международном разделении труда в незавидном
качестве поставщика энергосырьевых ресурсов; преобладание в импортных
поставках – продовольствия и предметов потребления (включая предметы
первой необходимости); сокращение ВВП, снижение инвестиционной и
инновационной активности и научно-технического потенциала, кризис
аграрного сектора, проблема привлечения и использования потенциала
иностранного капитала, заключающаяся в наличии серьезных факторов
43
противодействия в виде общей экономической нестабильности, сохранение
условий для коррупции и криминализации хозяйственно-финансовых
отношений, а также наличие незаконной миграции, ухудшение состояния
сырьевой базы промышленности и энергетики, отсутствие должных гарантий
собственности, недостаточно благоприятный налоговый режим, неразвитость
фондового рынка, наличие внутреннего и внешнего долга, неравномерное
развитие регионов, прогрессирующая недостаточность трудовых ресурсов,
низкая устойчивость и защищенность национальной финансовой системы и
пр.
Направления обеспечения экономической безопасности
Во внутриэкономической сфере
Усиление государственного
регулирования в экономике
Сохранение и развитие научнотехнического потенциала
Во внешнеэкономической сфере
Создание благоприятных условий для
международной интеграции российской экономики
Расширение рынков сбыта российской продукции
Повышение конкурентоспособности
отечественной промышленности,
Усиление защиты интересов отечественных
товаропроизводителей
Устранение деформаций в структуре
российской экономики
Проведение сбалансированной кредитнофинансовой политики, направленной на
сокращение зависимости от внешних кредитных
заимствований, усиление регулирования
деятельности иностранных банков, страховых и
инвестиционных компаний
Государственная поддержка инвестиционной
и инновационной деятельности
Создание условий для устойчивости
банковской системы
Концентрации финансовых и материальных
ресурсов на приоритетных направлениях и др
Обеспечение заданного уровня поступлений
внутр. налогов в бюджет РФ и стабильности
налогового потенциала и т.д.
Установление ограничений на передачу в
эксплуатацию зарубежным компаниям
месторождений стратегических природных
ресурсов, телекоммуникаций, транспортных и
товаропроводящих сетей
Обеспечение заданного уровня поступлений от
ВТД в бюджет РФ и стабильности налогового
потенциала и т.д.
Рисунок 1.1.4. Направления обеспечения экономической безопасности
страны
44
Дополнительными
отечественной
факторы,
продукции,
снижающие
определяются
конкурентоспособность
высокими
материальными
затратами, связанными с неблагоприятными климатическими условиями,
сложными
условиями
добычи
полезных
ископаемых.
Наряду
с
непреодолимыми факторами действуют факторы, основанные на качестве
организации производства. Это и высокая ресурсоемкость производственной
инфраструктуры;
низкий
уровень
серийности
производства
высокотехнологичной продукции и инновационной активности, отсутствие
цикличности обновления продукции, оборудования и технологий; стагнация
аграрного сектора.
На единицу готового изделия в России затрачивается топлива, энергии
и воды в 2-3 раза больше по сравнению с соответствующими им зарубежными
аналогами; в США 80% высокотехнологичной продукции производится
серийно, а в России – только 20%; инновационная активность в нашей стране
снизилась до 6-3%36.
Сущность экономической безопасности во внешнеэкономической сфере
заключается в степени устойчивости экономической системы по отношению к
внешним угрозам с учетом влияния закономерностей развития мировой
экономики, а также создания такого комплекса межгосударственных и
международно-институциональных договоренностей, который обеспечивал
бы осуществление страной своей стратегии экономического развития,
исключая внешнее давление.
Одной из важнейших составляющих развития экономики страны
является внешнеэкономическая политика – это государственная политика в
области экспорта, импорта, таможенных пошлин, тарифов, ограничений и
запретов внешнеэкономической деятельности, привлечения иностранной
рабочей силы и иностранного капитала, вывоза капитала в целях
Экономическая безопасность: учебное пособие для вузов / под ред. Богомолова В.А. – М.: ЮНИТИДАНА. 2009. – С. 254.
36
45
экономической
помощи
другим
странам,
осуществление
совместных
экономических проектов на основе международных договоренностей и
условий, выдвигаемых международными институциональными структурами.
Особое внимание в современных условиях должно уделяться защите
внутреннего рынка России. Политика в этой сфере, с одной стороны обязана
выражать интересы национальной экономики (защита отечественного
производителя, привлечение инвестиций, поддержание конкурентной среды и
др.), а с другой стороны должна сохранять возможности для экономического
взаимодействия страны с внешним миром. Главное здесь – оптимальное
применение многочисленных инструментов с учетом внутренних и внешних
факторов.
Стратегический уровень обеспечения экономической безопасности во
внешнеэкономической сфере предполагает реализацию государством его
таможенной политики. Таможенная политика — часть внешнеторговой
деятельности государства, регламентирующая объем, структуру и условия
экспорта и импорта варов. Будучи частью внутренней политики государства,
таможенная
политика
правоохранительной,
является
поскольку
по
своей
защищает
сути,
интересы
во-первых,
государства,
хозяйствующих субъектов и граждан; во-вторых, регулятивной, поскольку
направлена
на
экономического,
формирование
и
поддержание
финансово-хозяйственного
поля
сбалансированного
путем
установления
системы таможенных тарифов, таможенных режимов, льготного или
ограничительного режима поставок и т.д.; в-третьих, фискальной, потому что
способствует пополнению доходной части бюджета.
Основной задачей обеспечения заданного уровня экономической
безопасности в сфере государственного регулирования внешней торговли с
учетом снижения средневзвешенного уровня таможенных пошлин как одного
из условий участия России в ВТО является: совершенствование действующих
механизмов таможенного, налогового и хозяйственного регулирования, а
46
именно создание эффективной системы мер направленных на обеспечение
многоуровневой защиты обеспечения заданного уровня фискальных доходов
федерального бюджета.
Глобальная система преференций
Евросоюз
Таможенные союзы
Государства-участники СНГ, ЕврАзЭС
Свободные экономические зоны
Экспертные организации
WTO WCO UNCTAD
Международная торгово-промышленная палата
Международные организации
Международные конвенции (Киотская, Ломейская и
др.)
Субрегиональные системы преференций
Общая система преференций (ОСП)
В Правила происхождения в СНГ, в ЕврАзЭС, ЕЭП
Таможеннотарифное
регулирование
и иные меры
экономического
характера
Налогообложение
таможенных
операций и
субъектов ВТД
Установление
правил
осуществлени
я таможенных
процедур
Меры
административного
характера
ФТС, Гос. органы
Участники ВЭД
Меры регулирования
Меры
технического
характера
Внешнеторговая
деятельность
Международноправовые меры
Меры регулирования
Совместные предприятия,
Товаропроизводители, Потребители, Страховые
компании, компании-посредники, таможенные
представители, таможенные операторы, таможенные
перевозчики
Рисунок
1.1.5.
Методы
Международный стандарт ICO-2000
Международные транспортные перевозчики
Международные транспортно логистические
организации
Международные автомобильные пункты
пропуска
таможенного
регулирования
в
сфере
государственного регулирования внешнеторговой деятельности
Разработка основ государственной политики в области обеспечения
экономической безопасности имеет приоритет перед другими направлениями
социально-экономического
развития
47
любого
государства
в
связи
с
необходимостью обеспечения заданного уровня безопасности и стабильности
страны на всех этапах ее развития. Примером несбалансированного развития
государств наглядно являются такие экономически развитые государства как
Греция, Италия, Испания и некоторые другие государства Евросоюза,
которые, несмотря на поступательное развитие экономики и увеличение
объема социальных мер, пришли к явной экономической нестабильности и
недопустимому увеличению дефицита бюджета.
Тем не менее, различными авторами выявляются методические
трудности
обеспечения
экономической
безопасности,
следующие
из
сложности определения вида, состава, величин, предельных значений
параметров экономической системы, характеризующих ее безопасность в
зависимости от типа, уровня, исходного состояния этой системы37.
Различными учеными выделяются характерные и наиболее важные
показатели,
характеризующие
меру
устойчивости
государственной
экономики, именуемые индикаторами экономической безопасности. В сфере
формирования макроэкономической политики в последние годы выделяются
типовые макроэкономические индикаторы экономической безопасности
страны, которые требуют разработки методологических основ опреления и
установления их нормативных пороговых значений.
Сложность разработки методологического обеспечения определяется
необходимостью применения общего системного подхода к разработке
методик, а также наличием всевозможных обратных связей и зависисмостей
между разрабатываемыми критериями, оказывающими влияние на общее
состояние обеспеченности экономической безопасности страны, как в целом,
так и отдельных струтктурных элементов и секторов экономики.
Именно поэтому, несмотря на всеобщие разработки в данной сфере круг
индикаторов экономической безопасности страны до настоящего времени
Райзберг Б.А.. Государственное управление экономическими и социальными процессами, М.
Экономикс. 2010. с. 176.
37
48
находится только в научно-экспериментальном состоянии, что объясняется
такими проблемами, стоящими перед разработчивами методического
обеспечения как:
1. Между индикаторами экономической безопасности существуют
причинно-следственные связи и взаимозависимости, в связи с чем необходима
выработка
методического
экономической
определения
безопасности,
интегральных
включающих
показателей
совокупности
различных
индикаторов.
2.
Разработанные
эмпирическим
путем
пороговые
значения
индикаторов экономической безопасности находятся во взаимосвязи с
другими индикаторами, в связи, с чем необходимо устанавливать пороговые
величины с учетом взаимосвязи показателей экономической безопасности.
3. Особое значение для оценки состояния защищенности экономики
имеет
разработка
пороговых
значений
индикаторов
и
показателей
экономической безопасности. Однако при разработке данных пороговых
значений встает проблема оценки их влияния на экономику, так не существует
строго определенного порога, при пересечении которого система сразу же
попадает в необратимое кризисное состояние. Так чаще всего экономическая
система государства способна находиться в зоне риска без потери
устойчивости в течение определенного периода, зависящего от наличия
резервов и степени живучести системы.
Так,
согласно
разработкам
известного
специалиста
в
области
экономической безопасности С.Ю.Глазьева, по подавляющему большинству
показателей Россия в последнее время находится за пределами предложенных
автором пороговых значений экономической безопасности38. Однако с
момента написания данной работы Россия не потеряла экономической
стабильности, а благодаря резервам экономического потенциала, к отдельным
Глазьев С.Ю. Геноцид. Россия и новый мировой порядок. Стратегия экономического роста на пороге
XXI века. М., 1997, с. 164--165.
38
49
элементам которого можно отнести сырьевой, энергетический, трудовой,
финансовый, налоговый и другие отдельные элементы, улучшила свое
экономическое положение и изменила абсолютные значения индикаторов
экономической безопасности.
4. При рассмотрении анализируемых показателей экономической
защищенности государства необходимо также учитывать, что в последнее
время, учитывая взаимосвязь отдельных индикаторов, необходима разработка
интегрированных индикаторов безопасности, выделяя из экономической
безопасности ее отдельные виды, части, такие как финансовая, бюджетная,
налоговая, кредитная безопасность, и определяя соответствующие им группы
индикаторов.
Наиболее важными угрозами в сфере обеспечения экономической
безопасности в настоящее время можно выделить следующие:
1. Крутой спад производства до уровня, не способного обеспечить
удовлетворение насущных потребностей экономики и населения. Так в
2009 году в связи с финансовым кризисом по данным Росстата РФ спад
промпроизводства составил 16,9%, в результате в середине апреля 2009
года число безработных, зарегистрированных в службе занятости,
превысило 2,2 млн человек.39
2. Снижение объема валового внутреннего продукта в расчете на душу
населения до предела, способного подорвать независимое существование
государства, породить социальные катаклизмы в связи с обнищанием
народа. Так размер валового национального дохода на душу населения
характеризует степень развития страны и жизненного уровня отдельных
стран. Размер ВНП на душу населения за год в разных странах имеет очень
значительные колебания. В 1995 году наивысший показатель - 40630 дол.
США был зафиксирован в Швейцарии. В Германии, например, он
39
file:///C:/DOCUME~1/User/LOCALS~1/Temp/229996.html. 17.08.2013г.
50
представлял 27510, в США - 26980. самый низкий уровень представлял 80
дол. - в Мозамбике. В Украине уровень ВНП на душу населения сложил
1630 дол., в России - 2240. Украина входит в группу стран с уровнем
доходов ниже среднего в мире, который равнялся 4880дол. 40
3. Уменьшение доли инвестиций в национальном доходе и общего объема
инвестиций в экономику и социальную сферу до величины, предельно
сдерживающей техническое и технологическое обновление производства,
освоение
научно-технических
достижений,
развитие
науки
и
образования.41
4. Старение
основных
средств
производства,
зданий,
сооружений,
коммуникаций, способное приводить к массовому возникновению
чрезвычайных ситуаций, техногенных катастроф.
5. Ухудшение экологии, состояния окружающей среды.
6. Увеличение импортной зависимости национальной экономики от поставок
жизненно важных для страны и ее населения товаров и услуг, не
обеспеченных собственными запасами и надежными гарантиями.
7. Незащищенность экономики страны от внешних и внутренних опасностей
военного и террористического характера.
8. Переход определенной доли экономики в серый или черный сектор,
массовое сокрытие доходов и уклонение от налогов.
9. Коррумпированность аппарата управления экономикой.
10. Недопустимо высокий уровень инфляции, способный перерастать в
гиперинфляцию.
11. Невозврат кредитов, невыполнение долговых обязательств, неплатежи на
уровне
организаций,
компаний,
финансовых
структур,
регионов,
государства.
40
World development report, 1997. Oxford University press. http://clubmus.pp.ru/index.php?newsid=292
Уоррен Баффетт. Эссе об инвестициях, корпоративных финансах и управлении компаниями.
http://modernlib.ru/books/baffett_uorren/esse_ob_investiciyah_korporativnih_finansah_i_upravlenii_kompaniyami/
read/
41
51
12. Дефицитность государственного, региональных и местных бюджетов на
уровне, подрывающем финансирование бюджетной сферы.
13. Увеличение государственного внешнего и внутреннего долга до уровня,
приводящего к дефолту.
14. Недопустимо
высокая
дифференциация
доходов,
накоплений,
имущественных ценностей разных слоев населения.
15. Рост безработицы сверх допустимого предела.
16. Ухудшение демографической ситуации, наносящее ощутимый ущерб
воспроизводству населения и трудового потенциала.
Развитие системы международных торговых отношений в современных
условиях ведет к пересмотру не только государственногог регулирования
экономики, но и отчасти морально-этического поведения субъектов
экономической деятельности. Принцип толерантного отношения в области
применения
норм
международного
и
национального
права
должен
применяться на всех этапах обеспечения экономической безопасности страны
не умоляя достоинств каждого участника. Нормативным закреплением
подобного поведения является принцип ВТО по запрещению дискриминации
участников внешнеторговых отношений в зависимости от резиденства.
52
1.2. Теоретико-методологические основы влияния на уровень
экономической (финансовой) безопасности тарифного
регулирования внешней торговли
Средства и инструменты таможенного регулирования внешней торговли
могут принимать различные формы. В этом параграфе будет раскрыт весь
механизм
государственного
регулирования
уровня
обеспечения
экономической безопасносности с помощью наиболее распространенного
средства внешнеторговой политики - таможенного тарифа.
Таможенно-тарифное
регулирования
внешней
регулирование
торговли
-
товарами,
метод
государственного
осуществляемый
путем
применения ввозных и вывозных таможенных пошлин.
Сущность этого метода состоит в том, что, в соответствии с
федеральными
регулирования
законами
и
международными
экспортно-импортных
операций
договорами
и
РФ,
для
стимулирования
прогрессивных процессов в экономике России, устанавливаются экспортные
и импортные пошлины. Таким образом, основой таможенно-тарифного
регулирования являются таможенные пошлины на импортные и экспортные
товары, включаемую в продажную цену товаров и влияющие на их
конкурентоспособность на рынке42.
Таможенные
пошлины
устанавливаются
государством
или
межгосударственным органом в одностороннем порядке, что запрещает
субъектам внешнеэкономической деятельности заключать между собой какиелибо соглашения по вопросам размера, оснований, сроков или иных аспектов
уплаты пошлин. В этом и состоит основной принцип таможенно-тарифного
регулирования.
Максимов Ю. А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях расширения мирохозяйственных
связей как средство обеспечения экономической безопасности. – СПб.: Астер-Пресс, 2010. c 38
42
53
Целями, в соответствии со ст. 19 ФЗ РФ «Об основах государственного
регулирования экономики» является регулирование внешней торговли
товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования
прогрессивных структурных изменений в экономике.
Таможенный союз между Российской Федерацией, Беларусью и
Казахстаном начал функционировать 1 января 2010 года. ЕТТ и ряд основных
соглашений и протоколов по тарифному и нетарифному регулированию также
вступили в силу 1 января 2010 года, Таможенный кодекс Таможенного союза
вступил в силу в Российской Федерации и Казахстане 1 июля 2010 года, в
Беларуси – 6 июля 2010 года. Государства-члены Таможенного союза
продолжают заключение новых договоров и соглашений в рамках системы
Таможенного союза и применяют их в процессе продолжающейся
региональной интеграции.
Правовую основу таможенно-тарифного регулирования в Российской
Федерации можно охарактеризовать следующим образом.
Соглашения Таможенного союза с момента их вступления в силу
являются международными договорами Российской Федерации и в случае
противоречия будут иметь преимущество перед положениями федеральных
законов и других нормативных правовых актов Российской Федерации, за
исключением
Конституции
Российской
Федерации
и
федеральных
конституционных законов. Статус у решений Комиссии Таможенного союза в
правовой системе Российской Федерации соответствует статусу, который
такое решение имело бы, если бы оно было принято тем федеральным органом
исполнительной власти, ответственным за регулирование данного вопроса по
состоянию на момент, когда данные полномочия были переданы Комиссии
Таможенного союза.
Место Решений Комиссии Таможенного союза в иерархии правовых
актов Российской Федерации может варьироваться в зависимости от того,
какой
федеральный
орган
ранее
имел
54
компетенцию
по
принятию
соответствующего решения. Нормативные акты, правила и иные меры
Таможенного союза утверждаются в соответствии с решением Комиссии
Таможенного союза и, таким образом, их статус в правовой системе
Российской Федерации определяется по тому же принципу.
Конституция Российской Федерации устанавливает исчерпывающий
перечень вопросов, находящихся в исключительном ведении Российской
Федерации (статья 71) и перечень вопросов, находящихся в совместном
ведении Российской Федерации и ее субъектов (статья 72).
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской
Федерации вне ведения Российской Федерации или совместного ведения
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, не должны
противоречить федеральным законам. В сфере совместного ведения
Российской Федерации и ее субъектов, в случае противоречия между
федеральным законом и нормативным правовым актом субъекта Российской
Федерации, действует федеральный закон.
В настоящее время тарифное регулирование осуществляется в
соответствии со следующими актами, определяющими единые меры
таможенно-тарифного регулирования:
1. Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января
2008 года;
2. Соглашение об условиях и механизме применения тарифных квот от 12
декабря 2008 года;
3. Протокол от условиях и порядке применения в исключительных случаях
ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого
таможенного тарифа от 12 декабря 2008 года;
4. Протокол о единой системе тарифных преференций таможенного союза от
12 декабря 2008 года;
5. Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 года;
55
Далее Решениями Межгоссовета от 27 ноября 2009 года № 18 и 19
утверждены:
1. Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
таможенного союза (ТН ВЭД ТС);
2. Единый таможенный тариф таможенного союза;
Перечни необходимые для применения тарифных преференций –
это:
1.
Перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных
преференций таможенного союза;
2.
Перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных
преференций таможенного союза;
3.
Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и
наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные
преференции.
Кроме того, пунктом 7 Решения № 18, с даты его принятия (27 ноября
2009г.) Комиссии таможенного союза представлены полномочия по ведению
Единый таможенный тариф таможенного союза.
Следующими
значимым
документом,
регулирующим
эти
правоотношения является Решение Комиссии таможенного союза от 27
ноября 2009 года № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании
таможенного
союза
Республики
Беларусь,
Республики
Казахстан
и
Российской Федерации».
А также ряд Соглашений, принятых в 2008-2009 году и определяющих
единые правила определения страны происхождения и таможенной стоимости
товаров.
Таможенно-тарифное регулирование выполняет три основные функции:
фискальную, регулирующую и защитную. Выполнение этих функций
осуществляется за счет того, что использование таможенного тарифа в
качестве меры государственного регулирования ВЭД обеспечивает:
56
−
удорожание импортных товаров и защита отечественных поставщиков и
производителей аналогичных или взаимозаменяемых товаров от чрезмерной
иностранной конкуренции на внутреннем рынке
−
удорожание стоимости импортируемых товаров на мировом рынке, по
которым страна обладает монопольным преимуществом или в тех случаях,
когда государство стремится ограничить вывоз данного товара.
−
постоянное поступление финансовых средств в федеральный бюджет.
−
сбалансированность торгового и платежного баланса страны
−
возможность на основе взаимности в процессе переговоров добиться
снижения
пошлин
в
странах-партнерах
либо
противодействовать
дискриминационным акциям других стран.
−
Развитие отечественной системы тарифных преференций в отношении
развивающихся или наименее развитых стран, а также путем создания
таможенных союзов и свободных экономических зон.
−
Строгий государственный контроль за прохождением грузов через
таможенную границу.
Система тарифных мер регулирования включает применение комплекса
средств, основными из которых является ввозная и вывозная таможенная
пошлина.
Ввозная
пошлина
делает
импортный
товар
менее
конкурентоспособным и тем самым ограничивает его ввоз на внутренний
рынок, а вывозная пошлина применяется для удорожания стоимости товаров
на
мировом
рынке,
по
которым
страна
обладает
монопольным
преимуществом, а также, если государство стремится ограничить ввоз данного
товара. Вспомогательными средствами являются:
−
разный уровень ставок таможенных пошлин, применяемый в отношении
отдельных стран или в определенное время года, введение таможенных квот
на различные виды товаров
−
метод идентификации товара, выступающего предметом таможенного
регулирования, путем присвоения ему кода в товарной номенклатуре
57
внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) — от места товара в ТН
ВЭД зависит выбор ставки таможенного тарифа
−
метод оценки стоимости товара в таможенных целях, от которого
зависит размер пошлины.
−
правила, устанавливающие происхождение товара (для получения
тарифных преференций)43
Основным
инструментом
таможенно-тарифного
регулирования
является институт таможенного тарифа.
Таможенный тариф любой страны представляет собой нормативноправовой
акт,
содержащий
систематизированных
перечень
товаров,
подлежащих таможенному контролю с указанием ставок таможенных
пошлин, которыми эти товары облагаются. Эти товары объединены в группы
по признаку происхождения (промышленные, растительные и т. п.) и по
степени обработки товаров (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия). По
каждому товару указывается размер пошлины, которой он облагается.
Таможенный тариф России также определяется как инструмент торговой
политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров
Российской Федерации при его взаимодействии с мировым рынком44.
Публикацию
национальных
таможенных
тарифов
осуществляет
Всемирная таможенная организация (ВТАО). В Российской Федерации
таможенный тариф в качестве официального документа издается по решению
Правительственной комиссии по вопросам ВТО и взаимодействии с
Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 45. Общую
редакцию публикации таможенного тарифа РФ осуществляет МЭРиТ РФ.
Максимов Ю. А. Аспекты таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в
условиях вступления России в ВТО. – СПб.: Астерион, 2008 с 28
44
Максимов. Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях расширения мирохозяйственных
связей как средство обеспечения мирохозяйственных связей. // Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук. СПб, 2009.
45
http://oecdru.org/oecd_rf.html
43
58
Таможенный тариф — это свод ставок таможенных пошлин,
применяемых к товарам, перемещаемых через таможенную границу
Российской федерации и систематизированный в соответствии с Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Таможенные тарифы строятся на основе товарных классификаторов,
содержащих перечень товаров, распределяемых по соответствующей схеме.
Товарная номенклатура ВЭД – перечень наименований, описаний и
кодов товаров, применяемый для целей таможенного обложения46. Этот
классификатор товаров утвержден Постановлением Правительства РФ «О
таможенном тарифе РФ и товарной номенклатуре, применяемой при
осуществлении внешнеэкономической деятельности».
В основу построения новой системы классификации была положена
Брюссельская
тарифная
международная
торговая
номенклатура
СТС,
классификация
а
также
Стандартная
ООН.
Кроме
того,
было
использовано более десяти различных международных и национальных
классификационных систем, в том числе и таможенных В результате
проделанной работы была подготовлена новая система классификации
товаров, получившая название Гармонизированной системы описания и
кодирования
товаров
(ГС),
неотъемлемой
частью
которой
является
Номенклатура (товаров) гармонизированной системы (НГС).
ТН ВЭД включает разделы, группы, товарные позиции субпозиции,
подсубпозиции, а также основные правила интерпретации номенклатуры,
применяемые единицы изменения47.
Воздействие импортного тарифа на экономику отдельных стран
различно и зависит от экономического веса страны в международной
экономике. Напомним, что в международной экономике страна считается
46
М, 2007.
Большой юридический словарь. 3-е изд., доп и перераб./ под ред. Проф А. Я. Сухарева. – М.: ИНФРА-
Максимов Ю. А. Аспекты таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в
условиях вступления России в ВТО. – СПб.: Астерион, 2008 с 24
47
59
малой, если изменение спроса с ее стороны на импортные товары не приводит
к изменению мировых цен; в противном случае страна считается большой.
Кстати, большинство стран мира являются с этой точки зрения малыми48.
Рассмотрим влияние импортного тарифа на экономику малой страны
(частичный анализ экономического (финансового) равновесия в условиях
рынка импортируемого товара). Тариф на ввозимые в страну товары
увеличивает цену этих товаров на внутреннем рынке. В результате объем
выпуска отечественных товаров конкурирующей отрасли увеличивается, а
объем спроса на импортные товары в стране уменьшается. Объем импорта
снижается, так как сокращается разница между внутренним объемом спроса и
внутренним объемом предложения. Сборы таможенной пошлины поступают
в государственный бюджет, и происходит перераспределение доходов от
потребителей к производителям. Результат введения импортной пошлины в
малой стране представлен на рис. 1.2.1.
Михайлушкин А.И., Шимко П.Д. Международная экономика и практика: Учебник для вузов. – СПб.:
Питер, 2008. – С. 125.
48
60
Рис. 1.2.1. Влияние импортного тарифа на равновесие малой
экономической системы.
На рис. 1.2.1 линия с отрицательным углом наклона Dd - кривая спроса
на товар на внутреннем рынке. Линия с положительным углом наклона Sd кривая внутреннего предложения на товар. До начала торговли равновесная
цена находится там, где пересекаются эти две кривые (Pd за единицу товара),
равновесное количество продается как количество Q3.
Предположим, что на мировом рынке стоимость 1 ед. товара составляла
Pw, как это показано на рис. 1.2.1. линией абсолютно эластичного
предложения Sw. В условиях свободной торговли внутренняя цена на товар
упадет до уровня мировой цены, объем спроса увеличится до Q5 (точка С), а
внутреннее производство снизится до Q1 (точка К). Таким образом, объем
импорта составит разницу Q1 - Q5 (отрезок КС (МВ)).
Предположим, что правительством страны вводится таможенная
пошлина, составляющая 50 % от цены товара. Эффект внедрения импортного
тарифа малой страной не окажет влияния на уровень мировых цен, который
останется прежним. А вот внутренняя цена возрастет на те же 50 % от цены
импортного товара. В результате кривая мирового предложения Sw
переместиться вверх на величину, равную размеру введенной пошлины (St).
До тех пор, пока отечественный товар будет являться идеальным
заменителем импортного, отечественные производители могут назначать
цену, на 50 % превосходящую мировую (Pw+t). В итоге введение пошлины на
импортные товары влечет за собой повышение цены как на импортную, так и
на отечественную продукцию.
При новом уровне предложения равенство внутреннего спроса и
совокупного (внутреннего и внешнего) предложения достигается в точке F, в
которой под защитой импортного тарифа объем внутреннего производства
увеличивается до Q2 (отрезок КН (MN)), а объем внутреннего потребления
61
сокращается до Q4. (отрезок GC (АВ)). Соответственно, уменьшенный объем
импорта составит разницу Q2 – Q4 (отрезок JF(NA)).
Ниже перечислены последствия (эффекты) введения импортного
тарифа:
Потребительский эффект - сокращение потребления товара в результате
роста его цены на внутреннем рынке. Графически он может быть
проиллюстрирован фигурой 4, демонстрирующей ущерб, нанесенный
потребителям импортирующей страны в результате вынужденного снижения
потребления товара и ухода с рынка части иностранных производителей.
Производственный эффект - дополнительные издержки потребителей,
связанные с увеличением объемов отечественного производства (отрезок MN)
при повышении цены на товар в результате введения таможенной пошлины.
Таким образом, введение тарифа приводит к перераспределению ресурсов из
других отраслей экономики в отрасль, находящуюся под защитой импортных
ограничений. После введения тарифа затраты потребителей возрастут на
величину, соответствующую площади треугольника 2, которая отражает
сокращение
благосостояния
потребителей,
связанное
с
тем,
что
потребительский спрос переключается с более дешевой импортной на более
дорогую отечественную продукцию.
Торговый эффект - сокращение объемов импорта. Если тарифная ставка
превысит разницу между равновесной автаркической ценой (Pd) и мировой
ценой (Pw) объем импорта снизится до нуля, и тариф станет запретительным.
Эффект дохода - объем увеличения доходов бюджета в результате
обложения импорта пошлиной. Он исчисляется как объем импорта страны
после введения тарифа (Q2 - Q4), умноженный на размер таможенной
пошлины, и графически иллюстрируется четырехугольником 3. Эффект
доходов является потерей для потребителей, поскольку их доходы изымаются
государством в доход бюджета.
62
Эффект
перераспределения
-
перераспределение
доходов
от
потребителей к производителям продукции, конкурирующей с импортом.
Вследствие обложения ввозимого товара импортной пошлиной потребитель
будет вынужден либо тратить на его приобретение большую сумму средств,
либо приобретать его в меньших количествах, либо то и другое одновременно.
Таким образом, таможенный тариф, ограничивая импорт, приводит к
ухудшению потребительских возможностей.
Потери покупателей или дополнительных расходов, связанных с
увеличением
цен
продаваемых
товаров,
можно
подсчитать
путем
суммирования площадей фигур 1, 2, 3 и 4. Часть этих потерь
перераспределится в пользу других категорий населения страны. В частности,
дополнительные прибыли производителей будут соответствовать площади
фигуры 1, а объем увеличения доходов бюджета от введения тарифа
соответствует, как уже отмечалось, площади фигуры 3 и поступает в
распоряжение правительства данной страны. Чистые потери и покупателей, и
производителей
страны
в
результате
введения
пошлины
будут
соответствовать сумме площадей фигур 2 и 4.
Если объединить результаты воздействия тарифа на потребителей,
производителей и государственную казну, можно подвести суммарный итог
влияния
тарифной
защиты
на
импортирующую
страну
в
целом.
Рассматриваемая графическая модель убедительно свидетельствует о том, что
дополнительные расходы потребителей превышают суммарную величину
дополнительных доходов производителей и государственного бюджета. При
этом необходимо отметить, что тариф будет служить источником чистых
потерь не только для импортирующей страны, но и для всего мирового
хозяйства в целом49.
Михайлушкин А.И., Шимко П.Д. Международная экономика и практика: Учебник для вузов. – СПб.:
Питер, 2008. – С. 127.
49
63
Убытки,
причиняемые
введением
импортного
тарифа
можно
проиллюстрировать также с помощью анализа последствий введения тарифа
на рынок импортируемого товара (рис. 1.2.2.), пользуясь данными по импорту,
и не прибегая к построению кривых спроса и предложения. Qw, Qt – объемы
импорта в условиях свободной торговли и пошлины соответственно. ΔQ –
снижение объема импорта в условиях пошлины. Кривая спроса на импорт Dim
представляет собой разницу между тем, сколько данного товара хотят
приобрести покупатели по конкретной цене, и тем, сколько товара по этой
цене готовы произвести отечественные производители данной продукции. В
результате геометрически чистые потери страны соответствуют треугольнику
(2 + 4), высота которого равна размеру тарифа, а основание — общему
сокращению импорта. Эта область представляет собой, по существу,
преимущества от международной специализации и торговли, потерянные с
введением
тарифа.
Треугольник
2
(см.
рис.
1.2.1.)
соответствует
дополнительным издержкам, которые связаны с замещением импорта
внутренним производством. Это количество (отрезок МN) ранее привозилось
из-за
границы;
его
полная
стоимость
соответствовала
площади
прямоугольника 5; после введения тарифа оно производится внутри страны, и
его полная стоимость равна сумме площадей фигур 2 и 5. Очевидно, что с
введением таможенной пошлины государство теряет дополнительный доход,
обозначенный цифрой 2. К чистым потерям государства, вызванным
введением тарифа, относится и площадь, обозначенная цифрой 4.
64
Рисунок 1.2.2. Последствия введения тарифа на рынок импортируемого
товара.
Действительно, объем товара, соответствующий отрезку АВ (см. рис.
1.2.1.) ранее импортировался из-за границы на общую стоимость, равную
площади фигуры 6. После введения тарифа этот объем импорта имеет полную
потребительскую стоимость, которая соответствует сумме площадей (4 + 6).
Стоимость, но которой этот объем импорта приобретался государством,
соответствовала площади фигуры 6. После введения тарифа покупатели
лишились возможности приобретения части потребительского излишка,
соответствующего площади треугольника 4.
При сравнении рисунков 1.2.3. и 1.2.4. явно прослеживается отличие
влияния введения специфического тарифа от адвалорного в малой экономике.
Равновесие при свободной торговле – точка Е, пересечение кривой
спроса на импортные товары (Dim) и предложение импортируемых товаров
(Sim). С взиманием специфического тарифа прямая Sim поднимается
вертикально вверх на величину пошлины на единицу импортируемого товара,
и S'im выше и параллельно прямой Sim; новое равновесие теперь Е' (рисунок
65
1.2.3.). Покупатели платят большую цену Рim1 за единицу, чем Рim0, а
иностранный поставщик продолжает получать ту же цену Рim0 за единицу, но
они продают меньшее количество товара Qim1 вместо Qim0.
Рис. 1.2.3. Специфический тариф в малой экономике.
Величина тарифа представлена областью Pim0Pim1Е'F. И она платится
потребителями.
С введением адвалорного тарифа прямая S'im не параллельна прямой Sim
(рис. 1.2.4.). Для каждого предлагаемого количества цена импорта на поднята
на постоянный процент от этой цены больше в отличие от постоянной
денежной надбавки. Прямая S'im отличается от прямой Sim на большую цену и
количество, и построена с увеличивающимся расстоянием над старой прямой.
Так же, как и при специфических тарифах, адвалорные тарифы уменьшают
равновесное количество импортируемого товара (от Qim0 до Qim1) и
увеличивают равновесную цену для потребителей (от Pim0 до Pim1), а также
уменьшают новую цену, полученную иностранными производителями. (от
Pim0 до Pim2). Распределение величины собранного тарифа (площадь
66
Pim2Pim1Е'F) зависит от эластичности предложения импортных товаров при
данной эластичности спроса.
Рисунок 1.2.4. Адвалорный тариф в малой экономике.
При свободной торговле страны производство отражено точкой Р0, а
потребление - точкой С0. Далее проведем общий анализ влияния импортного
тарифа на равновесие малой экономической системы с той точки зрения, что
страна экспортирует товар 2 в количестве ЕХ0 и импортирует товар 1 в
количестве IM0. В условиях свободной торговли в малой стране, как правило,
устанавливаются цены, преобладающие на мировых рынках. Допустим, что
для защиты внутреннего производства товара 1 правительство страны вводит
адвалорную пошлину на импорт данного товара, равную t%. Ниже
рассмотрены последствия влияния введения импортного тарифа на экономику
страны.
Во-первых, это возникновение несоответствия между внутренними и
мировыми ценами. В нашем случае внутренняя цена Р1 увеличится на t% (Р1(1+
t) что повлечет за собой и увеличение внутренней относительной цены товара
1 (Р2/ Р1(1+ t)), которая меньше, чем Р2/Р1.
67
Рисунок 1.2.5.Влияние тарифа на внутреннее производство и
потребление
Во-вторых,
происходит
перемещение
имеющихся
ресурсов
с
производства экспортируемого товара 2 на производство импортируемого
товара 1, как это показано на рис. 1.2.5. До введения пошлины объем
производства находился на уровне, соответствующем точке Р0, где
альтернативная стоимость Р2 по отношению к Р1 (это отношение показывает
наклон кривой производственных возможностей UV
B
точке Р0) равна
относительной цене товара 2 на мировом рынке, определяющей абсолютную
крутизну наклона бюджетной линии MN. С введением тарифа увеличивается
относительная цена товара 1 при уменьшении относительной цены товара 2,
что соответствует наклону новой бюджетной линии DF. Объем производства
товара 2 уменьшается, а объем производства товара 1 увеличивается: точка
равновесия смещается из положения Р0 в положение Р1. Таким образом,
введение
тарифа
приводит
к
перераспределению ресурсов
68
отрасли,
производящей товар 2, в отрасль, находящуюся под защитой импортных
ограничений и производящую товар 1. В этом и состоит эффект защиты
внутреннего производства при введении тарифа.
В-третьих, наблюдается уменьшение выпуска товаров по мировым
ценам (стоимостный объем производства) и ухудшение благосостояния
государства. Объем производства экспортируемого товара 2 для точки Р1,
значительно ниже; чем оптимальный объем производства в точке Р0. При
уменьшении же объемов производства товара 2 до объема, соответствующего
точке Р1 потребление в стране будет определяться новой бюджетной линией
SР1T, параллельной MN. Общественное благосостояние страны неизбежно
ухудшится, это воздействие представлено сдвигом от точки С0 на кривой
социального безразличия до точки С/ на более низкой кривой социального
безразличия.
В-четвертых, происходит уменьшение внутреннего потребления. Как
мы уже убедились, при перемещении уровня производства в точку Р1,
потребление в стране определяется новой бюджетной линией SР1T. Но точка
потребления находится не в точке С/ - точке касания бюджетной линии SР1T с
наивысшей кривой безразличия (так как наклон SР1T определяется мировыми
относительными ценами). Однако внутреннее потребление всегда происходит
в соответствии с внутренними относительными ценами, определяющими
наклон линии DF. Значит, точка, характеризующая потребление, находится на
бюджетной линии SР1T, там, где предельная норма потребительского
замещения равна внутреннему соотношению цен, то eсть в точке С1.
В-пятых, разница между объемом производства и объемом потребления
в условиях внутренних цен определяется величиной тарифных сборов,
полученных государством. На рис. 1.2.5. линия DF, характеризующая в точке
Р1 объем производства в условиях внутренних цен, определяемый как
национальный доход по факторной стоимости, расположена ниже и левее
линии GH, которая показывает объем потребления при внутренних ценах (эта
69
величина
известна
как
совокупный
расход).
Доход,
получаемый
правительством после введения тарифа на импортируемый товар 1,
представлен соответствующим отрезком DG. Правительство расходует
тарифные поступления на социальные и иные государственные и нужды.
Последствия введения экспортной пошлины представлены на рис. 1.2.6.
Рисунок изображает предположительную функцию внутреннего спроса (D) и
функцию предложения (S). Уровень равновесной цены иллюстрируется
точкой А. Для упрощения графической модели допустим, что мировая цена на
экспортируемый товар обуславливается абсолютно эластичной функцией
мирового спроса W.
Рисунок 1.2.6. Последствия введения экспортной пошлины.
При отсутствии торговых ограничений внутренняя цена должна
возрасти до мировой цены Pw. В случае введения экспортной пошлины Т
произойдет уменьшение внутренней цены. Это происходит, поскольку
производители расширяют отечественные продажи, понижая внутреннюю
70
цену товара. При введении экспортной пошлины уменьшается цена на каждое
изделие на величину пошлины. Для этого случая национальная цена падает от
Pw
до
Pd,
излишек
соответствующую
производителей
площади
трапеции
сократиться
АВСН.
Часть
на
величину,
этих
потерь
перераспределяется потребителю через более низкую цену (площадь фигуры
АВСI). Доход в бюджет от введения пошлины соответствует области HJEG.
Наконец, области CJH и EFG отражают потери в активном сальдо
производителей, обусловленные снижением объемов экспорта, которые не
переданы никому в экономике страны. Произведенный анализ последствий от
введения экспортной пошлины аналогичен с таможенным тарифом на
экспорт.
Далее рассмотрим влияние введения тарифа в условиях больших
экономик. В отличие от малой большая страна может оказывать определенное
влияние на уровень мировых цен с целью улучшения своих условий торговли.
В случае с большой экономикой отрицательное воздействие введения
импортной пошлины может быть хотя бы частично перенесено на странуэкспортера путем уменьшения международной цены. Для этого экономически
значимая страна должна сократить объем импорта
и, соответственно,
совокупный спрос на данный товар. В итоге мировая цена на эту продукцию
уменьшится, а внутренняя цена, включая пошлину, также снизится. Отсюда
потери в активном сальдо потребителя и чистые издержки протекционизма
меньше для большой экономики по сравнению с малой.
Графически результат введения импортной пошлины на однотоварный
рынок при торговле больших экономик представлен на рисунке 1.2.7.
Рассмотрим структуру, когда большие экономики стран А и В заняты в
торговле. Чтобы заставить страну В производить дополнительные товары для
экспорта, страна А должна предложить цену за экспорт товара страны В,
которая является выше внутренней рыночной равновесной цены в стране В.
Страна А и страна В достигнут равновесной международной цены Pw, которая
71
заставляет желательное количество импорта в страну А быть равным
желательному количеству экспорта из страны В.
Если страна А введет пошлину на это изделие. цена товара станет выше,
чем Pw, на величину пошлины. Когда это случится, произойдет увеличение
количества товара, предлагаемого внутри страны А, уменьшение спроса в
стране А и уменьшение импорта.
Рисунок 1.2.7. Последствия введения импортной пошлины на
однотоварный рынок при торговле больших экономик.
Падение спроса на импорт в стране А приведет к появлению
дополнительного предложением по цене
Pw
и понижению внутренней цены
товара в стране В. Это падение цепы в В влечет за собой увеличение
внутреннего спроса, уменьшение предложения и уменьшению экспорта.
Сокращение
экспортной
цены
Pb
означает,
что
внутренняя
тарифносодержащая цена Ра начинает уменьшаться, стимулируя большие
закупки импорта. В конечном счете, цена корректируется на обоих рынках,
пока количество желательного импорта по тарифносодержащей цене Ра не
72
будет равняться желательному уровню экспорта при его экспортной (тариф не
включен) цене Pb. Цены на двух рынках будут всегда отличаться на величину
пошлины.
Выше
излагалась
возможность
сокращения
мировой
цены
на
импортируемый товар путем введения импортной таможенной пошлины
экономически значимой страной. Если же цены на экспортируемую большой
страной продукцию останутся неизменными, то она и в этом случае может
улучшить условия своей торговли. При этом нельзя не учитывать и
отрицательный эффект, который всегда имеет место при введении страной
импортного тарифа.
Рис. 1.2.8. Влияние импортного тарифа на равновесие большой
экономической системы.
Поэтому для анализа общего влияния импортного тарифа на экономику
большой страны используем модель влияния импортного тарифа на
экономику большой страны (частичный анализ экономического равновесия в
условиях рынка импортируемого товара), которая представлена на рис. 1.2.8.
73
Здесь Dd, Sd - линии внутреннего спроса и внутреннего предложения большой
страны соответственно; Sw+d — линия внешнего и внутреннего предложения в
условиях свободной торговли; Sw+d+Т - линия совокупного предложения в
условиях тарифа Т.
Равенство объемов спроса и предложения в условиях свободной
торговли достигается в точке С, в которой объем спроса на товар составит Q5,
тогда как объем внутреннего предложения - лишь Q1. Недостающее
количество товара Q1Q5 импортируется по мировой цене PIw, более низкой,
нежели внутренняя цена на этот же товар Рd.
При введении правительством большой страны в целях улучшения
условий своей торговли импортного тарифа Т поставщики, опасаясь потерять
рынки, снизили цену до PIw.Функция совокупного предложения сместилась
влево вверх до положения Sw+d+Т. Точка равновесия анализируемой
экономической системы перемещается при этом в положение F, в результате
чего:
1) возрастает до уровня Sw+Т внутренняя цена на товар;
2) внутреннее производство возрастает на Q1Q5;
3) внутреннее потребление уменьшается на Q4Q5;
4) импорт страны сокращается до объема Q2Q4;
5) уровень мировой цены на товар падает до PIw.
Проанализировав рассматриваемую модель, нетрудно убедиться в том,
что основное отличие от соответствующей модели малой страны заключается
в размере дохода, который в случае большой страны представлен сегментами
3+5. Часть государственного дохода в этом случае представляет собой
перераспределяемый
в
пользу
государства
излишек
отечественных
потребителей - так называемый внутренний доход, соответствующий
сегменту 3. Вторая часть поступлений в государственный бюджет большой
страны формируется за счет иностранных поставщиков, вынужденных,
74
столкнувшись в большой стране с импортным тарифом, снижать цену на свою
продукцию.
Сегмент 5 иллюстрирует перераспределение доходов от иностранных
производителей (экспортеров) продукции в государственный бюджет
большой
страны
в
результате
улучшения
условий
ее
торговли,
обусловленного введением тарафа. Если 5 > (2 + 4), то большая страна
получает чистую выгоду от введения импортной пошлины (за счет стран,
экспортирующих соответствующую продукцию), Когда эффект улучшения
условий торговли меньше, чем сумма потерь, обусловленных введением
тарифа, т. е. 5 < (2 + 4), большая страна несет чистые убытки.
Тариф, обеспечивающий максимум разности [5 - (2 + 4)], называется
оптимальным тарифом. Его величина показывает долю тарифа, уплачиваемую
иностранным поставщиком, и равна величине, обратной эластичности
предложения импорта: чем ниже эластичность импортных поставок, тем
больше возможностей применить оптимальный тариф, и наоборот, чем выше
эластичность импортных поставок, тем больше у поставщиков возможность
удерживать мировую цену, сводя на нет оптимальный тариф и загоняя всю
величину тарифа во внутреннюю цену страны-импортера.
Будучи выгодным для принимающей страны, оптимальный тариф
наносит ущерб мировому хозяйству, поскольку суммарно размер приносимого
иностранным поставщикам ущерба превышает размер выигрыша страны,
вводящей оптимальный тариф. В практике регулирования международной
торговли использование оптимального тарифа в современных условиях
ограничено 50.
Поскольку большая экономика может влиять на международные цены
ее собственными действиями, воздействия введения пошлины чувствуют не
только внутри страны, но также и во всем мире. С введением пошлины в
Михайлушкин А.И., Шимко П.Д. Международная экономика и практика: Учебник для вузов. – СПб.:
Питер, 2008. – С. 130.
50
75
стране, которая ввела пошлину, уменьшается спрос на импорт и предложение
экспорта. Следовательно, мировой спрос на импорт товара и мировое
предложение экспорта товара уменьшились. Оба из этих эффектов заставляют
международные условия торговли измениться, увеличивая цену экспорта
товара относительно импорта и, следовательно, улучшая условия торговли
тарифовводящей
страны.
Полное
сокращение
благосостояния
в
тарифовводящей стране, следующее из уменьшения торговли, таким образом,
по крайней мере, частично возмещается благодаря улучшению условий
торговли.
На рисунке 1.2.9. показано влияние на общее равновесие введения
пошлины в случае большой экономики.
Рисунок 1.2.9. Влияние на общее равновесие введения пошлины в случае
большой экономики.
Первоначально рыночное равновесие показано с помощью кривых
предложения для страны 1 (кривая 1) и страны 2 (кривая 2),оно достигается в
76
точке пересечения (Е0). Страна 1 при этом экспортирует определенное
количество товара А (ОС0), а страна 2 экспортирует определенное количество
товара В (OS0). Введение импортной пошлины страной 2 на импортируемый
ею товар А, действующей на рынке товара А как монопсонист, ведет к
уменьшению относительного спроса на товар А по сравнению с товаром В без
изменения цены. А на рынке экспортируемого ею товара В страна 2 действует
как монополист, ограничивая объем предложения товара В за данное
количество товара А.
Таким
образом,
после
введения
тарифа
рыночное
равновесие
перемещается в точку Е1. Это ведет к перемещению кривой предложения в
стране 2 влево (кривая 2 перемещается в положение кривой 3). Уменьшение
спроса в стране 2 ведет к относительному падению мировой цены на товар А,
изменяя равновесие условий торговли от прямой ТОТ0 до ТОТ1 В результате
этого возникает дефицит товара В на мировом рынке (в объеме S1S0), тогда как
предложение товара А избыточно (на величину С1С0) Поэтому относительная
цена товара В на мировом рынке увеличивается, о чем свидетельствует прямая
ТОТ1, характеризующая новое соотношение индексов экспортных и
импортных цен и проходящая круче по отношению к оси абсцисс прямой
ТОТ0.
Заметим, малые экономики в отличие от больших испытывают
недостаток в монополистической и монопсонической власти на мировых
рынках, так как в условиях совершенной конкуренции не могут влиять на
рыночные цены и, соответственно, не могут диктовать другим экономикам
мирохозяйственной системы свои условия.
Результирующее влияние на благосостояние этих двух стран (1 и 2)
зависит от эластичности кривой предложения страны-партнера в начальной
точке равновесия. Если начальная точка равновесия Е0 находится в
неэластичном диапазоне кривой предложения партнера, введение пошлины
ведет не только к улучшению условий торговли для тарифовводящей страны,
77
но и к улучшению уровня благосостояния, так как приобретается больше
импорта51.
Рис. 1.2.10. Оптимальный тариф в системе общего равновесия в случае
большой экономики
Предположим, что страна 1 и страна 2 торгуют при условии ТОТ0 (см.
рисунок. 1.2.10.). Страна 2 может улучшить свое благосостояние, введя
пошлину и, предположим, что страна 1 не ответит такими же действиями.
Кривая предложения страны 2 перемещается влево (кривая 3), экспорт
сокращается, а импорт увеличивается (соответственно до S1 и С1). Две кривые
предложения пересекаются в точке, которая находится на эластичном отрезке
кривой предложения страны 1(Е1). При ТОТ0 точка пересечения лежала на
неэластичном отрезке кривой предложения страны 1. Увеличивается.
благосостояние страны 2.
Пока увеличение в благосостоянии от внутреннего потребления
экспортного товара А превышает потерю в благосостоянии от уменьшенного
51
Диденко Н.И. Международная экономика: Учеб. Пособие. – Ростон н/Д.: Феникс, 2007. – С. 507.
78
потребления импортного товара, страна 2 получит пользу от усиления
протекционизма. Ставка пошлины, которая вызывает это, называется
оптимальный тарифом. Точкой, где предельные выгоды и потери равны,
является Еopt. Пошлина, которая позволяет сделать это, называется
оптимальной.
В реальном мире мала вероятность того, что страна использовать
введение импортной пошлины без принятия ответных мер. Быстрая реакция
торгового партнера приведет к сдвигу кривой предложения, что в свою
очередь отрицательно повлияет не только на условия торговли, но и на объемы
продаж.
Воздействие введения экспортной пошлины в случае большой
экономики аналогично воздействию импортной пошлины, рассмотренной
выше. С введением экспортной пошлины экспортеры увеличивают продажи
товара на домашнем рынке, соответственно предложение на мировой рынок
уменьшается, международная цена повышается. Это продолжается, пока
объем импорта на мировом рынке по более высокой цене станет равным
объему экспорта, предложенного по уменьшенной цене в экспортирующей
стране, с различием в этих двух ценах, равном экспортной пошлине. Такое
регулирование показано на рис. 1.2.11.
Рисунок изображает предположительную функции внутреннего спроса
(D) и функцию предложения (S) для импортирующей и экспортирующей
стран. Уровень равновесной цены иллюстрируется точками А и А'. Для
упрощения
графической
модели
допустим,
что
мировая
цена
на
экспортируемый товар в обоих случаях обуславливается абсолютно
эластичной функцией мирового спроса W.
Воздействие экспортной пошлины на благосостояние приходится на обе
страны Увеличение цены в стране импортирующей ведет к потере (abсd) в
активном сальдо потребителя, часть которого (abef) перемещается в страну
производителя. Остаток от потери в активном сальдо потребителя отражает
79
«мертвые» потери, и эффективный доход переходит правительству страныэкспортера. Так как введение экспортной пошлины подняло цену,
потребители в действительности платят часть экспортной пошлины на товары,
которые они импортируют.
Рис. 1.2.11. Влияние введения экспортной пошлины в случае большой
экономики.
В экспортирующей стране подобные эффекты благосостояния также
имеют место. Здесь падение цены ведет к сокращению активного сальдо
производителя (a'b'c'd'), часть которого передана потребителям через
увеличение его активного сальдо (a'b'e'g'). Другая часть потери в активном
сальдо производителя передана правительству (n'h'i'd') через внутреннюю
долю экспортной пошлины. Также можно видеть две «мертвые потери» (e'h'g'
и d'i'c'), следующие из ценового искажения. Надо отметить, что внутренняя
цена в экспортирующей стране уменьшается не на полное значение пошлины
80
как в случае с маленькой экономикой. Следовательно, количество «мертвых
потерь» также меньше.
Экспортная пошлина, таким образом, подобна пошлине на импорт в
случае большой экономики. Часть бремени пошлины передана партнеру по
торговле, вместо того чтобы быть перенесенной полностью на отечественную
экономику. До какой степени по бремя будет передано, зависит от
эластичности спроса и предложения в каждой стране. Более эластичные
условия спроса и предложения страны-экспортера и менее эластичный спрос
и предложение в стране-импортере приведет к тому, что большая часть
пошлины передается стране-импортеру. Наоборот, чем меньше эластичность
спроса и предложения в стране-экспортере и больше эластичность спроса и
предложения в стране-импортере, тем больше действие пошлины на
экспортирующую страну52.
Анализ общего равновесия в условиях экспортных пошлин симметричен
анализу последствий введения импортных пошлин. Сущность этого
утверждения охарактеризована симметричной теоремой Лернера: (1936): в
долгосрочной статической равновесной модели общий экспортный налог
имеет те же последствия в процентном соотношении, что общий налог на
импорт 53. Таким образом, действие импортной и экспортной пошлин в
отношении внутренних относительных цен является абсолютно одинаковым.
Из симметрии экспортных и импортных тарифов следует очень важный
вывод: реализация экспорта является целью экономической политики, что
наиболее последовательным и эффективным инструментом ее практической
реализации является реализация импорта.
В конце данного пункта выясним, каков фактический уровень защиты
национальных производителей в условиях применения таможенных пошлин,
Диденко Н.И. Международная экономика: Учеб. Пособие. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – С. 503.
Михайлушкин А.И., Шимко П.Д. Международная экономика и практика: Учебник для вузов. – СПб.:
Питер, 2008. – С. 140.
52
53
81
который определяется добавленной стоимостью отечественных товаров. При
этом
номинальный
тариф
определяется
только
общей
стоимости
импортируемой продукции. В самом общем случае фактический уровень
защиты F национальных производителей может быть рассчитан по формуле:
F=V'-V 100%,
V
1.2.1.
где V - добавленная стоимость при производстве товара в условиях свободной
торговли; V' - добавленная стоимость в условиях применения таможенных
тарифов.
Соответственно,
в
условиях
свободной
торговли
стоимость,
добавленная в производство одной единицы конечного товара и добавленная
стоимость в условиях применения таможенных тарифов на импортную
конечную и промежуточную продукцию определяются по формулам:
V=P-aP=P(l-a),
V'=(1+t)P-(1+tim)аР,
1.2.2.
Где t - номинальная тарифная ставка на конечный продукт; tim номинальная тарифная ставка на импортированные товары; a - доля
импортируемых товаров в общей стоимости конечного продукта при
отсутствии тарифов; Р – фиксированная мировая цена единицы конечного
импортного товара в условиях свободной торговли, производство которого
требует определенного количества промежуточного импортного продукта (его
цена на мировых рынках тоже фиксирована); аР - стоимость импортируемой
промежуточной продукции, которая идет на производство одной единицы
конечного товара; (1+t)P - внутренняя цена единицы конечной продукции при
введении тарифа на импортную конечную продукцию; (1+tim)аР – стоимость
затрат на импорт промежуточного продукта для изготовления одной единицы
конечного товара. Осуществляя подстановку и упрощая, получаем:
F=V' - V _ (1 + t)P - (1 + tm)αP - P(l - α)=
82
Р(1-α)
V
=(l + t)-(l + tm) α-(l- α) =
1-α
= 1 + t-α-αtm -1 + α = t-αtm
1-α
1-α
Когда
номинальные
тарифные
ставки
конечного
1.2.3.
товара и
импортируемых промежуточных продуктов равны (t = tim), эффективная
тарифная ставка становится равной номинальной ставке:
F=t-αt _t(1-α)= t
1-α 1-α
Когда
номинальные
тарифные
ставки
конечного
1.2.4.
товара и
импортируемых промежуточных продуктов не равны (t tim ), необходимо
различать два случая:
1) если номинальная тарифная ставка конечного товара превышает ставку,
взимаемую с промежуточных импортируемых товаров (то есть если t > tim),
фактический уровень защиты выше, чем номинальная тарифная ставка
конечного продукта;
2) если номинальная тарифная ставка конечного товара ниже ставки,
взимаемой с промежуточных импортируемых товаров (то есть если t < tim),
фактический уровень защиты ниже, чем номинальная тарифная ставка
конечного продукта.
Для доказательства этого положения перепишем уравнение F следующим
образом:
F = t-αtim _t-αt + αt-αtm _ t(1-α) + α (t-tm) = t + α (t-tm)
1-α
1-α
1-α
1-α
1.2.5.
Учитывая, что 0 < α < 1, имеем α > 0 , откуда выводы 1) и 2) становятся
совершенно очевидными.
Таким образом, для защиты отечественных производителей готовой
продукции необходимо установить на нее ставку импортного тарифа,
83
превышающую ставку импортного тарифа промежуточной продукции. При
защите отечественных производителей промежуточной продукции (например,
сырьевого сектора экономики) и стимулировании конкуренции на внутреннем
рынке готовой продукции можно установить высокий импортный тариф на
промежуточную продукцию.
Для защиты производителей готовой продукции и стимулирования
ввоза сырья и полуфабрикатов используется тарифная эскалация -повышение
уровня таможенного обложения по мере роста степени их обработки. Она
осуществляется
производство
экономически
сырья
в
развитыми
развивающихся
странами,
странах
и
стимулирует
консервирует
их
технологическую отсталость путем минимального таможенного обложения их
продукции на рынках развитых стран. Рынок же готовой продукции для
развивающихся стран практически закрыт.
Для случая с произвольным количеством промежуточных элементов,
входящих в состав конечной продукции, формула, по которой может быть
рассчитан фактический уровень таможенной защиты, имеет вид:
tj – Σi αy tim
Fj = -------------------------1 - Σi αy
1.2.6.
где tj - номинальный тариф на конечную продукцию j-го наименования; t'im
— уровень тарифа на промежуточную продукцию i-го наименования; а ij удельный вес стоимости(цены) промежуточной продукции i -го вида в
стоимости (цене) коне ой продукции j-го наименования.
Таким образом, в данной главе было установлено, что таможеннотарифное регулирование - это метод государственного регулирования
внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и
вывозных таможенных пошлин, с целью защиты внутреннего рынка
Российской Федерации от внешних угроз, создания наиболее благоприятных
84
условий взаимовыгодной интеграции национальной экономики в мировое
хозяйство.
Таможенно-тарифное регулирование является одним из важнейших
инструментов
обеспечения
экономической
безопасности
во
внешнеэкономической сфере, обладающим целым рядом вспомогательных
средств,
протекционистских,
регулятивных
и
фискальных
функций,
необходимых для осуществления данного процесса.
Введение таможенных пошлин, определение их уровня требует
серьезного макроэкономического анализа его последствий для внутреннего
потребителя, отечественного производителя, доходной части бюджета малой
и большой экономик; ущерба партнерам по торговле; роста мировых цен и т.д.
При этом необходимо учитывать фактический уровень защиты национальных
производителей.
85
1.3. Теоретико-методологические основы влияния на уровень
экономической (финансовой) безопасности нетарифного и
налогового (паратарифного) регулирования внешней торговли
В настоящее время единой международной принятой классификации
нетарифных мер регулирования внешней торговли пока не выработано. Свои
варианты классификации предлагают ГАТТ/ВТО, Международная торговая
палата,
Конференция
ООН
по
торговле
и
развитию
(ЮНКТАД),
Международный банк реконструкции и развития, Тарифная комиссия США, а
также экономисты - исследователи в области мировой экономики.
Наибольшее распространение в настоящее время получила классификация,
разработанная
ГАТТ/ВТО.
Классификационная
схема,
разработанная
Секретариатом ГАТТ в начале 70-х годов, к настоящему времени насчитывает
более 800 конкретных видов нетарифных мер и объединяет все меры в 5
основных категорий.
Согласно классификации ВТО, система нетарифных ограничений
включает
меры
финансового
воздействия
и
административные
инструменты, которые представлены пятью группами:
1. Финансовые способы ограничения, заложенные в механизме платежей в
виде различных прямых и косвенных сборов;
2. Участие
государства
(субсидирование
во
внешнеторговых
производства
и
экспорта
мероприятиях
товаров,
система
государственных закупок товаров, государственная торговля в странах с
рыночной экономикой);
3. Количественные ограничения импорта и экспорта с помощью
квотирования, контингентирования, лицензирования, «добровольных
ограничений» экспорта и др.;
86
4. Технические стандарты и требования к импортируемой продукции,
связанные со здравоохранением, нормами и обеспечением техники
безопасности;
5. Таможенные, административные импортные формальности.
В Российской Федерации современный порядок регулирования
внешнеторговой деятельности установлен Федеральным Законом РФ №164ФЗ
«Об
основах
государственного
регулирования
внешнеторговой
деятельности». 54 Посредством данного закона российское законодательство
увязывается с положениями более чем 50 соглашений, входящих в «пакет
ВТО», иначе говоря – с правом ВТО. Данный закон тесно связан с рядом
других законов, например с Федеральным законом №163-ФЗ «О специальных
защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте
товаров» 55 и некоторыми другими. Основной целью закона является защита
экономических интересов российских производителей товаров в случаях
возросшего, демпингового или субсидируемого импорта в Россию. С
нетарифным регулированием внешнеторговой деятельности также связаны:
Федеральный закон № 184-ФЗ "О техническом регулировании"56 и
Федеральный закон №183-ФЗ «Об экспортном контроле» 57 и другими
законами Российской Федерации и международными соглашениями.58,
которые подлежат изменению в рамках создания ТС и вступления Российской
Федерации в ВТО.
Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного
регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003). "Собрание законодательства
РФ", 15.12.2003, N 50, ст. 4850.
55
Федеральный закон от 08.12.2003 N 165-ФЗ (ред. от 30.12.2006) "О специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" (принят ГД ФС РФ 18.11.2003) "Собрание
законодательства РФ", 15.12.2003, N 50, ст. 4851
56
Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ (ред. от 30.12.2009) "О техническом регулировании"
(принят ГД ФС РФ 15.12.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2010). "Собрание законодательства
РФ", 30.12.2002, N 52 (ч. 1), ст. 5140
57
Федеральный закон от 18.07.1999 N 183-ФЗ (ред. от 07.05.2009) "Об экспортном контроле" (принят
ГД ФС РФ 22.06.1999). "Собрание законодательства РФ", 26.07.1999, N 30, ст. 3774
58
Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 38 "О техническом регулировании
в таможенном союзе в рамках Евразийского экономического сообщества". "Таможенный вестник", N 11,
июнь, 2010
54
87
Нетарифные меры являются составной частью комплекса мер
государственного регулирования внешнеторговой деятельности России. В
настоящее время система нетарифных ограничений в РФ претерпела
структурные
изменения.
Нетарифное
и
паратарифное
регулирование
ограничения, применяемые государством, не связанны с применением
таможенных пошлин.
Среди нетарифных методов можно выделить следующие методы: меры
прямого ограничения, связанные с количественным контролем, включающие
следующие
инструменты:
квотирование,
контингентирование,
лицензирование, соглашения о добровольных ограничениях экспорта,
антидемпинговые пошлины, компенсационные пошлины и сборы; меры
косвенного ограничения, носящие неколичественный характер, среди которых
можно выделить два способа (направления) воздействия: совокупность мер не
направленных непосредственно на какие-либо ограничения внешнеторговых
отношений, но само их наличие и действие фактически приводит к этому.
Прежде
всего,
это
введение
определенных
стандартов
и
дополнительные таможенные или иные административные формальности, а
также совокупность финансовых мер, регулирующих импортно-экспортные
потоки. Паратарифные барьеры - разновидность нетарифных барьеров,
которые повышают стоимость импортируемого товара независимо от
величины таможенной пошлины. Прежде всего, это внутренние налоги и
сборы (НДС, акцизы), различные таможенные сборы (в том числе сборы за
таможенное оформление, хранение, таможенное сопровождение и другие
сборы). Т.е. нетарифные меры можно разделить на две группы:
1.
Административные
методы:
лицензирование,
квотирование,
антидемпинговые процедуры, ценовые преференции, технические барьеры
(стандарты и нормы), таможенные формальности, требования к упаковке и
маркировке, санитарно-ветеринарные нормы и т.д.
88
2. Экономические методы: прямое и косвенное финансирование,
налоговые
льготы,
кредитование
экспорта,
страхование
импорта,
преференциальный режим, протекционизм и т.д.
Важнейшим
регулирования
направлением
государством
совершенствования
является
создание
внешнеторгового
системы
институтов,
обеспечивающей реализацию национальных интересов России в мировой
экономике и повышение конкурентоспособности российских компаний на
мировых рынках в целях обеспечения заданного уровня экономической
безопасности. Такая система институтов включает три следующих крупных
блока: комплексную поддержку экспорта и прямых инвестиций за рубежом,
регулирование доступа иностранных товаров и инвестиций на российские
рынки и поддержку управления во внешнеэкономической сфере.
С целью поощрения экспорта товаров и услуг в Российской Федерации
создается система снижения рисков соответствующих операций. Экспортное
кредитование в соответствии с государственными программами развития
должны превратиться в массовый продукт и будут осуществляться на
условиях, обеспечивающих конкурентоспособность поставок. Создаются
условия предоставления экспортных кредитов Внешэкономбанком и другими
российскими банками, создано специализированное агентство по страхованию
экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков, а также
страхованию инвестиций.
Государственные институты развития будут оказывают кредитную и
финансовую поддержку экспортно-ориентированным производствам по всему
циклу, включая приобретение иностранных технологий и лицензий. Получила
развитие целевая поддержка экспортно-ориентированных производств в
особых экономических зонах, перспективных НИОКР, международной
сертификации российской машиностроительной продукции. Развиваются
специальные
инструменты
для
стимулирования
деятельности малого и среднего бизнеса.
89
внешнеэкономической
Получит развитие система выявления и устранения торговых барьеров в
зарубежных странах. В качестве основного операционного инструмента будет
создан реестр торговых и инвестиционных барьеров в отношении российских
товаров, услуг и инвестиций. Деятельность торговых представительств будет
рационально встроена в общую систему выявления и устранения таких
барьеров.
С целью формирования позитивного имиджа России, российских
компаний и регионов за рубежом активизируется содействие продвижению
российских брендов, будет расширена практика проведения ежегодных
экономических форумов на основе частно-государственного партнерства.
В рамках вступления Российской Федерации в ВТО согласно
протоколам вступления в ВТО в сфере нетарифного регулирования внешней
торговли Россия принимает на себя обязательства по 116 секторам услуг (из
155
секторов,
предусмотренных
классификацией
ВТО).
Однако,
в
подавляющим большинстве случаев обязательства не предусматривают
каких-либо изменений в действующей системе регулирования. Основным
исключением из этого правила является сектора страхования, в котором общая
квота иностранного участия в секторе должна быть повышена с 25% до 50%,
а 49%-ое ограничение на участие иностранного капитала в капитале компаний,
занимающихся
страхованием
жизни
и
обязательным
страхованием,
трансформируется в 51%-ое ограничение с даты присоединения и отменяется
через 5 лет.
При этом с 2004 года в 49% ограничение иностранного участия в
капитале страховщиков, занимающихся страхованием жизни и обязательным
страхованием, не применяется к страховым компаниям с участием капитала из
стран ЕС. Через 9 лет после присоединения к ВТО формально разрешается
работа в России «прямых» филиалов иностранных страховых компаний –
однако, ограничения, предусмотренные нашими обязательствами, позволяют
сформировать для филиалов условия доступа и деятельности на российском
90
рынке, идентичные условиям учреждения и деятельности юридических лиц,
что в значительной степени лишает эту филиалы конкурентных преимуществ
по сравнению с российскими компаниями.
У отечественных страховщиков есть девять лет до прихода на
внутренний рынок прямых филиалов иностранных страховых игроков. Такова
договоренность о вступлении РФ в ВТО в части страхового рынка. Об этом
было известно ещё с 2006-го года - с момента переговоров по ВТО ЕС И США.
За пять лет условия по страховщикам не изменились.
Иностранному страховщику для работы на территории России
необходим размер суммарных активов в 5 млрд. долларов, пятилетний опыт
работы на иностранных рынках. Для получения российской лицензии на
страхование филиалу необходимо будет обладать пятилетним опытом в части
универсального страхования и 8 летним – в части страхования жизни. При
входе на российский рынок далеко не все виды страхования будут доступным
иностранным филиалам. Закрытым будет стратегический вид – рынок
страхования госзакупок и обязательные виды. Исключение будет сделано
лишь для ОСАГО.
В ряде секторов обязательства предусматривают возможность введения
более жестких мер по сравнению с существующим режимом. Так, например,
Россия сможет при необходимости ввести государственную монополию на
оптовую торговлю алкоголем.
В рамках ВТО Россия лишь подтверждает применяемую в настоящее
время
систему лицензирования
исключением перехода
импорта
и
видов деятельности
(за
к автоматическому лицензированию импорта
алкоголя).
Сохраниться система уведомлений в отношении товаров содержащих
криптографическую составляющую.
Обязательства России в ВТО в части субсидирования промышленности
являются обычными обязательствами любой развитой страны-члена ВТО.
91
Запрещено будет осуществлять прямое субсидирование экспортеров, а также
предоставлять субсидии, получить которые смогут только при условии
использования отечественных товаров (например, при субсидировании
закупок
техники, которая
должна
быть только
отечественной
или
использования отечественных компонентов в производстве). Доля таких
субсидий в общем объеме государственной поддержки промышленности в
России крайне не велика и носит точечный характер, в то время как
системные меры поддержки, осуществляемые, в том числе, в рамках
Федеральных целевых программ правилам ВТО не противоречат и Россия
сможет их осуществлять без ограничения объема субсидирования.
Переходный период по предоставлению инвесторам в Калининградской
и Магаданской ОЭЗ льгот, противоречащих правилам ВТО, позволит в полной
мере реализовать инвестиционные проекты на условиях, предусмотренных
нашим законодательством.
Переходный
период,
в
течение
которого
могут
сохраняться
противоречащие правилам ВТО элементы режима «промышленной сборки»
автомобилей и автокомпонентов, является беспрецедентным в истории ВТО
по объему изъятий с экономической и правовой точки зрения. Переходный
период истекает 1 июля 2018 года, когда подавляющее большинство
инвесторов выйдет на полную окупаемость инвестиционных проектов и
начнут получать чистую прибыль на вложенные инвестиции. Договоренности
по ВТО не приведут к расторжению инвестиционных соглашений.
В результате действующее российское законодательство полностью
соответствует нормам и правилам ВТО, в частности Соглашению по Торговым
аспектам охраны прав интеллектуальной собственности. Обязательства в
рамках ВТО лишь подтверждают это.
Обязательства России в направлены на обеспечение соответствия
системы санитарного, ветеринарного и фитосанитарного регулирования, а
также технического регулирования правилам ВТО.
92
Применяемые санитарные, ветеринарные и фитосанитарные меры
Российской
Федерации
должны
быть
основаны
на
международных
стандартах, подкреплены достаточным научным обоснованием и оценкой
риска.
Россия сохранит право применять более жесткие требования по
сравнению с указанными международными стандартами, если того требует
уровень защиты, установленный в Российской Федерации. При этом Россия
будет активно участвовать в деятельности соответствующих международных
организаций при разработке ими стандартов и рекомендаций.
Будет обеспечена прозрачность процедуры, согласно которой импортер
сможет обжаловать приостановление, аннулирование или отказ в разрешении
на импорт подконтрольных товаров и получить письменный ответ,
разъясняющий причины принятия соответствующего решения и меры,
которые заявитель должен предпринять для получения разрешения.
Россельхознадзор обязуется, прежде чем принять меры по приостановке
импорта,
предоставить
соответствующие
стране-экспортеру
корректирующие
меры.
возможность
Данное
принять
обязательство
не
распространяется на случаи, связанные с существенными рисками для
здоровья людей и животных.
В части технического регулирования Российская Федерация будет
обеспечивать соответствие законодательства в данной сфере требованиям
Соглашения ВТО по техническим барьерам в торговле. Техническое
регулирование будет разрабатываться с учетом международных стандартов и
рекомендаций
и
необходимости
обеспечивать
необходимый
уровень
безопасности Российской Федерации.
Российская Федерация будет обеспечивать необходимый уровень
транспарентности законодательства и практики регулирования внешней
торговли в России. Все нормативные акты общего применения, регулирующие
торговлю, будут публиковаться в официальных источниках, и не будут
93
вступать в силу до момента их официальной публикации. Кроме того, при
разработке нормативных правовых актов Россия будет предоставлять всем
заинтересованным лицам возможность в течение разумного периода времени
представить свои комментарии и предложения по проектам таких актов до
того, как эти акты принимаются. Это призвано обеспечить надлежащий
уровень предсказуемости правовой среды в Российской Федерации.
Обязательства
стандартных
в
области
обязательств,
сельского
которые
хозяйства
принимались
отличаются
другими
от
странами,
присоединявшимися к ВТО. В соответствии со стандартным подходом,
присоединяющаяся
страна
«связывает»
общий
объем
поддержки,
искажающей торговлю, на уровне трехлетнего периода, предшествующего
присоединению,
и
сокращает
в
течение
короткого
периода
после
присоединения.
Для России разрешенный уровень поддержки будет составлять 9 млрд.
долларов США (что более чем в 2 раза превышает уровень, который был бы
разрешен России в соответствии со стандартными правилами). Затем
разрешенный уровень поддержки будет постепенно сокращаться, а с 2018 года
– будет «связан» на нынешнем уровне.
Россия также подтвердила, что после присоединения к ВТО (как и в
настоящее время) не будет использоваться экспортные субсидии сельскому
хозяйству. В настоящее время актами, определяющие единые меры
нетарифного регулирования в рамках Таможенного союза являются:
1. Соглашение о едином порядке экспортного контроля государствчленов Евразийского экономического сообщества от 28 октября 2003 годавступило в силу с 21.12.2007;
2. Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования в отношении
третьих стран от 25 января 2008 года- вступило в силу с 01.01.2010г.;
3. Соглашение о правилах лицензирования в сфере внешней торговли
товарами от 9 июня 2009 года – вступило в силу с 01.01.2010г.;
94
4. Соглашение о порядке введения и примененения мер, затрагивающих
внешнюю торговлю товарами на единой таможенной территории в отношении
третьих стран от 9 июня 2009 года – вступило в силу с 01.01.2010г.;
5. Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования в отношении
третьих стран от 25 января 2008 года и Решение Комиссии ТС № 132 «О
едином нетарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь,
Республики Казахстан и Российской Федерации», которыми определены:
−
Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или
ограничения на ввоз или вывоз государствами-участниками таможенного
союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с
третьими странами;
−
Положения о применении ограничений;
−
Соглашение о правилах лицензирования в сфере внешней торговли
товарами от 9 июня 2009 года;
−
Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагивающих
внешнюю торговлю товарами, на единой таможенной территории в
отношении третьих стран от 9 июня 2009 года.
Экономический механизм воздействия экспортных субсидий можно
представить в виде следующего графика показанного на рисунке 1.3.1.
95
Рисунок 1.3.1. Применение экспортной субсидии.
Так, экспортная субсидия представляет собой выплату средств со стороны
государства за счет бюджета страны компании или индивидуальным
предпринимателям, осуществляющим экспортные операции в качестве
поддержки их деятельности. Как и таможенная пошлина, экспортная субсидия
может носить специфический характер (т.е. в виде фиксированной суммы за
единицу товара) или адвалорной (стоимостной в виде процента от стоимости
экспортируемой продукции).
Когда за счет средств бюджета государство выплачивает экспортную
субсидию, то грузоотправители экспортируют товар до тех пор, пока его
внутренняя цена не превысит цену на внешнем рынке на величину
предоставляемой субсидии. Влияние экспортной субсидии на цены обратно
влиянию таможенной пошлины. На рисунке 1.3.1. видно, что цена в странеэкспортере увеличивается с Pw до Ps, а в самой в стране-импортере цена
снижается с Pw до Р*s. При этом увеличение цены согласно графика
оказывается меньше величины субсидии.
Таким образом экономические субъекты страны-производителя получают
96
выгоду, но как видно из графика потребитель проигрывает из-за увеличения
цены. Кроме этого государство несет дополнительные бюджетные расходы, что
в свою очередь вызывает необходимость их компенсации за счет увеличения
налогообложения. В данном случае потери потребителей определяются
суммарной площадью фигур А + B; выгоды производителей определяются
суммарной площадью фигур А + В + С.
Объем государственной субсидии представляет собой произведение
размера ставки субсидии на объем экспорта, что соответствует сумме площадей
фигур B + C + D + E+ F + G. Следовательно, снижение благосостояния
потребителей в стране экспортере будет равняться сумме площадей фигур B +
D + E + F + G. При этом фигуры B и D будут определять потери от искажения
стимулов соответственно потребления и производства, которые аналогичны
потерям, возникающим при введении таможенной пошлины. Но в отличие от
введения таможенной пошлины экспортная субсидия ухудшает условия
торговли, поскольку приводит к снижению цены товара на зарубежном рынке
с Pw до P*s. Это приводит к дополнительному ухудшению условий торговли
на величину Е + G + F равную произведению (Pw - P*s) на количество товара,
экспортируемого
на
условиях
получения
субсидии.
Таким
образом,
применение со стороны государства экспортера экспортной субсидии приводит
к увеличению цен внутри страны и снижению цен в стране-импортере. Таким
образом, убытки от предоставления экспортной субсидии превосходят
обеспечиваемые ею выгоды.
Несмотря на данный вывод в некоторых случаях применение
экспортных
субсидий
может
оправдываться
политическими
экономическими интересами стран-участниц международной торговли.
97
и
Рисунок 1.3.2. Установление экспортных субсидий на продовольствие в рамках
ЕС в 70-80гг. 20 века.
Так в начале создания ЕС, во-первых, все члены ЕС отменили любые
пошлины в торговле друг с другом и создали единый Таможенный союз, вовторых, реализация сельскохозяйственной политики ЕС сопровождалась
осуществлением программы предоставления крупных экспортных субсидий
производителям продовольствия.
Реализация единой сельскохозяйственной политики (ЕСП) стран ЕС
начиналась не с предоставления субсидий и первоначально была направлена на
поддержание высоких цен для европейских производителей сельхозпродукции
и на недопущение снижения этих цен ниже определенного уровня. Чтобы
оградить европейский рынок от крупных поставок импортного продовольствия,
сначала было решено ввести импортные пошлины, компенсирующие разность
европейских и мировых цен на сельскохозяйственную продукцию.
98
Но начиная с 1970 г. эти «поддерживающие» цены, установленные ЕС,
оказались столь высокими, что Европа, которая в условиях свободной торговли
стала бы импортером продовольствия, начала производить сельхозпродукцию в
количествах, которые превышали нужды потребителей. В результате ЕС оказался
вынужденным покупать и накапливать огромные запасы продовольствия.
Чтобы прекратить этот процесс накопления запасов, ЕС решил перейти к
политике субсидирования экспорта с целью размещения своих избытков
сельскохозяйственного производства.
Установленные в Европе цены на сельхозпродукцию превышали не
только мировые, но и чисто европейские, которые возникли бы при отсутствии
импорта. Экспортные субсидии стали использоваться для стимулирования
сбыта накопленных запасов продовольствия.
На рис. 1.3.2. показано, как действовал механизм ЕСП. Разумеется, его
работа в точности соответствует работе механизма предоставления экспортной,
субсидии, но с учетом того, что в условиях свободной торговли Европа
превратилась бы в импортера продовольствия. Поддерживающие цены
устанавливаются не только выше средних цен мирового рынка, которые
сложились бы в отсутствии политики ЕСП, но также и выше цен, которые бы
уравнивали спрос и предложение даже в отсутствие импорта. Для обеспечения
экспорта образующихся излишков продовольствия ЕС стал выплачивать такую
экспортную субсидию, которая была способна компенсировать разницу между
европейскими и мировыми ценами. Субсидируемый экспорт сам по себе
стремился снизить мировые цены, что приводило к увеличению потребности в
субсидиях.
