Аналитическая записка - Межведомственный аналитический

МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
Засимова Л.,
руководитель направления, кэн
Межведомственный аналитический центр
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЗАПИСКА
НАЛОГОВЫЕ СТИМУЛЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПЛАНОМ ПО СТАБИЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ В США
1
(ФЕВРАЛЬ 2009 ГОДА)
17 февраля 2009 года Президент США Барак Обама подписал план по стабилизации
финансово-экономической ситуации в стране (The American Recovery and Investment Plan), далее План. Пакет мер согласно Плану предусматривает выделение 787 миллиардов долларов на
восстановление национальной экономики. Значительная часть средств (около 268 млрд. долл.
США) направлена на налоговые льготы для физических лиц и бизнеса.
Основные налоговые льготы для физических лиц
1.
Налоговые льготы по программе «Making Work Pay». Работающие семьи получат
возможность воспользоваться в 2009 и 2010 годах «возмещающими» налоговыми кредитами в
размере не более 400$ на отдельно проживающего работающего индивида и $800 на работающую
семью. Действие налогового кредита распространяется на налогоплательщиков с ежегодным
доходом, не превышающим $75000 (если он проживает отдельно) и $150000 для семей,
проживающих совместно. По официальным оценкам бюджету США это обойдется в $116,119
млрд. В тоже время, налоговый кредит «Making Work Pay» подвергся жесткой критике со стороны
многих экономистов. Основная причина
программа не окажет стимулирующего эффекта на
экономику, поскольку она направлена на тех, кто уже работает, и не способствует инвестициям
физических лиц в экономику. Несмотря на привязку к налоговому законодательству, по сути,
программа является «расходной»: она позволяет предоставлять налоговый кредит работающим
семьям и индивидам, даже при условии, что сумма их налоговых обязательств по заработной
плате после всех вычетов меньше $400 для индивидов и $800 для совместно проживающих семей.
Кроме того, эффект от налогового кредита можно будет прочувствовать только в начале 2010 г.,
после окончания налогового года.
1
По материалам Full summary of PROVISIONS FROM SENATE FINANCE, HOUSE WAYS &
MEANS COMMITTEES http://finance.senate.gov/press/Bpress/2009press/prb021209.pdf и Special Report “
American Recovery and Reinvestment Act of 2009” February, 17 CCH Tax Briefing
http://tax.cchgroup.com/Legislation/House-Senate-Recovery-Act-2009.pdf
МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
2.
Увеличение налогового кредита по доходам (Earned Income Tax Credit). Текущий
закон предусматривает для семей с двумя и более детьми налоговый кредит по трудовым доходам,
равный 40% от первых заработанных семьей $12570. Он предоставляется одиноким родителям,
чей совокупный заработанный доход не превышает $16420 или семейным парам с совокупным
доходом не более $19450. Со вступлением в силу Плана величина кредита для многодетных семей
(имеющих 3 и более детей) будет исчисляться, исходя из 45%. Также для семейных пар,
независимо от числа детей, увеличивается ограничение по совокупному доходу на $1880. Данная
мера обойдется бюджету США в $4,663 млрд.
3.
Распространение действия «детского» налогового кредита (child credit) на
низкодоходных работающих родителей. В 2008 г. воспользоваться «детским» кредитом в размере
15% от трудового дохода могли родители, чей доход был выше $8500. В 2009-2010гг. право на
кредит получили родители с доходом выше $3000, таким образом, кредит могут получить даже те,
кто не платят подоходного налога.
Данная мера критикуется по тем же причинам, что и
программа «Making Work Pay», т.к. по сути она субсидирует граждан с низкими доходами.
Примерная сумма расходов по кредиту -$14,830млрд.
4.
Налоговый
кредит
на
обучение
«Американская
возможность»
(American
opportunity tax credit). Введен вместо «кредита надежды», предусматривавшего кредит не более
$1800 на два первых года обучения в колледже. В 2009 и 2010гг. налогоплательщики могут
претендовать на налоговый кредит, не превышающий $2500, потраченных на обучение и
связанные с ним расходы. В первый год обучения сумма кредита рассчитывается, исходя из 100%
расходов на обучение, но не более $2000, во второй год – исходя из 25% на обучение, но не более
$500. Кредит распространяется на индивидов с доходами не выше $80000 (не выше $160000 для
семейных пар). На данный кредит предусмотрено потратить $13,907 млрд.
