Информационное письмо Налоговое право Изменения в Налоговый кодекс РФ в

Налоговое право
Россия
Информационное Изменения в Налоговый кодекс РФ в
отношении некоторых финансовых операций
письмо
Ноябрь 2013
www.bakermckenzie.com
Контакты:
Александр Хмелев
+7 495 787 27 00
alexander.chmelev@bakermckenzie.com
Сергей Жестков
+7 495 787 27 00
sergei.zhestkov@bakermckenzie.com
Кирилл Викулов
+7 495 787 27 00
kirill.vikulov@bakermckenzie.com
Андрей Серов
+7 812 303 90 00
andrei.serov@bakermckenzie.com
Бейкер и Макензи –
Си-Ай-Эс, Лимитед
Белые Сады, 10 этаж
Лесная улица, 9
Москва 125047, Россия
Тел.: +7 495 787 27 00
Факс: +7 495 787 27 01
BolloevCenter, 2 этаж
Переулок Гривцова, д. 4А
Санкт-Петербург 190000, Россия
Tel.: +7 812 303 90 00
Fax: +7 812 325 60 13
2 ноября 2013 года Президент Российской Федерации подписал
Федеральный закон № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации» (далее — «Закон»).
Большинство положений Закона направлены на пересмотр порядка
удержания налога у источника по так называемым «каскадным выплатам»
по ценным бумагам (более подробная информация содержится в
Информационном письме Baker & McKenzie). В то же время Законом
предусмотрены и иные важные изменения налогового законодательства, в
том числе продление действия текущих предельных ставок процентов,
признаваемых расходами для целей налога на прибыль, а также уточнение
режима налогообложения доходов по паям закрытых паевых
инвестиционных фондов недвижимости и выплат, связанных с
размещением еврооблигаций.
Последствия для налогоплательщиков
Действие временных предельных ставок процентов, признаваемых
расходами для целей налога на прибыль, продлевается Законом еще на
один год (до 31 декабря 2014 года). Доход от продажи и погашения
инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов
недвижимости законодательно признается доходом от источников в России,
подлежащим обложению 20-процентным налогом у источника выплаты.
Наконец, изменения касаются случаев передачи прав и обязанностей
иностранной компании специального назначения — эмитента
еврооблигаций и расширяют сферу применения действующего
освобождения выплат, связанных с размещением еврооблигаций, от налога
у источника.
Положения закона
Продление действия предельных ставок процентов, признаваемых
расходами для целей налога на прибыль. Как ранее в Федеральном
законе № 206-ФЗ от 29 ноября 2012 года, в Законе предусматривается
продление действия предельных ставок процентов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль организаций при отсутствии долговых
обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Предельное значение
ставок процентов, признаваемых расходом, определяется как:


ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенная в 1,8 раза (14,85% при действующей
ставке рефинансирования, равной 8,25%) при оформлении
долгового обязательства в рублях;
ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенная в 0,8 раза (6,6% при действующей ставке
Налоговое право
рефинансирования, равной 8,25%) при оформлении долгового
обязательства в иностранной валюте.
Практика временного продления правил расчета предельных ставок
процентов на ежегодной основе может осложнить долгосрочное
планирование долгового финансирования и не устраняет налоговые риски,
связанные с коллизией российских правил трансфертного ценообразования
и специальных ограничений по вычету процентов (хотя наличие этой
коллизии ранее было прямо признано Министерством финансов РФ в
Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на
2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).
Признание доходов от реализации и погашения паев закрытых
паевых инвестиционных фондов недвижимости объектом
налогообложения у источника выплаты в России. Закон устраняет
долго существовавший пробел налогового законодательства, позволявший
не облагать налогом доход (в частности, от продажи или погашения паев),
получаемый от продажи или сдачи в аренду недвижимого имущества через
закрытые паевые инвестиционные фонды недвижимости. В соответствии с
новыми правилами, доход, полученный иностранными компаниями от
продажи или погашения инвестиционных паев закрытых паевых
инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или
фондов недвижимости, прямо включен в список доходов, облагающихся
налогом у источника по базовой 20-процентной ставке. Данный подход
согласуется с изменениями, ранее внесенными в отдельные российские
налоговые соглашения, в том числе с Кипром и Люксембургом. Согласно
новой редакции этих соглашений, доходы по инвестиционным паям
рассматриваются как доход от недвижимого имущества, подлежащий
налогообложению у источника выплаты.
Расширение освобождения выплат, связанных с размещением
еврооблигаций, от налога у источника. Законом уточняются случаи
освобождения от налога процентов, выплачиваемых российскими
заемщиками по долговым обязательствам перед иностранными
компаниями специального назначения—эмитентами обращающихся
облигаций (еврооблигаций). Данное освобождение было введено
Федеральным законом № 97-ФЗ от 29 июня 2012 года (более подробная
информация содержится в Информационном письме Baker & McKenzie от
июля 2013 года). Закон закрепляет за российскими заемщиками право на
применение освобождения от налога, удерживаемого у источника выплаты,
в случаях, когда процентные выплаты перенаправляются иностранной
компании, которая уполномочена получать такие выплаты в качестве
дохода по обращающимся облигациям или которой были уступлены права и
обязанности по обращающимся облигациям. Налоговое освобождение
применяется при условии, что компания, которая получает платежи вместо
эмитента, имеет постоянное местонахождение в юрисдикции, с которой
Россия заключила налоговое соглашение. Данные положения должны
снизить налоговые риски и сделать программы выпуска еврооблигаций для
российских заемщиков более гибкими.
Рекомендуемые действия


2
Информационное письмо Ноябрь 2013
У российских компаний может возникнуть необходимость пересмотра
планов по привлечению долгового финансирования на 2014 год ввиду
продления действия предельных ставок процентов;
Иностранным владельцам паев российских закрытых паевых
инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов
или фондов недвижимости, если они полагались на неприменимость
налога у источника в России, следует учесть в бюджетах
Налоговое право
дополнительные налоговые издержки или рассмотреть возможности
реструктуризации.
Настоящее ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО уведомляет клиентов фирмы
Baker & McKenzie и других заинтересованных лиц об изменениях в
законодательстве, которые могут тем или иным образом повлиять на
их деятельность или представлять для них особый интерес.
Приведенные в настоящем ИНФОРМАЦИОННОМ ПИСЬМЕ мнения и
комментарии не являются юридическим заключением и не могут
заменять собой необходимость получения юридической консультации в
конкретных практических ситуациях.
3
Информационное письмо Ноябрь 2013