Анализ выгод и убытков наглядно показывает, что совокупные убытки
европейских потребителей и налогоплательщиков превосходят выгоды,
получаемые производителями сельхозпродукции. Несмотря на значительные
чистые издержки ЕСП для европейских потребителей и налогоплательщиков,
политическое влияние производителей сельхозпродукции оказалось столь
99
мощным, что данная программа не встретила серьезного противодействия за
пределами Европы. От данной политики ЕС был вынужден отказаться после
2000 года под давлением других стран-участниц международной торговли и
прежде всего США.
Еще одним механизмом регулирования внешней торговли является
определение государствами квот на импорт той или иной продукции, которые
представляют собой прямое ограничение количества товара, разрешенного для
ввоза в страну.
Этот механизм может применяться в виде лицензирования внешнеторговой
деятельности или обычно реализуется в виде лицензий на импорт,
предоставляемых отдельным фирмам или другим участникам ВЭД. Однако при
применении импортных квот или введения лицензирования субъектов ВЭД
необходимо помнить о том, что импортное квотирование увеличивает
внутреннюю цену на импортируемые товары. Т.е. когда импорт ограничивается
искусственным образом, то спрос на товар по исходной цене мгновенно
начинает
превышать
предложение,
обеспечиваемое
отечественными
производителями и импортными поставками.
Это, в свою очередь, приводит к росту цен до полной стабилизации рынка.
В конечном итоге импортная квота увеличивает отечественные цены на ту же
величину, что и пошлина, ограничивающая величину импорта тем же самым
уровнем.
Различие между применением квотирования и введением таможенной
пошлины заключается в том, что от использования квоты государство не
получает прямых доходов.
Когда для ограничения ввоза товара используется импортная квота, то
средства, которые государство могло бы получить в виде собираемых пошлин,
взимаются в виде платы за получение лицензии на право импорта. Владельцы
таких лицензий могут покупать импортный товар и затем перепродавать его на
внутреннем рынке по более высокой цене. Дополнительные прибыли, получаемые
100
владельцами импортных лицензий, являются доходами от использования квоты.
При оценке издержек и выгод от использования квотирования необходимо
понимать, кто получает обеспечиваемый доход. Когда права на продажу на
отечественном рынке импортируемого товара предоставляются правительствам
стран-экспортеров, как это часто случается в действительности, то перевод
доходов от использования квот за границу делает издержки данного типа
ограничений более высокими, чем при введении эквивалентной импортной
пошлины.
Рассмотрим работу экономического механизма квотирования на примере
товара А. Так пусть внутреннее предложение товара А в государстве не
превышает внутреннего спроса. В этом случае государство имеет возможность
поддерживать цену сахара на отечественном рынке на требуемом уровне с
помощью введения импортных квот. (см. рисунок 1.3.3.) Государство
предоставляет импортные квоты правительствам стран-экспортеров, которые
затем передают их местным резидентам. В данном случае доходы,
обеспечиваемые введением квот на импорт сахара, достаются иностранцам.
101
Рисунок 1.3.3. Использование квотирования импорта на примере товара А.
Так на рисунке видно, что в результате применения квотирования цена
в отдельно взятом «малом» государстве стала превышать среднемировую
цену. В этом случае повышение цены на рынке государства не оказывает
влияния на общий уровень мировых цен. Так как указанная страна является
«малой» то и отказ от квотирования не окажет значительного влияния на цену
этого товара. Однако в условиях свободной торговли импорт сахара мог бы
практически удвоиться.
Влияние квоты на благосостояние страны показано площадями фигур A,
B, C и D. Потребители внутри государства понесут убытки, определяемые
суммой A + B + C + D. Часть этих убытков потребителей возникнет вследствие
возрастания доходов производителей, которые получат дополнительную
выгоду, определяемую площадью фигуры A. Другая часть убытков
обусловлена искажением стимулов к производству B и потреблению D.
Доходы иностранных правительств, которые получат права на осуществление
импорта, определяются площадью фигуры C.
Чистый убыток государства определяется потерями от искажения
стимулов (B + D) и доходами от использования квоты, которые достаются
другим государствам - C. Основная доля чистых потерь происходит вследствие
передачи прав на квоту иностранцам.
Квотирование в данном случае является проявлением протекционизма,
осуществляемого
с
целью
обеспечения
выгод
небольшой
группе
производителей. При этом каждый из производителей получает большие
прибыли за счет огромного числа потребителей, несущих по отдельности лишь
весьма незначительные убытки.
В данном случае среднедушевой убыток потребителей составляет
незначительную долю, поэтому не оказывает значительного влияния на
уровень жизни потребителя, который в свою очередь практически ничего не
знает
о
существовании
импортной
102
квоты,
вследствие
чего
эта
протекционистская мера не сталкивается со сколько-нибудь серьезной
оппозицией в обществе.
Но
с
точки
зрения
производителей,
наличие
квоты
является
существенным вопросом и затрагивает интересы существования производства
товара А, в данной стране как такового.
Противники протекционизма нередко пытаются сформулировать свою
позицию не с точки зрения дополнительной выгоды для производителей или
потребителей, а в терминах расходов потребителей на «сохранение» каждого
рабочего места с помощью введения импортных ограничений.59
Одной из разновидностей импортной квоты являются добровольные
ограничения
экспорта,
которые
иногда
называют
добровольными
ограничительными договоренностями. Добровольные ограничения экспорта
представляют собой торговое ограничение, устанавливаемое не импортером, а
экспортером. Добровольные экспортные ограничения обычно вводятся по
требованию страны-импортера и принимаются экспортерами во избежание
введения других торговых ограничений. С экономической точки зрения
использование добровольного ограничения экспорта в точности напоминает
использование
импортной
квоты
с
выдачей
лицензий
иностранным
правительствам, что дорого обходится странам-импортерам.
Добровольные
ограничения
экспорта
всегда
оказываются
более
убыточными для страны-импортера, чем пошлина, ограничивающая импорт на
ту же величину. Разница здесь заключается в том, что сумма, которая досталась
бы импортеру при введении пошлины, при использовании добровольного
ограничения экспорта становится доходом, достающимся иностранцам. Таким
образом, добровольные ограничения экспорта наносят ущерб стране-импортеру.
Существуют и многие другие способы нетарифного влияния государства
на международную торговлю, каковыми являются:
59
David G. Tatt, A General Equilibrium Analysis of the Welfare and Employment Effects of U.S. Quotas in
Textiles, Autos, and Steel (Washington, D.C.: Federal Trade Commission, 1989)
103
Экспортные кредитные субсидии подобны обычным экспортным
1.
субсидиям с той лишь разницей, что предоставляются покупателю в виде
субсидированной ссуды. В некоторых государствах или внешнеэкономических
сообществах могут создаваться определенные кредитные структуры в функции
которых входит предоставление субсидированных ссуд, предназначенных для
оказания помощи экспортерам.
Государственные
2.
закупки,
которые
осуществляются
государственными учреждениями или специальными уполномоченными
фирмами и могут быть направлены на приобретение исключительно
отечественных товаров даже в том случае, если они оказываются дороже
импортных.
3. Бюрократические барьеры, которые используются государствами в
тех случаях, когда они хотят ограничить импорт без принятия соответствующих
официальных распоряжений.
В результате приведенного исследования можно составить таблицу 1.3.1.
влияния тарифных и нетарифных мер на экономическое состояние государства
потребителей и выгоду участников ВЭД.
Таблица 1.3.1. влияния тарифных и нетарифных мер на
экономическое состояние государства потребителей и выгоду
участников ВЭД.
Дополнительная
выгода
производителей
Дополнительная
выгода
потребителей
Финансовые
доходы
государства
Общая
финансовая
Ипортная
пошлина
Экспортная
субсидия
Импортная
квота
увеличивается
увеличивается
увеличивается
Добровольное
ограничение
экспорта
увеличивается
снижается
снижается
снижается
снижается
увеличивается
снижается
Не меняются
Не меняются
Оценивается
неоднозначно
снижается
Оценивается
неоднозначно
снижается
104
безопасность
государства
105
1.4. Теоретико-методологическое обоснование оценки уровня
экономической (финансовой) безопасности при осуществлении
государственного регулирования внешней торговли
Учитывая развитие международной торговли и ступление России в
международные экономические организации на сегодняшний день остро
стоит проблема совершенствования таможенного регулирования внешней
торговли
вызванная
необходимостью
обеспечения
заданного
уровня
экономической безопасности. Особое значение принимает необходимость
выработки методологических основ разработки мер стабилизации российской
экономики в любых условиях развития внешней торговли и формирования
бюджета страны. Эта задача обусловлена, прежде всего, развитием
внешнеторговых отношений и образованием экономических интеграционных
объединений в рамках расширения международной торговли и как следствие
- вступление в ведущие международные экономические организации, такие
как Таможенный союз или Всемирная торговая организация (далее ВТО).
Особенную
актуальность
придает
проблеме
совершенствования
таможенного регулирования в частности, снижение средневзвешенных ставок
ввозных таможенных пошлин, что приведет по оценке Правительства РФ к
снижению доходов федерального бюджета в 2013г. на 187,8 млрд руб., в 2014г.
- на 256,8 млрд руб., в 2015г. - на 365,9 млрд руб.
Снижение
средних
ставок
вывозных
таможенных
пошлин
на
экспортные товары также сократит доходы федерального бюджета в 2013г. на
21,8 млрд руб., в 2014г. - на 33,5 млрд руб., в 2015г. - 47,3 млрд руб. Снижение
фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при
вывозе товаров приведет к потере доходов федерального бюджета в свою
очередь в 2015г. - 9,3 млрд руб., в 2014г. - 10 млрд руб., в 2015г. - 10,9 млрд
руб. соответственно.
106
Кроме того, о растущей опасности возникновения финансовобюджетных рисков говорит и интеграция России в международную торговлю
сопровождаемое
все
большим
распространением
транснациональных
корпораций и банков, формирование и рост которых стали прямым
следствием процессов концентрации капитала и производства, кооперации и
специализации Российской Федерации.
Институциональную
роль
в
углублении
интеграционных
внешнеторговых процессов играет воздействие на них международных
экономических организаций таких, как: Международный валютный Фонд
(МВФ), Всемирный банк (ВБ), Международный банк реконструкции и
развития (МБРР), Всемирная торговая организация (ВТО) и другие60.
Российскую экономику также невозможно рассматривать без учета влияния
глобализации мировой экономики. Воздействие глобализации становится
одним из определяющих при формировании экономической политики страны,
т.к. сегодня весьма активными темпами идет процесс по вступлению России в
ВТО. Членство в ВТО дает России массу преимуществ таких, как61:
1.
свободный доступ на мировой рынок с предоставлением РНБ
(режима наибольшего благоприятствования);
2.
отсутствие нетарифных барьеров;
3.
многосторонний механизм разрешения споров с возможностью
защиты своих интересов в ходе многосторонних торговых переговоров;
4.
отсутствие дискриминации с равным режимом для торговых
партнеров.
60
Максимов. Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях расширения мирохозяйственных
связей как средства обеспечения экономической безопасности / Ю.А. Максимов. – СПб. : Астер-Пресс, 2010.
– с.72
61
Максимов. Ю.А. Совершенствование правового регулирования внешнеэкономической деятельности
в сфере международного экономического сотрудничества: монография / Ю.А. Максимов, нуач. ред. Л.Г.
Ворона-Ливинская. – СПб. : Астерион, 2008. – с.5
107
Существуют также определенные негативные последствия интеграции
России в мировое хозяйство62:
1.
Зависимость от внешних факторов как следствие стихийной и
непродуманной
открытости
отечественного
рынка,
непосредственно
связанной с глобализацией мировой экономики.
2.
Топливно-сырьевая
ориентация
российской
экономики.
В
настоящее время за счет продажи минерально-сырьевой продукции Россия
получает 70% всех валютных поступлений.
3.
Недопустимая
экспортно-импортная
товарная
структура.
Например, в экспорте наблюдается преобладание минерально-сырьевой
продукции, а в импортных поставках – продовольствия и предметов
потребления.
4.
Ухудшение состояния сырьевой базы промышленности и
энергетики.
5.
Усиление отставания темпов внешнеторгового обмена России от
мировых показателей (удельный вес России в международной торговле
сократился с 2.5% в 1990 г. до 1% в настоящее время).
6.
Снижение инновационной активности и научно-технического
потенциала.
7.
Почти
тотальная
на
сегодня
неконкурентоспособность
отечественной продукции на внутреннем российском рынке.
8.
Создание условий для формирования и развития теневой
экономики,
криминализации
происходит
в
основном
внешнеэкономических
из-за
разницы
между
отношений.
внутренними
Это
и
международными ценами на сырую нефть, природный газ, металлы.
Максимов. Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях расширения мирохозяйственных
связей как средства обеспечения экономической безопасности / Ю.А. Максимов. – СПб. : Астер-Пресс, 2010.
– с. 78
62
108
В аспекте вступления в ВТО и недавнего образования Таможенного
союза ЕврАзЭС, перед Россией встает необходимость создания или
реформирования
единой
системы
таможенного
регулирования
и
совершенствования таможенной политики РФ, направленной на эффективное
обеспечение
бюджетно-финансовой
безопасности
как
составляющей
экономической безопасности Российской Федерации.
Оценка
уровня
экономической
безопасности
государства
при
осуществлении внешней торговли предполагает учет взаимосвязей и
взаимозависимостей между различными уровнями государственного и
рыночного управления процессом развития внешней торговли, что может
быть реализовано через построение определенных моделей.
Система показателей экономической безопасности можно представить
как систему качественных и количественных индикаторов, которые необходимо
учитывать при воздействии по уровню объекта экономической безопасности, по
степени значимости показателей, по периоду действия угроз и их прогноза, по
составу угроз, характеру и масштабу вероятного ущерба от их воздействия.
По уровню объекта экономической безопасности показатели делятся на
следующие группы:
1. показатели макроэкономического уровня;
2. показатели мезоуровня;
3. показатели микроэкономического уровня;
4. показатели личностного уровня.
Для составления моделей влияния внешней торговли на экономическую
безопасность государства, необходимо учитывать все группы, так как даже влияние
внешней торговли на экономическую бзопаность личности, как отдельно взятого
потребителя импортных или экспортных товаров, может привести к смене
предпочтений и соответственно к изменению структуры международной торговли.
По степени значимости на экономическую безопасность и круг
охватываемого влияния показатели можно разделить на:
109
1. общие макроэкономические;
2. базовые макроэкономические;
3. частные экономические;
4. внешние.
По периоду воздействия угроз на состояние экономики показатели
принято делить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные по
характеру экономических угроз. Формирование модели расчета показателей
экономической безопасности государства и ее пороговых значений зависит от
многих факторов, так различные группы показателей по составу угроз,
характеру и масштабу вероятного ущерба от их воздействия, связанных с составом
угроз, должны включаться в модели с учетом конкретных обстоятельств.
Исходя и определения, что экономическая безопасность – это способность
государства обеспечивать эффективное функционирование, поступательное
социально-экономическое развитие страны и регионов, стабильность получаемых
экономических результатов, эффективное использование ресурсов для выполнения
задач в целях стабильного развития личности и государства в состав показателей,
характеризующих экономическую безопасность государства, можно включить
следующие:
1) объем валового внутреннего продукта (ВВП) млрд руб.;
2) валовый сбор зерновых млн т.;
3) доля инвестиций в основной капитал % к ВВП;
4) доля расходов на оборону % к ВВП;
5) доля затрат на «гражданскую» науку % к ВВП;
6) доля инновационной продукции в общем объеме промышленной продукции
%;
7) доля машиностроения и металлообработки в промышленном производстве
%;
8) доля лиц с денежными доходами ниже прожиточного минимума во всей
численности населения % к всему населению страны;
110
9) децильный коэффициент дифференциации доходов населения - раз;
10) уровень безработицы % к экономически активному населению;
11) уровень монетизации % к ВВП;
12) доля внешнего и внутреннего долга % к ВВП;
13) доля расходов бюджета на обслуживание государственного долга % к
общему объему расходов федерального бюджета;
14) дефицит федерального бюджета % к ВВП;
15) для уровня инфляции %;
16) объем золотовалютных резервов млрд долл.;
17) отношение выплат по внешнему долгу к объему годового экспорта %;
18) доля продовольствия, поступившего по импорту, в общем объеме
продовольственных ресурсов % и так далее.
В общем случае следует разделять указанные показатели по разделу
экономического потенциала, к которому их можно отнести. Так к
общеэкономическому и производственному потенциалу относятся такие
экономические показатели, как объем ВВП, ВНП, динамика и структура
производства и доходов бюджета, показатели объемов и темпов производства,
диверсификация
направлений
деятельности
и
динамика
отдельных
направлений, капиталовложения и природно-ресурсный, производственный
потенциал и т.д.
К кадровому потенциалу государства можно отнести показатели,
характеризующие
кадровый,
интеллектуальный,
научно-технический
потенциал; доля затрат на «гражданскую» науку и т.д. К административному
потенциалу - показатели, характеризующие динамичность и адаптивность
административно-управленческого аппарата, уровень профессионализма,
кадров с высшим профессиональным образованием, механизм принятия
решений в сфере экономики и т.д..
К
внешнеторговому
характеризующие
потенциалу
зависимость
можно
государства
111
от
отнести
показатели,
внешних
факторов –
общемировой уровень инфляции, стабильность валютного курса мировых
экономически развитых государств, индекс развития мировой экономики,
дефицит бюджета крупных международных экономических объединений
государств,
воздействие
макроэкономических
факторов,
стабильность
национальной валюты, инвестиционная привлекательность, уровень деловой
активности и т. д.
Пороговые значения показателей экономической безопасности как
отмечалось ранее не всегда дают определенные критерии после превышения
или уменьшения которых экономическая система входит в зону разрушения
или негативных последствий. Однако при определении заданных критериев не
существует методики определения показателей. При формировании модели
экономической
безопасности
целесообразно
представлять
системой
показателей, отражающих, в частности: предельно допустимые уровни
снижения экономической активности, ВВП, объемов промышленного или
сельскохозяйственного
производства,
объема
инвестирования
и
финансирования реального сектора экономики, за пределами которого
невозможна экономическая деятельность и дальнейшее развитие на
технически современном, конкурентоспособном базисе, поддержание научнотехнического,
инновационного,
инвестиционного,
кадрового
и
квалификационного потенциала и др.
Как показывают современные исследования в сфере экономической
безопасности, что высокий уровень экономической безопасности страны должен
обеспечиваться,
прежде
всего,
за
счет
эффективности
внутренней
административной структуры, качеством принимаемых решений.
Достоверность оценки уровня экономической безопасности зависит от
правильности определения количественных параметров пороговых значений. При
этом множественность пороговых значений, различных по своему содержанию и
характеру, требует практически множественности методов их расчета. В
зависимости от конкретной экономической ситуации они должны изменяться под
112
влиянием обстоятельств так же, как и сам перечень пороговых значений и методы
их расчета.
В результате исследований проблемы оценки экономической безопасности
разработано множество приемов и методов прогнозирования финансовых
показателей63, в том числе с позиции возможного разрушения экономической
системы, возможного дефолта. Дефолт как отказ государства от своих долговых
обязательств, также как и свертывание программ социально-экономического
развития следует считать состоянием максимальной угрозы экономической
безопасности организации.
Разработка прогнозной модели экономической безопасности государства
требует создания многофакторной прогнозной модели в основу которой может
быть положен расчетный индекс финансовой устойчивости, изменения которого
позволяют относить рассматриваемую экономическую ситуацию к той или иной
степени опасности.
На основе анализа современной экономической ситуации в развитых и
развивающихся странах, а также исследования изменений индикаторов и
показателей
экономической
безопасности
можно
предложить
многофакторную модель прогнозирования финансового кризиса.
В основе оценки заданного уровня экономической безопасности лежит
интегральная оценка индекса экономической устойчивости FR, который в
общем виде может представлять собой следующее равенство:
FR = PP + FC + ExP + EmP + NRP …...+ Pn
n
(1.4.1.)
Где к оцениваемым составляющим можно отнести:
PP production potential оценка производственного потенциала;
FC – financial capacity оценка финансового потенциала;
Судоплатов А.П., Лекарев С.В. Безопасность предпринимательской деятельности: Практическое пособие.
М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2001., - 155 с.
63
113
ExP - external potential оценка внешнеэкономического потенциала;
EmP – employment potential оценка трудового потенциала
NRP – natural resource potential оценка природно-ресурсного потенциала
и т.д.
В качестве оценки состояния потенциала следует привести следующие
показатели, где в качестве обеспечивающего устойчивость значения можно
принять значение соответствующего потенциала, равное единице.
Так
при
оценке
устойчивости
производственного
потенциала
государства следует использовать следующую формулу:
ПП = k1 + k2 + k3 + k4 + k5 …...+ kx
x
где:
(1.4.2.)
k1 – соотношение объема ВВП на душу населения к подобному среднему
показателю развитых экономических стран.
k2 - соотношение объема промышленного производства в обрабатывающей
промышленности
к
подобному
среднему
показателю
развитых
экономических стран.
k3 - соотношение объема валового внутреннего продукта (ВВП) к подобному
среднему показателю развитых экономических стран.
k4
-
соотношение
объема
машиностроения
и
металлообработки
в
промышленном производстве % к подобному среднему показателю
развитых экономических стран;
k5 - соотношение уровня безработицы % к экономически активному
населению к подобному среднему показателю развитых экономических
стран;
k6 - соотношение уровня инфляции % к подобному среднему показателю
развитых экономических стран;
114
k7 - соотношение объема инновационной продукции в общем объеме
промышленной продукции % к подобному среднему показателю
развитых экономических стран и тд.
x – количество принятых для оценки показателей.
При оценке устойчивости финансового потенциала государства следует
использовать следующую формулу:
FC = k1 + k2 + k3 + k4 + k5 …...+ ky
y
где:
(1.4.3.)
k1 - соотношение объема внутреннего долга в % к ВВП за сопоставимый
период
времени
к
подобному
среднему
показателю
развитых
экономических стран.
k2 - соотношение объема расходов на оборону % к ВВП к подобному среднему
показателю развитых экономических стран;
k3 - соотношение объема затрат на науку % к ВВП к подобному среднему
показателю развитых экономических стран;
k4 - соотношение объема монетизации % к ВВП к подобному среднему
показателю развитых экономических стран;
k5 - соотношение объема внешнего и внутреннего долга % к ВВП к подобному
среднему показателю развитых экономических стран;
k6
-
соотношение
объема
расходов
бюджета
на
обслуживание
государственного долга % к общему объему расходов федерального
бюджета к подобному среднему показателю развитых экономических
стран;
k7 - соотношение объема дефицита федерального бюджета % к ВВП к
подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k8 - соотношение объема золотовалютных резервов млрд долл. к подобному
среднему показателю развитых экономических стран;
115
k9 - соотношение объема выплат по внешнему долгу к объему годового
экспорта % к подобному среднему показателю развитых экономических
стран и т.д.
y – количество принятых для оценки показателей.
При
оценке
устойчивости
внешнеэкономического
потенциала
государства следует использовать следующую формулу:
ExP = k1 + k2 + k3 + k4 + k5 …...+ kz
z
где:
(1.4.4.)
k1 - соотношение объема экспорта сырьевых товаров к подобному среднему
показателю развитых экономических стран
k2 - соотношение объема продовольствия, поступившего по импорту, в общем
объеме продовольственных ресурсов % к подобному среднему показателю
развитых экономических стран и так далее.
k3 - соотношение объема импорта во внутреннем потреблении к подобному
среднему показателю развитых экономических стран
k4 - соотношение объема импортных продуктов питания к подобному
среднему показателю развитых экономических стран
k5
-
соотношение
промышленности
объема
к
в экспорте
подобному
продукции обрабатывающей
среднему
показателю
развитых
экономических стран
k6 - соотношение объема в экспорте высоко-технологичной продукции к
подобному среднему показателю развитых экономических стран
z – количество принятых для оценки показателей.
При оценке устойчивости трудового потенциала государства следует
использовать следующую формулу:
EmP = k1 + k2 + k3 + k4 + k5 …...+ kq
q
где:
116
(1.4.5.)
k1 - соотношение объема лиц с денежными доходами ниже прожиточного
минимума во всей численности населения % к всему населению страны
к подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k2 - соотношение децильного коэффициента дифференциации доходов
населения к подобному среднему показателю развитых экономических
стран;
k3 – соотношение лиц с высшим профессиональным образованием к
подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k4 – соотношение показателей рождаемости и смертности к подобному
среднему показателю развитых экономических стран;
k5 - соотношение уровня безработицы % к экономически активному
населению к подобному среднему показателю развитых экономических
стран и т.д.
q – количество принятых для оценки показателей.
При этом при расчетах среднего показателя экономически развитых
государств следует определить выборку стран для расчета. Так, например, для
оценки устойчивости валютной системы ориентируются на так называемую
«корзину валют» состоящую из американского доллара, европейского Евро,
швейцарского франка, английского фунта стерлингов и японской йены. В
качестве расчета осредненных показателей экономически развитых стран
логично придерживаться данной тенденции, но учитывая современное
направление развития мировой экономики в данную выборку также логично
включить страны БРИКС, т.е. группу из четырех быстроразвивающихся стран:
Бразилию, Индию, Китай, Южно-Африканскую Республику (Brazil, India,
China, South Africa).
В конструкцию расчетных моделей на основе экспертных заключений
следует ввести учитываемый при расчетах вес коэффициентов. Доля каждого
показателя в уравнении может быть рассчитана на основе статистических
данных. Подобные модели применяются в международной и отечественной
117
практики для оценки состоятельности хозяйствующих субъектов экономики и
оценки вероятности их банкротства.64
Однако эффективность принятых мер по обеспечению экономической
безопасности
целесообразно
оценивать
по
величине
отношения
суммы
предотвращенного и реализовавшегося ущерба к стоимости мер по обеспечению
экономической безопасности65. Отсюда следует, что для расчета необходимо
оценить систему мер по обеспечению экономической безопасности, для чего
должна быть, в свою очередь, создана сама система, чтобы можно было подсчитать
ее стоимость.
Оценить
функциональным
экономическую
безопасность
составляющим
на
основе
государства
по
математических
всем
методов
обработки информации затруднительно, поскольку некоторые из таких
показателей сложно поддаются формализации и алгоритмизации. Тем не
менее
предложенная
методика
позволяет
произвести
хотя
бы
приблизительную оценку состояния экономической безопасности и оценить
ее достоверность на основе сравнения с подобными покзателями других
государств. Особенно учитывая, что в нашей стране разработанные в 90-е годы
показатели экономической безопасности такими заслуженными учеными в
области исследований вопросов экономической безопасности как С.Ю.
Глазьев и В.К.Сенчагов, подвергаются критике и требуют совершенствования.
В
настоящее
время
в
области
исследования
внешнеторговой
безопасности были предложены такой вариант алгебраического расчета
действительного уровня таможенной защиты:
Te = (Tn – A х Tim) / (1 - A),
(1.4.6.)
где:
Te – эффективный уровень таможенной защиты;
Колышкин А.В. Прогнозирование развития банкротства всовременной России: Дис. ... канд. экон. наук :
08.00.05 : Санкт-Петербург, 2003. - 152 c.
65
Лукашин В.И. Информационная безопасность. НОУ ВПО СИБП, 1999., - 123 с.
64
118
Tn – номинальная ставка тарифа на конечную продукцию;
Tim – номинальная ставка тарифа на импортированные части и
компоненты;
A – доля стоимости импортированных компонентов в стоимости конечного
продукта.
Из формулы следует, что:
- если в производстве конечной продукции не используются импортные
компоненты (А = 0), эффективный уровень таможенной защиты равен
номинальному (Te = Tn);
- если ставка таможенного тарифа на конечную продукцию и на
импортные компоненты одинаковая (Tn = Tim), то эффективный уровень
таможенной защиты опять равен номинальному (Te = Tn);
- если ставка таможенного тарифа на конечную продукцию больше, чем
ставка тарифа на импортные компоненты (Tn > Tim), тогда эффективная
ставка на конечный товар больше номинальной (Te > Tn), также верно и
обратное;
- ставка эффективного уровня таможенного тарифа (Te) возрастает по
мере увеличения доли импортных компонентов в конечной продукции
(увеличение коэффициента А);
- ставка эффективного уровня таможенного тарифа (Te) снижается по
мере роста тарифа на импортные компоненты (Tim), также верно и обратное;
- номинальная ставка тарифа может быть только положительной,
эффективная ставка может быть, как положительной, так и отрицательной в
случае, если тариф на импортные компоненты значительно превосходит тариф
на конечную продукцию.
Таблица 1.4.1. Пороговые значения некоторых показателей
внешнеэкономической безопасности государства
Название показателя
Пороговое значение
в мировой практике
119
Вероятные социальноэкономические последствия
1
Уровень падения ВВП
более 30-40%
Деиндустриализация экономики
2
Доля в промышленном
производстве
обрабатывающей
промышленности
менее 70%
Деиндустриализация экономики
3
Объем внутреннего долга в
% к ВВП за сопоставимый
период времени
Доля импорта во
внутреннем потреблении
более 20%
Деиндустриализация экономики
более 30%
Зависимость экономики от других
стран
5
Объемы инвестиций в % к
ВВП
менее 25%
Снижение энерговооруженности
экономики
6
Расходы на научные
исследования в % к ВВП
менее 2%
Снижение научного потенциала
экономики
7
Доля импортных продуктов
питания
более 30%
Стратегическая зависимость
жизнедеятельности страны от
импорта
8
Доля в экспорте продукции
обрабатывающей
промышленности
менее 40%
Колониально-сырьевая структура
экономики
9
Доля в экспорте высокотехнологичной продукции
менее 10-15%
4
Технологическое отставание
экономики
На основе расчета эффективного уровня таможенной защиты в целях
обеспечения защиты национальных производителей товаров, необходимо
сделать ставку импортной таможенной пошлины на готовую продукцию выше
ставки тарифа на импорт промежуточной продукции. В результате реально
существующий (эффективный) уровень таможенной защиты будет выше
номинального.
Расчет эффективных ставок импортных таможенных пошлин на товары
требует обработки данных об издержках производства в отраслевом и
региональном разрезе, о производительности труда, ценах, заработной плате,
оценки сравнительных преимуществ отдельных отраслей производства и
сопоставимых данных по зарубежным странам. Особое значение таможенных
пошлин
в
сфере
обеспечения
экономической
120
безопасности
делает
необходимым при введении того или иного уровня таможенной ставки
учитывать и критерии экономической безопасности. Так, например, такие
критерии как доля в промышленном производстве обрабатывающей
промышленности,
доля
в
экспорте
продукции
обрабатывающей
промышленности, доля в экспорте высокотехнологичной продукции и многие
другие (см. таблицу 1.4.1.).
Однако, в современной международной экономической обстановке,
применение
таможенных
пошлин
в
настоящее
время
ограничено
необходимостью выполнения Российской Федерацией своих обязательств в
рамках международных торговых организаций. Вследствие этого на первый
план выходят нетарифные инструменты государственного регулирования
внешнеторговой политики. Так. в докладе Института «Центр развития» НИУ
ВШЭ «Сценарии развития в условиях внешнеполитического противостояния и
экономических санкций» было отмечено, что в современных условиях мерами
по
обеспечению
стабильности
экономической
системы
Российской
Федерации могут являться в перспективе повышение налогов, ограничение
возможности смягчать денежную и бюджетную политику, а также рост
государственного вмешательства в экономику. 66
Вместе с тем, в свете по существу применения нетарифных
ограничений, как со стороны ЕС, так и со стороны Таможенного союза
снижается объем внешней торговли. При этом причинами являются не
только
меры
нетарифного
регулирования,
такие
как
введение
заградительных пошлин, но и удорожание финансовых ресурсов, снижение
потребительского и инвестиционного спроса, замедление темпов российской
экономики. Так в 2013 году на долю ЕС (28 стран) приходилось 28,4% импорта
РФ продовольствия (включая напитки и табачные изделия), в том числе 36,7%
http://www.opec.ru/data/2014/10/13/1233961383/АНЦЭА_3%2009.pdf. доклад Института «Центр развития»
НИУ ВШЭ «Сценарии развития в условиях внешнеполитического противостояния иэкономическихсанкций»
66
121
мяса, 33,2% молочных продуктов и яиц, 30,5% овощей Совокупный объем
импорта из ЕС составил 27 млн т, в т. ч. продовольствия 7,28 млн т (26,6%).
Уже в первом полугодии 2014 года импортный грузопоток из ЕС
сократился на 10,6%. Импортную продукцию, на которую наложены санкции,
планируется заменить поставками из Латинской Америки (Аргентина,
Бразилия, Уругвай, Чили и др.), Турции, частично – из Китая, Ирана, Израиля
и Египта. Но на полную переориентацию поставок уйдет минимум 2–3 месяца,
в полной мере последствия санкций проявятся в 2015 году. 67
Применение нетарифных мер государственного регулирования внешней
торговли
на
данном
этапе
социально-экономического
регулирования
экономики, хотя и является по сути мерой кратко- или среднесрочной, но в
полной мере представляет яркий пример использования данного инструмента
для защиты экономической (финансовой) безопасности государства. Однако
наиболее
гибким
механизмом,
позволяющим
достичь
стабильности
финансовой системы государства является налогообложение внешнеторговых
операций и субъектов внешнеторговой деятельности в силу встроенных
экономических стабилизаторов налогов и сборов.
В
соответствии
с
критериями
экономической
безопасности,
определяемыми при разработке государственной политики в сфере внешней
торговли, можно вывести многофакторную матрицу рисков регулирования
внешнеторговой деятельности в целях обеспечения финансовой устойчивости.
Так матрица последствий влияния тех или иных мер финансовой политики в
сфере внешней торговли будет выглядеть следующим образом (см. таблицу
1.4.2.).
На
основе
приведенной
матрицы
оценки
рисков
параметров
экономической безопасности в связи применение тех или иных мер политики
http://www.transportrussia.ru/transportnaya-politika/rossii-prirastat-dorogami-2.html.
Всероссийская
еженедельная газета «Транспорт России» - официальный печатный орган Министерства транспорта
Российской Федерации.
67
122
государства, можно выработать механизм принятия решений в области
обеспечения заданного уровня экономической безопасности.
123
Таблица 1.4.2. Матрица рисков применения финансовых мер
Риски и критерии
обеспечения
экономической
безопасности
Увеличение
финансового
обложения
экспорта
Увеличение
финансового
обложения
импорта
Уменьшение
финансового
обложения
экспорта
Уменьшение
финансового
обложения
импорта
Уровень падения Снижение объема Снижение объема
Увеличение
Снижение объема
ВВП
объема
производимых
производимых на импорта товаров.
экспорт товаров.
Увеличение
производимых на товаров из-за их
Уменьшение
объема
замещения
экспорт товаров.
объема
производства.
Увеличение
импортом.
производства. Увеличение ВВП.
Уменьшение
объема
объема
Снижение ВВП.
производства.
Увеличение ВВП. производства.
Снижение ВВП.
Доля в
Увеличение
Увеличение
промышленном
внутреннего
внутреннего
производстве
потребления и
потребления и
обрабатывающей
переработки
переработки
промышленности сырьевых товаров сырьевых товаров
Снижение
Снижение
внутреннего
внутреннего
потребления и
потребления и
возможное
переработки
увеличение
сырьевых товаров
переработки
сырьевых товаров
Объем
Переход к
Переход к
внутреннего
самопотреблению самопотреблению
долга в % к ВВП
и снижение
и увеличение
за сопоставимый доходов в виде
доходов в виде
период
валютной
валютной
выручки.
выручки.
Увеличение
Снижение
внешних займов внешних займов
Переход к
Переход к
смешанному
потреблению
потреблению и
товаров
импортного
увеличение
производства и
доходов в виде
валютной
снижение доходов
в виде валютной
выручки.
снижение
выручки и
внешних займов
увеличение
внешних займов
Доля импорта во
внутреннем
потреблении,
всего
Снижается, из-за Снижается, из-за Увеличение, из-за Увеличение из-за
заполнения
высокого уровня необходимости неспособности на
товарами
обложение
замены
данном этапе
внутреннего
товаров
экспортируемых
товаров
производства
иностранного
товаров и
российского
увеличения
производства
производства
финансовых
конкурировать с
средств которые
товарами
можно направить
иностранного
на закупку
производства
импортных
товаров
внутреннего
производства
124
Продолжение таблицы 1.4.2.
Объемы
Увеличение или Увеличение или
Увеличение за
инвестиций в % к
снижение
снижение
счет увеличения
ВВП
(характеризуется (характеризуется
валютных
инвестиционной инвестиционной поступлений или
политикой)
политикой)
снижение
(характеризуется
инвестиционной
политикой)
Снижение
(характеризуется
инвестиционной
политикой)
Расходы на
Увеличение или Увеличение или Увеличение или
научные
снижение
снижение
снижение
исследования в % (характеризуется (характеризуется (характеризуется
к ВВП
инновационной
инновационной
инновационной
политикой)
политикой)
политикой)
Снижение
(характеризуется
инновационной
политикой)
Доля импортных
продуктов
питания
Снижение из-за
заполнения
товарами
собственного
производства
Снижение из-за
уменьшения доли
импортных
товаров
Увеличение
Увеличение
вплоть до полной
продовольственно
й зависимости
Доля в экспорте Увеличение или
продукции
снижение
обрабатывающей
(необходимо
промышленности
выработка
многоколонного
тарифа в
зависимости от
степени
переработки)
Увеличение или
снижение
(необходимо
выработка
многоколонного
тарифа в
зависимости от
степени
переработки)
Увеличение или
снижение
(необходимо
выработка
многоколонного
тарифа в
зависимости от
степени
переработки)
Снижение
Увеличение или
снижение
(необходимо
выработка
многоколонного
тарифа в
зависимости от
степени
переработки)
Увеличение или
снижение
(необходимо
выработка
многоколонного
тарифа в
зависимости от
степени
переработки)
Снижение
Доля в экспорте
высокотехнологичной
продукции
Увеличение или
снижение
(необходимо
выработка
многоколонного
тарифа в
зависимости от
степени
переработки)
125
Продолжение таблицы 1.4.2.
Уровень доходов
в бюджет
государства
Первоначальное Первоначальное Первоначальное
увеличение, а
увеличение, а снижение, а затем
затем
затем
возможное
значительное
значительное
увеличение
снижение
снижение
фискальных
фискальных
фискальных
доходов от
доходов от
доходов от
экспорта
экспорта
импорта
Криминологическ
Увеличение
Увеличение
Уменьшение
ий аспект
криминологическ криминологическ криминологическ
внешнеторговой ого аспекта при
ого аспекта при
ого аспекта при
деятельности
экспорте товаров импорте товаров экспорте товаров
126
Первоначальное
снижение, а затем
возможное
увеличение
фискальных
доходов от
импорта
Уменьшение
криминологическ
ого аспекта при
экспорте товаров
Глава 2. Понятие финансово-бюджетной безопасности и ее роль
в обеспечении устойчивости социально-экономического
развития
2.1. Место финансово-бюджетной безопасности и роль финансов
в формировании экономической политики государства
Составляющим элементом экономической безопасности страны в
современных условиях является финансовая безопасность. В последнеее
время
с
учетом
происходящих
процессов
глобализации
и
интернационализации производства и интеграции финансовых систем
вопросы финансовой безопасности становятся все более актуальными.
Состояние экономики страны определяет состояние финансов. Если
процесс
развития
экономики
характеризуется
постоянным
ростом
совокупного общественного продукта, увеличением ВВП и национального
дохода, то состояние финансов характеризуются своей устойчивостью и
стабильностью; они стимулируют дальнейшее развитие производства и
повышение
качества
жизни
граждан.
Экономический
кризис,
спад
производства, рост безработицы ведут к резкому ухудшению финансовых
характеристик, что выражается в увеличении бюджетных дефицитов,
финансируемых за счет внутренних и внешних государственных займов,
эмиссии денег, а также в увеличении государственного долга и расходов по
нему.
Все
это
влечет
за
собой
невозможность
своевременного
финансирования государственных расходов, развитие инфляции, нарушение
хозяйственных связей, увеличение взаимных неплатежей и бартерных сделок,
сложности с проведением налоговой политики, снижение жизненного уровня
широких слоев населения.
Таким
образом,
финансовые
отношения,
опосредующие
и
сопровождающие все экономические отношения в государстве, отражают
состояние национальной безопасности в целом.
127
Изначально финансы в основном обслуживали реальный сектор
экономики, но с течением времени стали приобретать самостоятельное
значение. В настоящее время «финансы существуют в виде самостоятельной
и независимой формы деятельности, функционирующей на собственной базе
в соответствии со своими законами, инструментами, технологиями…»,
которую «принято называть спекулятивной деятельностью» 68. Темпы роста
финансового рынка во много раз превышают объемы торговли товарами и
услугами.
Финансово-кредитные ресурсы в значительной мере стали применяться
без непосредственной увязки с развитием процессов воспроизводства, с
реальной экономикой, произошло их перемещение в спекулятивный капитал,
что значительно затрудняет эквивалентный обмен. Так, только 10 %
ежедневных валютных операций обслуживают внешнюю торговлю, а
основное влияние на валютный курс оказывают не товарные рынки, а текущая
конъюнктура финансовых рынков 69. В финансовой системе Российской
Федерации основным фактором формирования банковских доходов на данный
момент является не создание ВВП, а перераспределение добавленной
стоимости из реального сектора экономики в банковский сектор.
В настоящее время финансовый сектор экономики во всех государствах
играет не менее важную роль, чем реальный сектор. Коммерционализация
многих сфер человеческой деятельности (культура, политика и др.),
стремительное развитие информационных, коммуникационных и иных
технологий способствовали масштабному расширению спроса на финансовые
ресурсы.
В
свою
очередь
процесс
финансовой
глобализации,
демонстрируемый в настоящее время экономической цивилизацией, создает
условия для установления особой финансовой власти, которая посредством
Экономическая безопасность России: общий курс: учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: БИНОМ, 2009. С.273-274.
69
Экономическая безопасность: учеб. пособие / Под ред. В.А. Богомолова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - С.175.
68
128
углубления межгосударственных финансовых связей, либерализации цен,
владения мировыми деньгами за счет валютной интернационализациии,
управления мировыми финансовыми потоками, создания транснациональных
финансовых
групп
позволяет
воздействовать
как
на
все
мировое
хозяйственное пространство, так и на отдельные государства.
Современная финансовая система принимает глобальный характер,
поскольку финансовые рынки и финансовые посредники взаимосвязаны через
всеобъемлющую международную телекоммуникационую сеть и систему
контрактов,
обеспечивающую
бесперебойное
движение
капитала
и
финансовых потоков. В развитии финансовых систем важную роль играет
финансовая
политика,
реализация
которой
в
значительной
степени
обусловливается функционированием и самой финансовой системы.
Процесс
финансовой
государственного
глобализации
дерегулирования,
сопровождается
характеризующимся
процессом
ослаблением
регулятивной функции государства и снижением уровня эффективности
применения
государственных
ограничений
в
финансовой
сфере.
Неконтролируемые концентрации и диспропорции финансового капитала в
сочетании
с
интеграцией
потенциальную
опасность
мировых
для
экономик
представляют
макроэкономической
собой
устойчивости
и
стабильности национальных финансовых систем.
Усиление роли финансового капитала в процессе воспроизводства, учет
последствий процессов глобализации и дерегулирования в финансовой сфере,
иных тенденций мирового финансового хозяйства требуют принятия
эффективных
мер
по
обеспечению
заданного
уровня
финансовой
важнейшим
элементом
безопасности государства.
Финансовая
безопасность
является
экономической безопасности страны в современных условиях. Это основное
условие способности государства осуществлять самостоятельную финансово129
экономическую политику в соответствии со своими национальными
интересами.
Под финансовой безопасностью государства понимают защищенность
интересов государства в финансовой сфере от внутренних и внешних угроз
финансовой безопасности, или такое состояние и развитие финансовой
системы,
финансовых
отношений,
которое
гарантирует
способность
государства создавать необходимые финансовые условия для обеспечения
социально-экономической
и
финансовой
стабильности
его
развития,
сохранения целостности и единства финансовой системы даже при наиболее
неблагоприятных вариантах развития внутренних и внешних финансовозкономических процессов.
Финансовая безопасность государства включает в себя целый комплекс
вопросов, связанных с денежно-кредитно-банковской, бюджетно-налоговой и
валютно-денежной политикой; функционированием банковской системы и
финансового
рынка.
В
Государственной
стратегии
экономической
безопасности Российской Федерации 70 устойчивость финансовой системы,
определяется
«уровнем
дефицита
бюджета,
стабильностью
цен,
нормализацией финансовых потоков и расчетных отношений, устойчивостью
банковской системы и национальной валюты, степенью защищенности
интересов вкладчиков, золотовалютного запаса, развитием российского
финансового рынка и рынка ценных бумаг, а также снижением внешнего и
внутреннего
долга
и
дефицита
платежного
баланса,
обеспечением
финансовых условий для активизации инвестиционной деятельности».
В современных условиях особую роль, особенно в формировании
финансовой политики государства играют внешние угрозы. Среди основных
Государственная стратегия экономической безопасности (Основные положения) (одобренаУказом
Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. N 608). – URL: http://www.scrf.gov.ru.
70
130
причин возникновения внешних угроз финансовой безопасности России
следует выделить следующие:
- развитие процессов транснационализации экономических связей,
интернационализации
мирового
хозяйства,
что
ведет
к
изменению
финансовых потоков;
- увеличение значения финансового сектора экономики как на
макроэкономическом
международных
(финансовые
организаций),
(межгосударственная
перенаправлять
уровне
так
экономическая
значительные
и
системы
на
интеграция),
финансовые
государств
глобальном
который
ресурсы,
что
и
уровне
способен
вызывает
нестабильность финансовой системы;
-
возрастание
национальной
независимости
транснациональных
хозяйствующих субъектов и субгосударственных институтов (ТНК, ТНБ и
др.), располагающих значительными финансовыми ресурсами;
- высокая степень мобильности и взаимосвязи финансовых рынков на
базе
новейших
технологий
по
передаче
информации
и
капитала,
способстрвующая распространению финансовых кризисов;
- многообразие основных и производных финансовых инструментов и
высокая степень их мобильности, которая оказывает влияние на денежнокредитную и бюджетно-налоговую политику государства;
- взаимозависимость внутренней и внешней политики различных
государств, которые все больше зависят от мировых финансов;
- усиление конкуренции между государствами в экономической,
финансовой и иных сферах;
- чрезмерная зависимость национальных экономик от иностранного
спекулятивного капитала, делающая их финансовые системы чрезвычайно
уязвимыми и др.
Если внешние угрозы финансовой безопасности сопряжены с
интернационализацией и глобализацией мирового хозяйства, то внутренние
131
угрозы
зарождаются
в
основном
из-за
нестабильности
и
несбалансированности национальной финансовой системы и ее отдельных
подсистем, неадекватной финансово-экономической политики, элементарных
просчетов и злоупотреблений органов власти и управления. Так, с
повышением степени интеграции России в мировое хозяйство угрозы
устойчивому
функционированию
национальной
финансовой
системы,
связанные с финансовой глобализацией, усиливаются из-за неразвитости
финансовой инфраструктуры, невысокого уровеня капитализации банковской
системы, небольших объемов долгосрочного банковского кредитования и
значительного уровня процентных ставок по кредитам, значительного
дисбаланса в развитии отдельных секторов финансового рынка, низкого
уровеня инвестиционной деятельности, недостаточной проработанности
финансового законодательства, высокого уровня финансовой преступности,
нехватки инвестиций в различные отрасли экономики, в первую очередь
связанной со слабой конкурентоспособностью и слабостью инновационного
потенциала и т.д.
Финансовая безопасность представляет собой многоуровневую систему,
которую образует ряд подсистем, каждая из которых имеет собственную
структуру. Основываясь на деление финансовой системы государства на
различные
финансовых
сегменты,
отношений,
отличающиеся
в
частности
характерными
условиями
особенностями
аккумуляции
и
распределения денежных средств, можно выделить основные элементы
финансовой безопасности государства, представленные на рисунке 2.1.1.
132
Национальная
безопасность
Экономическая безопасность
Финансовая безопасность
Безопасность
Безопасность
Безопасность
Безопасность
Безопасность
бюджетной
налоговой
кредитно-
валютно-
системы
системы
системы
банковской
денежной
страхования
системы
системы
Безопасность
финансового
рынка
Рисунок 2.1.1. Структура финансовой безопасности государства
Основой финансовой безопасности государства является безопасность
ее бюджетной системы (финансово-бюджетная безопасность).
В условиях рыночных отношений, при сокращении возможностей
государства оказывать влияние на экономические процессы значительно
вырастает роль бюджетной системы как основы механизма государственного
регулирования экономики.
Специфика бюджетных отношений Российской Федерации состоит в
следующем:
- бюджетные отношения являются особой формой экономических
перераспределительных отношений, связанных с обособлением части
национального дохода в руках государства и ее использованием для
общественных целей;
- бюджетные отношения связаны с образованием, распределением и
использованием бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской
Федерации, а также внебюджетных фондов;
- в содержание бюдженных отношений также входит реализация
взаимосвязей
между
элементами
бюджетной
133
системы,
организация
бюджетного устройства и бюджетного процесса;
- обязательным субъектом бюджетных отношений являются публичные
органы
государственной
власти
или
муниципальных
образований:
федеральные органы государственной власти, органы государственной власти
субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления;
- в рамках бюджетных отношений государство участвует в процессе
расширенного общественного воспроизводства.
Таким образом, сущность бюджетных отношений заключается в
удовлетворении
объективной
необходимости
наличия
материально-
финансовой базы функционирования и развития государства, невозможном
без стабилизации национальной экономики, без формирования устойчивого
экономического роста.
Одной из наиболее актуальных функций государства является
обеспечение
управляемости
и
подконтрольности
государственных
финансовых ресурсов, создания условий для их эффективного использования.
В России эта функция возложена на бюджетную политику государства,
главными задачами которой являются повышение благосостояния населения
и обеспечение устойчивого роста экономики страны на основе стабильного
функционирования и развития бюджетной системы 71.
Встроенная в единую экономическую систему государства, бюджетная
политика формируется с учетом рыночных цен, уровня доходности,
налогового и финансового потенциала субъектов отечественного рынка. В то
же время она способствует не только формированию финансового хозяйства
страны, планируемого и прогнозируемого в целях обеспечения нормальной
жизнедеятельности общества, но и является мощным инструментом
регулирования макроэкономических процессов, действие которого находит
свое отражение:
Соколов Ю.А. Бюджетная безопасность Российской Федерации. // Наука и экономика. № 4 (4), 2010. - С.
45.
71
134
- в изменении распределения финансовых ресурсов в целях роста
производства и поддержания его пропорциональности вследствие проведения
политики налогообложения;
- во влиянии на хозяйственную конъюнктуру и уровень деловой
активности предпринимателей путем сосредоточения бюджетных ресурсов
(бюджетных инвестиций, кредитов, субсидий) в отдельных отраслях
экономики и предоставления государственных гарантий и на отдельных
участках экономического развития;
- в воздействии на структуру и пропорции рынков товаров и услуг, на
баланс спроса и предложения в целом через выделение ассигнований на
оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров,
выполнение работ, оказание услуг, а также предоставление собственных
государственных (муниципальных) услуг всем хозяйствующим субъектам;
- во влиянии на динамику и уровень цен, параметры денежно-кредитной
системы через предложение денег и спрос на них;
- в формировании резервных бюджетных фондов в целях проведения
антикризисной политики, поддержки депрессивных и дотационных регионов,
регионов и территорий, испытывающих последствия чрезвычайных ситуаций
и др.
Бюджетная политика государства оказывает не только прямое, но и
косвенное влияние на отечественную экономику. Косвенное влияние
заключается в том, что закрепленные в бюджетных документах планируемые
значения основных показателей экономического развития страны, конкретные
направления формирования и расходования бюджетных средств, намечаемые
приоритеты
бюджетов
государственной
учитываются
финансовой
другими
политики
хозяйствующими
соответствующих
субъектами
при
планировании своей деятельности на перспективу.
К наиболее важным направлениями бюджетной политики Российской
Федерации относятся: аккумуляция бюджетных доходов в бюджетной
135
системе,
выполнение
бюджетных
обязательств
путем
регулирования
финансовых потоков в рамках различных бюджетных и внебюджетных
фондов, управление бюджетным дефицитом и государственным долгом,
предотвращение конфликтов между властями разных уровней по поводу
распределения и использования ресурсов национальной бюджетной системы,
создание условий для повышения эффективности государственного и
муниципального
бюджетного
контроля,
привлечение
иностранных
инвестиций, противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путём, оптимизация управления Резервным фондом и Фондом
национального благосостояния, нейтрализация негативного воздействия
мировых
финансовых
кризисов
и
субънациональных
финансово-
экономических структур, предотвращение утечки капиталов за границу и др.
При этом важнейшим приоритетом бюджетной политики является
достижение безопасности ее инструмента - бюджетной системы, то есть
достижения такой степени защищенности бюджетной системы, бюджетного
процесса, при которой государство способно осуществлять самостоятельную
бюджетную политику в соответствии со своими национальными интересами.
Особая роль финансово-бюджетной безопасности как составляющей
экономической безопасности выделяется на основе современного опыта
бюджетных экономических отношений таких государств как Италия, Греция,
Кипр, Испания в условиях функционирования Евросоюза.
Так статистическое бюро Греции (Elstat) в 2012 году сообщило, что,
согласно уточненным данным, дефицит бюджета страны по итогам 2011 года
составил 9,4% ВВП. Тем не менее, этот показатель стал минимальным за
последние четыре года: в 2010 году дефицит греческого бюджета составил
10,7%, в 2009 году - 15,6%, в 2008 году - 9,8%. Также было установлено
соотношение госдолга Греции к ВВП - к концу 2011 года оно составило
170,6% ВВП. Госдолг Греции стремительно растет последние четыре года: в
2010 году он составлял 148,3% ВВП, в 2009 году - 129,7%, в 2008 году 136
112,9%. По данным Статистической службы Евросоюза (Евростат), к началу
II квартала 2012 года госдолг Греции сократился до 132,4% ВВП (280,427
млрд. евро), что было достигнуто за счет стартовавшего в марте списания
части госдолга частными кредиторами. При этом к 2020 году Греция согласно
условиям предоставления второго пакета финансовой помощи должна
сократить госдолг до 120% ВВП без новых списаний 72.
Итальянское статистическое агентства (ISTAT) указывает, что дефицит
бюджета Италии в I квартале 2012г. вырос до 8% ВВП против показателя в 7%
ВВП, зафиксированного по итогам I квартала 2011г. Зафиксированный по
итогам отчетного квартала показатель в 8% соответствует максимальному
уровню бюджетного дефицита страны с I квартала 2009г. Рост дефицита
бюджета Италии в начале текущего года связан с сокращением доходной и
повышением расходной части бюджета. При этом затраты на обслуживание
госдолга выросли на 16% в годовом исчислении в связи с ростом доходности
по гособлигациям Италии 73.
Целевой показатель правительства Италии во главе с Марио Монти на
2012г. находился на уровне 1,7% ВВП, что значительно меньше показателя,
зафиксированного по итогам 2011г. на уровне 3,9% ВВП. Правительство М.
Монти направило все силы на экономию в виде дополнительных мер
сокращения государственных расходов в 2012г. что позволило сэкономить
более 4,2 млрд. евро. С. Берлускони как один из политических деятелей
Италии пообещал в этой связи принять 14-15 специальных мер по сокращению
«расходов на политику». Речь идет, в частности, о сокращении бюджета
министерств на 6 миллиардов евро в 2012 г. и еще на 2,5 миллиарда в 2013 г.
Кроме того, премьер подтвердил, что предполагается ввести так называемый
72
73
URL: http://saminvestor.ru/news/2012/10/22/22983.
URL: http://top.rbc.ru/economics/04/07/2012/658289.shtml.
137
«налог солидарности», затрагивающий интересы граждан, ежегодный доход
которых превышает 90 тысяч евро 74.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что не только
развивающиеся страны, но и экономически развитые страны принимают меры
по обеспечению финансово-бюджетной безопасности государства и особенно
меры по оптимизации и сбалансированности бюджета.
В целях разработки эффективной методологии по обеспечению
механизмов и инструментов обеспечения безопасности бюджетной системы
Российской Федерации предлагается введение и нормативное закрепление
категории «финансово-бюджетная безопасность».
Предлагается следующее определение данной категории:
«Финансово-бюджетная
безопасность
является
составляющей
финансовой безопасности государства и представляет собой такое состояние
бюджетной
системы,
такой
уровень
эффективности
формирования,
распределения и использования государственных и муниципальных фондов
денежных средств, которые позволяют в любых условиях развития экономики
адекватно реагировать на внутренние и внешние угрозы, обеспечивая при этом
финансовую самостоятельность государства, обслуживание его финансовых
обязательств с целью выполнения возложенных на него функций, социальнонаправленное развитие национальной экономики».
Таким образом, основу финансово-бюджетной безопасности составляют
оптимизация структуры и концентрации финансовых ресурсов отдельных
элементов бюджетной системы, рациональное использование ресурсного
потенциала бюджетной системы на основе действующей бюджетно-правовой
базы.
74
Источник: РИА Новости. - URL: http://ria.ru/economy/20110812/416375835.html#ixzz2cyUMngeZ.
138
Структура системы финансово-бюджетной безопасности Росссийской
Федерации состоит из элементов, соответствующих ее понятию. К элементам
указанной структуры относятся:
1) концепция финансово-бюджетной безопасности, которая как
минимум должна содержать:
- национальные интересы Российской Федерации в финансовобюджетной сфере;
- угрозы и носители финансово-бюджетной безопасности;
- программа мер по формированию механизмов и инструментов
бюджетно-финансовой политики, нейтрализирующих или смягчающих
воздействие негативных факторов;
2) национальные интересы Российской Федерации в финансовобюджетной сфере:
- способность государства обеспечить полное и устойчивое выполнение
финансовых обязательств на всех уровнях власти;
-
применение
механизма
государственного
регулирования
отечественной экономики, учитывающего внешние и внутренние тенденции
экономического развития, путем использования бюджетных инструментов;
- сохранение единого экономического пространства путем преодоления
дифференциации уровня социально-экономического развития регионов и
отдельных территорий Российской Федерации;
- создание экономических и правовых условий, исключающих
незаконное
и
нерациональное
использование
государственных
и
муниципальных финансовых ресурсов,
- минимизация воздействия на национальную экономическую и
социально-политическую систему со стороны неконтролируемых кризисных
процессов в мировой экономике, а также обладающих финансовой властью
субъгосударственных субъектов;
139
3) внутренние и внешние угрозы финансово-бюджетной безопасности
России, препятствующие проведению или создающие опасность реализации
эффективной и независимой финансово-бюджетной политики, при этом
внутренние угрозы порождаются в основном ошибками и просчетами органов
власти и управления, злоупотреблениями и иными отклонениями в ходе
бюджетного процесса, а внешние угрозы связаны с процессом глобализации
всего
мирового
хозяйства,
сопровождающимся
усилением
взаимопроникновения национальных экономик, ростом их зависимости от
мировых финансов;
4) основные факторы, определяющие состояние финансово-бюджетной
безопасность государства, которые можно разделить на две группы:
-
финансово-экономические
факторы
(индикаторы)
финансово-
бюджетной безопасности, а именно: уровень перераспределения через
бюджетную систему ВВП, уровень дефицита (профицита) бюджета, объемы
бюджетных ассигнований, бюджетных трансфертов и кредитов, предельные
размеры внутренних и внешних заимствований, объемы внутреннего и
внешнего долга, размеры бюджетных резервов, доля предоставление льгот,
отсрочек, рассрочек по платежам в бюджеты различного уровня и т.п.;
-
организационно-правовые
факторы
финансово-бюджетной
безопасности государства, к которым относятся целостность и структурное
совершенство бюджетной системы, правовое обеспечение бюджетных
отношений, эффективность бюджетного планирования, реформирование
системы
налогообложения,
своевременность
прохождения
этапов
бюджетного процесса, соблюдение бюджетной дисциплины, особенности
кассового исполнения бюджета, своевременность и правильность принятие
решений в области бюджетного регулирования, а также организация
адекватной системы органов государственного финансового контроля;
5) органы представительной и исполнительной власти, обеспечивающие
защиту финансово-бюджетной безопасности. Это не только представительные
140
и исполнительные органы власти общей компетенции Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, но и органы
специальной компетенции, осуществляющие финансовую деятельность:
Минфин, Минэкономразвития, Банк России, Счетная палата, Федеральное
казначейство, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная
служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, финансовые
органы субъектов Российской Федерации и др.
В таблице 2.1.1 приведены основные внешние и внутренние угрозы
финансово-бюджетной безопасности Российской Федерации или иначе, совокупности условий и факторов, создающих опасность стабильному
функционированию и эффективному развитию национальной бюджетной
системы. Ниже дадим краткую характеристику каждому из них.
Деформированность национальной экономики, выражается не только в
ее ориентации на добычу невосполнимых полезных ископаемых, но и
формирует серьезные структурные сдвиги в экономике. Бюджетная
составляющая рассматриваемой угрозы в первую очередь выражается в
наличии чрезмерной нефтегазовой доли доходов федерального бюджета,
складавающейся из НДПИ в виде углеродного сырья и вывозных таможенных
пошлин на сырую нефть и природный газ, а также на товары
нефтепереработки. Доля нефтегазовых доходов в доходах федерального
бюджета выросла с 30,2% в 2004 г. до 46,1% в 2013 г., а его ненефтегазовый
дефицит увеличился с 1,8 до 9,7% ВВП; если в предкризисном 2007 г. при цене
на нефть 69,3 доллара за баррель федеральный бюджет был исполнен с
профицитом 5,4% ВВП, то в 2012 г. при цене на нефть 110,5 доллара за баррель
– с дефицитом 0,06% ВВП 75. Снижение профицита торгового баланса при
высоких ценах на нефть объясняется низким спросом на экспорт.
Источник: раздел II Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от
13.06.2013 «О бюджетной политике в 2014-2016 годах». - URL: http://goverment.ru/info/2388.
75
141
Таблица 2.1.1. Основные внешние и внутренние угрозы финансовобюджетной безопасности Российской Федерации
Внешний или
внутренний источник
угроз
Перечень основных угроз финансово-бюджетной
безопасности РФ
Национальная экономика
Деформированность национальной экономики, ресурсная
направленность наполняемости федерального бюджета
Низкий вклад инвестиций в реальный сектор экономики, влияние
инфляционных процессов.
Рост дифференциации уровня социально-экономического развития
регионов.
Возможность крупномасштабной утечки капиталов за границу,
отток капитала из реального сектора экономики.
Некачественное бюджетное планирование.
Нестабильность роста доходов бюджетов.
Неэффективное и нецелевое расходование бюджетных средств.
Резкая смена динамики объемов дефицита (профицита) бюджетов.
Неотлаженность механизма исполнения бюджета.
Высокий уровень коррупции, нерациональное использование
государственного имущества.
Низкое качество налогового администрирования.
Неудовлетворительное состояние финансово-бюджетной
дисциплины.
Несовершенство бюджетно-правовой базы.
Разногласия между органами управления различных уровней
власти при распределении и использовании бюджетных ресурсов.
Недофинансирование предприятий и организаций.
Превышение реального дефицита бюджета над запланированным.
Перенос бюджетного бремени с федерального уровня на
региональный при низкой доле финансовых ресурсов
региональных бюджетов.
Нехватка и нерациональное использование резервных бюджетных
ресурсов.
Низкий уровень бюджетной поддержки развития научноинновационной деятельности.
Бюджетная система
Административная и
правовая система
Бюджетная политика
Мировая экономическая
система
Внутренние угрозы
Внешние угрозы
Глобальное нарастание нестабильности мировой экономической
системы, возникновение неконтролируемых кризисных тенденций
в мировойэкономике.
Глобальное нарастание нестабильности мировой экономической
системы, возникновение неконтролируемых кризисных тенденций
в мировойэкономике.
Усиление межстрановой экономической конкуненции в рамках
становления единой неокапиталистической мировой системы.
Продолжение таблицы 2.1.1.
Внешний или
внутренний источник
угроз
Перечень основных угроз финансово-бюджетной
безопасности РФ
Внешние угрозы
Увеличивающееся влияние обладающих финансовой властью
субъгосударственных субъектов (ТНК, ТНБ и др.)
142
Мировая экономическая
система
Мировой финансовый
рынок
Таким
образом,
Совокупное влияние мировых товарных и финансовых рынков на
отечественную экономику в условиях ее открытости и
незащищенности.
Неспособность современных международных финансовых
институтов контролировать кризисные процессы на мировом рынке
Увеличивающееся количество оффшорных финансовых центров.
Постоянный рост массы внешних потоков капиталов, обладающих
высокой мобильностью и непредсказуемостью
Чрезмерная зависимость национальной экономики (в т.ч. ее
бюджетного сектора) от иностранных краткосрочных инвестиций.
преимущественная
орентация
топливно-
энергетического комплекса на спрос внешнего рынка становится причиной
опасной зависимости российской экономики от внешнеэкономической
конъюнктуры. Она также порождает проблемы, связанные с уменьшением
уровня сырьевой обеспеченности собственного производства, снижением
конкурентоспособности
отечественных
товаров
и
услуг,
тотальным
сворачиванием производства, ростом безработицы, снижением качества
жизни населения и др.
Данные
Международного
валютного
фонда
и
национальных
статистических служб по состоянию на 1 июля 2013 г. свидетельствуют о том,
что после существенного спада 2009 г., в условиях глобального финансовоэкономического кризиса (2010 – 2012 гг.) отмечались положительные, но
снижающиеся темпы прироста ВВП в реальном выражении – 4,5%, 4,3% и
3,4% соответственно. В целом динамика ВВП остается заметно хуже, чем в
ряде стран с переходной экономикой и развивающихся странах (в частности,
в крупнейших – Китае, Индии и большинстве стран СНГ)76.
По различным оценкам специалистов рост ВВП в 2013 г. составит 1,51,6 % против прогнозируемых Минэкономразвития 1,8 %. Пребывание
российской экономики в состоянии стагнации продолжается.
Снижение темпов экономического России в 2012 г. большинством
специалистов в первую очередь объясняется слабым инвестиционным
Источник: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального
бюджета за 2012 год. - URL: http://ach.gov.ru/userfiles/tree-report-2012-2-tree_files-fl-658.pdf.
76
143
спросом. По данным Минэкономразвития77 объем инвестиций из-за рубежа в
2012 г. по сравнению с 2011 г увеличился на 17%. Однако на фоне роста доли
краткосрочных иностранных инвестиций объем прямых инвестиций снизился
на 16,3%. и имеет тенденцию к понижению.
Для России основными сдерживающими факторами, припятствующими
созданию благоприятного инвестиционного климата, являются неразвитость и
нестабильность российского законодательства, регулирующего деятельность
отечественного
и
иностранного
капитала,
неэффективность
функционирования банковской системы коррупция и криминализация
отдельных сфер коммерческой деятельности, неразвитая инфраструктура
(транспорт, связь, система коммуникаций), тяжелое материальное положение
значительной части населения и пр.
Инфляции в России остается довольно высокой. Уровень инфляции в
декабре 2012 г. по сравнению с декабрем 2011 г. составил 6,6 %, что на 0,5
процентного пункта выше, чем в 2011 г. (в декабре 2011 г. – 6,1%)78. Инфляция
негативно влияет на общий уровень цен, сокращение объемов производства,
доходы ряда хозяйствующих субъектов и наемных работников, а также
создает трудности при адаптации системы налогов и сборов к инфляционным
процессам, замедляет реальный прирост ВВП и способствует увеличению
дефицита бюджета.
В январе 2013 г. потребительская инфляция в годовом выражении
достигла 7,1%, в то время как в январе 2012 г. она составила 4,2%.
Продовольственная инфляция в годовом выражении выросла с 1,2% в апреле
2012 г. до 8,6% в январе 2013 г., инфляция цен на услуги в годовом выражении
выросла с 3,8% в июне 2012 г. до 7,8% в январе 2013 г.79 Если рост
продовольственной инфляции прежде всего связан с засухой и падением
77
URL: http://www. economy. gov.ru/wps/wcm/connect/6bfc.
Источник: Доклад Всемирного банка об экономике России за 2012 г. – URL: http://www.worldbank.org/russia.
79
Источник: Доклад Всемирного банка об экономике России за 2012 г. – URL: http://www.worldbank.org/russia.
78
144
производства зерна, повышением акцизов на алкогольную продукцию, то
инфляцию цен на услуги подстегнуло повышение административных тарифов
на услуги ЖКХ в июле и сентябре 2012 г.
Дифференциация
уровней
социально-экономического
развития
отдельных субъектов Российской Федерации закладывает проблему разрыва
единого экономического пространства и противодействия межрегиональной
интеграции. Наличие кризисных и отсталых в экономическом отношении
регионов, разрушение производственных и технологических связей между
регионами при одновременном уменьшении доли обрабатывающих отраслей
приводят к усилению дифференциации уровня производства национального
дохода на душу населения между региономи-донорами (значительная часть
бюджетных доходов сконцентрирована в 8 из 83 субъектов Российской
Федерации) и дотационными регионами, получающими дотации из Фонда
финансовой поддержки регионов и пользующимися другими трансфертами из
федерального бюджета; а также к оттоку рабочей силы в наиболее
экономически развитые субъекты Российской Федерации и социальной
нестабильности
устойчиво-бедных,
депрессивных
территориальных
образований.
Особенностью
российской
экономики
является
сохранение
отрицательного баланса чистого ввоза/вывоза капитала частным сектором. В
2011 г. он достиг отметки в 84,8 млрд. долларов, в 2012 г. - в 53,8 млрд.
долларов, то есть снизился на 29,4%. Значительный отток капитала имел место
и в январе – июне 2013 г. (38,3 млрд. долларов США)80. Основными странамиинвесторами остаются такие оффшорные юрисдикции как Кипр, Виргинские
острова, Бермуды, Багамы и др., что говорит о перекачке капитала из России
и обратно.
Источник: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального
бюджета за 2012 год. - URL: http://ach.gov.ru/userfiles/tree-report-2012-2-tree_files-fl-658.pdf..
80
145
Продолжается отток капитала из реального сектора экономики,
связанный с деформацией направленности вложений заемного капитала.
Объем иностранных инвестиций в нефинансовый сектор экономики России в
2012 г. по сравнению с предыдущим годом уменьшился на 18,9 %81.
Подавляющая доля иностранных инвестиций приходится на инвестиции,
осуществляемые в форме спекулятивно-посреднических сделок с различного
рода ценными бумагами, валютой, драгоценными металлами (в виде
обезличенных металлических счетов).
Некачественное бюджетное планирование как угроза финансовобюджетной
безопасности
характеризуется
несоответствием
макроэкономических показателей, закладывающихся в соответствующие
проекты бюджетов, существующим экономическим реалиям. Бюджетное
планирование, в условиях кризиса требует с одной стороны безусловного
исполнения социальных обязательств перед населением, с другой –
существенной экономии бюджетных средств. На данный момент бюджетное
планирование как часть бюджетного процесса Российской Федерации
содержит недостатки, основными причинами которых являются:
- непропорциональность налоговой нагрузки по отношению к разным
отраслям экономики, несоответствие роста ВВП и динамики доходов
консолидированного
бюджета
(прежде
всего
косвенных
налогов
и
таможенных пошлин);
- наличие проблем межбюджетного планирования, обусловленных
неоправданным переносом рисков бюджетной системы с федерального уровня
на региональный (с регионального на местный), значительным разрывом
уровня бюджетной обеспеченности отдельных регионов (муниципальных
образований);
Источник: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального
бюджета за 2012 год. - URL: http://ach.gov.ru/userfiles/tree-report-2012-2-tree_files-fl-658.pdf.
81
146
- отсутствие эффективной системы управления макроэкономическими и
отраслевыми рисками в целях адекватной реакции на негативные изменения
мировой финансовой системы на основе средств, закладываемых в тот или
иной бюджет;
- затянувшийся переход к долгосрочному бюджетному планированию,
основывающемуся на долгосрочной бюджетной стратегии, устанавливающей
предельные объемы расходов на реализацию каждой из государственных
программ в соответствии с прогнозируемыми бюджетными параметрами.
Качество налогового администрирования прежде всего определяется его
способностью обеспечить полное и бесперебойное поступление налоговых
платежей в бюджетную систему в целях финансирования государственных
расходов. Сейчас собираемость налоговых доходов в Российской Федерации
приблизительно составляет 70 %, в экономически развитых странах этот
показатель колеблется на уровне 90 %. При этом налогообложение как один
из наиболее значимых инструментов экономической политики государства
должно обеспечивать не только реализацию его фискального суверенитета, но
и соответствовать требованиям современной экономики, новым приоритетам
социально-экономической политики государства.
Следствием
измененившейся
характеризующейся
снижением
внешнеэкономической
темпов
роста
мировой
ситуации,
экономики,
замораживанием роста цен на нефть и другие ресурсы и появлением
тенденции к их уменьшению, является сокращение возможности для роста
доходный
базы
направленности
федерального
наполняемости
бюджета,
которое
федерального
при
бюджета
ресурсной
невозможно
компенсировать за счет ненефтегазовых доходов. В 2012 г. экспорт вырос
всего на 1,7%, профицит торгового баланса по итогам 2012 г. практически не
147
увеличился и составил 211,2 млрд. долларов США (210,9 млрд. долларов США
в 2011 г.), а по отношению к ВВП снизился с 11,1% до 10,4%82.
В условиях непростой внешнеэкономической конъюнктуры оставляет
желать лучшего уровень достижения запланированных результатов (по
качеству, объемам, срокам и др.), установленных в рамках государственного
(муниципального) задания, долгосрочной целевой программы, национального
проекта и основанных на использовании определенных объемов бюджетных
средств.
Это связано со следующими факторами:
во-первых, в современной системе управления бюджетными средствами
вообще отсутствует механизм доведения распорядителями бюджетных
средств бюджетополучателям конкретных результатов их деятельности;
во-вторых, дает о себе знать нехватка единой научно-обоснованной
методики, устанавливающей четкие критерии неэффективного использования
бюджетных средств их получателями с целью проведения рационального
финансового контроля;
в-третьих, ни административная, ни уголовная ответственность за
неэффективное использование бюджетных средств их получателями в
российском законодательстве пока не предусмотрена.
Нецелевое использование бюджетных средств наносит огромный вред
интересам государства в части исполнения бюджета и использования
бюджетных средств и средств внебюджетных фондов. Например, в рамках
внешней проверки исполнения Федерального закона от 30 ноября 2011 г. №
371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и
2014 годов» и бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета
за 2012 г. Счетной палатой Российской Федерации по состоянию на 16 августа
2013 г. было установлено тринадцать фактов нецелевого использования
Источник: раздел II Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от
13.06.2013 «О бюджетной политике в 2014-2016 годах». - URL: http://goverment.ru/info/2388.
82
148
средств федерального бюджета, допущенных главными распорядителями
средств федерального бюджета на общую сумму 884,2 млн. рублей (в 2011 г.
сумма указанного нарушения составила 4,8 млн. рублей) 83.
На рисунке 2.1.2 видна поизошедшая в 2009 г. резкая смена динамики
объема дефицита (профицита) федерального бюджета, несшего основные
расходы по стабилизации экономики путем последующего распределения в
форме межбюджетных трансфертов.
Профицит бюджета, достигнутый в 2011 г., в 2012 г. сменился на
небольшой дефицит, объясняемый снижением доходов (нефтегазовых на 0,1%
ВВП, ненефтегазовых – на 0,2% ВВП) и ростом расходов на 0,6% ВВП.
Рисунок 2.1.3. Динамика объема дефицита (профицита) федерального
бюджета в 2008-2012 гг.
Источник: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчетоб исполнении федерального
бюджета за 2012 год. - URL: http://www.ach.gov.ru/userfiles/tree-report-2012-2-tree_files-fl-658.pdf.
83
149
При этом ненефтегазовый дефицит увеличился с 9,6% ВВП до 10,4% ВВП.
Дефицит консолидированного бюджета регионов вырос с 0,1% ВВП в 2011 г.
до 0,4% ВВП в 2012 г. 84
Тенденция
к
росту
дефицитов
бюджетов
сохраняется.
Если
федеральный бюджет в 2012 г. исполнен с дефицитом, который составил 39, 5
млн. рублей (0,1 % ВВП), прогнозируемый дефицит федерального бюджета в
2013 г. по различным оценкам может достигнуть отметки в 0,6-0,8 % ВВП, то
планируемый дефицит федерального бюджета в 2014 и 2015 гг. составляет
соответственно 389,6 млрд. рублей (0,5% ВВП) и 796,6 млрд. рублей (1%
ВВП). И только в 2016 г. снова планируется его снижение до 486,5 млрд.
рублей (0,6% ВВП) 85.
Как
известно,
сбалансированность
бюджета
достигается
путем
совершенствования системы бюджетного финансирования, мобилизации
дополнительных резервов роста бюджетных доходов, совершенствования
финансового контроля за целевым и эффективным расходованием бюджетных
средств, использования бюджетных резервов и т.д. На данный момент особое
внимание уделяется задачам создания алгоритмов использования различных
источников
финансирования,
увеличении
бюджетного
применяемых
дефицита;
при
поэтапного
непрогнозируемом
сокращения
дотаций
Пенсионному фонду Российской Федерации; перехода к новому порядку
формирования государственного задания на оказание государственных
(муниципальных) услуг, основанному на едином перечне таких услуг и
единых нормативах их финансового обеспечения; применения механизмов
государственно-частного партнерства и др.
Источник: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчетоб исполнении федерального
бюджета за 2012 год. - URL: http://www.ach.gov.ru/userfiles/tree-report-2012-2-tree_files-fl-658.pdf.
85
Источник: Распоряжение Правительства «О внесении в Госдуму разработанного Минфином проекта
федерального закона «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». - URL:
http://premier.gov.ru/activities/6251.
84
150
Неотлаженность механизма исполнения бюджета проявляется в
несвоевременном доведении до получателей бюджетных средств сведений о
бюджетных ассигнованиях и лимитах, в несоблюдении объемов и сроков
перечисления бюджетных средств их получателям, несвоевременном
зачислении бюджетных средств на счета получателей, в нарушении сроков
подтверждения бюджетных обязательств, в финансировании расходов, не
включенных в бюджетную роспись, в отклонении от существующих
нормативов
финансовых
затрат
на
оказание
государственных
(муниципальных) услуг и др.
Ведущую роль в нормализации механизма исполнения бюджета,
повышении
результативности
и
обеспечении
целенаправленности
использования бюджетных средств должен осуществлять государственный
(муниципальный) финансово-бюджетный контроль. Теория ослабевания
финансового контроля при переходе к рынку путем автоматического
повышения контроля рублем не подтвердилась ни отечественным, ни
зарубежным опытом развития рыночной экономики. Неэффективность
финансово-бюджетного контроля обусловлена недостаточной правовой
регламентацией сроков, порядка и иных элементов контрольного процесса;
отсутствием координации в деятельности различных контролирующих
органов
(федеральных,
региональных,
местных);
слабостью
методологической основы их деятельности. Все это в конечном итоге создает
реальную и потенциальную угрозу бюджетной безопасности России.
Социологические опросы, данные криминальной статистики, оценки
экспертов показывают, что коррупция, поразив практически все сферы жизни
российского общества, превратилась в реальную угрозу национальной
безопасности страны. В условиях непрозрачности бюджетного процесса,
когда
выбор
включения
инвестиционных
проектов
в
бюджетное
финансирование, организации-исполнителя различных расходных статей
бюджета
находится
в
руках
представителей
151
депутатского
корпуса,
чиновников профильных министерств и ведомств, приводит к пагубной
практике выделения финансовых средств за так называемые «откаты». Дошло
до того, что многие компании в завуалированной форме закладывают в свой
бюджет ресурсы, предназначенные для «стимулирования» решения вопросов,
связанных с выделением бюджетных средств. В системе государственных
закупок размер коррупционной составляющей приблизительно оценивается в
10 %. Участившиеся в последние годы многомиллиардные махинации и
хищения, связанные с реализацией государственного (муниципального)
имущества наносят не только моральный вред авторитету государственной
власти,
но
и
составляют
серьезную
угрозу
финансово-бюджетной
безопасности государства.
Повышение эффективности управления и распоряжения имуществом,
находящимся в государственной и муниципальной собственности, связано с
совершенствованием
структуры
государственной
и
муниципальной
собственности и предполагает решение следующих задач:
-
оптимизация
структуры
государственного
и
муниципального
имущества, том числе путем продажи указанного имущества, не имеющего
отношения к осуществлению функций и полномочий государства;
- повышение эффективности деятельности государственных унитарных
предприятий и хозяйственных обществ, акции (доли) в уставном (складочном)
капитале которых находятся в собственности публичных образований;
- оптимизация управления и распоряжения иным имуществом,
находящимся в государственной и муниципальной собственности;
-
обеспечение
контроля
за
использованием
и
сохранностью
государственного и муниципального имущества, создание условий для
обеспечения государственных гарантий защиты прав государственной и
муниципальной собственности.
