порядок составления финансовой и налоговой отчетности для

УДК 338.242
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Л.К. Мусипова, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»
Карагандинский экономический университета Казпотребсоюза, Казахстан
Аннотация. Составление финансовой отчетности является завершающим этапом учетной работы.
Для формирования финансовой отчетности субъектов малого и среднего бизнеса необходимо основываться на
основных положениях, предлагаемых МСФО для МСБ.
Ключевые слова: актив, обязательства, капитал, отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе.
Финансовая отчетность – система итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово – хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и
их эквиваленты, а также своевременность и стабильность их генерирования. Это качество в конечном итоге определяет способность организации производить выплаты работникам, поставщикам, обеспечивать оплату вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая
отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.
Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю
в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации получать финансирование в дальнейшем.
Информация о результатах деятельности организации, в частности о ее доходности, требуется для
оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в
будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменении результатов по сравнению с прошлым
периодом. Информация относительно движения денег организации полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям
основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации
в использовании этих потоков денег.
Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе. Информация о результатах
деятельности показывается в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения
приводится в отчете о движении денежных средств и в отчете об изменениях в капитале.
Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации, результаты деятельности, движение денежных средств организации. Представление и
классификация статей в финансовой отчетности не должны меняться от одного периода к другому. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности за ряд периодов следует последовательно применять один и тот
же метод оценки. Изменение метода недопустимо, за исключением тех случаев, когда этого требует МСФО или
когда это окажет помощь пользователям.
Каждая статья, представленная в финансовой отчетности, имеющая существенную стоимость, представляется обособленно. Статьи разного характера представляются отдельно, если только они не являются существенными. Несущественные суммы не представляются отдельно, а добавляются к статьям аналогичного характера. Порог существенности каждая компания определяет в учетной политике самостоятельно, вырабатывая свои
критерии. Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа хозяйственных операций,
которые группируются в счета в соответствии с их функциональным значением [1].
Предприятие, составляющее финансовую отчетность в соответствии с МСФО для предприятий малого
и среднего бизнеса, в четкой и безоговорочной форме заявляет об этом соответствии в примечаниях. Финансовая
отчетность не должна описываться как соответствующая МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, за
исключением случаев, когда она соответствует всем требованиям настоящего МСФО. В тех исключительно редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию
настоящего МСФО может ввести в заблуждение настолько, что это будет противоречить цели финансовой отчетности субъектов малого и среднего бизнеса, предприятие должно отступить от этого требования, если соответствующая регулятивная база не запрещает такое отступление.
Полный комплект финансовой отчетности предприятия должен включать все нижеперечисленное:
1) отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату.
2) либо:
© Мусипова Л.К. / Musipova L.K., 2015
 один отчет о совокупном доходе за отчетный период, демонстрирующий все статьи доходов и расходов, признанные за период, включая статьи, признанные при определении прибыли или убытка (являющегося
промежуточным итогом в отчете о совокупном доходе) и статьи прочего совокупного дохода, или
 отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе. Если предприятие
принимает решение о представлении как отчета о прибылях и убытках, так и отчета о совокупном доходе, тогда
отчет о совокупном доходе начинается строкой прибыли или убытка, а затем демонстрируются статьи прочего
совокупного дохода.
3) Отчет об изменениях в капитале за отчетный период.
4) Отчет о движении денежных средств за отчетный период.
5) Примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочую пояснительную
информацию.
Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в
соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности [2].
Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными
стандартами и международным стандартом финансовой отчетности для субъектов малого и среднего бизнеса,
опубликованными на казахском или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда международных стандартов финансовой отчетности.
Налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы
налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а
также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений.
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие
составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным
взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу, декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Формы налоговой отчетности и правила их составления
утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65–67 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы в
порядке и сроки, которые установлены Налоговым Кодексом.
Субъекты малого и среднего бизнеса, осуществляющие расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты,
связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.
Общеустановленный порядок – он подразумевает в себе исчисления, уплаты всех установленных в общем порядке налогов и других обязательных платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним.
Доход индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим налогообложения, облагается по ставке 10 %, согласно статье 158, п. 1.
К сожалению, в Налоговом кодексе Республики Казахстан отсутствует развернутое понятие общеустановленного порядка, что вызывает множество вопросов и затруднений и индивидуальных предпринимателей,
избравших данный порядок выплаты налогов.
Общеустановленный порядок идет без каких-либо преференций, то есть льгот, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, уплачивать, представлять расчеты, соблюдая сроки авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу и представлять декларацию ежеквартально. Для уплаты налогов в общеустановленном порядке нет необходимости подавать налоговое заявление в налоговый орган. По истечению десяти календарных дней после регистрации индивидуального предпринимателя, общеустановленный порядок
уплаты налогов присваивается автоматически.
Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в
тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.
Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает несколько видов специального налогового
режима (на основе разового талона, патента или упрощенной декларации), которые применяются в зависимости
от величины получаемых доходов и организационно – правовой формы субъекта малого бизнеса.
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъекты малого бизнеса не распространяется
порядок начисления, уплаты и представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов [3].
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Разъяснения по Международному стандарту финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса.
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 27.02.07 года с изменениями и дополнениями от 29.12.14 г.
3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от
10.12.2008 г. № 99-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г.).
Материал поступил в редакцию 30.01.15.
ORDER OF PREPARING OF FINANCIAL AND TAX REPORTING
FOR SMALL AND MEDIUM ENTERPRISES
L.K. Musipova, Senior Lecturer of Depertment "Accounting and Audit"
Karaganda Economic University of Kazpotrebsoyuz, Kazakhatan
Abstract. The preparing of financial reporting is the final stage of accounting work. For the formation of financial reporting of the small and medium enterprises, it is necessary to be based on the basic regulations, offered by IFRS
for small businesses.
Keywords: asset, obligations, capital, report on a financial state, report on the cumulative income.