ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ
advertisement
ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ Бухгалтерия Основные правила для подарочных сертификатов: 1. Подарочный сертификат удостоверяет право его держателя приобрести у организации-продавца товары (работы или услуги) на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. 2. Сертификат действителен в течение срока, указанного на нем. 3. Сертификат обратно не выкупается (не обменивается на деньги). 4. Сертификат не восстанавливается в случае его утраты. 5. Держатель передает сертификат организации-продавцу в момент покупки товара. 6. Если стоимость товара (рабоГенеральный ты, услуги) меньше номинальной стодиректор ООО имости подарочного сертификата, эта «АудитПартнер», разница держателю сертификата не Светлана Перепечина возмещается. 7. Если стоимость товара (работы, услуги) больше номинальной стоимости подарочного сертификата, держатель сертификата доплачивает разницу. 8. Испорченный сертификат (имеющий повреждения, не позволяющие установить индивидуальный номер сертификата или иные существенные данные) не принимается продавцом к оплате за товары (работы или услуги). Виды подарочных сертификатов Более надежно, когда подарочные сертификаты выпускаются в виде пластиковых карточек - их тяжелее подделать. Иногда выпускаются простые - бумажные подарочные сертификаты, которые заказывают в типографии, а затем ставят на них печать и подпись. Бланки подарочных сертификатов нельзя учесть в качестве товаров, даже если они продаются организацией покупателям за деньги. Эти бланки можно учитывать по аналогии учета бланков строгой отчетности и до передачи покупателям их надо учитывать в условной оценке на одноименном забалансовом счете 006. Оценивая сертификаты для учета за балансом, организации ориентируются либо на затраты по изготовлению бланков сертификатов, либо на их номинальную стоимость. А иногда учитывают каждый бланк по 1 руб. Это очень удобно - условная оценка совпадает с количеством бланков. Для количественного учета желательно вести книгу учета бланков сертификатов или иной аналогичный учетный регистр, в котором будет видно также и движение бланков. Деньги за проданные покупателям сертификаты - это аванс. Для ОСНО: При получении денег за подарочные сертификаты Соотношение (ЦТ) к (НС) Системы налогообложения ОСНО ЦТ=НС УСН ЕНВД 18 надо начислить НДС с авансов. А вот налог на прибыль платить не нужно. Ведь полученные авансы не включаются в доходы, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления. Для УСН: Получение денег от покупателей при продаже подарочных сертификатов должно отражаться у «упрощенца» как доход. Ведь организации - «упрощенцы» ведут учет доходов и расходов кассовым методом. При отоваривании сертификата, если цена товара меньше или равна номиналу подарочного сертификата, повторно признавать доход в виде выручки от продажи товара не нужно. И только если цена товара больше номинала сертификата и покупатель доплачивает в кассу эту разницу, то в доходах надо учесть такую доплату. Если товар передается покупателю без доплаты в обмен на подарочный сертификат, который был выдан бесплатно, то у «упрощенца» вообще не возникает дохода - ведь он не получает от покупателя никаких денег. При этом, независимо от соотношения продажной цены товара и номинала подарочного сертификата, в расходах всегда учитывается себестоимость переданного покупателю товара. Для ЕНВД: Собственные подарочные сертификаты - это не товар, а лишь способ внесения покупателями предоплаты за будущие покупки (если сертификаты продаются покупателям за деньги). И такая предоплата связана с основным видом деятельности (например, розничной торговлей), который облагается ЕНВД. Отдельного вида предпринимательской деятельности в этом случае не возникает. Поэтому, если подарочный сертификат не будет полностью отоварен (вообще не предъявлен или предъявлен при покупке товара, цена которого меньше номинала сертификата), то доход будет считаться полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Ну, а если подарочные сертификаты раздаются покупателям бесплатно, никакого дохода у плательщика ЕНВД вообще не возникает. Отоваривание подарочного сертификата - это продажа товара Погашение подарочного сертификата по общим правилам их обращения возможно только при покупке товара, то есть при обмене сертификата на товар или по истечении срока его действия. Также в большинстве магазинов не выдают сдачу, если цена выбранного покупателем товара меньше номинала подарочного сертификата. Таким образом, организация создает условия, когда покупателю выгоднее выбрать товар, цена которого равна номиналу сертификата или больше его. Правда, если цена товара больше номинала сертификата, то покупателю придется доплатить разницу в кассу магазина. Учет продажи товара зависит от соотношения «цена товара - номинал сертификата» Условные обозначения: ЦТ – цена товара, НС – номинал