бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и

Зубкова И.В.
бакалавр 4го курса
ФГБОУ ВО «Орловский ГАУ»,
Россия, г. Орел
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Аннотация: В статье рассмотрен процесс формирования
в
бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности отложенных
налоговых активов и обязательств.
Ключевые слова: отложенные налоговые обязательства, отложенные
налоговые активы, налог на прибыль.
Отложенные налоги - это новые объекты учета, которые появились в
российском бухгалтерском учете совсем недавно. Порядок формирования
отложенных налогов установлен Положением по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02),
утвержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. (в ред. от
06.04.2015 N 57н).
Величина
отложенных
налоговых
активов
и
обязательств
рассчитывается в зависимости от предполагаемого способа возмещения
или погашения и от налоговой ставки ожидаемого к применению в том
периоде, когда обязательство будет погашено, а актив реализован по
действующим налоговым ставкам на отчетную дату.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
Отложенный налог свидетельствует о том, будет ли сумма платежей
в бюджет больше начисленного в бухгалтерском учете налога или меньше
в будущих отчетных периодах [2].
Отражение в финансовой отчетности отложенного налога на
прибыль основывается на традиции, установившейся в экономически
развитых странах.
Сумма бухгалтерской прибыли существенно отличается от прибыли,
облагаемой налогом. Причина заключается в том, что отдельные расходы в
бухгалтерском учете, в конечном счете, уменьшают сумму бухгалтерской
прибыли и увеличивают убытки, но не влияют согласно налоговому
законодательству страны на налоговую базу. Другие расходы, напротив, не
влияют на финансовые результаты, однако изменяют суммы налога на
прибыль. Также доходы, увеличивая прибыль или уменьшая убыток, в
некоторых случаях не облагаются налогом. В связи с этим при стабильном
получении бухгалтерской прибыли, сумма налога на прибыль в силу
различных обстоятельств значительно колеблется в течение ряда лет, а это
обусловливает значительные колебания прибыли после вычета налога.
Использование
отложенного
налогообложения
обеспечивает
нивелирование или снижение колебания показателя прибыли после
налогообложения в связи с перераспределением налога на прибыль между
периодами в финансовой отчетности [1].
Основные
проблемы,
возникающие
при
использовании
организациями ПБУ 18/02, связаны с тем, что имеется множество различий
между порядком признания доходов (расходов) в бухгалтерском и в
налоговом учете. ПБУ 18/02 предписывает отслеживать возникающие
временные разницы и формировать отложенные налоги отдельно по
каждой хозяйственной операции. В то же время указанный документ не
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
учитывает
особенности
ведения
бухгалтерского
учета
на
многопрофильных предприятиях, которые связаны:
1) с организационной структурой компании;
2) со спецификой хозяйственной деятельности предприятия;
3) с особенностями налогообложения организаций, осуществляющих
несколько видов деятельности.
С
одной
стороны,
процедура
формирования
отложенных
налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО),
установленная ПБУ 18/02, имеет многоступенчатый характер. Она
включает в себя выявление возникающих разниц, их идентификацию,
отражение временных разниц в аналитическом учете, расчет ОНА и ОНА
на основании выявленных разниц, формирование на счетах бухгалтерского
учета и отражение в бухгалтерской отчетности этих показателей.
Ошибка может быть допущена на каждом этапе выполнения этой
процедуры.
Подтвердить
суммы
сформированного
отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства намного
сложнее, чем сумму любой другой статьи финансовой отчетности.
Следовательно, многоступенчатость формирования и отражения
ОНА и ОНО в бухгалтерской отчетности ведет к высокому риску
искажения этих показателей.
С другой стороны, показатели ОНА и ОНО учитываются при
расчете чистых активов, а, значит, величина отложенных налогов влияет
на финансовые показатели деятельности компании.
Поэтому возникает потребность в разработке методики выявления и
идентификации временных разниц, которая позволит избежать искажений
при формировании показателей ОНА и ОНО в бухгалтерском учете и
одновременно
приведет
к
снижению трудозатрат на
ведение
учета
указанных показателей [3].
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
Иными словами, необходима трансформация старых и внедрение
новых учетных механизмов, способных обеспечить учет временных разниц
и отложенных налогов, а также качество и достоверность учетной
информации на том уровне, который необходим для обоснованного
принятия
решения
заинтересованными
пользователями,
при
одновременном снижении трудозатрат на получение этой информации.
С необходимостью вести учет временных разниц и формировать на
счетах бухгалтерского учета отложенные налоги сталкивается каждая
организация (за исключением субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций) в какой бы сфере она не осуществляла свою
деятельность - строительство, производство, торговля, посреднические
операции, выполнение работ и оказание услуг.
Наибольшие трудности при формировании отложенных налогов
испытывают многопрофильные организации, которые имеют в своем
составе филиалы, компании, которые переведены на уплату ЕНВД по
одному
из
видов
деятельности,
имеющие незавершенное производство
на
а
также
конец
предприятия,
отчетного
периода.
Трудности применения ПБУ 18/02 связаны с особенностями ведения
бухгалтерского учета на этих предприятиях.
Список литературы
1.
Ахметилова А., Рабаданова Ж. Б. Учет отложенных налогов по
международным и Российским стандартам финансовой отчетности //
Актуальные вопросы современной экономики.- 2014.- №14.- С. 7-10.
2.
Ковалева Л.И., Пономарева Н.В. Формирование и отражение
разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью // Налоговая
политика и практика.- 2009.- № 8-1.- С. 15-22.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
3.
Колчугин С.В., Копёнкина А.А. Влияние отложенных налогов
на показатели финансового анализа // Проблемы учета и финансов. – 2014.№14. - С. 44-47.
4.
ПБУ
18/02
«Учет
расчетов
по налогу на
прибыль
организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
(в ред. от 06.04.2015 N 57н)
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru