Практические аспекты трансфертного
advertisement
Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике Алексей Собчук Старший менеджер по налогообложению Юлия Синицына Старший менеджер по налогообложению 12 декабря 2013 г. Содержание • Агрегирование сделок • Сделки с объектами интеллектуальной собственности • Внутригрупповые услуги • Чем мы можем вам помочь? 2 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Агрегирование сделок для целей подготовки документации по ТЦО 3 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Агрегирование сделок Рекомендации ОЭСР ‒ Основные принципы: • Анализ трансфертного ценообразования должен производиться по каждой сделке в отдельности; • В отдельных случаях, если сделки настолько тесно связаны между собой, что не могут быть адекватно оценены по-отдельности, такие сделки следует комбинировать для целей анализа трансфертного ценообразования. 4 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Агрегирование сделок (продолжение) В соответствии с Рекомендациями ОЭСР (Раздел А 3.1), сделки подлежат оценке в совокупности, с использованием наиболее подходящего метода(ов), в частности, в следующих случаях: • • • • • 5 Долгосрочные поставки биржевых товаров Предоставление прав на использование нематериальных активов, например, предоставление права на производственное ноу-хау и одновременная продажа компонентов для производства Поставки широкой номенклатуры взаимосвязанной продукции Использование особой коммерческой стратегии, например, портфельный подход «portfolio approach» Комплексные сделки «package deals» Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Агрегирование сделок (продолжение) Российское налоговое законодательство • Анализ трансфертного ценообразования может быть проведен по группе однородных сделок однородные сделки (п.5 ст. 105.7) - сделки предметом которых являются идентичные / однородные товары, работы и услуги… идентичные однородные товары, работы и услуги (ст. 38 НК РФ) – сходные физические характеристики, коммерчески взаимозаменяемые … • Понятие «группа однородных сделок» является очень узким, что существенно ограничивает его применение на практике • Агрегирование сделок для целей подготовки уведомления по контролируемым сделкам и документации по ТЦО? 6 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Агрегирование сделок (продолжение) ‒ Позиция Минфина Письмо Минфина №03-01-18/9012 от 22 марта 2013 г. По анализируемым сделкам следующие характеристики должны быть одинаковыми: • осуществляемые налогоплательщиком функции; • используемый метод ценообразования; • выбранный показатель рентабельности; • фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами. При объединении сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров. ‒ Позиция ФНС • Судебная практика по ст. 40 НК РФ • Позиция, содержащаяся в порядке заполнения уведомлений по ТЦО 7 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Сделки с нематериальными активами 8 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Законодательная база • Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо специальных положений относительно сделок с НМА • Глава VI Рекомендаций ОЭСР в отношении трансфертного ценообразования полностью посвящена вопросам анализа сделок с НМА 9 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Сделки с НМА • Отчуждение прав на НМА: определение рыночной стоимости НМА • Передача прав пользования на НМА (лицензирование): расчет рыночной ставки роялти за использование таких НМА, как авторские права, ноу-хау, патенты, программное обеспечение и т.д. 10 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Определение НМА Отношения с покупателями Объекты НМА «Молчаливое» знание Технологии процессов Внутренние процессы Инфраструкт урный дизайн Внутрен ние встречи Сеть контактов Интеллектуальные активы 11 Ноу-хау Патенты ТМ, Дизайн Права на базу данных Копирайт Гудвил Секретное ноу-хау Лучший опыт Корпорат ивная структура Человече ский капитал Оперативные руководящие принципы Инновации Сильный совет директоров Интеллектуальный капитал Ноу-хау сотрудников Отношения с поставщиками Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике Ниже ценность Выше ценность © 2013 Deloitte & Touche RCSL Значение интеллектуальной собственности Основываясь на показателях индекса S&P 500, отношение доли НМА к материальным от рыночной стоимости компании значительно выросло за последние десятилетия 12 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Методы ТЦО для сделок с НМА 13 Метод СРЦ внутренние сопоставимые данные • Возможно применить в случае наличия у налогоплательщика сопоставимых сделок с третьими лицами Метод СРЦ – внешние сопоставимые данные • Поиск сопоставимых сделок, совершенных между независимыми лицами в специализированных информационных базах (RoyaltyStat, Royalty Module, Lexis Nexis и других) Затратный метод • Цель: сравнить наценку на затраты, понесенные компаниейсоздателем НМА с рыночным уровнем наценки Метод сопоставимой рентабельности • Цель: сравнить операционную прибыль одной из сторон сделки с операционной прибылью независимых сопоставимых компаний. Косвенное подтверждение ставки роялти Метод распределения прибыли • Распределение чистой прибыли на основании коэффициента между