По данным Росстата в 2012 г. объем средств от продажи
государственного и муниципального имущества (без учета продажи акций
152
открытых акционерных обществ) достиг 77906,6 млн. рублей. Таким образом,
указанный показатель превысил докризисную отметку 2007 г. - 74037,5 млн.
рублей 86. При решении вопросов распоряжения государственным и
муниципальным имуществом, наряду с оценкой его использования в
государственных (муниципальных) интересах необходимо учитывать и
негативные для бюджетных отношений последствия, связанные с арендой
государственного и муниципального имущества, а именно:
- деформация налоговых и межбюджетных отношений, основанная на
значительной
доле
налоговых
поступлений
от
аренды
имущества,
принадлежащего публичным образованиям (особенно в крупных городах);
-превращение государства в доминирующего монополиста-арендатора
на рынке аренды, тормозящего развитие отечественного бизнеса;
- рост бюджетных расходов за счет расчета арендной платы,
страхования, надзора за надлежащим использованием арендованного
имущества.
Неудовлетворительное состояние финансово-бюджетной дисциплины
состоит в нарушении обязательного для всех участников бюджетных
отношений порядка осуществления финансовой деятельности. Кроме
широкого распространения в Российской Федерации такого социальноэкономического явления как уклонение налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов от уплаты налоговых и иных обязательных
платежей среди причин несвоевременных расчетов с бюджетом специалисты
также выделяют рост дебиторской задолженности, осуществление бартерных
товарообменных операций, существующий порядок очередности зачета
платежей в бюджет, несвоевременное возвращение или возмещение
территориальными органами Федерального казначейства соответственно
86
URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin22htm.
153
излишне внесенных налоговых сумм или сумм НДС, несвоевременное
выполнение обязательств по бюджетным кредитам и др.
Несовершенство
бюджетно-правовой
базы
усугубляется
особой
спецификой бюджетных правоотношений, отличающихся первостепенной
значимостью для всего общества и изначально являющихся конфликтными по
своей
финансовой
природе.
Причины
возникновения
юридических
конфликтов в бюджетных правоотношениях непосредственно связаны с
коллизиями и пробелами бюджетного законодательства, проявляющимися в
рамках
бюджетного
процесса,
осуществления
финансово-бюджетного
контроля за исполнением бюджетов всех уровней, а также привлечения к
ответственности за правонарушения в бюджетной сфере. Работа над
совершенствованием бюджетно-правовой базы ведется постоянно, но, к
сожалению, очень часто нормы и положения бюджетного законодательства не
поспевают за бюджетно-финансовыми реалиями.
Анализ вертикальной структуры бюджетной системы Российской
Федерации говорит о том, что на протяжении последних лет постоянно
прослеживается тенденция к централизации значительной части бюджетных
средств на федеральном уровне. Здесь речь идет не столько о самой
концентрации средств в основном централизованном фонде государства,
обоснованной финансированием общенациональных задач, сколько о ее
переизбытке. Излишняя концентрация денежных средств в федеральном
бюджете не должна происходить за счет ослабления бюджетов отдельных
территорий, при нарушении бюджетного суверенитета региональных
(местных) бюджетов со стороны соответственно федеральных (региональных)
органов власти. В противном случае проводимая политика бюджетного
иждивенчества, ориентированная на безвозмездные бюджетные трансферты,
неизбежно усиливает разногласия между органами управления различных
уровней власти при распределении и использовании бюджетных ресурсов
154
могут привести к угрозе деструктуризации системы межбюджетных
отношений, основанной на реальном взаимодействии отдельных ее элементов.
Анализ вертикальной структуры бюджетной системы Российской
Федерации говорит о том, что на протяжении последних лет постоянно
прослеживается тенденция к централизации значительной части бюджетных
средств на федеральном уровне. Здесь речь идет не столько о самой
концентрации средств в основном централизованном фонде государства,
обоснованной финансированием общенациональных задач, сколько о ее
переизбытке. Излишняя концентрация денежных средств федерального
бюджета не должна происходить за счет ослабления бюджетов отдельных
территорий, при нарушении бюджетного суверенитета региональных
(местных) бюджетов. В противном случае проводимая политика бюджетного
иждивенчества, ориентированная на безвозмездные бюджетные трансферты,
неизбежно усиливает разногласия между органами управления различных
уровней власти при распределении и использовании бюджетных ресурсов,
которые могут привести к угрозе деструктуризации системы межбюджетных
отношений, основанной на реальном взаимодействии отдельных ее элементов.
Превышение реального дефицита бюджета над запланированным
возникает по разным причинам: непредвиденные затраты бюджетных средств
на ликвидацию последствий крупномасштабных катастроф природного или
техногенного характера87; затянувшаяся стагнация экономики страны,
начавшаяся с конца 2012 г.; нестабильность национальной валюты,
сопровождающаяся оттоком капиталов за рубеж и др.
С
2000
г.
бюджетная
политика
России
ориентирована
на
бездефицитность федерального бюджета за счет региональных бюджетов при
одновременном росте расходов на межбюджетные трансферты. По данным
Так, по словам министра финансов Антона Силуанова из федерального бюджета в 2013 г. будет выделено
регионам, пострадавшим от паводка на Дальнем Востоке, почти 44 млрд. рублей. Источник: РИА Новости. URL: http://ria.ru/economy.
87
155
Минфина88 по состоянию на 1 января 2013 г. дефицит региональных бюджетов
составил 279 млрд. рублей (против 35 млрд. рублей в 2011 г). С суммарным
дефицитом в 355 млрд. рублей были исполненны бюджеты 67 регинов (против
57 в 2011 г.). С суммарным профицитом в 76 млрд. рублей были исполнены
бюджеты 16 регионов (против 26 в 2011 г.) 89. В первую очередь это связано с
перекладыванием социальных обязательств из центра в регионы. При
вынужденном сокращении расходов федерального бюджета речь идет о таких
статьях расходов как «Образование», «Здравоохранение», «ЖКХ».
Несмотря на то, что в последние годы принимались меры о переносе
части бюджетных поступлений на уровни регионов и муниципальных
образований, есть опасения, что регионы не выдержат такой бюджетной
нагрузки. Действительно, собираемость налогов напрямую связано с
экономическим состоянием региона, социальные обязательства – от его
социально-демографической структуры. В одних регионах дополнительные
налоговые поступления смогут компенсировать возросшие бюджетные
обязательства, в других регионах их может просто не хватить.
Резервные фонды бюджетов в форме целевых бюджетных фондов
предназначены для покрытия как предусмотренных, так и непредвиденных
расходов. В условиях дефицита бюджета поддержание необходимого объема
запасов и рациональное использование резервных бюджетных ресурсов
является основой бюджетной стабильности государства. Совокупный объем
Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на 1 октября 2013
гю соответственно составили 2785, 81 млрд. рублей (4,2 % ВВП) и 2847, 35
млрд. рублей (4,3 % ВВП). Длительная концентрация бюджетных средств в
указанных фондах позволила с наименьшими потерями преодолеть
последствия мирового финансового кризиса в 2008 г. Однако, вопрос о
88
URL: http://www.minfin.ru/budget/region/monitoring_results.
Счетная палата подготовила экспертную оценку исполнения бюджетов внебюджетных фондов за 2013 г.
http://audit.gov.ru/press_center/news/19046
89
156
необходимости
резервного
финансирования
в
целях
расширенного
воспроизводства национальной экономики остается открытым. Если ранее
общественная дискуссия по вопросу управления Резервного фонда и Фонда
национального благосостояния в основном касалась размещения части
средств Резервного фонда в зарубежных активах, прозрачности показателей
использования средств указанных фондов, то сейчас речь идет о
целесообразности создания единого органа управления активами обоих
фондов.
В условиях рынка основой экономического развития является
построение национальной инновационной системы, что в конечном счете
увеличит доходность коммерческих структур, а также повысит уровень жизни
населения. Результаты инновационной деятельности в значительной степени
определяются не только формами ее организации, но и способами финансовой
поддержки. В таблице 2.1.2. приведены данные об объемах нефинансовых
инвестиций в Российской Федерации за 2009-2012 гг.
Таблица 2.1.2. Инвестиции в нефинансовые активы в Российской
Федерации (без учета субъектов малого предпринимательства и объема
инвестиций, не наблюдаемых прямыми статистическими методами)90
Инвестиции в основной
капитал
Инвестиции в объекты
интеллектуальной
собственности
Инвестиции в другие
нефинансовые активы
Затраты на научноисследовательские, опытноконструкторские и
технологические работы
90
2009 г.
2010 г.
2011 г.
2012 г.
6040,8
млрд. рублей
6625,0
8445,2
9567,9
23,6
23,6
39,5
48,0
32,5
36,7
63,3
71,4
20,5
26,8
33,5
53,3
URL:http://www. gks.ru wps/wcm/ connect/ rosstat_main/rossnat/ru/statistic.
157
Итого:
6117,4
6712,1
8581,5
9740,6
Кроме иностранных инвестиций, собственных средств организаций,
финансовых ресурсов в виде временно свободных средств хозяйствующих
субъектов, включая средства финансовых посредников и сбережения
населения, в качестве источника инновационных инвестиций выступают
бюджетные ассигнования, чьи объемы находятся в прямой зависимости от
размеров доходной части бюджетной системы.
Глобальное нарастание нестабильности мировой экономической
системы может быть обусловлено такими факторами как изменение мировой
конъюнктуры рынков сырья (например, на рынке энергоносителей),
продовольствия, капиталов, падение цен на финансовые активы или
изменение процентных ставок на мировых финансовых рынках.
В условиях сращивания финансовых систем государств даже дефолт
отдельно
взятого
финансового
института
в
рамках
определенной
национальной финансовой системы может привести к распространению
кризисных процессов на всю мировую экономику. Так и случилось в 2008 г.,
когда кризис ипотечного кредитования в США трансформировался в
финансовый и приобрел мировой характер. Главными проявлениями
мирового финансового кризиса 2008 г. стало резкое снижение основных
экономических показателей ведущих мировых экономик и последущая
трансформация в глобальную рецессию.
Наряду с падением производства, ростом цен на потребительском
рынке, сокращением размеров экспорта (в первую очередь связанных с
падением цен на энергоносители), изъятием иностранных капиталов из
фондового рынка, дефицитом кредитных ресурсов и другими негативными
для российской экономики последствиями мировой финансовый кризис также
вызвал тенденцию к снижению темпов роста ее ВВП, особенно в VI квартале
2008 г. (фактический рост - 5,6 % против запланированного - 6,1 %).
158
Усиление межстрановой экономической конкуненции в рамках
становления единой неокапиталистической мировой системы связано с
объективным процессом глобализации и интеграции мировой экономики,
подразумевающим интенсивное развитие всех секторов мирового рынка:
товаров, капиталов, наемных работников. Как отмечает В.С. Цитленок, почти
500-летняя история превращения «ростков капитализма» в доминирующий
глобальный
социально-экономический
жизнеспособность
и
конструктивный
уклад
капитал
показывает,
что
определяются
его
двумя
факторами: наличием менее конкурентоспособной окружающей среды и
отсутствием затрат на восстановление природы91.
На данный момент эти факторы утрачивают свое значение: новые
страновые и региональные субъекты неокапиталистической мировой системы
оказывают сопротивление экономически сильным державам в их стремлении
обеспечить себе господствующие позиции в сфере мирохозяйственных
отношений; а негативное влияние хозяйственной деятельности человека на
окружающую среду достигло такого уровня, что увеличение затрат на
природовосстановительные мероприятия и рост цен на невосполнимые
природные
ресурсы
становятся
неизбежными
условиями
мирохозяйствования.
В настоящее время многие сферы государственного управления,
относящиеся
к
макроэкономическому
уровню,
-
валютные
курсы,
налогообложение, учетная ставка и т.п. могут быть «регулируемыми»
крупнейшими ТНК. При этом ТНБ являются финансовой основой развития
ТНК, при
этом происходит усиление картелизации
международной
банковской деятельности и фактический раздел мирового рынка ссудных
капиталов между десятками крупнейших ТНБ. Воздействие ТНК на
макроэкономическую ситуацию может проводиться как в прямой форме
Цетленок В.С. Россия в условиях глобального капитализма: конкурентоспособный участник или объект
экспансии стран Запада. / Вестник Томского государственного университета. № 3(4), 2008. - С. 190.
91
159
(активное лоббирование своих интересов в правительственных структурах,
загрязнение окружающей среды, участие в государственных переворотах), так
и в косвенной - через влияние на объемы и структуру экспорта и импорта. В
результате ухудшается инвестиционная привлекательность стран, происходит
падение курса национальных валют, замедляются темпы роста национального
дохода и т.д.
Основной формой экспансии как для сформировавшихся, так и для
вновь создаваемых ТНК остаются прямые инвестиции в акционерный капитал.
Объем налоговых поступлений в бюджеты принимающих стран, как правило,
ниже потенциального уровня. Используя политику трансфертных цен и
репатриации прибыли, дочерние компании ТНК, действующие по всему миру,
умело обходят национальные законодательства с целью укрытия доходов от
налогообложения.
Неспособность современных международных финансовых институтов
контролировать кризисные процессы на мировом рынке прежде всего
основывается на беспрецендентном взаимопроникновении зависящих от
мировых финансов национальных экономик и существующей возможности
глобальных рынков переносить последствия внутренней политики любой
страны на экономики других государств.
При стойкой повторяемости в последние годы международных
финансовых и валютных кризисов наблюдается постоянное запаздывание
введения антикризисных мер регулирования в международном масштабе.
Частично
это
можно
объяснить
недостататочностью
понимания
и
предвидения кризиных процессов, ограниченными возможностями (по
сравнению с потоками частного капитала) международных финансовых
институтов в отношении финансовой поддержки национальных экономик,
преобладанием в некоторых политических кругах настроений, направленных
против антикризисного регулирования. Но главной причиной неспособности
международных
финансовых
институтов
160
контролировать
кризисные
процессы является отсутстивие надлежащей институциональной структуры
регулирования стремительно развивающегося международного финансового
рынка.
Неоспорим тот факт, что национальные органы кредитно-денежного
регулирования
и
международные
финансовые
институты
постоянно
сотрудничают, особенно во времена экономических кризисов. Однако на
данный
момент
международные
отсутствуют
органы
международный
регулирования,
центральный
которые
можно
банк
и
сравнить
с
финансовыми институтами на государственном уровне. Здесь необходимо
учитывать, что вопросы кредитно-дненежных отношений тесно связаны с
вопросами национального суверенитета и экономических преимуществ
государств, от которых они не хотят отказываться.
Воздействие финансовой глобализации на национальную экономику
выражается в совокупном влиянии мировых товарных и финансовых рынков
в условиях ее открытости и незащищенности. Современное состояние
российской экономики характеризуется значительной зависимостью от таких
факторов
как
внешнеэкономическая
конъюнктура,
политические
и
экономические решения интеграционных финансовых группировок и
международных
торгово-финансовых
организаций
(включая
дискриминационные меры), высокие инвестиционные потребности и др.
Реализация модели открытой экономики и выход на мировые рынки капиталов
и товаров сопряжены с существенным ограниченим государственного
финансового контроля и либерализацией финансового законодательства, что
в свою очередь приводит к снижению государственно-регулятивных
возможностей
в
лице
Центрального
Банка,
иных
государственных
финансовых институтов.
Увеличивающееся количество оффшорных финансовых центров,
формирование широкого спектра оффшорных услуг привело к тому, что
оффшорная индустрия превратилась в глобальный бизнес, охватывающий
161
приблизительно половину мировых финансовых сделок. Сейчас в мире
насчитывается как минимум 200 оффшорных юрисдикций, которые пытаются
привлечь иностранных инвесторов. Такие проблемы как бегство капитала за
рубеж через оффшоры, несовершенство законодательства стран, частично или
полностью освобождающих от налогообложения компании, не ведущие
бизнес в стране регистрации, особенно актуальны при решении вопросов
противостояния финансированию мирового терроризма, проведению иных
криминальных операций.
Финансовая глобализация (включая ее валютную составляющую)
привела
к
значительной
макроэкономическом
концентрации
уровне.
Крупные
финансовых
ресурсов
на
финансово-промышленные
конгламераты и международные финансовые центры сосредоточили в своих
руках огромные финансовые капиталы, продолжается рост объемов
финансовых ресурсов коммерческих финансовых институтов. В результате
совокупный капитал участников финансовых рынков превысил валютные
резервы центральных банков стран мира.
В
последние
десятилетия
наблюдается
существенный
рост
международной мобильности капитала, который неразрывно связан с такими
аспектами как развтите и экспансия международных финансовых рынков,
развитие международной торговли, ведущая роль ТНК и др. Растущая
мобильность крупных масс капитала на международном финансовом рынке в
первую очередь обусловлена развитием информационных технологий и
средств
коммуникации,
политикой
правительств,
направленной
на
либерализацию контроля над капиталом путем частичного сокращения или
полной отмены многих правовых и технических ограничений на движение его
трансграничных потоков, появлением новых финансовых инструментов,
облегчающих его перемещение, и др.
При сведении до минимума степени государственного регулирования
участников
финансовых
рынков,
расширении
162
пределов
открытости
национальных экономик по отношению к увеличивающимся внешним
потокам капиталов, наличии способности глобальных финансовых рынков
определять стоимость валюты, цену и доступность капитала открывается
возможность быстрого и пагубного оттока капитала из страны, его
негативного воздействия на хозяйственные комплексы путем «раскачивания»
курсов национальных валют, понижения акций ведущих компаний и
использования других финансовых инструментов.
Россия остется страной, критически зависящей от притока иностранного
капитала, что и стало основой постсоветских финансово-экономических
кризисов. Более 70% оборачивающихся на российском фондовом рынке
инвестиций и 100% синдицированных кредитов, более 25% российской
банковской системы, - это иностранный капитал. Наряду с проблемой
нехватки собственных инвестиций в России, как и в других развивающихся
странах, существует проблема структуры инвестируемого иностранного
капитала,
в
которой
значительное
место
занимает
иностранный
краткосрочный спекулятивный капитал, влияющий наряду с динамикой
обменного курса рубля и состоянием платежного баланса на бюджетный
сектор экономики. Это связано с тем, что в основном эти вложения
осуществляются в государственные ценные бумаги (прежде всего по ГКО,
номинированным в иностранной валюте), а также в ценные бумаги иных
организаций, включая коммерческие банки.
Рост доли краткосрочных иностранных инвестиций, не обеспеченных
реальными товарами и услугами, способствует значительному напряжению в
ходе цикла и разрыву в цепи фаз производства, что способствует снижению
ВВП. Он может привести к появлению проблем возвращаемости внешнего
государственного долга (в первую очередь речь идет о проблемах с
ликвидностью, «когда он уходит»); к полной неуправляемости динамикой
курса отечественной валюты.
163
На основе проделанного анализа внешних и внутренних угроз
финансово-бюджетной безопасности можно определить ряд стратегических
мер по ее обеспечению, а именно:
- соблюдение сбалансированности и устойчивости бюджетной системы
на основании разработки долгосрочной бюджетной стратегии;
- повышение эффективности использования бюджетных расходов (в том
числе за счет оптимизации государственных и муниципальных закупок,
переориентации бюджетных ассигнований) с учетом внешних и внутренних
макроэкономических процессов;
- использование бюджетных ресурсов в качестве одного из важнейших
инструментов обеспечения диверсификации и комплексного развития
отечественной экономики;
- выравнивание условий социально-экономического развития регионов
при одновременной поддержке регионов-дорноров, сохранение единого
экономического пространства;
- выявление бюджетных резервов, количественное расширение и
качественное обновление финансовых инструментов в целях бюджетной
поддержки модернизации экономики и развития научно-инновационной
деятельности;
- повышение финансово-бюджетной дисциплины за счет оптимизации
налоговой системы, усиления контроля за использованием бюджетных
средств на любом уровне бюджетной системы.
В заключение необходимо отметить, что в данной работе рассмотрены
лишь некоторые важные вопросы финансово-бюджетной безопасности
России, обеспечение которой сводится к созданию условий для стабильности
(устойчивости) бюджетной системы, ее защищенности от внутренних и
внешних угроз, а также развития национальной экономики в целом. В связи со
своей значимостью и актуальностью (особенно в условиях глобального
164
нарастания нестабильности мировой экономики) эти вопросы требуют
дальнейших научных разработок.
165
2.2. Методика определения уровня финансово-бюджетной
безопасности в современной экономике
Государственное регулирование экономики в современных условиях в
целях обеспечения экономической безопасности государства является
составной частью экономически безопасного процесса воспроизводства
который
решает
различные
задачи,
одной
из
которых
является
стимулирование социально-экономического роста и развития экономики. На
современном
этапе
развития
экономики
ресурсы,
механизмы
государственного регулирования, формы и результаты экономической
деятельности государства, рассматриваемые как система регулирования
экономических отношений, вызывает необходимость более глубокого
исследования государственных финансов как отдельной экономической
категории.
Бюджетно-налоговое
финансового
регулирование
регулирования
экономики,
является
составной
относится
к
частью
финансово-
экономическим методам государственного регулирования, сочетает в себе как
прямое, так и косвенное государственное регулирование. Рассмотрение
вопросов
обеспечения
финансово-бюджетной
безопасности
в
ходе
осуществления финансовой деятельности государства можно осуществлять
через применение таких основных механизмов бюджетного регулирования
какими
являются
налогообложение
и
финансирование,
включая
предоставление трансфертов.
Осуществление обеспечения экономической (финансово-бюджетной)
безопасности занимает особое место в финансовой политике государства,
опираясь на бюджетные экономические механизмы, такие как денежнокредитное
и
бюджетно-налоговое
регулирование.
Обобщенно
место
экономических механизмов обеспечения финансово-бюджетной безопасности
можно предсставить в виде схемы, представленной на рисунке 2.2.1.
166
Экономический базис (производство, распределение,
использованиеВВП).
Финансовые отношения
(в рамках ВВП)
Бюджетные отношения
(в рамках гос.бюджета)
Финансовая политика
Бюджетная политика
Обеспечение экономической безопасности
Обеспечение финансовой
безопасности
Обеспечение стабильности и
сбалансированности бюджетных
отношений
Обеспечение финансово-бюджетной безопасности
Денежно-кредитная политика
Бюджетно-налоговая политика
Функции бюджетных экономических отношений
Налоговая политика
Образование гос. фондов ден. средств
Тарифная политика
Использование центр. и
децентрализованных гос. фондов
Внешнеторговая
политика
Финансово-контрольная
политика
Контрольная функция
Рисунок 2.2.1. Экономические механизмы обеспечения финансовобюджетной безопасности
Как видно из представленной схемы экономические механизмы
обеспечения финансово-бюджетной безопасности имеют специфические
черты, отличающие его от других видов государственного регулирования.
Экономические механизмы обеспечения финансово-бюджетной безопасности
- это система мер выработки баланса обеспечения поступления и
регулирования доходов, осуществления расходов бюджетов и межбюджетных
отношений,
являющееся
осуществляемого
частью
государственного
финансово-экономическими
167
регулирования
методами
прямого
и
и
косвенного действия в целях конкурентоспособного, устойчивого и
безопасного развития государства.
Целью государственного регулирования обеспечения финансовобюджетной безопасности является создание в государстве финансоворесурсного базиса в результате формирования объема бюджетных ресурсов в
достаточном количестве для обеспечения конкурентоспособного, устойчивого
и безопасного развития страны. При этом основными источниками
финансово-бюджетных ресурсов выступают налоговые и неналоговые
доходы, а также в качестве временных дополнительных доходных источников
следует рассматривать трансферты и займы, которые формируют финансовый
потенциал государства. Так в зарубежной экономической литературе
существует понятие «fiscal space» (переводимое как фискальное пространство
или фискальная емкость), определяемое как бюджетный резерв, который
может быть использован в определенных целях без ущерба для финансовых
позиций
или
стабильности
экономики. 92.
Концепция
фискального
пространства разработана МВФ и рассматривает возможности его увеличения
на национальном уровне, не затрагивая внутристрановое бюджетное
регулирование. В России такого понятия в научной экономической литературе
нет, существуют такие понятия как «бюджетная емкость» 93 и некоторые
другие. Целесообразно использвать понятие бюджетно-налоговый потенциал
государства.
На основе анализа изменения показателей бюджетно-налоговой политики
в сфере таможенного регулирования за последние годы определено, что
основным условием обеспечения экономической (бюджетно-финансовой)
безопасности государства является создание эффективного механизма,
позволяющего обеспечить наличие налогового потенциала, способного
Хеллер, П. Фискальное пространство – что это такое и как его получить? / П. Хеллер // Финансы и развитие.
– 2009. – июнь. – С. 32-33.
93
Дьякова Е.Б. Концептуальные основы бюджетного регулирования территориального развития в Российской
Федерации. Менеджмент в России и за рубежом.
92
168
выполнять стоящие перед государством функции поступательного социальноэкономического развития. В основе планирования и прогнозирования всех
налоговых
поступлений
государства
лежит
определение
налогового
потенциала. В настоящее время, развивая созданную ранее методику оценки
налогового потенциала региона, применительно к показателям федерального
бюджета и государственного регулирования внешней торговли можно
вывести
многофакторный
критерий
индекса
финансово-налогового
потенциала, который можно применить для оценки уровня расчетной
бюджетной обеспеченности для решения задач поступательного социальноэкономического развития.
Индекс финансово-налогового потенциала (The index of financial and tax
capacity) на очередной финансовый год и плановый период (на каждый год
отдельно) рассчитывается по следующей формуле:
IFTCi =(TPi+ENTRi/PEi)/SUM((TPi)/ PEi),
(1)
где:
TPi - tax potential - оценка налогового потенциала i-го финансового года
исходя из планируемых налоговых доходов;
ENTRi – evaluation of non-tax revenues - оценка неналоговых поступлений
i-го финансового года исходя из планируемых неналоговых доходов;
PEi – planned expenditures - планируемые расходы i-го финансового года по
результатам принятия федерального бюджета и национальных экономических
программ;
SUM (TPi) - оценка налогового потенциала внешней торговли (суммарные
поступления налоговых доходов от внешнеторговых операций в бюджет);
Концепция обеспечения финансово-бюджетной безопасности на основе
оценки бюджетно-налогового потенциала требует на основе принципа
соблюдения устойчивости региональной бюджетной системы, разработки
методики
определения
уровня
финансово-бюджетной
безопасности
государства. В России показатели количественной оценки уровня финансовой
169
170
торговли
Совершенствование регламентации механизмов
деятельности ФТС в сфере осуществления финансовой
деятельности по взысканию налогов и иных таможенных платежей
Обеспечение финансовобюджетной безопасности
Оптимизация налоговой системы Российской
Федерации с учётом реалий внешней торговли
Обеспечение
экономической
безопасности РФ
Разработка эффективных инструментов обеспечения
экономической безопасности государства в сфере таможенного
регулирования обеспечивающей бюджетно-финансовую
безопасность на основе сбалансированного применения
таможенно-тарифных, нетарифных и паратарифных инструментов
регулирования внешнеторговой деятельности
Обеспечение единства системы таможенных
платежей и её регламентация в современных условиях
Защита экономических
интересов в сфере
внешней торговли
Рационализация инфраструктуры системы
государственного управления в сфере таможенной регламентации
внешнеторговых отношений в целях повышения уровня
экономической (финансово-бюджетной) безопасности
Совершенствование регламентации деятельности
федеральной таможенной и налоговой службы в новых
экономических условиях. Формирование эффективной
системы исчисления и взыскания налоговых и неналоговых
платежей как части бюджетно-финансовой деятельности
совершенствование таможенного регулирования
внешнеторговой деятельности в условиях расширяющегося
процесса глобализации финансовой, налоговой и иной
экономической деятельности, а также в условиях формирования
налоговой конкуренции между государствами участниками
Защита экономическими методами
государственного, национального, экономического и
бюджетно-финансового суверенитета
устойчивости, обязательные при формировании бюджетов, содержатся в
Бюджетном кодексе РФ (ст. 92.1, 106, 107).
На основе проведенного анализа можно предложить концептуальные и
стратегические направления совершенствования таможенного регулирования
внешней торговли в целях обеспечения финансово-бюджетной безопасности
России в условиях интеграционных процессов. Их можно представить в виде
дерева целей государственного регулирования внешней торговли. (Рисунок
2.2.2.):
Цели 1-го уровня
Обеспечение эффективного
таможенного регулирования
ВТД
Цели 2-го уровня
Рисунок 2.2.2. Дерево целей государственного регулирования внешней
Исходя из показателей, определяющих финансовую устойчивость
страны,
приводимых
в
Государственной
стратегии
экономической
безопасности России, принятой в 1996 г., можно выделить показатели
определяющие финансово-бюджетную безопасность к которым можно
отнести:
1. уровень дефицита бюджета;
2. золотовалютный запас страны;
3. внешний и внутренний долг страны;
4. дефицит платежного баланса.
Приводимая система может быть дополнена следующими показателями
экономической безопасности, в том числе исходя из научных трудов С.Ю.
Глазьева, которые нашли широкое распространение, в том числе и в
официальных документах (в частности, в документах Совета Федерации РФ):
5.
Расходы на научные исследования в % к ВВП;
6.
Разрыв между доходами 10% самых высокодоходных групп и 10%
самых низкодоходных групп;
7.
Уровень инфляции за год;
8.
Объем внутреннего долга в % к ВВП за сопоставимый период
времени;
9.
Текущая потребность в обслуживании и погашении внутреннего
долга в % к налоговым поступлениям бюджета;
10.
Объем внешнего долга в % к ВВП;
11.
Доля внешних заимствований в покрытии дефицита бюджета;
12.
Дефицит бюджета в % к ВВП.
Показатели финансовой устойчивости целесообразно разделить на две
группы - измеримые в количественном выражении, обладающие пороговыми
значениями и пороговыми зонами, выход за пределы которых свидетельствует
о критическом характере угрозы либо о потере финансовой устойчивости и
171
характеризующие качественные условия и ограничения, которые необходимо
соблюдать во избежание возможного нарушения финансовой устойчивости.
В основе методики разработки параметров финансово-бюджетной
безопасности лежит интегральная оценка индекса финансово-бюджетной
устойчивости FBR, который в общем виде может представлять собой
следующее равенство:
FBR = ВEt х FC (2.2.1.)
Где к оцениваемым составляющим можно отнести:
FBR - индекс финансово-бюджетной устойчивости
FC – оценка финансового потенциала;
H – коэффициент, учитывающий цикличность развития экономики.
В качестве оценки состояния финансового потенциала следует привести
следующие показатели, где в качестве обеспечивающего устойчивость
значения можно принять значение соответствующего потенциала, равное
единице.
При оценке устойчивости финансового потенциала государства следует
использовать следующую формулу:
FC = k1 + k2 + k3 + k4 + k5 …...+ ky
(2.2.2.)
y
где:
k1 - соотношение объема внутреннего долга в % к ВВП за сопоставимый
период времени к подобному среднему показателю развитых экономических
стран.
k2 - соотношение объема расходов на оборону % к ВВП к подобному
среднему показателю развитых экономических стран;
k3 - соотношение объема затрат на науку % к ВВП к подобному
среднему показателю развитых экономических стран;
172
k4 - соотношение объема монетизации % к ВВП к подобному среднему
показателю развитых экономических стран;
k5 - соотношение объема внешнего и внутреннего долга % к ВВП к
подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k6 - соотношение объема расходов бюджета на обслуживание
государственного долга % к общему объему расходов федерального бюджета
к подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k7 - соотношение объема дефицита федерального бюджета % к ВВП к
подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k8 - соотношение объема золотовалютных резервов млрд долл. к
подобному среднему показателю развитых экономических стран;
k9 - соотношение объема выплат по внешнему долгу к объему годового
экспорта % к подобному среднему показателю развитых экономических стран
и т.д.
y – количество принятых для оценки показателей.
Для учета и оценки цикличного развития экономики и его влияния на
состояние финансово-бюджетной безопасности необходимо производить
расчет коэффициента ВEt, исходя из методологии расчета структурного
баланса
основана
на
методологиях
МВФ
и
ОЭСР
с
некоторыми
корректировками ввиду присущих каждой стране особенностей сектора
государственных финансов 94:
ВEt = BDt – ACt (2.2.3.)
где:
ВEt – структурный финансовый баланс в период t,
BDt – фактический бюджетный баланс в период t,
94
Larraín F., Costa R., Cerda R., Villena M., Tomaselli A. (2011). Una política fiscal de balance estructural de segunda
generación para Chile // Estudios de Finanzas Públicas, Octubre 2011., Rodríguez Jorge C., Tokman Carla R. and
Vega Alejandra C. (2007). Structural Balance Policy in Chile // OECD Journal on Budgeting, 2007.- 2: Vol. 7.- ISSN
1608-7143., www.dipres.cl – сайт Министерства финансов Чили.
173
ACt – циклически скорректированные доходы в период t.
В свою очередь циклическая корректировка можно представить в виде
оценки последствий изменений экономического цикла, цен на нефть и газ, на
государственные доходы, которые делят на четыре категории:
1) налоговые поступления от ненефтегазового сектора экономики (IT);
2) доходы от страховых взносов во внебюджетные фонды (ICS);
3) налоговые поступления от нефтегазового сектора экономики (ITO);
4) доходы, получаемые от внешнеторговой деятельности (ITT).
5) неналоговые доходы, за вычетом доходов от внешней торговли (INT)
Таким образом, циклически скорректированные доходы в период t
находят следующим образом:
ACt = ITtс + ICStс + ITOtс + ITTtс + INTtс
(2.2.4)
Индекс «с» указывает, что это циклические компоненты. Циклические
доходы определяются следующим образом:
1) Категория ITt – налоговые поступления от ненефтегазового сектора
экономики – учитывает все налоговые поступления, получаемые бюджетом,
за исключением налоговых поступлений от нефтегазового сектора экономики
(ITO) и доходов, получаемых от внешнеторговой деятельности (ITT).
ITtс = ITt – ITt*
(2.2.5)
Для расчета структурной составляющей ITt* используется стандартный
подход, используемый международными организациями: все налоги делятся
на пять категорий. Для каждой категории налогов рассчитывается
эластичность к разрыву выпуска:
ITt*i = ITti x {Y*t/ Yt}Ei
где: Y*– потенциальный выпуск,
Y – ВВП в текущих ценах,
174
(2.2.6)
Ei – эластичность i-ой категории налогов.
2) Аналогичным образом рассчитываются доходы от страховых взносов
– ICS:
ICStc = ICSt - ICSt*
ICSt*= ICSt x {Y*t/ Yt}E
(2.2.7.)
(2.2.8)
3) налоговые поступления от нефтегазового сектора экономики (ITO)–
состоят из трех частей:
· роялти – особый налог с добычи, IE;
· налог с ренты первого рода, IR;
· дополнительный налог, IA.
ITOtс = IEc + IRc + IAc
(2.2.9)
Параметры IE, IR, IA можно корректировать исходя из ежегодной
информации, предоставляемой финансовыми рынками для достоверности
оценки параметра ITOtс следующим образом:
IEtc = (PtBN-Pt*)/ PtBN x PPMt + (Pt-1BN x Tt-1BN – Pt-1* x (T t-1BN - Tt-1*BN) – (Pt1
BN
- Pt-1*)/ Pt-1BN x PPMt-1
(2.2.10)
где:
PBN – фактическая цена барреля нефти или цена на Нью-Йоркской
бирже,
P* – долгосрочная прогнозная цена,
PPM – ежемесячный предварительный платеж по конкретному налогу,
Q – объем производства,
C – операционные издержки производства
TBN – ставка налога, связанная с фактической ценой металла,
T* – ставка налога, связанная с долгосрочной ценой металла,
z – доля денежных переводов, отправляемых за границу.
175
IRct = (PtBN-Pt*)/ PtBN x PPMt + (PBN t-1 x TBN t-1 – P* t-1 x T* t-1) x C t-1 x (TBN t-1
–T* t-1) – (PBN t-1 – P* t-1)/ PBN t-1 x PPMt-1
(2.2.11)
IAct = zt x Q x (PtBN (TBNA1 - TBNA2) - P*t (T*A1 – T*A2))
(2.2.12)
где: PBN – фактическая цена барреля нефти или цена на Нью-Йоркской
бирже,
P* – долгосрочная прогнозная цена,
PPM – ежемесячный предварительный платеж по конкретному налогу,
Q – объем производства,
C – операционные издержки производства,
TBML – ставка налога, связанная с фактической ценой нефти,
T* – ставка налога, связанная с долгосрочной ценой нефти,
z – доля денежных переводов, отправляемых за границу
4) доходы, получаемые от внешнеторговой деятельности (ITT),
включают:
· доходы от таможенных пошлин;
· доходы от таможенных сборов;
· доходы от налогообложения ВЭД.
Аналогично
рассчитывается
и
значение
неналоговых
доходов
бюджетной системы. Таким образом, исходя из определения финансовобюджетной безопасности можно определить основные цели ее обеспечения:
1.
недопущение
дефицитности
бюджетов
федерального,
регионального, муниципального уровней сверх предельно допустимого
уровня;
2.
бюджетное
обеспечение
государственных
расходов
на
поддержание и развитие производственной и социальной сферы, целевых
программ и инвестиционных проектов, финансируемых из государственного
бюджета;
176
3.
бюджетное обеспечение внешних и внутренних обязательств
государства;
4.
достижение уровня собираемости налогов и неналоговых доходов
бюджета в соответствии с установленными законом налогооблагаемой базой,
налоговыми ставками, отчислениями в бюджет;
5.
предотвращение чрезмерной налоговой нагрузки, подрывающей
стимулы к развитию производства и предпринимательства.
177
2.3. Методика расчета пороговых значений показателей
финансово-бюджетной безопасности
Одним из проблемных вопросов в сфере экономической безопасности
является отсутствие методики определения пороговых значений для оценки
состояния защищенности экономики от внешних и внутренних угроз. Так
согласно мнению Илларионова Э.А. пороговому значению показателя ВВП на
душу населения определенного С.Ю.Глазьевым в размере 50% от среднего по
странам «семерки» (11505 долл. по ППС в ценах 1993 г.) не соответствуют 163
страны. Получается, что по этому показателю более 3/4 населения мира
находятся за пределами экономической безопасности. По величине расходов
на науку - 86%. Всего же из 20 показателей, по которым существует
международная сравнительная статистика, более половины числа стран
соответствующих
совокупностей
не
удовлетворяют
предложенным
С.Ю.Глазьевым пороговым значениям по 14 показателям. 95
Исходя из ранее приведенных методик расчета следует предложить
следующую методику расчета пороговых значений показателей финансовобюджетной безопасности.
1. Уровень дефицита бюджета.
В настоящее время Бюджетный кодекс РФ определяет, что в случае
принятия бюджета на очередной год с дефицитом федеральным законом,
законом
субъекта
самоуправления
РФ
или
утверждаются
нормативным
источники
актом
органа
местного
финансирования
дефицита
бюджета.
Кодекс также устанавливает предельный уровень дефицита бюджета для
каждого уровня бюджетной системы. Размер дефицита федерального бюджета
не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на
Показатели экономической безопасности по методике С. Глазьева. И.Э. Илаарионов. http://efiop.net/wpadmin/images/x.php?p=zhwv73tp
95
178
обслуживание государственного долга Российской Федерации. Предельный
размер дефицита бюджета субъекта РФ связан с объемов доходов и не может
превышать 15 процентов объема доходов бюджета субъекта РФ без учета
помощи из федерального бюджета. Размер дефицита местного бюджета не
может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета
помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Кроме того, кодекс
содержит еще одно ограничение, согласно которому текущие расходы
бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований не могут превышать
объемов доходов соответствующего бюджета. Следовательно, текущие
расходы должны с одной стороны быть обеспечены доходами, а с другой
стороны их объемы должны определяться при формировании бюджетов с
учетом планируемого объема доходов. На федеральном уровне дефицит
определяется как в суммовом выражении, так и в процентах к валовому
внутреннему продукту (ВВП). В последние годы федеральный бюджет
утверждается без дефицита и даже с превышением доходов над расходами.
Однако в последние годы после финансового кризиса 2008-2010 гг. проблема
устранения дефицита бюджета стоит более остро особенно в условиях
некоторого снижения уровня нефтегазовых доходов из-за приостановления
экономической активности в мире. В настоящее время в экономической науке
в сфере финансов различают структурный, циклический и фактический
бюджетный дефицит. Структурный дефицит представляет собой разницу
между государственными расходами и доходами бюджета, которые поступили
бы в него в условиях полной занятости ресурсов при существующей системе
налогообложения. В этом случае структурный дефицит бюджета можно
представить в следующем виде:
Где:
SBD = G –T х GDP *
(2.3.1)
SBD - structural budget deficit структурный дефицит бюджета;
G – объем государственных закупок;
179
Т – ставка налога;
GDP* - потенциальный ВВП.
Циклический дефицит – это разность между фактическим дефицитом и
структурным дефицитом:
CBD = RBD – SBD = (G – T x GDP) - (G – T x GDP *) = T (GDP - GDP*)
(2.3.2)
Где:
CBD – cyclical deficit циклический дефицит бюджета;
RBD – the real budget deficit реальный дефицит бюджета;
SBD – структурный дефицит бюджета;
G – объем государственных закупок;
T – ставка налога;
GDP – фактический ВВП;
GDP* - потенциальный ВВП.
Во время спада экономики фактический дефицит больше структурного,
поскольку к структурному дефициту добавляется циклический, так как при
рецессии GDP < GDP *.
В период подъема фактический дефицит меньше структурного на
абсолютную величину циклического дефицита, поскольку при буме GDP >
GDP *.
Структурный
дефицит
является
следствием
стимулирующей
дискреционной фискальной политики, а циклический дефицит – это результат
автоматической фискальной политики, следствие действия встроенных
стабилизаторов.
Выделяют также текущий дефицит бюджета и первичный дефицит.
Текущий
бюджетный
дефицит
представляет
собой
общий
дефицит
государственного бюджета. Первичный дефицит – это разница между общим
180
(текущим) дефицитом и суммой выплат по обслуживанию государственного
долга.
Учитывая, что объем дефицита государственного бюджета тесно связан
с объемом ВВП, необходимо учитывать его изменения в реальном времени и
планируемом периоде. Так объем ВВП является одним из показателей
экономической безопасности и должен рассчитываться исходя из оценки
экономического потенциала государства по методике, приведенной ранее.
Так национальный ВВП может оцениваться в паритете покупательной
силы валют (ППС), что является общей суммой стоимости всех товаров и
услуг, произведенных в стране, оцененной в ценах, по которым бы стоил товар
или услуга в Соединенных Штатах.
Данный показатель точно достаточно трудно вычислить, поскольку
ценна в долларах США должна быть назначена на все товары и услуги в стране
независимо от того, есть ли у этих товаров и услуг прямой эквивалент в
Соединенных Штатах, поэтому в результате оценки ВВП в ППС для
некоторых стран основано на узком и различном от других стран наборе
товаров и услуг. Кроме того, много стран формально не участвуют в проекте
оценки ППС Всемирного банка, который вычисляет этот показатель, таким
образом, оценки ВВП для этих стран могут испытать недостаток в точности.
В таблице 2.3.1. наглядно представлена оценка ВВВ по ППС по
методике Всемирного банка.
Таблица 2.3.1. ВВП стран мира по ППС (данные 2011 года)
№ п.п. Страна
ВВП (по ППС)
1
Европейский союз
15 390 000 000 000$
2
Соединенные Штаты
15 040 000 000 000$
3
Китай
11 300 000 000 000$
4
Индия
4 463 000 000 000$
5
Япония
4 389 000 000 000$
6
Германия
3 085 000 000 000$
7
Россия
2 373 000 000 000$
8
Бразилия
2 284 000 000 000$
181
9
Соединенное Королевство
2 250 000 000 000$
10
Франция
2 214 000 000 000$
11
Италия
1 826 000 000 000$
14
Испания
1 411 000 000 000$
15
Канада
1 389 000 000 000$
39
Украина
327 400 000 000$
53
Казахстан
214 500 000 000$
61
Белоруссия
140 900 000 000$
74
Узбекистан
94 040 000 000$
76
Азербайджан
93 020 000 000$
98
Туркмения
41 510 000 000$
105
Латвия
34 580 000 000$
119
Грузия
24 280 000 000$
133
Армения
17 950 000 000$
136
Таджикистан
16 010 000 000$
141
Кыргызстан
13 160 000 000$
147
Молдова
12 040 000 000$
Исходя из оценки ВВП и его значения для обеспечения финансовобюджетной безопасности можно ввести формулу:
DB = IS – ES = (ВВП х Т) – ES
(2.3.3.),
Где:
DB – budget deficit дефицит бюджета;
IS – доходы бюджета;
ES – расходы бюджета;
GDP – объем ВВП;
Т – ставка налогообложения.
При этом следует также принимать во внимание, что уровень
бюджетных расходов напрямую зависит от численности населения, так как
существующие нормативы минимальной бюджетной обеспечыенности
устанавливаются
бюджетным
законодательством
182
исходя
из
данного
показателя и объема ВВП на душу населения. Так в таблице 2.3.2. показаны
показатели объема ВВП на душу населения по методике Всемирного банка.
Данный показатель отражает ВВП, рассчитанный на основе паритета
покупательной способности валют, разделенной на количество населения
страны, оцененное по количеству в тот же самый год.
Таблица 2.3.2. ВВП на душу населения по ППС (2011 год)
№ п.п.
Страна
ВВП — на душу (PPP)
1
Лихтенштейн
141 100$
2
Катар
102 700$
3
Люксембург
84 700$
7
Норвегия
53 300$
10
Объединенные Арабские Эмираты
48 500$
11
Соединенные Штаты
48 100$
28
Германия
37 900$
35
Франция
35 000$
37
Япония
34 300$
38
Европейский союз
34 000$
43
Испания
30 600$
45
Италия
30 100$
58
Португалия
23 200$
62
Эстония
20 200$
66
Литва
18 700$
70
Россия
16 700$
78
Латвия
15 400$
85
Белоруссия
14 900$
92
Казахстан
13 000$
107
Азербайджан
10 200$
126
Туркмения
7 500$
131
Украина
7 200$
142
Армения
5 400$
143
Грузия
5 400$
183
163
Молдова
3 400$
166
Узбекистан
3 300$
181
Кыргызстан
2 400$
188
Таджикистан
2 000$
Однако такой показатель финансово-бюджетной безопасности как
дефицит бюджета зависит не только от уровня ВВП, но и от источника его
финансирования. Как показывает анализ состояния экономики большинства
стран мира, чем больше размеры дефицита бюджета, тем ниже темпы
экономического роста.
Для финансирования бюджетного дефицита государство прибегает к
внутренним и внешним займам. Внешний и внутренний долг страны также
является показателем финансово-бюджетной безопасности и может в
зависисмости
от
ситочников
финансирования
влиять
на
состояния
защищенности финансово-бюджетной системы государства. Кроме того,
государственный долг увеличивается вследствие обязательств, принятых
государством к исполнению, но по тем или иным причинам не
профинансированных.
Долговой
способ
финансирования
дефицита
государственного бюджета может привести к дефициту платежного баланса.
Так состояние государственного долга России можно увидеть в таблице
2.3.3., где показан уровень долга по методологии Всемирного банка.
Таблица 2.3.3. Уровень государственного долга стран мира в % к ВВП за
2011 год:
№ п.п.
Страна
Государственный долг в % от ВВП
1
Зимбабве
230.80
2
Япония
208.20
4
Греция
165.40
5
Ливан
137.10
6
Исландия
130.10
9
Италия
120.10
184
12
Португалия
103.30
14
Бельгия
99.70
17
Франция
85.50
19
Канада
83.50
20
Германия
81.50
21
Соединенное Королевство
79.50
30
Соединенные Штаты
69.40
31
Испания
68.20
33
Кипр
66.80
63
Украина
44.80
64
Латвия
44.80
79
Литва
37.70
112
Молдова
19.30
119
Казахстан
16.00
125
Россия
8.70.
126
Узбекистан
7.70.
130
Эстония
5.80.
134
Азербайджан
4.70.
Для бюджета определены две группы источников финансирования
дефицита - внешние и внутренние. Ко внешним источникам относятся:
- государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем
выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации;
- кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм,
международных
финансовых
организаций,
предоставленных
в
иностранной валюте, привлеченные Российской Федерацией.
К внутренним источникам финансирования дефицита можно отнести:
- кредиты,
полученные
Российской
Федерацией
от
кредитных
организаций в валюте Российской Федерации;
- государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг
от имени Российской Федерации;
185
- бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов
других уровней бюджетной системы РФ;
- поступления от продажи имущества, находящегося в федеральной
собственности;
- сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам
и резервам;
-
изменения остатков средств на счетах по учету средств федерального
бюджета.
В настоящее время по оценке Правительства РФ дефицит федерального
бюджета России за 2012 год составил 27 миллиардов рублей или достиг 0,04
процента ВВП. Изначально же закладывался дефицит сумме 42,7 миллиардов
рублей, или 0,1 процента ВВП. Объем доходов казны составил 12,84
триллиона рублей, что на 1,5 триллиона рублей, или на 13 процентов,
превышает уровень 2011 года, расходы - в сумме 12,87 триллионов рублей,
или 99,3 процента законодательно утвержденных бюджетных ассигнований,
превысив аналогичный показатель за последние 3 года. Так, уровень
инфляции в декабре 2012 года по сравнению с декабрем 2011 года составил
6,6 процента, что выше на 0,5 процентного пункта, чем в 2011 году (в декабре
2011 года по сравнению с декабрем 2010 года - 6,1 процента), и на 0,6
процентного пункта предельного уровня, установленного на 2012 год (6
процентов).96
Следующим показателем финансово-бюджетной безопасности является
уровень инфляции. Уровень инфляции оказывает существенное влияние на
бюджетные показатели и следовательно на состояние уровня обеспечения
финансово-бюджетной безопасности. Так, состояние уровня инфляции в
России и ее соотношение с уровнем инфляции других государств, можно
увидеть в таблице 2.3.4.
96
http://rg.ru/2013/02/05/budzet-anons.html. Официальный сайт Российской газеты. 6.09.2013.
186
Табица 2.3.4. Уровень инфляции в странах мира по данным за 2011 год
№ п.п.
1
Страна
Катар
Уровень инфляции в (%)
-4.90
2
Ирландия
-4.50
3
Сан-Марино
-3.50
4
Япония
-1.40
12
Португалия
-0.80
14
Китай
-0.70
20
Испания
-0.30
21
Швеция
-0.30
22
Соединенные Штаты
-0.30
23
Эстония
-0.10
24
Молдова
-0.10
29
Франция
0.10
33
Германия
0.30
36
Кипр
0.40
42
Италия
0.80
43
Европейский союз
0.80
51
Греция
1.20.
60
Азербайджан
1.50.
66
Грузия
1.70.
114
Армения
3.40.
118
Латвия
3.50.
138
Литва
4.50.
162
Таджикистан
6.40.
165
Кыргызстан
6.90.
174
Казахстан
7.30.
196
Туркмения
10.00
203
Россия
11.70.
209
Белоруссия
12.90.
216
Узбекистан
14.10.
217
Украина
15.90
Влияние уровня инфляции на показатели финансово-бюджетной
безопасности можно представить в виде следующей формулы:
FP = IS / ES = (ВВП х Т) x RI / ES x RI = (IS / ES) x RI
187
(2.3.4)
Где:
ES – расходы бюджета (state expenses)
IS – доход бюджета (state income)
RI – уровень инфляции (rate of inflation).
Исходя из общего равенства макроэкономического равновесия:
I + G + Ex = S + T + Im,
(2.3.5)
Где:
I – инвестиции,
G – государственные закупки,
Ex – экспорт,
S – сбережения,
T – чистые налоги,
Im – импорт.
Можно вывести следующее условие равновесия для случая увеличение
дефицита бюджета, а также случая когда во времени доходы государства были
получены во время
t, а расходы произведены во время t+1 (т.е. при
воздействии инфляции IR возникает временный или постоянно нарастающий
дефицит бюджета).
(G – Т) = (S – I) + (Im – Ex)
(2.3.6)
Из равенства 2.3.6. следует, что при росте дефицита государственного
бюджета должны либо увеличиваться сбережения, либо сокращаться
инвестиции, либо увеличиваться дефицит торгового баланса. Механизм
воздействия роста дефицита государственного бюджета на экономику и
финансирования его за счет внутреннего долга производит «эффект
вытеснения» частных инвестиций и выпуска в результате роста ставки
процента. Однако наряду с внутренним вытеснением рост ставки процента
188
ведет к вытеснению чистого экспорта, т.е. увеличивает дефицит торгового
баланса.
Механизм внешнего вытеснения следующий: рост внутренней ставки
процента по сравнению с мировой делает ценные бумаги данной страны более
доходными, что увеличивает спрос на них со стороны иностранных
инвесторов, это в свою очередь повышает спрос на национальную валюту
данной страны и ведет к росту обменного курса национальной валюты, делая
товары данной страны относительно более дорогими для иностранцев, а
импортные
товары
становятся
относительно
более
дешевыми
для
отечественных покупателей, что снижает экспорт и увеличивает импорт,
вызывая сокращение чистого экспорта, т.е. обусловливает дефицит торгового
баланса.
Сальдо торгового баланса стран можно увидеть в таблице 2.3.5. Этот
показатель определяет доход от торговли страны в товарах и услугах, плюс
чистый доход от арендных плат и дивидендов, процентов, чистых
трансфертных платежей (таких как пенсионные фонды и денежные переводы
рабочих за границей) минус обязательные платежи за границу. То есть это
разница между валютными поступлениями из-за границы и за границу. Этот
показатель определен на основе обменного курса, то есть, не в паритете
покупательной способности (ППС).
Таблица 2.3.5. Сальдо торгового баланса стран мира за 2012 год
№ п.п.
Страна
Сальдо платежного баланса
1
Китай
280 600 000 000$
2
Саудовская Аравия
151 400 000 000$
3
Германия
149 300 000 000$
4
Япония
122 800 000 000$
5
Россия
90 510 000 000$
6
Швейцария
76 700 000 000$
27
Азербайджан
11 120 000 000$
28
Казахстан
9 117 000 000$
189
30
Узбекистан
7 223 000 000$
43
Туркмения
1 544 000 000$
53
Эстония
390 100 000$
94
Кыргызстан
-318 500 000$
114
Таджикистан
-660 800 000$
116
Молдова
-696 200 000$
136
Литва
-1 225 000 000$
138
Армения
-1 265 000 000$
169
Белоруссия
-4 077 000 000$
174
Украина
-5 695 000 000$
189
Европейский союз
-32 720 000 000$
190
Канада
-52 600 000 000$
191
Испания
-60 900 000 000$
194
Соединенное Королевство
-66 600 000 000$
196
Франция
-74 300 000 000$
197
Италия
-77 800 000 000$
198
Соединенные Штаты
-599 900 000 000$
Финансирование
дефицита
государственного
бюджета
может
производится и с помощью внешнего долга. В этом случае дефицит бюджета
финансируется за счет займов у других стран или международных
финансовых организаций (Международного валютного фонда – МВФ,
Мирового банка, Лондонского клуба, Парижского клуба и др.).
Следующим показателем можно назвать объем золотовалютных
резервов, который по существу является вспомогательным при расчете
параметров финансово-бюджетной безопасности, так как позволяет говорить
о возможности входить в зону снижения основных параметров безопасности
и находится на этом уровне без негативных последствий для экономики, так
как представляет собой резерв финансовых средств государства, который
может быть направлен для погашения внутренних и внешних бюджетных
190
кассовых разрывов. Объем золотовалютных резервов можно увидеть в
таблице 2.3.6. составленной на основе данных Всемирного банка.
Таблица 2.3.6. Золотовалютные запасы стран мира на январь 2012года.
№ п.п.
1
Страна
Китай
Запасы иностранной валюты и золота
2 426 000 000 000$
2
Япония
1 024 000 000 000$
3
Россия
439 400 000 000$
4
Саудовская Аравия
410 100 000 000$
5
Тайвань
353 000 000 000$
6
Индия
274 700 000 000$
7
Корея, Южная
270 000 000 000$
Исходя из вышеуказанных данных можно сформулировать следующие
выводы. Вся совокупность бюджетных показателей в целях определения
пороговых значений показателей финансово-бюджетной безопасности может
быть представлена в виде интегрального критерия, расчитываемого по
следующей методике.
В первую очередь необходимо определить макроэкономические
показатели, отражающие главные, принципиальные черты национальных
финансово-бюджетных интересов и значительно влияющие на бюджетную
политику государства. К таким можно отнести
1. Объем доходов бюджета IS
(GDP * х Т);
2. Объем требуемых расходов ES.
3. Уровень дефицита бюджета BD;
4. Дефицит бюджета в % к GDP –
BD/ GDP.
5. Внешний ED и внутренний ID долг страны;
6. Объем внутреннего долга ID в % к GDP за сопоставимый период
времени
ID/ GDP;
191
7. Текущая потребность в обслуживании и погашении внутреннего долга
ID к налоговым поступлениям IT бюджета в %;
ID/IT
8. Объем внешнего долга ED в % к GDP;
ED/ GDP
Следующим
шагом
является
определение
вспомогательных
показателей, оказывающих влияние на стабильность основных показателей, в
том числе носящих характер обеспечительных средств для расчета. Так
невозможно корректно расчитать пороговые значения основных показателей
финансово-бюджетной безопасности без учета такого критерия как уровень
инфляции. К подобным показателям можно отнести:
1. Золотовалютный
запас
страны
(обеспечивающий
стабильность
финансово-бюджетной политики государства);
2. Уровень инфляции за год IR (оказывающий влияние на все основные
параметры бюджета);
3. Дефицит платежного баланса.
Вспомогательные показатели второго порядка можно представить в
качестве показателей, которые не влияют напрямую на уровень обеспечения
финансово-бюджетной безопасности во время t, но которые оказывают
косвенное
влияние
на
уровень
обеспечения
финансово-бюджетной
безопасности в период t +1. К таким показателям можно отнести:
1. Доля внешних заимствований в покрытии дефицита бюджета (влияет
на состояние внешнего долга во время t+1;
2. Расходы на научные исследования в % к ВВП (оказывает влияние на
состояние ВВП во время t+1 и т.д..
Расчет пороговых значений следует производить на основе создания
обобщенных относительных показателей, которые следует вычислять на
основе оценки этих показалей различных государств. При этом предлагается
192
следующая методика на основе расчета уровня доходов бюджета в виде
формулы:
Объем доходов бюджета IS следует сопоставлять с объемом ВВП
страны. Так показателем будет являться уровень доходов бюджета к ВВП
государства:
ISo = IS / GDP
(2.3.7)
Где ISo – относительный параметр доходов бюджета.
Пороговое значение можно определить по формуле:
ISo rus = IS o 1 + IS o 2 + IS o 3 + … ISo n
Где:
(2.3.8)
n
IS o 1 – соотношение в первой стране;
IS o 2 – соотношение во второй стране;
IS o 3 – соотношение в третьей стране;
ISo n – соотношение в энной стране;
n – количество стран в выборке.
При этом для чистоты расчетов предлагается в качестве порогового
значения расчитывать этот параметр не только по ведущим экономическим
странам, но и по странам среднего экономического развития, что позволит
обеспечить получение осредненного показателя с некоторой долей запаса,
соблюдение которого решает задачи социально-экономического развития
государства.
В отношении расчета пороговых значений других показателей
финансово-бюджетной безопасности следует руководствоваться изложенным
принципом относимости и осредненности.
Несмотря на то, что в работах С.Ю.Глазьева и других ученых уже были
получены пороговые значения финансовой устойчивости, в большинстве
случаев они не носят интегрального и относимого характера для обеспечения
допустимого применения к практической сфере. Так, например измеримые
193
индикаторы финансовой устойчивости и их пороговые значения приведены в
таблице 2.3.7.
Таблица 2.3.7. Измеримые индикаторы финансовой устойчивости и их
пороговые значения
Показатель
устойчивости
1. Уровень дефицита
бюджета (федерального,
консолидированного
государственного)
2. Уровень инфляции
Параметр, индикатор
Пороговые значения
устойчивости
Превышение расходов
До 20% в течение одного года
бюджета над доходами,
До 10% в течение нескольких
выраженное в процентах к
лет
доходной части бюджета
Годовой уровень инфляции Не более 50% в течение года
(роста цен на товары и услуги)
Не более 25% в течение
в процентах
нескольких лет подряд
Не более 10% в течение ряда
лет
3. Золотовалютный запас
Наличие золотовалютного
Не ниже 40%
страны
резерва, способного подавить
консолидированного
всплески курса иностранных государственного бюджета
Не ниже 20% валового
валют, непредвиденные
внутреннего продукта
государственные расходы,
требования по возврату
Не ниже 25% денежной
массы, находящейся в
долгов. Величина резерва
обращении
измеряется в процентах от
государственного бюджета и
ВВП
4. Внешний долг страны Реальная способность вернуть
Не более 50% ВВП при
(государственный и
долг вовремя,
продолжительности периода
корпоративный)
реструктуризировать долг,
возврата долга не менее 10
возместить долг за счет
лет
имеющихся активов или
Не более 20% нагрузки на
заимствований. Измеряется бюджет в течение одного года
величиной долга в процентах к Не более 5% национального
ВВП, бюджету или к
богатства
ликвидной части
национального богатства
5. Внутренний
Реальная способность вернуть
Не более 75% ВВП при
государственный долг долг, реструктуризировать его, продолжительности периода
покрыть выпуском
возврата долга не менее 10
лет
гарантированных
государственных ценных
Не более 20% нагрузки на
бумаг либо возместить долг за бюджет в течение одного года
счет элементов национального
богатства. золотовалютного
запаса
6. Дефицит платежного
Превышение импорта над
Не более 50% в течение
баланса
экспортом, внешних платежей
одного года
над внешними поступлениями,
194
в процентах к величине
баланса
Не более 20% в течение
нескольких лет
Таблица построена на основе данных, приводимых в научной
литературе, экспертных оценок ученых-экономистов. Авторами данных
расчетов указывается, что эти пороговые значения параметров, индикаторов
финансовой устойчивости не имеют нормативного характера и относятся к
разряду
аналитических.
Также
обращается
внимание
обратить,
что
экономическая и финансовая система страны обладает способностью
переносить угрозу безопасности тем дольше, чем ниже величина угрозы. Это
дает основание утверждать, что пороговые значения критериев устойчивости
следовало бы определять как произведение величины угрозы и времени ее
действия.
Применение вышеуказанной методики расчета пороговых значений
позволит применять эти индикаторы в практической деятельности для оценки
состояния финансово-бюджетной безопасности государства.
195
Глава 3. Экономический механизм налогообложения и его
влияние на обеспечение финансово-бюджетной безопасности
внешнеторговой деятельности
3.1. Система налогообложения внешнеторговой деятельности
как основной механизм обеспечения финансово-бюджетной
безопасности
Эффективность функционирования налоговой системы государства
определяется в первую очередь ее способностью обеспечить полное и
бесперебойное поступление налоговых платежей в бюджетную систему в
целях финансирования государственных расходов. Взимание налогов всегда
было и будет одним из наиболее значимых механизмов социальноэкономической
политики
существования,
государства,
способствующим
конкурентоспособности
и
необходимым
условием
повышению
обеспечивающим
реализацию
его
экономической
фискального
суверенитета.
Налогообложение - это закрепленный действующим законодательством
процесс установления, введения и взимания налогов и сборов с последующей
уплатой их в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые
отношения, складывающиеся в процессе налогообложения, представляют
собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием
налоговых доходов государства для выполнения им соответствующих задач и
функций. В широком смысле налогообложение включает в себя не только
совокупность всего процесса взимания налогов и сборов, но и осуществление
налогового контроля, защиту прав и законных интересов субъектов
налогообложения.
Финансовые средства, собираемые (перераспределяемые) в процессе
налогообложения в бюджеты и внебюджетные фонды различных уровней
196
бюджетной системы представляют собой налоговые и неналоговые доходы
государства, а также безвозмездные поступления. При этом налоговые доходы
являются главной статьей доходов бюджетов.
Как видно из таблицы 3.1.1., доходы федерального бюджета в 2012 г.
составили 12855,54 млрд. рублей (20,5% к ВВП), из них налоговые, включая
сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 6853,22
млрд. руб. (10,9 % к ВВП). А доля налоговых поступлений в структуре доходов
консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за 2012 г. и
того больше: 5779,06 млрд. рублей (9,2 % ВВП), что составляет 71,7 % от всех
доходов региональных консолидированных бюджетов97.
Таблица 3.1.1. Данные о доходах федерального бюджета, поступивших в
2012 г. 98
Отчет об исполнении федерального
бюджета за 2012 г.
Наименование
Доходы, всего
1
нефтегазовые доходы
ненефтегазовые доходы
Налоговые доходы
Налог на прибыль организаций
Налог на добавленную стоимость на товары (работы,
услуги), реализуемые на территории Российской
Федерации
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые
на территорию Российской Федерации
Акцизы по подакцизным товарам (продукции),
производимым на территории Российской Федерации
Акцизы по подакцизным товарам (продукции),
ввозимым на территорию Российской Федерации
Налог на добычу полезных ископаемых
Государственная пошлина
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам,
сборам и иным обязательным платежам
Неналоговые доходы
Ввозные пошлины - всего
Вывозные пошлины - всего
Доходы от перечисления части прибыли Центрального
банка Российской Федерации
Прочие неналоговые доходы
Безвозмездные поступления
97
млн. рублей
структура
3
4
% к ВВП
5
12 855 540,6
100,0
20,5
6 453 184,2
6 402 356,4
6 853 223,7
375 817,3
50,2
49,8
100,0
5,5
10,3
10,2
10,9
0,6
1 886 135,4
27,5
3,0
1 659 660,5
24,2
2,7
341 865,2
5,0
0,5
53 388,2
0,8
0,1
2 420 514,3
92 330,6
35,3
1,3
3,9
0,1
1 213,8
0,0
0,0
5 937 667,2
100,0
9,5
732 758,8
4 218 798,8
12,3
71,1
1,2
6,7
165 958,9
2,8
0,3
820150,7
13,8
1,3
64 649,7
100,0
0,1
URL: http://www.minfin.ru/budget/region/monitoring_results.
Источник: Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчетоб исполнении федерального
бюджета за 2012 год. - URL: http://www.ach.gov.ru/userfiles/tree-report-2012-2-tree_files-fl-658.pdf.
98
197
Но конечной целью процесса налогообложения является не только
прямое формирование доходной бызы бюджетной системы, но и создание
условий для роста налоговых доходов бюджетной системы на основе
экономического роста (роста производства, продаж и доходов экономики) в
результате
опосредованного
воздействия
на
различные
стороны
хозяйственной жизни и экономику в целом. Снижая или увеличивая налоговое
бремя в той или иной сфере деятельности, тем самым стимулируя или
сокращая приток ресурсов в эту область, а также принимая во внимание
стремление производителя к получению максимальной прибыли и желание
потребителя
государство
максимизировать
при
помощи
полезность
налогов
от
определяет
приобретаемых
поведение
благ,
субъектов
экономической деятельности.
Как инструменты распределения и перераспределения ВВП и НД,
налоги влияют:
- на изменение пропорций и выравнивания темпов экономического роста
(их стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного
экономического подъема);
-на структуру общественного воспроизводства: здесь регулятором
личного потребления и платежеспособного спроса населения является
косвенное и подоходное налогообложение;
- на инвестиционный спрос и предложение путем косвенного
налогообложения и предоставления налоговых льгот инвестиционного
характера и др.
Для
того,
чтобы
более
полно
охарактеризовать
значение
налогообложения для обеспечения финансово-бюджетной безопасности
государства, обратимся к характеристике налоговой системы, с помощью
которой государство реализует свои функции по управлению налоговофинансовыми потоками и налоговому регулированию экономикой страны
вообще.
198
Как отмечает В.Г. Пансков, «совокупность установленных налогов не
может в полной мере характеризовать налоговую систему страны, поскольку
она представляет собой достаточно сложное образование»99. Действительно,
налоговая система государства представляет собой сложный регулятор,
сформированный на основе определенных принципов, состоящий из
взаимосвязанных и взаимозависимых элементов, которые формируются и
развиваются в рамках общественных отношений по установлению и взиманию
налогов и приравненных к ним сборов, осуществлению налогового контроля,
а также оказывают комплексное воздействие на экономические отношения.
Налоговая система – это целостное образование, основанное на
определенных
принципах.
Разработанные
еще
в
XVIII-XIX
вв.
и
конкретизированные с учетом экономических и финансовых реалий
принципы
построения
и
функционирования
налоговой
системы
большинством отечественных ученых в области финансов и налогообложения
(в частности В.Г. Пансковым, В.Г. Князевым, В.А. Кашиным А.А. Тадеевым)
объединяются в три группы: экономические принципы, организационные
принципы (принципы налогового федерализма) и юридические принципы
(принципы налогового права).
К первой круппе указанных принципов относятся принцип всеобщности
налогообложения, принцип экономической обоснованности (эффективности)
налогообложения, принцип соразмерности (сбалансированности интересов
налогоплательщиков и бюджетной системы), принцип равного налогового
бремени (на основе фактической способности к уплате налога), принцип
множественности налогов эффективности и рентабельностьиналоговых
мероприятий (налогового администрирования) и др.
Вторая группа принципов налоговой системы включает в себя
следующие организационные принципы: принцип единства налоговой
В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. -3-е изд., перераб. И
доп. – М.: Изд. Юрайт, ИД Юрайт, 2012. С. 175.
99
199
системы, принцип унивесализации налогообложения, принцип разграничения
полномочий в области налогообложения, принцип эффективности налогового
администрирования и др.
Юридическими
принципами
налоговой
системы
являются
законодательная форма установления налога, принцип приоритета норм
налогового законодательства, принцип равенства и справедливости (в части
отношений налогоплательщика и государства), принцип отрицания обратной
силы налогового закона и др.
На рисунке 3.1.1 схематично представлен состав элементов налоговой
системы.
Налоговая система государства
Нормативноправовая база
налогообложения
Система налогов и
сборов
Субъекты
налоговых
отношений
Механизм
налогового
администрирования
Рисунок 3.1.1. Элементы налоговой системы
Далее дадим оценку каждому из элементов налоговой системы.
Нормативно-правовая
база
налогообложения
включает
в
себя
следующие нормативные правовые акты100:
- Конституцию Российской Федерации, закрепляющая обязанность
уплачивать законно установленные налоги и сборы, разграничивающая
налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и
Состав нормативно-правовой базы налогообложения приведен в соответствии с нормами Конституции
Российской Федерации (п. 4 ст. 15, ст. 57, п. «и» ст. 72, п. 2 ст. 76, п. 1 ст. 132 и др.), а также главы 1
«Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» НК РФ.
100
200
органами местного самоуправления; конституции (уставы) субъектов
Российской Федерации и уставы муниципальных образований, содержащие
указанные полномочия;
- законодательство о налогах и сборах, которое включает в себя три
уровня правового регулирования, а именно:
а) федеральный уровень, куда входят Налоговый кодекс Российской
Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и
сборах;
б) региональный уровень, содержащий Законодательство субъектов РФ
о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах и сборах субъектов
Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом;
в)
местный
нормативных
самоуправления
уровень
правовых
о
правового
актов
местных
регулирования,
представительных
налогах
и
состоящий
органов
сборах,
их
местного
принимающихся
муниципальными образованиями в соответствии с НК РФ;
- подзаконные акты по вопросам, связанным с налогообложением,
которые издаются только в предусмотренных законодательством случаях и не
могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, к ним
относятся:
а) нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов
Президента Российской Федерации, главы субъекта Российской Федерации,
главы местной администрации муниципального образования,
б) нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации,
федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять
функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела;
в) нормативные правовые акты органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации по вопросам налогов и сборов, которые
издают их в пределах своей компетенции
201
г) соответствующие нормативные правовые акты исполнительных
органов местного самоуправления;
- нормы международного права и международные договоры Российкой
Федерации, ратифицированные Федеральным Собранием.
Особое место в системе правового регулирования налоговых отношений
в части правоприменительной и судебной практики имеют ненормативные
акты: правоприменительные акты органов исполнительной власти и акты
официального толкования органов судебной власти.
Налоговый кодекс Российкой Федерации занимает ведущее место в
иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные,
региональные и муниципальные нормативные акты в сфере налогообложения
могут быть приняты только при условии соответствия нормам Налогового
кодекса.
Являясь кодифицированным источником законодательства о налогах и
сборах,
Налоговый
кодекс
определяет
нормативно-правовую
базу
регулирования всех стадий налоговых отношений, в том числе:
– структуру системы налогов и сборов Российской Федерации, порядок
и условия установления, введения в действие и прекращения действия
федеральных, региональных и местных налогов и сборов, специальных
налоговых режимов;
- права и обязанности субъектов налоговых правоотношений;
- общие правила исполнения обязанностей по уплате налога и сбора;
- формы и методы налогового контроля, порядок проведения и
оформление результатов налогового контроля;
- виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий или
бездействия их должностных лиц.
202
- порядок обложения каждым из установленных налогов, сборов,
специальных налоговых режимов, составляющий содержание второй части
(специальнаой или особенной части) Налогового кодекса.
Законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах
(муниципальными
муниципального
правовыми
образования)
актами
представительного
соответственно
вводятся
органа
региональные
(местные) налоги, устанавливаются налоговые ставки и предоставляются
налоговые льготы по региональным (местным) налогам при условии их
соответствия законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Объединенные в единую систему налоги и приравненные к ним сборы
представляют
собой
гибкий
инструментарий,
посредством
которого
происходит распределение доходов между хозяйствующим субъектом и
государством.
В теории налогообложения существует множество классификаций
налогов и сборов по различным основаниям: по субъекту уплаты, по характеру
использования, в зависимости от стипени экономического регулирования
доходов (прямые и косвенные), по закреплению за бюджетами определенного
уровня, в зависимости от применяемых ставок и др.
В соответствии с существующим налоговым законодательством система
налогов и сборов включает101:
- федеральные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, установленные
Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской
Федерации. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог
на доходы физических лиц, единый, налог на прибыль организаций, налог на
добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,
государственная пошлина;
101
См. главу 2 НК РФ «Система налогов и сборов в Российской Федерации».
203
- региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, установленные
Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации,
обязательные к уплате на территориях субъектов Российской Федерации и
вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами
субъектов Российской Федерации. Они включают налог на имущество
организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог;
- местные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, установленные
Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях
муниципальных образований и вводимые в действие в соответствии с
Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления 102. В состав местных налогов входят
земельный налог и налог на имущество физических лиц;
- специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать
особый
порядок
определения
элементов
налогообложения,
а
также
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К
специальным налоговым режимам относятся:
1)
система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей;
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции
5) патентная система налогообложения.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и
законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих
субъектов и вводятся в действие и прекращают действовать на территориях укаханных городов в
соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.
102
204
Таким образом, в основе законодательно установленной системы
налогов и сборов лежит принцип принадлежности к соответствующему
уровню налогового администрирования.
Состав участников налоговых отношений довольно разнообразен. Его
можно разделить на два блока: в первый входят налоговые администраторы,
обладающие в рамках процесса налогообложения властными полномочиями,
во второй – лица, на которых возложены обязанности по своевременной
уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
В зависимости от уровня управления процессом налогообложения
налоговая система Российской Федерации состоит из трех уровней:
федеральный (на уровне Российской Федерации), региональный (на уровне
республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов
федерального
значения)
и
местный
(на
уровне
муниципальных
образований) 103.
Федеральные
и
региональные
законодательные
органы,
представительные органы муниципальных образований в пределах своей
компетенции принимают законы (решения), связанные с формированием и
дальнейшим совершенствованием налоговой системы, определяющие состав
и объем налоговых поступлений на очередной финансовый год и плановый
период.
Соответствующие федеральные, региональные и местные органы
исполнительной власти, для которых налоговое администрирование является
одной из функций. Они осуществляют разработку законопроектов (решений)
в сфере налогообложения, формируют и претворяют в жизнь основные
направления налоговой политики, осуществляют контроль за исполнением
налогового законодательства, а также за поступлением и распределением
налоговых доходов между бюджетами различного уровня. В частности, на
Косов М.Е. Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы: монография. – М.: ЮНИТИДАНА, 2012. – С. 48-49.
103
205
федеральном уровне к ним можно отнести Правительство Российской
Федерации, Министерство финансов, Федеральное казначейство, Счетную
палату Российской Федерации.
К специальным органам налогового администрирования относятся
налоговые органы и таможенные органы (в части взимания налогов
перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза),
обеспечивающие и контролирующие поступление налогов и сборов в
бюджетную систему Российской Федерации. Отдельными полномочиями в
сфере налогового контроля наряду с финансовыми органами осуществляют
органы, органы внутренних дел и следственные органы.
Во
второй
блок
участников
налоговых
отношений
входят
налогоплательщики и налоговые агенты. Отдельные обязанности, связанные с
учетом налогоплательщиков, исполнением поручений на перечисление
налогов и сборов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды),
решением налогового органа о взыскании налоговых сумм за счет денежных
средств налогоплательщика или налогового агента (организации или
индивидуального предпринимателя), выполняют банки. За определенными
органами,
учреждениями,
организациями
и
должностными
лицами
законодательно закреплена обязанность сообщать в налоговые органы
сведения, связанные с налоговым учетом организаций и физических лиц. В
Налоговом кодексе также содержится перечень требований, прав и
обязанностей в отношении вспомогательных (факультативных) субъектов
налогового контроля 104: свидетелей, переводчиков, экспертов, специалистов,
понятых.
Механизм
налогового
элементом налоговой
администрирования
является
основным
системы, определяющим взаимозавимимость и
взаимосвязь всех ее элементов. Если налоговое администрирование
104
См. ст. 96-98 НК РФ.
206
рассматривать как деятельность государства по управлению каждым
элементом налоговой системы, а механизм налогового администрирования –
как совокупность методов и инструментов организационно-правового
характера, нацеленных на формирование и совершенствование налоговой
системы, то можно выявить конкретные методы воздействия указанноного
механизма в отношени каждого элемента налоговой системы.
В отношении совокупности налогов и сборов - это формирование
структуры налогов и сборов и утверждение порядка налогообложения по
каждому виду налогов и сборов.
В первом случае необходимо учитывать соответствие структуры
налогов и сборов налоговой компетенции соответствующего уровня власти,
обоснованное распределение налоговых доходов между бюджетами разных
уровней бюджетной системы, оптимальное сочетание прямых и косвенных
налогов, соотношение доходов от внешнеэкономической деятельности и
доходов от внутренней деятельности и др.
Во втором случае наиболее значимыми являются ниже перечисленным
инструменты.
1.
Дифференциация
налоговых
ставок,
которая
носит
пропорциональный, прогрессивный или регрессивный характер и может
зависеть не только от размера налогооблагаемой базы, но и от категории
налогоплательщиков,
объекта
налогообложения,
уровня
налогового
администрирования и других факторов. Изменение ставки налога является
наиболее
мобильным
позволяющим
инструментом
быстро,
без
налогового
существенных
администрирования,
изменений
налогового
законодательства осуществлять регулирование доходов налогоплательщиков.
2. Предоставление налоговых льгот, посредством которых государство
преследует
социальные
(стимулирующие
и
(распределительные)
дестимулирующие)
цели.
и
экономические
Использование
этот
инструмента механизма налогового администрирования с одновременным
207
сокращением налоговых обязательств приводит к уменьшению налоговых
доходов бюджетов. Существуют различные основания предоставления
налоговых льгот, включающие материальное и семейное, положение, наличие
заслуг перед Отечеством налогоплательщиков – граждан, осуществление
налогоплательщиками определенных видов и форм предпринимательской
деятельности, стимулирование охраны окружающей среды и пр.
Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы
налоговых льгот: налоговые скидки (вычеты), направленные на сокращение
налоговой базы; налоговые изъятия – полное или частичное выведение из-под
обложения дохода, прибыли, иного объекта налогообложения, отдельных
социальных групп налогоплательщиков, полное или частичное освобождение
от налога на определенный вид деятельности (дохода от такой деятельности);
льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки, а также окладной
суммы налога (налогового оклада) путем изменения срока уплаты налога в
форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, возврата
или зачета ранее уплаченного налога и др.;
3. Изменение порядка исчисления налогооблагаемой базы, от которого
зависит
объем
налоговых
обязательств
отдельных
категорий
налогоплательщиков. Серьезная переориентация налоговой системы при
использовании
данного
инструмента
достигается
при
формировании
налогооблагаемой базы в зависимости от состава налогоплательщиков,
объектов налогообложения, метода списания стоимости основного капитала
за счет амортизационных отчислений и т.д.
4. Использование пеней и штрафов соответственно при задержке уплаты
налога (сбора) и при наличии недоимки по налогу (сбору), что само по себе не
влияет на эффективность деятельности хозяйствующих субъектов и нацелено
на выполнение налоговых обязательств.