5.
Налоговый кредит при первичной покупке жилья. В 2008г. Конгресс утвердил
налоговый кредит для покупателей недвижимости, равный беспроцентному кредиту в размере
10% от стоимости жилья (при ограничении в $7500). Кредит распространялся на лиц, впервые
покупающих жилье, доход которых не превышает $75000 (или $150000 для работающих членов
семьи). Воспользоваться кредитом могли лица, совершившие покупку в период с 1 апреля 2008г.
до 1 июля 2009г. Индивиды, получившие кредит, должны его погасить в течение 15 лет, или при
продаже жилья. Новый план отменяет обязательства по погашению кредита для индивидов,
купивших недвижимость после 1 января 2009г., повышает ограничение по кредиту до $8000,
продлевает действие кредита на покупки, совершенные вплоть до 1 декабря 2009г., вводит ряд
других послаблений. Кроме того, погашение кредита предусматривается только в случае продажи
недвижимости в течение трех лет после покупки. В первоначальном Плане предполагалось
2
МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
предоставлять кредит в размере 15 000$ для всех покупателей домов. Но заключительный вариант
оставил $8000 только для покупающих недвижимость впервые. Стоимость данной меры - $6,638
млрд.
6.
Вычет при покупке средств передвижения. Вычет по федеральным и местным
налогам с продаж предоставляется покупателям новых машин, грузовых автомобилей, мотоциклов
и средств передвижения, предназначенных для отдыха и развлечений. Вычет предоставляется
налогоплательщикам, совершившим покупку в течение 2009г с общим доходом не более $125000
на индивида или $250000 на работающих членов семьи. Данная мера оценивается в $1,684 млрд.
7.
Временное освобождение от налогов на пособия по безработице. В настоящее
время пособия по безработице облагаются подоходным налогом. В среднем, размер пособия по
безработице составляет $300 в месяц. План предусматривает временное (в течение 2009г)
освобождение от налога первых полученных $2400. Эта мера оценивается в $4,74 млрд.
8.
Продление действия льготного режима альтернативного минимального налога-
Alternative Minimum Tax (AMT), введенного Планом Полсона (Emergency economic stabilization act,
2008) на 2009г. (Для справки -AMT представляет собой теневой налог с доходов граждан, который
уплачивается параллельно с обычным налогом на доходы. Впервые он был введен в 1969 году,
когда министерство финансов США выяснило, что различные льготы позволяют многим
американцам с высоким уровнем доходов избегать уплаты подоходного налога. Таким образом,
изначально он распространялся на богатых граждан, однако поскольку пороговые значения не
менялись, все большее число граждан, преимущественно относящихся к среднему классу, стало
попадать под действие данного налога. АМТ рассчитывается путем прибавления статей доходов с
привилегированным налоговым режимом (tax preference items), к скорректированному валовому
доходу. Из этой суммы вычитается установленный минимум, а оставшаяся сумма облагается
налогом по ставке 26%, если она не превышает 175 000 долл., и 28%, если превышает. Несмотря
на то, что многие политики и экономисты выступали за полную отмену АМТ и реорганизацию
системы налогообложения, Планом Полсона была предусмотрена частичная мера – небольшое
увеличение пороговой суммы по сравнению с предыдущим годом. С учетом корректировки,
зафиксированной в плане Полсона, пороговая сумма составляет $69950 (против $66250 в 2007г.) для супружеской пары, проживающей совместно; $34975 (против $33125 в 2007г.) - для
супружеской пары, зарегистрированной как проживающая раздельно, и $46200 (против $44350 в
2007г.) - для одиноких граждан). Продление действия льготного режима AMT обойдется
государству в $69,759млрд.
3
МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
9.
Налоговый кредит для определенных групп пенсионеров. Для определенных групп
пенсионеров из числа бывших государственных служащих, работников железнодорожного
транспорта, получателей социальных выплат по инвалидности и некоторых других категорий
граждан, не имеющих перед государством налоговых обязательств по доходам, в 2009г.