сторонами сделки Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Методы ТЦО для анализа сделок с НМА (продолжение) Международный опыт Российская практика • Исторически, метод СРЦ наиболее часто использовался для анализа сделок с НМА • Пока анализ сделок с НМА осуществляется путем применения метода СРЦ (внешние сопоставимые данные) • В настоящее время метод СРЦ не так часто применяется для анализа сделок с НМА. НМА являются уникальными, следовательно, найти сопоставимые НМА на рынке не представляется возможным • Нередки случаи, когда применяется комбинация методов (СРЦ и метод СР) или только метод СР, если данные для СРЦ отсутствуют • Есть опыт применения метода распределения прибыли, но пока нечасто • Метод распределения прибыли применяется все чаще 14 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Рабочая группа VI • В 2010 г. Комитет по финансово-бюджетным вопросам ОЭСР объявил о начале нового проекта о пересмотре рекомендаций в отношении НМА. Ожидается внесение следующих изменений в главу VI Рекомендаций ОЭСР по ТЦО: ‒ Разработка четкого определения НМА (Что есть НМА?) ‒ Владелец прав на НМА (Кто получает доход? ) ‒ Право лица на часть дохода от НМА (Кто еще получает доход от НМА?) – экономический владелец ‒ Оценка НМА и ценообразование по сделкам с НМА (Какой именно доход?) ‒ Временные вопросы (В какой момент следует решить, каков доход и насколько долго?) 15 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL BEPS и НМА • BEPS – размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения • Действие №8: ограничение перемещения нематериальных активов внутри группы • Основные корректировки в проект изменений Главы VI касаются следующего: ‒ Введение положений относительно преимуществ от географического расположения, квалифицированной рабочей силы, объединения групп ‒ Уточнение определения НМА ‒ Фокус на определении экономического собственника НМА ‒ Обновление правил ТЦО, касающихся отношений по перераспределению затрат при создании/развитии НМА ‒ Дополнение рекомендаций в отношении методов ТЦО, применимых для анализа сделок с НМА 16 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Внутригрупповые услуги 17 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Международный подход 18 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Подход к анализу внутригрупповых услуг • В международной практике выделяют следующие типы затрат, в отношении которых должно быть принято решение о распределении: Затраты акционеров (shareholder costs) Прямые затраты (непосредственно относящиеся к деятельности компании) Общеполезные затраты (понесённые на благо нескольких или всех компаний группы) • Основные цели анализа: • Определить, были ли услуги оказаны • Выяснить, какой должен быть рыночный уровень вознаграждения 19 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Практический пример Управляющая компания (Европа) Австрия 20 Италия Польша 14 других дочерних компаний Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике Россия © 2013 Deloitte & Touche RCSL Распределяемые затраты • Отдел кадров • Отдел расчета заработной платы • Финансовый департамент • Отдел слияний и поглощений • Юридический отдел • Департамент логистики • Казначейство • Отдел маркетинга • IT 21 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Методология распределения затрат 22 Вид затрат Расчет суммы затрат Подход Расходы акционеров (подготовка групповой отчетности, инвестиционная политика, слияния/поглощения) Табель учета рабочего времени и обсуждение с конкретными сотрудниками Не подлежат распределению Прямые затраты – услуги по внедрению САПа Табель учета рабочего времени и обсуждение с конкретными сотрудниками/аллокация затрат в зависимости от кол-ва пользователей Перевыставляются напрямую компании-получателю услуг Прямые затраты – командировки в дочернюю компанию Определяются напрямую Перевыставляются напрямую компании-получателю услуг Косвенные расходы – понесенные в пользу нескольких или всех дочерних компаний Табель учета рабочего времени и обсуждение с конкретными сотрудниками. Перевыставляются на основе ключей аллокации (выручка, численность сотрудников, основные средства) Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL BEPS и внутригрупповые услуги Действие № 10. Иные высоко рискованные операции Особое внимание к сделкам, которые с малой долей вероятности могли быть осуществлены между независимыми лицами i. Определение перечня обстоятельств, при которых сделка может быть реклассифицирована ii. Уточнение правил применения метода распределения прибыли iii.