208
Если говорить о влиянии механизма налогового администрирования на
субъективный состав налоговых отношений, то оно осуществляется на основе
следующих организационно-правовых методов:
- установление, принципов, форм и способов организации и
деятельности, уполномоченных органов власти, а также их компетенции и
правового статуса в сфере налогообложения;
- определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых
агентов, иных лиц, играющих вспомогательную роль в ходе осуществления
процесса налогообложения;
- определение порядка взимания налога (сбора), а также применения
пеней,
штрафов
за
налогоплательщика
счет
денежных
(плательщика
средств
сбора),
и
иного
имущества
использование
процедуры
налогового учета и налогового контроля, установление ответственности за
правонарушения в налоговой сфере, определение порядка обжалования актов
налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их
должностных лиц и др.
Учитывая
важность
механизма
налогового
администрирования,
государство предоставляет ему юридическую форму посредством актов
законодательства о налогах и сборах, которые должны приниматься исходя из
объективно
сложившихся
социально-экономических,
политических
экологических, демографических, условий. При этом действия налоговых
администраторов не
оцениваться
как
соответствующие
субъективистское
указанным
условиям, должны
вмешательство
в
процессы
воспроизводства, влекущее за собой угрозу их деформаци. Низкое качество
налогового законодательства усложняет процесс птимизации налоговых
платежей и выявления финансовых резервов хозяйствующего субъекта,
становится причиной ошибок бухгалтерского (налогового) учета.
В то же время происходит корректировка применяемых инструментов и
методов
механизма
налогового
администрирования
209
в
процессе
его
взаимодействия с иными элементами налоговой системы, базирующаяся на
внутрисистемных критериях и косвенных макроэкономических показателях
эффективности налоговой системы
Эффективность налоговой системы – понятие сложное и многообразное.
В широком смысле под эффективностью налоговой системы понимается ее
способность на каждом этапе развития государства выполнять возложенные
на нее функции:
- изъятие прибавочного продукта и создание стабильной налоговодроходной базы бюджетной системы страны в объемах, достаточных для
выполнения государством своих экономических, социальных, политических и
иных задач. Создание такой ситуации возможно только в условиях
оптимальной фискальной нагрузки на экономику как результата обеспечения
налогового равновесия, когда стабильный рост налоговых поступлений (при
более высоких или равных темпах экономического роста по отношению к
росту государственных расходов) происходит не за счет усиления налогового
бремени, а за счет увеличения объектов налогообложения, налоговых баз,
иных источников уплаты налогов;
- активное воздействие государства через налоги на общественное
воспроизводство, то есть на любые экономические и социальные процессы.
Данная функция связана с распределением налоговых платежей между
сферами
и
отраслями
территориальными
экономики,
образованиями,
государством
в
целом
и
отдельными
юридическими
его
и
физическими лицами в соответствии с проводимой социально-экономической
политикой;
- выравнивание доходов различных слоев населения, поддержание
социального баланса в обществе. Реализация данной функции посредством
применения
прогрессивной
шкалы
налогообложения,
использования
налоговых льгот и налоговых вычетов для отдельных категорий граждан
210
обеспечивает решение социальных задач государства, находящихся за
пределами рыночного саморегулирования;
- обеспечение количественного отражения налоговых сумм и их
сопоставление
с
потребностями
государства,
оценка
эффективности
механизма налогообложения, внесение изменений в налоговую и бюджетную
политику при осуществлении налогового контроля и др.
То есть оптимальность налоговой системы заключается в разумном
балансировании
между
разнонаправленными
интересами
участников
налоговых отношений (государства, самих налогоплательщиков, общества в
целом) при определенном воздействии основных функций налоговой системы.
При сложности и многообразии критериев оценки эффективности
налоговой системы практически не существует прямых макроэкономических
показателей, однозначно характеризующих нормативное качество налоговой
системы. Поэтому при оценке ее эффективности используется динамика таких
косвенных макроэкономических показателей как удельный вес общей суммы
налогов в ВВП, уровень бюджетного дефицита по отношению к ВНП,
финансовые результы в целом по экономике и по отраслям, динамика
инфляции и безработицы и др.
Эффективность налоговой системы в узком смысле определяется
уровнем ее функционального (фискального и регулирующего) потенциала при
минимизации
затрат
внутрисистемными
на
ее
функционирование.
критериями,
Наиболее
предопределяющими
важными
эффективность
(функциональную результативность) налоговой системы являются:
- качественный уровень и стабильность налогового законодательства,
характер системы налоговых санкций
- ограничение количества видов налогов и сборов в составе налоговой
системы, роль отдельных видов налогов и налоговых групп как источников
доходов и их распределение по уровням налоговой и бюджетной систем;
соотношение прямых и косвенных налогов;
211
достаточность
налоговых
поступлений
для
функционирования
государства, эластичность и динамика прироста налоговых доходов в
бюджетную систему страны, где коэффициент эластичности налоговой
системы и каждого отдельного налога соответственно рассчитываются по
формулам:
Кэ=dD/D,
(3.1.1.)
dY/Y
где D — исходный уровень налоговых поступлений, dD — бесконечно малое
изменение уровня налоговых поступлений под влиянием бесконечно малого
изменения dY экономического фактора Y, по которому оценивается
эластичность системы налогообложения,
Кэ=dT/T = dT х X,
(3.1.2.)
dX/X dX T
где в качестве оцениваемого парметра (D) взята расчетная сумму налога Т, а в
качестве параметра, по которому производится оценка (Y), — величина
налоговой базы Х.
Коэффициент эластичности характеризует процентное изменение
уровня налоговых поступлений в налоговой системе в целом или по какомулибо
отдельно
взятому
налогу
(группе
налогов)
при
изменении
определяющего фактора на 1%.
Если вместо базы налогообложения использовать показатель ВВП
(GDP), то коэффициент эластичности налога бутет исчисляться следующим
образом:
Кэ=
dT/T
(3.1.3.)
dGDP/GDP
Коэффициент диинамичностт налога (Кд) определяется как процентное
изменение суммы собранного налога (Тс) по отношению к процентному
изменению ВВП (GDP), т.е. по формуле:
212
Кд=
dTс/Tс
(3.1.4.)
dGDP/GDP
- уровень централизации налоговых доходов, то есть обеспечение
эффективной и безинляционной передачи достаточного количества налоговых
доходов
от налогоплательщиков
в бюджетную
систему,
отсутствие
просроченной налоговой задолженности;
- степень полноты охвата хозяйствующих субъектов и проводимых ими
налогооблагаемых операций в рамках проведения налогового контроля;
- уровни распределения налогового бремени между отдельными
категориями хозяйствующих субъектов, между видами и подвидами
экономической деятельности, между различнами регионами;
-
объем
затрат
на
функционирование
системы
налогового
администрирования, в том числе на содержание налоговых органов, на
обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, на
реализацию контрольных мероприятий, на проведение налоговых реформ и
др.
Требуемая
степень
воздействия
механизма
налогового
администрирования на налоговые отношения во многом зависит от того,
насколько правомерно распределены задачи, полномочия и ответственность за
принятие и реализацию решений между отдельными его элементами.
На
рис.
3.1.2
представлены
элементы
механизма
налогового
администрирования.
Налоговое планирование – это важный функциональный элемент
механизма налогового администрирования, для которого характерно:
213
Механизм налогового администрирования
Налоговое
планирование
Налоговое
регулирование
Налоговый
контроль
Рисунок 3.1.2. Элементы механизма налогового администрирования
- базирование на прогнозировании показателей налоговой системы и
анализе
формирования
налоговых
доходов
и
факторов
роста
налогооблагаемой базы,
- действие в рамках реализации концепции государственной налоговой
политики;
- определение наиболее эффективные направления движения налоговых
потоков, оптимизируются объем, состав и структура налогов и сборов на
предстоящий год и перспективу.
Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий по
обеспечению оперативного вмешательства государства в ход процессов
воспроизводства, маневрирования финансовыми ресурсами хозяйствующих
субъектов в целях формирования благоприятного налогового климата для
внутренней
и
внешней
инвестиционной
деятельности
организаций,
обеспечения преференциальных налоговых условий для стимулирования
приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала и
др.
В системе налогового регулирования применяются налоговые рычаги,
регуляторы и стимулы, способствующие проведению протекционистских
214
мероприятий
(льготы,
пониженные
ставки
налогов);
действуют
и
ограничительные мероприятия (санкции, повышенные ставки налогов), а
также используются налоговые платежи, ориентированные на определенное
воздействие
на
экономические
процессы
(налог
на
недвижимость,
экологические налоги и др.)105.
Налоговый контроль – это самостоятельный элемент налогового
администрирования, содержание которого заключается в осуществлении
уполномоченными органами в законодательно установленном особом
порядке, с использованием специальных форм и методов определенных
контрольных
полномочий
в
целях
правильного
и
своевременного
формирования налоговых доходов при соблюдении финансовых интересов
хозяйствующих субъектов, а также выработки оптимальных решений,
обусловленных целесообразностью и эффективностью деятельности по
мобилизации налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему
страны.
Главная цель налогового контроля - препятствовать уходу от уплаты
налогов, обеспечивать своевременное поступление в бюджетную систему
налоговых платежей в полном объеме 106. Достижение указанной цели
невозможно без решения следующих задач:
- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты
внесения налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
- установление оснований для их принудительного исполнения
частными субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей на
основании полученной налоговыми органами информации об их исполнении;
- привлечение к ответственности за налоговые правонарушения;
Налоги в условиях экономической интеграции. / Под ред. Барда В.С. и Павловой Л.П. – М.:КРОНУС, 2004.
– С. 190.
106
Административная юрисдикция налоговых органов: учебник // Под ред. М.А. Лапиной. – М.: «ВГНА
Минфина России», 2012. С. 56.
105
215
- анализ целесообразности и эффективности контрольных мероприятий,
выявление на основе налоговой отчетности резервов увеличения налоговых
поступлений в бюджет.
В итоге можно сделать вывод о том, что с помощью механизма
налогового администрирования осуществляется формирование основных
количественных
и
качественных
характеристик
налоговой
системы,
уточняется ее целевая направленность на решение определенных социальноэкономических задач, то есть реализуется налоговая политика государства.
Налоговая
политика
это
-
совокупность
экономических,
организационных и правовых мер организации и развития налоговой системы
государства для достижения поставленных им целей путем применения
налогового инструментария.
Налоговая политика и механизм налогового администрирования
определяют роль налогообложения в обществе, которая постоянно меняется в
зависимости от изменения социально-экономической роли самого государства
в жизни общества. Среди многочисленных задач налоговой политики
Российской Федерации основными являются:
1) обеспечение и полноценное формирование доходной части бюджетов
различных уровней за счет налоговых поступлений в целях финансирования
деятельности органов государственной власти и местного самоуправления и
выполнения финансовых обязательств государства;
2)
содействие
устойчивому
развитию
приоритетных
отраслей
экономики и видов предпринимательской деятельности, диверсификации и
развитию региональной экономики, поддержка инвестиций и инновационной
активности экономических агентов;
3) обеспечение государственной политики регулирования доходов
физических лиц, перераспределение национального дохода в интересах
отдельных категорий и социальных групп налогоплательщиков;
216
4) регулирование внешнеторговых и внешнеэкономических отношений,
развитие
экономической
интеграции,
укрепление
международных
экономических связей и др.
Бюджетная политика и налоговая политика - это тесно связанные
категории. В экономической теории они объединены в единую фискальную
(бюджетно-налоговую политику государства), целью которой является
стабилизация и развитие экономики. Фискальная политика государства
реализуется
через
налогообложением
манипулирование
(мобилизацией
бюджетными
преобладающей
расходами
части
и
финансовых
ресурсов и перераспределение национального дохода) и достигается
посредством решения таких задач как увеличение производства и занятости
населения, снижение уровня инфляции, сглаживание кризисных колебаний
экономики и др.
Развитие
научно-экономических
концепций
налогообложения
характеризуется не столько с определением сущности налогов как
экономической категории, в объективном существовании и необходимости
которой никто не сомневался, сколько с той ролью, которую налоги играют в
экономике государства, особенно, когда дело касается ее финансовобюджетной составляющей. Современное развитие западной экономической
мысли в основном характеризуется противостоянием кейнсианской и
неоклассической школы.
Суть теории Дж.М. Кейнса (1883-1946) и его последователей (А.
Хансена – в США, Х. Халлера и Ф. Хоймарка – в ФРГ, Дж. Робинсона – в
Великобритании)- заключается в воздействии на производство и предложение
товаров и услуг через активизацию и стимулирование совокупного спроса
(общей покупательной способности) и поддержание полной занятости,
которое
невозможно
без
активного
вмешательства
государства
в
экономическую жизнь посредством стимулировании роста капиталовложений
за счет дотаций, госзакупок, понижения ставки ссудного процента и пр.
217
Одновременно государство регулирует объем налогового бремени через
налоговые ставки и налоговые льготы, что приводит к устранению дисбаланса
между платежеспособным спросом населения и предложением (объемом
производства). При этом рост налогов рассматривается как основной ресурс
бюджетных
инвестиций,
в
результате
которого
пассивные
доходы
(сбережения) направляются в производство. В кейнсианской теории важное
место важное место занимают вопросы подоходного налогообложения. Кейнс
являлся сторонником прогрессивного обложения доходов, обосновывая его
необходимость установлением дискриминации в отношении излишних
сбережений, «незаработанных» доходов (налога на прибыль с капитала,
налога с наследства и др.), а также стимулированием риска производителя
относительно капитальных вложений. Однако проведение такой налоговой
политики оказывает негативное влияние на основные компоненты спроса
(уменьшение личного потребления и снижение инвестиционного потребления
(снижение стимулов к производству)), а также ведет к росту государственного
долга и инфляции.
Неокейнсианство, модифицируя теорию кейнсианства применительно к
новым историческим условиям послевоенного мира, акцентирует свое
внимание не столько на антикризисной политике государства, сколько на
проблемах
экономического
роста,
установлении
количественных
зависимостей расширенного воспроизводства. Основной идеей этого учения
является разработка методов снижения инфляции и широкого набора
налоговых льгот фирмам-производителям и определенным категориям
населения – основным потребителям товаров, работ и услуг. Так, известные
представители неокейнсианства из Великобритании М. Фишер и Н. Калдор в
своих работах рассматривают объекты налогообложения по их отношению к
потреблению
(облагается
только
конечная
стоимость
потребляемого
продукта) и к сбережениям (применяется лишь ставка процента по вкладам).
Они предлагают ввести налог на потребление в целях стимулирования
218
сбережений (они как источники инвестирования налогом на потребления не
должны облагаться) и противодействия инфляции.
Создателями классической теории (теории налогового нейтралитета)
являются основоположники английской буржуазной политэкономии – А.
Смит и Д. Рикардо, затем ее основы были развиты в трудах Ж.Б. Сея и Дж.
Милля. В рамках данной теории налоги рассматриваются как один из видов
государственных доходов, покрывающих затраты на содержание государства,
которое в свою очередь выполняет роль «ночного сторожа», охраняя право
собственности и тем самым обеспечивая развитие экономики. Классическая
(либеральная) теория налогов рассматривает экономику как устойчивую и
саморегулируемую систему, где налоговые инструменты не должны
применяться для регулирования экономических процессов. Более того, налоги
как плата за государственные услуги должны устанавливаться исходя из
выгодности их для налогоплательщиков.
Современное учение, получившее название неоклассической теории,
уже не отрицает влияния налогов на экономику. Основываясь на принципах
классической теории и постулате о наличии естественного потенциала
саморегулирования, представители неоклассической школы (М. Фридмен,
Р.Слоу, Г. Хэллит, А. Маршалл, Л. Робинсон, Дж. Мид и др.) считают, что
регулировать экономику с помощью налогов необходимо разумно и
дозировано, при этом налоговые инструменты должны использоваться для
обеспечения условий для функционирования и конкуренции свободного
рынка с его саморегулирующими законами, а также минимизации
вмешательства в распределение ресурсов в частном секторе. Неоклассики
считают
важнейшим
фактором
стабилизации
экономики
сокращение
государственных расходов, а значит, - сокращение налоговых платежей и
отказ от части государственных займов, отдают предпочтение кредитноденежной политике, заменяя бюджетно-налоговую политику эффективным
механизмом перераспределения доходов, обеспечивающим полную занятость
219
и устойчивый рост национального богатства. Они ставят в вину кейнсианцам
ограничение условий для свободной конкуренции, увеличение масштабов
государственного сектора экономики, сокращение инвестиций в наиболее
важные отрасли и др.
Сторонники
теории
экономики
предложения
доказывают
самостоятельный характер налоговой и бюджетной политики, основываясь на
постулате о высокой эффективности налогового регулирования экономики.
Однако, в отличие от Дж.М. Кейнса и его последователей, рассматривающих
рост государственных расходов, по темпам превышающих увеличение
налоговых доходов, как стимул совокупного спроса, способствующего росту
производства и занятости, сэплайсайдеры (А. Лафферд, Р.Риган, М. Фельдман,
Р. Манделл и др.) переносят усилия на стимулирование предложения.
Причины инфляции и спада производства (стагфляции) они видят в высоких
налоговых ставках, в способствующей росту издержек финансовой политике
государства. Они решительно отвергают дефицитное финансирование
бюджета при подавлении инфляции, делая упор на проблеме личных
сбережений, связанной с уменьшением реальных доходов, остающихся после
изъятия налоговых сумм.
Говоря о необходимости снижения барьеров для факторов производства
(предложения) товаров и услуг (в результате чего будут расти инвестиции,
объем производства, занятость) за счет минимизации налогов и адекватного
снижения бюджетных расходов, сэплайсайдеры настаивают на том, что
чрезмерное усиление системы государственного социального обеспечения не
только приводит к деформации рынка труда в сторону сокращения рабочей
силы, но и провоцирует увеличение бюджетных расходов и рост налоговых
ставок.
Комплексный характер бюджетной и налоговой политики не позволяет
проводить анализ финансово-бюджетной безопасности без учета ее налоговых
220
аспектов. Как было сказано ранее, главными составляющими финансовобюджетной безопасности государства являются:
- оптимизация структуры и концентрации финансовых ресурсов
отдельных элементов бюджетной системы;
- рациональное использование ресурсного потенциала бюджетной
системы.
Если говорить о первой составляющей, то политика налогообложения
(политика применения механизма налогового администрирования), оказавает
прямое влияние на состояние финансово-бюджетной безопасности путем
использования налоговых инструментов при формировании и проведении
таких направлений бюджетной политики как:
- политика сбалансированности и устойчивости бюджетной системы;
- политика государственных и муниципальных заимствований;
- политика стерилизации доходов;
- политика бюджетного выравнивания территорий и др.
Среди причин возникновения бюджетного дефицита можно назвать
спад общественного производства, неэффективность денежно-кредитной
политики,
повышение
государственных
расходов,
направленных
на
перестройку национальной экономики, наличие значительного объема
социальных
программ,
не
обеспеченного
финансовыми
ресурсами,
коррупцию в государственном секторе, рост «теневого» капитала и др.
К основным способам покрытия бюджетного дефицита относятся:
- ужесточение налогообложения: повышение налоговых ставок,
введение специальных налогов и др.;
- рост государственных и муниципальных заимствований;
- денежное финансирование или монетизация дефицита бюджета.
Уровень бюджетного дефицита является одним из важнейших
макроэкономических показателей. Если не учитывать неналоговые доходы
бюджета и безвозмездные поступления, то дефицит бюджета в абсолютных
221
цифрах равен сумме совокупных государственных расходов за вычетом
налоговых поступлений в бюджет:
D = G – T,
где
D
–
бюджетный
(3.1.5.)
дефицит,
G
–
сумма
совокупных
государственных расходов, Т – налоговые поступления в бюджет.
Преобразовав
формулу,
получим
бюджетную
функцию,
отражающую связь между реальным продуктом и бюджетным дефицитом:
D = G – tY,
(3.1.6.)
где t – ставка налога, Y – объем реального продукта.
Известно, что размер доходной части бюджета в основном зависит от
двух величин:
- структуры и совокупного объема налогового бремени;
- величины налоговой базы.
Структура налогового бремени определяется совокупностью налогов
(их элементов) по отношению к каждой категории налогоплательщиков. Она
постоянно меняется в связи с объединением, полной отменой уже
существовавших налогов, введением новых налогов (изменением правил
исчисления для отдельных объектов налогообложения), переводом налоговых
платежей в число неналоговых доходов бюджетной системы.
При введении в действие первой части Налогового кодекса Российской
Федерации с 1 января 1999 г. в закрытом перечне налогов и сборов было
задекларировано 28 налогов и приравненных к ним сборов, в том числе: 16
федеральных, 7 региональных и 5 местных. По состоянию на 1 января 2013 г.
осталось всего 13 налогов: 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных, но
теперь в систему налогов и сборов входят 5 специальных налоговых режимов.
При этом значительная часть фискальных платежей в бюджет
искусственно была переведена законодателем в категорию неналоговых
доходов бюджетов, к ним относятся таможенные пошлины (с 2005 г. являются
налоговыми доходами федерального бюджета), страховые взносы в
222
государственные внебюджетные фонды (ими заменили отмененный с 2010 г.
единый социальный налог), плата за негативное воздействие на окружающую
среду (предполагаемый экологический налог), плата за пользование лесными
ресурсами (предполагаемый лесной налог), лицензионные сборы.
Налоговое бремя (Tax burden - TB) определяется как доля (в процентах)
фактических налоговых платежей (actual tax payments -ATP), поступивших в
бюджетную систему от ВВП:
TB =ATP 100%
(3.1.7.)
GDP
То есть существующий уровень налогового бремени отражает часть
произведенного обществом продукта, перераспределяемую с помощью
бюджетных механизмов. Показатели налогового бремени используются для
оценки последствий применяемых мер национальной налоговой политики и
для сравнения налоговых систем различных государств и проводимой ими
налоговой политики.
Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщика на
микроэкономическом уровне можно определить по формуле:
TBi = (∑Ti / FIi) х·100 %,
(3.1.8.)
где TBi – налоговое бремя конкретного налогоплательщика (в процентах);
Ti – совокупность налогов плательщика за анализируемый период (в рублях);
FIi – the financial indicator финансовый показатель деятельности организации
за анализируемый период (в рублях).
К
сожалению,
показатель
налогового
бремени
конкретного
налогоплательщика является абстрактным и объективно не устанавливаемым
в силу ряда причин. Это и дифференциация по отдельным категориям
налогоплательщиков – субъектов предпринимательства, и зависимость от
масштабов и видов деятельности, и существование финансовых показателей,
делающее расчетные значения несопоставимыми, а в некоторых случаях
низкоэластичными
(плохо
реагирующими
223
на
факторы,
изменяющие
налоговую систему). Поэтому конкретных методик его расчета и анализа для
отдельных категорий налогоплательщиков не существует. В научной
литературе приводятся следующие ориентировочные соотношения налоговых
платежей
и
доходов
налогоплательщика:
для
индивидуальных
предпринимателей с ежемесячными оборотами до двух миллионов рублей
доля налогов в доходе составляет около 15–30 %, доля налогов
промышленного предприятия в зависимости от отрасли может доходить до
50–90 % от его валовой прибыли107.
В современной экономической теории большое значение уделяется
исследованию
вопросов
определения
оптимального
(допустимого,
целесообразного) уровня налогообложения или налогового бремени в
экономике, исходя из теоретических конструкций с использованием
разнообразного (зачастую весьма сложного) математического аппарата или из
имеющейся практики налогообложения в различных странах. Оптимальный
уровень налогового бремени - макроэкономическая проблема любой
национальной экономики. С одной стороны здесь необходимо учитывать
экономические интересы субъектов предпринимательства и основной массы
населения (частные интересы); с другой – интересы государства и общества в
целом.
Эффект дохода, возникающий в результате снижения налогов, имеет
место при снижении эффективной налоговой ставки, «в результате
хозяйствующий
субъект
располагаемого
дохода
получает
и
большую
увеличивает
по
размерам
предъявляемый
им
сумму
спрос
(увеличивается совокупный спрос, что может привести к росту инфляции)»108.
Эффект замещения возникает в случае снижения предельных ставок и
сохранения на прежнем уровне средних ставок. Происходит полное или
Боброва А.В. Налоговое бремя в предпринимательстве. Вестник ЮУрГУ, № 22, 2012. – С. 90.
Лыкова Л.Н. Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров. – М.: Изд. Юрайт,
2013. – С. 46.
107
108
224
частичное замещение хозяйствующим субъектом структуры предложения
налогооблагаемых товаров и услуг (предложения на рынке труда) путем
сопоставления новых соотношений цен с прежними оценками денежных
эквивалентов полезности товаров и услуг. Объем производства увеличивается
за счет расширения предложения, а спрос следует за ростом предложения
(минимизируется инфляционный потенциал). При этом эффекта дохода (при
неизменности средней ставки) не возникает, не возникает и повышения
динамики цен.
Налоговая политика должна опираться на эффект А. Лаффера американского экономиста, обосновавшего воздействие на экономику
динамики ставок и построившего кривую, иллюстрирующую зависимость
между объемом налоговых поступлений в бюджетную систему (Т) и ростом
налоговых ставок (t) в экономике (см. рис. 3.1.3.).
Рисунок 3.1.3. Кривая налоговой политики А.Лаффера
225
Кривая показывает, что при повышении ставки налога доходы бюджетов
за счет налоговых поступлений сначала будут увеличиваться (максимальный
объем налоговых поступлений Т1 достигается при ставке t1), но, если налоговая
ставка превышает ставку r1, доходы от налогообложения начнут уменьшаться.
Объем налоговых поступлений будет совпадать (Т2=Т3) при различных
налоговых ставках (t2 и t3). При этом ставка r2 находится в нормальной зоне
налогообложения (до точки перегиба), а ставка t3 - в запретительной. Чем
дальше ставка налога от t1, тем меньше объем налоговых поступлений. Если
ставка налога будет постоянно повышаться, рано или поздно она достигнет
такого уровня, при котором налоговые поступления вообще прекратятся.
Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер, то есть на
практике очень сложно определить конкретную ставку налога, при которой
начинается снижение налоговых поступлений. Сам Лаффер считал, что
реальные
значения
налоговых
ставок,
соответствующих
максимуму
налоговых поступлений, находятся в пределах от 30 до 40% и в любом случае
не могут превышать 50%. Например, предельная ставка налога на прибыль,
полученная от хозяйственной деятельности на территории США с 2006 г.
законодательно была установлена на уровне 32%.
Величина налоговой базы определяется количеством, объемами
экономических
ресурсов
и
эффективностью
функционирования
платежеспособных экономических агентов. Если налоговое бремя превышает
возможности хозяйствующих субъектов, лишая их стимулов к развитию и
воспроизводству, объем налоговой базы также начинает понижаться. В
частности, по мере роста налоговых ставок в точке t2 он будет больше (q2), а в
точке t3 - меньше (q3) того объема налоговой базы (производства), который
достигается при максимальном объеме налоговых поступлений (точка q1 при
ставке налога t1:).
Таким образом, повышение налоговых ставок ведет к изменению
налоговых доходов и объемов производства. Рост доходов будет наблюдаться
226
только в случае, если первоначально налоговые ставки находятся в
запретительной зоне, а рост налоговой базы (или производства) будет иметь
место при любом понижении налоговых ставок.
При чрезмерном налоговом бремени развитие наблюдается только в той
части экономики, которая выведена из-под налогообложения и находится в
рамках теневого сектора. При этом действие механизма налогового
администрирования
поощряет
утечку
капиталов
за
рубеж,
являясь
существенным фактором формирования неблагоприятного инвестиционного
климата.
В связи с этим кривую Лаффера можно представить в иной форме, где
разница
между
доходами,
подлежащими
налогообложению,
и
декларируемыми доходами хозяйствующих субъектов представляет собой
неконтролируемые государством доходы теневой экономики (см. рис. 3.1.4.).
Рисунок 3.1.4. Кривая А.Лаффера с учетом доходов теневой экономики
Тогда уточненная формула фактически сложившегося налогового
бремени выглядит следующим образом:
227
TB = (TPRI – TL)
х 100%,
(3.1.9.)
GDP – GDP х SSE,
где TPRI – tax payments from the real income - налоговые платежи от
реальных доходов, подлежащих налогообложению, TL – tax loss налоговые
потери от перехода в теневую экономику, SSE – the share of the shadow
economy- доля теневой экономики при исчислении ВВП.
Однако при анализе уровня бюджетного дефицита (профицита)
необходимо учитывать не только степень активности хозяйствующих
субъектов, но и фазу экономического цикла, который проходит национальная
экономика.
Если действие встроенных (автоматических) стабилизаторов, которыми
наряду с социальными пособиями по бедности, по безработице также
являются НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, в период спада
(рецессии) деловой и инвестиционной активности и сокращения налоговых
поступлений уже не дает желаемого эффекта, то в данном случае бюджетный
дефицит может быть вызван дискреционной фискальной политикой самого
государства, направленной на активизацию экономического роста, повышение
совокупного спроса и выхода из экономического спада, снижение
безработицы и инфляции, инструментами которой являются увеличение
государственных закупок и трансфертов, уменьшение чистого объема
налоговых поступлений (за вычетом трансфертных платежей), снижение
стоимости кредитов и др. При этом необходимым условием проведения
политики сбалансированности и устойчивости бюджетной системы является
разработка программы сокращения государственных расходов.
При недостаточности налоговых поступлений, имеющих объективные и
субъективные ограничения, и возможности сокращения бюджетных расходов
государству приходится прибегать к поиску других форм доходов, прежде
228
всего к государственным, региональным и местным заимствованиям,
размещение которых приводит к образованию государственного долга.
Заимствования на внутреннем и внешнем финансовых рынках приводят
к росту государственного и муниципального долга и увеличению доли
бюджетных средств, направляемых на их обслуживание и погашение. При
получении
временного
стабилизирующего
эффекта
от
применения
внутренних и внешних заимствований нельзя забывать и о других
существенных недостатках этого неинфляционного способа финансирования
дефицита бюджета, проявляющихся в долгосрочном периоде. К ним
относятся: снижение внутреннего спроса, переориентация денежных потоков
на
финансовые
рынки
краткосрочных
государственных
обязательств
(обескровливание реального сектора экономики), проявление «эффекта
вытеснения» государственными займами частных инвестиций при росте
процентной ставки на рынке ссудного капитала, дефицит платежного баланса
(рост обменного курса национальной валюты, связанный с увеличением
спроса на государственные ценные бумаги со стороны иностранных
инвесторов,
вызывает
сокращение
чистого
экспорта),
истощение
золотовалютных запасов страны и др.
Дефицит государственного бюджета (с учетом государственного долга)
отражает формула:
Db = (GL + L) – T
(3.1.10.)
где Db – бюджетный дефицит с учетом государственного долга,
GL –сумма совокупных государственных расходов,
L- выплата процентов по государственному долгу,
Т – налоговые поступления в бюджет.
Действительно, если в первый период дефицит бюджета D1 равен сумме
государственных расходов G1 за вычетом налоговых поступлений T1, то во
втором периоде (с учетом государственного долга) дефицит бюджета D2
рассчитывается по формуле:
229
D2 = (G2 + L2) – T2
(3.1.11.)
Следуя принципу сбалансированности бюджетов, государство во второй
период должно собрать необходимую сумму налогов для выплаты
задолженности, включая накопленные проценты, и оплаты государственных
расходов за второй период, т.е.:
T2= G2 + L2= G2 +rВ2,
(3.1.12._
где r – стоимость долга (в процентах годовых),
В2 – объем государственного долга во втором периоде.
Данное равенство характеризует бюджетное ограничение государства, в
котором налоговые поступления Т2 равны сумме государственных расходов
G2 и стоимости обслуживания долга rВ2.
Если тенденция роста финансирования дефицита бюджета за счет
увеличения государственного долга сохранится в будущем, то следует
ожидать увеличения расходов на обслуживание долга и, соответственно, роста
дефицита бюджета. Обслуживание за счет бюджета приведет к повышению
налогов (росту налоговых ставок, введению новых налогов). При этом рост
налогового
бремени
опять
может
столкнуться
с
непреодолимыми
ограничениями, связанными с сокращением темпов роста налоговой базы и
спадом производства, что в свою очередь побудит к осуществлению новых
заимствований, результатом которого станет возникновение опасности
становления
финансовой
пирамиды,
а
значит,
финансового
краха.
Отечественный опыт - яркое подтверждение вышесказанному: дефолт и
девальвацию рубля в августе 1998 г. вызвали чрезмерные масштабы выпуска
ГКО, в 2009 г. финансовый кризис привел к спаду производства и
соответственно к резкому уменьшению поступлений по налогу на прибыль
организаций (на 45% по сравнению с 2008 г.).
Таким образом, в период спада деловой активности объем налоговых
поступлений в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов
снижается, так как величина поступлений налогов в бюджет непосредственно
230
зависит от объема реального продукта. Однако при темпах экономического
роста выше величины процентных ставок по государственным обязательствам
обслуживание
долга
не
требует
увеличения
налогообложения
и,
следовательно, не ведет к вытеснению капитала109.
Действие механизма налогового администрирования также оказывает
свое влияние на политику стерилизации доходов. 1 февраля 2008 г., путем
разделения Стабилизационного фонда Российской Федерации были созданы
Резервный
фонд
и
Фонд
национального
благосостояния,
которые
представляют собой целевые бюджетные фонды федерального бюджета,
использование которых соответственно осуществляется в следующих целях:
- обеспечение сбалансированности (покрытия дефицита) федерального
бюджета;
- софинансирование добровольных пенсионных накоплений граждан
Российской Федерации, а также обеспечение сбалансированности бюджета
Пенсионного фонда Российской Федерации.
Резервный фонд и Фонд национального благосостояния формируются за
счет его дополнительных нефтегазовых доходов и доходов от управления
средствами самих фондов. При этом нефтегазовые доходы федерального
бюджета представляют собой сумму доходов федерального бюджета, где
кроме вывозных таможенных пошлин на нефть сырую; вывозных таможенных
пошлин на газ природный и вывозных таможенных пошлин на товары,
выработанные из нефти учитываются доходы от уплаты налога на добычу
полезных ископаемых (НДПИ) в виде углеводородного сырья (нефти, газа
горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья,
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья).
В частности, дополнительные нефтегазовые доходы от налога на добычу
полезных ископаемых (нефть) в отчетном месяце определяются по формуле:
А.Соснин: Тяжесть бремени государственного долга / Мировая экономика и международные отношения,
2002 г. №1.- С.31.
109
231
EPDPдоп. = EPDPфакт. х (tд – tр),
tд
где:
(3.1.13.)
EPDPфакт. - фактические поступления налога на добычу полезных
ископаемых (нефть) в отчетном месяце,
tд – действующая ставка налога на добычу полезных ископаемых
(нефть) в указанном периоде;
tр - расчетная ставка указанного налога при базовой цене на нефть.
Необходимо отметить, что до 1 февраля 2016 г. доходы от управления
средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния
направляются не на пополнение средств фондов, а на финансовое обеспечение
расходов федерального бюджета (Федеральный закон от 30.09.2010 N 245-ФЗ
(ред. от 25.12.2012)).
В состав федерального бюджета также входят резервные фонды
Правительства Российской Федерации и Президента Российской Федерации.
Создаются
резервные
(муниципальных
фонды
образований)
субъектов
и
Российской
исполнительных
органов
Федерации
субъектов
Российской Федерации (местных администраций).
Как было сказано ранее, рост дифференциации уровня социальноэкономического развития регионов является одной из основных внутренних
угроз финансово-бюджетной безопасности, способствующей разрыву единого
экономического
пространства
и
противодействия
межрегиональной
интеграции.
Действующая система межбюджетного перераспределения должна
основываться на реализации принципа бюджетного федерализма, сущность
которого «заключается в построении многоуровневой бюджетной системы с
автономным функционированием бюджетов отдельных уровней власти
исходя
из
межбюджетных
отношений,
232
основанных
на
четко
сформулированных
межбюджетного
правовых
нормах» 110.
перераспределения
общегосударственных
интересов,
Необходимым
условием
соблюдение
единства
является
интересов
субъектов
Российской
Федерации и входящих в них муниципальных образований.
Как показывает российская практика, значительные территориальные
различия, во многом определяемые исторически сложившейся структурой
производства,
ресурсным
потенциалом,
природно-климатическими
и
инфраструктурными условиями, национальными особенностями регионов,
приводят к существенной дифференциации показателей уровня бюджетной
обеспеченности, степени развития экономики и социальной сферы, уровня и
качества жизни населения отдельных территорий. Как следствие, возникает
необходимость выравнивания межтерриториальных различий бюджетной
обеспеченности
посредством
использования
в
бюджетной
политике
инструментов бюджетного выравнивания.
Под бюджетным выравниванием, как правило, понимаются отношения,
связанные с закреплением за бюджетами одного уровня или передачей из
одного бюджета бюджетной системы другому финансовых ресурсов в целях
обеспечения сбалансированности бюджетов всех уровней бюджетной
системы, достижения
определенных
общегосударственных
стандартов
социального обеспечения и преодоления различий в уровнях социальноэкономического
развития
территорий.
Бюджетное
выравнивание
осуществляется путем применения механизма, определенного бюджетной
политикой государства и ее отдельных территорий.
Механизм бюджетного выравнивания в зависимости от требуемого
результата
осуществляется
при
помощи
методов
вертикального
горизонтального выравнивания (см. рис. 3.1.5.).
110
Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 456.
233
и
Метод
вертикального
выравнивания
должен
обеспечивать
достаточность финансовых ресурсов органов власти определенного уровня
посредством распределения отчислений от определенных общенациональных
доходов, закрепленных за бюджетами определенного уровня бюджетной
системы, соответствующего данному уровню власти. Бюджетная система
считается
вертикально
сбалансированной,
если
совокупный
объем
бюджетных доходов каждого уровня власти достаточен для выполнения
установленных для него бюджетных обязательств.
Механизм бюджетного
выравнивания РФ
Метод вертикального
выравнивания:
- закрепление источников
общенациональных доходов
за бюджетами одного уровня
бюджетной системы;
- разграничение бюджетных
обязательств между
различными уровнями власти
Метод вертикального
выравнивания:
- аккумуляция средств
бюджетов вышестоящих
уровней;
- предоставление
недостающих бюджетных
ресурсов определенным
бюджетам нижестоящих
уровней.
Рисунок 3.1.5. Механизм бюджетного выравнивания Российской Федерации
Когда речь идет о горизонтальном выравнивании, имеется в виду
внешняя корректировка несоответствий между расходными полномочиями
конкретных региональных (местных) бюджетов и теми доходами, которые
закреплены за данными бюджетами, при помощи трансфертов (дотаций,
субсидий,
субвенций)
и
других
поступлений
из
соответствующих
вышестоящих бюджетов. Как правило, выделяемые для этого средства
аккумулируются
в
специальных
обособленных
фондах
бюджетов
вышестоящих уровней.
Наличие равных условий при получении налоговых и неналоговых
доходов бюджетами одного уровня не гарантирует горизонтальную
234
сбалансированность бюджетной системы. Это связано с объективно
существующей неравномерностью экономического и социального развития
отдельных
территорий,
обладающих
различными
практическими
возможностями по формированию доходной части своих бюджетов.
Основой механизма бюджетного выравнивания является распределение
или перераспределение между территориями налоговых доходов. При этом
вертикальное выравнивание нацелено исключительно на поддержание
необходимого налогового потенциала, а горизонтальное выравнивание может
использоваться и для выравнивания налогового потенциала, и для достижения
единого стандартного уровня потребления государственных услуг населением
различных регионов.
Проблема построения системы налогообложения, которая обеспечивала
бы необходимые налоговые поступления в бюджеты разных уровней и
оказывала бы положительное воздействие на развитие экономики отдельных
территорий и государства в целом, стоит перед любым государством. Чтобы
определить
роль
налогообложения
в
межбюджетном
выравнивании
Российской Федерации, рассмотрим налоговые инструменты межбюджетного
выравнивания, которые представлены в таблице 3.1.2.
Таблица 3.1.2. Налоговые инструменты бюджетного выравнивания
Налоговые инструменты
Метод
выравнивания
Закрепление за бюджетами Вертикальное
одного уровня определенных выравнивание
налогов
Распределение
между Вертикальное
бюджетами отчислений или выравнивание
налоговых ставок от других
налогов и сборов
Цель использования
Обеспечение доходной базы
для реализации бюджетных
полномочий различных
уровней власти
Распределение
между Горизонтальное
бюджетами
регулирующих выравнивание
налогов
Выравнивание налогового
потенциала отдельных
бюджетов одного уровня
Косвенное перераспределение Горизонтальное
налоговых доходов в форме выравнивание
Финансирование бюджетного
дефицита, достижение
235
трансфертов их бюджета
вышестоящего уровня
определенных результатов
социально-экономического
развития территорий
Распределение налогов за уровнями власти и их подразделение на
федеральные, региональные и местные на основе принципа налогового
администрирования, предполагающего наделение соответствующих уровней
власти широкими правами по установлению налогов, отнесенных к их
компетенции, является одним из основополагающих элементов налоговой
системы Российской Федерации.
Закрепление за бюджетами определенных налогов означает, что доходы,
образуемые налогом определенного уровня, напрямую поступают только в тот
бюджет, уровень которого в структуре бюджетной системы соответствует
уровню данного налога в системе налогов и сборов. Региональные налоги
(транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество
организаций) и местные налоги (налог на имущество физических лиц,
земельный налог) по нормативу 100 процентов зачисляются соответственно в
региональные и местные бюджеты.
К закрепленным источникам финансовых поступлений также можно
отнести распределение между бюджетами одного уровня отчислений или
налоговых ставок от других налогов и приравненных к ним сборов. В данном
случае источниками финансовых поступлений в бюджеты нижестоящих
уровней являются законодательно закрепленные процентные отчисления от
определенных налогов и приравненных к ним сборов, а также доходы от
налогов, взимаемыми по определенной ставке. В обоих случаях речь идет о
налогах, чей уровень в системе налогов и сборов превышает уровень
выравниваемого бюджета. Так, на основании положений гл. 8 и гл. 9 БК РФ
сумма федерального налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в
размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации,
федеральный налог на доходы физических лиц подлежит зачислению по
236
нормативу 85% в региональные бюджеты, а оставшиеся 15% зачисляются в
бюджеты муниципальных образований по следующим нормативам: 10% - в
бюджеты поселений и 5% - в бюджеты муниципальных районов, 15% - в
бюджеты межселенных территорий, 15% - в бюджеты городских округов (в
ред. Федеральных законов от 30.11.2011 N 361-ФЗ, от 23.07.2013 N 252-ФЗ).
Между региональными и местными бюджетами также происходит
частичное перераспределение налогов и сборов, подлежащих зачислению в
соответствии с бюджетным и налоговым законодательством в бюджеты
субъектов Российской Федерации. При этом субъекты Российской Федерации
обладают правом установления в законодательном порядке (за исключением
закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской
Федерации или иного закона субъекта на ограниченный срок действия)
единых
нормативов
отчислений
в
бюджеты
определенного
вида
муниципальных образований: муниципальных районов, поселений, городских
округов,
внутригородских
муниципальных
образований
городов
федерального значения от отдельных федеральных и (или) региональных
налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми
режимами (ст. 58 БК РФ).
Реализация принципа бюджетного федерализма может осуществляться
только при условии достаточности финансовых ресурсов органов власти
каждого уровня, то есть границы их бюджетных обязательств должны
определяться фактическим доходным потенциалом. Так, в Бюджетном
послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 20142016 гг. говорится об оценке необходимости перераспределения источников
доходов между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными
бюджетами, обусловленной передачей с 1 января 2014 г. с местного на
региональный уровень вопросов, связанных с финансированием дошкольного
образования.
237
На данном основании уже в 2014-ом финансовом году норматив
зачисления в региональные бюджеты доходов от НДФЛ увеличился с 80 до 85
%; в то же время с 20 до 15 % снизился минимальный размер зачисления в
местные бюджеты налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта
Российской Федерации от НДФЛ, представляющий собой нижнюю границу
установления единых и (или) дополнительных нормативов отчислений в
местные бюджеты от налога на доходы физических лиц.
Непосредственное
распределение
налоговых
доходов
с
целью
горизонтального бюджетного выравнивания в мировой практике имеет место
при использовании регулирующих налогов – налогов вышестоящих уровней
системы налогов и сборов, установление отчислений по которым в бюджеты
нижестоящих уровней бюджетной системы государства осуществляется при
наличии двух условий:
- установление конкретных нормативов указанных отчислений для
определенного регионального или муниципального бюджета;
- короткий срок установления (как правило, на один финансовый год).
Данный способ позволяет оперативно реагировать на изменение
социально-экономической ситуации в стране, но в то же время неизбежно
влечет за собой появление ряда проблем: нестабильность нормативов
отчислений, ухудшение бюджетного планирования, снижения мотивации
принятия управленческих решений по формированию собственной налоговой
базы и др.
В период становления российской налоговой системы в качестве
регулирующих федеральных налогов использовались НДС, акцизы, НДФЛ,
налог на прибыль организаций. Использование регулирующих налогов как
налоговых инструментов межбюджетного выравнивания особенно ярко
проявляется в кризисных ситуациях. Примером может служить распределение
НДС в Российской Федерации в 1990-е гг. Согласно вступившему в силу с 1
января 1992 г. Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы
238
Российской Федерации» данный налог по нормативу100% должен был
зачисляться в федеральный бюджет, однако резкое ухудшение социальноэкономической ситуации в стране, вызванное проведением радикальных
экономических
реформ,
поставило
федеральные
власти
перед
необходимостью использовать НДС в качестве регулирующего налога. Уже с
I квартала 1992 г. Минфину России было предоставлено право ежеквартально
регулировать доли участия регионов в НДС. В результате чего нормативы
отчислений для различных регионов колебались в пределах от 10 до 100%. В
1993 г. только для 23 регионов из 89 нормативы отчислений составили
установленный во II квартале размер в 20 %. Для остальных регионов границы
их дифференциации находились в пределах от 22 до 50%. Со II квартала 1994
г. общий норматив отчислений был увеличен до 25%, но региональная
дифференциация норматив отчислений продолжалась. Со II квартала 1999 г.
норматив отчислений от НДС в бюджеты субъектов был снижен до 15%. И
только с 2001 г. они вообще прекратились (Федеральный закон от 27 декабря
2000 г. № 150-в «О федеральном бюджете на 2001 год» (ст. 9))111.
1 января 2005 г. утратила силу ст. 48 БК РФ, одновременно из
Бюджетного кодекса исчезло понятие «регулирующие налоги». По единым
нормативам отчисления от других налогов за уровнями бюджетной системы
стали непосредственно закрепляться в Бюджетном кодексе Российской
Федерации, в законах субъектов Российской Федерации и решениях
представительных органов муниципальных районов. В связи с этим многие
специалисты считают, что после отказа от регулирующих налогов
единственным
реальным
институтом
выравнивания
одноуровневого
бюджетного дисбаланса стали трансферты вышестоящих уровней112.
Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 478.
См., например: Малкина М.Ю. Эволюция института бюджетной системы в Российской Федерации. Журнал
институциональных исследований, 2010. Т.2, № 3. – С. 69.
111
112
239
По мнению автора, институт регулирующих налогов как реальный
институт горизонтального бюджетного выравнивания на этом не прекратил
свое существование.
С 1 января 2014 г. начали действовать установленные ст. 58 БК РФ
правила дифференциации бюджетных отчислений от регулирующих налогов
бюджетам
конкретных
муниципальных
образований,
обладающих
соответствующим уровнем социально-экономического развития. Теперь речь
идет не только о дополнительных дифференцированных нормативах
отчислений от налога на доходы физических лиц, но и о дифференцированных
нормативах отчислений от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин,
дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской
Федерации. Если первая группа дифференцированных нормативов при
наличии единых нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц
в местные бюджеты, утвержденных соответствующим законом региона,
может и не устанавливаться, то вторая группа дифференцированных
нормативов должна устанавливаться в обязательном порядке.
Основной причиной перераспределения налоговых поступлений через
бюджеты
вышестоящих
уровней
является
горизонтальная
несбалансированность бюджетной системы, порождающая необходимость
централизованного (вертикального) выравнивания между бюджетами одного
и того же уровня. При горизонтальном выравнивании трансферты
классифицируются в зависимости от цели финансового выравнивания:
- нецелевые трансферты, не ограниченные какими-либо условиями их
использования (обычно это дотации) и выделяемые из бюджета вышестоящего
уровня для покрытия бюджетного дефицита, если доходов от собственных
источников (в первую очередь налоговых) недостаточно для формирования
бюджета нижестоящего уровня;
240
- целевые трансферты, выделяющиеся бюджету нижестоящего уровня
на конкретные цели для достижения определенных результатов социальноэкономического развития территориальных образований при выполнении ими
своих полномочий (в том числе по предметам совместного ведения или при
передаче ряда полномочий вышестоящего уровня нижестоящему), к ним
относятся субвенции и субсидии.
В итоге использование нецелевых трансфертов приводит к появлению
«горизонтального» эффекта, то есть к выравниванию налогового потенциала
территории для обеспечения минимального объема территориальных
расходов. Так, минимальный уровень расчетной бюджетной обеспеченности
субъекта Российской Федерации с учетом дотаций определяется как среднее
арифметическое
суммы
показателей
уровня
расчетной
бюджетной
обеспеченности до распределения дотаций по субъектам, не входящим в число
10 субъектов Российской Федерации, имеющих самый высокий уровень
бюджетной обеспеченности, и 10 субъектов Российской Федерации, имеющих
самый низкий уровень бюджетной обеспеченности113.
В настоящее время средства вертикального выравнивания региональных
бюджетов в основном аккумулируются в трех целевых фондах:
1) Федеральный фонд финансовой поддержки регионов - фонд, из
которого
выплачиваются
дотации
на
выравнивание
бюджетной
обеспеченности субъектов Российской Федерации;
2) Федеральный фонд компенсаций - фонд, из которого выплачиваются
социальные пособия и льготы различным категориям граждан в форме
субвенций;
3) Федеральный фонд софинансирования социальных расходов - фонд,
из которого осуществляется долевое финансирование социальных расходов в
П. 1 Постановления Правительства РФ от 22.11.2004 N 670 «О распределении дотаций на выравнивание
бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» (вместе с «Методикой распределения дотаций
на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации») // Собрание
законодательства РФ, 29.11.2004, N 48, ст. 4797.
113
241
форме субсидий, применяемых для выравнивания уровня обеспеченности
населения
различных
регионов
социальными
услугами
в
сфере
здравоохранения, образования, жилищного обеспечения, ЖКХ и др.
Перечисленные выше фонды характеризуются не только целевым
расходованием средств, но и определенными источниками формирования,
определяемыми их принадлежностью к федеральному бюджету. Но если
налоговые доходы составляют максимальную долю доходов федерального
бюджета, то в данном случае можно говорить о косвенном перераспределении
налоговых поступлений через бюджет вышестоящего уровня.
Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской
Федерации после распределения трансфертов на очередной финансовый год
определяется по формуле:
где
LEFCi = LFCi + FFSRi + FCFi + FFFEi +OTSi,
Ti
(3.1.14.)
LEFCi – The level of estimated fiscal capacity -уровень расчетной бюджетной
обеспеченности субъекта Российской Федерации после распределения
трансфертов на очередной финансовый год;
LFCi - уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта до
распределения трансфертов, под которой понимается отношение налоговых и
неналоговых доходов бюджета к численности населения (тыс. руб. / человек в
год):
LFCi = TR + NTR;
Нi
(3.1.15.)
FFSRi, FCFi, FFFEi – объемы трансфертов, выделяемых соответственно из
Federal financial support for the regions, Федерального фонда финансовой
поддержки регионов, The federal compensation fund- Федерального фонда
компенсаций и The Federal Fund co-financing of expenditure -Федерального
фонда социального софинансирования расходов;
242
OTSi – other transfers subject - иные трансферты субъекта, выделяемые ему на
очередной финансовый год.
Также существуют региональные фонды горизонтального бюджетного
выравнивания для предоставления трансфертов из бюджетов регионов
бюджетам муниципальных образований.
Политика бюджетного выравнивания невозможна без прямого или
косвенного перераспределения средств и прав от богатых регионов бедным.
При этом масштабы такого перераспределения должны быть достаточными
для развития бедных территорий, но не блокировать развитие богатых 114.
В настоящее время регионы-доноры передают в федеральный бюджет
от 55 до 85% своих доходов. По итогам 2012 г. в каждом третьем регионе
государственный долг превысил половину от собственных доходов. При
формировании бюджетов регионов Российской Федерации на 2013 г. доходы
15 из них более чем на половину были сформированы за счет трансфертов и
иных безвозмездных поступлений, в то же время практически две трети
расходов консолидированных бюджетов регионов идут не на развитие, а на
финансирование текущих расходов 115.
В сложившихся условиях нельзя допустить ситуацию, когда бюджетное
выравнивание будет рассматриваться не как экономический фактор
обеспечения финансово-бюджетной безопасности, а как инструмент усиления
экономического и политического кризиса в стране. В противном случае
снижение стимулов к экономическому росту в регионах-донорах и появление
иждивенческих тенденций в дотационных регионах приведет к ослаблению
федерального бюджета. Вместо усилий по оздоровлению реального сектора
экономики (увеличению налоговой базы) активизируется борьба за дележ
отчислений от федеральных налогов, заблокируются усилия центра в
Полозков М.Г. Стимулирующее бюджетное выравнивание территорий. Экономика 2010 – С. 149.
Министерство финансов Российской федерации. Статистические данные о доходах региональных
бюджетов: [сайт]. URL: http://www.minfin.ru/budget/region/monitoring_results (дата обращения: 20.12.2013).
114
115
243
проведении
единой
политики
сокращения
бюджетного
дефицита,
эмиссионной и кредитной политики.
Таким образом, процесс налогообложения и управляющая им налоговая
политика рассматриваются в системе экономической и финансовой
безопасности как совокупность следующих определяющих факторов:
- источник финансовых ресурсов, находящийся в руках государства;
- инструмент регулирования социально-экономических процессов;
- фактор зависимости государства от состояния хозяйствующих
субъектов – плательщиков налогов и приравненных к ним сборов.
Если налоговые аспекты бюджетно-финансовой безопасности разделить
на две группы – финансово-экономическую и организационно-правовую, то
первая группа будет включать в себя аспекты, связанные с существующей
системой налогов и сборов и применением в отношении нее механизма
налогового администрирования, то вторая группа налоговых аспектов
бюджетно-финансовой
безопасности
будет
определяться
администрированием субъективной и нормативно-правовой составляющей
налоговой системы/
При этом влияние налогообложения на обеспечение бюджетнофинансовой безопасности носит двоякий характер. Налогообложение можно
рассматривать и
как
инструмент обеспечения
бюджетно-финансовой
безопасности, и как источник ее угроз.
С одной стороны, проведение обоснованной налоговой политики
позволяет государству добиваться сбалансированности бюджетов бюджетной
системы и достаточного уровня стерилизации доходов, регулировать процесс
государственных и муниципальных заимствований, решать проблемы
выравнивания бюджетной обеспеченности регионов.
С другой стороны избыточное налоговое бремя, подавляющее стимулы
для развития экономики; снижение размеров налоговых поступлений,
связанных с ростом доли доходов теневой экономики; появление устойчивой
244
тенденции роста финансирования дефицита бюджета за счет увеличения
государственного долга, недостаток налоговых ресурсов для формирования
налогового потенциала отдельных территорий и резервных фондов бюджетов
всех уровней можно рассматривать в качестве негативных явлений,
провоцирующих угрозы финансово-бюджетной безопасности.
Эффективность функционирования налоговой системы как один из
основных регуляторов уровня бюджетно-финансовой безопасности также
зависит от оптимальности и целесообразности налогового планирования,
результатов
деятельности
субъектов
бюджетно-налогового законодательства.
245
налогового
контроля,
качества
3.2. Методика определения налогового потенциала внешней торговли
В
систему
платежей,
взимаемых
таможенными
органами
при
перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу
Российской Федерации помимо таможенных пошлин, входят внутренние
налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, а также таможенные сборы:
за оформление таможенных документов, за таможенное сопровождение и т.д.
Понятие и цели взимания налогов четко определены законодательством,
так, например, Налоговый Кодекс РФ дает определение налога как
«обязательный,
индивидуально
безвозмездный
платеж,
взимаемый
с
организаций и физических лиц в форме отчуждения…денежных средств в
целях
финансового
обеспечения
деятельности
государства
и
(или)
муниципальных образований»116. Т.е. налог — это платеж, направленный
именно на финансовое обеспечение деятельности государства и его органов.
С взиманием таможенными органами внутренних налогов при
перемещении товаров и услуг через таможенную границу предельно понятна
их фискальная направленность. Таможенные сборы также четко определены
тем же Налоговым кодексом как «обязательный взнос, взимаемый с
организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий
совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами,
органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными
лицами
юридически
значимых
действий,
включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» 117.
При этом администрирование внутренних налогов, взимаемых при
осуществлении внешней торговли возложено на Федеральную таможенную
службу совместно с Федеральной налоговой службой в рамках Приказа ФТС
РФ от 10.03.2010 № 452 «О реализации Соглашения о сотрудничестве
Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы» (вместе
116
117
Налоговый Кодекс РФ. Ст. 8
Там же. Налоговый Кодекс РФ. Ст. 8
246
с Соглашением ФТС РФ № 01-69/1, ФНС РФ № ММ-27-2/1 от 21.01.2010), а
также самого «Соглашения о сотрудничестве ФТС и ФНС».
При
этом Сотрудничество
Сторон основывается на
взаимном
предоставлении необходимых сведений из баз данных и оперативной
информации в сфере налогообложения, не относящихся к сведениям,
составляющим
необходимые
государственную
меры
по
тайну.
защите
от
Каждая
Сторона
неправомерного
принимает
распространения
информации, предоставляемой ей другой Стороной в соответствии с
настоящим Соглашением, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной
к коммерческой и налоговой тайне.
Стороны
согласованную
вырабатывают
позицию
межведомственных
при
правовых
в
рамках
подготовке
актов,
настоящего
проектов
касающихся
Соглашения
законодательных,
совершенствования
организации системы контроля за соблюдением таможенного, валютного
законодательства
Российской
Федерации,
а
также
законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
Стороны осуществляют взаимодействие и координацию деятельности
по следующим основным направлениям:
1. обмен информацией для целей контроля за соблюдением таможенного,
валютного законодательства Российской Федерации, законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и иного законодательства,
контроль за соблюдением, которого возложен на налоговые и таможенные
органы;
2. разработка и реализация предложений по совершенствованию системы
мер,
обеспечивающих
соблюдение
таможенного,
валютного
законодательства Российской Федерации, законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах и направленных на предупреждение,
выявление и пресечение преступлений и правонарушений в налоговой,
таможенной и иных сферах, представляющих взаимный интерес;
247
3. обеспечение
контроля
внешнеэкономической
информационного
за
деятельности
обмена
и
деятельностью
(ВЭД)
координации
путем
участников
оперативного
проведения
проверок
участников ВЭД, включая лиц, осуществляющих деятельность в области
таможенного дела, лиц, осуществляющих оптовую или розничную
торговлю ввезенными товарами, а также иных лиц, имеющих отношение к
последующим операциям с товарами, ввозимыми на таможенную
территорию Российской Федерации;
4. разработка совместных ведомственных правовых актов по проведению
проверок организаций - участников ВЭД, включая лиц, осуществляющих
деятельность в области таможенного дела, лиц, осуществляющих оптовую
или розничную торговлю ввезенными товарами, а также иных лиц,
имеющих отношение к последующим операциям с товарами, ввозимыми
на таможенную территорию Российской Федерации;
5. унификация информации, используемой при проведении мероприятий
налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных
технологических решений по обмену информацией и ее защите;
6. разработка новых информационных технологий, направленных на
интеграцию информационных ресурсов Сторон.
Информация, предоставляемая Федеральной таможенной службой в
Федеральную налоговую службу на плановой основе:
информация из базы данных грузовых таможенных деклараций ЕАИС
таможенных органов (по согласованным позициям);
информация из базы данных по таможенному транзиту ЕАИС
таможенных органов (по согласованным позициям);
данные таможенных приходных ордеров (по согласованным позициям);
данные паспортов сделок (по согласованным позициям);
248
данные о поступлении денежных средств на счета участников ВЭД от
экспорта товаров в счет исполнения обязательств по внешнеторговым
договорам (по согласованным позициям);
бюллетени «Таможенная статистика внешней торговли Российской
Федерации»;
данные о задолженностях по обязательным платежам должников,
числящихся в соответствующем таможенном органе (по согласованной
форме);
данные пограничных таможен, подтверждающие количество и сроки
вывоза товаров при пересечении таможенной границы Российской Федерации
(по согласованным позициям при наличии технических возможностей);
сведения о количестве и дате фактически вывезенных в соответствии с
таможенным режимом экспорта товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации через границу с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, поступившие
от таможенных органов данного государства - участника Таможенного союза
(по согласованным позициям при наличии технических возможностей);
нормативно-справочная информация ЕАИС таможенных органов (по
согласованным позициям) и так далее.
Информация, предоставляемая Федеральной налоговой службой в
Федеральную таможенную службу на плановой основе:
сведения из Единого государственного реестра юридических лиц
(ЕГРЮЛ)
в
порядке,
устанавливаемом
Правительством
Российской
Федерации;
сведения из Единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей (ЕГРИП) в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации;
информация из базы данных Единого государственного реестра
налогоплательщиков (по согласованным позициям);
249
перечень организаций-налогоплательщиков, не представляющих в
течение двух и более отчетных периодов налоговые декларации и
бухгалтерскую отчетность;
сведения об организациях-налогоплательщиках, имеющих налоговую
задолженность, за исключением отсроченной;
сведения
о
возбужденных
налоговыми
органами
делах
об
административных правонарушениях по выявленным нарушениям актов
валютного законодательства Российской Федерации и актов органов
валютного регулирования;
нормативно-справочная информация, используемая при ведении баз
данных ФНС России и так далее.
Стороны в рамках Соглашения обязуются своевременно информировать
друг друга об изменениях в таможенном законодательстве Российской
Федерации и в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, а
также об изданных правовых актах ФТС России и ФНС России, касающихся
осуществления таможенного, валютного и налогового контроля;
Стороны при выполнении возложенных на них задач взаимодействуют
в целях выявления, предупреждения и пресечения правонарушений в
таможенной, налоговой и валютных сферах, и в этих целях разрабатываются
совместные ведомственных правовые акты. Взаимодействие при проведении
налогового и таможенного контроля может осуществляться как на
федеральном уровне, так и на уровне региональных (межрегиональных) и
территориальных налоговых и таможенных органов. Стороны координируют
взаимодействие своих территориальных органов.
Стороны
осуществлять
при
выполнении
координацию
возложенных
проведения
на
них
проверок
задач
могут
участников
внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в
области таможенного дела, лиц, осуществляющих оптовую или розничную
торговлю ввезенными товарами, а также иных лиц, имеющих отношение к
250
последующим операциям с товарами, ввозимыми на таможенную территорию
Российской Федерации.
Таким образом, при осуществлении налогообложении внешнеторговой
деятельности
направленное,
обеспечивается
прежде
всего
полное
на
взаимодействие
полноту
ФТС
соблюдения
и
ФНС,
налогового
законодательства в рамках действующих таможенных правил. Указанное
взаимодействие ведет также к необходимости по существу совместного
администрирования получаемых доходов и оперативной координации
деятельности
этих
ведомств.
Так
по
данным
ФНС 118
поступления
администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-мае
2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и
составили 2 120,1 млрд. рублей.
В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального
бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 49%,
НДС - 36%, налога на прибыль организаций – 7% и акцизов по подакцизным
товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации –
6%.
Из которых поступления налога на прибыль организаций в январе-мае
2012 года составили 150,5 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011
года выросли на 12,2%.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-мае 2012 года
поступило 761,2 млрд. рублей, что на 7,7% больше поступлений января-мая
2011 года.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию
Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 39,0 млрд. рублей,
или на 10,2% больше, чем в январе-мае 2011 года.
118
www.nalog.ru 15.08.2012г.
251
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в
январе-мае 2012 года составили 122,1 млрд. рублей и по сравнению с январеммаем 2011 года выросли в 1,4 раза.
Налога на добычу полезных ископаемых в январе-мае 2012 года
поступило 1032,4 млрд. рублей, или на 32,7% больше, чем в январе-мае 2011
года.
По данным ФТС России119 за июль 2012 года сумма доходов
федерального
бюджета,
администрируемых
таможенными
органами,
составляет включая таможенные пошлины 563,37 млрд. рублей.
Таким образом, за семь месяцев 2012 года сумма доходов федерального
бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 3681,87
млрд. рублей.
Динамику доходов федерального бюджета по одному из основных
налогов – НДС на протяжении последних пяти лет можно представить в виде
таблицы 3.2.1.. При этом следует учитывать, что в юридический состав
данного налога входит в качестве объекта перемещение товаров через
таможенную границу ТС.
На взгляд некоторых авторов120121, с которыми трудно не согласиться,
НДС обладает следующими особенностями, отличающими его от прочих
косвенных налогов:
1. Объектом обложения является широкий перечень товаров, работ и услуг,
т.е. НДС является универсальным, а не специальным акцизом.
2. НДС
является
самоадминистрируемым
налогом
в
связи
с
его
фрагментарным взиманием при использовании инвойсного метода.
www.custom.ru 15.08.2012г.
Филчев Эдуард Кръстев Налог на добавленную стоимость в регулировании внешней торговли услугами.
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.: СПб: -2011.
121
Бужинская Наталья Ивановна. Роль налогового и тарифного регулирования во внешнеэкономической
деятельности России : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических
наук.: Москва, 1999г.
119
120
252
3. Налог взимается на всех стадиях создания стоимости вплоть до реализации
благ конечным потребителям. Это отличает НДС от акцизов, взимаемых
на стадии производства, и от налога с продаж, взимаемого на стадии
розничной продажи.
декабрь
153.0
133.2
104.9
95.9
97.9
ноябрь
148.3
122.1
87.8
84.5
79.5
октябрь
139.2
112.1
114.7
86.0
79.4
сентябрь
133.6
111.2
108.3
71.2
78.3
август
141.0
111.3
101.6
80.9
69.5
июль
120.6
100.0
109.9
74.3
73.4
июнь
121.1
99.1
68.2
94.5
69.6
май
126.0
90.6
94.7
69.4
63.4
апрель
121.2
86.1
96.4
66.9
72.5
март
127.1
86.5
87.2
69.1
79.3
февраль
98.7
69.0
77.1
59.9
68.9
67.4
48.4
56.8
43.6
43.3
2008
2007
2009
2010
2011
январь
Таблица 3.2.1. Динамика доходов федерального бюджета по НДС
4. В связи с применением большинством государств принципа страны
назначения при взимании НДС, реализация товаров и услуг подпадает под
налогообложение только в том случае, если их потребление происходит в
пределах конкретного государства.
5. НДС является одним из ценообразующих факторов, степень влияния
которого в первую очередь зависит от эластичности спроса на конкретное
благо и наличия в экономике рациональных ожиданий относительно
будущего изменения уровня цен.
253
Рисунок 3.2.1. Динамика исполнения доходов федерального бюджета
млрд. руб. Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на
территорию РФ.
При проведении анализа поступлений в бюджет от налогов, взимаемых
при осуществлении внешнеторговой деятельности обращает на себя внимание
увеличение поступлений от этих налогов по сравнению с 2008-2009 годом
почти вдвое. Тем не менее следует подчеркнуть, что конечно определяющим
являются поступления налога на добавленную стоимость (рисунок 3.2.1.).
Исходя из указанных характеристик НДС и подобного ему налога –
акциза хотелось бы указать на значимость их поступлений в федеральный
бюджет Российской Федерации. Так тенденцию изменения фискальных
доходов от внешнеторговой деятельности можно представить в виде таблицы
3.2.2.
Таблица 3.2.2. Поступления основных налогов и таможенных пошлин за
2008-2009гг. в федеральный бюджет 122
млрд. руб.
2008
2009
дек.08
дек.09
Министерство Финансов РФ Обзор экономических показателей, 9.2.2010//Экономическая экспертная
группа
122
254
Доходы, всего
ЕСН
Налог на прибыль
НДС
НДПИ
Таможенные
пошлины
Экспортные
пошлины
Импортные
пошлины
Прочие
9274,1
506,8
761,1
2132,2
1604,7
7336,8
509,8
195,4
2050
981,5
610,8
57,9
53,1
116,6
72,6
890,9
57,5
27,8
188,1
104,9
3484,9
2509,4
233,7
336,8
2859,3
2042,2
174,9
286,3
625,6
784,5
467,2
1090,7
58,8
76,8
50,5
175,9
За последний период, например, в январе 2010 применительно к такому
же временному интервалу 2009 года даже с учетом кризисных явлений в
экономике было собрано 210,6 млрд рублей только от взимания таможенных
пошлин. Это составляет 58% неналоговых доходов и 28,5% от всех доходов
федерального бюджета страны (табл. 3.2.3).
Таблица 3.2.3. Доходы бюджета в январе 2010г. 123
Млрд рублей
ДОХОДЫ, всего
в том числе
Налоговые доходы
НДС
Налог на прибыль
Акцизы
Социальный налог (ЕСН), зачисляемый
в федеральный бюджет
Прочие налоговые доходы
Неналоговые доходы
Таможенные пошлины
Прочие неналоговые доходы
янв.09
янв.10
772
737,6
312,2
196,2
23,7
7,7
23,1
380,3
225,1
6,1
15,7
отменен
61,4
459,8
150
309,8
133,5
357,3
210,6
146,6
Министерство Финансов РФ Обзор экономических показателей, 10.3.2010//Экономическая экспертная
группа
123
255
Если учитывать долю доходов, поступающих в федеральный бюджет, то
наблюдается следующая картина (Рисунок 3.2.2.). При этом обращает на себя
внимание,
что
в
внешнеэкономической
диаграмме
учитываются
деятельности,
т.е.
отдельно
поступления
доходы
от
от
взимания
таможенных импортных и экспортных пошлин (41% от всех доходов
бюджета), а также налог на добавленную стоимость с товаров ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации (14% от всех доходов
бюджета), а также в этой диаграмме следует учитывать, что при
осуществлении внешнеторговой деятельности взимается также акциз. В
представленной диаграмме он не выделяется отдельно как внутренний или от
перемещения подакцизных товаров через таможенную границу в виду
незначительности доли самих акцизов в бюджетных доходах.
Рисунок 3.2.2. Структура доходов федерально бюджета за 2011год.
Следует
учитывать
дальнейшие
налоговые
преобразования,
направленные на увеличение ставок акцизов, начатые с 01 января 2012 года и
по отдельным позициям подакцизных товаров увеличивающие ставку налога
256
к 2014 году почти вдвое, которые неминуемо приведут к увеличению доли
акцизных доходов в федеральный бюджет.
Тем временем, по расчетам министерства финансов, налоговые доходы
в нашей стране за шесть лет снизились с 36,5 процента ВВП в 2005 году до
35,6 процента по итогам 2011 года 124. При этом по-прежнему существенную
долю доходов бюджета продолжают составлять сборы, получаемые от
обложения
налогами
и
пошлинами
добычи
и
экспорта
нефти
и
нефтепродуктов. В части доходов, основными источниками доходов
продолжают оставаться нефтегазовые доходы от таможенных пошлин, НДПИ,
и ненефтегазовые доходы от НДС и с прибыли с организации.
В трехлетней перспективе 2013–2015 годов приоритеты Правительства
Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же,
как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы,
обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной
перспективе.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является
необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы
Российской
Федерации,
особенно
в
части
поддержания
заданного
финансовым законодательством объема бюджетных доходов на уровне,
позволяющем обеспечить выполнение всех функций государства. В то же
время Министерство финансов ставит задачу сохранения неизменности
налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее
оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной
системы Российской Федерации.
Так
с
учетом
необходимости
обеспечения
бюджетной
сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на
увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными
124
www.nalog.ru. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. 16.08.12.
257
источниками роста налоговых поступлений Министерство финансов видит в
повышении налоговых ставок, изменении правил исчисления и уплаты
отдельных
налогов,
так
в
принятии
мер
в
области
налогового
администрирования125. Отдельным направлением политики в области
повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться
оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а
также
ликвидация
имеющихся
возможностей
для
уклонения
от
налогообложения.
Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной
перспективе является определенный налоговый маневр. В части мер,
предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской
Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и
сборах в том числе по следующим направлениям в сфере акцизного
налогообложения а также в сфере противодействия уклонению от
налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Так в отношении акцизной и в частности алкогольной и табачной
продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и
2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах.
Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в
2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенным действующим
Налоговым кодексом, а в 2015 году – повышены на 10% по отношению к
ставкам 2014 года.
Особое значение в сфере международных налоговых правоотношений в
последние
годы
приобретает
использование
субъектами
внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, так называемых
офшорных зон или зон пониженного налогового обложения. И хотя данные
125
www.minfin.ru. Официальный сайт министерства финансов РФ. 02.06.2012г.
258
потерянные налоги не вписываются в доходы бюджета, администрируемые
ФТС, но принятие в этой сфере мер, направленных на компенсацию снижения
уровня доходов от ВТД, может рассматриваться на взгляд автора в рамках
данной работы.
Так в течение последних нескольких лет, прошедших с момента
наиболее
острой
фазы
международного
финансового
кризиса,
противодействие уклонению от национального налогообложения путем
концентрации доходов в низконалоговых юрисдикциях, законодательство
которых
не
предусматривает
норм
по
раскрытию
информации
о
налогоплательщиках налоговым органам других стран, является одним из
основных элементов налоговой политики многих стран ОЭСР.
Российская Федерация также предпринимает активные усилия в этом
направлении:
сделки
с
низконалоговыми
юрисдикциями
подлежат
обязательному контролю с точки зрения трансфертного ценообразования, в
отношении резидентов таких юрисдикций не распространяются право
применения
пониженной
ставки
налогообложения
дивидендов
при
стратегическом владении, принято принципиальное решение о необходимости
заключения рекомендуемых ОЭСР межправительственных соглашений об
обмене налоговой информацией с такими юрисдикциями, обновленная статья
об обмене информацией, а также статья, направленная на предотвращение
необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об
избежании двойного налогообложения.
Вместе с тем, одним из основных элементов противодействия
уклонению от налогообложения в России с помощью оффшорных компаний и
стран, имеющих низкий уровень налогообложения, является институт
налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых
компаний, который заключается в том, что не распределяемый между
учредителями
(собственниками)
доход
иностранной
контролируемой
компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения
259
налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (т.е. материнской
компании). Таким образом, предотвращается вывод дохода материнской
компании
под
действие
низконалоговых
юрисдикций
в
результате
последовательности сделок.
Важность включения положений по офшорным зонам в российское
налоговое законодательство в качестве сдерживающего фактора в отношении
сокрытия доходов с применением дочерних компаний, осуществляющих свою
деятельность в оффшорных зонах, должна сопровождаться внесением
изменений в законодательстве и наработкой налоговыми органами практики в
области налогового контроля.
Таким образом, учитывая вышесказанное, можно говорить о том, что
налогообложение самой внешней торговли и её субъектов, является
важнейшим
вопросом
финансовой
и
бюджетно-налоговой
политики
государства. Особенно если учитывать тот факт, что при осуществлении своей
деятельности в сфере исчисления, взимания и перечисления налоговых
платежей таможенными органами применяется национальное налоговое
законодательство, в частности Налоговый Кодекс РФ, также иные
нормативные
правовые
акты
Министерства
финансов,
Федеральной
налоговой службы и Федерального казначейства. При осуществлении
судебных разбирательств в судах РФ по вопросам налогообложения
внешнеторговых сделок также применяется указанные нормативные правовые
акты Российской Федерации. Следует отметить, что даже страны-участницы
Таможенного союза, несмотря на всю согласованную позицию по вопросам
таможенного регулирования, взимания и распределения таможенных пошлин,
имеют
свои
Налоговые
кодексы,
по
которым
осуществляется
правоотношений, возникающих в сфере налогообложения внешней торговли.
Значимость указанных правоотношений и их экономическое значение в сфере
бюджетной политики уже отмечалась ранее.
260
Особое значение для выработки политики обеспечения финансовобюджетной безопасности государства играет возможность опрелделения
налогового потенциала внешней торговли и как следствие оценка его влияния
на формирование бюджетно-налоговой политики государства, проводимой в
целях обеспечения экономической безопасности государоства.
При этом исходя из ранее резюмированный положений можно придти к
выводу, что при формировании бюджетно-налоговой политики в сфере
внешней торговли следует говорить только о возможности применения таких
инструментов, как налоги, вхыскиваемые при перемещении товаров через
таможенную границу Таможенного союза, а также налоги, применяемые к
субъектам, осуществляющим внешнеторговую деятельность, как свою
основную.
Налоговый потенциал муниципального района и городского округа по
мнению некоторых авторов -это оценка доходов, которые могут быть собраны
в бюджет муниципального района и городского округа из налоговых
источников, закрепленных за бюджетом данного муниципального района и
городского округа. 126
Можно дать следующее определение, что финансово-налоговый
потенциал внешней торговли -это оценка доходов, которые могут быть
собраны в бюджет из налогообложения внешнеторговых операций и
субъектов внешнеторговой деятельности и от неналоговых поступлений.
Налоговый потенциал внешней торговли на очередной финансовый год
рассчитывается по формуле:
TPi=TPiНДС+TPiАкциз,
(3.2.1)
где:
TPiНДС - tax potential- налоговый потенциал внешней торговли по налогу
на добавленную стоимость;
Алиев Б.Х. «Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста»// Финансы и кредит. – 2011.
№ 4. С. 2
126
261
TPiАкциз - налоговый потенциал внешней торговли по акцизам (раздельно
по акцизам на алкогольную продукцию, нефтепродукты, бензин,
дизельное топливо, автомобили легковые и мотоциклы, мощностью более
150л.с., спирт этиловый из пищевого сырья, вина, пиво);
Неналоговый потенциал внешней торговли на очередной финансовый год
рассчитывается по формуле:
NTPi=NTPFTiЭкспорт+ NTPFTiИмпорт + NTPFTiсборы,
(3.2.2.)
где:
NTPFTiЭкспорт - not the tax potential of foreign trade неналоговый потенциал
внешней торговли по таможенным пошлинам на экспорт;
NTPFTiИмпорт
-
неналоговый
потенциал
внешней
торговли
по
таможенным пошлинам на импорт;
NTPFTiсборы- неналоговый потенциал внешней торговли по таможенным
сборам.
Налоговый потенциал по видам налогов оценивается исходя из
предположения, что имеющаяся налоговая база используется со средней по
региону эффективностью (с одной единицы измерения, в которых выражена
налоговая база, собирается одинаковый объем налога). Для этих налогов
налоговый потенциал оценивается путем умножения налоговой базы на
среднюю репрезентативную налоговую ставку. Средняя репрезентативная
налоговая ставка рассчитывается как среднее по всем товарам соотношение
между прогнозируемыми налоговыми сборами и налоговой базой данного
налога.
Для принятия решений в области налогово-бюджетного регулирования
внешней торговли на федеральном уровне представляется целесообразным
оценивать степень неравномерности распределения налоговых доходов и их
источников в ходе осуществления внешнеторговых операций как в течении
года (сезонность), так и учитывать изменение мер таможенно-тарифного
регулирования в условиях интеграционных процессов, что позволит провести
262
прогнозирование и формирование стратегии налогового регулирования как
внутри страны так и внешней торговли в частности.
Следует сказать, что частые изменения в таможенном и налоговом
законодательстве
не
способствуют
прогнозированию
финансовых
поступлений от внешней торговли на должном уровне. Кардинальные
изменения в налоговой системе в начале 2012 и 2013 гг., не только не
увеличивают налоговых поступлений в бюджетную систему, но и приводят к
потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность в стране
является
решающим
фактором,
который
заставляет
многих
налогоплательщиков уходить в теневую экономику.
Количественные показатели налоговых и неналоговых поступлений от
внешней торговли, на основе которых определяются задания по поступлению
доходов бюджета для ФТС РФ, до сих пор не стали официальными, они
играют
в
бюджетном
процессе
лишь
расчетно-справочную
роль.
Неопределенно-расчетный статус этих показателей снижает легитимность
прогнозирования деятельности таможенных органов.
Однако при оценке бюджетно-налогового потенциала внешней торговли
как бюло уже указано ранее, необходимо учитывать не только налоговые
доходы, получаемые при перемещении товаров через таможенную границу, но
и неналоговые доходы, а также доходы, получаемые от применения налогов и
сборов к субъектам внешнеторговой деятельности, а также косвенное влияние
внешней торговли на внутренние налоговые доходы государства, оказываемое
при развитии внешней торговли.
Бюджетно-налоговый потенциал внешней торговли FCFT -Fiscal
capacity of foreign trade можно в этом случае рассчитать по формуле:
FCFT = TPi + NTPi + TPсвт – (+) TPвннп
263
(3.2.3)
Ракрывая значение, данного параметра необходимо уточнить используя
принцип
отдельные
системного
исследования
составляющие
бюджетно-налогового
бюджетно-налогового
потенциала
потенциала
внешней
торговли. Так налоговый потенциал внешней торговли при перемещении
товаров через таможенную границу можно представить в виде формулы
TPi= TPiНДС+TPiАкциз – (TRвiНДС+TRвiАкциз), (3.2.4.)
