НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ГОСУДАРСТВА

НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ГОСУДАРСТВА –
НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ ОБЪЕКТ
ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
© Цвилий-Букланова А.А.
Омская академия МВД России, г. Омск
В статье обосновывается актуальность исследования вопросов налоговой безопасности государства; производится соотношение налоговой
безопасности с пониманием безопасности в целом и национальной,
экономической, финансовой безопасностью в частности. Обосновывается необходимость правового закрепления термина «налоговая безопасность государства». Предлагается законодательно решить проблему
существующих правовых коллизий.
Ключевые слова: безопасность, национальная безопасность,
экономическая безопасность, финансовая безопасность, налоговая безопасность.
Для любого государства на всех этапах его развития вопрос безопасности (в широком смысле слова) является ключевым. Это связано, в первую
очередь, с национальными интересами и приоритетами, которые во все
времена требуют серьезного отношения власти и общества.
В многочисленных источниках понятие «безопасность» трактуется неоднозначно. Существующие подходы в качестве главной основы используют такие характеристики, как «защищенность» [12, с. 45], «способность» [9, с. 11], «состояние» [8, с. 5], «система отношений» [23, с. 80] и др.
История свидетельствует, что семантика понятия «безопасность» никогда не
была однозначной. Так, в античной философии безопасность трактовалась
как защита государства и его граждан от разного рода угроз, которые обычно связывали с проявлением недоброжелательства и злой воли сверхъестественных сил [16, с. 263, 288-293, 303]. Согласно словарю Робера, начиная с
1190 г. термин «безопасность» означал спокойное состояние духа человека,
считавшего себя защищенным от любой опасности [11]. В период XVIIXVIII вв. «безопасность» получила новую трактовку, приближенную к современному пониманию: состояние, ситуация спокойствия, проявляющаяся
в результате отсутствия реальной опасности, а также материальные, экономические, политические условия, соответствующие органы и организации
способствующие созданию данной ситуации [20, с. 13-14]. Благодаря учениям философов понятие «безопасность» стало приобретать более широкое
значение. Так, европейский философ, Б. Спиноза (XVII в.), связывал обес
Преподаватель кафедры Экономической теории и финансового права, кандидат юридических наук.
Экономическая безопасность
77
печение безопасности с непосредственным функционированием органов
управления [24, с. 350]; в свою очередь австрийский ученый Зонненфельс
(рубеж XVIII-XIX вв.) утверждал, что безопасность – это такое состояние,
при котором никому нечего опасаться [18].
В лексике русского языка, несмотря на свою значимость, безопасность
получила свое развитие лишь в XX веке, изначально в контексте государственной безопасности. Со временем В.И. Даль в толковом словаре живого
великорусского языка определил безопасность как «отсутствие опасности,
сохранность, надежность» [14, с. 41]. В данном случае нельзя не признать,
что в русском языке слово «безопасность» образовано по принципу антиномии, т.е. за счет добавления приставки «без-» к слову «опасность». Соответственно, исходной посылкой при рассмотрении понятия и сущности безопасности является «опасность», под которой понимается объективно существующая возможность негативного воздействия на социальный организм, в
результате которого ему может быть причинен какой-либо ущерб, вред,
ухудшающий его состояние, придающий его развитию нежелательные динамику или параметры (характер, темпы, формы и т.д.) [15, с. 15].
С точки зрения права, наиболее разработанным считается термин «безопасность», изложенный в законе Российской Федерации «О безопасности» [1].
Несмотря на утрату силы данного закона, «безопасность» и по настоящее
время рассматривается как состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз.
Законодательное закрепление дефиниции «безопасность» породило множество несогласий с представленной в законе формулировкой, в итоге сформировалось более десятка индивидуальных определений данного понятия. В
частности, высказано мнение, что невозможно отождествить безопасность с
состоянием защищенности, так как безопасность вторична по отношению к
свойствам, которые сами по себе не возникают; усматривается наличие оценочных категорий, которые сами требуют разъяснения, среди таковых, например, выделяются «жизненно важные интересы личности», «угрозы».
Учитывая сказанное, можно заключить, что несовершенство законодательной формулировки и несогласованность мнений относительно понимания безопасности размывает границы исторически сложившегося явления,
препятствуя, тем самым, уяснению его содержания, структуры и создавая
проблемы в правоприменительной деятельности.
Разновидностью общей категории безопасности является национальная
безопасность, необходимость обеспечения которой на сегодняшний день ни
у кого не вызывает сомнения. Этот термин достаточно прочно вошел в лексикон и жизнь современного общества и государства. В условиях обострения внешних и внутренних вызовов и угроз неудивительно, что юридическая наука повысила интерес к вопросам обеспечения национальной безопасности государства. Проблемам ее обеспечения посвящено множество
78
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
самостоятельных научных работ [13; 17; 20; 29]. Нашло свое отражение и
законодательное определение данного понятия [2]. Под национальной безопасностью следует понимать состояние защищенности личности, общества
и государства от внутренних и внешних угроз, которое позволяет обеспечить конституционные права, свободы, достойные качество и уровень жизни граждан, суверенитет, территориальную целостность и устойчивое развитие Российской Федерации, оборону и безопасность государства.
Не возражая по существу против законодательной формулировки данного
понятия, заметим, однако, следующее: базисные интересы любого государства состоят не только в незыблемости конституционного строя, суверенитета и
территориальной целостности, в наращивании национальной мощи и ослаблении угроз национальной безопасности, но и в поддержании политической,
экономической и социальной стабильности. Вероятно, этим можно объяснить
то, что в научной литературе наряду с национальной безопасностью часто
используется понятие «национальная сила» государства [31], которая характеризуется именно экономической мощью страны, ее природно-географическими возможностями по наращиванию экономического и оборонного потенциала, а также обладанием военной и экономической властью, способной
оказывать силовое давление на другие страны [20, с. 7].