предусмотрена единовременная выплата в сумме $250. По сути, данная выплата не является
налоговым кредитом, хоть и называется таковой в целях обеспечения социального одобрения (В
США общественное мнение не одобряет субсидии в чистом виде). Данная выплата позволяет
гражданам, не имеющим возможности воспользоваться кредитом по программе «Making Work
Pay», получить выгоды, аналогичные обычным работникам.
Основные налоговые льготы для бизнеса
1.
Продление льготного режима амортизации. Обычно компании производят
списание капитальных расходов в соответствии со специальной шкалой. В 2008г. году Конгресс
временно разрешил списание капитальных расходов, осуществленных в 2008г. по более быстрой
схеме: 50% определенных законом расходов (например, на оборудование, тракторы, ветряные
турбины, солнечные батареи и компьютеры, приобретенные в 2008 г. для использования на
территории США) разрешено списывать единовременно. План продлевает действие введенной в
2008г. меры на 2009г. Это обойдется в $5,074 млн.
2.
Продление льгот по списанию расходов для малого бизнеса 2. Для поддержки малого
бизнеса законом допускается альтернатива стандартной амортизации – единовременное списание
капитальных расходов. Вплоть до 2010 г. малые предприятия могли единовременно списать не
более $125000 (с поправкой на инфляцию) от суммы капитальных расходов. Данная льгота
действовала в случае, если совокупная величина капитальных расходов не превышает $500000 (с
поправкой на инфляцию). В 2008 г. Конгресс временно увеличил данные границы, подняв их до
$250000 и $800000 соответственно. План Обамы продлевает действие решения Конгресса на
расходы, осуществленные в 2009г. Эта мера будет стоить $41 миллион.
3.
Увеличение сроков переноса чистых операционных убытков (net operating losses)
для малого бизнеса. Компании, потерпевшие убытки в 2008 году, смогут получить кредиты,
исходя из прибылей пятилетней давности. До настоящего момента такие кредиты предоставлялись
на основании результата деятельности компаний лишь в течение последних двух лет,
2
Под понятие малого бизнеса в целях участия в государственных программах в США могут
попадать предприятия с различной численностью персонала (плоть до 1500 занятых) в зависимости от
отрасли. Подробнее см. USA Small Business Administration Table of small business size standards:
http://www.sba.gov/idc/groups/public/documents/sba_homepage/serv_sstd_tablepdf.pdf
4
МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
(законодательство позволяло осуществлять перенос текущих операционных убытков в целях
налогообложения на два года назад либо на 20 лет вперед). Нововведение распространяется на
предприятия малого бизнеса, потерпевшие в 2008г. убытки, чей валовой доход не превышает $15
млн. Данная мера оценивается в $947 млн.
4.
Налоговые льготы при найме безработных ветеранов и выходящей на рынок труда
молодежи. Текущим законодательством была предусмотрена возможность получения налогового
кредита предприятиями в случае найма работников, относящимся к 9 утвержденным категориям.
План
добавил
две
дополнительные
категории
работников,
по
которым
работодателю
предоставляется кредит в размере 40% от первых заработанных работников $6000. К первой
категории относятся безработные ветераны, т.е. уволенные из Армии США в течение последних 5
лет граждане, стоящие на учете в службе занятости и получавшие в последний год пособие по
безработице дольше четырех недель. Ко второй категории относятся начинающие карьеру
молодые работники (в возрасте от 16 до 25 лет), которые не имели постоянной работы либо
учились последние 6 месяцев, предшествовавших найму. Стоимость данной меры - $ 231млн.
5.
Продление возможности использования налоговых кредитов вместо бонусной
амортизации. В 2008г. Конгресс временно разрешил предприятиям вместо бонусной амортизации
(единовременного
списания
50%
расходов
на
капитальные
активы)
обращаться
за
дополнительным налоговым кредитом по накопленным суммам налоговых отчислений по
минимальному налогу или налогу на расходы на ИР. Это позволит увеличить обычную величину
налоговых кредитов, на которые имеет право фирма, на сумму бонусной амортизации, равную
20% от выигрыша в результате использования 50% списания расходов вместо стандартной
амортизации.
Величина бонусной амортизации не может превышать 6% от общей суммы
накопленных налоговых кредитов и выходить за рамки $30млн. Новый закон продлевает действие
данной меры еще на 1 год. Это обойдется в $805млн.