в котором:
TPiНДС - налоговый потенциал внешней торговли по налогу на
добавленную стоимость,
TPiАкциз - налоговый потенциал внешней торговли по акцизам (раздельно
по акцизам на алкогольную продукцию, нефтепродукты, бензин, дизельное
топливо, автомобили легковые и мотоциклы, мощностью более 150л.с., спирт
этиловый из пищевого сырья, вина, пиво);
TRвiНДС – tax refund
возврат налога на добавленную стоимость из
бюджета РФ при условии взыскания налога не с конечного потребителя.
Особенную важность данного показателя играет то, что при
перемещении товара через таможенную границу возврат не производится, так
при взимании НДС со стоимости импортного товара налогооблагаемой базой
является сумма 127:
НБндс = Тст+ Ти+ Тс6+ Ак,
(3.2.5)
где
НБндс – налогооблагаемая база по НДС;
Тст — таможенная стоимость импортного товара;
Тп — таможенная пошлина;
Тсб — таможенные сборы;
127
В.Н.Бурмистров. Внешняя торговля Российской Федерации. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. С. 345.
264
Ак — акцизный сбор.
Т.е. исходя из данного положения в налогооблагаемую базу НДС
приосуществлении внешней торговли входят и таможенная стоимость как
стоимость товара сама по себе при приобретении товара в иностранном
государстве, так и таможенная пошлина, размер начисленных таможенных
сборов, осуществленных имортером при перемещении товара, а также
размер Акциза, что, в сущности, ведет к опосредованному нарушению
принципа налогообложения. Так в данном случае налогом облагается не
только сам товар, но и подлежащие уплате налоги, т.е. происходит уплата
налога с налогов.
Учитывая порядок и правила исчисления косвенных налогов, каковыми
являются НДС и акцизы, то при последующей реализации перемещенного
через таможенную границу товара, реализатор, который в нашем случае
приобрел товар у субъекта, переместившего товар для последующей
реализации и уплатившего косвенные налоги, вправе потребовать возврата
сумм НДС и акцизов. В случае если доходы бюджета, рассматриватиь только
от внешнеторговой деятельности при перемещении товара через таможенную
границу, то значение данного возврата может не приниматься к рассмотрению,
но в случае расчета бюджетно-налогового потенциала внешней торговли во
взаимодействии с системой внутреннего налогообложения и в конечном итоге
доходов бюджетной системы, то необходимо принять во внимание данный
параметр доходности.
TRвiАкциз - возврат акцизного налога из бюджета РФ при условии
взыскания налога не с конечного потребителя.
NTPi= TPiЭкспорт+ TPiИмпорт + TPiсборы
(3.2.6.)
в котором:
ТPiЭкспорт - неналоговый потенциал внешней торговли по таможенным
пошлинам на экспорт,
265
ТPiИмпорт - неналоговый потенциал внешней торговли по таможенным
пошлинам на импорт,
ТPiсборы- неналоговый потенциал внешней торговли по таможенным
сборам.
TPсвт = TPiприбСВТ + TPiИмСВТ + TPiАкцизВн. + TPiНДС ВН + TPiЕНВД + TPiНДФЛ
+TPiИмФизлиц + TPiПроч.СВТ – (TRвiНДС СВТ +TRвiАкциз СВТ)
(3.2.7)
Где:
TPсвт – налоговый потенциал субъекта внешней торговли;
TPiприбСВТ - налоговый потенциал по налогу на прибыль субъекта
внешней торговли;
TPiИмСВТ - налоговый потенциал по налогу на имущество организаций
субъекта внешней торговли, если он является юридическим лицом;
TPiАкцизВн. - налоговый потенциал по внутреннему НДС субъекта
внешней торговли;
TPiНДС
Вн
- налоговый потенциал по внутреннему акцизу субъекта
внешней торговли;
TPiЕНВД - налоговый потенциал субъекта внешней торговли, если им
применяется единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности;
TPiНДФЛ - налоговый потенциал по НДФЛ субъекта внешней торговли,
если он является индивидуальным предпринимателем, применяющим
общую систему налогообложения;
TPiИмФизлиц - налоговый потенциал по налогу на имущество физических
лиц субъекта внешней торговли, если он является индивидуальным
предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения;
TPiПроч.СВТ - налоговый потенциал по прочим поступлениям в бюджет от
субъекта внешней торговли;
266
TRвiНДС СВТ - возврат НДС из бюджета РФ по внутреннему НДС субъекта
внешней торговли;
TRвiАкциз СВТ - возврат акцизного налога из бюджета РФ по внутренним
акцизам субъекта внешней торговли.
При расчете налогового потенциала внешней торговли также с учетом
системности влияния ее развития на уровень доходности бюджетной системы,
следует применять такой косвенный параметр, как опосредованное влияние
внешней торговли на налоговые доходы бюджетной системы от внутренних
резидентов налоговой системы, не осуществляющих самстоятельную
внешнеторговую деятельность, но зависящих от результатов внешней
торговли в частности как производителей конкурентных товаров или
поставщиков сырья, материалов, запасных частей, комплектующих и т.д.
В этом случае при увеличении доходности внешней торговли могут
быть различные варианты влияния на доходы от внутрених субъектов
экономической деятельности, некоторые из таких вариантов можно
представить в виде таблицы бюджетных рисков расширения внешнеторговой
деятельности (См. таблицу 3.2.4).
Таблица 3.2.4 Бюджетные риски расширения внешнеторговой
деятельности
Факторы
внешней
торговли
Влияние на
национальных
производителе
й
Доходы от
ВТД
Возможные
меры
государства
Увеличение
поставок
конкурентны
х товаров
Вытеснение с
рынка,
разорение
увеличение
Поддержка
в виде
дотаций
Увеличение
поставок
конкурентны
х товаров
Вытеснение с
рынка,
разорение
увеличение
нет
267
Расходы из
бюджета на
компенсаци
ю
последстви
й
увеличение
Доходы от
национальн
ых
производит
елей
Доходы
бюджета
уменьшение
нет
уменьшение
Уменьшени
е за счет
сокращения
чисто
национальн
ого сектора
экономики
Уменьшени
е за счет
сокращения
чисто
национальн
ого сектора
экономики
Увеличение
поставок
конкурентны
х товаров
Вытеснение с
рынка,
разорение
увеличение
Поддержка
неконкурен
тоспособны
х
национальн
ых
субъектов
Значительн
ое
увеличение
уменьшение
Увеличение
поставок
сырья для
производства
национальны
х товаров
Увеличение
производства,
рабочих мест,
доходов
увеличение
Введение
контроля за
структуроо
й импорта
Незначител
ьное
увеличение
увеличение
Уменьшени
е за счет
сокращения
доходов
национальн
ого сектора
экономики
и
значительно
го
увеличения
расходов
государства
Увеличение
Таким образом, при расчете бюджетно-налогового потенциала внешней
торговли следует ввести в качестве рассчитываемого на планируемый
налоговый период такой косвенный показатель как:
TPвннп = TPkприбСВТ + TPkИмСВТ + TPkАкцизВн. + TPkНДС ВН + TPkЕНВД +
TPkНДФЛ +TPkИмФизлиц + TPkПроч.СВТ – (TRвkНДС СВТ +TRвkАкциз СВТ)
(3.2.8)
Где:
TPвннп – налоговый потенциал национального субъекта экономической
деятельности;
TPkприбНП - налоговый потенциал по налогу на прибыль национального
субъекта экономической деятельности;
TPkИмНП - налоговый потенциал по налогу на имущество организаций
национального субъекта экономической деятельности, если он является
юридическим лицом;
TPkАкциз. - налоговый потенциал по НДС национального субъекта
экономической деятельности;
TPkНДС
- налоговый потенциал по акцизу национального субъекта
экономической деятельности;
268
TPkЕНВД - налоговый потенциал национального субъекта экономической
деятельности, если им применяется единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
TPkНДФЛ - налоговый потенциал по НДФЛ национального субъекта
экономической деятельности, если он является индивидуальным
предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения;
TPkИмФизлиц - налоговый потенциал по налогу на имущество физических
лиц национального субъекта экономической деятельности, если он
является индивидуальным предпринимателем, применяющим общую
систему налогообложения;
TPkПроч. - налоговый потенциал по прочим поступлениям в бюджет от
национального субъекта экономической деятельности;
TRвkНДС - возврат НДС из бюджета РФ по НДС национального субъекта
экономической деятельности;
TRвkАкциз - возврат акцизного налога из бюджета РФ по акцизам
национального субъекта экономической деятельности.
Бюджетно-налоговый потенциал, развивая уже имеющиеся разработки128,
необходимо оценивать в планируемом периоде оценивается с учетом оценки
следующих косвенных показателей расчета налоговой базы в частности как
это представлено в таблице 3.2.5.
Таблица 3.2.5. Показатели бюджетно-налогового потенциала по отдельным
видам налогов
Налог
Показатель
Фонд начисленной заработной платы работникам организаций,
Налог
на
доходы
полученный
доход
субъектов
индивидуальной
физических лиц
предпринимательской деятельности
Стоимость перемещенных через таможенную границу товаров с
НДС
учетом таможенной стоимости, таможенных сборов, акцизов.
Методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской
Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. N 670) ИПС Консультант плюс.
128
269
Единый
налог
на
вмененный доход для
определенных видов
Розничный товарооборот, оборот общественного питания, объем
деятельности и единый
реализации товаров перемещенных через таможенную границу
налог, взимаемый в
по всем каналам реализации
связи с применением
упрощенной системы
налогообложения
Планирумая прибыль от внешнеторговых операций, которая
Налог на прибыль
будет получена субъектами внешнеторговой деятельности
СВТД
(СВТД)
Акцизы на спирт,
Объем перемещенных через таможенную границу алкогольной
алкогольную
продукции, спирта этилового, вина и пива
продукцию, вино, пиво
270
3.3. Методика определения возможного уровня
налогообложения при осуществлении таможенного
регулирования
При обосновании налоговой политики в сфере внешней торговли
следует определить границы налогообложения. Учитывая объективные
причины необходимости обеспечения финансово-бюджетной безопасности
государства выработки мер налоговой политики, применяемой к субъектам
внешнеторговой деятельности, а также к налогообложению экспортноимпортных операций предельным уровнем ставок налога будут такие ставки
при применении которых будет в максимальнеой степени покрыты расходы
государства в сфере обеспечения экономической безопасности.
Однако, общепризнанным является вывод о том, что, во-первых, предел
обложения налогами лежит в размерах удовлетворения потребностей
государства, для покрытия которых устанавливаются налоги, во-вторых, он
заключается
в
способности
юридических
и
физических
лиц,
огсуществляющих внешнеторговую деятельность уплачивать эти налоги. При
этом в сфере внешней торговли также следует учитывать не только социальноэкономическую ситуацию, но и принимать в расчет решение конкретных
политических и международных вопросов как например политические
аспекты сотрудничества с такими государствами как Беларусь или Казахстан,
а также взаимодействие с потенциальными членами Таможенного союза,
такими как Украина.
Задача определения границы налогообложения усложняется тем, что
действует множество факторов, от которых зависит тяжесть налогового
бремени.
Основополагающим
налогообложения
внешней
принципом
торговли
при
является
определении
принцип
границы
способности
физических и юридических лиц нести налоговое бремя вместе с бременем
уплаты таможенных платежей.
271
Не вдаваясь в исследование принципов налогообложения, следует
сказать, что налогообложение в сфере внешней торговли имеет не столько
фискальную функцию, сколько функцию защиты экономических интересов
национальной экономики и учитывая по существу двойственность платежей,
которые уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу,
следует
также
говорить
о
некоторой
двойственности
подхода
к
налогообложению.
Т.е. при определении предельного уровня налогов, уплачиваемых
субъектов ВТД, следует учитывать и размер таможенных платежей, который
в соответствии с Правилами и нормами ВТО, членом которой является Россия,
теоретически не регулируется на национальном уровне, хотя практические
действия Российской Федерации показывают, что квазитарифные платежи
типа утилизационного сбора на автомобили, могут применяться. Правда такое
применение
влечет
негативные
последствия
для
политического
и
экономического имиджа страны на внешнеторговом рынке.
Отдельные экономисты считали, что предпочтительнее сравнивать
суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов 129. Экономической теорией
верхняя граница налогового бремени определена в пределах 30 — 50%
доходов. Считается, что за пределами оптимальной ставки налогообложения
находится «налоговая ловушка», при которой невыгодны инвестиции и
расширение производства. Российское налоговое бремя, по мнению многих
экспертов, превышает «налоговую ловушку» 130. Так по мнению экспертов и
исследований Всемирного банка, за последний год уровень налоговой
нагрузки на бизнес в России вырос с 47% до 54%. 131
В поисках оптимальной схемы налогообложения ученые с помощью
эмпирических методов пытались найти предельные ставки налогов, выше
129
http://ecouniver.com/1431-granicy-nalogooblozheniya.html
http://ecouniver.com/1431-granicy-nalogooblozheniya.html
131
"Российская Бизнес-газета" №889 (11)
130
272
которых предприниматели теряют стимул к производству. Широкую
известность приобрела кривая Лаффера, которая показывает зависимость
получаемых государством сумм подоходного налога от ставок налога
(рисунок 3.3.1).
Рисунок 3.3.1. Кривая Лаффера.
Согласно исследованиям американского экономиста Артура Б. Лаффера
рост ставки налога только до определенного значения ведет к увеличению
налоговых поступлений, дальнейшее же ее повышение обусловливает,
напротив,
их
уменьшение.
Кривая
Лаффера
отражает
объективную
зависимость. В то же время установить конкретное расположение
критической точки на кривой очень трудно, и она определяется эмпирическим
путем. При этом необходимо учитывать множество факторов как в сфере
производства и обращения, так и в сфере потребления.
Следовательно, при принятии конкретных решений в области
налогообложения помимо налоговой политики нужно руководствоваться
политикой в области цен, доходов, процентов.
Учитывая специфику обложения различными платежами включая
налоги перемещение товаров через таможенную границу в понятие
предельной ставки налога развивая правила, предложенные Лаффером
273
следует включать и таможенные платежи. Т.е. исходя из множественности
платежей, уплачиваемых декларантом кривую Лаффера можно представить
в виде указанном на рисунке 3.3.2.
Рисунок 3.3.2. Кривая Лаффера во ВТД (интерпритация автора).
Так на указанном рисунке кривая Лаффера представленная кривой Т1
изначально сдвигается в положение указанное кривой Т2 из-за применения
таможенных пошлин t custom. При этом начальное положение размера
получаемого дохода государством сразу занимает значение T custom за счет
взимания таможенных пошлин, средневзвешенная величина кторорых
составляет 9,33% в 2013 году, 9,15% в 2014 году 132. Т.е. в этом случае
максимальное значение в 50% указанное в графике Лаффера сдвигается в
положение r+t = 59,3 - 59,15 % с учетом таможенных пошлин. Однако
максимальное значение получаемых государством налогов из Tmax
сдвигается по кривой Лаффера в положение Tmax1. Таким образом для
получения оптимального налогового бремени в данном случае нельзя
применять положение r+t = 59,3 - 59,15 %, так как применение такого же
налогообложения как и ко внутренним налогоплательщикам выводит доходы
132
http://www.customsunion.ru/info/4779.html
274
государства на ниспадающую ветвь кривой и ведет в свою очередь к
уменьшению получаемых доходов и государства и декларанта, а также к
другим негативным последствиям для внутренней экономики государства и в
конечном
итоге
к
снижению
финансово-бюджетной
безопасности
государства. Т.е. в случае установления налогообложения внешней торговли
следует применять размеры налогового бремени не от 0 до r =50%, а в
диапазоне от t до r =50%.
Учитывая указанные особенности налогообложения внешней торговли
следует исходить не из оптимальной ставки кривой Лаффера, а определять
налоговое бремя исходя из оценки эффективности внешнеторгновых
операций, а также определения внутренних цен на товары, реализуемые как
на территории российской Федерации, так и на территории стран, участниц
Таможенного союза ЕврАзЭС.
Так при продаже продукции оптовиком в розничное звено внутреннего
рынка оптовый продавец должен к свободной отпускной цене предприятия с
акцизом и НДС добавить все дополнительные расходы, понесенные
оптовиком на своем уровне, а именно: расходы на оплату таможенной
пошлины, таможенных сборов, сборы за регистрацию в качестве участника
ВТД, расходы на хранение и транспортировку, переупаковку и др., а также
свою прибыль.
Таким образом, структура свободной оптовой цены внутреннего рынка
может быть представлена следующей формулой:
FWPоп = FSPсоп + Тп + Т сб + Ак + НДС + Допт + НДСд,
(3.3.1.)
где
FWPоп — free wholesale price- свободная оптовая цена;
FSPсоп — free sale price of the enterprise- свободная отпускная цена
предприятия;
Тп – таможенная пошлина;
275
Т сб – таможенные сборы;
Ак — акцизный сбор, взимаемый с подакцизных товаров;
Допт — дополнительные расходы и прибыль оптового торговца;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиемизготовителем;
НДСд — налог на добавленную стоимость с дополнительных расходов
оптовика.
В розничную торговлю товар поступает из оптового звена по цене Цоп, к
которой розничный торговец добавляет розничную надбавку.
Структура свободной розничной цены товара — Цр, следовательно,
определяется следующей формулой:
Цр = FWPоп + RMн
(3.3.2)
где
FWPоп — free wholesale price- свободная оптовая цена;
RMн — retail margin розничная надбавка, включающая расходы по
организации розничной торговли и прибыль розничного торговца.
Цены товаров или услуг, являющихся предметом экспортной или
импортной
сделки, формируются
на
базе
мировых
цен, но
их
окончательный уровень определяется в результате переговоров между
экспортером и импортером и фиксируется в контракте с указанием валюты
цены, валюты платежа и условий платежа. 133
Таким образом, при оценке целесообразности ведения внешнеторговой
деятельности
декларант
должен
сопоставить
внутренние
расходы,
понесенные при производстве экспортных товаров или при закупке их на
внутреннем рынке, с чистой выручкой с учетом налообложения и уплаты
таможденных платежей.
133
В.Н.Бурмистров. Внешняя торговля Российской Федерации. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. С. 341.
276
При определении полных расходов на осуществление экспортной
операции
или
полной
внутренней
цены
товара
или
услуги,
предназначенных к экспорту, необходим учет следующих факторов:
1. При
экспорте
товаров
или
предприятием-производителем
принимается Ц
соп,
услуг,
этой
осуществляемом
продукции,
за
базу
самим
цены
т.е. свободная отпускная цена предприятия без
акциза и НДС, поскольку по существующим правилам внутренние
цены товаров и услуг, предназначенных для экспорта в дальнее
зарубежье, освобождаются от уплаты акциза и НДС.
2. Если экспорт осуществляется торговым посредником, закупившим
товар у предприятия, то базой цены будет также Ц соп без акциза и НДС.
В случае закупки посредником-экспортером партии товара для
экспорта на внутреннем оптовом рынке за базу цены принимается
Цоп (внутренняя оптовая цена), но также без акциза и НДС. При
этом уплаченный акцизный сбор и НДС, включенный в Цсоп,
возвращается экспортеру налоговой службой при предъявлении копии
грузовой
таможенной
декларации,
платежных
документов,
подтверждающих оплату НДС и акциза, а также документа,
подтверждающего вывоз товара с таможенной территории РФ в одну
из стран дальнего зарубежья. 134
3. Помимо затрат на производство или закупку на внутреннем рынке
экспортной продукции экспортер несет расходы по транспортному
обеспечению поставки Ртр и страхованию экспортного груза Рстр.
4. Пересечение экспортным товаром таможенной границы государства
возможно только при осуществлении необходимых таможенных
формальностей,
также
связанных
с
расходами.
Основными
расходами, которые экспортер должен осуществить при таможенном
134
В.Н.Бурмистров. Внешняя торговля Российской Федерации. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. С. 341.
277
оформлении экспортной операции, являются оплата таможенной
пошлины Тп (если товар подлежит обложению экспортной пошлиной),
которая оплачивается в СКВ, а также таможенные сборы Тсб.
5. Кроме перечисленных расходов при таможенном оформлении
экспортного товара экспортер должен представить в таможенные
органы ряд документов, необходимых для таможенного оформления
экспортного груза, а именно: паспорт сделки, заверенный в
уполномоченном банке, сертификат происхождения, сертификат
качества и некоторые другие документы. Таким образом, неся
дополнительные расходы экспортера на оформление необходимой
документации, приведенные к единице экспортного товара, Рдок.
Таким образом, окончательная внутренняя цена экспортного товара,
может быть представлена формулой
FIPEэп = FWPEсоп + ECTтр + ECEGстр + CDп + CDсб + ECDдок,
(3.3.3)
где
FIPEэа - full internal price export goods полная внутренняя цена экспортного
товара;
FWPEсоп - free wholesale price of the enterprise свободная оптовая цена
предприятия;
CDп - Customs duties таможенная пошлина
CDсб - таможенные сборы;
ECTтр, - the exporting costs of transportation расходы экспортера на
транспортировку
ECEGстр,- the costs of the exporter to export goods расходы экспортера на
страхование экспортных грузов
ECDдок — making the exporter export documentation costs расходы экспортера
оформление экспортной документации.
Экономическая эффективность внешнеторговой операции определяется
сопоставлением
полных
затрат
на
278
осуществление
операции
и
поступлениями, полученными экспортером от иностранного покупателя за
поставленный товар, либо импортиером от реализации ввезенной продукции.
С учетом изложенных факторов экэномическая эффективность
экспортной операции может быть рассчитана по формуле
Efэксп. = Рэксп/(FCPэксп. х ORр),
(3.3.4.)
где
Efэксп. экономическая эффективность экспортной операции;
Рэксп - полная внутренняя цена экспортного товара;
FCPэксп. - the net foreign currency proceeds of exporter - чистая валютная выручка
экспортера;
ORр - official rate официальный курс рубля по отношению к валюте платежа.
Экспортная операция может считаться эффективной с коммерческой
точки зрения, если соотношение (3.3.4.) будет равно 1,2-1,25. 135
Полные расходы по осуществлению импортной операции можно
представить формулой 3.3.5:
TEIн= CVст х Кр+ CDп+ CDс6 + Ак + НДС + Cи + НДСд,
(3.3.5.)
где
TEIи - the total expenses of the importer
полные расходы импортера на
осуществление импортной операции;
CVст - Customs value таможенная стоимость импортного товара в валютном
исчислении;
Кр -.официальный курс пересчета валюты платежа в рубли;
CDп - таможенная пошлина;
CDс6 - таможенные сборы;
Ак - акцизный сбор при импорте акцизного товара;
Cи - the cost of the importer дополнительные издержки импортера;
135
В.Н.Бурмистров. Внешняя торговля Российской Федерации. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. С. 341.
279
НДСд - НДС с дополнительных расходов импортера.
Но, в отношении иимпортера определение эффективности проведенной
операции затрудняется дополнительными факторами, такими как цена товаров
отечественного производства, являеющихся аналогами ввозимого товара или
его заменителями и которые реализуются на внутреннем рынке.
Поэтому корректировка импортных пошлин с одной стороны позволяет
снизить себестоимость ввозимого товара, делая внешнеторговую импортную
операцию экономически целесообразной, с другой стороны создает реальную
конкуренцию
отечественному
производству,
вытесняя
национальных
производителей с рынка и в конечном счете устраняя их. Но если с точки
зрения конкурентной борьбы такая корректировка оправдана, то с точки
зрения
обеспченеия
экономической
безопасности
государства,
несет
негативные последствия утраты, как отдельных предприятий, так и целых
отраслей экономики.
И если для декларанта количественным показателем экономической
эффективности
внешнеэкономической
операции
служит отношение
полученного результата в виде определенной денежной суммы к общей сумме
осуществленных затрат на достижение этого результата, то в отношении
обеспечения финансово-бюджетной безопасности государства соотношение
эффективности будет определяться по более расширенной формуле:
Еf фбб = CVп+ CDс6 + Ак + НДС
(3.3.6)
FCPэксп
Где:
Еf
фбб
– эффективность внешнеторгового оборота с точки зрения бюджетных
доходов;
CVст - таможенная стоимость импортного товара в валютном исчислении;
CDп - таможенная пошлина;
CDс6 - таможенные сборы;
Ак - акцизный сбор при импорте акцизного товара.
280
При этом исходя из ранее приведенного графика 3.3.2., максимальный
оптимальный размер возможных отчислений участника ВТД, не должен
превышать 59.33% от полученной прибыли, тогда соотношение в своем
максимуме принимает значение 0,5933. В этот объем платежей включаются не
только таможенные платежи, но и налоговые отчисления.
Очевидно, что необходимо соблюдение непременного условия чтобы
полное обложение налогами и таможенными пошлинами в совокупности не
должно превышать указанные кривой Лаффера оптимальное значение
налоговой нагрузки для обеспечения максимального значения должен
составлять 40,67% от получаемого налогоплательщиком дохода, при том, что
как уже отмечалось ранее уровень налоговой нагрузки в России вырос по
сравнению с прошлым годом с 47% до 54%, что в принципе позволяет
говорить о предельных значениях уровня налогообложения.
При
расчете
следует
учитывать,
что
приведенные
значение
средневзвешенной таможенной пошлины в 9,33 - 9,15% являются
осредненным показателем и по некоторым внешнеторговым операциям могут
достигать 15-24%, а в случае применения антидемпинговых и специальных
таможенных пошлин и до 240%, что по существу пока является полным
эмбарго на ввоз отдельных видов товаров.
Учитывая, что экономические субъекты рассчитывают эффективность
своих внешнеторговых операций по следующим правилам:
Экономическая эффективность экспортной операции по формуле:
EEэ = FCPэ х ORр / TNPCэ,
(3.3.7)
или в абсолютном исчислении
EEэ = FCPэ х ORр - TNPCэ
(3.3.8)
где
EEэ - economic efficiency экономическая эффективность экспортной
операции;
FCPэкспх ORр - чистая валютная выручка от экспортной операции,
281
пересчитанная в национальную валюту по официальному валютному
курсу Кв;
TNPCэ - total national production costs полные национальные затраты на
производство экспортной продукции и осуществление экспортной
операции.
Если экспортная операция осуществляется в целях получения
реальной экономической выгоды, то соотношение Ээ должно быть больше
единицы, т.е. чистая валютная выручка должна превышать полные затраты
на осуществление экспортной операции. В этом случае государство
получает положительный экономический эффект от этой экспортной
операции.
Экономическая эффективность импортной операции может быть
рассчитана по следующей формуле:
EEи = TNPCи/ FCPи х ORр,
(3.3.9)
или в абсолютном исчислении
EEи = TNPCи - FCPи х ORр
(3.3.10)
Где:
EEи - экономическая эффективность импортной операции;
TNPCи - возможные национальные затраты на производство импортируемой
продукции или ее аналогов;
FCPи х ORр - полные затраты иностранной валюты на закупку импортной
продукции, переведенные в национальную валюту по официальному курсу Кв.
При практических расчетах экономической эффективности импортной
операции одной из самых трудноопределяемых величин является Зи, т.е. величина
возможных национальных затрат на производство импортных товаров или их
аналогов в стране. Рассчитать это тем более трудно, если импортируемая
продукция не производится в стране и т.д.
Понятно,
что
импортная
операция
будет
иметь
положительный
экономический эффект только в том случае, если соотношение EEи = FIPEэа
282
(FCPи х ORр) будет больше единицы.
В этом случае при определении возможного уровня налогообложения
следует учитывать, что при увеличении затрат декларанта на осуществление
внешнеторговых операций, за счет увеличения требуемого в целях
обеспечения финансово-бюджетной безопасности уровня налогообложения, а
также беря уровень таможенных пошлин и сборов за Mathematical Constant,
которая не изменяется в масштабах национального регулирования, а только на
межправительственном
или
международном
уровне,
необходимо
установление ставок налогов с учетом этих показателей.
Так как в состав расходов имортера входят:
CIн= CVст х Кр+ CDп+ CDс6 + Ак + НДС
(3.3.11)
То, эффективность импортной операции будет рассчитываться как:
EEи = CVст х Кр+ CDп+ CDс6 + Ак + НДС + Ди + НДСд
(3.3.12)
FCPи х ORр
При этом соотношение в данном случае должно быть как можно более
менее единицы.
Или упрощая, получим:
FCPи х ORр ≥ CVст х Кр+ CDп+ CDс6 + Ак + НДС + Cи + НДСд
(3.3.13);
Или:
FCPи х ORр≥ CVст х Кр+ CDплатежи + T(Налоги) + Cи
(3.3.14);
(FCPи х ORр) – ((Тст х Кр) + Тплатежи ) - Cи ≥ Налоги
(3.3.15);
283
Т.е.:
Ак + НДС + НДСд ≤ (FCPи х ORр) – ((CVст х Кр) + Тплатежи ) - Cи
(3.3.16)
Т.е. определяя уровень возможного и оптимального налогообложения
в целях обеспечения финансово-бюджетной безопасности мы должны
принимать
во
внимание
то,
что
государственное
регулирование
внешнеторговой деятельности играет также и роль экономического
регулятора и необходимо обекспечить развитие внешней торговли за счет
обеспечения экономической эффективности внешнеторговой деятельности
хозяйствующих субъектов.
Вместе с тем для устранения угроз экономической безопасности во
внешнеторговой сфере предлагается широкое применение существующих
методов налогового регулирования внешнеторговых отношений, которое
обладает признаками специального инструмента регулирования экономики. В
связи с этим данный институт должен получить специальное законодательное
закрепление в налоговом законодательстве и стать одним из важнейших
объектов исследования в теории обеспечения финансовой безопасности РФ.
284
Глава 4. Методические подходы к налогообложению
внешнеторговой деятельности в целях обеспечения
финансово-бюджетной безопасности
4.1. Совершенствование налогообложения организаций,
осуществляющих ВТД при получении прибыли на «активном»
и «пассивном» рынке
Как было уже доказано одним из наиболее гибких инструментов
воздействия на экономическую деятельность субъектов внешнеторговой
деятельности, обеспечивающих заданные параметры финансово-бюджетной
безопасности, является налогоообложение.
Для современного этапа совершенствования налоговой системы на фоне
развивающихся процессов стагнации мировой экономики, снижения темпов
экономического роаста во всех странах, снижение темпов роста экономики
России характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым
экономическим сообществом, активного выхода отечественных предприятий
на
зарубежные
рынки,
интенсификации
развития
новых
форм
международного бизнеса.
Тем не менее, задачи оптимизации налоговой политики Президентом РФ
были поставлены в бюджетном послании на 2013-2015 гг. Так отмечалось, что
Налоговая система должна быть настроена на улучшение качества
инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности,
совершенствование
структуры
конкурентоспособности,
высокотехнологичной
прежде
продукции.
экономики,
всего
Так,
на
повышение
рынках
Правительством
ее
наукоемкой,
Российской
Федерации одобрены Основные направления налоговой политики Российской
Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, что позволяет
обеспечить
прозрачность
и
предсказуемость
285
налоговой
политики
государства 136. При практической реализации этого документа Президент
обязал Правительство обратить внимание на повышение значимости не только
фискальной, но и экономической функции налоговой политики.
В 2013 году Президентом РФ была продолжена тема деофшоризации
экономики. Так в послании Федеральному собранию РФ было отмечено, что
по оценкам экспертов, в прошлом году через офшоры или полуофшоры
прошли российские товары общей стоимостью 111 миллиардов долларов – это
пятая часть экспорта РФ. Половина из 50 миллиардов долларов российских
инвестиций в другие страны также пришлась на офшоры.
Президент РФ предложит разработать механизм в соответствии, с
которым: «доходы компаний, которые зарегистрированы в офшорной
юрисдикции
и
принадлежат
российскому
собственнику,
конечному
бенефициару, должны облагаться по нашим налоговым правилам, а налоговые
платежи должны быть уплачены в российский бюджет». 137
Проводимые в Российской Федерации экономические реформы
обусловили
необходимость
государственного
радикальных
регулирования
изменений
государственной
в
механизме
внешнеторговой
деятельности, которое осуществляется в первую очередь посредством
применения налоговых инструментов в сфре внешнеторговой деятельности.
Формирование
эффективной
системы
налогообложения
внешнеторговой деятельности - неотъемлемая предпосылка успешного
развития внешнеторговой деятельности.
Необходима выработка оптимальной политики налогообложения
субъектов ВТД в целях одновременно решения задачи обеспечения
финансово-бюджетной безопасности и субсидирования отечественного
производства, что в значительной степени определяется относительной
http://kremlin.ru/acts/15786#sel=59:2,66:24. Официальный сайт Президента РФ. Бюджетное послание
Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013–2015 годах.
137
http://kremlin.ru/transcripts/19825. Официальный сайт Президента РФ. Послание Президента Федеральному
Собранию.
136
286
степенью активности рынка, степенью конкуренции в странах, в которых
осуществляют свои экспортно-импортные операции суббъекты ВТД.
Для
выработки
методики
налогообложения
необходимо
дать
определение соответствующего рынка. Под «активным» внешнеторговым
рынком понимается рынок такой страны или экономического региона, в
котором
присутствует
активная
конкуренция,
как
по
отношению
экономических операций вообще, так и в отношении товара, который субъект
ВТД продвигает на даный рынок.
Т.е существует конкретизированная в реальной практике форма
совершенной конкуренции, главные критерии которой положены в основу
формирования и осуществления научно обоснованной экономической
политики конкуренции.
На данном рынке должны присутствовать такие необходимые и
достаточные условия формирования активной торговой политики со стороны
хозяйствующего субъекта как:
1. наличие
достаточного
количества
конкурирующих
иностранных
экономических субъектов для обеспечения их независимости друг от
друга, то есть невозможности отдельных из них осуществлять давление
на других, влиять на уровень цен;
2. способность потенциальных иностранных экономических субъектовконкурентов легко проникать на рынок через низкие входные барьеры,
что дает возможность присваивать прибыль, выше нормальной;
3. эффективная и рентабельная деятельность экономических субъектовконкурентов,
которая
дает
возможность
внедрять
передовые
достижения науки и техники в производство, в частности осуществлять
рациональную инновационную политику;
4. полная загруженность производственных мощностей экономических
субъектов-конкурентов, что делает невозможным их дефицит;
287
5. доступность всесторонней информации о рынке производителей и
потребителей, что позволяет потребителям делать рациональный выбор
между альтернативными производителями экспортных и импортных
товаров и сопровождающих их услуг;
6. присвоение величины прибыли, которая соответствует степени развития
отрасли.
Под «пассивным» внешнеторговым рынком понимается рынок такой
страны или экономического региона, в котором отсутствует активная
конкуренция, как по отношению экономических операций вообще, так и в
отношении товара, который субъект ВТД продвигает на даный рынок.
Т.е в качестве критериев можно отметить, что на данном рынке:
1. отсутствуют
конкурирующие
национальному
субъекту
ВТД
иностранные экономические субъекты, что ведет к возможности
субъекта ВТД осуществлять давление на других субъектов и влиять на
уровень цен;
2. неспособность потенциальных иностранных экономических субъектовконкурентов проникать на рынок через входные барьеры, что дает
возможность национальному субъекту РФ ВТД присваивать прибыль,
значительно выше прибыли иностранных конкурирующих субъектов;
3. отсутствие
возможности
экономических
субъектов-конкурентов
внедрять передовые достижения науки и техники в производство, в
частности осуществлять рациональную инновационную политику;
4. неполная загруженность производственных мощностей экономических
субъектов-конкурентов,
дефицита
товаров
и
что
делает
возможным
сопровождающих
услуг,
возникновение
поставляемых
национальным экономическим субъектом РФ;
5. неполнота информации о рынке производителей и потребителей, что не
позволяет
потребителям
делать
288
рациональный
выбор
между
альтернативными производителями экспортных и импортных товаров и
сопровождающих их услуг;
6. присвоение экономическим субъектом ВТД сверхприбыли, которая явно
не соответствует степени развития отрасли-товаропроизводителя.
Таким образом, исходя из теории профессора Гарвардской школы
бизнеса М. Портера, состояние конкуренции на внешнеторговом рынке можно
охарактеризовать пятью конкурентными силами:
1. Соперничество между субъектами ВТД внутри рынка.
2. Попытки субъектов ВТД из других стран завоевать покупателей
своими товарами-субститутами.
3. Возможность появления новых субъектов ВТД внутри рынка.
4.
Способность субъектов ВТД-поставщиков сырья и деталей,
используемых экономикой рынка, диктовать свои условия.
5.
Способность потребителей продукции субъекта ВТД диктовать
свои условия.
Исходя из разработанных М.Портером правил конкуренции на рынке, то
можно судить о том, насколько сильно внешнеторговое соперничество:
Ожесточенное;
Интенсивное;
Нормально умеренное;
Притягательно слабое.
Считается, что конкуренция интенсивна, если действия фирмконкурентов снижают среднюю прибыль в отрасли, умеренна, если
большинство фирм получает вполне приемлемую прибыль, и слаба, если
большая часть компаний отрасли может получать прибыль выше средней,
вкладывая средства лишь в производственные инвестиции. 138
138
http://topknowledge.ru/strategicheskij-menedzhment/3990-model-m-portera-analiza-pyati-sil-konkurentsii-votrasli.html. Модель М. Портера анализа пяти сил конкуренции в отрасли
289
Значение развития экономики страны в сфере внешней торговли в целях
обеспечения экономической безопасности трудно переоценить, но решение
задачи развития и поощрения внешнеторговой деятельности и обеспечения
финансово-бюджетной
безопасности
сталкивается
с
фактической
международной конкуренцией, без учета которой невозможно выработать
оптимальную внешнеторговую и налоговую государственную политику в этой
сфере.
Так международная конкуренция во внешнеторовой сфере сталкивается
с такими негативными эффектами для субъекта ВТД как борьба за завоевание
того или иного рынка. Задача государственной налоговой политики
компенсировать такие издержки субъекта ВТД как влияние на конкуренцию
на рынке фирм, собирающихся выйти на данный рынок.
Так субъекты ВТД, только что выходящие на внешнеторговый рынок
должны обладать соответствующими свободными производственными
мощностями, желанием обеспечить себе долю рынка и иногда значительными
финансовыми ресурсами, необходимыми для конкурентной борьбы. При этом
один из негативных факторов — это экономия на масштабах производства,
которая отпугивает потенциальных конкурентов, так как она вынуждает
производить сразу большой объем продукции или ставит их в невыгодное
положение по издержкам и соответственно снижает прибыль.
Экономия на масштабах может касаться не только производства, но и
рекламы,
маркетинга,
сбыта,
финансирования,
послепродажного
обслуживания, приобретения сырья и НИОКР. Так исходя из поставленных
Правительством РФ и Президентом РФ задач перехода на инновационную
экономику и изменение товарной структуры внешней торговли, отход от ее
экспортно-сырьевой
направленности
это
потребует
применения
технологически сложного оборудования и навыков, профессионального
кадрового обеспечения, которые новичкам на внешнеторговом рынке не
290
всегда просто освоить без дополнительных финансовых затрат и поддержки
государства.
Чтобы
преодолеть
барьеры
приверженности
потребителей
к
определенным маркам, связанные с переходом с одной марки на другую,
фирмы, выходящие на внешнеторговый рынок, должны предложить более
значительные скидки, лучшее качество или обслуживание, чем предлагается
конкурентами. Все это означает уменьшение прибыли и возрастание риска для
начинающих компаний, которые особенно зависят от быстрых и крупных
прибылей, необходимых для дальнейших инвестиций, которые в свою очередь
необходимы для расширения производства и завоевания рынка сбыта. Так
необходимы некоторые дополнительные капиталовложения для покупки или
строительства
новых
предприятий,
покупки
оборудования,
создания
необходимых запасов, финансирования потребительского кредита, рекламы и
продвижения товаров, создания своего круга покупателей и покрытия
убытков, которые фирма неизбежно понесет на начальном этапе своей
деятельности, на внешнеторговом рынке.
Необходимо и снижение издержек, не зависящее от размеров
предприятия. Такое преимущество может быть достигнуто за счет применения
лучшего и более дешевого сырья, патентов и ноу-хау, выгод от эффекта
кривой опыта, удобного расположения, низкой стоимости кредитов, что также
может быть компенсировано за счет того, что к субъекту ВТД могут быть
применены налоговые инвестиционные кредиты, отсрочки и рассрочки
уплаты налогов.
Из
указанных
выше
исходных
конкурентных
данных
по
внешнеторговым рынкам и учитывая потребности для расширения своей
деятельности
на
международном
деятельности
можно
вывести
рынке
следующую
субъектов
методику
активности рынка и применения налогообложения:
291
внешнеторговой
классификации
Так при «интенсивной» или «ожесточенной» конкуренции субъекту
ВТД приходится сталкиваться с активной конкуренцией, которая в большей
степени снижает возможность получаемой прибыли от осуществления ВТД и
значительно увеличивает размер издержек, как в производственном, так и в
непроизводственном сегменте деятельности субъекта.
Данный внешнеторовый рынок следует отнести к категории «А»
«Активный рынок 1-й категории».
В данном случае должны применяться такие меры в сфере
налогообложения как:
- Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль до минимально
возможного значения;
- Предоставление налогового вычета по налогу на имущество
предприятия на объекты основных средств, учитываемых на балансе
предприятия, которые непосредственно используются в производстве
продукции, идущей на экспорт, а также для производства их комплектующих;
- Освобождение от оплаты НДС, акцизов товаров, перемещаемых через
таможенную границу используемых в качестве комплектующих или запасных
частей для производства продукции, поставлемой на экспорт;
-
Льготное
преимущественное
предоставление
налоговых
инвестиционных кредитов, отсрочек и рассрочек уплаты налогов.
При «интенсивной» или «умеренно-активной» конкуренции субъекту
ВТД приходится сталкиваться с умеренно-активной конкуренцией, которая
снижает возможность получаемой прибыли от осуществления ВТД и
увеличивает
размер
издержек,
как
в
производственном,
так
и
в
непроизводственном сегменте деятельности субъекта.
Данный внешнеторовый рынок следует отнести к категории «Б»
«Активный рынок 2-й категории».
В данном случае должны применяться такие меры в сфере
налогообложения как:
292
- Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль до среднего
«льготного» значения;
- Предоставление налогового вычета по налогу на имущество
предприятия на объекты основных средств, учитываемых на балансе
предприятия, которые непосредственно используются в производстве
продукции, идущей на экспорт;
- Снижение ставки НДС, акцизов до «льготного» размера на товары,
перемещаемые через таможенную границу используемые в качестве
комплектующих или запасных частей для производства продукции,
поставлемой на экспорт;
- Преимущественное предоставление налоговых инвестиционных
кредитов, отсрочек и рассрочек уплаты налогов.
При «Нормально умеренной» или «посредственной» конкуренции
субъекту ВТД приходится сталкиваться с конкуренцией, которая позволяет
ему свободно конкурировать на указанном рынке с национальными
субъектами несмотря на дополнительные затраты на осуществление
таможенных формальностей для данного рынка. Указанная конкуренция дает
возможность получать прибыль от осуществления ВТД, сравнимую с
условиями получения прибыли внутри страны и не увеличивает размер
издержек субъекта.
Данный внешнеторовый рынок следует отнести к категории «С»
«Пассивный рынок 1-й категории».
В данном случае должны применяться такие меры в сфере
налогообложения как:
- Установление налоговой ставки по налогу на прибыль до нормального
значения, сравнимого с применяемой ставкой внутри страны;
- Предоставление пониженной налоговой ставки по налогу на
имущество предприятия на объекты основных средств, учитываемых на
293
балансе предприятия, которые непосредственно используются в производстве
продукции, идущей на экспорт;
- Предоставление «льготной» налоговой ставки по НДС, акцизам для
товаров, перемещаемых через таможенную границу используемых в качестве
комплектующих или запасных частей для производства продукции,
поставлемой на экспорт;
- Преимущественное предоставление налоговых инвестиционных
кредитов, отсрочек и рассрочек уплаты налогов в случае предоставления
соответствующих способов обеспечения исполнения обязательств.
При «Притягательно слабой» или «отсутствующей» конкуренции
субъекту ВТД приходится сталкиваться с отсутствием конкуренции или с
конкуренцией, которая не оказывает влияния на его деятельность на
внешнеторговом рынке, и которая позволяет ему успешно конкурировать с
национальными субъектами несмотря на дополнительные затраты на
осуществление таможенных формальностей для данного рынка. Указанная
конкуренция
дает
возможность
получать
повышенную
прибыль
от
осуществления ВТД.
Данный внешнеторовый рынок следует отнести к категории «D»
«Пассивный рынок 2-й категории»..
В данном случае должны применяться такие меры в сфере
налогообложения как:
- Установление повышенной налоговой ставки по налогу на прибыль от
доходов, получаемых от внешнеторговой деятельности;
- Предоставление общей налоговой ставки по налогу на имущество
предприятия на объекты основных средств, учитываемых на балансе
предприятия, которые непосредственно используются в производстве
продукции, идущей на экспорт, за исключением пониженной налоговой
ставки на имущество, относящееся к объектам инновационной деятельности,
применяемой во внешней торговле;
294
- Предоставление средней налоговой ставки по НДС, акцизам для
товаров перемещаемых через таможенную границу используемых в качестве
комплектующих или запасных частей для производства продукции,
поставлемой на экспорт за исключением пониженной налоговой ставки на
комплектующие к товарам, относящимся к инновационным и поставляемым
на международный рынок;
- Предоставление налоговых инвестиционных кредитов, отсрочек и
рассрочек уплаты налогов в случае предоставления соответствующих
способов обеспечения исполнения обязательств.
295
4.2. Оптимизация определения уровня налогообложения
организаций, осуществляющих ВТД при получении
прибыли с участием государства
Российское государство и его субъекты в соответствии с действующим
законодательством могут участвововать во внешнеторговой деятельности
наравне с другими хозяйствующими субъектами. Тем не менее, следует
привести следующую классификацию участия государства и его финансовых
средств во внешнеторговой деятельности в зависимости от организационнопраовой формы и от финансового участия в деятельности других
хозяствующих субъектов ВТД.
1. Государство (Субъект Российской Федерации, орган муниципального
образования) как субъект публично-правового образования, осуществляющий
внешнеторговые операции от имени Российской Федерации, для которых
налоговым и таможенным законодательством предусмотрены преференции по
уплате таможенных пошлин и налогов при осуществлении внешнеторговой
деятельности;
2. В виде государственной корпорации, которая представляет собой
своеобразную организационно-правовую форму некоммерческой организации
с участием государства и созданной на основе отдельного законодательного
акта. Государственной корпорацией признаётся не имеющая членства
некоммерческая организация, учреждённая Российской Федерацией на
основании федерального закона о ее создании и на основе имущественного
взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных
общественно полезных функций. 139 Особенностью статуса государственных
корпораций
является
существенно
меньший
контроль
со
стороны
государственных органов, слабые требования к раскрытию информации о
139
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
296
своей деятельности. В федеральном законе о создании Государственной
корпорации прописывается, подлежит ли она банкротству; 140
3. В организационно-правовой форме акционерных обществ или
обществ с ограниченной имли дополнительной ответственностью. Однако
исходя из существующего законодательства более устойчивой для коммерции
формой является акционерное общество. Это объясняется не только тем, что
акционерное общество наиболее сложная форма предпринимательской
деятельности,
своего
рода
«вершина»
организации
коммерции141.
Акционерное общество гарантирует устойчивость финансовой базы общества,
которая никак не зависит от смены акционеров в силу распределения
финансовых средств общества в виде акций, которые могут практически
свободно отчуждаться, особенно в открытом акционерном обществе.
Учитывая особенности осуществления предпринимательской деятельности
государством в Российской
Федерации, такая
форма
является для
внешнеторговой деятельности преобладающей. При этом государство может
участвовать в трех видах:
А). В виде основного создавшего дочернее в котором в силу
преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с
заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность
определять решения, принимаемые таким обществом;
Б). В виде преобладающего по отношению зависимого общества, если
государство имеет более двадцати процентов уставного капитала первого
общества;
В). В виде простого участника акционерного общества, где государство
обладает пакетом акций, наравне с другими участниками и которое по своей
сути выступает партнером государства во внешнеторговых отношениях.
140
141
Википедия. http://ru.wikipedia.org/wiki /
Предпринимательское право (О.А. Беляева) 2-е изд., испр. и доп. - М.: Инфра-М, Контракт, 2009. 352 с
297
4. В форме государственных унитарных предприятий (ФГУПов) т.е
коммерческих организаций, не наделённых правом собственности на
закреплённое за ними собственником имущество. Такие предприятия
именуются унитарными, поскольку их имущество является неделимым и не
может быть распределено по вкладам, паям, долям, акциям. Унитарные
предприятия могут создаваться трех типов:
-
Федеральное государственное унитарное предприятие - ФГУП
-
Государственное унитарное предприятие - ГУП (субъекта федерации)
-
Муниципальное унитарное предприятие - МУП (муниципального
образования).
Но если говорить об оптимизации налогообложения внешнеторговой
деятельности
самого
государства
как
субъекта
осуществления
внешнеторговой деятельности не тприходится то, схему субъектов ВТД с
участием государства можно предствить в виде следующего рисунка (4.2.1.).
Государство как
участник ВТД
Государственная
корпорация
Акционерное
общество
Дочернее
Зависимое
Унитарное
предприятие
Партнер
ФГУП
ГУП
МУП
Рисунок 4.2.1. Схема субъектов ВТД с участием государства.
Для выработки методики осуществления финансовой и налоговой
политики
при
осуществлении
внешнеторговой
298
деятельности
следует
определиться с правовым статусом указанных организационно-правовых
форм участия субъектов во ВТД.
Государственная корпорация как было уже указано ранее, создается на
основании специального федерального закона. В целях формирования
финансовой и имущественной основы корпорации Российской Федерацией
передается имущество, которое с момента создания является собственностью
корпорации, то есть уже не является государственной собственностью. При
этом к негативным последствиям создания корпорации можно отнести то, что
с момента передачи имущества корпорации — это имущество по сути закона
выводится из–под надзора за собственностью Счётной палатой РФ.
Государственная корпорация не отвечает по обязательствам Российской
Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам
корпорации.
Государственная
корпорация
отличается
от
ОАО
с
преобладающим государственным участием и от государственных унитарных
предприятий тем, что на нее не распространяются положения о раскрытии
информации, обязательные для публичных ОАО, а также действие закона о
банкротстве, а также они как указывалось ранее, частично выведены из-под
контроля государственных органов.
В
ходе
государственная
осуществления
корпорация
своей
обладает
внешнеторговой
некоторой
деятельности,
свободой
при
осуществлении хозяйственных операций по сравнению с государственными
органами, так государственные корпорации не распространяются положения
федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ о проведении госзакупок, что
позволяет госкорпорациям проводить конкурсы и аукционы на закупку
товаров, работ и услуг в произвольном порядке. Любые другие федеральные
органы государственной власти, органы государственной власти субъектов
Российской Федерации, органы местного самоуправления не вправе
вмешиваться в деятельность корпораций.
299
Российские
государственные
корпорации
в
последние
годы
приобретают всё большую популярность в связи с принятым Правительством
РФ курсом на возрождение приоритетных отраслей промышленности, таких
как машиностроение, судостроение, авиастроение и т.д. Поэтому всё большее
расширение внешнеторговой деятельности государственных корпораций
является благоприятным трендом современного курса экономического
развития.
Данная организационно-правовая форма обладает рядом достоинств.
Прежде всего, во-первых, государственная корпорация аккумулирует
определенное имущество, переданное ей государством для использования в
поставленных целях, во-вторых, государственная корпорация выступает
органом управления денежными средствами, имеющими строго целевую
социальную направленность. Кроме того, государственная корпорация при
осуществлении экономической деятельности уполномочена увеличивать
объем, переданных ей средств, путем эффективного размещения активов
фондов. 142
Следующим
субъектом
внешнеторговой
деятельности
являются
унитарные предприятия, которые создаются на базе имущества казны и во
внешнеторговых отношения чаще всего выступают в виде казенных
предприятий, особенно оборонного и нефтегазового сектора экономики.
Унитарное
предприятие
отвечает
по
своим
обязательствам
всем
принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по
обязательствам собственника его имущества-государства или органов
муниципальной власти.
Обычно унитарные предприятия расцениваются как менее прозрачная
форма по сравнению с акционерными обществами, поскольку в последних
закон устанавливает процедуры корпоративного управления. Однако в
Каплин, Сергей Юрьевич. Государственная корпорация как субъект права : диссертация ... кандидата
юридических наук : 12.00.01; Казан. (Приволж.) федер. ун-т.- Самара, 2011.
142
300
качестве преимущества унитарных предприятий можно выделить то, что
имущество остается в государственной (муниципальной) собственности.
В отличие от акционерных обществ и иных коммерческих организаций
унитарные предприятия обязаны раскрывать информацию о проводимых ими
закупках на официальных сайтах уровня своей подчиненности. Для ФГУП на официальном сайте государственных закупок Российской Федерации
(федеральный государственный заказ), для ГУП на сайтах закупок регионов и
для МУП на официальных сайтах муниципалитетов или, при их отсутствии,
на официальных сайтах закупок регионов
Имущество унитарного предприятия находится в собственности
Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования и
принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления.
Финансовые ресурсы унитарных предприятий имеют те же источники,
что и другие коммерческие предприятия.
Унитарное предприятие имеет право распоряжаться активной частью
основных
средств:
организациям
и
имеет
право
учреждениям
продавать
другим
принадлежащие
ему
предприятиям,
оборудование,
транспортные средства, инвентарь, сырье и другие материальные ценности с
целью получения выручки от продажи активов.
Унитарное предприятие не может самостоятельно распоряжаться
недвижимым имуществом. Продажа недвижимого имущества, которое
находится у унитарного предприятия, осуществляется только с согласия
собственника этого имущества. В отличие от государственной корпорации
унитарные предприятия подлежат плотному финансовому контролю со
стороны их учредителей-собственников, что делает их деятельность более
контролируемой со стороны государства. Важную роль играет и тот факт, что
учредивший их орган сам определяет направления деятельности унитарного
предприятия и может производить оперативный контроль за осуществлением
301
сделок, как на внутреннем рынке, так и на внешнем, т.е. в ходе осуществления
внешнеторговых сделок.
Сравнительно новой формой участия государства в коммерческой
деятельности является государственное частное партнерство, хотя следует
признать, что отсутствие системы нормативно-правового регулирования
данного вида субъекта не позволяет выделить его в перечень юридических лиц
и если говорить с юридической точки зрения эта форма взаимодействия
государства и бизнеса строится на договорных основах совместной
деятельности.
Подобная
юридическая
трактовка
подразумевает
под
ГЧП
конструктивное взаимодействие власти и бизнеса не только в экономике, но и
в политике, культуре, науке и т.д. В числе базовых признаков государственночастных партнёрств в узкой (экономической) трактовке можно назвать
следующие:
1.
сторонами ГЧП являются государство и частный бизнес;
2.
взаимодействие сторон закрепляется на официальной, юридической
основе;
3.
взаимодействие сторон имеет равноправный характер;
4.
ГЧП имеет чётко выраженную публичную, общественную
направленность;
5.
в процессе реализации проектов на основе ГЧП консолидируются,
объединяются ресурсы и вклады сторон;
6.
финансовые риски и затраты, а также достигнутые результаты
распределяются между сторонами в заранее определённых
пропорциях. 143
Амунц Д. М. Государственно-частное партнёрство. Концессионная модель совместного участия
государства и частного сектора в реализации финансовоёмких проектов. // Справочник руководителя
учреждения культуры. — 2005. — № 12. — С. 16-24
143
302
В широком смысле к основным формам ГЧП в сфере экономики и
государственного управления можно отнести: 144
-
любые взаимовыгодные формы взаимодействия государства и бизнеса;
-
государственные контракты;
-
арендные отношения;
-
финансовую аренду (лизинг);
-
государственно-частные предприятия;
-
соглашения о разделе продукции (СРП);
-
концессионные соглашения.
В России в 2004 году рассматривалось семь основных типов
концессионных соглашений145. Однако, в связи с включением в ряд
международных договоров РФ отдельных положений из документов
Международного банка реконструкции и развития (Всемирного банка) и
подготовкой к вступлению в ВТО в российское законодательство были
включены и иные термины характеризующие иные виды концессионных
соглашений.
На 2012 год в российском праве были предусмотрены следующие 3
формы (типы контрактов) ГЧП:
- Контракт на управление и арендные договоры;
- Контракт на эксплуатацию и обслуживание;
- Концессия.
Наиболее гибким и частым участием государства во внешнеторговой
деятельности
является
участие
государства
в
качестве
партнера
в
деятельности коммерческих юридических лиц. Особенно привлекательным
как для государства, так и для хозяйствующего субъекта, является участие в
144
Амунц Д. М. Государственно-частное партнёрство. Концессионная модель совместного участия
государства и частного сектора в реализации финансовоёмких проектов. // Справочник руководителя
учреждения культуры. — 2005. — № 12. — С. 16-24
145
Аналитическое исследование «Градиент Альфа Инвестментс Групп» от 14 марта 2013г. Государственночастное партнерство как инструмент реализации масштабных проектов. http://www.gradientalpha.ru/assets/docs/PPP-Research-14.03.2014.pdf
303
виде акционера или участника-дольщика в уставном капитале коммерческого
юридического лица. В настоящее время закон выделяет два основных
варианта участия:
1.
В виде основного общества по отношению к дочернему;
2.
В виде преобладающего общества по отношению к зависимому.
При этом государство и его субъекты, может иметь дочерние и
зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные
на территории Российской Федерации, а также за её пределами. Общество
признается дочерним, если государство или его субъекты, выступающие в
качестве основного общества, имеют право давать дочернему обществу
обязательные для него указания в силу принадлежащей им доли в уставном
капитале, контрольного пакета акций или в силу заключенного с этим
обществом договора (в том числе в силу обладания «золотой» акцией).
Дочернее общество в этом случае не отвечает по долгам государства как
основного общества. Государство отвечает солидарно с дочерним обществом
по сделкам, заключенным последним во исполнение указаний государства.
В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине
государства последнее несет при недостаточности имущества дочернего
общества субсидиарную ответственность по его долгам.
Участники
дочернего
общества
вправе
требовать
возмещения
государством убытков, причиненных по его вине дочернему обществу.
Общество признается зависимым, если государство имеет более двадцати
процентов уставного капитала этого общества.
Учитывая разницу в объеме участия государства в уставном капитале, в
сфере влияния на принятие решений, связанных с осуществлением
деятельности,
следует
выстраивать
выстраиванию
финансово-налоговой
методические
политики
в
рекомендации
целях
по
обеспечения
экономической безопасности государства в области внешней торговли.
Особенностью участия государства и его субъектов играют также собственно
304
внешнеторговые отношения, которые могут затрагивать другие составляющие
экономической безопасности, как например энергетическая, оборонная,
оборонно-промышленная безопасности и другие. Таким образом количество
факторов,
влияющих
на
формирование
методики
определения
налогообложения субъектов внешнеторговой деятельности увеличивается.
Основой налогообложения, в случае если субъект не подлежит
обложению специальными налоговыми режимами, является налог на прибыль
организаций. В перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, включены имущественные взносы
Российской
Федерации
в
имущество
государственной
корпорации,
государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на
основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых
не предусмотрено (подпункт 3.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
Согласно подпункту 3.3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из
федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана
Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование
уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных
этой государственной корпорацией в 2009 г. в собственность Российской
Федерации. Однако данная норма являлось временной. Положения подпункта
3.3 пункта 1 статьи 251 Кодекса применялись с 1 января 2010 г. до 31 декабря
2013 г. включительно.
Введение подпунктов 3.2 и 3.3 пункта 1 статьи 251 Кодекса очень
актуально для сегодняшней рыночной ситуации: из-под обложения налогом
на прибыль выведены имущественные взносы Российской Федерации в
имущество государственных корпораций, государственных компаний или
фондов, созданных Российской Федерацией, формирование уставного
капитала
в
которых
соответствующим
Федеральным
законом
не
предусмотрено, а также доходы в виде субсидий, полученных из федерального
305
бюджета
государственной
корпорацией,
которая
создана
Российской
Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного
капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой
государственной корпорацией в 2009 г. в собственность Российской
Федерации. Введение этих норм упростило процесс создания перечисленных
юридических лиц и процесс госинвестирования. 146
Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
доходы банка развития - государственной корпорации (подпункт 34 пункта 1
статьи 251 Кодекса), а также расходы банка развития - государственной
корпорации (пункт 48.6 статьи 270 Кодекса).
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее
-
Кодекс)
налогоплательщиками
государственные
налога
на
прибыль
корпорации
являются
организаций
в
порядке,
на
прибыль
установленном гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса.
При
определении
налоговой
базы
по
налогу
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Кодекса.
При торговле с компаниями из Республики Беларусь и Казахстана
действуют особые правила по НДС и сбору подтверждающих документов. Это
касается как экспортных операций, так и импорта товаров.
Экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке
0 процентов. При условии, что компания передаст в инспекцию документы,
подтверждающие вывоз товаров. Таким образом, НДС с экспортной
реализации перечислять в бюджет не нужно. А входной НДС можно заявить к
вычету. 147
Налоговый портал. http://www.n-kodeks.ru/comments/1581/89306/
ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».
146
147
306
Компании-экспортеру не нужно представлять таможенную декларацию,
а достаточно взять у покупателя заявление о ввозе товаров, которое
подтверждает, что он заплатил НДС у себя в стране (Казахстане или
Республике Беларусь). 148
Для экспорта в Таможенном союзе установлен особый порядок
подтверждения нулевой ставки. Он действует независимо от страны
происхождения товаров, в которой они изготовлены или переработаны.149
Учитывая
особенности
налогообложения
субъектов,
участников
внешнеторговой деятельности, в деятельности которых принимает участие
государство в той или иной форме предлагается в целях обеспечения
экономической
безопасности
во
внешнеторговой
сфере
с
учетом
необходимости обеспечения безопасности финансово-бюджетной сферы как
определяющей макроэкономическую стабильность.
Поддержание
макроэкономической
стабильности
–
необходимое
условие для экономического роста. Потенциал роста России оценивается
большинством экспертов в невысокие 2-3%, а текущее замедление еще более
значительно. Вопросы о путях стимулирования экономики выходят на первый
план. Но каким бы ни было стимулирование, оно будет затратным для
консолидированного бюджета. Долгие годы устойчивость государственных
финансов, низкий уровень государственного долга, а также накопления
суверенных фондов считались одними из основных фокусов экономической
политики.
Уже
сейчас
ситуация
с
региональными
бюджетами
вызывает
озабоченность, а крупные государственные инициативы могут усилить
нагрузку на них. Если наполнить региональные бюджеты за счет повышения
Журнал
«Главбух»
Электронная
версия.
http://e.glavbukh.ru/article.aspx?id=349042&from=refer_gb_DemoDostup_egb_blocksearch&utm_medium=refer&
utm_source=gb&utm_campaign=refer_gb_DemoDostup_egb_blocksearch
149
письмо Минфина России от 12 декабря 2011 г. № 03-07-13/01–52
148
307
налоговой нагрузки, то эффективность усилий по стимулированию экономики
будет снижена. Встает необходимость поиска правильного баланса. 150
Учитывая поставленные государством задачи в рамках выполняемой
диссертационной работы предлагается следующая методика определения
уровня налогообложения организаций, осуществляющих ВТД при получении
прибыли с участием государства.
Первым этапом, является подготовительный этап определения основных
задач, выполняемых субъектом в сфере внешнеторговой деятельности, а также
его роль в обеспечении экономической безопасности, в том числе в рамках
осуществления внешнеторговой деятельности.
Оценка должна производиться по таким параметрам как:
1. Значение субъекта в развитии научно-технического потенциала;
2. Значение в развитии оборонного потенциала;
3. Значение и влияние на оборонно-промышленный потенциал;
4. Значение в сфере финансово-кредитной деятельности и обеспечение
стабильности данной сферы;
5. Значение в обеспечении трудового потенциала страны;
6. Роль субъекта в обеспечении социального обеспечения страны или региона
и т.д.
Второй
этап-
определение
роли
государственного
участия
в
функционировании внешнеторгового субъекта, которое можно оценить по
трем критериям:
1. Участие государства в учредительном (уставном) капитале;
2. Участие финансовых и производственных ресурсов в непосредственной
деятельности в сфере внешней торговли субъекта;
3. Участие государства как «чистого» инвестора, вкладывающего только
финансовые средства во внешнеторговую деятельность субъекта.
Международный
инвестиционный
http://forumkuban.ru/programme/business_programme
150
308
форум
«Сочи-2014».
Третий этап: оценка доли участия субъекта во внешнеторговой
деятельности
государства
в
выбранном
секторе
экономики.
Здесь
целесообразно введение не только процентного критерия, но и применение
балльной шкалы в зависимости от роли субъекта в обеспечении стабильности
сектора и обеспечения его экономической безопасности. Разработке данных
показателей следует строить на системе экспертных оценок, а не только на
экономических показателях, так как зачастую они не в полном объеме
отражают действительное положение, учитывая цикличность развития не
только экономики, но и каждого предприятия в отдельности.
Четвертый этап- собственно разработка мер таможенно-финансового
регулирования в целях обеспечения экономической безопасности во
внешнеторговой и финансово-бюджетной сфере в зависимости от полученных
на предыдущих этапах факторах.
Таким образом, предлагаемую методический подход можно представить
в виде следующего алгоритма, представленного на рисунке 4.2.2.
309
Рисунок 4.2.2. Алгоритм разработки мер по повышению уровня
обеспечения ЭБ для субъектов ВТД с участием государства.
310
4.3. Методические основы определения уровня налоговой нагрузки
налогообложения распределенной и нераспределенной прибыли,
полученной в ходе ВТД
Одним
из
экономическому
финансовых
развитию
ресурсов,
способствующих
государства
является
социально-
формирование
инвестиционных средств в виде своего рода резерва для вложения в
экономическую деятельность. Вопросам инвестиционной деятельности в
Российской Федерации уделяется постоянное и пристальное внимание. Так
ежегодно во второй половине сентября в городе Сочи проводится
международный инвестиционный конгресс. Учитывая, что в связи с
последними событиями в мире и в нашей стране, в качестве санкций,
применяемых к нашей стране США и страны Европы, применяют
экономический механизм ограничения доступа хозяйствующих субъектов
Российской Федерации к финансовым и инвестиционным ресурсам, вопросу
формирования таких ресурсов необходимо уделить особое внимание.
Одним из возможных ресурсов для инвестирования является прибыль
внешнеторгового
субъекта,
которая
может
распределяться
между
участниками, акционерами, что повышает количество свободных средств у
экономически активных субъектов, которые могут быть направлены в
качестве
инвестиционной
составляющей.
Вопросам
налогообложения
распределённой и нераспределённой прибыли Правительство уделяет
постоянное внимание, так 2010 году Федеральным законом от 28.12.2010 N
409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов
(распределения прибыли)» были внесены значительные поправки в том числе
в порядок налогообложения.
В частности, данным законом был введен принцип систематичности при
распределении прибыли, что в свою очередь по существу обязало
311
хозяйствующих субъектов периодически распределять прибыль своим
акционерам и участникам.
Особо следует отметить, что данным законом к Доходам, не
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций отнесены доходы в виде имущественного взноса Российской
Федерации,
имущественного
взноса
Центрального
банка
Российской
Федерации в имущество государственной корпорации, государственной
компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании
федерального закона, формирование уставного капитала в которых не
предусмотрено, а также в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы
хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых
активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или)
фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило
распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного
общества
или
товарищества
с
одновременным
уменьшением
либо
прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества
перед соответствующими акционерами или участниками, если такое
увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями,
предусмотренными
законодательством
Российской
Федерации
или
положениями учредительных документов хозяйственного общества или
товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или
участника
хозяйственного
общества,
товарищества,
и
на
случаи
восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками
хозяйственного
общества,
товарищества
дивидендов
либо
части
распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.151
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)».
151
312
При этом под нераспределенной прибылью понимается чистая прибыль,
выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года,
утверждается
годовым
собранием
собственников
предприятия,
к
исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения
результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и
направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по
результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое
собрание собственников также должно утвердить этот результат финансовохозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.
В совокупности все виды налогов на доходы можно рассматривать как
систему глобального подоходного налога. Если корпорации также подлежат
налогообложению, то без специально принимаемых мер доходы корпораций
облагаются дважды - как доход, заработанный фирмами и как доход,
начисленный (в той или иной форме) индивидуумам, являющимся
владельцами
данной
фирмы.
В
принципе,
существуют
аргументы,
оправдывающие двойное налогообложение. Такую систему применяют,
например, США, Нидерланды, Люксембург, Швейцария. Однако, наличие
двойного налогообложения, во-первых, снижает стимулы к образованию
корпораций в том случае, когда финансирование осуществляется за счет
использования
собственного
капитала
(предполагается,
что
процент
вычитается из базы налогообложения). При возможности свободного выбора
фирмой финансовой структуры образование корпораций может сочетаться с
использованием преимущественно долгового финансирования, что может
увеличивать риск банкротства. 152
Одновременно
у
юридического
лица-участника
внешнеторговой
деятельности возникает стимул не распределять прибыль, переводя выгоды
владельцев в форму прироста стоимости капитала, который на уровне
Информационно-аналитические
http://iam.duma.gov.ru/node/8/4554/15602
152
материалы
313
Государственной
Думы.
физических лиц часто облагается по более низким ставкам, чем дивиденды.
Таким образом система с двойным налогообложением дохода корпораций
снижает стимулы к инвестированию в сравнении с системой, элиминирующей
двойное налогообложение.
Основным методом освобождения от двойного налогообложения на
уровне корпораций является в нашей стране система вычета дивидендов, и
система разделения ставок. Т.е. система вычета дивидендов, при которой часть
распределяемой как дивиденды корпоративной прибыли может вычитаться из
базы налога на доход корпораций.
Наиболее интересен опыт применения систем налогообложения в
офшорных юрисдикциях. Так одним из вариантов регистрации в таких зонах
является создание венчурных компаний, которые по существу становятся
инвестором за счет построения системы перераспределения прибыли и
использования специального налогообложения в указанных зонах.
В качестве примера специальных целевых инструментов можно
рассматривать секьюритизацию активов, применяемую в Ирландии; компании
с венчурным капиталом во Франции; компаний зарубежных продаж в США;
зарубежные филиалы в Нидерландах. Согласно Закону о секьюритизации
активов в Ирландии 1996г., данная форма специальных целевых инструментов
действует в рамках Центра финансовых услуг в Дублине. Прибыль
расценивается как торговый доход и подлежит налогообложению 12,5% (до
конца 2002 г. действовала ставка 10%). Не взимаются налоги на переводимые
за рубеж процентные платежи по ценным бумагам. Сертификаты,
предоставляющие налоговые преимущества в рамках Центра, выпускаются
министерством финансов.
В 2003 г. принят Закон о финансах, в соответствии с нормами которого
были
ликвидированы
различия
между
специальными
целевыми
инструментами, действующими в рамках Центра финансовых услуг в
Дублине, и инструментами, действующими вне его.
314
Еще один пример — компании с венчурным капиталом во Франции.
Такая компания (FCPR — Fonds Соmmun de Placement a Risques) призвана
осуществлять инвестирование и содействовать развитию других компаний
при условии неведения финансовой деятельности. Компания с венчурным
капиталом является держателем акций основной («целевой») компании. С
2006 г. компании, подлежащие налогообложению налогом на корпоративные
доходы, расширили налоговые преимущества, в том числе за счет
освобождения от налогообложения на капитал в FCPR и доходов от продажи
акций FCPR. 153
Ещё
одним
вариантом
решения
вопроса
заинтересованности
внешнеторговых корпораций уплачивать и на прибыль и распределять
прибыль своим владельцам является применение так называемой шедулярной
системы налогообложения. Так в этом случае применяется раздельное
налогообложение. Т.е. сначала взимается налог на доход корпораций, а затем
дивиденды частично вычитаются из базы налогообложения подоходным
налогом, а частично облагаются на персональном уровне физического или
юридического лица, которое имеет право на получение дивидендов, но ставка
налогообложения дивидендов обычно является плоской.
Другим вариантом является система, называемая обычно системой
налогового кредита, напоминающая систему вменения. При системе
налогового кредита обязательства акционеров по подоходному налогу
кредитуются на некоторую часть полученных дивидендов.
Эта система отличается от системы вменения, во-первых, тем, что
налоговый кредит предоставляется вне зависимости от того, облагались ли
дивиденды на самом деле налогом на доход корпораций, во-вторых, тем, что
не определяется вмененная валовая величина дивидендов, в-третьих, обычно
не производится возмещения, если налоговый кредит превышает валовые
Офшорный бизнес во внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие, Под ред. Г.М.Костюниной
М. ИНФРА-М. 2014. С. 160-162.
153
315
обязательства по подоходному налогу. Налог может быть уплачен не со всей
суммы
распределенной
установить
дивиденды
прибыли
в
(например, если
размере,
принято
превышающем
решение
прибыль
после
налогообложения, или если предприятие пользуется какими-либо льготами
или налоговыми стимулами). 154
Т.е. исходя из анализа действующего законодательства в сфере
налогообложения распределенной и нераспределенной прибыли можно
сделать вывод, что к сожалению данная система не позволяет провести
разделение между распределенной прибылью, направленной в дальнейшем в
качестве средств инвестирования и распределенной прибылью участника
внешнеторговой деятельности, направленной на осуществление расходов
собственника доли или акции.
Таким образом, решается вопрос исключения данной части доходов
субъекта внешнеторговой деятельности из налога на прибыль, что снижает
налоговую базу и позволяет избежать двойного налогообложения. Но не
решается вопрос экономического стимулирования вложения, временно
высвобождаемых из экономического оборота денежных средств, в развитие
экономики, за исключением стимулирования спроса на рынке потребления
конечного продукта.
Прежде всего это вызвано тем, что налогообложение физических лиц
производится по принципу определения его доходов и соответственно
формирование
на
их
основе
налоговой
базы.
А
налогообложение
хозяйствующих субъектов производится по принципу налогообложения
прибыли, т.е. с учетом производимых им расходов, в том числе на собственное
инвестирование и проведение инновационных мероприятий.
Разница
в
данном
подходе,
с
одной
стороны,
упрощает
налогообложение, с другой стороны, абсолютно не учитывает интерес
Информационно-аналитические
http://iam.duma.gov.ru/node/8/4554/15602
154
материалы
316
Государственной
Думы.
налогоплательщика-физического
лица
в
инвестировании
свободных
денежных средств в развитие экономики, а значит в обеспечение заданного
уровня экономической безопасности в финансово-бюджетном секторе. Также
в последнее время особой стабильностью не отличается и банковский сектор
экономики, куда могли бы быть направлены указанные средства. Так в
деловых кругах отмечается, что среда, в которой сейчас работают российские
банки, меняется. Перемены следуют друг за другом, одни определяющие
факторы сменяют другие: совершенствование регулирования банковской
деятельности, усиление надзора, влияние международных санкций, изменения
в экономике страны, снижение доверия в системе.155
В
случае
выработки
единого
методического
подхода
к
налогообложению распределенной и нераспределенной прибыли исходными
факторами, которые должны учитываться должны стать их дальнейшая
направленность. Так наиболее важным является направление этой части
прибыли в развитие внешнеторговой деятельности, а также выплата
налоговым резидентам Российской Федерации. В последнем случае часть этой
прибыли будет попадать в бюджет государства и таким образом
опосредованно
влиять
на
формирование
механизмов
обеспечения
экономической безопасности в финансово-бюджетной сфере.
Таким образом можно выделить составляющие методического подхода:
1. Налоговая
юрисдикция
субъекта,
производящего
исчисление
и
распределение прибыли;
2. Налоговое резидентство лица в чью пользу производится распределение
прибыли;
3. Дальнейшая направленность распределенной прибыли;
4. Правовой статус субъекта, в чью пользу производится распределение
прибыли;
155
А.Железняк. Банковская система накануне нового кризиса доверия. http://itar-tass.com/opinions/2253.
317
5. Направленность инвестирование распределенной прибыли в пользу
национального налогового резидента (иностранного);
6. Конкретная цель инвестирования: краткосрочное кредитование, закупка
технологий, долгосрочное инвестирование в материальные активы,
ценные бумаги и т.д.;
7. Направленность деятельности лица в чью пользу производится
инвестирование распределённой прибыли и т.д.
Подводя итог следует признать, что вопрос выработки единой
государственной политики в целях обеспечения экономической безопасности
в
финансово-бюджетной
сфере
требует
более
фундаментального
исследования, так как в рамках данной диссертационной работы он носит
характер исследования одного из составляющих элементов экономической
безопасности в сфере государственного регулирования внешней торговли.
Те не менее хотелось бы предложить методический подход к решению
данной важной для экономики задачи в качестве представленного алгоритма
(рис. 4.3.1.).
318
Рисунок 4.3.1. Алгоритм принятия решения по налогообложению
распределенной прибыли
319
Глава 5. Совершенствование государственного регулирования
внешнеторговой деятельности Российской Федерации в
целях обеспечения финансово-бюджетной безопасности
5.1. Концепция и принципы совершенствования финансового
регулирования внешнеторговой деятельности Российской Федерации в
целях обеспечения экономической безопасности
В
Государственной
отмечено,
что
без
стратегии
обеспечения
экономической
заданного
безопасности
уровня
критериев
экономической безопасности практически невозможно решить ни одну из
задач, стоящих перед страной, как во внутригосударственном, так и в
международном
финансовой
плане.
сфере
Целью
является
законодательной
обеспечение
деятельности
в
такого уровня развития
экономики, при котором создавались бы приемлемые условия для жизни
и развития личности, социально-экономической и военно-политической
стабильности
общества
и
сохранения
целостности
государства,
успешного противостояния влиянию внутренних и внешних угроз.
Одними из ключевых условий достижения указанной цели
являются, во-первых, соответствие государственного бюджета реальным
потребностям, связанным с решением перечисленных задач, а во-вторых его фактическое наполнение денежными средствами. 156
Проблема
безопасности
обеспечения
государства
в
заданного
налоговой
уровня
сфере
уже
экономической
затрагивалась
отдельными исследователями. Так, например, в литературе отмечается
среди стратегических угроз экономической безопасности государства
Формирование национальной финансовой стратегии России. Путь подъему и благосостоянию. Под ред.
В.К. Сенчагова. М.: Дело. 2004г. С. 254.
156
320
«низкий
уровень
налоговых
поступлений,
не
покрывающий
даже
минимально необходимые расходы государства» 157.
В связи с глобализацией внешнеторговой деятельности в целях
обеспечения экономической и финансовой безопасности158, а также
обеспечения задач бюджетно-налоговой политики государства можно назвать
ряд
направлений,
связанных
с
решением
наиболее
актуальных
на
сегодняшний день проблем таможенной политики России. К ним относятся:
- защита государственного национального экономического и финансового
суверенитета;
- необходимость
совершенствования
регулирования
внешнеторговой
деятельности государством в условиях расширяющегося процесса
глобализации финансовой и иной экономической деятельности;
- совершенствование правовой регламентации деятельности федеральной
таможенной и налоговой службы в новых экономических условиях
ведения внешнеторговой деятельности, связанной, прежде всего с
осуществлением взыскания налоговых и неналоговых платежей как части
финансовой деятельности государства;
- уточнение и легитимизация понятия «единство системы таможенных
платежей» и его согласованная правовая регламентация в условиях
использования при осуществлении выполнения своих функций ФТС и
ФНС правовых систем ВТО, Таможенного союза и национального
законодательства;
- Разработка финансово сбалансированной правовой базы осуществления
налогообложения
внешнеторговой
деятельности
для
обеспечения
взаимовыгодного международного сотрудничества и оптимизации
Экономическая безопасность: производство, финансы, банки / Под ред. В.К. Сенчагова. М.:
Финстатинформ, 1998. С. 134.
158
Сахаров Н. Внешняя торговля России и особенности ее внешнеторговой политики на современном этапе.
http://www.sakharov.ru/text.php
157
321
системы налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета в
сфере внешнеторговой и таможенной деятельности;
- Оптимизация налоговой системы Российской Федерации в условиях
комбинированного
международно-национального
правового
регулирования таможенно-тарифной системы и таможенных режимов
(процедур) применительно к современным реалиям;
- совершенствование правовых механизмов деятельности ФТС в сфере
осуществления финансовой деятельности.
Основным правовым регламентом, регулирующий ВТД РФ является
Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного
регулирования
внешнеторговой
деятельности",
где
определены
цели
внешнеторговой политики:
1.
защита экономического суверенитета;
2.
обеспечение экономической (финансово-бюджетной) безопасности;
3.
стимулирование развития национальной экономики;
4.
обеспечение условий эффективной интеграции РФ в МЭ.