Защита от применения распространенных инструментов по выводу прибыли (платежи за управленческие услуги и услуги головного офиса) 23 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Российская реальность 24 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Распределить или оказать? • В России концепция распределения затрат до сих пор не работает, поэтому такие отношения возможно структурировать, в частности, путем заключения договоров на оказание услуг • Помимо решения общих вопросов вычета расходов на такие услуги для целей налога на прибыль и применения НДС, с введением в действие правил ТЦО необходимость обоснования экономической сущности оказываемых услуг возрастает • Необходимо аккуратно использовать политики по ТЦО, подготовленные на глобальном уровне. Следует обращать внимание не только на подтверждение рыночного уровня наценки, но и уделять внимание затратам, непосредственно формирующим вознаграждение за оказанные услуги 25 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Анализ внутригрупповых услуг в России • Основные вопросы, которые следует учитывать в рамках анализа внутригрупповых услуг: 1) Были ли услуги действительно оказаны? − Вид услуг − Дублирование услуг/тест на наличие экономической выгоды 2) Какой должен быть рыночный уровень вознаграждения за услуги? − Целесообразно ли вообще взимать плату за услуги? − Подход к ценообразованию и выбор метода ТЦО − Ключи аллокации – применимо ли в России? − Должна ли быть наценка? 26 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Подход к анализу внутригрупповых услуг 27 Критерий Комментарии Тестируемая сторона Исполнитель услуг (Иностранная компания) Рынок Рынок исполнителя (Amadeus) Метод Затратный метод/Метод сопоставимой рентабельности (рентабельность затрат) Сопоставимая деятельность ОКВЭД, соответствующий виду оказываемых услуг Дополнительные критерии сопоставимости Поиск по ключевым словам? Рыночный интервал рентабельности Зависит от вида услуг Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Чем мы можем вам помочь? 28 Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Чем мы можем вам помочь? Разработка стратегии и подготовка документации (и уведомлений) Внедрение Защита Консультирование 29 • Выявление контролируемых сделок. • Помощь с выбором методов трансфертного. • Проведение сравнительных исследований и их последующее обновление, используя статистические базы данных (СПАРК, Amadeus, Ruslana, Bloomberg Professional и др.) ценообразования. • Проведение функционального анализа. • Подготовка документации по трансфертному ценообразованию, в том числе, учитывающей уже используемые в вашей компании методики и процедуры. • Внедрение разработанных бизнес процессов и управление изменениями • Проверка корректности применения внедренной функции по процессу «Трансфертное ценообразование» • Разработка целевых бизнес-процессов (выявление новых контролируемых сделок, установление цен и контроль за ценами в контролируемых сделках, сбор документации, формирование отчетности и т.д.) • Автоматизация. • Построение организационной структуры. • Подготовка регламентов и должностных инструкций. • • • • Разработка рекомендаций по снижению рисков в области ТЦО. Разработка проектов соглашений о ценообразовании. Помощь при проведении налоговой проверки в сфере ТЦО Представление интересов в суде. • Оптимизация бизнес модели, включая цепочки поставок товаров, работ и услуг как внутри России, так и за ее пределами. • Консультирование по различным налоговым вопросам, косвенно связанным с ТЦО (таможенные вопросы, структурирование лицензионных отношений, разработка договоров с контрагентами и покупателями). Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Контактная информация 30 Алексей Собчук Юлия Синицына Старший менеджер Старший менеджер Группа по предоставлению услуг в области трансфертного ценообразования в России Группа по предоставлению услуг в области трансфертного ценообразования в России Контактная информация: Тел.: + 7 (495) 787 06 00 доб. 8205 Факс: + 7 (495) 787 06 01 asobchuk@deloitte.ru Контактная информация: Тел.: + 7 (495) 787 06 00, доб. 3063 Факс: + 7 (495) 787 06 01 ysinitsyna@deloitte.ru Применение международных подходов в области трансфертного ценообразования в российской практике © 2013 Deloitte & Touche RCSL Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах, зарегистрированную в соответствии с законодательством Великобритании; каждое такое юридическое лицо является самостоятельным и независимым юридическим лицом. Подробная информация о юридической структуре «Делойт Туш Томацу Лимитед» и входящих в нее юридических лиц представлена на сайте www.deloitte.com/about. Подробная информация о юридической структуре «Делойта» в СНГ представлена на сайте www.deloitte.com/ru/about. «Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, управленческого и финансового консультирования государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях промышленности. «Делойт» международная сеть компаний, которые используют свои обширные отраслевые знания и многолетний опыт практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности в более чем 150 странах мира. Около 200 000 специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения совершенства в предоставлении профессиональных услуг своим клиентам. Сотрудники «Делойта» объединены особой культурой сотрудничества, которая в сочетании с преимуществами культурного разнообразия направлена на развитие высоких моральных качеств и командного духа и повышает ценность наших услуг для клиентов и рынков. Большое внимание «Делойт» уделяет постоянному обучению своих сотрудников, получению ими опыта практической работы и предоставлению возможностей карьерного роста. Специалисты «Делойта» способствуют укреплению корпоративной ответственности, повышению общественного доверия к компаниям объединения и созданию благоприятной атмосферы в обществе. © 2013 ЗАО «Делойт и Туш СНГ». Все права защищены.