6.
Изменение правил выплаты налога при покупке долгов. Текущее законодательство
предусматривает, что в случае списания или выкупа долга за сумму, меньшую его стоимости,
налогоплательщик получает доход, равный разнице между начальной ценой и ценой покупки
(выкупа) – т.н. CODI – cancellation of debt income. Новый закон позволяет для определенных видов
бизнеса отложить выплату налога по CODI на 5 лет. Данная мера распространяется на такие виды
долга, как облигации, долговые обязательства, сертификаты, расписки, и т. д., выкупленные в
период с 31 декабря 2008г. по 1 января 2011г. Данная мера оценивается в $1,622 млрд.
7.
Налоговый вычет при продаже акций предприятий малого бизнеса. Ранее
законодательством разрешалось осуществлять налоговый вычет из прибыли от продажи акций
5
МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
малых предприятий в размере 50%. Данные льготы распространялись на определенные виды
малого бизнеса и только в том случае, если акции находились у держателя более 5 лет. Новое
законодательство позволяет вычитать 75% прибыли от продажи акций предприятий малого
бизнеса. Ограничение на предприятия малого бизнеса – активы не могут превышать $50млн.
8.
Увеличение общей суммы по налоговым кредитам при выходе на новые рынки.
(New market tax credits). Действующая с 2000г. программа налоговых кредитов при выходе на
новые рынки (введенная Законом о территориальных налоговых послаблениях -Community
Renewal Tax Relief Act), направлена на привлечение частного капитала в экономику наименее
развитых
территорий
США.
Программа
позволяет
индивидуальным
и
корпоративным
налогоплательщикам, осуществлявшим инвестиции в территориальные организации развития,
получать налоговые льготы по федеральному налогу на доходы при соблюдении ряда условий. По
текущему законодательству на Программу ежегодно выделялось $3,5 млн. План Обамы увеличил
данную сумму до $5млн. на 2008 и 2009 годы.
9.
Временное
изменение
условий
преобразования
в
S-корпорацию.
Текущее
законодательство рассматривает преобразование обычной налогооблагаемой корпорации Сcorporation в S – корпорацию 3 в качестве не облагаемого налогом действия. Однако, чтобы новая S
– корпорация не облагалась налогом на выигрыш (из-за изменения налогообложения) в результате
смены статуса, она должна не менее 10 лет просуществовать в статусе S-корпорации. Для
корпораций, претерпевших изменение в 2009 и 2010 годах новый закон сократил этот срок до 7
лет.
10.
Снижение базы для оценки суммы налоговых обязательств индивидов, получающих
доходы преимущественно на предприятиях малого бизнеса. Текущее законодательство требует,
чтобы индивиды, зарабатывающие более 50% своих доходов на малых предприятиях,
ежеквартально оценивали налоговые платежи по совокупным доходам (Adjusted gross income –
AGI), исходя из 100% полученных доходов. Новый закон временно позволяет рассчитывать сумму
ежеквартальных налоговых обязательств, исходя из 90% налогооблагаемой базы.
"C-Corporation" - стандартная корпорация США, оплачивающая налоги от всех своих доходов,
независимо от места их получения. Название S-Corporation обосновано тем, что налогообложение этих
корпораций регулируется подразделом "S" налогового законодательства США (Internal Revenue Code) - то
есть, различие между C-Corporation и S-Corporation состоит в принципе налогообложения, в то время как их
корпоративная структура полностью идентична. C-Corporation может подать заявку на применение в
отношении к ней налогообложения в качестве S-Corporation. Налогообложение S-Corporation
осуществляется по принципу "pass-through taxation", т.е. налогообложение прибыли, полученной SCorporation, прямо переносится на её акционеров, в соответствующих пропорциях.
3
6
МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР, МАРТ 2009 ГОДА
В целом, предложенные Планом Обамы меры налогового стимулирования представляют
собой послабления действующего налогового законодательства, и существенно не меняют
сложившуюся налоговую систему США. Многие налоговые стимулы продлевают или расширяют
действие мер, принятых в рамках Плана Полсона в октябре 2008 г. Действие большинства мер
носит временный характер и ограничено 2009 и 2010 гг.
7