Для достижения поставленных целей некоторые авторы рекомендуют
соблюдать следующие принципы:159
1. ·единства внешнеторговой политики с внешней политикой РФ;
2. ·единства системы регулирования внешней торговли и контроля за ее
осуществлением;
3. ·единства политики экспортного контроля для достижения целей
внешнеторговой политики и неуклонного выполнения международных
обязательств в части недопущения вывоза оружия массового
уничтожения и др. видов оружия;
4. единство таможенной территории страны (в современных условиях –
единство таможенной территории Таможенного союза). Приоритет
Сахаров Н. Внешняя торговля России и особенности ее внешнеторговой политики на современном этапе.
http://www.sakharov.ru/text.php
159
322
экономических
мер
внешнеторгового
регулирования
перед
административными;
5. равенство участников внешней торговли и их не дискриминация;
6. ·исключение неоправданного вмешательства государства во внешней
торговле.
На сегодняшний день для России необходима политика обдуманного
разумного проведения оптимизации налоговой системы и выполнения
различных
«налоговых
манёвров»,
особенно
если
учитывать,
что
формирование Таможенного союза ЕврАзЭС и вступление в ВТО происходит
в сжатые сроки и все правовые нормы, регулирующие внешнеторговую
деятельность требуют серьезной доработки с использованием системного
подхода. Для сравнения нормативно-правовая база таможенного пространства
Евросоюза готовилась более 20 лет, так как регулирование мировых
товаропотоков - задача крайне сложная и противоречивая. Так, например, уже
после завершенного создания нормативной правовой базы, в 2012 году
Евросоюз
решает
проблемы
разрыва
внутреннего
налогового
законодательства, обеспечивающего проведение бюджетной политики странучастниц и внешнеторгового и валютно-финансового законодательства
Евросоюза, обеспечивающего функционирование единого экономического
пространства. И речь в настоящее время идет либо о применении единых для
всех стран Евросоюза правовых механизмов регулирования бюджетной
деятельности во всех странах с потерей по существу финансового и части
национального суверенитета, либо о распаде всей еврозоны и возвращение к
национальным механизмам правового регулирования.
Вступление России в ВТО, которое также по ряду принятых решений
можно оценить, как скорее политическое решение, также накладывает свой
отпечаток на формирование инструментов экономического регулирования
внешней торговли страны и её партнеров по международным отношениям.
323
В числе основных угроз безопасности государства в бюджетноналоговой сфере можно выделить следующие:
1. уклонение от налогообложения в результате умышленного сокрытия
доходов,
получаемых
в
ходе
осуществления
внешнеторговой
деятельности, в том числе путем необоснованного возврата НДС из
бюджета, а также путем изменения резидентства субъектов ВЭД в
целях оптимизации налогообложения в условиях офшорных зон.
Неизбежным следствием потери доходов от внешнеэкономической
деятельности будет перекладывание налогового бремени на другие
сектора экономики, более узкий сектор и круг налогоплательщиков, в
результате чего для них создается чрезмерное налоговое давление. Одна
из серьезных задач в этой сфере заключается в оптимизации норм
налогового законодательства и определение критериев, в соответствии с
которыми будет обеспечен заданный уровень фискальных доходов от
ВТД;
2.сохранение достаточно широкой зоны теневой и криминальной внешней
экономики (включая в значительной степени сектор транснациональных
корпораций), «освобождающей» себя от налогообложения посредством
изощренных и постоянно совершенствуемых финансовых, правовых,
учетных, информационных и организационных «технологий»;
3.отсутствие экспертизы и оценки принимаемых государственных мер по
регулированию
внешней
торговли
с
точки
зрения
критериев
экономической и финансовой безопасности, устойчивости налоговой
системы и эффективности налоговой политики.
Одним из традиционных и наиболее трудно
выявляемых
и
документируемых способов уклонения от налогообложения и от налогового
контроля - использование фирм, зарегистрированных в зарубежных и
отечественных офшорных зонах, а также анонимных структур и фирмоднодневок. Несмотря на кажущиеся внешние различия в применении
324
данных способов уклонения от налогообложения, все они направлены на
то, чтобы вывести из-под контроля компетентных фискальных и
правоохранительных
органов
часть
наиболее
сомнительных
либо
незаконных финансово-хозяйственных операций, а также максимально
затруднить документирование и доказывание фактов, выявленных по ним
налоговых и иных экономических преступлений.
Кроме того, офшорные компании служат одним из наиболее часто
используемых инструментов для вывода капиталов за рубеж и их
последующего реинвестирования.
В течение последних нескольких лет в условиях финансового кризиса
всеми странами мира обращалось внимание на противодействие уклонению от
национального
налогообложения
путем
концентрации
доходов
в
низконалоговых юрисдикциях, законодательство которых не предусматривает
норм по раскрытию информации о налогоплательщиках налоговым органам
других стран. Данное направление национального нормотворчества является
одним из основных элементов налоговой политики многих стран ОЭСР.
Российская
Федерация
также
предпринимает
усилия
в
этом
направлении, при этом в настоящее время список офшорных юрисдикции,
предоставляющих
льготные
условия
налогообложения
зарегистрированным в них фирмам и отказывающихся сообщать информацию о них налоговым ведомствам других стран, существенно сужается в
связи с ужесточением требований ЕС, а также следствии вступления России
в ВТО. Именно поэтому необходима выработка новых положений в
налоговое законодательство, регулирующее, в том числе отношения в
сфере внешней торговли.
Налоговый комитет ООН, проводящий работу по совершенствованию
налогового
законодательства,
а
также
разрабатывающий
различные
модельные налоговые законы, к сожалению, не в полной мере является
эффективным субъектом налогового регулирования. Обладая достаточно
325
скудными начальными данными, он разрабатывает глобальные налоговые
стандарты, разработанные богатыми странами через OECD, и стремится
приспособить их под требования развивающихся стран, чтобы лучше
защитить их экономические и финансовые интересы. Так налоговый комитет
ООН производит разработку образцовых налоговых соглашений и модельных
кодексов, используемых развивающимися странами, при заключении
налоговых соглашениях с богатыми странами.
Увеличение несбалансированности налогового законодательства между
странами участницами внешней торговли за 2010-2011гг. привело к
получению США 664 миллиардов долларов от развивающихся стран как
экономически господствующей страны. «Вместо того, чтобы пытаться
возместить часть недополученных доходов, международное налоговое
законодательство налогов кодекс стало инструментом обострения проблем
налогообложения» отметил Л.Х.Саммерс.160 Далее он отметил: «Это
неравенство, в свою очередь, подрывает политическую поддержку экономики
конкурентного рынка, которая способствует экономическому росту. Делая
нашу систему налогообложения более прогрессивной, мы можем помочь всем
странам прийти к огромной выгоде, произведенной экономикой, создавая
политические и экономические условия для устойчивого роста». 161
«Налоговое законодательство может быть эффективным инструментом
в осуществлении социальной политики, если оно применяется мудро и
взвешено» отметил Джейсон Фурман, директор Гамильтонского Проекта.162
Введение прогрессивной системы налогообложения, по мнению
налоговых специалистов США, приводит к более широкому использованию
Лоуренс Х. Саммерсом, руководитель Гамильтонского Проекта США. Статья «Гамильтонский проект:
реформы к американской системе налогообложения в сегодняшней мировой экономике» (на англ. языке)
http://economistsview.typepad.com/economistsview/2007/06/the_hamilton_pr.html. 16.08.2012г.
161
Лоуренс Х. Саммерсом, руководитель Гамильтонского Проекта США. Статья «Гамильтонский проект:
реформы к американской системе налогообложения в сегодняшней мировой экономике» (на англ. языке)
http://economistsview.typepad.com/economistsview/2007/06/the_hamilton_pr.html. 16.08.2012г.
162
Там же.
160
326
национальной финансовая система и более широко по мнению специалистов
Гамильтонского
проекта
уменьшает
неравенство
между
налогоплательщиками различных стран. 163 Но прогрессирующий процесс
глобализации, а также развивающиеся тенденции технического прогресса,
финансовых
преобразований,
способствуют
возрастающему
налогово-
доходному неравенству, а также ставят новые задачи для развития
прогрессивного налогообложения.
Если говорить об опыте развития налогового законодательства ЕС, то в
данном случае настоящее время почти все страны применяют раздельное
налогообложение доходов с использованием более низкой фиксированной
ставки для дохода на капитал, включая дивиденды, а также сниженную ставку
для дивидендов или частичное освобождение полученных дивидендов от
налогов.
Т.е. в Европейском Союзе имеет место более или менее спонтанная
гармонизация режимов налогообложения дивидендов. Особое место в ЕС
среди решений в сфере налогообложения стоит отметить решение ЕС о
недискриминации и свободе учреждения коммерческих предприятий. Так в
сентябре 2003 года ЕС вынес решение по делу Босал Холдинг БВ (C-168/01).
Суть дела в том, что резиденту Нидерландов было отказано в вычете расходов
на зарубежную дочернюю компанию из прибыли компании, полученной в
Нидерландах. Следует отметить, что в Нидерландах прибыль компании,
полученная от деятельности за пределами страны, исключается из
налогообложения. На основании того, что доходы налогоплательщика из-за
рубежа налогообложению не подлежат, ему было отказано в возможности
вычета расходов, связанных с получением таких доходов, из доходов,
полученных от деятельности компании в Нидерландах. ЕС пришел к выводу,
что такой подход нарушает принцип свободы учреждения коммерческих
163
Там же.
327
предприятий, так как учреждение дочерней компании при таких условиях в
Нидерландах более выгодно учреждения дочерней компании в другой стране
ЕС.
Как следствие, несколько стран ЕС пересмотрели свои правила о
капитализации доходов от внешнеторговой деятельности и распространили их
на случаи предоставления займов акционерами-резидентами. Нидерланды
ввели законодательство о «тонкой капитализации», чтобы компенсировать
негативный бюджетный эффект от решения ЕС по делу Босал Холдинг БВ.
Таким образом, в обоих случаях решения ЕС привели к устранению
препятствий в функционировании общего рынка и расширению сферы
применения мер, направленных на борьбу с уходом и уклонением от
налогообложения, к которым традиционно относятся нормы «тонкой
капитализации». 164
В ближайшее время страны-участницы Таможенного союза обязаны
привести свое законодательство в полное соответствие с нормами ГАТТ 1994
г. (ВТО). 165
В настоящее время в мире выделяются три составляющие современных
национальных торгово-политических систем:
1) опора на законоположения, определяющие конкретные полномочия
исполнительной власти, права и обязанности хозяйственных субъектов в
сфере внешнеэкономической деятельности;
2)
унификация
и
гармонизация
инструментов
национального
регулирования с принципами, нормами и практикой ВТО;
3)
комплексный
характер
применения
мер
государственного
регулирования и управления внешней торговлей, в том числе: экономических
средств в форме таможенных
пошлин, налогов, субсидий
и
т.п.,
Х. Хамакерс. Тенденции развития налогообложения в Европе. International Tax Glossary, IBFD, Амстердам,
2001. (на англ. языке)
165
Мировая экономика и международный бизнес: учебник / под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. В.В. Полякова
и д-ра экон. наук, проф. Р.К. Щенина. — 5-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2008. С-562
164
328
административных мер в форме запретов и ограничений, лицензирования и
квотирования, «добровольных ограничений» экспорта и др.
Применение
оптимизированной
государственного
налоговой
регулирования
политики
внешнеторговой
в
сфере
деятельности
соответствует стратегическим целям развития экономики России и должна
быть направлена на создание долгосрочных институциональных стимулов для
органов власти и управления в проведении структурных реформ, обеспечении
устойчивого развития, конкурентоспособности и безопасности.
Управление
финансовыми
потоками
при
осуществлении
государственного регулирования внешней торговли должно быть основано на
сочетании
принципов
экономической
эффективности,
бюджетной
ответственности, обеспечения финансово-бюджетной безопасности.
Обеспечение
государственного
финансово-бюджетной
регулирования
внешней
безопасности
торговли,
в
рамках
включая
стадии
формирования бюджетно-налоговой политики, исполнения бюджета, учета и
контроля, является приоритетным направлением экономической деятельности
государства.
Особое значение финансово-бюджетной безопасности в данной сфере
обусловлено рядом проблем в финансовой сфере страны в целом:
- финансово-банковская система базируется на смешанной системе
денежного обращения, что порождает «бегство» капитала и уязвимость
внутреннего денежного обращения, особенно в ходе осуществления
внешнеторговых операций;
- современная финансово-банковская система сформировалась в
условиях
высокой
характеризующейся
инфляции.
К
относительной
новой
экономической
стабилизацией
цен
и
ситуации,
умеренной
инфляцией, она не приспособлена;
- законодательная база системы не отличается полнотой, нет ряда
законов и др.;
329
-
отсутствует
единой
системы
внешнеторгового,
таможенного,
валютного и др. направлений государственного регулирования в рамках
формирования единого экономического пространства;
- отсутствует единый системный административный контроль за
операциями хозяйствующих субъектов на отдельных товарных и финансовых
рынках. 166
Для создания эффективной системы государственного развития
финансовой деятельности в сфере внешней торговли Российской Федерации
необходимо
создание
сбалансированной
системы
государственного
регулирования внешнеторговых отношений. В настоящий момент всю
систему регулирования финансовой деятельности в сфере ВТД можно
представить в виде схемы (рисунок 5.1.1).
В общем случае система регулирования внешней торговли, как в
Российской Федерации, так и в странах-участницах Таможенного союза
ЕврАзЭС является по сути трехуровневой. Верхний уровень занимают
нормативные акты ООН, ВТО и других международных организаций,
регулирующих международную торговлю. Второй уровень это собственно
нормативные правовые акты, принятые, в том числе, с участием Российской
Федерации в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС и регулирующие торговые
отношения между странами-участницами.
Принципы
международной
торговли
Нормы и правила
ВТО
Государственное
регулирование ВТД РФ
Нормы и
правила ТС
ЕврАзЭС
Национальное
регулирование
РФ
Таможенное
регулирование РФ
Бюджетная политика обеспечения финансовой безопасности субъектов Российской Федерации. Горшков,
Алексей Алексеевич, автореферат на соискание степени кандидата экономических наук. 2002г. Научная
библиотека диссертаций и авторефератов disserCat http://www.dissercat.com/content/byudzhetnaya-politikaobespecheniya-finansovoi-bezopasnosti-subektov-rossiiskoi-federatsii#ixzz3NwdreMJz
166
330
Налоговое рег-е РФ
Финансово-фискальная
деятельность
Валютное рег-е РФ
Банковское рег-е РФ
Таможенные пошлины
Бюджетное рег-е РФ
Таможенные сборы
Косвенные налоги с ВТД
Таможенное регулирование ВТД
Гражданское рег-е РФ
Административное и т.д.
Рисунок. 5.1.1. Схема государственного регулирования финансовой
деятельности в сфере внешней торговли.
Низшим, но наиболее важным для оптимизации, является законы и
подзаконные нормативные правовые акты Российской Федерации и
сопрягаемые с ними в рамках взаимодействия законы и другие нормативные
акты Республики Беларусь и Казахстана, а также других государств, которые
вступили в единый экономический союз или намереваются сделать это в
ближайшем обозримом будущем.
При этом следует исходить из того, что в соответствии с Приложением
Х, объем внешней торговли с таковыми странами продолжает наращиваться
особенно, учитывая вводимые санкции со стороны стран Евросоюза и США.
Третий уровень регулирования внешней торговли сосредоточен в
нормативных правовых актах стран-участниц Таможенного союза ЕврАзЭС.
Так, государственное регулирование внешнеторговой деятельности в
Российской Федерации основывается на Конституции и осуществляется в
соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и
331
нормами международного права, и международными договорами Российской
Федерации.167
В целях оптимизации правового регулирования внешней торговли в
Российской Федерации необходимо приведение всех уровней нормативного
регулирования к единым принципам и совершенствование системы
законодательства РФ с учетом международных норм, регулирующих
внешнюю торговлю. Особое внимание необходимо уделять уровню
обеспечения экономической безопасности страны с учетом влияния на ее
показатели инструментов государственного регулирования международной
торговли.
Однако при всем стремлении Российской Федерации оптимизировать и
унифицировать национальные механизмы государственного регулирования в
соответствии с требованиями международных экономических сообществ и
организаций особенно остро стоит вопрос замещения доходов, получаемых в
федеральный бюджет от внешнеторговой деятельности на другие источники
финансирования
деятельности
государства
и
органов
местного
самоуправления. И если национальное регулирование внешней торговли не
может изменить размеры таможенных пошлин и сборов, установленные
международными соглашениями и договорами, то остро встает вопрос
оптимизации налогообложения внешней торговли с учетом финансовых
(бюджетных) интересов Российской Федерации и обеспечения финансовобюджетной безопасности.
Вопросы косвенного налогообложения поднимаются в ВТО (ГАТТ)
достаточно давно. При этом статья III ГАТТ требует предоставления
национального режима в отношении импортируемых товаров, т.е. оставляет
возможности для использования косвенного налогообложения, т.е. налогов на
потребление или акцизов, налагаемые на товары (работы, услуги)
Ст.3. Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 08.12.2010) "Об основах государственного
регулирования внешнеторговой деятельности"
167
332
реализуемые на территории РФ. С точки зрения ВТО национальные и
иностранные товары должны иметь один режим без какой-либо, даже
минимальной дискриминации в отношении иностранных товаров.168
Однако статья III ГАТТ, требующая предоставления национального
режима в отношении импортируемых товаров, оставляет возможности для
применения
дифференцированного
налогообложения
в
качестве
эффективного инструмента защиты национальной экономики, выражавшегося
либо в форме преимущества в цене, либо в форме надбавок к ценам. Однако
такая позиция не может являться добросовестным поведением члена ВТО. 169
Однако на практике во многих странах осуществляется практика
«фискальной переоценки на границе» 170 которое основывается на двух
взаимодополняющих правил ВТО. Одно из них признает за государствамиимпортерами права устанавливать налоги на потребление в случае импорта.
Второе правило признает за государствами право не взимать косвенные
налоги с товаров, предназначенных для экспорта и такое освобождение не
будет считаться субсидией, но компенсируется в государстве-импортере
налогом на потребление. 171
В результате товары, освобожденные при экспорте от косвенных
налогов в государстве-импортере, облагаются налогом на том же основании и
исходя из той же налоговой базы, что и подобные национальные товары. В
результате таможенные доходы от взимания таможенных пошлин заменяются
налоговыми доходами.
Таким образом, оптимизация налогообложения при вступлении России
в ВТО и расширении международной торговли становится более чем
необходима, особенно с учётом большой доли доходов от таможенных
Д.Карро, П.Жюйар. Международное экономическое право. М.: Международные отношения. 2002г. С.171.
Guide des Regles et Pratiques du GATT. Op. cit. C. 151-171. (на франц. языке)
170
Д.Карро, П.Жюйар. Международное экономическое право. М.: Международные отношения. 2002г. С.172.
171
Guide des Regles et Pratiques du GATT. Op. cit. C. 155-157, 484. (на франц. языке)
168
169
333
пошлин в доходах федерального бюджета и необходимостью их компенсации
в условиях снижения ставок таможенных пошлин.
Развитие международного экономического сотрудничества со всей
настоятельностью поставило задачу унификации национальных законов,
регулирующих
взимание
протекционистской
корпорационного
политики,
налога.
Осуществление
регулирование
национального
предпринимательства сегодня трудно представить без унифицированного
налогового
законодательства.
Если
таможня
призвана
регулировать
товарообмен, то унификация налоговых норм защищает национальный рынок
капиталов и контролирует потоки иностранных инвестиций. 172
Развитие налоговой регламентации особенно в сфере регулирования
внешней торговли идет в русле сближения норм налогового законодательства
различных стран. Тем не менее, с учетом всё возрастающей роли
международной торговли, особенно в связи с принятием судьбоносного для
России решения вступления в ВТО следует учитывать такие факторы,
влияющие на совершенствование налоговой системы РФ как:
1. объективные закономерности развития международного налогообложения
в условиях современной динамики глобализации мирового торгового
рынка;
2. многовариантность подходов к использованию системы налогов и сборов
как механизма защиты инвестиций и национальных рынков от
недобросовестной конкуренции; 173
3. тенденции к выработке правовых механизмов защиты экономических
интересов
национального
налогоплательщика
путем
применения
различных систем налогообложения для различных видов торговой и
инвестиционной деятельности;
А. Н.Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики - М., Эксмо. 1993. СПС
Консультант плюс. 12.08.2012г.
173
Г.В.Петрова. Международное финансовое право. М.: Юрайт: высшее образование. 2009г. С. 169.
172
334
4. всё более тесную взаимосвязь налоговых систем стран-участниц внешней
торговли, основанной на принципе взаимности и их принципиальную
взаимозависимость;
5. развитие и всё большее расширение (особенно применительно к
Российской Федерации) тенденции защиты состояния национальных
бюджетов при применении механизмов международного регулирования
внешнеторговой деятельности;
6. тенденция
к
выработке
новых
механизмов
совершенствования
таможенного обложения внешней торговли и оптимизации налогового
регулирования в рамках участия в международных экономических
сообществах;
7. разработка легальных методов законного и объективного протекционизма
для обеспечения заданных критериев экономической и финансовой
(бюджетной) безопасности государства.
Учитывая
необходимость
безусловной
оптимизации
системы
действующих налогов следует учитывать и принципы налогообложения,
которые выработала ВТО учитывая необходимость взаимодействия правового
регулирования налогообложения с правовым регулированием купли-продажи
товаров, которые также должны отражаться в национальных налоговых
кодексах стран - членов ВТО. К ним в частности относятся:
1.
Принцип предоставления национального режима, закрепленный в ст. III
ГАТТ, в отношении импортируемых товаров и рассмотренный чуть ранее
в данном параграфе. 174
2.
Принцип «фискальной переоценки на границе» возникает из двух
взаимодополняющих правил ст. III п. 2 и замечания к ст. III ГАТТ. Так же
рассмотренный ранее.
3.
Принцип недискриминации налогообложения товаров (услуг) из разных
Генеральное соглашение по тарифам и торговле / пер. С. В. Чернышева. - М. 1994. СПС Консултант плюс.
02.08.2012.
174
335
стран, инвестиций;
4.
Принцип национального режима означает, что режимы налогообложения
национальных
и
иностранных
существенных
расхождений,
инвестиций
которые
не
должны
ущемляли
иметь
бы
интересы
промышленности,
который
иностранной стороны;
5.
Принцип
защиты
национальной
предполагает, что государство вправе развивать стимулирующую
производство функцию налогообложения с целью защиты национального
рынка, обеспечения занятости и решения других проблем, стоящих перед
социальным государством;
6.
Принцип создания стабильной налоговой системы предусматривает
неизменяемость налогового регулирования, его ясность, постоянство и
устойчивость,
что
является
необходимым
для
благоприятного
инвестиционного климата;
7.
Принцип содействия справедливой конкуренции - субсидирование
производства и экспорта обеспечивает экспортерам преимущества в
конкурентной борьбе на мировом рынке, а налоговые льготы также
служили дополнительными государственными кредитами.
В русле данных принципов, а также в условиях применения санкций в
целях стабилизации состояния экономики, президент России Владимир Путин
в послании к Федеральному собранию 2014 года предложил зафиксировать
действующие налоговые условия на четыре года и «больше не возвращаться к
этому вопросу». Кроме того, в послании Путин предложил ввести «надзорные
каникулы» сроком на три года для компаний малого бизнеса, не замеченных
ранее в правонарушениях.175
Однако учитывая, что в современной экономике широко применяются
различные
типы
налоговых
систем,
175
способствующих
обеспечению
Путин предложил ввести мораторий на изменение налогов. 02.12.2014. Электронная версия журнала
Forbes. http://www.forbes.ru/news/274939-putin-predlozhil-vvesti-moratorii-na-izmenenie-nalogov.
336
оптимизированного
налогообложения
для
обеспечения
финансовой
безопасности и независимости состояния бюджетов государств от реалий
развития
внешней
торговли,
необходимо
произвести
оптимизацию
экономических механизмов налогообложения. Наиболее интересной и в то же
время уникальной является концепция налогообложения по принципу
гражданства, применяемая в США, так налоговые службы США могут
требовать,
чтобы
весь
доход,
получаемый
гражданином
или
зарегистрированной в этой стране компанией, подлежал налогообложению в
этой стране независимо от места получения дохода. 176
Кроме
налогообложения
по
принципу
гражданства,
широко
применяется налоговая юрисдикция на основании территориальности. При
применении, которой налогоплательщик должен участвовать в расходах на
управление страной, обеспечивающей получение дохода, его поддержание и
инвестирование, что сближает этот режим с налоговой юрисдикцией на
основании гражданства. 177
Третьей
концепцией
является
систематизация
налогообложения,
основанная на «глобальной налоговой системе» (global tax system),
основанную на разработанных ООН и другими ведущими международными
организациями в сфере внешней торговли модельных налоговых кодексах.
Ведущей мировой тенденцией в сфере налогообложения является переход в
большинстве
стран
от
используемой
ранее
«каталоговую
системы»
(континентальную), к системе налогообложения основанной на применении
global tax system (глобальной).
Наиболее
взвешенным
подходом
к
совершенствованию
налогообложения внешней торговли в сфере таможенного регулирования
является системный или смешанный подход, учитывающий достоинства и
176
177
Р. Л. Дернберг Международное налогообложение. М., ЮНИТИ, Будапешт. COLPI. 1997. С. 31-36.
Г.В.Петрова. Международное финансовое право. М.: Юрайт: высшее образование. 2009г. С. 171.
337
недостатки всех концепций с целью защиты национальных экономических и
финансовых интересов государства.
Российская Федерация, учитывая сложившиеся экономические реалии:
большую зависимость доходов бюджета от таможенного обложения внешней
торговли, сырьевую направленность экспортной торговли, зависимость
страны от импорта большинства товаров, низкую конкурентоспособность
большинства российской продукции, большую долю участия государства в
деятельности
торговлю,
хозяйствующих
субъектов,
непроработанность
осуществляющих
большинства
правовых
внешнюю
механизмов
налогообложения, низкий коэффициент эластичности налогообложения и т.д.,
должна
произвести
системную
оптимизацию
правовых
основ
налогообложения и устранить ряд существенных недостатков.
Так в настоящее время существуют такие «лазейки» в налоговом
законодательстве,
которые
позволяют
субъектам
внешнеторговой
деятельности применять возможности «активной уплаты» налогов за рубежом
(часто в налоговых офшорных зонах), хотя доход был получен при связи с
российской территорией или гражданством, отсутствует федеральная система
страхования рисков всех видов как гарантия защиты граждан и капиталовложений,
являющаяся «обратной связью» налогов с выплатами из бюджета и федеральных
страховых резервов.178 Создание экономических механизмов, позволяющих
точно отслеживать соотношение объема уплаченных налогов и уровнем защиты
государством субъекта ВЭД в международных торговых отношениях позволит
увеличить поступления в бюджет и сделает нерентабельным уход в офшорные
зоны,
так
как
государства,
предоставляющие
льготные
режимы
налогообложения, в большинстве случаев не предоставляют налогоплательщику
большего количества выплат из бюджета, чем страна фактического пребывания
налогоплательщика.
178
В
данном
случае
говоря
о
«индивидуально
Г.В.Петрова. Международное финансовое право. М.: Юрайт: высшее образование. 2009г. С. 170.
338
безвозмездности» налогов, можно сказать, что налогоплательщик, юридически
зарегистрированный (в соответствии с каталоговой системой) в офшорной зоне,
заставляет платить за него налогоплательщика, зарегистрированного в
государстве, где он фактически находится.
Также одной из ведущих проблем налоговой регламентации РФ,
регулирующей
внешнюю
торговлю
является
обложение
субъектов
внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности налогом на прибыль. В
основе которого лежит достаточно сложный и тяжеловесный механизм учёта
доходов и расходов. Большинство стран, применяющих глобальную систему
налогообложения применяют не налог на прибыль, налог с оборота, при котором
не
нужно
учитывать
произведенные
расходы.
Но
данный
вариант
налогообложения с одной стороны утяжеляет налоговую нагрузку, с другой
стороны позволяет субъектам ВЭД как налогоплательщикам самим определять
необходимость производства расходов на свою деятельность, тем самым
автоматически оптимизируя свою деятельность в целях получения большей
прибыли. Такой подход к формированию налогового регулирования отвечает
принципам ВТО и направлен на повышение конкурентоспособности экспортноимпортных операций.
В этой связи можно отметить следующие аспекты, определяющие
необходимость совершенствования налогообложения в рамках таможенного
регулирования внешней торговли.
Так, применение по российскому налоговому регулированию норм о
налогообложении прибыли 179, осложняет оценку влияния налогообложения
на:
«определение
места
для
начальных
капиталовложений;
выбор
юридической формы нового предприятия (отделения, филиала), подбор
внутренних или внешних источников финансирования, а также соотношение
179
гл. 25 НК РФ. Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
339
собственных и заемных средств, метод установления цен в операциях между
взаимосвязанными предприятиями». 180
Как указывалось, выше, в российском налоговом государственном
регулировании не делается разграничение налогообложения корпораций
осуществляющих внешнюю торговлю, в зависимости от степени участия
государства в управлении делами российской корпорации, ее конкурентного
статуса на рынке, количества дочерних фирм, филиалов за рубежом. Что
практически
не
позволяет
оптимизировать
соотношение
интересов
хозяйствующих субъектов, а также бюджетных интересов в сфере получения
доходов как в централизованные фонды денежных средств (налоги и сборы), так
и в децентрализованные фонды государства (самостоятельно заработанные
государством доходы в виде прибыли субъектов с участием государства).
Но в данном случае страны, ориентированные на концепцию налога на
прибыль корпораций по global tax system большое значение придают связи норм
налогового и корпоративного законодательства181, что делает необходимым
изменение не только налогового регулирования в области таможенного
регулирования, но и норм корпоративного права.
Российская
предусматривает
налоговая
система
специальных
в
настоящее
экономических
время
также
механизмов
не
для
налогообложения дивидендов и подоходного налога, выплачиваемых в
головных организациях от продаж в филиалах и представительствах за
рубежом, «до тех пор, пока соответствующий доход остается доходом от
внешней торговли»182.
Хотя, надо признать, определенные шаги по совершенствованию
государственного регулирования деятельности так называемых законом
180
. Джон Дэниеле, X.Ли Радеба. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции / М., Юрайт.
1998. С. 87.
181
И. Н. Герчикова. Международные экономические организации: регулирование мирохозяйственных
связей и предпринимательской деятельности. М.: ЭКСМО. 2000г. С. 64.
182
Джон Дэниеле, X.Ли Радеба. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции / М., Юрайт.
1998. С. 90.
340
«иностранных контролируемых компаний» уже приняты. Так введена глава
3.4. НК РФ в которой под контролируемой иностранной компанией,
признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем
следующим условиям: организация не признается налоговым резидентом
Российской Федерации; контролирующими лицами организации являются
организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами
Российской Федерации. 183
Также одним из уязвимых мест в области регулирования внешней
торговли
в
современных
условиях
расширения
международного
сотрудничества РФ с ВТО и странами ЕС, является отсутствие механизма
учета условий получения доходов в зависимости от типа внешнего рынка и
страны, реализации продукции. Так, при использовании типовых норм в
рамках global tax system выделяется два вида дохода: активный доход (в
условиях активной конкуренции на рынке товаров) и пассивный доход (в
налоговых офшорных зонах). В большинстве стран для пассивного типа
доходов отменены налоговые отсрочки и ужесточен режим контроля.184
Как
отмечалось
в
работе
ранее,
несмотря
на
проводимую
международную интеграцию в сфере внешней торговли и расширяющимся
участием РФ в международных организациях судебная практика по спорам в
сфере налогообложения не отличается комплексной научной проработанностью и
отражает разноплановые суждения концептуального и правоприменительного
характера.
Существующая судебная практика и концепция решения и рассмотрения
споров во внешнеэкономической сфере, когда налоговые вопросы выступают
предметом судебного рассмотрения в контексте либо налогообложения
Статья 25.13. НК РФ. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_8.html#p1062 © КонсультантПлюс, 19922015.
184
Г.В.Петрова. Международное финансовое право. М.: Юрайт: высшее образование. 2009г. С. 175.
183
341
внешнеторговых сделок, либо налогообложения иностранных инвестиций
затрудняет процесс международной торговой интеграции.
Особую проблему в сфере налогообложения играет применение
хозяйствующими субъектами регистрации своих предприятий как полностью,
так и в части филиалов и представительств в регионах с низконалоговой
практикой, практикуя уплату налогов по низким ставкам в офшорных зонах, а
не в своем государстве. На пути противодействия этой тенденции Российская
Федерация также применяет определенные меры в рамках «налогового
маневра» вместе с другими государствами-участниками ОЭСР. Так вносятся
предложения, по которым сделки с низконалоговыми юрисдикциями
подлежат
обязательному
контролю
с
точки
зрения
трансфертного
ценообразования, при этом в отношении резидентов таких юрисдикций не
распространяются право применения пониженной ставки налогообложения
дивидендов при стратегическом владении. В рамках этих мер принято
принципиальное решение о необходимости заключения рекомендуемых
ОЭСР межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией
с такими юрисдикциями. При этом необходимо разработка и принятие мер об
обмене информацией в рамках внешней торговли о налогоплательщиках, их
сделках, а также об уплате ими налогов, их размере и способе исчисления. Как
говорилось ранее на примере применения global tax system необходима
выработка норм налогового регулирования, направленных на предотвращение
необоснованного применения льгот, а также их включение в типовое
соглашение об избежание двойного налогообложения.
Министерство финансов Российской Федерации в рамках данных мер
принимает проекты комплексного изменения налогового и корпоративного
законодательства
направленные
на
регулирование
института
налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых
компаний, смысл которых заключается в том, что не распределяемый между
учредителями
(собственниками)
доход
342
иностранной
контролируемой
компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения
налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (т.е. материнской
компании). Таким образом, будет предотвращен вывод дохода материнской
компании
под
действие
низконалоговых
юрисдикций
в
результате
последовательности сделок.
При введении в законодательство норм о контролируемых иностранных
компаниях
необходимо
также
обеспечить
эффективное
налоговое
администрирование в части получения налоговыми органами необходимой
информации и выработкой налоговыми органами практики в области
налогового контроля. А также при осуществлении контролирующих функций
налоговыми и таможенными органами, а также в рамках взаимодействия с
подобными службами других стран, установленного двусторонними и
многосторонними договорами об обмене информацией по налоговым
вопросам в сфере таможенного регулирования внешнеторговых отношений, в
частности.
Таким
образом,
основными
концептуальными
принципами
формирования налоговой регламентации в сфере таможенного регулирования
финансовых аспектов внешнеторговой деятельности предлагаются:
1. Принцип комплексности оптимизации мер регулирования. Проведение
комплексного системного совершенствования таможенного и тесно
связанного с ним налогового законодательства РФ основной целью
которого должно быть отстаивание внешнеэкономических интересов в
рамках международных экономических сообществ с целью создания
такого режима косвенного налогообложения внешней торговли, при
котором институт налогообложения всей внешней торговли будет
единым как для иностранных, так и для национальных субъектов в
соответствии с принципами ВТО.
2. Принцип законопослушного стимулирования внешней торговли. Т.е.
необходимо использование национального налогового режима в
343
отношении
импортируемых
товаров
в
качестве
эффективного
инструмента защиты национальной экономики, выражающегося либо в
форме преимущества в цене, либо в форме надбавок к ценам. Применение
данной меры должно отвечать понятию «добросовестного поведения
члена ВТО».
3. Принцип «фискальной переоценки». Т.е. принятие в качестве меры
стимулирования экспорта и возможного ограничения импорта практики
«фискальной переоценки на границе» основанной на правилах ВТО. В
данном случае РФ как государство-импортер будет вправе установить
НДС (и возможно применение вновь введенного налога с продаж в сфере
внешней торговли-на импорт) на потребление в случае импорта. Как
государство экспортер РФ вправе не взимать косвенные налоги с товаров,
предназначенных для экспорта (так в настоящее время применяется
льготная ставка 0% по НДС для экспорта товаров).
4. Принцип замены фискальных потерь от снижения таможенных пошлин
на
большинство
импортируемых
товаров
соответствующим
налогообложением как при перемещении товаров через таможенную
границу, так и при взимании косвенных налогов при потреблении
импортных товаров внутри страны.
5. Принцип
ясности
предсказуемости
таможенного
и
налогового
государственного регулирования. Т.е. превращение российских норм
налогообложения внешнеторговой деятельности в постоянный и
предсказуемый механизм, основной целью которого будет являться
способствование развитию внешней торговли и конкурентной среды,
снижение утечки фискальных доходов, стимулирование снижение
издержек участников внешнеэкономической деятельности и повышение
конкурентоспособности их и их товаров на внешнеторговом рынке.
6. Принцип компенсационных изменений тесно связанного с таможенным
регулированием деятельности хозяйственных субъектов, корпоративного
344
налогообложения, направленное на восполнение фискальных доходов
федерального
бюджета
от
потери
неналоговых
доходов
от
внешнеэкономической деятельности. В данном случае речь идет о
(первоначально частичном, потом возможно и всеобщем) переходе на
налогообложение субъектов внешнеторговой деятельности с налога на
прибыль на налог с оборота (в рамках global tax system). В данном случае
это позволит, во-первых, избежать снижения налогооблагаемой прибыли
на «проблемные», зачастую необоснованные расходы, во-вторых,
приведет к упрощению налогового учета, в-третьих, заставит субъекты
хозяйственной деятельности самостоятельно принимать меры по
снижению издержек, осуществляемых в ходе торговли, что в свою
очередь приведет к повышению конкурентоспособности, как самих
субъектов, так и их товаров;
7. Принцип создание системы национальной налоговой защиты. Т.е.
создание для национальных субъектов внешнеторговой деятельности
упрощенных
механизмов
налоговых
инвестиционных
кредитов,
получения отсрочек и рассрочек в выплате налогов, особенно в рамках
стимулирования экспортных операций. Создание системы поддержки
государством внешнеторговых субъектов в ходе осуществления их
деятельности за рубежом, а также формирование за счет получаемых от
их деятельности налогов бюджетного фонда финансовой поддержки
субъектов ВЭД.
8. Принцип
комплексности
применения
не
только
субъектов
налогообложения
каталоговой
системы
(по
в
рамках
принципу
территориальности), но применения концепции гражданства для лиц,
получающих прибыли от внешнеторговой деятельности. Т.е. частичное
смешанное налогообложение в плане перехода от континентальной
системы к системе global tax system.
345
9. Принцип учета условий получения дохода. Т.е. выработка в целях
дифференциации
налогообложения
внешнеторговой
деятельности,
правового механизма учета условий получения доходов в зависимости от
типа внешнего рынка и страны реализации продукции. Законодательное
выделение в этих целях двух видов получаемого субъектами дохода:
активного (в условиях активной конкуренции на рынке товаров) и
пассивного (в налоговых офшорных зонах).
10. Принцип национального приоритета. Т.е. создание как указывалось
ранее правовых барьеров, с целью противодействия уменьшению
фискальных
доходов,
для
создания
взаимозависимых,
дочерних
хозяйствующих субъектов на территории низконалоговых государств,
имеющих целью уход от уплаты налогов с внешней торговли. В рамках
данного принципа выработка юридических понятий «иностранных
контролируемых компаний», «стратегического участия», предусмотреть
нормы налогообложения головной организации в части доходов от таких
иностранных компаний, а также обеспечить получение налоговыми
органами необходимой информации от иностранных государствконтрагентов внешней торговли;
11. Принцип приоритета фискальных интересов государства во внешней
торговле, как средства обеспечения заданного уровня финансовобюджетной безопасности государства. Т.е. создание экономических
механизмов в налоговом и таможенном регулировании предоставляющих
корпорациям осуществляющих внешнюю торговлю, в зависимости от
степени участия государства упрощенной процедуры получения бюджетных
кредитов, государственных гарантий по внешнеторговым сделкам, особенно
направленным на экспорт товаров. Что позволит оптимизировать
соотношение коммерческих интересов хозяйствующих субъектов и
финансово-бюджетной безопасности государства.
346
12.Принцип налогового и таможенного приоритета промышленного
экспорта. В рамках реализации данного принципа следует создать
систему
налогового
льготного
режима
в
отношении
экспорта
высокотехнологичной конечной продукции, а также создание системы
совместных
российско-иностранных
(смешанных)
маркетинговых
предприятий за рубежом, через которые можно направить большую долю
машинотехнического экспорта
13.Принцип налогового поощрения капитального строительства, а также
импорта технологий и передового оборудования, вносимых в качестве
вклада в создание российских хозяйствующих субъектов-участников
ВТД. Необходимо создание системы льготного налогообложения и
кредитования капитального строительства в зарубежных государствах, а
также снижение уровня российского внутреннего налогообложения в
обрабатывающих отраслях для участников ВТД.
14.Следующим принципом таможенного регулирования является принцип
повышения
эффективности
внешнеторгового
регулирования
государства за счет упрощения системы правовых механизмов взимания
таможенных платежей и других торговых барьеров. Как следствие,
предсказуемость и прозрачность экономики привлекают партнеров и
повышают товарооборот. Недискриминационный подход, прозрачность,
большая определенность условий торговли и их упрощение — все это
способствует
понижению
расходов
компаний,
оптимизации
их
деятельности и созданию благоприятного климата для торговли и
инвестиций.
15.Принцип эффективного перераспределения финансовых средств от
внешнеторговой
деятельности.
Т.е.
формирования
налоговой
и
таможенной политики государства, направленной на создание системы
перераспределения
финансовых
средств
от
внешнеторговой
деятельности, за счет которой будет происходить решение задач
347
социального обеспечения, в том числе на рынке труда, где происходит
высвобождение
рабочей
силы
из-за
перераспределения
объемов
внутреннего рынка на занимаемые национальными и иностранными
товарами.
16.Принцип поддержки малого и среднего предпринимательства. ВТО,
чьим членом является РФ была создана для защиты интересов крупных
транснациональных корпораций и многие нормы, и правила ВТО
писались
с
учетом
формирования
максимальной
оптимального
защиты
их
внешнеторгового
интересов.
климата
Для
следует
разработать особые налоговые и таможенные механизмы, максимально
упрощающие осуществление внешней торговли для предприятий малого
бизнеса,
которые
в
ходе
либерализации
внешнеэкономических
отношений являются наиболее уязвимыми.
17.Интегрированность нормативной правовой базы РФ, ТС, ЕЭП, ВТО.
Оптимизация
налогового
и
таможенного
регулирования
должна
производится с учетом интересов основных партнеров по внешней
торговле. И если таможенное регулирование имеет три уровня
регламентации, то в сфере налогового регулирования следует приводить
национальные нормы в соответствие с налоговым регулированием РК,
РБ, а также учитывать тенденции и принципы международного
налогообложения.
Учитывая
регулирования
вышеизложенные
внешнеторговой
принципы
деятельности
можно
государственного
сформулировать
обобщённую схему обеспечения финансово-бюджетной безопасности в сфере
внешней
торговли,
развивая
ранее
разработанные
концепции 185
и
Тимофеева, Инна Юрьевна. Налоговая безопасность государства, бизнеса и общества: концепция и
методология: диссертация ... доктора экономических наук: 08.00.05 / Тимофеева Инна Юрьевна; [Место
защиты: Моск. ун-т МВД РФ].- Москва, 2011.- 435 с.: ил. РГБ ОД, 71 12-8/80
185
348
модернизируя их под условия современной внешнеторговой деятельности
(См. рисунок. 5.1.2.)
Рисунок. 5.1.2. Схема методического аппарата обеспечения финансовобюджетной безопасности в сфере внешней торговли
Развивая изложенную ранее автором данной методики обеспечения
финансово-бюджетной безопасности государства, бизнеса и общества,
следует уделить внимание тому, что в сфере внешней торговли большую роль
играют
международные
составляющие,
определяющие
формирование
тарифной политики, что в полной мере подтвердилось в ходе внешнеторговой
деятельности в течении 2014 года, когда для защиты национального рынка и
обеспечения финансово-бюджетной безопасности государством принимались
хаотичные и несистематизированные меры в виде введения прямых запретов
349
на торговлю тем или иным товаром, что в основном является мерами
нетарифного
регулирования.
государственного
В
регулирования
интересах
обеспечения
внешнеторговой
оптимизации
деятельности
для
обеспечения финансово-бюджетной безопасности необходимо более гибкая
система
разработки
и
применения
деятельности субъектов ВТД.
350
мер
налогового
регулирования
5.2. Методика обоснования разработки и применения
инструментов таможенного регулирования в условиях
глобализации мирохозяйственных связей
Основным локомотивом принятия тех или иных государственных мер
таможенного регулирования в современных условиях является факт уже
состоявшегося вступления России в ВТО, который дал толчок законодателям
по приведению российского законодательства в сфере регулирования внешней
торговли к правилам и нормам этой организации. Реформирование
национального регулирования в сфере внешней торговли будет направлено на
создание основ расширения рынка сбыта российской продукции и
использование
покупательной
способности
других
стран,
создание
экономических механизмов привлечения иностранных инвестиций, а также
норм, регулирующих привлечение зарубежных прогрессивных технологий
посредством создания совместных предприятий.
При формировании системы национальной регламентации в сфере
регулирования
внешней
торговли
необходимо
учитывать
изменение
финансовых потоков, направленных на формирование доходов бюджета.
Так по некоторым оценкам рост российского валового внутреннего
продукта (ВВП) в результате вступления во Всемирную торговую
организацию в среднесрочной перспективе должен был составить 3,4%, а рост
потребления населения 7%. Его источниками должны были являться
увеличение
прямых
иностранных
инвестиций
в
экономику
России,
повышение производительности российских предприятий благодаря притоку
технологий из-за рубежа в результате снижения торговых барьеров,
улучшение условий на мировых рынках для российского экспорта.186
Ульяновская торгово-промышленная палата. Официальный сайт. http://www.ultpp.ru/ved/118-posledstviyavstupleniya-rossii-v-vto.html. 07.09.2012. Последствия вступления России в ВТО.
186
351
Планируемое увеличение ВВП должно было привести к увеличению
налоговых доходов, получаемых в виде внутреннего НДС, акциза, налога на
прибыль организаций. Однако даже по оптимистичны оценкам только 25%
российских компаний останутся конкурентоспособными после вступления РФ
в ВТО. Остальные же 75%, по мнению аналитиков, ждет если не полное
разорение, то очень сильное снижение доходов.187
Однако, сложившаяся международная обстановка и введенные санкции,
прежде всего отразившееся на объемах финансирования и инвестиций.
Введение санкций в отношении отдельных отраслей российской
экономики может привести к ухудшению их финансового состояния, условий
заимствования, росту «премий» за риск и усилению оттока капитала. Это
может привести к дальнейшему ослаблению обменного курса, росту инфляции
и ухудшению потребительской уверенности. В условиях роста общей
неуверенности и снижения экономической активности может продолжиться
дальнейшее сокращение инвестиций в основной капитал. 188
Так исходя из прогноза МЭР РФ можно представить таблицу основных
макрокосмических показателей на ближайшие года (См. табл. 5.2.1.)
Это значит, что при формировании бюджетного, налогового и
таможенного регулирования необходимо предусмотреть возможное снижение
доходов от внутренних налогов и разработать экономические механизмы
автоматической компенсации указанных потерь бюджета, как в настоящее
время, так и в условиях изменения реалий внешней торговли в будущем.
При
формировании
комплекса
государственной
национальной
регламентации в сфере таможенного регулирования внешней торговли
следует учитывать, что нормы и правила ВТО имеют приоритет в отношении
национальных установлений и по некоторым позициям не учитывают
Ульяновская торгово-промышленная палата. Официальный сайт. http://www.ultpp.ru/ved/118-posledstviyavstupleniya-rossii-v-vto.html. 07.09.2012. Последствия вступления России в ВТО.
188
Минфин: санкции снизят рост ВВП России в 2014 году. http://www.vestifinance.ru/articles/44873.
187
352
международные нормы ООН, т.е. при коллизиях норм будут применяться
нормы ВТО. 189 Таким образом, формирование национальной регламентации в
сфере таможенного регулирования внешней торговли должно учитывать
трехуровневую систему регламентации, которая включает в себя не только
соглашения ВТО, но соглашения, принятые РФ в рамках участия в
Таможенном союзе.
Таблица 5.2.1. Основные макроэкономические показатели на 2014-2017 гг.
Следует
учитывать,
что
право
ВТО
является
в
отличии
от
континентальной системы права, применяемой в России прецедентным
правом. Так, отказаться от обязательств перед ВТО по либерализации
торговли или изменить условия по обязательствам возможно только через три
года после вступления в силу этих обязательств, и только после выплаты
http://eot.su/sites/default/files/wto-doklad.pdf 08.09.2012. Условия и риски присоединения России к
Всемирной Торговой Организации (ВТО) Аналитический доклад Международного общественного фонда
«Экспериментальный творческий центр».
189
353
компенсаций за текущие и будущие убытки торговым партнера, что в свою
очередь также может нанести ущерб бюджету РФ.
В настоящий момент на формирование национальных мер в сфере
таможенного регулирования внешней торговли оказывают влияние такие
нормы и правила ВТО как:
1. GATT (ГАТТ, Генеральное соглашение по тарифам и торговле);
2. GATS (ГАТС, Генеральное соглашение по торговле и услугам);
3. TRIPS (Соглашение по торговым аспектам прав интеллектуальной
собственности);
4. TRIMS (Соглашение по инвестициям);
5. AoA (Соглашение по сельскому хозяйству);
6. SPS (Соглашение о санитарных и фитосанитарных мерах);
7. ТВТ (Соглашение о технических препятствиях торговле);
8. соглашения по субсидиям;
9. антидемпинговые меры;
10.соглашения по финансовому рынку.
Основным документом, регулирующим внешнюю торговлю, является
GATT (соглашение по тарифам и торговле), который требует от членов ВТО
последовательных сокращений торговых пошлин и тарифов до минимальных,
а также отказа от поддержки экспорта «сверх необходимого». Россия в рамках
присоединения к ВТО согласилась на ограничение импортных пошлин по
более чем 700 товарным позициям. По итогам переходного периода РФ взяла
обязательство снизить средневзвешенную ставку импортного тарифа на
товары до 7,8% с 10% в 2011 году.
Средний сельскохозяйственный тариф будет снижен до 10,8% с
нынешних 13,2%, средневзвешенная импортная пошлина на промышленные
354
товары – с 9,5% до 7,3%. Более трети импортных тарифов было снижено с
момента присоединения, еще четверть – спустя три года после вступления.
Экономисты оценивают потери бюджета России от вступления в ВТО
на первом этапе в 250-300 млрд. руб. в год (более 2% доходов бюджета в 2012
г.) и считают, что далее потери будут нарастать.190
Уточненные данные Минфина свидетельствуют, что в 2014 году
бюджет может недосчитаться 197 миллиардов рублей, в 2015 году в 553
миллиардов рублей, а в 2016 году в 871 миллиарда рублей. Таким образом,
общий дефицит доходов федерального бюджета может составить 1,621
триллиона рублей. Это почти на 100 миллиардов рублей больше, чем в проекте
бюджета на 2014-2016 годы, который обсуждался в июне Правительственной
комиссией по бюджетным корректировкам. Тогда прогнозировалось, что
дефицит бюджета в 2014 году может составить до 400 миллиардов рублей, а в
2015-2016 годах дефицит может превысить 500 и 600 миллиардов рублей
соответственно. 191
При этом принятые Правительством меры компенсации и защиты для
отраслей в рамках вступления в ВТО (преференции по госзаказам,
антидемпинговые расследования, утилизационные сборы для автомобилей и
т.д.) не могут быть долгосрочны и эффективны, поскольку внимательно
отслеживаются и незамедлительно оспариваются в ВТО.
Кроме того, первое условие фиксации внутреннего государственного
регулирования внешней торговли России при вступлении в ВТО связано с
таможенным тарифом. После переходного периода - от 3 до 7 лет таможенный
тариф снизится, может быть, в среднем с 13% до 11%. Кроме того, по
проведенным расчетам получается, что вследствие снижения импортных
http://eot.su/sites/default/files/wto-doklad.pdf 08.09.2012. Условия и риски присоединения России к
Всемирной Торговой Организации (ВТО) Аналитический доклад Международного общественного фонда
«Экспериментальный творческий центр».
191
Минфин
спрогнозировал
снижение
доходов
бюджета
на
1,6
триллиона.
http://www.intalev.ru/agregator/press/id_174067/
190
355
тарифов можно ожидать сокращения производства в машиностроении до 3%
процентов, а по остальным отраслям - в пределах 1%.192
В качестве основных принципов формирования государственного
регулирования внешнеторговой деятельности можно выделить:
1.
Принцип
комплексности
экономических
мер
национального
характера, регулирующих отношения по взиманию финансовых средств от
внешнеторговой деятельности, который заключается во введении в один
нормативный документ наибольшего количества норм по государственному
регулированию внешнеторговой деятельности, как в области таможенных
тарифов, так и в области взаимодействия регламентации внешней торговли с
сопутствующими сферами финансовой деятельности: налоговой, бюджетной,
валютной и т.д.
2. Принцип системности, который заключается в создании системы
государственного
регулирования
финансовой
деятельности
в
сфере
внешнеторговых отношений, имеющей ясный упорядоченный характер и
согласующийся с всей системой налогового и бюджетного регулирования,
регламентирующего финансовую деятельность государства.
3. Принцип конкурентоспособности налогообложения внешнеторговой
деятельности и в целом регламентации финансовых отношений в сфере
внешней торговли. Так в настоящее время глобализация экономической
деятельности
означает,
что
каждая
страна
должна
обеспечить
конкурентоспособность налоговых ставок и приемлемость налогового
режима.
Налоги
–
это
ключевой
фактор,
определяющий
общую
привлекательность страны с точки зрения притока мобильного капитала
юридических или физических лиц. При этом важно учитывать общую
структуру налоговой системы страны, а не только налоговую ставку.
Например, ставка основного налога для юридических лиц может быть
KM.RU http://www.samru.ru/society/novosti_samara/14921.html Круглый стол на тему: «Вступление России
в ВТО — pro et contra». С.Ю.Глазьев.05.09.2012г.
192
356
снижена, но, если другие аспекты налогообложения компаний, например,
вычеты из налоговых обязательств в связи с затратами капитальных активов
фирмы, устранены, в целом компания может уплатить больше налогов.193
Существование налоговой конкуренции между странами в сфере
таможенного регулирования внешнеторговой деятельности также опасно тем,
что при увеличении налогового бремени следует уход доходов субъектов в
«оффшорные зоны», увеличение степени уклонения от уплаты налогов, путем
использования различных допустимых правовых механизмов, увеличение
«серого» импорта, перетекание доходов в теневую экономику в целом и т.д.
Это может навредить реализации согласованных международных
программ по вопросам финансового регулирования. Как уже отмечалось
ранее, ВТО допускает, что каждое государство имеет право определять
систему
налогообложения
в
контексте
глобальной
конкурентной
экономической среды. Поэтому данный принцип говорит именно об
оптимизации налогообложения, а не о простом увеличении ставок налогов.
4. Принцип эффективности регламентации финансовой деятельности в
сфере внешнеторгового регулирования. Так созданная система регулирования
должна эффективно обеспечивать стабильный приток причитающихся
финансовых
поступлений
от
внешнеэкономической
деятельности
и
предотвратить утечку налогов и других таможенных поступлений, а также
образование теневой внешней торговли.
5. Принцип оперативности принятия финансовых механизмов в
условиях изменения реалий внешней торговли. Так система таможенного
регулирования должна периодически
пересматриваться, включая как
таможенное, так и налоговое регулирование, которые должны периодически
претерпевать консолидацию, чтобы отвечать современным требованиям и
условиям
международной
торговли.
Необходимо
разработать
четкие
Принципы налогообложения от Адама Смита до Барака Обамы. http://lib.stepenko.com/nalogs/505-printsipynalogooblozheniya-ot-smita-do-obamy.pdf. 05.09.2012.
193
357
параметры,
позволяющие
определить
эффективность
переоценки
действующего государственной регламентации в сфере таможенного
регулирования внешнеторговой деятельности.
6. Принцип формирования интегрированных механизмов таможенного
регулирования
внешнеторговой
деятельности
исключающих
двойное
налогообложение. Т.е формирование нормативной базы с учетом принципа
налогообложения, по которому прибыль должна облагаться налогом только
один раз. При этом данный принцип применяется не только в отношении
прямых налогов, но к налогам на потребление, таким как НДС, когда налог на
производственную деятельность компенсируется на каждом этапе цепи
поставок и, в конечном счете, уплачивается только конечным пользователем,
которым является физическое лицо.
Для налогообложения внешней торговли необходимо разработать
эффективный действующий во всех странах Таможенного союза механизм
освобождения от уплаты налога, который уже уплачен в другой стране с
другой юрисдикцией. На практике слишком многие страны не признают
освобождение от двойного налогообложения приоритетной задачей, и этот
аспект
мирового
финансового
режима
приводит
к
возникновению
дополнительного бремени расходов для международных компаний. 194
В данном случае необходимо участие Российской Федерации в
международных соглашениях со странами-участниками ВТО для достижения
соответствующих договоренностей, на основе которых должна быть
произведена
оптимизация
таможенного
регулирования
финансовой
деятельности РФ в сфере внешней торговли.
7. Принцип прозрачности таможенного регулирования. Так применение
тех или иных мер таможенного регулирования внешнеторговой деятельности
должно осуществляться в соответствии с принципом открытости и не иметь
Принципы налогообложения от Адама Смита до Барака Обамы. http://lib.stepenko.com/nalogs/505-printsipynalogooblozheniya-ot-smita-do-obamy.pdf. 05.09.2012.
194
358
некоторой «завуалированности» как например утилизационный сбор на
автомобили, вступивший в силу с 01 сентября 2012 года, как реакция
Правительства РФ на снижение таможенных пошлин. Тем более данный
принцип должен сочетаться с принципом полной определенности указанным
ещё в 1776 г Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах
богатства народов», где А. Смит выделил пять принципов налогообложения,
названных позднее «Декларацией прав плательщика» 195. Тем более, что в
настоящее
время
нормативное
в
условиях
правовое
расширения
регулирование
международной
внешнеторговых
торговли
отношений
осуществляется на трех уровнях (ВТО, ТС, РФ), что в свою очередь усложняет
финансовые правоотношения между субъектами и ведет к увеличению
издержек
внешнеэкономических
отношений.
Необходимо
создание
государственного эффективного механизма для разъяснения сложных
законодательных положений в сфере таможенного и налогового обложения
внешней торговли. Здесь можно также применить в качестве одной из мер
использование «правовой поддержки» субъектов внешнеэкономической
деятельности, являющихся резидентами налоговой системы РФ, как ранее
указывалось в работе. Что в свою очередь создаст заинтересованность данных
субъектов в уплате таможенных платежей и налогов в РФ и придаст
дополнительный импульс поступления доходов в бюджет.
Принцип унификации и кодифицирования системы нормативноправовой регламентации финансовой деятельности Российской Федерации в
сфере внешнеторговых правоотношений.
Принцип защиты национальных интересов или формирования «баланса
интересов», развитие экономики Российской Федерации, обеспечение
экономической безопасности.
А.Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. Серия 10 книг, изменивших мир. М. ООО
«АСТ МОСКВА» 2009г. С. 182-183.
195
359
Основным принципом формирования национального финансового
регулирования
Российской
Федерации
в
сфере
регламентации
внешнеторговых отношений является принцип комплексности и системности
введения
экономического
и
правового
регулирования
в
систему
регламентации внешней торговли и деятельности субъектов внешнеторговой
деятельности.
При этом следует учитывать взаимодействие не только экономических и
правовых механизмов внутреннего, так и международного регулирования, но
и влияние их на экономические и финансовые интересы государства. Так,
например, как ранее указано в работе, изменение структуры таможенных
платежей при заключении различных международных соглашений, носящих
характер в первую очередь расширения внешнеторговых связей Российской
Федерации, влияет на размер и характер доходных поступлений в
федеральный бюджет, оказывая тем самым существенное влияние на
формирование внутреннего бюджетного законодательства. В свою очередь
изменения, носящие компенсирующий уменьшение доходов характер, влекут
за собой изменение налогового законодательства, которое по своей сути
является сугубо внутренним делом каждого отдельного государства и
влияние,
на
которое
международные
организации
имеют
лишь
опосредованно.
Взаимосвязь
развития
международной
регламентации
в
сфере
регулирования внешнеторговых отношений и национального таможенного
регулирования внешней торговли особо прослеживается в области взимания
внутренних налогов при перемещении товаров через таможенную границу.
Так регулирование налогообложения носит характер национального.
Основным законодательным нормативным актом является Налоговый кодекс
РФ, а при разбирательстве споров, возникших при взимании налогов,
используется
внутреннее
законодательство
РФ
(Кодекс
Российской
Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ,
360
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 №
138-ФЗ, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от
24.07.2002 № 95-ФЗ, а в исключительных случаях - Уголовный кодекс
Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ), разбирательство споров
происходит также во внутренних арбитражных судах и судах общей
юрисдикции.
Национальное
принципов
регулирование
комплексности
должно
и
формироваться
системности
на
основе
нормативно-правовой
регламентации таможенной деятельности. Для упорядочения регулирования
внешнеторговой деятельности предлагается создать кодифицированный
правовой акт, имеющий хотя бы и подчиненную позицию по отношению к
Таможенному Кодексу Таможенного союза, но являющимся актом, в котором
на национальном уровне будут объединены и представлены все основные
принципы и механизмы регулирования внешней торговли на национальном
уровне вместо значительной совокупности нормативных правовых актов, в
том числе и законодательного характера, содержащих нормы, регулирующие
отдельные направления внешнеторговой деятельности. Так предлагается
также внести в данный нормативный акт формулу расчета таможенной
пошлины с учетом введения системы коэффициентов, как это сделано для
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога для
иностранных контролируемых организаций.
На основе приведенных принципов таможенного регламентации
внешнеторговой
деятельности
предлагается
следующая
методика
формирования регулирования таможенной деятельности.
Предварительный подготовительный этап.
Поскольку на таможенное регулирование внешнеторговых отношений
оказывает влияние большое количество международных актов, следует на
подготовительном этапе провести работу по изучению норм и положений,
регулирующих внешнюю торговлю в:
361
1. Международных
соглашениях
регулирования
внешней
торговли
глобального характера (Соглашения Всемирной таможенной организации,
Всемирной Торговой организации и т.д.);
2. Международных соглашениях регионального характера (Соглашения
ЕврАзЭС, Таможенного союза, СНГ, ЕЕС и т.д.);
3. Международных соглашениях регулирующих внешнюю торговлю на
уровне регулирования частных правоотношений (ИНКОТЕРМС, ЮКТАД,
Соглашение о торговле ООН и т.д.
4. Международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения
частных лиц в торговых отношениях между странами (Постановление
Правительства
РФ
от
межгосударственных
24.02.2010
соглашений
№
об
84
«О
заключении
избежание
двойного
налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на
доходы и имущество», Соглашение между РФ и Федеративной
Республикой
Германия
от
29.05.1996
«Об
избежание
двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»,
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских
Соединенных
Штатов
от
07.06.2004
«Об
избежание
двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы», Соглашение между
Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002
«Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения
от налогообложения в отношении налогов на доходы», Соглашение между
Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997
«Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы» и т.д.)
5. Анализ изменений налоговых и неналоговых доходов от внешнеторговой
деятельности, а также расходов, необходимых для осуществления всех
мероприятий по их взысканию в соответствии с указанными актами.
Подготовительный этап.
362
Данный
этап
формирование
комплекса
мер
государственного
регулирования внешнеторговых отношений заключается в формировании
комплекса экономических и правовых механизмов («международного
блока»), регулирующий таможенную деятельность, а также применение мер
тарифного
и
нетарифного
регулирования
в
правоотношениях
с
международными организациями и объединениями.
На данном этапе особое внимание следует уделить экспертной оценке
влияния выполнения международных обязательств в сфере внешней торговли
на финансовые отношения внутри государства, а также экономической, а не
политической составляющей бюджетных отношений после принятия
соответствующих соглашений.
Также на данном этапе необходимо произвести оценку выполнения
внешнеторговых обязательств с учетом обеспечения заданного уровня
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
Российской
Федерации. Однако здесь следует заметить, что конкретных параметров
показателей
заданного
уровня
экономической
безопасности
на
законодательном уровне в настоящее время в Российской Федерации не
выработано за исключением Указа Президента РФ от 30.01.2010 № 120 «Об
утверждении
Доктрины
продовольственной
безопасности
Российской
Федерации», выполнение, которого также стоит под вопросом с учетом
принятия мер по выполнению обязательств перед ВТО, но приобретает более
чем актуальное значение в свете применения санкций к РФ.
Определение конкретной концепции экономической безопасности
государства с определением заданных параметров критериев оценки её
состояния – вопрос, носящий как нельзя более актуальный характер. Но
данный вопрос необходимо решать скорее в экономическом, чем в
юридическом направлении. Поэтому в рамках данной работы следует только
подчеркнуть, что необходимо формирование «баланса интересов» между
интересами отдельных субъектов внешнеторговой деятельности, стран363
участниц ВТО, Таможенного союза и российского государства. (Так,
например, даже с учетом членства в ВТО, Япония отстояла импортные
пошлины на рис и сопутствующие и взаимозаменяющие товары на достаточно
высоком уровне, мотивируя эти действия защитой своей национальной
самобытности и основного сельскохозяйственного продукта).
С учетом оценки влияния заключаемых международных соглашений и
договоров на «баланс интересов» государства и уровень налоговых и
неналоговых доходов бюджета следует сформировать предложения по
изменению международного блока в сторону защиты национальной
экономической и финансовой безопасности.
Основной этап.
На данном этапе необходимо формирование проектного основного
блока государственного регулирования внешнеторговых отношений. При
этом данный блок должен затрагивать не только так называемую
«таможенную» сферу, но и смежные с ней отрасли финансового
регулирования внешнеторговой деятельности: налоговую, банковскую,
валютную, бюджетную и другие сферы. В том числе необходимо
пересмотреть механизм рассмотрения споров по вопросам исчисления и
уплаты таможенных платежей, возникающих в сфере внешнеторговых
отношений.
Также следует произвести экспертную оценку влияния вносимых в
систему национального регулирования внешней торговли изменений на
формирование финансово-бюджетных ресурсов государства. После этого
следует оценить возможность реальной компенсации утраченных доходов
бюджетов всех уровней бюджетной системы государства из других
источников и произвести общую оценку влияния изменения внутреннего
налогообложения на перспективу социально-экономического развития, как в
краткосрочном, так и в долгосрочном периоде.
364
На основе проведенного анализа необходимо произвести подготовку
системы
мер
экономического
и
правового
характера
в
сфере
налогообложения, которые также должны рассматриваться не после принятия
мер таможенного регулирования, а вместе с ними в одном основном «блоке»
инструментов, хотя и носящих характер сопутствующих мер национального
таможенного регулирования. Т.е. необходимо произвести формирование
стратегии «компенсации» влияния вносимых изменений на финансовые
ресурсы государства и с учетом возможностей изменения налогообложения
сформировать предложения по корректировке основного блока мер,
регламентирующих таможенную деятельность.
На
данном
этапе
необходимо
формирование
предложений
по
корректировке мер национального финансового, налогового и бюджетного
регулирования, а также механизмов регламентации со стороны министерств и
ведомств, осуществляющих регулирования таможенной и финансовой
деятельности в Российской Федерации.
С учетом указанных экспертных анализов следует произвести оценку
возможности внесения корректировки проектного «основного» блока и
выработку позиций Российской Федерации на международных переговорах по
формированию международного блока государственного регулирования
внешнеторговых правоотношений.
Следует определить так называемые автором «блоки» национальных
мер в сфере таможенного регулирования внешнеторговой деятельности.
Так, под основным блоком следует понимать основные нормативные
правовые
акты,
определяющие
сущность
правового
регулирования
таможенных правоотношений, принципы осуществления внешнеторговой
деятельности и её государственного регулирования. Данный нормативный
блок должен базироваться на кодифицированном законодательном акте,
носящем статус кодекса таможенного или внешнеторгового. В пример можно
привести Республику Беларусь, которая не отменила свой таможенный кодекс,
365
а приняла, по сути, новый кодекс. Данный статус необходим для выделения
внешнеторговых отношений в отдельное направление правоотношений в
связи со спецификой их регулирования, как на международном, так и на
национальном
уровне.
Особенно
необходимо
выделение
данных
правоотношений в связи с необходимостью выработки единой правовой
позиции судебных органов Российской Федерации в процессе рассмотрения
возникающих споров. Так если вопросы установления тарифов, таможенных
процедур можно решать на уровне Суда ЕврАзЭС, то вопросы исполнения
уплаты таможенных платежей решаются в национальных судах на основе
национального законодательства РФ.
В данный нормативный правовой акт необходимо также внести
положения, позволяющие правоприменителю произвести предварительный
расчет всех затрат на осуществление внешнеторговой деятельности,
произведенных от исчисления и уплаты таможенных платежей не только со
стороны права, но и оценить экономические последствия принятия тех или
иных НПА. Примером такого нормативного закрепления исчисления налога
является в частности налогообложение при взимании единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
По аналогии с принятым механизмом взимания данного налога,
необходимо создание системы показателей и коэффициентов, позволяющую
произвести
все
предварительные
платежами,
без
применения
расчеты
других
обложения
нормативных
таможенными
актов
отдельных
министерств и ведомств. Это в свою очередь приведет к ясности таможенного
регулирования, снижению транзакционных издержек при осуществлении
внешнеторговой деятельности. Следует также подчеркнуть, что в этом случае
необходимо также оптимизировать и систему органов государственного
управления внешнеторговой деятельности. Исходя из ранее приведенной
системы
органов
государственного
управления,
а
также
с
учетом
формирования межгосударственных органов Таможенного союза, вступления
366
в ВТО, которые также влиять на регулирование внешнеторговой деятельности
и их органы могут принимать меры по регулированию внешней торговли,
носящие обязательный характер для государств-участников, можно сделать
следующий вывод.
Для
обеспечения
эффективного
управления
внешнеторговой
деятельностью, а также в целях оптимизации затрат времени и средств на
принятие соответствующих управленческих решений, исходя из принципа
финансирования основанного на результате (ФОР), следует создать единый
государственный орган в ранге министерства (Министерства внешней
торговли, как в современной Франции или бывшем СССР), которое бы
осуществляло весь комплекс мер по регулированию внешней торговли,
контролю за соблюдением мер таможенного, налогового и финансового
регулирования, взиманию таможенных платежей.
Исходя из авторской концепции унификации правовой базы необходимо
решение задачи по корректировке комплекса понятийного аппарата в сфере
государственного регулирования внешнеторговой деятельности РФ с учетом
основных понятий Таможенного кодекса Таможенного союза и закона РФ «О
таможенном регулировании». Данная задача также может быть решена путем
включения в, упомянутый ранее, предлагаемый единый нормативный акт
комплекса всех дефиниций, используемых при осуществлении таможенного
регулирования внешней торговли.
Предлагается также формирование «вспомогательного» блока мер
государственного регулирования, которые будут устанавливать конкретные
показатели применяемых в основном блоке коэффициентов, применяемых при
расчете таможенных платежей. Также в данный блок необходимо включение
регулирования методик расчета таможенной стоимости, правил и принципов
применения таможенных процедур и т.д.
Вспомогательный этап.
367
На данном этапе, на основе принятого основного блока национального
государственного регулирования следует разработка вспомогательного блока,
в котором все меры принятые в основном блоке должны получить конкретные
показатели и процедуры их осуществления. Также в целях формирования
благоприятного
инвестиционного
и
налогового
климата
следует
законодательно определить возможности пересмотра норм, содержащихся в
данном блоке, ограничив их по времени осуществления, с учетов изменения
товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (Например,
пересмотр таможенных тарифов на товары – не ранее 2 лет, за исключение
вновь вводимых на рынок товаров).
Следовало бы разграничить во вспомогательном блоке регламентации
тарифно-таможенное и квазитарифное или паратарифное (налоговое)
регулирование внешнеторговой деятельности.
Данный этап также должен включать в себя экспертную оценку влияния
вносимых в регулирование изменений на финансовые оотношения с учетом
воздействия основного и дополнительного блока НПА.
Оценка последствий внесенных изменений на финансовую деятельность
государства и внешнеторговую деятельность государства позволит внести
корректирующие исправления в экономические и правовые механизмы на
этапе его формирования, а не после его применения, что также позволит
сформировать корректирующие предложения и дополнения на этапе
выработки системы регулирования вспомогательного блока.
Дополнительный этап.
После формирования и принятия основного и вспомогательного блока
НПА, следует формирование дополнительного блока, в котором необходимо
установление процессуальных элементов применения мер таможенного
регулирования внешнеторговой деятельности. В данном случае речь идет о
формах применяемых документов, учета и отчетности, правил перечисления
таможенных платежей, процедур оформления форм таможенного контроля и
368
т.д. В этом случае речь может идти о правовых актах уполномоченных в сфере
таможенного регулирования внешнеторговой деятельности органов, которые
могут приниматься в виде постановлений, приказов и распоряжений,
опубликованных в установленном порядке и находящихся в свободном для
декларантов доступе.
При этом дополнительный блок также должен содержать четко
установленные временные рамки его пересмотра, которые могут быть
изменены только с учетом существенного изменения внешнеэкономической
конъюнктуры или изменением международного блока.
369
Рисунок 5.2.1. Алгоритм формирования правовой регламентации таможенной
деятельности в сфере внешнеторгового регулирования.
Международные соглашения
в области ТР глобального
характера
Международные
соглашения в области ТР
регионального характера
Международные
торговые договоры
Международные договоры в
сфере налогообложения
Формирование «международного блока»
регулирования ВТД
Формирование
предложений по
корректировке
междунар. блока
Оценка влияния
выполнения
внешнеторговых
обязательств на
обеспечение уровня
критериев
экономической и
финансовой
безопасности Российской
Федерации
Оценка влияния выполнения
международных обязательств на финансовые
правоотношения и доходы бюджета РФ
Формирование стратегии «баланса
интересов»
Формирование проектного основного «блока» национального регулирования ВТД,
содержащих вносимые изменения в таможенное регулирование внешнеторговой
деятельности Российской Федерации и налогообложение субъектов ВТД
Корректировка
проектного
основного
«блока» НПА
Оценка влияния проектного основного «блока» на национальное
законодательство в сфере регламентации финансовой деятельности и
доходы федерального бюджета от ВЭД
Предложения по
корректировке
основного блока
Экспертная оценка влияния вносимых в
регулирование изменений на финансовые
отношения, возникающие в сфере формирования
национального бюджета
Формирование предложений по корректировке мер
национального финансово-налогового регулирования и
нормативных мер министерств и ведомств,
осуществляющих регламентацию финансовой
деятельности в сфере ВЭД
Формирование стратегии «компенсации» влияния вносимых
изменений на финансовые средства государства и
корректировка проектного основного «блока»
Формирование основного «блока» с учетом внесенных
корректив
Формирование вспомогательного
«блока» мер, регулирования ВТД
Внесение
корректировки во
вносимое регулирование
Оценка возможности внесения
корректировки проектного основного
«блока» и выработка позиции Российской
Федерации на международных
переговорах по формированию
«международного блока
Формирование дополнительного
«блока» регулирования ВТД
Экспертная оценка влияния вносимых в нормативно-правовое
регулирование изменений на финансовые правоотношения с учетом
основного, вспомогательного и дополнительного блока
Принятие в установленном порядке основного,
вспомогательного и дополнительного блока
Оценка последствий внесенных
изменений на финансовую
деятельность государства и
внешнеторговую деятельность
государства
Изменение НПА в
сфере
налогообложения
субъектов ВЭД
370
Изменение
налогового
регулирования
Внесение
корректировки в
принятые
нормативные
правовые акты
Тем не менее, данный дополнительный блок также следует принимать
вместе со вспомогательным блоком, одновременно оценивая последствия их
применения не только на государственное регулирование внешней торговли,
но и на другие сферы национального регулирования экономической и
финансовой деятельности.
Изложенную
методику
формирования
правовой
регламентации
таможенной деятельности в сфере внешнеторговой деятельности можно
представить в виде алгоритма, показанного на рисунке 5.2.1.
Таким образом, во исполнение принципа кодификации и унификации,
необходимо формирование нормативно-правовой базы, регулирующей
таможенные
правоотношения,
на
основе
принципа
унификации
с
законодательством основных стран-участников этих отношений, особенно
являющихся
стратегическими
партнерами
Российской
Федерации по
международной торговле.
Формирование договорной и законодательной базы регламентации
финансовых
правоотношений
в
сфере
таможенного
регулирования
внешнеторговой деятельности необходимо осуществлять на основе поиска
«баланса интересов», защищая, прежде всего, национальные интересы
государства, насколько это возможно в тех или иных условиях, путем
заключения
международных
договоров
с
государствами-участниками
внешней торговли, выделяя особые правила регулирования отношений со
своими стратегическими партнерами.
Однако учитывая, что в ходе формирования массива государственных
экономических механизмов, регулирующих внешнеторговые отношения,
реальную составляющую национального регулирования, представляют только
меры, определяющие процессуальные отношения, возникающие в ходе
осуществления внешней торговли, следует делать упор на формирование
вспомогательного блока таких мер. К числу таких мер в данном блоке должно
входить отдельное нормативное определение режима налогообложения
371
субъектов внешнеторговой деятельности, что неминуемо приводит к
изменению всей совокупности налогового регулирования в Российской
Федерации.
При этом учитывая принципы ВТО о применении к субъектам ВТД
налогообложения, не отличающегося от режима налогообложения внутри
каждой
отдельной
страны,
применяемого
к
национальным
налогоплательщикам, необходима значительная системная оптимизация
налогового регулирования в РФ.
С момента вступления РФ в ВТО действует два основных принципа:
принцип "национального режима", т.е. для иностранных лиц действуют те же
правила (частноправовые, налоговые, процессуальные и т.д.), что и для
российских лиц (если иное не следует из российского федерального закона,
который не противоречит правилам ВТО и обязательствам России как ее
члена). И принцип "наиболее благоприятствуемой нации", означающий, что
если Россия предоставит какой-то благоприятный правовой режим для
иностранных лиц одного из членов ВТО (но не для российских лиц), то он
должен автоматически действовать и для иностранных лиц любого другого
члена ВТО. 196
Данные
принципы
ограничивают
действия
РФ
по
прямому
регулированию внешней торговли с помощью тарифным и организационных
мер. Но системная оптимизация внутреннего законодательства, которое
косвенно влияет на состояние внешней торговли и обеспечение заданного
уровня доходов бюджета возможно прежде всего в рамках налогообложения.
Целью такой оптимизации должна быть системное повышение
эффективности
налогообложения
как
внутри
страны,
так
и
входе
осуществления ВЭД. При этом необходима выработка отдельных правовых
А.И. Муранов. Общий обзор обязательств России как будущего члена ВТО в отношении сектора услуг по
налогообложению (налоговому консультированию). журнал «Право ВТО» №6 2012г.
196
372
налоговых механизмов, поддерживающих национальных субъектов и
создающих более благоприятные условия для резидентов налоговой системы.
Подобным
механизмом
оптимизации
внутреннего
налогового
регулирования должны быть меры подобные тем, которые применяются в
большинстве экономически развитых государств мира, которые также
являются членами ВТО и входят в различные международные торговые
объединения и организации. Так, например, в европейских странах
подоходный налог с юридических лиц (налог на прибыль) включает в себя
помимо применения различных дифференцированных ставок в зависимости
от вида деятельности (Германия, Великобритания, Испания и др.), обложение
по повышенным ставкам нераспределенной прибыли, которая в конце
финансового года не была выплачена держателям акций или собственникам
(до 50% в Германии). 197
Создание дифференцированной системы налогообложения в сфере
налогообложения внешней торговли возможно путем применения различных
ставок налога на добавленную стоимость на реализацию и перемещение через
таможенную границу сырьевых товаров, а также товаров с высокой степенью
переработки, высокотехнологичных товаров и т.д. Данный подход позволит
компенсировать
деятельности
потери
вследствие
от
снижения
снижения
доходов
таможенных
от
внешнеторговой
пошлин,
а
также
стимулировать развитие производственной составляющей в экономике РФ.
Кроме налогов, непосредственно взимаемых при перемещении товаров
через таможенную границу, необходимо с учетом принципа системности,
изменение налогов, непосредственно не влияющих на внешнюю торговлю, но
косвенно создающих соответствующий экономический климат внутри
отдельно взятой страны.
Белов В.А., Прошунин М.М., Финансово-правовые институты зарубежных стран: Учебное пособие. М.:
РИОР: ИНФРА-М, 2012. С. 54-105.
197
373
Принимаемые меры государственного регулирования внешней торговли
в сфере в первую очередь оптимизации налоговой политики следует оценивать
с точки зрения изменения налогового бремени и величины налоговых
поступлений от внешнеторговой деятельности. Так предлагается следующая
методика.
Так в качестве опытных субъектов берем следующих участников
внешнеторговой деятельности:
1. Корпоративное коммерческое юридическое лицо, созданное по
законодательству РФ и являющееся налоговым резидентом РФ.