сертификата Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт 50 Кт 62 «Авансы полученные» - получен аванс за проданный сертификат Дт 76-НДС с авансов Кт 68-НДС – начислен НДС с авансов Дт 62 «Покупатели» Кт 90-1 «Выручка» - продан товар в обмен на сертификат Дт 62 «Авансы полученные» Кт 62 «Покупатели» - ранее полученный аванс зачтен в погашение задолженности покупателя за товар Дт 90-2 Кт 41 – списана себестоимость проданного товара Дт 90-3 Кт 68-НДС – начислен НДС с выручки от реализации проданного товара Дт 68-НДС Кт 76-НДС с авансов – НДС, исчисленный с аванса, принят к вычету Доход - выручка от реализации товара Расход - себестоимость товара НДС начислен с авансов НДС начислен с выручки НДС с авансов взят к вычету Нет Доход - вся сумма аванса Расход - себестоимость товара Аналогично ОСНО без учета НДС Доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, – вся сумма аванса «Бизнес сервис», январь 2010 Дт 50 Кт 62 «Покупатели» – дополнительно выручка на внесенную покупателем разницу в цене. Остальные проводки аналогичные ЦТ = НС Аналогично ЦТ = НС Нет Доход - вся сумма аванса Расход - себестоимость товара ЕНВД Аналогично ОСНО без учета НДС Доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, – вся сумма аванса ОСНО Аналогично ЦТ = НС Дт 62 «Авансы полученные» Кт 91-1 «Прочие доходы» - остаток полученного аванса Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 76-НДС с авансов – НДС с авансов списан на прочие расходы Аналогично ЦТ = НС Остаток аванса – внереализационный доход Нет Доход - вся сумма аванса Расход - себестоимость товара Аналогично ОСНО без учета НДС Доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, – вся сумма аванса ОСНО ЦТ>НС УСН ЦТ<НС УСН ЕНВД Истечение срока действия сертификата Покупатель может опоздать с предъявлением сертификата, то есть либо вообще не появиться в магазине, либо появиться после истечения срока действия, указанного на сертификате. Тогда, основываясь на правилах выпуска сертификатов, после истечения срока его действия в учете долг перед покупателем нужно списать и включить в доходы. В прочие - для целей бухучета и во внереализационные для целей налогообложения прибыли. Сумму НДС, исчисленного с «неотоваренного» аванса, к вычету принять нельзя. Истек срок сертификата ОСНО УСН ЕНВД Дт 50 Кт 62 «Авансы полученные» - получен аванс за проданный сертификат Дт 76-НДС с авансов Кт 68-НДС – начислен НДС с авансов Дт 62 «Авансы полученные» Кт 91-1 «Прочие доходы» - сумма невозвращенного аванса учтена в доходах Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 76-НДС с авансов – НДС по невозвращенному авансу, списан на прочие расходы Сумма невозвращенного аванса – внереализационный доход НДС начислен с авансов НДС начислен с выручки Нельзя принять к вычету НДС с суммы аванса, полностью невозвращенного покупателю Нет Доход - вся сумма аванса Аналогично ОСНО без учета НДС Доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, – вся сумма аванса ОСНО ЦТ=НС ЦТ<НС УСН ЕНВД ОСНО Дт 62 «Покупатели» Дт 90-1 «Выручка» - отражена выручка от реализации товара Дт 90-2 Кт 41 – списана себестоимость реализованного товара Дт 90-3 Кт 68-НДС – начислен НДС с выручки от реализации товара Дт 44 Кт 62 «Покупатели» - учтена в расходах сумма скидки, предоставленная покупателю Доход - нет Расход – себестоимость товара Нет Аналогично ОСНО без учета НДС Нет дохода Дт 50 Кт 62 «Покупатели» – дополнительно выручка на внесенную покупателем разницу в цене. Остальные проводки аналогичные ЦТ = НС Доход - выручка от реализации товара Расход - себестоимость товара Внереализационный расход – сумма скидки, равной номиналу сертификата НДС начислен с выручки Нет Доход - сумма доплаты Расход – себестоимость товара Аналогично ОСНО без учета НДС Доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, – вся сумма аванса ЦТ>НС УСН ЕНВД Доход - выручка от реализации товара Расход - себестоимость товара Внереализационный расход – сумма скидки, равной продажной цене НДС начислен с выручки М а т е р и а л п од гото вле н с п омо щ ь ю С П С « К ос ул ьт а н т П л юс » «Бизнес сервис», январь 2010 19 Бухгалтерия Бесплатный сертификат - скидка за крупную покупку В этом случае выдачей бесплатного сертификата продавец предоставляет покупателю право на будущую скидку. Поэтому в момент передачи сертификата покупателям в бухучете организации не надо отражать ни доход, ни получение аванса. В налоговом учете (в т.ч. и для целей налогообложения НДС) никакого дохода от выдачи бесплатного сертификата тоже нет. Расходы на дату выдачи сертификата также не возникают. Они появятся только в момент отоваривания этого сертификата. Обязательство организации перед покупателем передать ему товар в обмен на сертификат (на сумму номинала) лучше учесть на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Кроме того, при выдаче сертификата в бухучете надо отразить движение бланка сертификата по кредиту на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