2. Корпоративное коммерческое юридическое лицо, созданное по
законодательству РФ и являющееся налоговым резидентом РФ,
одним из участников (акционером) которого является субъект РФ.
3. Корпоративное коммерческое юридическое лицо, созданное по
законодательству иностранного государства и не являющееся
налоговым резидентом РФ.
4. Корпоративное коммерческое юридическое лицо, созданное по
законодательству иностранного государства и зарегистрированное в
оффшорной юрисдикции, но осуществляющее часть деятельности в
РФ.
С точки зрения уплаты налогов в РФ, в ходе осуществления
внешнеторговой деятельности их можно в целях систематизации свести в
таблицу 5.2.2.
Таблица 5.2.2. Налогообложение субъектов ВТД
Таможенные
пошлины
Таможенные
сборы
НДС при
перемещении
товара через
1-й субъект
100%
2-й субъект
100%
3-й субъект
100%
4-й субъект
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
374
таможенную
границу ТС
Акцизы при
перемещении
товара через
таможенную
границу ТС
Налог на
прибыль
Налог на
имущество
юридического
лица
НДС при
реализации
товара на
таможенной
территории РФ
Акциз при
реализации
товара на
таможенной
территории РФ
Налогообложение
дивидендов
∑
налогообложение
по п.п.
100%
100%
100%
100%
100%
100%
нет
нет
100%
100%
нет
нет
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
нет
нет
9
9
6
6
Таким образом, из таблицы следует, что национальный производитель
проигрывает при прочих равных условиях налогообложения около 30%,
другим субъектам-участникам внешнеторговой деятельности. Учет налоговой
нагрузки субъектов, можно рассчитывать с применением различных методик,
применяемых в настоящее время в нашей стране, которые можно представить
в виде следующей таблицы (таблица 5.2.3.)
Таблица 5.2.3. Методики расчета налогового бремени субъектов
хозяйственной деятельности
Автор методики
Основные формулы
Расшифровка
параметров
375
Примечания
Методика
М.Крейниной 198
Методика
А.Кадушина
и
199
Н.Михайловой
В - сумма выручки
от
реализации
продукции (работ,
услуг),
за
исключением
непрямых налогов;
Р - расходы на
производство
реализованной
продукции (работ,
услуг),
за
исключением
непрямых налогов;
ЧП
чистая
прибыль,
остающаяся
в
распоряжении
субъекта
хозяйствования
после
уплаты
налогов.
НБка-налоговое
бремя;Нобщ общая
сумма
налогов,
уплаченных
за
определенный
период;
ЧА - чистые активы
предприятия.
при использовании данной
методики следует учитывать,
что в показатель расходов на
производство
продукции
должны
включаться
все
расходы,
включая
административные, сбытовые
и прочие, за исключением
сумм налоговых платежей
В этом случае формулу
расчета налогового бремени
можно
представить
следующим образом:
где
Нобщ - общая сумма налогов
Данная методика
предусматривает расчет сумм
налоговых платежей на
основе процентного
соотношения доли
добавленной стоимости в
валовой выручке (Ко), доли
затрат на оплату труда в
добавленной стоимости (Кзп)
и доли амортизационных
отчислений в добавленной
стоимости (Кам).
Доля добавленной стоимости в
выручке определяется по
формуле:
где Ко - доля добавленной
стоимости; ДСа -сумма
добавленной стоимости,
включая амортизационные
отчисления; Вв - сумма
валовой выручки от
реализации продукции (работ,
услуг), включая НДС.
Доля затрат на оплату труда в
добавленной
стоимости
рассчитывается следующим
образом:
где Кзп доля затрат на оплату
труда
в
добавленной
Вылкова Е. Романовский М. Налоговое планирование.— СПб.: Питер, 2004.— С.634.
Влада Карпова. Налоговое бремя: анализ методик расчета. Ежемесячный журнал «Справочник
экономиста». http://economist.net.ua/node/473
198
199
376
стоимости; ЗП сумма расходов
на оплату труда, включая
начисления на заработную
плату. Доля амортизационных
отчислений в добавленной
стоимости определяется по
формуле:
Методика
Литвина 200
М.
Методика
Островенко 201
Т.
НБл - налоговое
бремя;
Ист
сумма
источника уплаты
налогов
где Вобщ общая
сумма выручки
от реализации
товаров (работ,
услуг) предприятия
за определенный
период.
где Кам доля
амортизационных отчислений
в добавленной стоимости; АМ
сумма амортизационных
отчислений.
где НБф налоговое бремя
на
финансовые
ресурсы
предприятия; НР налоговые
расходы; ВБс среднегодовая
валюта баланса.
где НБск налоговое бремя на
собственный капитал; СКс
среднегодовая
сумма
собственного капитала.
Методика
А.
Загороднего и А.
Елисеева 202
Нфд
налоги,
уплаченные
предприятием
в
процессе
финансовой
деятельности; Дфд
доходы
от
финансовой
деятельности.
где НБп налоговое бремя на
прибыль до налогообложения;
П
прибыль
до
налогообложения
Показатели
налогового
бремени по данной методике
рассчитываются в разрезе
операционной,
инвестиционной и финансовой
деятельности
предприятия,
которые авторы называют
коэффициентом
обложения
операционной деятельности
(Код),
инвестиционной
деятельности
(Кид),
200
Литвин М. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия // Финансы. — 1998. — № 5. —
С. 29
201
Злобина Л., Стажкова М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие —
М.: Академический проект, 2003. — 240 с.
202
Загородній А., Єлісеєв А. Податки та податкове планування підприємницької діяльності: Монографія. —
Львів: Центр Бізнес-Сервісу, 2003. — 152 с.
377
финансовой
(Кфд):
деятельности
где Нод налоги, уплаченные
предприятием в процессе
операционной деятельности;
Дод доходы от операционной
деятельности;
Методика
Кировой 203
Методика А.
Чудакова 204
Относительный
показатель
налоговой нагрузки
рассчитывается на
основе показателя
добавленной
стоимости, который
определяется
по
формуле:
ДС= З + ЧП + Нобщ
+ ЕСВ,
где З расходы на
оплату труда;
ЕСВ начисленные
на
заработную
плату
единые
социальные взносы
Е.
Налоговое бремя = f (V1, V2,
VЗ, V4, V5).
Налоговое бремя по ЕСВ:
где РRТ — налог на
прибыль
предприятия
Налоговое бремя по прочим
налогам:
где Нид налоги, уплаченные
предприятием в процессе
инвестиционной
деятельности; Дид доходы от
инвестиционной
деятельности;
Данная методика позволяет
проанализировать налоговую
нагрузку
по
нескольким
направлениям: 1) определить
уровень налоговой нагрузки на
отдельном предприятии;
2)
сравнить
показатель
налогового
бремени
предприятия с аналогичными
показателями
других
предприятий, находящихся в
различных
условиях
хозяйствования;
3) определить предельное
и среднее значение показателя
налогового
бремени
предприятия в зависимости от
финансовых результатов и
выбранной
системы
налогообложения
По данной методике налоговое
бремя определяется исходя из
показателей рентабельности,
фондоемкости и трудоемкости
предприятия. Рентабельность
продукции (V1):
где NS выручка от
реализации продукции без
НДС; М сумма материальных
затрат без НДС; А сумма
амортизационных отчислений
на основные средства и
нематериальные активы; L
сумма расходов на оплату
Налоговое бремя по налогу
на прибыль:
Кирова Е. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. —
1998. — № 9. — С. 32.
203
204
Чудаков А. Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии // Дисс. к.
э. н. — Екатеринбург, 2001. — 228 с.
378
труда; LТТ сумма
начисленного на заработную
плату единого социального
взноса на общеобязательное
государственное социальное
страхование. Расчет
осуществляется исходя из
усредненной ставки 38 %, но в
конкретной ситуации следует
использовать именно ту
ставку ЕСВ, которая
применяется на предприятии;
ОТ сумма прочих налогов.
Материалоемкость продукции
(V2):
Фондоемкость
(V3):
продукции
Трудоемкость
(V4):
продукции
Доля прочих
себестоимости
(V5):
платежей в
продукции
Добавленная стоимость (VА):
VA = (NS – M – A) ∙ 1,2
Анализируя приведенные методики в целях применения их в целях
выработки решений по государственному регулированию внешней торговли и
налогообложения субъектов ВТД следует определить формулу расчета
налогового бремени при перемещении товаров через таможенную границу.
Так предлагается, применить такое выражение, исходя из методики
М.Крейниной:
TBсвтд = ((CVст х CDп) х Ак х НДС) + Нприбыль + Нимущество + ЕСВ х 100 (5.2.1)
NP
TBсвтд – tax burden - налоговое бремя субъекта ВТД
CVст - таможенная стоимость импортного товара в валютном исчислении;
CDп - таможенная пошлина;
CDс6 - таможенные сборы;
NP -Net profit -Чистая прибыль
Ак - акцизный сбор при импорте акцизного товара.
379
Учитывая особенности внешнеторговой деятельности, парадигмы
существующих систем налогообложения внешнеторговой деятельности, а
также для достижения необходимых параметров финансово-бюджетной
безопасности, следует разработать следующую концепцию государственного
регулирования внешнеторговой деятельности, как представлено в следующем
параграфе.
380
5.3. Концепция развития регламентации финансовой деятельности
Российской Федерации в сфере регулирования внешней торговли
После вступления Российской Федерации в ВТО регулирование
внешнеторговой деятельности осуществляется с учетом как правил и норм
ВТО, так и с учетом договоров и соглашений, принятых в рамках
Таможенного союза. Т.е. нормы ВТО создают права и обязанности для
государств - членов ВТО.
ФТС России сообщает, что по состоянию на 30 декабря 2014 года сумма
доходов, администрируемых таможенными органами и учтенная по доходным
статьям федерального бюджета от внешнеэкономической деятельности,
составила 7008,14 млрд рублей.
Это превышает сумму денежных средств, перечисленных ФТС России в
2013 году (6564,56 млрд. рублей), более чем на 442,78 млрд. рублей или на
6,74%.
Сумма
доходов,
администрируемых
таможенными
органами
составила: - от экспортных операций – 4542,16 млрд. рублей; - от импортных
операций – 2272,01 млрд. рублей; - иные платежи – 193,97 млрд. рублей. 205
Однако, данная сумма не позволяет говорить об увеличении финансовобюджетного потенциала внешней торговли как фактора определяющего
экономическую безопасность в сфере бюджетных доходов. Так, В 2014 году
более
50%
федерального
бюджета
страны
составляли
доходы
от
нефтегазового сектора. Из-за такой зависимости резкое падение мировых цен
на нефть сказывается на российской экономике крайне негативно. Всякий раз,
когда средняя годовая цена нефти падает на 1 доллар, российский бюджет
теряет $2,2 млрд, ВВП — 0,10%, а население — 0,14% доходов. По оценке
экономистов, опрошенных Reuters, при нынешнем снижении цен российскую
экономику ждет годовой спад, а бюджет сокращение доходной части. По
ФТС
России
собрала
7
триллионов
рублей
в
федеральный
бюджет.
http://www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=20336:---7-----&catid=40:2011-01-2415-02-45&Itemid=2094&Itemid=1835
205
381
прогнозу Минэкономразвития, при сохранении цены на нефть в $80 за
баррель, а курсе доллара в 49 рублей (уже превысил 60 рублей), российский
бюджет потеряет от 50 до 90 млрд рублей. Потери российского бюджета от
ухудшения экономической конъюнктуры в 2015 году могут составить 1 трлн
рублей, позже прогноз был скорректирован до 500 млрд рублей.
206
Тем не
менее доходы бюджета по официальным данным можно увидеть в таблице
5.3.2.
Однако не все государства входящие в состав ВТО принимают правила и
нормы ВТО как нормативные акты прямого действия. Так, ЕС, так же как
Япония и США (члены ВТО, на которые приходится львиная доля мировой
торговли), придерживается подхода, согласно которому на его территории
Соглашение ВТО не имеет прямого действия, и частные лица не вправе
основывать в судах свои требования на нормах ВТО. 207 Такое заявление
содержится также в актах, на основании которых данные члены ВТО признали
обязательность Соглашения ВТО, а также сопутствующей судебной
практике. 208
После вступления России в ВТО начались процессы приведения всей
системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности
России и стран ТС в соответствие с достигнутыми соглашениями по внешней
торговле в рамках ВТО. Т.е. экономические меры государственного
регулирования в сфере регламентации внешней торговли РФ направлены на
смягчение таможенного режима в целом. Так страны ВТО рассчитывают на
снижение размера импортной пошлины до 11% в течении переходного
периода, тогда как на момент вступления этот тариф составлял около 20%.
Всемирный банк оценил риски низких цен на нефть http://news.mail.ru/economics/20672286/?frommail=1.
Карро Д., Жюйар П. Международное экономическое право. М., 2002. С. 51.
208
Решение Совета ЕС о заключении Соглашений ВТО: Council Decision 94/800 concerning the conclusion on
behalf of the European Community, as regards matters within its competence, of the agreements reached in the
Uruguay Round multilateral negotiations (1986 - 1994) [1994] OJ L336/1.
206
207
382
Таблица 5.3.2.
Доходы бюджета расширенного правительства Российской
Федерации в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)
Доходы всего
Налоговые доходы
и платежи
в том числе
Налог на прибыль
организаций
Налог на доходы
физических лиц
Налог на
добавленную
стоимость
Акцизы
Таможенные
пошлины
Налог на добычу
полезных ископаемых
Единый социальный
налог/ страховые
взносы
Прочие налоги и
сборы*
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
40,21
39,17
35,04
34,62
37,48
37,91
36,11
36,49
36,04
30,88
31,12
34,54
34,99
33,31
6,53
6,09
3,26
3,83
4,08
3,81
3,11
3,81
4,04
4,29
3,87
3,59
3,66
3,75
6,80
5,17
5,28
5,40
5,84
5,74
5,31
0,95
0,85
0,89
1,02
1,17
1,35
1,52
7,06
8,51
6,52
6,74
8,13
8,06
7,29
3,60
4,14
2,72
3,04
3,67
3,98
3,86
5,96
5,52
5,93
5,35
6,34
6,64
6,65
1,78
1,73
1,99
1,88
1,72
1,75
1,82
* - налоги на совокупные доходы, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых (кроме
НДПИ) и без учета государственной пошлины
Источники данных: ВВП - Росстат, доходы консолидированного бюджета РФ - Казначейство России
По сельскохозяйственным товарам средневзвешенная ставка снизится до
18%, по промышленным товарам - до 7,6%, а в дальнейшем - до 5%. 209
Таможенные пошлины формируют до 37-40% доходов федерального
бюджета. Также около 15-20% доходов федерального бюджета составляют
налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые при перемещении
товаров, работ, услуг через таможенную границу. Учитывая, что при
вступлении в ВТО России придется пойти на смягчение таможенного режима,
что может отрицательно сказаться на наполняемости бюджета.
Ужесточение таможенных платежей, а также введение дополнительных
платежей на внешнюю торговлю невозможно, так как это является прямым
Богомолов В.А. Введение в специальность «Экономическая безопасность» М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2012.
С.147.
209
383
нарушение норм и правил ВТО и вызовет негативные не только правовые, но
и политические и экономические последствия. Так в нормах ВТО содержится
положение в соответствии, с которым страна, в отношении товаров которой
были приняты указанные меры, вправе оспорить эти меры и взыскать в свою
пользу значительные штрафы со стороны страны-нарушителя. Подобная
ситуация наблюдается в отношении так называемого утилизационного сбора
на импорт автомобилей, введение которого направлено на защиту
экономических интересов РФ и партнеров по ТС, но может носить только
временных характер, о чем Правительство РФ уже заявило.
Несмотря на то, что при вступлении в ВТО благоприятными
последствиями
являются
стабилизация
российского
внешнеторгового
регулирования. Это будет способствовать расширению участия национальных
хозяйствующих субъектов во внешнеэкономической деятельности и в
конечном итоге может снизить утечку капитала, облегчить реагирование
государственных органов на запросы отечественных производителей и
потребителей.
Однако для создания соответствующих условий для национальных
производителей и поддержки заданного уровня доходов федерального
бюджета необходимо создание соответствующих правовых механизмов
косвенного характера воздействия на внешнюю торговлю. Так для повышения
конкурентоспособности национальной продукции необходимо создание
системы налоговых вычетов на налогоплательщиков-резидентов налоговой
системы РФ, направленных на стимулирование больших вложений в развитие
и переоборудование производства, повышение конкурентоспособности своей
продукции.
Примером могут служить США, где сельское хозяйство надежно
защищено сверхвысокими налогами от вхождения на ее аграрный рынок
импортной продукции, хотя уровень поддержки государством аграрного
384
сектора в США, Канаде, в странах Евросоюза в десятки раз отличается от
ситуации в России.
С учетом нынешнего отношения и незаинтересованности со стороны
государства в развитии малого бизнеса и особенно с учетом небольшой
осведомленности государства о нуждах малого бизнеса, можно предположить,
что государство приложит не слишком много квалифицированных усилий,
чтобы обеспечить малому бизнесу комфортные условия после вступления в
ВТО. 210
Таблица 5.3.3.
Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения
добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2007 - 2013 гг.(% к
ВВП)
2007
36,49
Налоговые доходы и платежи
Доходы от налогов и пошлин,
связанных с обложением нефти, 9,27
газа и нефтепродуктов
из них:
3,22
НДПИ на нефть
0,29
НДПИ на газ
0,40
Акцизы на нефтепродукты
Вывозные таможенные
3,46
пошлины на нефть
Вывозные таможенные
0,91
пошлины на газ
Вывозные таможенные
0,99
пошлины на нефтепродукты
Таможенная пошлина (при
вывозе из РБ за пределы ТС
0,00
нефти сырой и отдельных
категорий товаров,
выработанных из нефти)
Доходы от налогов и прочих
платежей, не связанных с
27,21
обложением нефти, газа и
нефтепродуктов
2008
36,04
2009
30,88
2010
31,12
2011
34,54
2012
34,99
2013
33,31
11,17
8,19
8,64
10,81
11,22
10,58
3,81
0,24
0,34
2,41
0,21
0,38
2,74
0,20
0,37
3,32
0,26
0,51
3,45
0,43
0,59
3,28
0,49
0,63
4,32
3,10
3,61
4,19
4,03
3,50
1,19
1,12
0,42
0,69
0,70
0,72
1,27
0,98
1,30
1,68
1,83
1,81
0,00
0,00
0,00
0,16
0,19
0,16
24,87
22,69
22,48
23,73
23,76
22,73
Особое значение приобретают в последние годы доходы получаемые в
ходе обложения нефтегазового сектора (См. таблицу 5.3.3.), но с учетом
наблюдающейся волатильности цен на рынке нефтепродуктов следует уделять
Богомолов В.А. Введение в специальность «Экономическая безопасность» М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2012.
С.145.
210
385
особое внимание доходам и их сбалансированности в ходе изменения
внешнеторговой обстановки.
Система налогообложения ВТД
Развитие ВТД
1. Уменьшение объема
налогов и таможенных
платежей
2. Снижение налогового и
таможенного бремени
3. Расширение прав
предприятий в применении
льгот и преференций в
соответствии с методика
главы 4 работы.
4. Освобождение от
налогообложения операций,
направленных на
стимулирование увеличения
объема ВТД
Рост инновационной и
инвестиционной
активности
1.
Освобождение от налогов
товаров, перемещаемых в
режиме импорта
направленных на развитие
производства, наукоемких
технологий, науки
Рост доходов
субъектов ВТД и как
следствие увеличение
поступлений
внутренних налогов
1. Выведение из-под
налогообложения доходов,
направленных на
инвестиционную
деятельность, выплату
дивидендов и т.д.
2. Поощрение экспортной
ВТД за счет применения
обоснованной системы льгот
Рост бюджетных доходов (повышение уровня финансово-бюджетной
безопасности)
Экономический рост
Рисунок 5.3.1. Задачи оптимизации системы налогообложения ВТД
Повышенное внимание в сфере государственного регулирования
внешней
торговли
должно
уделяться
мотивационной
стороне
налогообложения (выбор отраслей, секторов хозяйственного комплекса,
экономических агентов, которым может быть предоставлен «зеленый
коридор» в отношении уплачиваемых налогов); разрешение проблем
унификации налогообложения в рамках ТС и формируемого ЕЭП;
возрождение реального сектора экономики в целях обеспечения большей
независимости от финансового сектора, изменения реалий которого как
386
показывает опыт 2014 года могут негативно влиять на экономическую
безопасность государства в целом и финансово-бюджетной безопасности в
частности.
Исходя из этого, предлагаются основные задачи оптимизации системы
налогообложения ВТД показанные на рисунке на рисунке 5.3.1.
Все эти составляющие, обеспечив одновременно и рост финансовобюджетной безопасности за счет увеличения налоговой базы (развитие
производства, привлечение к обложению налогоплательщиков из «теневого»
сектора экономики, рост доходов субъектов ВТД и т.д.), будут способствовать
увеличению уровня экономической безопасности России.
Приоритетом
Правительства
Российской
Федерации
в
области
налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является
дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. Кроме того,
налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным
вызовам, связанным с возможностями международного структурирования
бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли изпод налогообложения.
Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны,
сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема
бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и
инвестиционной
активности,
обеспечивающей
налоговую
конкурентоспособность страны на мировой арене. 211
Таким образом, в настоящих условиях формирования системы
государственного регулирования внешней торговли необходимо применение
косвенных механизмов формирования благоприятного экономического
режима осуществления внешней торговли и обеспечения финансовой
безопасности РФ.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период
2016 и 2017 годов
211
387
Особенно гибким и непосредственно оказывающим оперативное
влияние на внешнюю торговлю в рамках национального таможенного
регулирования представляется механизм налогообложения, как самой
внешней торговли, так и субъектов хозяйственной деятельности, являющихся
участниками ВЭД.
Формирование совокупности нормативных правовых актов в сфере
регулирования внешней торговли неразрывно связано с необходимостью
обеспечения
законодательное
финансовой
безопасности
определение
понятия
государства.
«финансовая
Легальное
безопасность
государства» в настоящее время в Российской Федерации отсутствует,
несмотря на принятие «Стратегии национальной безопасности Российской
Федерации до 2020 года», утвержденной Указом Президента Российской
Федерации от 12 мая 2009 г. № 537. Существуют только научно-теоретические
изыскания, которые определяют данное понятие. Так наиболее часто
встречающимся
является
следующее:
«финансовая
безопасность
-
способность государства в мирное время и при чрезвычайных ситуациях
адекватно реагировать на внутренние и внешние отрицательные финансовые
воздействия». 212
Для выполнения задач обеспечения финансовой безопасности следует
дать следующее нормативное определение:
«Финансовая безопасность представляет собой такое состояние
защищенности финансовых централизованных и децентрализованных фондов
государства, при котором обеспечивается готовность финансовой системы
государства к своевременному и полному финансовому обеспечению всех
экономических потребностей в размерах, достаточных для поддержания
необходимого уровня экономической и военной безопасности страны».
Научный журнал «Духовное наследие» № 8(127) Финансовая безопасность России. М.Арсентьев, членкорреспондент
Академии
проблем
качества
Российской
Федерации.
http://www.rau.su/observer/N08_00/08_21.HTM. 9.092012г.
212
388
Заданный уровень обеспечения финансовой безопасности достигается
финансовой деятельностью государства и его органов, как в области
государственного регулирования финансовой сферы в целом, так и в
сопряженных с ней сферах: внешнеторговой, бюджетно-налоговой, денежнокредитной, экономической, социальной, международно-финансовой и т.д.
Данная деятельность направлена на обеспечение эффективного
получения доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также на
сбалансированное распределение и оптимальное использование фондов
финансовых средств государства и органов местного самоуправления в целях
полного выполнения ими своих задач и функций.
Таблица 5.3.4. Пороговые значения некоторых показателей
внешнеэкономической безопасности государства
№
п/п
Показатель
Пороговое значение
%
1.
Объем ВВП в целом
В том числе на душу населения
от среднего по «семерке».
От среднемирового
Доля в промышленном
производстве обрабатывающей
промышленности
Доля в промышленном
производстве машиностроения
Объем инвестиций, % к ВВП
Затраты на оборону, 5 к ВВП
Расходы на научные исследования
% к ВВП
Доля новых видов продукции в
объеме выпускаемой продукции
(машиностроение)
Доля населения имеющего доходы
ниже прожиточного минимума
Продолжительность жизни
населения
Разрыв между доходами 10%
богатых и 10% бедных
75
50
Соотношение
фактического и
порогового
значения
0,39
0,38
100
70
0,25
0,71
20
0,75
25
5
2
0,60
0,7
0,25
6
0,43
7
0,29
70 лет
0,91
8 раз
0,62
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
389
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Уровень преступности (число
преступлений на 100 тыс. чел.)
Расходы на образование, 5 к ВВП
Уровень безработицы по
методологии МОТ
Уровень инфляции за год
Объем внутреннего долга, % к ВВП
за сопоставимый период
Текущая потребность в
обслуживании и погашении
внутреннего долга, % к налоговым
поступлениям бюджета
Объем внешнего долга, % к ВВП
Доля внешних заимствований в
покрытии дефицита бюджета
Дефицит бюджета, % к ВВП
Объем иностранной валюты по
отношению к рублевой массе в
национальной валюте
Объем иностранной валюты в
наличной форме к национальной
валюте
Денежная масса (М2), % к ВВП
Доля импорта во внутреннем
потреблении, всего
В том числе продовольствия
Дифференциация субъектов по
прожиточному минимуму
5 тыс.
0,83
10
7
0,07
0,76
20
30
1,25
0,9
25
0,8
25
30
0,8
0,66
5
10
1,2
0,2
25
0,25
50
30
0,24
0,56
25
1,5
0,83
0,3
Ранее в работах многих ученых экономистов предлагались критерии и
пороговые
значения
показателей
внешнеэкономической
безопасности
государства, которые, однако, не приобрели форму законодательных актов,
обязательных для исполнения, а так и остались на уровне научных концепций.
Так автором также в своё время предлагались такие критерии как доля в
промышленном производстве обрабатывающей промышленности, доля в
экспорте продукции обрабатывающей промышленности, доля в экспорте
высокотехнологичной продукции и многие другие.
Однако в работах учёных неоднократно отмечалось, что достоверность
и надежность статистики в отдельных случаях вызывает нарекания что
объясняется, прежде всего, сложностью и неоднозначностью отечественной
390
статистики. Так на основе данных отечественной статистики и была
разработана экспертами Совета Безопасности система примерных показателей
для определения критериев и параметров экономической безопасности РФ
(табл. 5.3.4.).
В
соответствии
с
критериями
экономической
безопасности,
определяемыми при разработке нормативного правового обеспечения
таможенной политики, можно вывести основные направления косвенного
регулирования внешнеторговой деятельности.
Основным исходным определяющим фактором является снижение
таможенных
пошлин
и
административных
барьеров
в
условиях
продолжающейся либерализации торговли. При заданном условии все
рассматриваемые меры направлены на национальное регулирование внешней
торговли с целью обеспечения стабильности развития бюджетной и
финансовой системы государства в условиях снижения уровня неналоговых
доходов бюджета и некоторого относительного увеличения налоговых
доходов которое является следствием увеличения прибыли национальных
участников ВТД.
Зависимость
налоговых
и
неналоговых
поступлений
от
внешнеэкономической деятельности в федеральный бюджет Российской
Федерации от объема государственного регулирования внешней торговли,
осуществляемого путём принятия соответствующих нормативных актов в
сфере тарифного и паратарифного регулирования позволяет сформулировать
следующую
концепцию
(«дорожную
карту»)
совершенствования
государственного регулирования внешнеторговой деятельности в целях
обеспечения экономической (финансово-бюджетной) безопасности:
1.
Тарифное
регулирование
внешнеторговой
деятельности
осуществляется на трех уровнях, которые должны быть сбалансированы
между собой:
- Уровень требований норм и правил ВТО;
391
- Уровень международных соглашений, принятых в рамках Таможенного
союза;
- Национальный уровень, принимаемый в соответствии с вышестоящими
уровнями.
2. Тарифное регулирование, осуществляемое в настоящее время
направлено на снижение объема таможенных пошлин поступающих в бюджет
в условиях расширяющейся либерализации внешней торговли, а значит
необходимо разработка экономических механизмов сглаживающих данный
процесс и обеспечивающий заданный уровень финансово-бюджетной
безопасности.
3. Снижение таможенных тарифов неминуемо приводит к снижению
неналоговых доходов от внешнеторговой деятельности в бюджет государства,
что ведет к необходимости увеличения объема налоговой нагрузки на
субъекты ВТД.
4. Вместе с тем, увеличение налоговой нагрузки на субъекты ВТД
приведет к уменьшению как количества самих хозяйствующих субъектов, так
и объема, перемещаемого через таможенную границу товара, следовательно,
необходима разработка экономических механизмов поддержки национальных
субъектов-участников ВТД.
5. Обложение внешнеторговой деятельности внутренними налогами
осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, т.е. в соответствии
с внутренним национальным законодательством. Помимо таможенной
пошлины при перемещении товаров через таможенную границу взимаются
НДС и акцизы. Так как указанное положение позволяет варьировать
налоговым механизмов регулирования внешнеторговой деятельности, то
экономические механизмы должны быть направлены на поддержку субъектов,
осуществляющих ВТД в сфере инновационных технологий, товаров высокой
степени переработки и т.д. с одной стороны, а с другой стороны направлен на
увеличение налогового бремени экспорта товаров с низкой степенью
392
переработки, сырья, а также товаров в импорте которого государство не
заинтересовано, так как его ввоз может составить сильную конкуренцию
национальным производителям.
6.
При
осуществлении
налогообложения
внешней
торговли
законодатель должен соблюдать принципы ВТО, в соответствии с которыми
не допускается дискриминации в отношении иностранных субъектов
внешнеторговой деятельности, т.е. применение налогового механизма должно
распространяться на всех субъектов ВТД, независимо от резидентства, но с
учетом
льгот
и
преференций,
оказываемых
национальному
налогоплательщику.
7. При формировании налогообложения в соответствии с национальным
законодательством следует соблюдать сбалансированное введение тех или
иных новаций, которое позволит учитывать наличие налоговой конкуренции
в рамках глобализационных процессов как по видам деятельности, так и по
видам товаров, перемещаемых через таможенную границу.
8.
Учитывая
вышеизложенное
следует
произвести
изменения
налогового законодательства, направленные на повышение уровня защиты
национального производителя как агента бюджетной системы РФ, а также в
целях обеспечения заданного уровня бюджетных доходов от внешнеторговой
деятельности и заданного уровня финансово-бюджетной безопасности.
9. В отношении НДС и акцизов необходимо усиление принципа
переоценки товаров на таможенной границе, целью которого является
освобождение от уплаты налогов, товаров, помещаемых под таможенную
процедуру экспорта с учетом дифференциации товарных позиций.
10.
Необходимо
внесение
в
ст.
164
НК
РФ
расширенного
дифференцированного списка действующих ставок налога на добавленную
стоимость с учетом степени переработки товаров, направленного на
увеличение
ставок
по
сырьевым
товарам
и
снижение
ставок
высокотехнологичным товарам, с учетом также страны-производителя.
393
по
11. В главе 21 НК РФ следует предусмотреть также налоговые льготы
для налогоплательщиков, осуществляющих экспорт высокотехнологичных
товаров.
12. В качестве меры, компенсирующей рост цен на энергоносители
вследствие выполнения требований ВТО, следует внести изменения в ст. 185
НК
РФ,
учитывающие
особенности
потребления
подакцизных
энергоносителей на территории РФ и стран ТС. А также изменить ст.193 НК
РФ, предусмотрев снижение ставок на бензин, нефть, газ, моторные масла и
другие углеводороды, реализация которых осуществляется в рамках ТС.
13. Учитывая, что внутреннее налогообложение также оказывает
косвенное влияние на осуществление внешнеторговой деятельности, а также
на наполняемость бюджета следует предусмотреть системную оптимизацию
налоговой системы в рамках «налогового маневра», направленную на
поддержку национального производителя в условиях либерализации внешней
торговли, а также на повышение уровня налоговых доходов бюджета как
средство компенсации вынужденных потер.
14.
Выработка
системы
оптимизированного
комплексного
налогообложения предприятий и организаций для обеспечения финансовой
безопасности и независимости состояния бюджетов государств от реалий
развития внешней торговли используя концепцию налогообложения по
принципу резидентства налоговой системы РФ -территориальности, при
которой весь доход, получаемый гражданином или зарегистрированной в этой
стране компанией, подлежит налогообложению в этой стране независимо от
места получения дохода. Создание правовых механизмов, при применении
которых налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление
страной,
обеспечивающей
получение
дохода,
его
поддержание
и
инвестирование, что сближает этот режим с налоговой юрисдикцией на
основании гражданства.
394
15. Создание
правовых
механизмов, которые
создают эффект
«материнства» налоговой системы РФ, при котором помимо обязанности
платить налоги, налогоплательщик имеет возможность использовать по
льготным тарифам социальную, судебную и экономическую инфраструктуру
РФ, информационные системы, услуги торгово-промышленных палат и
торговых представительств РФ в других странах. Данные механизмы
направлены на создание конкурентоспособности налоговой системы РФ в
международной торговле и должны способствовать выводу доходов субъектов
ВТД из «оффшорных зон» и перенос уплаты налогов в «материнском»
государстве.
16. Создание правовых механизмов, позволяющих точно отслеживать
соотношение объема уплаченных налогов и уровнем правовой защиты
государством субъекта ВЭД в международных торговых отношениях, которые
также позволят увеличить поступления в бюджет, и сделает нерентабельным уход
в оффшорные зоны, так как государства, предоставляющие льготные режимы
налогообложения, в большинстве случаев не предоставляют налогоплательщику
большего количества выплат из бюджета, чем страна фактического пребывания
налогоплательщика.
17. Создание оптимизированной системы налогообложения субъектов
внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности налогом на прибыль.
Основой для упрощения взимания данного налога должно стать взимание налог
с оборота, при котором не нужно учитывать произведенные расходы. Данный
вариант налогообложения с одной стороны утяжеляет налоговую нагрузку, с
другой стороны позволяет субъектам ВЭД как налогоплательщикам самим
определять необходимость производства расходов на свою деятельность, тем
самым автоматически оптимизируя свою деятельность в целях получения
большей прибыли.
18. Создание правовых механизмов в налоговом законодательстве в
соответствии
с
которыми
делается
395
разграничение
налогообложения
корпораций осуществляющих внешнюю торговлю, в зависимости от степени
участия государства в управлении делами российской корпорации, ее
конкурентного статуса на рынке, количества дочерних фирм, филиалов за
рубежом. Это позволит оптимизировать соотношение интересов хозяйствующих
субъектов, а также бюджетных интересов в сфере получения доходов как в
централизованные фонды денежных средств (налоги и сборы), так и в
децентрализованные
фонды
государства
(самостоятельно
заработанные
государством доходы в виде прибыли субъектов с участием государства).
19. Создание системы взаимодействия налогового и корпоративного
законодательства целью, которого должно быть создание специальных
правовых механизмов для налогообложения дивидендов и подоходного
налога, выплачиваемых в головных организациях от продаж в филиалах и
представительствах за рубежом. А также корректировка в сторону
уменьшения ставок налога на прибыль, исчисляемого в отношении прибыли
предприятия, выплачиваемого в качестве дивидендов субъектам РФ.
Законодательное закрепление положений, что не распределяемый между
учредителями
(собственниками)
доход
иностранной
контролируемой
компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения
налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (т.е. материнской
компании). Таким образом, будет предотвращен вывод дохода материнской
компании
под
действие
низконалоговых
юрисдикций
в
результате
последовательности сделок.
20. В целях развития таможенного регулирования внешней торговли
закрепить в главе 25 НК РФ дифференцированный подход к исчислению
налога на прибыль для участников ВТД с учетом условий получения доходов
в зависимости от типа внешнего рынка и страны, реализации продукции:
активный доход (в условиях активной конкуренции на рынке товаров) и
пассивный доход (в налоговых оффшорных зонах). А также предусмотреть
396
законодательную отмену налоговые отсрочки и ужесточение режима контроля
для пассивного дохода.
21. В рамках повышения эффективности налогового администрирования
разработать
и
принять
законодательные
акты,
регулирующие
правоотношения, возникающие в сфере внешней торговли при обмене
информацией о налогоплательщиках, их сделках, а также об уплате ими
налогов, их размере и способе исчисления между странами-участниками
международных экономических торговых союзов и объединений, а также при
осуществлении контролирующих функций налоговыми и таможенными
органами в рамках взаимодействия с подобными службами других стран,
установленного двусторонними и многосторонними договорами об обмене
информацией по налоговым вопросам в сфере таможенного регулирования
внешнеторговых отношений в частности.
Таким образом, исходя из приведенной концепции видно, что
обеспечение интересов РФ в ходе осуществляющейся международной
интеграции
и
продолжающейся
затрагивают
в
основном
либерализации
налоговое
внешней
законодательство,
торговли,
регулирующее
финансовую деятельность в сфере таможенного регулирования. Также в зону
«интересов» законодателей попадают корпоративное, валютное и банковское
законодательство,
реформирования
позволяющие
достигнуть
только
с
положительных
учетом
их
системного
результатов
расширения
внешней торговли.
Подводя итог в рамках формулирования концепции формирования
нормативного правового регулирования финансовой деятельности в сфере
таможенной регламентации внешней торговли следует сказать, что процесс
формирования законодательства идет крайне стремительно, однако носит
бессистемный характер и не учитывает экономические реалии современной
финансовой системы.
397
В качестве развития концепции совершенствования налогообложение
внешнеторговой деятельности следует сформулировать систему целей
налоговой политики, показанную на рисунке 5.3.1.
Система экономических целей налоговой политики в области ВТД
1. Обеспечение экономически необходимого и приемлемого уровня
доходов от налогообложения ВТД в бюджетную систему Российской
Федерации;
2. Укрепление финансовой сбалансированности интересов субъектов ВТД
субъектов и задачи обеспечения финансово-бюджетной безопасности
Российской Федерации с использованием основных инструментов
налогообложения ВТД;
3. Повышение уровня защищенности налоговой системой экономических
интересов хозяйствующих субъектов РФ и обеспечение стабильности
критериев финансово-бюджетной безопасности РФ в целом;
4. Создание стимулов для увеличения поступлений от налогообложения
субъектов ВТД в бюджеты Российской Федерации.
Подсистема
фискальных
целей
1. Регулирование структуры внешней торговли на международном рынке;
2. Создание более дифференцированной системы налогообложения ВТД по
отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных
экономических условиях и являющихся резидентами налоговой системы;
3. Обеспечение необходимых условий для экономического развития и
увеличения заинтересованности в торговле товарами, содержащими
инновационные составляющие;
4. Стимулирование развития структурных изменений во внешней торговле
и отказ от экспортно-сырьевой зависимости экономике, путем введения
большей дифференциации товарных позиций.
Подсистема
регулирующих
ВТД целей
Рисунок 5.3.1. Система экономических целей налоговой политики в области
ВТД
При формировании налоговой политики в сфере государственного
регулирования ВТД следует избегать несистемного подхода, который не
позволяет
учитывать
обеспечения
(финансово-бюджетной)
заданного
безопасности
РФ
в
уровня
экономической
ходе
формирования
регламентации деятельности в сфере внешней торговли. Так в настоящее
время не существует единого государственного органа, который осуществляет
администрирование
налоговых
доходов
в
ходе
осуществления
внешнеторговой деятельности. Так в ходе перемещения товаров через
таможенную границу осуществление функций по исчислению, контролю и
398
взиманию таможенных платежей в состав которых входят и косвенные налоги,
осуществляется ФТС РФ, которым на этом этапе делегирована часть
полномочий
налоговых
органов
в
соответствии
с
налоговым
законодательством, и которые осуществляют перечисления доходов в
федеральный бюджет, формируя базу для обеспечения экономической
безопасности
РФ.
В
дальнейшем
налогообложение
субъектов
ВТД
администрируется ФНС РФ в той или иной мере. В последнее время в
Правительстве Российской Федерации обсуждается вопрос о передаче
полномочий по исчислению, контролю и взысканию налогов в ходе
перемещения товаров через таможенную границу ФНС РФ, что еще более
утяжелит экономическое положение хозяйствующих субъектов ВТД. Как
указывалось,
ранее
в
работе,
следовало
бы
сформировать
единый
государственный орган в виде министерства для полного и системного
подхода в регулировании внешней торговли в целом.
Таким образом, перед государством возникает много проблем по
приведению
всего
комплекса
национальной
регламентации
ВТД
в
соответствие соглашениям ВТО с учетом финансовых и экономических
интересов РФ, её регионов, а также хозяйствующих субъектов. Зачастую
возникают противоречия между экономическими интересами этих групп, так
как для хозяйствующего субъекта главной задачей является максимизация
прибыли и снижение налоговой нагрузки, а для государства необходимо
увеличение эффективности аккумуляции налоговых и неналоговых доходов
от внешнеторговой деятельности с целью обеспечения финансово-бюджетной
безопасности и обеспечения дальнейшего поступательного социальноэкономического развития страны.
Система государственного
регулирования ВТД государства в
целом
Определение целей
регулирования ВТД
АНАЛИЗ ВНЕШНИХ ФАКТОРОВ
ВОЗДЕЙСТВИЯ НА ВТД С УЧЕТОМ
МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ
Разработка задач
и инструментов
399
Разработка методов
Выбор применяемой
методики для выбора
инструмента рег-я ВТД
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОБЛОЖЕНИЕМ ВТД
Рисунок
5.3.2.
Концепция
формирования
налогового
регулирования
внешнеторговой деятельности
Перспективы развития российской экономики и внешней торговли в
ближайшие десятилетия в немалой степени будут определяться тем, насколько
грамотно (в смысле обеспечения национальных экономических интересов)
выстроит наша страна систему государственного регулирования внешней
торговли, с помощью которой будут достигаться оптимальные показатели
обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
внешнеторговые отношения в рамках участия в ВТО, ЕЭС и ТС. Концепцию
формирования налогового регулирования внешнеторговой деятельности
можно представить в виде схемы на рисунке 5.3.2.
Именно
создание
государственного
оптимизированной
регулирования
ВТД,
400
эффективной
включающей
не
системы
только
непосредственно таможенное регулирование, но и налоговое, валютное,
банковское, корпоративное и другие сферы регламентации внешней торговли.
Подводя итог проведенному исследованию следует сказать, что в
настоящее время в Российской Федерации не существует единой системы
формирования регламентации таможенной деятельности в сфере внешней
торговли в целях обеспечения экономической безопасности. Также следует
отметить, что при формировании нормативных правовых актов не
учитываются финансовые и бюджетные интересы Российской Федерации, что
в свою очередь идет в разрез Стратегии национальной безопасности
Российской Федерации до 2020 года утвержденной 12 мая 2009 г. Указом
Президента № 537. Так по прогнозам специалистов прямые бюджетные
потери от присоединения РФ к ВТО составили 188 миллиардов рублей в 2013
году и 257 миллиардов рублей в 2014 году, однако реально они могли бы быть
меньше из-за роста объемов внешней торговли. 213
Подобные потери составят в конечном итоге почти 10-12% от общих
доходов бюджета. Таким образом, перед государством стоит задача выработки
экономических механизмов компенсации потери бюджета в ближайшей и
среднесрочной перспективе, а также выработка эффективного инструмента,
адекватно реагирующего на реалии и изменения экономической конъюнктуры
в сфере внешней торговли на долгосрочной основе.
По оценкам всемирного банка214, преимущества от вступления в ВТО
для России будут весьма значительными в долгосрочной перспективе. В
среднесрочной перспективе выгоды от присоединения составят около 3% ВВП
в год, при этом дополнительный рост заработных плат составит 4-5%, а более
чем 99% домохозяйств получат дополнительный доход, что позволит
увеличить объем поступающих в бюджет внутренних налогов. Однако,
Потери бюджета РФ от вступления в ВТО могут составить 445 млрд
http://ria.ru/economy/20120710/695956157.html. 16.09.12.
214
http://www.worldbank.org/content/dam/Worldbank/document/Russia-Snapshot-rus.pdf. 16.09.12.
213
401
рублей.
учитывая изменение в сфере международных отношений, внешняя торговля
резко снизила рост её объема и находится в некоторой стагнации из-за
введения обоюдных санкций. В долгосрочной перспективе ежегодные выгоды
от присоединения к ВТО могут составить около 11% ВВП при
дополнительном росте заработной платы примерно на 13-17%. Изменения
ВВП в сторону увеличения позволяют говорить об увеличении доли в
федеральном бюджете таких налогов как НДС (внутренний), налог на
прибыль, НДФЛ и другие налоги, уплачиваемые резидентами национальной
налоговой системы.
Что касается предельных таможенных тарифов, то в соответствии с
принятыми Россией обязательствами средний невзвешенный (предельный)
тариф в рамках режима наибольшего благоприятствования (РНБ) должен
составить после выполнения всех обязательств 8,2%. При этом средний
невзвешенный применяемый тариф РНБ составит всего 7,6%, поскольку по
многим позициям таможенного тарифа применяемые ставки пошлин будут
ниже предельного уровня, требуемого в соответствии с обязательствами
России перед ВТО. Этот уровень сопоставим со средним невзвешенным
применяемым тарифом РНБ в России, который в 2011 г. составил 11%. К 2020
году тарифы, применяемые в России в рамках режима наибольшего
благоприятствования, снизятся, как минимум, на 30%.
Как указывалось, ранее подобное снижение приведет к существенному
уменьшению
неналоговых
поступлений
в
федеральный
бюджет
от
внешнеэкономической деятельности.
Чтобы обеспечить быстрые темпы экономического роста и обеспечить
заданный уровень финансово-бюджетной безопасности, важно использовать
преимущества и выгоды, которые Россия получит в результате вступления в
ВТО, а также оптимизировать национальное налоговое регулирование для
проведения дальнейших реформ по улучшению инвестиционного климата, а
также деловой и регулятивной среды.
402
Заключение
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических
и методических основ обеспечения экономической безопасности в финансовобюджетной
сфере
путем
предлагаемой
экономической
методологии
государственного регулирования внешнеторговой деятельности России и
построении общей концепции экономического регулирования внешней
торговли на основе комплексного анализа экономического механизма
внешнеторговой деятельности с учетом процессов интернационализации
мировой торговли и необходимости обеспечения защиты экономических и
финансовых интересов Российской Федерации в контексте: во-первых,
соотношения и взаимодействия таких регуляторов внешней торговли как
тарифное и нетарифное регулирование, а также налогообложение в
исследуемой сфере; во-вторых, соотношения различных форм обеспечения
экономической безопасности, национальных экономических и финансовобюджетных интересов (в сфере таможенного, налогового, бюджетного
регулирования внешнеторговых экономических отношений и т.д.).
В
диссертационном
экономической
внешнеторговой
исследовании
безопасности
сфере,
в
раскрывается
финансово-бюджетной
бюджетно-финансовых
содержание
сфере
отношений
во
как
экономического механизма обеспечения экономической безопасности в
финансово-бюджетной
сфере
в
современных
условиях
расширения
внешнеторговой деятельности, а также осуществления финансовых функций
таможенными и налоговыми государственными органами. Так, в деятельности
таможенных
органов
выявляется
соотношение
фискально-финансовой
функции и регулятивной функции в сфере внешней торговли как инструмента
обеспечения экономической (финансово-бюджетной) безопасности как их
основной функции по защите экономических интересов РФ.
403
При решении поставленных в диссертационном исследовании задач
сформулированы теоретические и методические основы обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
путем
совершенствования таможенного и налогового регулирования Российской
Федерации, а также определены основы систематизации финансового
регулирования внешней торговли в РФ в условиях либерализации
внешнеторговой политики, формирования Таможенного союза и участия в
ВТО.
Значимость проведенного диссертационного исследования заключается
в
развитии
теоретических
экономической
и
безопасности
методологических
в
основ
обеспечения
финансово-бюджетной
сфере
путем
применения экономических мер государственного регулирования внешней
торговли с точки зрения различных аспектов финансового характера, которые
в данной работе носят характер системного исследования. В работе
развиваются
теоретические
и
методологические
основы
обеспечения
экономической (финансово-бюджетной) безопасности, налогообложения
субъектов внешнеторговой деятельности в условиях расширения внешней
торговли.
В
диссертационном
методологии
расчетов
исследовании
пороговых
значений
производится
разработка
показателей
финансово-
бюджетной безопасности государства, а также определения возможного
уровня
налогообложения
возможности
применения
субъектов
внешнеторговой
разработанных
методик
деятельности
и
и
рекомендаций,
направленных на обеспечение экономической безопасности Российской
Федерации, а также использовании их в процессе формировании мер
таможенной, налоговой и бюджетной политики в рамках участия России в ТС
и ВТО.
Материалы
диссертации
могут
использоваться
при
разработке
государственных приоритетов развития таможенной, налоговой и бюджетной
404
политики России в целях обеспечения экономической безопасности в
финансово-бюджетной сфере.
В качестве научных результатов хотелось бы отметить следующее:
В условиях необходимости обеспечения поступательного социальноэкономического развитие наиболее важной государственной задачей является
создание эффективной бюджетно-налоговой политики государства в сфере
внешней торговли, сочетающей фискальную и регулирующую функцию
оптимальным
образом.
Для
финансового
обеспечения
проведения
экономической политики государства необходимо создание экономического
механизма обеспечения заданного уровня экономической безопасности.
В целях разработки эффективной методологии по обеспечению
безопасности финансово-бюджетной системы Российской Федерации в
качестве
развития
теории
экономической
безопасности
и
введения
теоретических основ и понятийного аппарата в сфере финансово-бюджетной
безопасности предлагается введение категории «финансово-бюджетная
безопасность». Предлагается следующее определение данной категории:
«финансово-бюджетная безопасность является составляющей экономической
безопасности и представляет собой состояние защищенности бюджетной
системы, централизованных и децентрализованных фондов государства и
органов местного самоуправления, которое позволяет в любых условиях
развития экономики адекватно реагировать на внутренние и внешние
отрицательные угрозы, обеспечивая при этом поступательное социальноэкономическое
развитие
государства,
регионов
и
муниципальных
образований, защиту экономических интересов личности, общества и
государства». Учитывая современные реалии развития внешней торговли в
условиях интеграционных процессов можно представить место финансовобюджетной безопасности в системе экономической безопасности следующим
образом (рис. 6.1).
405
Национальная
Экономическая безопасность
Финансовая безопасность
Финансово-бюджетная безопасность-состояние защищенности бюджетной
системы, централизованных и децентрализованных фондов государства и органов
местного самоуправления, которое позволяет в любых условиях развития экономики
адекватно реагировать на внутренние и внешние отрицательные угрозы, обеспечивая при
этом поступательное социально-экономическое развитие государства, регионов и
муниципальных образований, защиту экономических интересов личности, общества и
государства
Налоговая
Бюджетная
Безопасность
внешнеторговой
деятельности в части
поступлений в бюджет
(как часть
Рисунок
6.1.
Место
финансово-бюджетной
безопасности
в
системе
экономической безопасности
Основной задачей обеспечения заданного уровня экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
в
сфере
государственного
регулирования внешней торговли с учетом снижения средневзвешенного
уровня таможенных пошлин как одного из условий участия России в ВТО
является:
совершенствование
действующих
механизмов
таможенного,
налогового и хозяйственного регулирования, а именно создание эффективной
системы мер направленных на обеспечение многоуровневой защиты
обеспечения заданного уровня фискальных доходов федерального бюджета.
Предлагается
методика
определения
уровня
финансово-бюджетной
безопасности. Так в основе лежит интегральная оценка индекса финансовобюджетной устойчивости FBR. В основе оценки заданного уровня
экономической
безопасности
лежит
экономической устойчивости FR.
406
интегральная
оценка
индекса
К оцениваемым составляющим предлагается отнести индекс финансовобюджетной устойчивости, уровень финансового потенциала, коэффициенты,
учитывающий цикличность развития экономики.
Предлагается
авторская
методика
определения
устойчивости
финансово-бюджетной безопасности государства в основе которой лежит
интегральная оценка индекса финансово-бюджетной устойчивости FBR.
Учитывая отсутствие методического обеспечения в сфере определения
пороговых значений показателей экономической безопасности в исследуемой
сфере предлагается методика расчетов пороговых значений финансовобюджетной безопасности. Так предлагаются методические расчеты для
расчета пороговых значений таких показателей финансово-бюджетной
безопасности как циклический, реальный и структурный дефицит бюджета,
зависимость уровня обеспечения финансово-бюджетной безопасности от
соотношения дефицита бюджета и ВВП, соотношение доходов бюджета и
объема финансовых средств, направленных на обслуживание и погашение
государственного долга.
Предлагается
определить
макроэкономические
показатели,
отражающие главные, принципиальные черты национальных финансовобюджетных интересов и значительно влияющие на бюджетную политику
государства.
При этом для чистоты расчетов предлагается в качестве порогового
значения рассчитывать этот параметр не только по ведущим экономическим
странам, но и по странам среднего экономического развития, что позволит
обеспечить получение осредненного показателя с некоторой долей запаса,
соблюдение которого решает задачи социально-экономического развития
государства.
В развитие теоретических основ методического аппарата обеспечения
экономической безопасности автором приводится классификация угроз в
финансово-бюджетной
сфере
при
407
осуществлении
государственного
регулирования внешней торговли, к которым можно отнести такие основные
угрозы как:
- уклонение от налогообложения в результате умышленного сокрытия
доходов, получаемых в ходе осуществления внешнеторговой деятельности, в
том числе путем необоснованного возврата НДС из бюджета, а также путем
изменения
резидентства
субъектов
ВЭД
в
целях
оптимизации
налогообложения в условиях оффшорных зон, условиями для совершения
которых является несовершенство налогового законодательства;
- сохранение достаточно широкой зоны теневой и криминальной внешней
экономики (включая в значительной степени сектор транснациональных
корпораций), «освобождающей» себя от налогообложения посредством
изощренных и постоянно совершенствуемых финансовых, правовых,
учетных, информационных и организационных «технологий», отсутствие
заинтересованности субъектов ВТД в осуществлении платежей в бюджет;
- отсутствие экспертизы и оценки воздействия государственных мер
регулирования внешнеторговой деятельности с точки зрения обеспечения
заданного
уровня
критериев
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности, устойчивости финансово-бюджетной, налоговой системы и
эффективности применения налоговой политики во внешнеторговой сфере.
На основе анализа изменения показателей бюджетно-налоговой
политики
в
сфере
деятельности
за
экономической
обеспечения
государственной
последние
безопасности
годы
в
регламентации
развитие
резюмируется,
экономической
что
внешнеторговой
теоретических
основным
(бюджетно-финансовой)
основ
условием
безопасности
государства является создание экономического механизма, позволяющего
эффективно
выполнять
такие
функции
как
соответствие
доходов
государственного бюджета реальным потребностям, связанным с решением
стоящих перед государством задач в сфере внешней торговли, а также
полновесное обеспечение наполнения бюджета фискальными доходами от
408
внешнеторговой
деятельности.
В
качестве
основного
инструмента
обеспечения финансово-бюджетной безопасности во внешнеторговой сфере
предлагается использование экономического механизма налогообложения
экспортно-импортных операций и субъектов внешнеторговой деятельности,
как
наиболее
приемлемого
в
условиях
участия
в
международных
экономических организациях и осуществления тарифного и нетарифного
регулирования по их правилам и нормам. Так развивая созданную методику
оценки финансового потенциала, применительно к показателям федерального
бюджета и государственного регулирования внешней торговли выводится
многофакторный критерий индекса финансово-налогового потенциала,
который можно применить для оценки уровня расчетной налоговой
обеспеченности для решения задачи обеспечения финансово-бюджетной
безопасности.
Финансово-налоговый потенциал внешней торговли -это оценка доходов,
которые могут быть собраны в бюджет из налогообложения внешнеторговых
операций и субъектов внешнеторговой деятельности и от неналоговых
поступлений.
Налоговый потенциал по видам налогов оценивается исходя из
предположения, что имеющаяся налоговая база используется со средней по
эффективностью (с одной единицы измерения, в которых выражена налоговая
база, собирается одинаковый объем налога). Для этих налогов налоговый
потенциал оценивается путем умножения налоговой базы на среднюю
репрезентативную налоговую ставку. Средняя репрезентативная налоговая
ставка рассчитывается как среднее по всем товарам соотношение между
прогнозируемыми налоговыми сборами и налоговой базой данного налога.
Предлагается методика расчета предельного и возможного налогового
бремени экспортно-импортных операций и субъектов внешнеторговой
деятельности, учитывающая меры тарифного и нетарифного регулирования,
применяемые в каждом случае, а также применение режимов наибольшего
409
благоприятствования, конкурентоспособность товаров, перемещаемых через
таможенную границу, применение методов квотирования, экономической
поддержки и т.д.,
В работе предлагается авторское понимание целей применения мер,
государственного регулирования которые представлены в виде дерева целей
разработанных в качестве итоговых для достижения применением мер
налогового регулирования в сфере таможенной деятельности в сфере
обеспечения финансово-бюджетной безопасности в современных условия.
В
качестве
развития
инструментария
обеспечения
финансово-
бюджетной безопасности в работе предлагается методика определения уровня
налогообложения субъектов внешнеторговой деятельности, осуществляющих
реализацию товаров, работ, услуг на «активном» и «пассивном» рынке. В
методике в качестве исходных положений определены три фактора, влияющих
на сферу действия уровня налогообложения: а) эластичность спроса; б)
эластичность предложения и в) конкурентность рынка.
Предлагается
разработка
методики
определения
степени
налогообложения субъектов внешнеторговой деятельности в которых в
качестве акционеров или участников принимают участие Российская
Федерация или ее субъекты, которые могут принимают решения на
проведение
экспортно-импортных
операций,
предоставлять
товар
на
реализацию, как например, в случае применения специального налогового
режима при разделе продукции между фирмой-инвестором и государством.
Так в качестве эластичных экономических инструментов могут применяться
механизмы применения дифференциации налоговых ставок по НДС, акцизам,
а также изменение расчета налога на прибыль. Данная методика позволяет,
учитывая коэффициент влияния на принятие решений и вид участия
государства во внешнеторговой деятельности, увеличить степень обеспечения
финансово-бюджетной безопасности.
410
Автором предлагается методика определения уровня налоговой
нагрузки субъектов внешнеторговой деятельности в условиях распределения
прибыли, полученной по итогам финансовой деятельности. Так выделение
части доходов хозяйствующего субъекта ВТД и выплата этих средств в виде
распределенной прибыли увеличивает объем денежной массы, свободной от
налогообложения и которая может использоваться в качестве сбережений или
инвестиционных средств. Осуществление налогообложения у источника
выплат, т.е. с субъекта внешнеторговой деятельности приведет к двойному
обложению и хотя повысит фискальные доходы государства, но снизит
инвестиционную привлекательность указанной деятельности. Также в
методике рассматривается необходимость освобождения от налогообложения
дивидендов, получаемых национальным хозяйствующим субъектом от
филиалов, представительств, находящихся за рубежом, а также от дочерних
фирм, открытых там же при условии направления указанных средств внутрь
страны с возможностью последующего вторичного налогообложения.
В работе формулируются принципы принятия решений в сфере
государственной регламентации внешней торговли в целях обеспечения
заданного уровня финансово-бюджетной безопасности:
Принцип комплексной оптимизации налоговых и таможенных методов
регулирования;
Принцип налогового стимулирования внешней торговли;
Принцип «фискальной переоценки» товаров на таможенной границе;
Принцип замены фискальных потерь от снижения таможенных пошлин на
большинство импортируемых товаров соответствующим налогообложением
как при перемещении товаров через таможенную границу, так и при взимании
косвенных налогов при потреблении импортных товаров внутри страны;
Принцип компенсационных изменений мер финансового характера
связанного с таможенным регулированием деятельности хозяйственных
субъектов, корпоративного налогообложения, направленный на восполнение
411
фискальных доходов федерального бюджета от потери неналоговых доходов
от внешнеэкономической деятельности;
Принцип создание экономического механизма национальной налоговой
защиты в системе государственного регулирования внешней торговли;
Принцип
применения
комплексности
не
только
субъектов налогообложения в рамках
каталоговой
системы
(по
принципу
территориальности), но применения концепции гражданства для лиц
получающих прибыли от внешнеторговой деятельности (применениие global
tax system);
Принцип учета условий получения дохода в зависимости от активности
внешнеторгового рынка;
Принцип национального приоритета в виде разработки методических
основ понятий «иностранных контролируемых компаний», «стратегического
участия», в целях определения норм налогообложения головной организации
в части доходов от таких иностранных компаний;
Принцип приоритета фискальных интересов государства во внешней
торговле;
Принцип налогового и таможенного приоритета промышленного
экспорта в виде создания системы налогового льготного режима в отношении
экспорта высокотехнологичной конечной продукции;
Принцип эффективного перераспределения финансовых средств от
внешнеторговой
деятельности
внутри
бюджета
направленного
на
поступательное развитие экономики;
Принцип поддержки малого и среднего предпринимательства.
В качестве развития комплекса методических мер предлагается методика
обоснования разработки и применения мер таможенного регулирования в
условиях глобализации мирохозяйственных связей, а также разработанный
алгоритм выработки мер регламентации таможенной деятельности в сфере
412
внешнеторгового регулирования с учетом обеспечения финансово-бюджетной
безопасности.
На основе проведенного анализа системы государственного регулирования
внешнеторговой
механизмов
деятельности
современного
и
оценки
регулирования
соотношения
экономических
внешнеторговой
деятельности,
предлагается формирование единого государственного органа в ранге
министерства осуществляющего весь комплекс мер регулирования внешней
торговли в целях обеспечения экономической безопасности РФ (на примере
Республики Франция, СССР, где существует и существовало министерство
внешней торговли).
Предлагается создание механизма защиты национальных интересов в
области экономики и обеспечения экономической безопасности в виде
дифференциации налогообложения корпораций осуществляющих внешнюю
торговлю, в зависимости от степени участия государства.
В рамках развития концепции совершенствования государственного
регулирования
внешнеторговой
деятельности
в
целях
обеспечения
экономической безопасности в финансово-бюджетной сфере предлагается
концепция совершенствования экономических механизмов. Так, предлагается
оптимизация
системы
налогообложения,
создание
экономических
механизмов, которые создают эффект «материнства» налоговой системы РФ,
непосредственно
направленных
на
создание
конкурентоспособности
налоговой системы РФ в международной торговле и способствующих выводу
доходов субъектов ВТД из «оффшорных зон» и перенос бремени уплаты
налогов в «материнское» государство. Также в рамках данной концепции
предлагается закрепление корректировки в сторону уменьшения ставок налога
на
прибыль,
исчисляемого
в
отношении
прибыли
предприятия,
выплачиваемого в качестве дивидендов субъектам РФ, а также закрепление
положений, что не распределяемый между учредителями (собственниками)
доход иностранной контролируемой компании или его часть может
413
рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль организаций
как доход ее владельца (т.е. материнской компании). Предлагается в целях
обеспечения заданного уровня экономической безопасности в финансовобюджетной сфере, создание дифференцированной системы налогообложения
во внешней торговле путем применения различных ставок налога на
добавленную стоимость на реализацию и перемещение через таможенную
границу сырьевых товаров, а также товаров с высокой степенью переработки,
высокотехнологичных товаров и т.д. Так предлагается внесение в ст. 164 НК
РФ расширенного дифференцированного списка действующих ставок налога
на добавленную стоимость с учетом степени переработки товаров,
направленного на увеличение ставок по сырьевым товарам и снижение ставок
по высокотехнологичным товарам, с учетом также страны-производителя, а
также включение налоговых льгот для налогоплательщиков, осуществляющих
экспорт высокотехнологичных товаров, в главу 21 НК РФ. В целях
оптимизации механизмов государственного регулирования внешнеторговой
деятельности предлагается усиление принципа переоценки товаров на
таможенной границе, целью которого является освобождение от уплаты
налогов, товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта в
зависимости от их степени переработки. Также предлагается изменение
системы налогообложения субъектов внешнеэкономической (внешнеторговой)
деятельности налогом на прибыль. Основой для упрощения взимания данного
налога должно стать взимание налога с оборота, при котором не нужно учитывать
произведенные расходы.
В целом в работе решена научная задача разработки теоретические
положений в сфере обеспечения финансово-бюджетной безопасности как
составляющей экономической безопасности государства, а также разработки
методологии
определения
критериев
оценки
финансово-бюджетной
безопасности, а также их пороговых значений в развитие научнометодических
положений
формирования
414
оптимальной
стратегии
государственного
регулирования
таможенной
деятельности
в
целях
обеспечения экономической (финансово-бюджетной) безопасности России в
условиях глобализации внешней торговли.
В ходе ее решения получены следующие новые результаты:
Сформированы выводы из анализа современных проблем обеспечения
экономической безопасности, финансовой деятельности таможенных органов,
поступлений в бюджет от внешнеторговой деятельности с позиции
обеспечения экономической безопасности России в условиях глобализации
внешней торговли;
Разработан научно-методический аппарат для постановки задачи,
выбора направления и совершенствования государственного регулирования в
целях обеспечения экономической безопасности в финансово-бюджетной
сфере в условиях глобализации внешней торговли, участия в ВТО,
Таможенном союзе и формирования Единого экономического пространства;
Предложенный научно-методический аппарат впервые позволяет
получить обоснованные ответы на вопросы:
- что является финансово-бюджетной безопасностью как составляющей
экономической безопасности;
- что входит в перечень основных угроз экономической (финансовобюджетной) безопасности России в условиях глобализации внешней торговли;
Предлагается новое определение категории «финансово-бюджетная
безопасность
является
представляет
собой
составляющей
состояние
экономической
защищенности
безопасности
бюджетной
и
системы,
централизованных и децентрализованных фондов государства и органов
местного самоуправления, которое позволяет в любых условиях развития
экономики адекватно реагировать на внутренние и внешние отрицательные
угрозы, обеспечивая при этом поступательное социально-экономическое
развитие государства, регионов и муниципальных образований, защиту
экономических интересов личности, общества и государства».
415
Сформирована методика определения уровня финансово-бюджетной
безопасности в основе которой лежит интегральная оценка индекса
финансово-бюджетной устойчивости FBR. В рамках разработанной методики
автором предлагаются в качестве оцениваемых параметров индекс финансовобюджетной устойчивости, уровень финансового потенциала, коэффициенты,
учитывающие цикличность развития экономики.
В рамках разработки методического обеспечения в исследуемой сфере
предлагается методика расчетов пороговых значений финансово-бюджетной
безопасности, а также предлагаются методические основы расчета пороговых
значений вспомогательных показателей. Автором приводится классификация
угроз
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности
во
внешнеторговой сфере.
На основе анализа изменения показателей бюджетно-налоговой
политики в сфере таможенного регулирования в развитие теоретических основ
экономической безопасности во внешнеторговой сфере предлагается в
качестве
основного
инструмента
обеспечения
финансово-бюджетной
безопасности во внешнеторговой сфере использование экономического
механизма налогообложения экспортно-импортных операций и субъектов
внешнеторговой деятельности.
На основе анализа теоретических положений в сфере налогообложения
субъектов внешнеторговой деятельности, а также особенностей финансовой
деятельности в сфере таможенного регулирования автором предлагается
методика оценки налогового потенциала внешней торговли с учетом
современных
экономических
инструментов
обеспечения
финансово-
бюджетной безопасности, а также определение уровня влияния налогового
потенциала на состояние показателей финансово-бюджетной безопасности.
В
развитие
методологии
налогообложения
деятельности автором разработаны и предлагаются:
416
внешнеторговой
- методика расчета предельного и возможного налогового бремени
экспортно-импортных
деятельности,
операций
учитывающая
и
субъектов
меры
тарифного
внешнеторговой
и
нетарифного
регулирования, применяемые в каждом случае, а также применение
режимов наибольшего благоприятствования, конкурентоспособность
товаров, перемещаемых через таможенную границу, применение методов
квотирования, экономической поддержки и т.д.
- методика определения уровня налогообложения субъектов
внешнеторговой деятельности, осуществляющих реализацию товаров,
работ, услуг на «активном» и «пассивном» рынке.
- методика определения уровня налогообложения субъектов, в
которых в качестве акционеров или участников принимают участие
Российская Федерация или ее субъекты и которые принимают участие в
деятельности субъектов путем принятия решений на проведение
экспортно-импортных
операций,
либо
выступают
в
виде
лица,
предоставившего товар для реализации, как например, в случае
применения специального налогового режима раздела продукции,
субъектов.
- методика определения уровня налоговой нагрузки субъектов
внешнеторговой деятельности в условиях распределения прибыли,
полученной по итогам финансовой деятельности.
В работе предлагаются принципы совершенствования государственного
регулирования
внешнеторговой
финансово-бюджетной
деятельности
безопасности
с
в
помощью
целях
обеспечения
мер
оптимизации
налогообложения предприятий и организаций–участников внешнеторговой
деятельности для обеспечения соблюдения заданных значений показателей
финансово-бюджетной безопасности и финансовой независимости состояния
бюджета государства от развития внешней торговли.
417
В рамках предложенной автором концепции развития государственного
регулирования внешней торговли как фактора обеспечения финансовобюджетной безопасности предлагается методика обоснования разработки и
применения мер таможенного регулирования в условиях глобализации
мирохозяйственных связей, а также разработан алгоритм выработки мер
регламентации
таможенной
деятельности
в
сфере
внешнеторгового
регулирования с учетом обеспечения финансово-бюджетной безопасности.
Практическое
обеспечивает
применение
формирование
полученных
рациональных
научных
мер
результатов
государственного
регулирования в целях обеспечения экономической (финансово-бюджетной)
безопасности России в условиях глобализации внешней торговли.
В
целях
обеспечения
экономической
(финансово-бюджетной)
безопасности России необходим системный подход применения не только
различных мер государственного регулирования для решения проблемы и
достижения заданного уровня защищенности национальной экономики.
Необходимо
дальнейшее
развитие
научно-методического
аппарата,
затрагивающего не только меры таможенного и налогового регулирования
внешней торговли, а также системного подхода в формировании единой
национальной
политики
обеспечивающего
оптимизацию
мер
государственного регулирования внешней торговли в целях решения задач
поступательного социально-экономического развития экономики. Такое
исследование должно строится на основе разработки системы таможенной и
налоговой политики в сфере внешней торговли в целях обеспечения
эффективной бюджетной обеспеченности всех направлений развития
экономики России, что представляет собой задачу для дальнейших
исследований.
418
Список использованной литературы
Нормативные правовые акты:
1. "Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь,
Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ)" (утв. Решением
Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением
Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130) (ред. от 28.01.2011).
2. Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (ред. от
14.10.2010)
"О
едином
таможенно-тарифном
регулировании
таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и
Российской Федерации".
3. Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 132 "О едином
нетарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь,
Республики Казахстан и Российской Федерации".
4. Таможенный кодекс Таможенного Союза (ТК ТС; приложение к
Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому
Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 N 17) (в ред. Протокола от 16.04.2010).
5. Конституция Российской Федерации 1993 года.
6. Федеральный Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе"
(ред. от 06.12.2011).
7. Федеральный Закон РФ от 18.07.1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном
контроле» (ред. от 06.12.2011 г.).
8. Федеральный закон РФ от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах
государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред.
от 06.12.2011 г.).
9. Федеральный закон РФ от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных
защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте
товаров» (ред. от 11.07.2011 г.).
10.Федеральный Закон РФ от 28.12.2010 № 390-ФЗ "О безопасности".
419
11. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию
Российской Федерации от 12 ноября 2009 г.
12.Указ Президента РФ от 12 мая 2009 г. № 537 «О стратегии национальной
безопасности Российской Федерации до 2020 года».
13.Указ Президента РФ от 30 января 2010 г. № 120 «Об утверждении
Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации».
14.Указ Президента РФ от 13 апреля 2010 г. № 460 «О национальной
стратегии
противодействия
коррупции
и
национальном
плане
противодействия коррупции на 2010 – 2011 годы».
15.Концепция
долгосрочного
социально-экономического
развития
Российской Федерации на период до 2020 года (утверждена
Распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662 – р).
16.Распоряжение Правительства Российской Федерации от 22.12.2007 г. №
1890-р «О подписании соглашения о применении в Таможенном Союзе
единых мер нетарифного регулирования в отношении третьих стран».
17.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 года № 61ФЗ;
18.Федеральный закон «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 № 164-ФЗ;
19.Федеральный закон «О специальных защитных, антидемпинговых и
компенсационных мерах при импорте товаров» от 08.12.2003 года №
165-ФЗ;
20.Распоряжение Правительства Российской Федерации «О подписании
соглашения о применении в таможенном союзе единых мер
нетарифного регулирования в отношении третьих стран» 22.12.2007 №
1890-р.
21.Федеральный Закон РФ от 1 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном
тарифе».
420
22.Федеральный Закон РФ от 05.03.1992 № 2446 «О Безопасности» //
Российская газета, N 103, 06.05.1992.
23.Федерального закона РФ от 18 июля 1999 г. (ред. от 01.12.2007 N 318ФЗ) «Об экспертном контроле».
24.Указ Президента РФ от 17.12.1997 N 1300 "Об утверждении концепции
национальной безопасности Российской Федерации".
25.Указ Президента Российской Федерации от 10 января 2000 г. "О
Концепции национальной безопасности Российской Федерации" // СЗ
РФ. 2000. N 2.
26.Указ Президента РФ от 29 апреля 1996 г. N 608 «О Государственной
стратегии
экономической
безопасности
Российской
Федерации
(Основных положениях)» // «Российская газета» от 14 мая 1996 г.
27.Государственная стратегия экономической безопасности Российской
Федерации (Основных положений), одобрена Указом Президента
Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. N 608
28.Постановление Правительства РФ от 16 ноября 2006 г. № 378 "Об
утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и
на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые с
территории Российской Федерации за пределы государств - участников
соглашений о Таможенном союзе и о признании утратившим силу
некоторых актов Правительства Российской Федерации" (используемые
ред. от 21.07.2008 г. № 547 и от 25.12.2008 г № 1023).
29.Постановление Правительства РФ от 11 марта 2008 г. № 159 "Об
утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные виды
удобрений, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы
государств - участников соглашений о Таможенном союзе».
30.Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 №
1010 «О порядке составления проекта федерального бюджета и проектов
бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ на очередной
421
финансовый год и плановый период» // Собрание законодательства РФ.
– 2008. – № 1.
31.Постановление
Правительства
РФ
от
03.04.1996
№
372
«О
присоединений Российской Федерации к Международной Конвенции о
Гармонизированной системе описания и кодирования товаров» //
Российская газета. № 74. 18.04.1996.
32.Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 №
1010 «О порядке составления проекта федерального бюджета и
проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ на
очередной финансовый год и плановый период» // Собрание
законодательства РФ. – 2008. – № 1. – Ст. 1003.
33.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31/07/1998г. №145-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 17/07/1998г., ред. от 05/08/2000г.).
34.Федеральный Закон от 05/08/2000г. №115-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный Закон "О бюджетной классификации
Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 07/07/2000г.).
35.Венская конвенция ООН о договорах международной купли-продажи
товаров. 11.04.1980.
36.Конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования
товаров в рамках СТО (Брюссель, 14 июня 1983 г.). Вступила в силу 1
января 1988 г.
37.Регламент Совета европейских сообществ № 265887 от 23 июля 1987 г.
о тарифной и статистической номенклатуре и общем таможенном
тарифе (с последующими поправками в I дополнении).
38.Венская конвенция о праве международных договоров от 23 мая 1969 г.
// Международное публичное право: Сборник документов: В 2 томах. Т.
1. М.: БЕК, 1996.
39.Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) от 30 октября
1947 г. в текущей редакции (ГАТТ -94).
422
Учебная и научная литература
1. Российский статистический ежегодник 2007 г. ГКС М.: 2008г.
2. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г., Балакин В.В. Таможенное право:
учебник. – М.: Магистр, 2008.
3. Бондаренко Н.П. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД. – М.: ИКЦ
«МарТ», 2007. – 240 с.
4. Вечканов Г.С. Экономическая безопасность : учебник для вузов. – СПб.:
Питер , 2007. – 384 с.
5. Горбань С.И. Интеграция России в мировое хозяйство и ее
экономическая безопасность. – М.: Закон и право. Юнити, 2008. – 350 с.
6. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. Практические рекомендации. – М.:
Гарант, 2009. – 448 с.
7. Кочергина Т.Е. Экономическая безопасность. – Ростов-на-Дону:
Феникс, 2007. – 446 с.
8. Кочубей М.А. Безопасность в сфере таможенной деятельности. – М.:
Закон и право. Юнити, 2005. – 254 с.
9. Логинов Е.А. Системные проблемы экономической безопасности. Т.1.
Экономическая
безопасность:
геополитика.
–
М.:
НАУЧТЕХЛИТИЗДАТ, 2007.
10.Максимов Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях
расширения мирохозяйственных связей как средство обеспечения
экономической безопасности. – СПб.: Астер-Пресс, 2010. – 194 с.
11.Мировая экономика и международные экономические отношения:
учебник / под ред. Булатова А.С, Ливенцева Н.Н. – М.: Магистр, 2008. –
654 с.
12.Новиков В.Е., Голяшева Т.П. Таможенные пошлины: методология
обоснования и расчеты: Монография. – М.: РИО РТА, 2000. – 104 с.
423
13.Олейников Е.А. Экономическая и национальная безопасность. – М.:
Экзамен, 2005. – 768 с.
14.Пансков
В.Г.,
Федоткин
В.В.
Таможенное
регулирование
внешнеторговой деятельности России. – М.: Финансы и статистика,
Инфра-М, 2008. – 368 с.
15.Сафар-Заде P.O. Государственное регулирование внешнеторговой
деятельности в России: состояние, проблемы, перспективы. – М.: изд.
Научная книга, 2007.
16.Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник. – М.: Экономист,
2005. – 240 с.
17.Сенчагов В.К. Экономическая безопасность России: Общий курс: учебник. – М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2009. – 815 с.
18.Смитиенко Е.О. Совершенствование научно-методических основ
организации контроля таможенной стоимости в Российской Федерации.
Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических
наук. – М.: 2009.
19.Тишков В.Н. Внешнеторговая политика: тарифное и нетарифное
регулирование внешней торговли. – СПб.: СПбГУЭФ, 2001. – 186 с.
20.Толкушкин А. В. Таможенное дело. – М., Юрайт-Издат, 2008. – 512 с.
21.Удовенко С.П. Таможенный тариф современной России (1993-2005гг.).
– СПб.: ООО «Архей», 2006. – 402 с.
22.Халипов С.В. Таможенные режимы и специальные таможенные
процедуры. – М.: Таможня-Ру. 2004. – 440 с.
23.Экономическая безопасность: учебное пособие для вузов / под ред.
Богомолова В.А. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009. – 295 с.Бакаева О.Ю.
Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник. – М.: Юрист. 2004.
424
24.Бычков А.Т. О влиянии таможенно-тарифной политики на развитие
экономики
и
состояние
внутреннего
рынка
России
//
Внешнеэкономический бюллетень. – 2001. – № 6.
25.Диденко Н.И. Международная экономика: Учеб. Пособие. – Ростон н/Д.:
Феникс, 2007. – с. 507.
26.СаксДж. Д., Ларрен Ф. Б. Макроэкономика. Глобальный подход. М.:
Дело, 2006.
27.Свинухов
В.Г.
Таможенно-тарифное
регулирование
внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник.
– М.: Экономист, 2005.
28.Трошкина Т.Н. Таможенно-тарифные инструменты государственного
регулирования
внешнеторговой
деятельности//Налоги
и
налогообложение. 2005. № 10.
29.Мировая экономика и международные экономические отнощения:
учебник / под ред.. Булатова А.С, Ливенцева Н.Н. – М.: Магистр, 2008.
30.Мировая экономика и международные экономические отношения: ч. 2.
учебник / под. Ред. Хасбулатова Р.И.. – М.: Гардарики, 2006.
31.Михайлушкин А.И., Шимко П.Д. Международная экономика: теория и
практика: учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2008.
32.Экономическая безопасность: учебное пособие для вузов / под ред.
Богомолова В.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009.
33.Мировая экономика и международные экономические отношения:
учебник / под ред. Булатова А.С., Ливенцева Н.Н. – М.: Магистр, 2008
34.Бондаренко Н.П. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД. – Ростовна-Дону: изд. МарТ, 2007.
35.Экономическая безопасность: учебное пособие для вузов / под ред.
Богомолова В.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009.
36.Никитенко Н.С. Процесс тысячелетия: дело "Глобализация vs.
Устойчивого развития?" // Вестник ВСИ МВД РФ. 2006. N 4.
425
37.Кочергина Т.Е. Экономическая безопасность. – Ростов на Дону: Феникс,
2007.
38.Таможенно-тарифное
регулирование
внешнеэкономической
деятельности. – М.: изд. Экономистъ, 2005.
39.Н.С. Никитенко Национальные интересы и международно-правовые
обязательства России Правовая база «Консультант».
40.Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник. Под ред.
В.К. Сенчагова. М.: Дело, 2005.
41.Таможенно-тарифное
регулирование
внешнеэкономической
деятельности и таможенная стоимость: учебник / В.Г. Свинухов. М.
Экономистъ, 2005.
42.Скурко Е.Е. ВТО: введение в правовую систему/ Под ред. В.М.
Шумилова. – М.: Финансы и статистика, 2003.
43.Логинов Е.А. Системные проблемы экономической безопасности. Т. 1.
Экономическая безопасность: геополитика. М.: НАУЧТЕХЛИТИЗДАТ,
2007.
44.Самир А. Вирус либерализма: перманентная война и американизация
мира: Пер. с англ. М.: Европа, 2007.
45.Кьеза Дж. Война империй: Восток—Запад. Раздел сфер влияния. М:
Эксмо, 2006.
46.Сенчагов В. Экономическая безопасность. Геополитика, глобализация,
самосохранение. М.: Финстатинформ, 2002.
47.Гокоева К. России повезло с географией // Независимая газета. 2000. 7
сентября.
48.Яковец Ю.В. Глобализация и взаимодействие цивилизаций. М.:
Экономика, 2003.
49.Оболенский В. Проблемы прогнозирования / Мировая экономика и
международные отношения. 2000. № 4.
426
50.Э. Кочетов. Осознание глобального мира // Мировая экономика и
международные отношения. 2001. № 5.
51.Киссинджер Г. Нужна ли Америке внешняя политика? М., 2002.
52.Правовые проблемы вступления России в ВТО / Н.Г. Доронина //
Журнал российского права. - ноябрь 2006 . - №11 // ИПС Гарант.
53.Проблемы интеграции российской экономики во Всемирную торговую
организацию /П.А. Царев // Внешнеторговое право. – 2008. - №1 // ИПС
Консультант Плюс.
54.Григорьев Л.М., Косарев А.Е. /Проблема «бегства капитала» //
Экономический журнал ВШЭ. - 2000. - №4. - // ИПС Консультант Плюс.
55.Что необходимо сделать на пути к ВТО. Проблемы интеграции России
и Белоруссии в международные экономические отношения / И.С.
Некрестьянова // Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2008. - №6 // ИПС
Гарант.
56.Всемирная торговая организация: мифы и реальность / А. Смбатян //
Корпоративный юрист. - январь 2007. - №1 // ИПС Гарант.
57.Швейцер П. Победа: роль тайной стратегии администрации США в
распаде Советского Союза и социалистического лагеря. Минск: Авест,
1995.
58.Наку А.С. Таможенное право ЕС. Учебное пособие. – М. Типография
МГИМО, 2004.
59.Таможенное право: учебник. / Под. ред. Рассолова М.М., Эриашвили
Н.Д. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
60.Толкушкин А. В. Таможенное дело. М., Юрайт-Издат, 2008.
61.Тимошенко И. В. Таможенное регулирование ВЭД. М., Бератор-Пресс,
2003.
62.ВТО: механизм взаимодействия национальных экономик. Угрозы и
возможности в условиях выхода на международный рынок/ Под ред.
С.Ф. Сутырина. – М.: Эксмо, 2008.
427
63.Проблемы и перспективы участия России в ВТО // БИКИ. 2007. 25 окт.
№ 122.
64.Стровский Л. Е., Цзян Цзин. Китай после вступления в ВТО. Адаптация
китайской экономики к условиям мирового хозяйства. М. : ЮНИТИ,
2007.
65.Арсюхин Е. Всемирное торговое откровение. Российскому бизнесу в
последний раз вскрыли блага ВТО // Российская бизнес-газета. 2008. 19
февр. № 641.
66.Теория и практика таможенного дела: Учебное пособие / Под ред.
Стариковой О.Г., Чепко И.Б. – Ростов-на-Дону.: РИО Ростовского
филиала РТА, 2005.
67.Дюмулен И. И. Всемирная торговая организация. Экономика, политика,
практика. М. : АЭРгрупп, 2007.
68.Чиркин А. Предстоящее вступление России в ВТО и потенциальные
экономические риски // Вопросы экономики. 2005. № 5.
69.Удовенко С.П. Концептуальные основы методики анализа и оценки
таможенных тарифов // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала
РТА. – 2004. – № 2 (22).
70.«ВТО угрозы и возможности в условиях выхода на международный
уровень Механизм взаимодействия национальных экономик» под ред.
С.Ф.Сутырина.
71.Серова
Е.,
Карлова
Н.
Соглашение
по
сельскому
хозяйству
Уругвайского раунда ГАТТ и влияние вступления России в ВТО на
агропродовольственный сектор. М.: Весь мир, 2006.
72.Гриб Н. Единые ставки таможенного тарифа//Дело (Восток+Запад).2002.-№ 7-8.
73.Драганов В.Г. Российская таможенно-тарифная система: назначение,
особенности и недостатки. //Ученые записки Санкт-Петербургского им.
428
В.Б.Бобкова филиала Российской таможенной академии. - 2001. - N
2(15). - С. 5-14.
74.Инструкция "О порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой
таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины,
акцизов и НДС", утвержденная Постановление ГТК РБ от 16 августа
2001 г. № 45
75.Консультант бухгалтера.-2002.-№ 17.
76.Стровской Л.Е.: Внешнеэкономическая деятельность предприятия.
Основы: Учебник для вузов.- М.:1999.- 408с.
77.Таможенное право России под. ред. И.В. Тимошенко, Ростов., 2003.
78.Таможенный кодекс РФ (действует с 1 января 2004 года)
79.Турбан Г.В.: Внешнеэкономическая деятельность.- Мн.: Вышэйшая
школа, 1999.- 211с.
80.Удовенко С.П. Проблемы статистического анализа таможенной
деятельности стран-членов ЕврАзЭС. // Проблемы современной
экономики:
Евразийский
международный
научно-аналитический
журнал. - 2002. - N 2. - С. 63-65.
81.Удовенко С.П. Таможенный тариф в регулировании внешней торговли:
зарубежный опыт и российская практика. - СПб: "Синтез-Полиграф",
2000. - С.255-258
82.К.Н. Лодыженский. История русского таможенного тарифа. – М.:
Социум, 2005. – 432 с.
83.Роговин Л. М. Таможенные тарифы по европейской торговле (общий и
конвенционный). - С.-Петербург, электропечатня К. А. Четверикова,
1911 г.
84.Лодыженский К. История русского таможенного тарифа. - С.Петербург, типография В. С. Балашева, 1886 г.
85.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая //Библиотечка
Российской газеты - № 17. - 2000г.
429
86.Акимова В. М. Обзор изменений и дополнений, внесенных в
инструкцию по подоходному налогу // Российский налоговый курьер № 7 - 2000г. - с. 36.
87.Акимова В. М. Правовой комментарий //Библиотечка Российской газеты
- № 17. - 2000г. - с. 194.
88.Бахмуров А. С. Налоги и налоговая политика // Российский налоговый
курьер - № 7 - 2000г. - с. 7.
89.Братчикова Н. В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого
социального налога (взноса) //Право и экономика - № 12. - 2000 г. - с. 7.
90.Братчикова Н. В. Особенности начисления и уплаты подоходного налога
в 2000 году //Право и экономика - № 9. - 2000г. - с. 29.
91.Налоги: Учебное пособие /под ред. Д. П. Черника. - 4-е изд.; перераб. и
доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.
92.Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии специалиста
//Нормативные акты для бухгалтера - № 16. - 1998 г.
93.Паскачев А. Б. Коллегия МНС России подводит итоги за 1998 год //
Российский налоговый курьер - № 4 - 1999г. - с. 6.
94.Паскачев А. Б. О поступлении налогов и задачах, стоящих перед
налоговыми органами России // Российский налоговый курьер - № 1 1998г. - с. 6.
95.Современная экономика. Общедоступный учебный курс. - Ростов-наДону, Изд-во Феникс 1995.
96.Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. Со 2-го
изд. - М.: Дело ЛТД, 1993.
97.Черник Д. Г. К вопросу о налоговой реформе //Российский налоговый
курьер - № 4 - 1999г. - с. 2.
98.Черник Д. Г. О роли налоговой системы в стабилизации экономики//
Российский налоговый курьер - № 1 - 1998г. - с. 12.
430
99.Шаронова Е. Комментарий к главе 23 Налог на доходы физических лиц
части второй Налогового кодекса РФ //АКДИ Экономика и жизнь - №
10. - 2000г. - с. 12
100.
Шишкин А. Ф. Экономическая теория: Учебное пособие для вузов
- 2-е изд.: В 2кн. Кн. 1. - М.: ГУМАНИСТ, изд. центр ВЛАДОС, 1996.
101.
Налоговая политика России: проблемы и перспективы. – М.:
Финансы и статистика, 2003. – 288 с.
102.
Л.Г. Ходов. Налоги и налоговое регулирование экономики.
Учебное
пособие.
–
М.:
ТЕИС,
2003.
–
254
с.
Бюджетная система России. – М.: Юнити, 2003. – 540 с.\
103.
Давид Рикардо. Начала политической экономии и налогового
обложения. Избранное. – М.: Эксмо, 2007. – 960 с.
104.
Г.А. Тосунян. Банкизация России. Право. Экономика. Политика. –
М.: Олимп-Бизнес, 2008. – 400 с.
105.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум. –
М.: КноРус, 2012. – 112 с.
106.
Л.В. Дуканич. Налоги и налоговый менеджмент в России. –
Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 608 с.
107.
В.Г. Пансков. Налоги и налоговая система Российской Федерации.
– М.: Финансы и статистика, 2008. – 496 с.
108.
И.М. Александров. Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и Ко,
2009. – 228 с.
109.
О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, Л.А. Митюрникова. Налоги и
налогообложение. Система налогообложения в туристской индустрии. –
М.: КноРус, 2011. – 336 с.
110.
Абрютина Н. С. Экономический анализ торговой деятельности.
Учебное пособие - М: Дело и Сервис, 2000.
111.
Авдокушкин Е.Ф. Международные экономические отношения. -
М., 1998.
431
112.
Агапцов С. А. Предпринимательская система хозяйствования. -
Волгоград: Перемена, 2000.
113.
Балабанов
И.
Т.
Анализ
и
планирование
финансов
хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2000.
114.
Балабанов И. Т. Внешнеэкономические связи / И. Т. Балабанов, А.
И. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 510 с.
115.
Бахрамов
Ю.
М.
Организация
внешнеэкономической
деятельности / Ю. М. Бахрамов, В. В. Глухов. - СПб., 2000. - 444 с.
116.
Быкадоров
А.П.,
Алексеев
П.Д.
Финансово-экономическое
состояние предприятия. - М., 2001.
117.
Вилкова Н. Применимое право при разрешении споров из
внешнеэкономических сделок. / "Хозяйство и право" №. 11, 1995 г. C.
100-109.
118.
Внешнеэкономическая деятельность предприятий. М.: Колос,
2000.
119.
Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для
вузов. Л.Е.Стровский, С.К. Казанцев, Е.П.Паршина и др.; Под ред. проф.
Л.Е.Стровского. 2-е изд., перераб и доп. М.: ЮНИТИ, 1999. 120.
Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для
вузов/Под ред. проф. Л. Е. Стровского. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 823 с.
121.
Внешняя торговля Российской Федерации, В.Н. Бурмистров, М.,
2001.
122.
Воронин В. Ф. Основы бизнеса и внешнеэкономических связей:
Метод. указ. и задания к практич. занятиям для студ. очного и заочного
обуч. техн. спец./Волжск. гос. акад. водного транспорта. Кафедра
экономики и менеджмента. - Н. Новгород,1998.
123.
Грачев Ю.Н. Внешнеторговые документы. 3-е изд. М.1998.
124.
Грузинов В. П., Грибов В. Д. Экономика предприятия: Учебное
пособие. - 2 - е издание. - М.: Финансы и статистика, 1999.
432
125.
Дегтярева О. И. Внешнеэкономическая деятельность: Учебное
пособие / О. И. Дегтярева, Т. Н. Полянова, С. В. Саркисов. - М.: Дело,.
1999. - 320 с.
126.
Дегтярева
О.И.,
Полянова
Т.Н.,
Саркисов
С.В.
Внешнеэкономическая деятельность: Учебное пособие. М.: Дело, 1999.
127.
Жарский
А.
Правовые
последствия
нарушения
договора
международной купли-продажи товаров: общая характеристика на
основе
Венской
Конвенции
1980
г.
/
Белорусский
журнал
международного права и международных отношений, 1999, Минск.
128.
Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия Учебное
пособие - Минск: Новое знание, 2001.
129.
Международная торговля, В.И. Фомичев, М., 2000.
130.
Международное частное право. Под ред. Г.К.Дмитриевой. М.,
2000. С. 72.
131.
Международные валютно-кредитные и финансовые отношения:
Учебник. Под ред. Л.Н.Красавиной.- 2-е изд. , перераб. и доп. М.:
Финансы и статистика, 2000.
132.
Международные коммерческие сделки и платежи: Учебное
пособие / Под ред. чл. - кор. РАН П. А. Минакира. - Хабаровск:
Стройинтерсервис, 1998. В 2-х ч.
133.
Мировая
экономика:
Введение
во
внешнеэкономическую
деятельность: Учебное пособие для вузов. М.В.Елова, Е.К.Муравьева,
С.М.Панферова и др.; Под ред. А.К.Шуркалина, Н.С.Цыпиной. М.:
Логос, 2000.
134.
Мировая экономика: Учеб. пособие для вузов Под ред. проф.
И.П.Николаевой. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.
135.
Моисеев
А.А.
Международные
кредитно
-
финансовые
организации. Правовые аспекты деятельности: Учебное пособие. М.:
Издательство "НИМП", 1999.
433
136.
Моисеева Н. К. Международный маркетинг: Учебное пособие. -
М.: Центр экономики и маркетинга. 1998. - 320 с.
137.
Мысник В. Г. Организация и техника внешнеторговых операций:
Учеб. пособие. - Хабаровск, ДВГУПС, 1998. - 151 с.
138.
Покровская
В.В.
Организация
и
регулирование
внешнеэкономической деятельности: Учебник. М.: Юристъ, 1999.
139.
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2002.
140.
Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М.: Дашков и К?, 2002.
141.
Семенов К.А. Международные экономические отношения. - М.,
1998.
142.
Синецкий Б. И. - Основы коммерческой деятельности: Учебник. -
М.: Юристъ, 1998. - 655с.
143.
Смирнова
Е.
Применение
конвенции
ООН
о
договорах
международной купли-продажи товаров. / "Российская юстиция" No. 11,
1997 г. C. 26-28.
144.
Таможенное
право.
Отдельные
нормативные
акты
по
таможенному законадательству РФ. В помощь специалисту практику.
Т.1,2 М., 1998.
145.
Управление
внешнеэкономической
деятельностью
хозяйствующих субъектов в России: Учеб. пособие / Под ред. проф. Э.
Э. Батизи. - М.: Инфра - М, 1998. - 284 с.
146.
Четвериков В.С. Административное право: Учеб. пособие. М.:
Новый Юрист, 1998.
147.
Экономика зарубежных стран: Учебник. Второе издание. СПб.:
Изд-во Михайлова В.А., 2001. - 492 с.
148.
Экономика предприятия. Учебник для вузов/ Под ред. проф.
Грузинова В. П. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.
434
149.
Экономика торгового предприятия Учебное пособие. - Ростов-на-
Дону: Феникс, 2001.
150.
Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т. Пер. с 13-го
англ. изд. М.: ИНФРА - М, 2001.
151.
Ядгаров Я.С. История экономических учений: Учебник для вузов.
3-Е издание. М.: ИНФРА - М, 2000. - 320 с. № 2774, 2775
152.
Россия: Интеграция в мировую экономику. Учебник. – М.:
Финансы и статистика, 2002. – 432 с.
153.
А.С.
Буров.
Эффективность
внешней
торговли
России:
методология расчетов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 80 с.
154.
Таможенное дело. Словарь-справочник. – М.: Логос-СПб, 1994. –
320 с.
155.
Стратегические ориентиры внешнеэкономических связей России в
условиях глобализации. – М.: Наука, 2005. – 312 с.
156.
М.А. Потапов. Внешнеэкономическая политика Китая. Проблемы
и противоречия. – М.: Буква, 1998. – 320 с.
157.
Влияние либерализации внешней торговли на переходную
экономику // Проблемы социально-рыночной экономики, выпуск 11, М.,
1999.
158.
Внешнеторговая
политика
государства
как
фактор
экономического роста // Российская государственность на грани
тысячелетий. МГУ, М., 2000.
159.
Внешнеторговое регулирование в экономической истории России
эпохи становления рыночных отношений (XVI-XIX вв.) // Проблемы
социально-рыночной экономики, выпуск 12, М., 1999.
160.
Государственное реформирование внешнеторговой деятельности.
Тезисы научно-практической конференции Ломоносовские чтения //
Роль государства в формировании современного общества М., 1998.
435
161.
Критерии
социально-экономической
эффективности
регулирования внешнеэкономической деятельности. Тезисы научнопрактической конференции Ломоносовские чтения. // Проблемы
управления в контексте гуманитарной культуры. М., 1997.
162.
Макроэкономическое моделирование и социально-экономические
последствия
регулирования
внешнеэкономических
отношений
//
Проблемы социально-рыночной экономики. Выпуск 1. М., 1995.
163.
Развитие внешнеторговых отношений России и проблемы их
регулирования. // Проблемы социально-рыночной экономики, выпуск 8,
М., 1998.
164.
Роль крупных корпораций как субъектов внешнеэкономических
отношений // Проблемы социально-рыночной экономики, выпуск 13.
М.,1999.
165.
Социально-экономическая
регулирования
эффективность
государственного
внешнеэкономической деятельности
// Проблемы
социально-рыночной экономики. Выпуск 3, М., 1996.
166.
Финансово-кредитные стороны реформирования внешнеторговой
деятельности в России в 90-е годы. // Финансово-кредитные реформы
России, М.: МГУ,2000.
167.
Международные экономические отношения. – М.: Российская
политическая энциклопедия, Московский государственный институт
международных отношений (Университет) МИД РФ, 2001. – 512 с.
168.
Т.И. Повалихина. История мировой экономики и международных
экономических отношений. – М.: Современная школа, 2007. – 256 с.
169.
Н.А.
Морозова,
Л.М.
Короткевич.
Международные
экономические отношения. – М.: ТетраСистемс, 2008. – 112 с.
170.
А.А.
Суэтин.
Мировая
экономика.
Международные
экономические отношения. Глобалистика. – М.: КноРус, 2008. – 320 с.
436
171.
Е.С. Акопова, О.Н. Воронкова, Н.Н. Гаврилко. Мировая
экономика и международные экономические отношения. Учебное
пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. – 416 с.
172.
С.В. Фомишин. Международные экономические отношения на
рубеже тысячелетий. – М.: Олди-плюс, 2002. – 560 с.
173.
Мировая экономика и международные экономические отношения.
– М.: Юрайт, 2013. – 448 с.
174.
Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: Инфра-М.,
1998.
175.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник Под ред. Князева
В. Г, Черника Д. Г. М.: Закон и право, 1997.
176.
Н.Е. Неминущая. Налоги и налогообложение. – М.: МГТУ им. Н.
Э. Баумана, 2011. – 416 с.
177.
Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. –
416 с.
178.
А.К. Зимарин. Формирование европейской финансовой системы.
Вопросы теории и практики. – М.: Экономика, 2012. – 232 с.
179.
В.С. Занадворов, М.Г. Колосницына. Экономическая теория
государственных финансов. – М.: ГУ ВШЭ, 2006. – 392 с.
180.
Л.Н. Лыкова. Налоговая система России. Общее и особенное. – М.:
Наука, 2006. – 448 с.
181.
Под редакцией А.П. Зрелова. Налоговая политика в условиях
международного финансового кризиса. – М.: ЭкООнис, 2010. – 256 с.
182.
В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И.В. Подпорина, М.Ю. Погорелко.
Бюджет и налоги в экономической политике России. – М.: Научный
эксперт, 2008. – 240 с.
183.
А.И.
Погорлецкий.
Внешние
факторы
формирования
национальной налоговой политики. – СпБ.: Издательство СанктПетербургского университета, 2004. – 204 с.
437
184.
Налоговая политика в социально-экономическом развитии стран с
переходной экономикой. – СПб.: Алетейя, 2011. – 392 с.
185.
А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. Налоги и
налогообложение. – СПб.: Питер, 2008. – 704 с.
186.
М.В. Васильева, Н.А. Малый, Л.В. Перекрестова. Финансовая
политика. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 224 с.
187.
М.Е. Косов, Е.А. Зеленская. Бюджетные и налоговые отношения в
городе Москва. Теоретические и методологические аспекты. – М.:
Юнити-Дана, 2010. – 176 с.
188.
Налоговая политика. Теория и практика. – М.: Юнити-Дана, 2010.
– 520 с.
189.
Н.Ф.
Чеботарев.
Мировая
экономика
и
международные
экономические отношения. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 352 с.
190.
Горлов
Е.А.
Актуальные
проблемы
налогообложения
транснациональных корпораций в России. М.: Кодекс-M, 2001. - 144 с.
Периодические издания и Интернет-источники
1. Волков И.А. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в
РФ // Внешнеэкономический бюллетень. – 2006. – №3. .
2. Горовой А.В. Таможенная политика России в отношении стран
содружества независимых государств // Таможенное регулирование и
таможенный контроль. – 2006. – № 4. – С. 68-69.
3. Вступление в ВТО: задержись на пороге // Эксперт. 2007. 12 февр.
4. Интрилигейтер М.Д. Глобализация как источник международных
конфликтов и обострение конкуренции // Проблемы теории и практики
управления. 1998. № 6.
5. Концепция
внешней
политики
РФ
//
http://www.mid.ru/
nsosndoc.nsf/0e9272befa34209743256c630042d1aa/fd86620b371b0cf743256
9fb004872a7?OpenDocument. 11 января 2007 г.
438
6. Соотношение
экономических
и
административных
методов
регулирования внешнеторговой деятельности в России // Таможенное
регулирование и таможенный контроль. – 2008. – № 11.
7. Как отразится на нашем бизнесе вступление России в ВТО? //
www.expert.ru. 2007. № 7.
8. Журнал "Финансовый контроль" № 1 2002 г.
9. Журнал «Финанс.», № 48 (283) 22.12. – 28.12.2008, С. 14.
10. газета "Коммерсант-Украина" № 224 от 10.12.2008 г.
11. Экономика и жизнь. 1998. № 48. С. 28.
12. Неизбежная перспектива // Таможенное регулирование и таможенный
контроль. – 2008. – № 12.
13. Независимая газета. 2001. 13 июля. Сб.
14. www.gks.ru.
15. www.minfin.ru.
16. www.wto.ru
17. www.rosbalt.ru.
18. Газета. Ru. 2005. 4 апреля.
19. www.economy.gov.ru
20. Совершенствование
Интернет-журнал
мер
«РИА
таможенно-тарифного
регулирования
Новости».
–
–
2008.
№
4.
//
URL:
http://www.vch.ru/cgi-bin/guide.cgi?table_code=12&action=show&id=9864
(дата обращения 19.03.2009).
21. Соотношение
экономических
и
административных
методов
регулирования внешнеторговой деятельности в России // Таможенное
регулирование и таможенный контроль. – 2008. – № 11. – С. 46-48.
22. Аналитическая записка о проблемах налогового, таможенного и
бюджетного законодательства Российской Федерации и предложениях по
его совершенствованию // Бюллетень Счетной палаты РФ. – 2007. – № 8
(80). URL: http://www.budgetrf.ru (дата обращения 02.04.2009).
439
23. Зачем России в ВТО? // Таможенное регулирование и таможенный
контроль. – 2007. – № 3. – С. 23-25.
24. Совершенствование
Интернет-журнал
мер
«РИА
таможенно-тарифного
регулирования
Новости».
–
–
2008.
№
4.
//
URL:
http://www.vch.ru/cgi-bin/guide.cgi?table_code=12&action=show&id=9864
(дата обращения 19.03.2009).
25. Дюмулен И.И. Возможные направления использования в России
зарубежного
опыта
таможенно-тарифного
развития
//
Внешнеэкономический бюллетень. – 2007. – № 1.
26. Кушниренко А.В. Таможенно-тарифная политика на современном этапе
// Официальный сайт ФТС России. URL: http://www.customs.ru (дата
обращения 14.03.2009).
27. К заседанию Правительства Российской Федерации 21 февраля 2008 г. //
Газета
«Пресс-релиз».
–
2008.
№
–
2.
URL:
(дата
http://www.minfin.ru/ru/official/index.php?pg4=7&id4=5741
обращения 19.03.2009).
28. Концепция
Российской
долгосрочного
Федерации
социально-экономического
до
2020
года.
С.
развития
200–201.
Сайт
Минэкономразвития России. 16 октября 2008 г., www.economy.gov.ru
29. http://www.imf.org/external/russian/pubs/ft/weo/2009/update/01/pdf/0109r.pd
f
30. Доклад
о
результатах
и
основных
направлениях
деятельности
Федеральной таможенной службы на 2004 – 2006 гг. // Официальный сайт
ФТС России. URL: http://www.customs.ru (дата обращения 14.03.2009).
31. Доклад
о
результатах
и
основных
направлениях
деятельности
Федеральной таможенной службы на 2009 – 2011 гг. // Официальный сайт
ФТС России. URL: http://www.customs.ru (дата обращения 14.03.2009).
32. Оценка платежей в федеральный бюджет // Газета «Известия». – 2004. –
№ 2. URL: http://www.poshlina.ru (дата обращения 14.03.2009).
440
33. Правовое обеспечение государственного регулирования экономической
деятельности / С.Н. Шишкин // Гражданин и право. - сентябрь 2007. - №
9 // ИПС Гарант.
34. Максимов, Ю.А. Таможенно-тарифное регулирование в условиях
расширения мирохозяйственных связей как
экономической
безопасности.
–
средство
обеспечения
СПб. : Астер-Пресс
(изд-во
Никифорова), 2010. 129 с.
35. Вологдин,
А.А.
Правовое
регулирование
внешнеэкономической
деятельности: учебное пособие. – М. : Юрайт-Издат, 2009. – 246 c.
36. Белоусов, С.А. Таможенный союз: он все-таки есть // Таможенные
новости. – 2010. - № 8-9. – С. 14-15.
37. Гаджиева, Л.Э. Налогообложение как особый системный инструмент
государственного регулирования экономической безопасности России. М.: Юридическая литература, 2003. – 272 с.
38. Глазьев, С.Ю. Формирование Таможенного союза как важнейшего
элемента антикризисной стратегии // Таможенное дело. – 2009. - № 4. – С.
2-4.
39. Генеральное
соглашение
по
тарифам
и
торговле
(ГАТТ)
//
http://www.zaki.ru/pages.php?ref=int/doc1891.txt&id=1455
40. Договор об учреждении евразийского экономического сообщества
a. от 10 октября 2000 года (с изменениями от 25 января 2006 г. и 6 октября
2007 г.) http://former.su/?p=38
41. Бургонов О.В. Международная интеграция- тенденция ХХI века.СПб.:Изд-во СПбГУЭФ,1999.-97 с.
42. Интеграция в мировой экономике/ под ред. Д. Румпянского/ Т.3.-М.: РИО
«ФАЦ», 2006.-560 с.
43. Капустин А.Я. Европейский союз: интеграция и право. М.: Изд-во РУДН,
2000.-436 с.
441
44. Европейское международное право: Учебник под ред. Ю.М.Колосова.М.: Международные отношения,2009.-408 с.
45. Ефремова Н.А Международно-правовые механизмы регулирования
экономической интеграции и суверенитет государства. Автореферат
дисс.на соиск.уч. степ. д.ю.н.. М.:2010.-35 с.
46. Мантусов
В.
Международная
интеграция
в
современных
мирохозяйственных отношениях. -М.: ЮНИТИ,2010.- 237 с.
47. Международная интеграция и право: современные проблемы. Материалы
Всероссийской научной конференции студентов и аспирантов. В 2 ч.Красноярск,: ИПК СФУ,2008.- 249 и 280 с.
48. Международная экономическая интеграция: учеб. пособие/ под ред.
Н.Н.Ливенцева. -М.: Экономистъ, 2006.-430 с.
49. Международные экономические отношения: Учебник для вузов /
В.Е. Рыбалкин, Ю.А. Щербанин, Л.В. Болдин и др. / Под ред. проф.
В.Е. Рыбалкина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –
519 с.
50. Морева Е.Л. Международная экономическая интеграция: Учебнометодический комплекс. -М.: Изд. центр ЕАОН, 2009.- 192 с.
51. Право
Европейского
союза:
учебник/
под
ред.С.Ю.Кашкина.-
М.Юрайт,2011.-1119 с.
52. Ткаченко А.А. международная экономическая интеграция: лекция.- М.:
Изд-во РАГС,2010.-50 с.
53. А.Либман. Внутренняя и международная интеграция: взаимовлияние и
взаимодействие //Общество и экономика,2008.№ 8
54. А.Либман Модели экономической интеграции: мировой и постсоветский
опыт . Автореферат диссертации на соиск. уч. степ. д.э.н..- М.: 2009.- 75
с.
55. Н.А.Ефремова
.
Международная
экономическая
интеграция
суверенитет государства//Государство и право,2010.№7, с. 124-125.
442
и
56. Любутов Н.А. Эволюция правовой природы конституционного права на
объединение // Государство и право, 2010.-№8. С 94-99.
57. Скурко Е.В. Эффективность правового регулирования международной
торгово-экономической интеграции : Научно-аналитический журнал
¨Новая правовая мысль¨. - 2003. - № 2 (3). - С. 49 - 53.
58. С.Севастьянов . Новые проекты в азиатско-тихоокеанской интеграции//
МЭ и МО,2011.№1, с.48
59. А.Спартак. Современный регионализм// МЭ и МО,2011.№1, с.55
60. В. Зуев. Наднациональный механизм в теории интеграции// МЭ и
МО,2011.№4, с.30
61. Л.Зевин Глобализм и регионализм в контексте экономического роста//
Международная экономика.2010,№6. С 42.
62. Обуховский В.В. Теории международной экономической интеграции//
ретроспектива, эволюция// Международная экономика, 2010,№6. С 42.
63. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный
экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.
— 495 с. — (Библиотека словарей "ИНФРА-М").
64. Семенов, К.А. Международная экономическая интеграция: Учеб.
пособие. – М.: Логос, 2007. – 128 С.
65. Шишков, Ю.В. Отечественная теория региональной интеграции: опыт
прошлого и взгляд в будущее / Ю.В. Шишков // Мировая экономика и
международные отношения. – 2006. – № 4. – C. 54-63.
66. Захаров А.Н. Проблемы присоединения России к ВТО // Российский
внешнеэкономический вестник. 2009, № 12. - С. 26.
67. Н.Г. Липатова Концептуальная модель разработки проекта Таможенного
Кодекса Таможенного Союза [Электронный ресурс] Дата обновления:
01.01.2011. Доступ из системы ГАРАНТ // ГАРАНТ ЭКСПЕРТ 2011 :
ГАРАНТ-Максимум.
443
68. Таможенный кодекс таможенного союза./ Под ред. Г.Ю. Касьяновой М.:
АБАК, 2011. С. 31
69. О.Ю. Бакаева, Актуальные вопросы формирования правовой основы
функционирования Таможенного союза "Право и экономика", N 5, май
2010 г.
70. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах
в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по
состоянию на 18.02.2011 г.) Источник: ИС ПАРАГРАФ-WWW
http://online.prg.kz, дата последнего изменения документа: 2011.02.24
71. http://www.today.kz./ru/news/economics/2010-08-17/29260
72. Источник:
Би-Би-Си,
«Немецкая
волна»
http://www.today.kz./ru/news/economics/2010-08-11/28733
73. П.Б. Логинов
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным
документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.
74. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской
Федерации» №311-ФЗ от 27.11.2010г.
75. http://www.cisstat.com/rus
-Межгосударственный
статистический
комитет СНГ
76. http://www.customs.ru/ru/ - Федеральная таможенная служба
77. "Российская газета" - www.rg.ru от 18.11.2011
78. http://strategy2020.rian.ru/expertgroups/
Стратегия
социально-
экономического развития страны до 2020 года
79. http://www.eurasialaw.ru/ Евразийский юридический журнал (ЕврАзЮж
№ 6 (25) 2010)
80. http://www.evrazes.com/docs/
81. http://www.vesti.ru/doc.html?631383=&id=631383
82. Генеральное соглашение по тарифам и торговле. СПб., 1994. С. 37 – 46,
80 – 82.
444
83. Л.А. Мыльников, С.Е. Алтынцева, Россия и Всемирная торговая
организация / Под ред. В.М. Винокура. Пермь.: ПГТУ, 2004. С.12.
84. ВТО: механизм взаимодействия национальных экономик. Угрозы и
возможности в условиях выхода на международный рынок / Под ред.
С.Ф.Сутырина. М.: Эксмо, 2008. С. 22 – 23.
85. Дюмулен И.И. Всемирная торговая организация. М.: Экономика, 2003.
С. 120 – 123.
86. Иванов И.Д. Российская экономика в условиях ВТО. Доклады Института
Европы РАН. № 205. М., 2007. С. 24, 27.
87. Кондратьев В., Куренков Ю. Проблемы повышения эффективности
российской экономики // Мировая экономика и международные
отношения. 2008. № 12. С. 35.
88. Максимов Ю.А. Внешнеэкономическая стратегия Российской
Федерации до 2020 года. Совершенствование правового регулирования
внешнеэкономической деятельности в сфере международного
экономического сотрудничества. СПб.: Астерион, 2008. С. 87.
89. Навой А. Российские кризисы образца 1998 и 2008 годов: найди 10
отличий // Вопросы экономики. 2009. № 2. С. 28.
90. Удовенко С.П. Таможенный тариф современной России (1993 – 2005
года). СПб.: ООО «Архей», 2006. С. 26 – 27.
91. Шаповалов А.Запретные материалы. Ограничительные меры.
Коммерсант Business Guide. № 212. от 14 ноября 2006 года. С. 34.
92. Официальный блок журналиста Ч. Кловера/ Worth the wait: Russia & the
WTO, 7 декабря 2010 года. см.: http://blogs.ft.com/beyondbrics/2010/12/07/worth-the-wait-russia-the-wto/
93. Kramer A. E.. Путин в резких выражениях заявил, что правила ВТО к
России не относятся. «The New York Times». 9 апреля 2011 года.
94. Основополагающие принципы и правила ГАТТ/ВТО см.:
http://www.wto.ru/chto.asp?f=spravka&t=6.
445
95. Текст соглашения ГАТТ13 см.:
http://www.wto.ru/ru/content/documents/docs/gatt94ru.doc.
96. Текст соглашения к приложению 1В Генерального соглашения по
торговле услугами (ГАТС) см.:
http://www.wto.ru/ru/content/documents/docs/pri11B.doc.
97. Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 года («ГАТТ
1994») см.: http://www.wto.ru/ru/content/documents/docs/gatt94ru.doc.
98. Речь вице-премьера РФ Сергея Иванова на выступлении в Совете по
международным отношениям в Нью-Йорке от 5 апреля 2011 года см.:
http://top.rbc.ru/economics/05/04/2011/570517.shtml.
99. Речь Председателя Правительства РФ Владимира Путина на совещании
в Санкт-Петербурге по мерам развития энергетического
машиностроения 8 апреля 2011 года см.:
http://www.nytimes.com/2011/04/09/business/global/09wto.html?_r=2.
100. Речь вице-президента США Джозеф Байден в ходе визита Российского
союза промышленников и предпринимателей в США с 11 марта по 13
марта 2009 года см.:
http://www.km.ru/publicist/index.asp?data=31.07.2006+18:00:00&archive=o
n.
101.
Горовой, А.В. Таможенная политика России в отношении стран
содружества независимых государств // Таможенное регулирование и
таможенный контроль. - 2006. - № 4. – С. 17-19.
102. Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / под ред.
В.К. Сенчагова. - М.: Бином. Лаборатория знаний, 2009. – 815с.
103. Внешняя торговля: «О состоянии внешней торговли в январе-октябре
2008 года», 18 марта 2010 г. // http://www.gks.ru.
104. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г., Балакин В.В. Таможенное право:
105. Периодические издания и интернет-источники
446
106. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность:
оценки, проблемы, способы обеспечения. Вопросы экономики, 2005,
№12.
107. Бычков А.О. О влиянии таможенно-тарифной политики на развитие
экономики и состояние внутреннего рынка России. –
Внешнеэкономический бюллетень, 2002, №6, с.74-84.
108. Волков И.А. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности
в РФ // Внешнеэкономический бюллетень. 2006. - №3.
109. Воронцова Н. А. Таможенный союз Беларуси, Казахстана и России: реальность или миф? / Н. А. Воронцова // Международное право. 2008. №
3. С. 210-217.
110. Ильин А.Е. Современная система таможенно-тарифного регулирования
в России // Внешнеэкономический комплекс России: современное
состояние и перспективы, №1, 2008
111. Королев И., Жуковская В., Чертко Н. Импорт и продовольственная
безопасность России. – Мировая экономика и международные
отношения, 2007, № 11.
112. Москалькова Т. Н. Вопросы организации межпарламентского
сотрудничества с учетом формирования Таможенного союза Республики
Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации / Т. Н.
Москалькова // Таможенное дело. 2009. N 4.
113. Российский статистический ежегодник за 2005-2011 гг. ГКС М.
114. Рыбаков В. Тарифные преференции во внешнеторговой деятельности
Российской Федерации // Международная экономика, №4, 2008.
115. Сафар-Заде Р.О. Возможности использования международного опыта
таможенного регулирования в России. // Мировая экономика в ХХI веке:
состояние, проблемы, перспективы. Сб. научных статей. Под ред. проф.
В.М.Кутового. - М.: Научная книга, 2009. - Ч.I.
447
116. Свинухов В.Г., Горчак М.О. Совершенствование механизма таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности РФ //
Российский внешнеэкономический вестник. – 2009. – № 5.
117. Слюсарь, Н. Б. Аспекты формирования Таможенного союза
Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации /
Слюсарь Н.Б., Евдокимова И.А. // Международное публичное и частное
право. 2009. N 6.
118. Соотношение экономических и административных методов
регулирования внешнеторговой деятельности в России // Таможенное
регулирование и таможенный контроль. 2008. – № 11. – С. 22-26.
119. Соотношение экономических и административных методов
регулирования внешнеторговой деятельности в России // Таможенное
регулирование и таможенный контроль. – 2008. – №11. – С. 46-48.
120. Фоков А. П. О концепции Таможенного кодекса Таможенного союза
(России, Республики Казахстан и Республики Беларусь) / А. П. Фоков //
Та-моженное дело. 2010. № 1. С. 12-16.
121. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности
Федеральной таможенной службы на 2009-2011 гг. // Официальный сайт
ФТС России. URL: http://www.customs.ru (дата обращения 01.2012).
122. Доклад Рабочей группы по присоединению РФ к Всемирной торговой
организации от 16.11.2011. URL:
http://www.consultant.ru/law/hotdocs/16816.html?&utm_campaign=hotdocs
&utm_source=google.adwords&utm_medium=context&utm_content=16816
&utm_term=jan&&gclid=CJyax86b4q8CFaJYmAodqSO0AA
123. Ионичева, В. Н. Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана
как этап экономической интеграции – проблемы и перспективы / В. Н.
Ионичева // http://www.tks.ru/columns/ionicheva/2010/10/25/0001
448
124. Куртов Аджар. Таможенный союз России, Казахстана и Белоруссии:
риски остаются / Аджар Куртов // http://www.imperiya.by/economics28630.html
125. Совершенствование мер таможенно-тарифного регулирования //
Интернет-журнал «РИА Новости». 2008. - № 4. URL:
http://www.vch.ru/cgi-bin/guide.cgi?tablecode=12&action=show&id=9864
(дата обращения 01.2012).
126. Таможенный союз России, Казахстана и Белоруссии: проблемы и перспективы // http://www.contur.kz/node/1503
127. Таможенный союз: первые итоги //
http://www.customsunion.ru/info/2453.html
128. Таможенный Союз: Россия – Белоруссия – Казахстан как основа
Единого экономического пространства //
http://www.sgu.ru/files/nodes/54601/Syzvanov.pdf
129. http://www.customs.ru/ - Федеральная таможенная служба
130. http://www.garant.ru/ - информационно-правовой портал
131. http://www.tamognia.ru/ - таможенный правовой портал
132. http://tsouz.ru/Pages/Default.aspx - официальный сайт Комиссии
Таможенного союза
133. http://vch.ru/ - информационно-консультационная система
«Виртуальная таможня»
134. «Эльвира Набиуллина дала прогноз по развитию экономики РФ до
2030 года» 04.04.2012. Российская газета
135. http://www.jurportal.ru/work.pl?act=law_read&subact=1106129&id=276127 –
Юридический портал
136. Павловский Г. Словарь текущей политики. – М.:Европа, 2006.
137. Кочетов С. Российскому НДС – пять лет. // Коммерсантъ-daily– 1997 –
№16
449
138. http://www.kasparov.ru/note.php?id=4363917CD5D3E – Каспаров.ru.
Интернет-газета Гарри Каспарова.
139. http://www.bishelp.ru/ekonomika/detail.php?ID=53893&print=1 – План2020. Наша экономика через 13 лет
140. http://www.gazeta.ru/2006/07/20/oa_208834.shtml – Газета.ru. Европа
продолжит страдать от оффшоров.
141. http://www.visnuk.com.ua/rus/article/one/NDS_usover.html – Вестник
налоговой службы Украины
142. www.nalog.ru. Официальный доклад об итогах работы ФНС за 2011год.
143. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь.
www.minfin.gov.by.
144. http://www.nalog.gov.by/reference/ о налоговой нагрузке на экономику
республики Беларусь в первом квартале 2011 года
145. Е.Т.Гурвич, Р.Р. Федорова «Бюджетная политика в условиях новых
глобальных рисков.» 15.03.2012. журнал « Бюджет».
146. Рахманин
В.П.
Налогообложение
регионов
России:
эволюция,
приоритеты, направления реформирования. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов–на–
Дону – 2006.
147. Никонов Д. В. Налогообложение прибыли организаций в условиях
финансово-экономической нестабильности. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва – 2011.
148. Зудина Е. М. Налог на прибыль и его роль в формировании доходной
базы бюджетов разных уровней. Автореферат диссертации на соискание
ученой степени кандидата экономических наук. Москва – 2009.
149. Кузнецова
А.
П.
Социально-экономические
аспекты
налоговой
политики в России. Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Москва – 2006.
150. Акимов Н. Н. Методика прогнозирования налоговых поступлений с
450
учетом результатов налогового контроля. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иваново –
2008
151. Пашкова В. А. Развитие экономического регулирования деятельности
предприятий нефтедобычи. Автореферат диссертации на соискание
ученой степени кандидата экономических наук. Тюмень, 2008.
152. Затулина Т. Н. Конституционно-правовые основы регулирования
налоговых отношений в Российской Федерации: вопросы теории и
практики. Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук. Москва – 2008.
153. Христова Наталья Александровна. Земельный налог в Российской
Федерации (финансово-правовой аспект). Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2007
154. Фокин А. В. Правовое регулирование налогообложения «пассивных»
доходов, получаемых в США налоговыми нерезидентами. Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук.
Москва – 2008
155. Иконникова О. А. Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц
(организаций). Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук. Москва, 2009.
156. Кузьмин М. А. Развитие концепции налогового администрирования в
Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Санкт – Петербург, 2011.
157. Жукова Е.Н. формирование и развитие системы налогообложения
недвижимости в России. Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Волгоград–2006.
158. Федоровская М. А. Развитие налогового администрирования на
субфедеральном уровне. Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Саратов – 2011.
451
159. Силов
Н.
В.
Совершенствование
механизма
налогообложения
российских предприятий Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Москва – 2011.
160. Журавлева
Т.
А.
Методология
функционирования
механизма
налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях.
Автореферат диссертации на соискание ученой степени экономических
наук. Москва – 2007.
161. Игнатьев
С.
В.
Модернизация
налогообложения
предприятий
нефтегазовой отрасли Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Краснодар 2010
162. Клюкович С. В. Развитие системы налогообложения коммерческих
банков в современной экономике России Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-наДону-2011.
163. Кузьмина Н. А. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук. Мичуринск – 2011.
164. Малышев
С.
А.
Экономическое
прогнозирование
показателей
промышленности и налоговых поступлений на основе многоуровнего
подхода. Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук. Нижний Новгород – 2007.
165. Мандрощенко О. В. Концепция налогообложения инвестиционной
деятельности
малых
предприятий.
Автореферат
диссертации
на
соискание ученой степени доктора экономических наук. Москва, 2010.
166. Найденов
А.
администрирования
С.
Совершенствование
региона
в
системы
рамках
налогового
взаимодействия
«налогоплательщик – государство» Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Екатеринбург
452
– 2012.
167. Батраков А. А. Стимулирование экономического роста на основе
бюджетно-налогового регулирования. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва – 2010.
168. Паскачев А. А. Реформирование механизма регулирования налоговых
льгот при косвенном налогообложении. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва – 2008.
169. Синицына Е. С. Формирование системы финансового обеспечения
муниципальных образований. Автореферат диссертации на соискание
ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск 2008.
170. Селюков М. В. Развитие системы налогообложения недвижимости в
Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. Орел – 2011.
171. Шаповалова Н. Н. Механизм оптимизации налогообложения прибыли
организаций
в
Российской
Федерации
в
условиях
финансовой
нестабильности
172. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук. Москва – 2010 г.
173. Шмакова М.Н. налоговые преференции как инструмент стимулирования
инновационной деятельности предприятий. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск
– 2011.
174. Тегетаева О. Р. Акцизное налогообложение и формирование бюджетных
доходов субфедерального образования. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. Владикавказ –
2013.
175. «Налог на добавленную стоимость в регулировании внешней торговли
услугами» Филчева Эдуарда Кръстев. Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата экономических наук.: СПб: -2011.
453
176. Совершенствование
механизма
обеспечения
экономической
безопасности отрасли в современных условиях :На примере предприятий
черной
металлургии.
автореферата
по
ВАК
08.00.05,
кандидат
экономических наук Сазанов, Сергей Викторович.
177. Обеспечение
экономической
международной
безопасности
экономической
интеграции:
России
в
автореферат
системе
дис....
кандидата экономических наук: 08.00.05 / Ярослав. воен. фин.-экон. ин-т
им. А.В. Хрулева Количество страниц: 22 с. 9 05-2/836-3 9 05-2/837-1.
178. Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности
региона : на материалах Краснодарского края : автореферат дис. ...
кандидата экономических наук : 08.00.10, 08.00.05 / Окунь Анжела
Станиславовна; [Место защиты: Юж. федер. ун-т] - Ростов-на-Дону, 2007
- Количество страниц: 25 с.
179. Дмитриенко
Кирилл
Григорьевич
Совершенствование
системы
обеспечения экономической безопасности естественных монополий (на
примере железнодорожного транспорта) Специальность 080005 –
Экономика
и
управление
народным
хозяйством
(экономическая
безопасность) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук. 2010 г.
180. Слободская,
Ольга
Александровна.
Обеспечение
экономической
безопасности в сфере лизинга : автореферат дис. ... кандидата
экономических наук : 08.00.05 / Слободская Ольга Александровна;
[Место защиты: Акад. упр. МВД РФ] - Москва, 2009 - Количество
страниц: 21 с. Москва, 2009 21 c. :
181. Яременко С.Н. Обеспечение экономической безопасности деятельности
банков. — Рукопись. Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 — Деньги,
финансы и кредит. — ГВУЗ «Киевский национальный экономический
университет имени Вадима Гетьмана», Киев, 2010.
454
182. Шишко,
Алексей
Валерьевич.
Обеспечение
экономической
безопасности в налоговой сфере : автореферат дис. ... кандидата
экономических наук : 08.00.05 / Ин-т экономики РАН Москва, 2006 24 c.:
183. Гетало, Ольга Юрьевна. Обеспечение экономической безопасности
России в сфере экспорта : автореферат дис. ... кандидата экономических
наук : 08.00.14 / Всерос. акад. внешней торговли Москва, 2005 24 c. : 9 055/2084-7 9 05-5/2085-5
184. Сафин,
Урал
Закуанович.
Обеспечение
продовольственной
безопасности в системе экономической безопасности России : теоретикометодологический подход : автореферат дис. ... доктора экономических
наук : 08.00.05 / Сафин Урал Закуанович; [Место защиты: Акад. эконом.
безопасности МВД РФ] - Москва, 2010 - Количество страниц: 50 с.
Москва, 2010 50 c. :
185. Кругова, Любовь Ивановна. Обеспечение экономической безопасности
национального хозяйства посредством согласования интересов в
налоговой сфере : автореферат дис. ... кандидата экономических наук :
08.00.05, 08.00.01 / Кругова Любовь Ивановна; [Место защиты: Тамб. гос.
ун-т им. Г.Р. Державина] Тамбов, 2012 22 c. : 9 12-5/2761
455
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1.
Уровень развития интеграционных объединений в соответствии с
объявленными конечными целями
Уровень
интеграции
Страны-члены и
Название, год создания
организации
Соглашение о сотрудничестве и
партнерстве между ЕС и
Соглашени
странами бывшего СССР (EU–
ео
FSU, Cooperation and Partnership
экономическом и
Украина
Agreements), 1994
Соглашение об ассоциации с ЕС Болгария, Чехия, Венгрия, Польша,
торговом
(EU Association Agreements),
сотрудни-
1991-1995
честве
ЕС, Беларусь, Казахстан, Россия,
Румыния, Словакия, Эстония, Латвия,
Литва, Словения
Инициатива «Предприятие для
США, большинство
всей Америки» (Enterprise for the латиноамериканских и
American Initiative–EAI), 1990
центральноамериканских государств
Европейская ассоциация
свободной торговли – ЕАСТ
Австрия, Финляндия, Исландия,
(European Free Trade Association
Лихтенштейн, Норвегия, Швеция
– EFTA), 1960
Европейская экономическая
Зоны
свободной
торговли
(ЗСТ)
зона (European Economic Area –
Страна ЕС, Исландия, Лихтенштейн
EEA), 1994
Балтийская ЗСТ (Baltic FTA),
1993
Центральноевропейская ЗСТ
(Central European FTA), 1992
Эстония, Латвия, Литва
Чехия, Венгрия, Польша, Словакия
Североамериканская ЗСТ (North
American Free Trade Agreement – США, Канада, Мексика
NAFTA), 1994
456
Соглашение о свободе торговли
стран АСЕАН (ASEAN Free
Trade Agreement – AFTA), 1992
Бруней, Индонезия, Малайзия,
Филиппины, Сингапур, Таиланд
Австралийско-новозелландское
торговое соглашение об
углублении экономических
связей (Australia – New Zealand
Австралия, Новая Зеландия
Closer Economic Relations Trade
Agreement – ANCERTA), 1983
Бангкогское соглашение
(Bangkok Agreement), 1993
Бангладеш, Индия, Респ. Корея, Лаос,
Шри-Ланка
Ассоциация ЕС с Турцией
(Turkey Association Agreement –
ЕС, Турция
EU), 1963
Арабский общий рынок (Arab
Египет, Ирак, Иордания, Ливия,
Common Market – ACM), 1964
Мавритания, Сирия, Йемен
Центральноамериканский
Таможенн
общий рынок (Central American
ые союзы
Common Market – CACM), 1961
(ТС)
Коста-Рика, Сальвадор, Гватемала,
Гондурас, Никарагуа
ЗСТ между Колумбией,
Эквадором и Венесуэлой
(Colombia, Ecuador, Venezuela –
Колумбия, Эквадор, Венесуэла
FTA), 1992
Организация
Антигуа и Барбуда, Гренада,
восточно-карибских государств
Доминика, Монтсеррат, Сент-Китс и
(Organization of East Caribbean
Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и
Гренадины
States), 1991
Совет сотрудничества арабских
стран Персидского залива (The
Общий
Gulf Cooperation Councli), 1981
рынок (ОР)
Андский общий рынок (Andean
Common Market, Andean Pact),
1990
457
Бахрейн, Кувейт, Оман, Катар,
Саудовская Аравия, ОАЭ
Боливия, Колумбия, Эквадор, Перу,
Венесуэла
Латиноамериканская
интеграционная ассоциация –
Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили,
ЛАИА (Latin American
Колумбия, Эквадор, Мексика, Перу,
Integration Association – LAIA),
Уругвай, Венесуэла
1960
Общий рынок южного конуса –
МЕРКОСУР (Southern Cone
Аргентина, Бразилия, Парагвай,
Common Market – MERCOSUR), Уругвай
1991
Карибское сообщество и
Карибский общий рынок –
КАРИКОМ (Carribean
Community and Common Market
– CARICOM), 1973
Антигуа и Барбуда, Багамские
острова, Барбадос, Белиз, Доминика,
Гренада, Гайана, Ямайка, Монтсеррат,
Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия,
Сент-Винсент и Гренадины, Тринидад
и Тобаго
Австрия, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция,
Европейские сообщества (ЕЭС),
1957, позже Европейский союз –
ЕС (European Union - EU), 1993
Дания, Ирландия, Испания, Италия,
Кипр, Латвия, Литва, Люксембург,
Мальта, Нидерланды, Польша,
Португалия, Румыния, Словакия,
Словения, Финляндия, Франция,
Экономиче
ские союзы
(ЭС)
Чехия, Швеция, Эстония
Экономический союз –
Бенилюкс (Belgium, Netherlands,
Luxemburg Economic Union –
Бельгия, Нидерланды, Люксембург
BENELUX), 1948
Содружество независимых
государств – СНГ
Азербайджан, Армения, Беларусь,
Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Мол-
(Commonwealth of Independent
дова, Россия, Таджикистан,
Туркменистан, Узбекистан, Украина
States – CIS), 1992
Союз арабского Магриба (Arab
Алжир, Ливия, Мавритания, Марокко,
Тунис
Maghreb Union), 1989
458
Бурунди, Мавритания Коморские
Межстрановая инициатива
(Cross-Border Initiative), 1993
острова, Малави Кения, Мадагаскар,
Намибия, Руанда, Танзания, Уганда,
Замбия, Сейшельские острова,
Зимбабве
Лагосский план действий (Lagos
Plan of Action), 1973
Союз реки Ману (Manu River
Union), 1973
Западноафриканский ЭВС (West
African Economic and Monetary
Union), 1994
459
Все страны Африки к югу от Сахары
Гвинея, Либерия, Сьерра-Леоне
Бенин, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар,
Мали, Нигер, Сенегал, Того
Приложение 2.
Классификация видов таможенных пошлин
Квалификационные признаки
Виды таможенных пошлин
По способу взимания
специфические
адвалорные
комбинированные
По объекту обложения
импортные
экспортные
транзитные
По характеру
сезонные
антидемпинговые
компенсационные
По происхождению
автономные
конвенционные
преференциальные
По типам ставок
постоянные
переменные
По способу вычисления
номинальные
эффективные
460
Приложение 3.
Меры нетарифного регулирования, применяемые в РФ и США
Экономические меры
нетарифного
регулирования
Контроль таможенной
стоимости
Административн
ые меры НТО
Технические барьеры
Запреты эмбарго
Разрешительна
я система
Спец.
требования
а)контроль
гос.органов
б) ввоз радиоэлект.средств
в) ввоз,вывоз
культ.ценносте
й
г) ввоз,вывоз
объектов
СИТЕС 215
д) другие
а) контроль
качества
б)
санитарный
в)
ветеринарн
ый
г)
фитосанита
рный
д) другие
открыт
ые
Валютный контроль
завуал
ирован
ные
Лицензирование
автоматическое
Финансовые меры(
субсидии, санкции и т.д.)
Защитные меры
Особые
пошлины:
а)
антидемпинговы
е
б)
компенсационны
е
в) специальные
215
Допол
нитель
ные
таможе
нные
обложе
ния:
а)
акциз
неавтоматическое
Квотирование
(различное)
Экспортный
контроль
Неэкономиче
ские методы
Защита прав
интеллек.собстве
нности
а) доп. условия
Торговый
договор
б) требования к
маркировке
в)
тамож.экпертиза
г) другие
Режим
наибольшего
благоприятст
вования
Национальны
й режим
б) НДС
(тольк
о в РФ)
в)
другие
налоги
Конвенция по международной торговле вымирающими видами дикой фауны и флоры (англ. The
Convention on International Trade in Endangered Species of Wild Fauna and Flora , CITES) — международное
правительственное соглашение, подписанное в результате резолюции Всемирного союза охраны природы
(IUCN), одобренного на собрании организации в 1963 году.
461
Приложение 4.
Номинальные ставки пошлины и фактическая степень защиты в %
Товары
Сырой хлопок
Хлопковая пряжа
Изделия из хлопка
Арахис (сырье)
Масло из арахиса
неочищенное
Масло из арахиса
очищенное
США
Россия
номинальная степень номинальная
ставка
защиты, ставка
в%
6,1
8,3
12,0
15,6
30,7
18,2
14
18,4
24,6
14
22,4
64,9
462
10
степень
защиты,
в%
15
15
15
Приложение 5.
Средние номинальные и средневзвешенные тарифные ставки в США и РФ
Страны Сырьевые Полуфабрикаты Готовые Превышение Превышение
товары
изделия ставок для
ставок для
сырья над
полуфабрикатов
савками для над ставками
готовых
для готовых
изделий, раз изделий, раз
США
1,8
6,1
7,0
3,89
1,15
0,2
3,0
5,7
28,50
1,19
РФ
5,5
9,9
14,6
2,66
1,48
4,8
10,7
15,1
3,15
1,43
Среднеарифметический или средний комплексный уровень
рассчитывается путем суммирования всех ставок пошлин и деления суммы
на число облагаемых пошлинами тарифных позиций. Средневзвешенный
уровень учитывает объем импорта, проходящего по каждой тарифной
позиции.
463
Приложение 6.
Результаты использования различных типов торговли
Импортная
пошлина
Экспортная
субсидия
Импортная
квота
Добровольное
ограничение
эскпорта
Дополнительная
выгода
для
производителей
увеличивается
увеличивается
увеличивается
увеличивается
Дополнительная
выгода
для
потребителей
снижается
снижается
снижается
снижается
Доходы
государства
увеличивается
снижаются
не меняются
расходы
(доходы
достаются
владельцам
экспортных
лицензий)
не меняются
(доходы
достаются
зарубежным
фирмам)
Общее
благосостояние
нации
оценивается
неоднозначно
(снижается
для малых
стран)
снижается
оценивается
неоднозначно
(снижается
для малых
стран)
снижается
464
Приложение 7.
Виды таможенных пошлин в России
по способу
взимания
специфические адвалорные
комбинированные
по объекту
обложения
импортные
экспортные
транзитные
(не применяются)
по характеру
сезонные
антидемпинговые компенсационные
по
автономные
происхождению
конвенционные
преференциальные
по способу
вычисления
эффективные
-
переменные
-
номинальные
по типам ставок постоянные
465
Приложение 8.
Таблица 8.1 - Международные соглашения, составляющие договорно-правовую базу Таможенного
союза 216
Дата вступления
Статус
Статус
Статус
в силу/номер и
Название международного соглашения в соглашения в соглашения в
No.
дата решения
соглашения
Российской Республике Республике
Совета глав
Федерации
Беларусь
Казахстан
государств
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Договор о комиссии таможенного Ратифицирова
союза от 6 октября 2007 года
н 27 октября
2008
No. 188- FZ
Договор о создании единой
Ратифицирова
таможенной территории и
н 27 октября
формировании таможенного союза 2008
от 6 октября 2007 года
No. 187- FZ
Протокол О правилах по
Ратифицирова
вступлению в
н 27 октября
силу международных договоров, 2008
направленных
No. 189- FZ
на формирование правовой основы
таможенного союза, выхода из них
и присоединения к ним от 6
октября 2007
Соглашение о едином таможенно- Ратифицирова
тарифном регулировании от 25
но 22 декабря
января 2008 года
2008 No. 253FZ
Соглашение о вывозных
Ратифицирова
таможенных пошлинах в
но 22 декабря
отношении третьих стран от 25
2008 No. 254января 2008 года
FZ
Соглашение о единых правилах
Ратифицирова
определения страны
но 22 декабря
происхождения товаров от 25
2008 No. 257января 2008 года
FZ
Ратифицирован Ратифицирова 10.10.2008, No. 3
н
Ратифицирован Ратифицирова 10.10.2008, No. 3
н
Ратифицирован Ратифицирова 11.01.2009
н
Ратифицирован
о
9 июля 2008
No. 383-3
Ратифицирован
о
9 июля 2008
No. 384-3
Ратифицирован
о
9 июля 2008
No. 388-3
Ратифицирова
но 18.11.08
No. 83-IVZRK
Ратифицирова
но 18.11.08
No. 81-IVZRK
Ратифицирова
но
01.01.2010, No. 20
Информация
будет
предоставлена
позднее
01.07.2010, No. 36
Соглашения вступают в силу в соответствии с Протоколом «О
правилах по вступлению в силу международных договоров, направленых на
формирование правовой основы таможенного союза, выхода из них и
присоединения к ним» от 6 октября 2007 года (далее - Протокол). В
соответствии с Протоколом все международные соглашения Приложения 2 (за
исключением Протокола, вступающего в силу после ратификации его
сторонами) вступают в силу после того, как Совет глав государств либо Совет
глав правительств одобрит их вступление в силу в случае, если доверенные
лица сторон проинформируют их о том, что стороны выполнили все
внутренние процедуры, необходимые для вступления в силу данного
международного соглашения. Цель данной системы - гарантия
одновременного вступления международных соглашений в силу на всей
территории Таможенного союза.
466
216
No.
7.
8.
9.
Название международного
соглашения
Соглашение о единых мерах
нетарифного регулирования в
отношении третьих стран от 25
января 2008 года
Соглашение о применении
специальных защитных,
антидемпинговых и
компенсационных мер по
отношению к третьим странам от
25 января 2008 года
Соглашение об определении
таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную
границу таможенного союза от 25
января 2008 года
Дата вступления
Статус
Статус
Статус
в силу/номер и
соглашения в соглашения в соглашения в
дата решения
Российской Республике Республике
Совета глав
Федерации
Беларусь
Казахстан
государств
Ратифицирова
но 22 декабря
2008 No. 255FZ
Ратифицирова
но 22 декабря
2008 No. 252FZ
Ратифицирован
о
9 июля 2008
No. 386-3
Ратифицирован
о
9 июля 2008
No. 385-3
Ратифицирова 01.01.2010, No. 19
но 8.11.08
No. 82-IVZRK
Ратифицирова 01.07.2010, No. 37
но
Ратифицирова
но 22 декабря
2008
No. 258-FZ
Ратифицирован Ратифицирова Для Российской
о
но
Федерации и
9 июля 2008
Республики
No. 389-3
Казахстан с
01.07.2010;
для Республики
Беларусь с
06.07.2010, No. 17
Ратифицирован Выполнены 09.06.2009, No. 13
о
внутренние
9 июля 2008
процедуры
No. 390-3
10. Соглашение о ведении таможенной Выполнены
статистики внешней и взаимной
внутренние
торговли товарами
процедуры
таможенного союза от 25 января
2008 года
11. Соглашение о принципах взимания Ратифицирова Ратифицирован Выполнены 01.07.2010, No. 36
косвенных налогов при экспорте и но
о
внутренние
импорте товаров, выполнении
9 июля 2008
процедуры
работ, оказании услуг в
No. 391-3
таможенном союзе от 25 января
2008 года
12. Соглашение об условиях и
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.01.10 No. 18
механизме применения тарифных но 28 ноября о
но
квот от 12 декабря 2008 года
2009
No. 291-FZ
13. Протокол об условиях и порядке Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.01.10 No. 18
применения в исключительных
н 28 ноября
н
случаях ставок ввозных
2009
таможенных пошлин, отличных от No. 288-FZ
ставок Единого таможенного
тарифа от 12 декабря 2008 года
14. Протокол о предоставлении
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.01.10 No. 18
тарифных преференций от 12
н 28 ноября
н
декабря 2008 года
2009
No. 302-FZ
15. Протокол о единой системе
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.01.10 No. 18
тарифных преференций
н 28 ноября
н
таможенного союза от 12 декабря 2009
2008 года
No. 301-FZ
16. Соглашение о порядке исчисления Не планируется его вступление в силу, так как руководящие
и уплаты таможенных платежей в принципы, определенные данным соглашением, будут детально
государствах-членах таможенного изложены в Таможенном Кодексе Таможенного Союза.
союза от 12 декабря 2008 года
17. Соглашение о порядке
Не планируется его вступление в силу, так как руководящие
декларирования товаров от 12
принципы, определенные данным соглашением, будут детально
декабря 2008 года
изложены в Таможенном Кодексе Таможенного Союза.
467
No.
Название международного
соглашения
Дата вступления
Статус
Статус
Статус
в силу/номер и
соглашения в соглашения в соглашения в
дата решения
Российской Республике Республике
Совета глав
Федерации
Беларусь
Казахстан
государств
18. Соглашение о порядке
Не планируется его вступление в силу, так как руководящие
таможенного оформления и
принципы, определенные данным соглашением, будут детально
таможенного контроля от 12
изложены в Таможенном Кодексе Таможенного Союза.
декабря 2008 года
19. Соглашение о видах таможенных Не планируется его вступление в силу, так как руководящие
процедур и таможенных режимов принципы, определенные данным соглашением, будут детально
от 12 декабря 2008 года
изложены в Таможенном Кодексе Таможенного Союза.
20. Протокол об обеспечении
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 15.05.2011, No. 82
единообразного применения
н
н
правил определения таможенной
стоимости товаров, перемещаемых
через таможенную границу
таможенного союза от 12 декабря
2008 года
21. Соглашение о порядке
В процессе
В процессе
В процессе
Планируется к
декларирования таможенной
ратификации ратификации
ратификации вступлению в
стоимости товаров, перемещаемых
силу с июля 2010
через таможенную границу
г
таможенного союза от 12 декабря
2008 года
22. Соглашение о порядке
В процессе
В процессе
В процессе
Планируется к
осуществления контроля над
ратификации ратификации
ратификации вступлению в
определением таможенной
силу с июля 2010
стоимости товаров, перемещаемых
г
через таможенную границу
таможенного союза от 12 декабря
2008 года
23. Протокол об обмене информацией, В процессе
В процессе
В процессе
Планируется к
необходимой для определения и
ратификации ратификации
ратификации вступлению в
контроля таможенной стоимости
силу с июля 2010
товаров между таможенными
г
органами Республики Беларусь,
Республики Казахстан и
Российской Федерации от 12
декабря 2008 года
24. Соглашения о правилах
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 36
определения происхождения
но
о
но
товаров из развивающихся и
наименее развитых стран от 12
декабря 2008 года
25. Соглашение о Секретариате
В процессе
В процессе
В процессе
Временно
Комиссии таможенного союза от 12 ратификации ратификации
ратификации считается
декабря 2008 года
вступившим в
силу с момента
подписания
26. Соглашение о порядке введения и Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.01.2010, No. 19
применения мер, затрагивающих но 28.11.09
о
но
внешнюю торговлю товарами, на No. 304-FZ
единой таможенной территории в
отношении третьих стран от 9
июня 2009 года
468
No.
Название международного
соглашения
27. Соглашение о правилах
лицензирования в сфере внешней
торговли товарами от 9 июня 2009
года
28. Протокол о статусе Центра
таможенной статистике от 9 июня
2009 года
29. Договор о Таможенном кодексе
таможенного союза от 27 ноября
2009 года
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
Дата вступления
Статус
Статус
Статус
в силу/номер и
соглашения в соглашения в соглашения в
дата решения
Российской Республике Республике
Совета глав
Федерации
Беларусь
Казахстан
государств
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.01.2010,
но 28.11.09
о
но
No. 19,
No. 300-FZ
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 40
н
н
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова Для Российской
н
н
Федерации и
Республики
Казахстан с
01.07.2010;
для Республики
Беларусь с
06.07.2010
Соглашение об обороте товаров, Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 38
подлежащих обязательной оценке но
о
но
соответствия на таможенной
территории таможенного союза от
11 декабря 2009 года
Соглашение о взаимном
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 38
признании аккредитации органов но
о
но
по сертификации (оценке
соответствия (подтверждения)) и
испытательных лабораторий
(центров), выполняющих
работы по оценке соответствия
(подтверждения) от 11 декабря
2009
Соглашение таможенного союза по Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 39
санитарным мерам от 11 декабря но
о
но
2009 года
Соглашение таможенного союза по Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 39
ветеринарным и санитарным
но
о
но
мерам от 11 декабря 2009
Соглашение таможенного
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 39
союза о карантине растений от 11 но
о
но
декабря 2009
Протокол от 11 декабря 2009
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 36
года О внесении изменений
н
н
в Соглашение от 25 января
2008 года о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении
работ и оказании услуг.
Протокол о контроле
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 36
уплаты при экспорте и
н
н
импорте товаров в таможенном
союзе от 11 декабря 2009
Протокол О порядке взимания
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 36
косвенных налогов, связанных с
н
н
выполнением работ и
оказанием услуг в таможенном
союзе от 11 декабря 2009
469
No.
Название международного
соглашения
38 Протокол о порядке передачи
данных статистики внешней
торговли и статистики взаимной
торговли от 11 декабря 2009 года
39 Договор о функционировании
Таможенного союза в рамках
международной торговой системы
Дата вступления
Статус
Статус
Статус
в силу/номер и
соглашения в соглашения в соглашения в
дата решения
Российской Республике Республике
Совета глав
Федерации
Беларусь
Казахстан
государств
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова 01.07.2010, No. 40
н
н
Ратифицирова Ратифицирован Ратифицирова С даты
н
н
присоединения
одного из
государствчленов
Таможенного
союза к ВТО
470
Таблица 8.2 - Перечень соглашений ЕврАзЭС, составляющих договорно-правовую базу
Таможенного союза 217
Статус
Статус
Статус
соглашения соглашения
Дата
соглашения в
No. Название международного соглашения
в
в
вступления
Российской
Республике Республике в силу
Федерации
Беларусь Казахстан
1. Соглашение о таможенном
Ратифицирован Ратифицир Ратифицир 30 ноября
союзе между Российской Федерацией и о 4 ноября 1995 овано
овано
1995
Республикой Беларусь от 6 января 1995 No. 164-ФЗ
2. Соглашение о таможенном союзе от 20 Ратифицирован Ратифицир Ратифицир 3 декабря
января 1995
о 29 января
овано
овано
1997
1997
No. 21-ФЗ
3. Договор о таможенном союзе и едином Ратифицирован Ратифицир Ратифицир 23 декабря
экономическом пространстве от 26
22 мая 2001
ован
ован
1999
февраля 1999 года
No. 55-ФЗ
4. Договор о создании Евразийского
Ратифицирован Ратифицир Ратифицир 30 мая 2001
экономического сообщества от 10
22 мая 2001
ован
ован
октября 2000
No. 56-ФЗ
5. Соглашение о едином
Ратифицирован Ратифицир Ратифицир 21 декабря
порядке экспортного
о 29 ноября
овано
овано
2007
контроля государств2007
членов ЕврАзЭС от 28 октября 2003
No. 277-ФЗ
6. Протокол
Выполнены
Выполнены Выполнены 12 декабря
о механизме реализации специальных внутренние
внутренние внутренние 2000
защитных, антидемпинговых и
процедуры
процедуры процедуры
компенсационных мер
в торговле таможенного
союза государств-участников от 17
февраля 2000
7. Соглашение об
Выполнены
Выполнены Выполнены 17 мая
основах гармонизации технических
внутренние
внутренние внутренние 2007
регламентов государств-членов
процедуры
процедуры процедуры
ЕврАзЭС от 24 марта 2005
8. Соглашение о применении Единого
Выполнены
Выполнены Выполнены 5 мая 2008
знака обращения продукции на рынке внутренние
внутренние внутренние
государств-членов ЕврАзЭС от 19 мая процедуры
процедуры процедуры
2006 года
9. Протокол о международных торговых
3 июня
переговорах государств-участников
1997
Соглашений о Таможенном союзе при
вступлении в ВТО от 3 июня 1997 года
10. Протокол от 6 Октября 2007 года
Ратифицирован Ратифицир Ратифицир 24 ноября
о внесении изменений в Договор об
27 ноября 2008 ован
ован
2008
учреждении ЕврАзЭС от
No. 192- ФЗ
10 Октября 2000 года
Соглашения вступают в силу после представления сторонами
депозитарию уведомлений о выполнении внутренних процедур.
217
Статус
Статус
Статус
соглашения соглашения
Дата
соглашения в
No. Название международного соглашения
в
в
вступления
Российской
Республике Республике в силу
Федерации
Беларусь Казахстан
11. Соглашение о проведении
Выполнены
Ратифицир Выполнены 4 июня
согласованной политики в области
внутренние
ован 9
внутренние 2009
технического регулирования,
процедуры
июля 2008 процедуры
санитарных и фитосанитарных мер от
No. 387-3
25 января 2008 года
12. Соглашение о
Внутренние
Выполнены Выполнены Информаци
создании информационной
процедуры еще внутренние внутренние я будет
системы ЕврАзЭС в области
не выполнены процедуры процедуры предоставл
технического
ена позднее
регулирования, санитарных и
фитосанитарных мер от 12 декабря
2008 года
13. Протокол о внесении изменений
Внутренние
Выполнены Выполнены Информаци
в Соглашение об
процедуры еще внутренние внутренние я будет
основах гармонизации технических
не выполнены процедуры процедуры предоставл
регламентов государств-членов
ена позднее
ЕврАзЭС от 12 декабря 2008 года
472
Приложение 9
Таблица 9.1
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ИМПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 218
Январь-декабрь 2009 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
68-70,
91-97
218
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ
январь-декабрь
январь-декабрь
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
145586642,3
15070670,4
25497695,0
2816882,7
1152300,9
757468,9
2828324,8
1619120,8
25586495,9
1529207,4
737116,3
3705,5
4309303,9
595788,3
8252493,3
626748,4
400439,8
21369,5
7548663,5
2721778,4
67012903,5
3565211,6
Другие товары
5089230,1
361653,9
Наименование товарной отрасли
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ.
473
Таблица 9.2
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ЭКСПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 219
Январь-декабрь 2009 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
68-70,
91-97
219
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ
январь
январь
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
254900038,1
30035133,6
6493216,4
2775861,7
178850931,5
177225032,3
13113035,0
12689716,9
14459586,8
3077224,1
194819,9
12360,8
6646271,2
1521295,7
196780,4
198145,3
4978602,8
42217,8
28620423,4
3554139,3
11835056,6
4780474,1
Другие товары
2624349,1
960379,8
Наименование товарной отрасли
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
474
Таблица 9.3
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ИМПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 220
Январь-декабрь 2010 год
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
Наименование товарной отрасли
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ*
январь-декабрь
январь-декабрь
197355913,5
19967603,7
30270090,4
3451561,1
1896294,0
1287181,2
3171536,5
2093073,6
34136037,4
1730379,2
1201154,3
10495,9
4891629,1
747300,1
12377247,7
898732,6
463573,7
30434,4
11846811,4
3608041,5
92736880,9
5863274,1
68-70,
Другие товары
7536194,7
455848,3
91-97
* Без учета взаимной торговли с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан (в июледекабре 2010 г.)
220
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
475
Таблица 9.4
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ЭКСПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 221
Январь-декабрь 2010 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
Наименование товарной отрасли
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ*
январь-декабрь
январь-декабрь
336784280,1
36068729,0
5987913,4
2087754,1
240909886,1
238284350,4
19621445,5
19100353,8
19638379,7
3206324,7
246716,1
12973,1
7796552,4
1433188,1
247851,2
162196,9
8530133,4
57940,7
36252407,4
3253035,4
14352764,2
5206169,7
68-70,
Другие товары
2821676,2
1027700,8
91-97
* Без учета взаимной торговли с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан (в июледекабре 2010 г.)
221
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
476
Таблица 9.5
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ИМПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 222
Январь-декабрь 2011 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
68-70,
91-97
222
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ
январь-декабрь
январь-декабрь
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
261012919,2
23755829,6
35947975,9
3280472,1
2780093,3
1882077,7
3257511,7
2834307,0
42089042,2
1950465,6
1466371,3
9322,8
5552532,5
866477,4
14499269,8
1064181,0
605920,0
41026,8
15354881,6
4489061,0
133108434,7
8170043,8
Другие товары
9608397,9
627267,3
Наименование товарной отрасли
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
477
Таблица 9.6
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ЭКСПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 223
Январь-декабрь 2011 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
68-70,
91-97
223
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ
январь-декабрь
январь-декабрь
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
437780042,8
40430813,8
9154944,1
2184932,7
322883810,4
317831429,6
23214822,7
22866042,4
25177614,0
4047149,3
316433,2
14801,8
8925266,3
1467593,7
285386,2
153875,5
11052076,4
66174,1
40115727,5
3282864,5
15913116,4
5173545,8
Другие товары
3955668,4
825053,7
Наименование товарной отрасли
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
478
Таблица 9.7
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ИМПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 224
Январь 2012 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
68-70,
91-97
224
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ
январь
январь
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
15155676,7
2862094,5
2093916,8
223681,3
140572,3
93003,4
479821,4
324472,6
2293649,7
212664,7
86383,2
8219,0
280091,0
51723,3
1024676,9
245660,1
28508,5
3590,7
797622,2
530587,6
7796104,5
1050954,8
Другие товары
614151,7
55191,6
Наименование товарной отрасли
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
479
Таблица 9.8
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Товарная структура ЭКСПОРТА РФ со всеми странами
(тысяч долларов США) 225
Январь 2012 года
Код
ТНВЭД
01-24
25-27
27
28-40
41-43
44-49
50-67
71
72-83
84-90
68-70,
91-97
225
Страны дальнего
зарубежья
Страны СНГ
январь
январь
ВСЕГО:
Продовольственные товары и
сельскохозяйственное сырье (кроме
текстильного)
Минеральные продукты
Топливно-энергетические товары
Продукция химической
промышленности, каучук
Кожевенное сырье, пушнина и
изделия из них
Древесина и целлюлозно-бумажные
изделия
Текстиль, текстильные изделия и
обувь
Драгоценные камни, драгоценные
металлы и изделия из них
Металлы и изделия из них
Машины, оборудование и
транспортные средства
34409083,1
5262609,2
760893,0
180168,6
26540430,0
26249534,0
3696486,5
3637427,3
1814551,5
321745,4
11299,2
4894,5
552966,4
125420,4
11414,4
16962,9
601330,4
2791,2
2987935,9
417796,0
926892,8
434518,5
Другие товары
201369,4
61825,2
Наименование товарной отрасли
http://www.customs.ru/ - Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ
480
Приложения 10.
Таблица 10.1. Расчет относительных уровней налоговой нагрузки на
отрасли экономики и промышленности
Наименование отраслей
1
Доля в
Доля в
налоговых добавленной
поступлениях стоимости
3
(выпуске)
2
3
Налоговая
нагрузка
4=2/3
ВСЕГО
промышленность
строительство
транспорт
торговля и общественное питание
ЖКХ
прочие
1,000
0,501
0,059
0,088
0,118
0,024
0,210
1,000
0,397
0,074
0,098
0,169
0,049
0,213
1,000
1,262
0,801
0,899
0,697
0,490
0,984
Промышленность
электроэнергетика
топливная
черная и цветная металлургия
химическая и нефтехимическая
машиностроение и металлообработка
лесная, деревообрабатывающая и
целлюлозно-бумажная
промышленность строительных
материалов
легкая промышленность
пищевая промышленность (без рыбной)
рыбная промышленность
микробиологическая
медицинская
другие отрасли промышленности
1,000
0,080
0,284
0,169
0,064
0,150
0,047
1,000
0,105
0,168
0,183
0,066
0,189
0,048
1,000
0,754
1,686
0,924
0,963
0,792
0,979
0,024
0,029
0,839
0,014
0,123
0,009
0,001
0,005
0,032
0,017
0,130
0,016
0,001
0,009
0,039
0,859
0,944
0,543
0,860
0,570
0,814
Топливная пром. (по сумме подотраслей)
нефтедобывающая
нефтеперерабатывающая
газовая
угольная
1,000
0,771
0,096
0,069
0,064
1,000
0,656
0,150
0,108
0,086
1,000
1,176
0,638
0,636
0,747
Химическая и нефтехимическая
химическая
нефтехимическая
1,000
0,673
0,327
1,000
0,707
0,293
1,000
0,953
1,114
3
По данным таблицы 2.2.
481
Наименование отраслей
1
Лесная, деревообр. и ЦБП
Лесозаготовительная
Деревообрабатывающая
Целлюлозно-бумажная
Лесохимическая
Доля в
Доля в
налоговых добавленной
поступлениях стоимости
3
(выпуске)
2
3
1,000
1,000
0,150
0,189
0,321
0,375
0,525
0,431
0,003
0,005
Легкая промышленность
Текстильная
Швейная
Прочие производства
1,000
0,495
0,179
0,326
482
1,000
0,516
0,254
0,231
Налоговая
нагрузка
4=2/3
1,000
0,796
0,856
1,219
0,647
1,000
0,960
0,705
1,414