На сегодняшний день безопасность Российской Федерации обеспечивается по нескольким направлениям: экономическому, военному, информационному, экологическому, ресурсному, социальному, научно-техническому,
энергетическому, ядерному, политическому и другим. Перечень областей,
нуждающихся в защите, велик, ведь, как справедливо отмечает А.К. Шаваев, «государство обеспечивает свою безопасность через обеспечение безопасности всех элементов (объектов безопасности) общества. И то государство, которое не способно этого добиться, обречено на гибель, исчезновение» [27, с. 181].
Поскольку без достаточного экономического обеспечения практически
невозможно решить ни одну из задач, стоящих перед страной, как во внутригосударственном, так и в международном аспекте, задача обеспечения экономической безопасности является одной из приоритетных в России. В этом
нетрудно убедиться, проанализировав положения Стратегии национальной
безопасности Российской Федерации до 2020 года, где отмечается, что «состояние национальной безопасности Российской Федерации напрямую зависит от экономического потенциала страны», «для противодействия угрозам
экономической безопасности силы обеспечения национальной безопасности
во взаимодействии с институтами гражданского общества нацелены на поддержку государственной социально-экономической политики…»[2].
Однако анализ научных точек зрения, сформировавшихся в юридической и экономической науке, позволяет сделать выводы об отсутствии до
настоящего времени единого доктринального подхода к понятию и понима-
Экономическая безопасность
79
нию механизма правового регулирования экономической безопасности в
Российской Федерации [26, с. 3]. Отсутствие или необеспеченность экономической безопасности делает проблематичным достижение иных аспектов
безопасности, начиная от политического и военного, заканчивая медицинским и правовым [19, с. 45]. Для обеспечения должного уровня экономической безопасности необходимо, чтобы состояние защищенности было естественным для всех ее составляющих.
Одним из условий политической и экономической стабильности общества и государства является здоровая финансовая система. Любые сбои в
финансовой сфере: несбалансированность государственного бюджета, нарушения в платежной системе и т.п. – отражаются на благосостоянии страны и населения. Поэтому на сегодняшний день в условиях непростых геополитических отношений и финансово-экономического положения государства особую актуальность приобретают вопросы финансовой безопасности
государства. «Практически нет ни одного аспекта национальной безопасности страны, который бы непосредственно не зависел от уровня ее финансовой безопасности» [30, с. 310]. Это связано отчасти с тем, что в целях определения состояния экономической безопасности учитывается фактор устойчивости финансовой системы, определяемый положением федерального
бюджета и платежного баланса страны, нормализацией финансовых потоков и расчетных отношений, устойчивостью банковской системы и национальной валюты, снижением государственного внешнего долга, характером
и объемом налоговых поступлений, обеспечением финансовых условий для
активизации инвестиционного процесса. Кроме того, финансовая безопасность неотделима от процессов обеспечения других видов экономической и
национальной безопасности. Она выступает объединяющей основой при создании условий национальной безопасности. С позиции же права сама по себе
финансовая безопасность никак не разграничивается с экономической безопасностью. В официальных документах, кроме определения «национальная
безопасность», не дано понятий отдельным видам безопасности, что усложняет задачу для субъектов правоотношений, которые обязаны обеспечивать
безопасность. Важность правового регулирования финансовой безопасности
государства по отношению к иным видам национальной безопасности заключается в том, что без защищенной финансовой системы невозможно достичь
состояния безопасности в других сферах деятельности государства.
Основными структурными составляющими финансовой безопасности
можно выделить бюджетную, налоговую, валютно-денежную, кредитнобанковскую. Значимость каждой предметной сферы финансовой безопасности очевидна, однако следует признать, что базисом всей финансовой безопасности выступает бюджетная и налоговая сферы, что утверждено как в
Стратегии обеспечения национальной безопасности, так и усматривается в
позициях теоретиков [30, с. 310; 21, с. 8].
80
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
Современный экономический словарь оперирует термином «бюджетноналоговая безопасность», раскрывая понятие как обеспечение устойчивого,
сбалансированного состояния государственного, регионального и местного
бюджетов, соответствия их доходной и расходной частей; способность бюджета обеспечивать денежными ресурсами нужды государства и населения,
опираясь на достаточные налоговые и неналоговые поступления в бюджеты
разных уровней; собираемость предусмотренных законами налогов и сборов, ограниченность налоговой нагрузки разумными пределами, неугнетающий характер налогового бремени [22].
На наш взгляд, термин «бюджетно-налоговая безопасность» целесообразно рассматривать с позиции двух самостоятельных категорий: бюджетная безопасность и налоговая безопасность, где последняя выступает видовой по отношению к первой.
1. Так, если обратиться к сериям Бюджетного послания Президента
РФ» [3-7], которое является своеобразной стратегией построения государственного бюджета на очередной финансовый год и плановый период, невольно заметишь самостоятельные разделы, посвященные направлениям
совершенствования налоговой политики государства; развитию налоговой
системы и повышению ее конкурентоспособности.
На основании анализируемых документов можно сделать вывод, что на
сегодняшний момент безопасность бюджетной системы предусматривает
осуществление такой бюджетной политики, которая ориентировалась бы,
прежде всего, на реализацию национальных экономических интересов страны1. Однако, по нашему твердому убеждению, это возможно лишь при высокоразвитой налоговой системе, поддержании на приемлемом уровне совокупного налогового бремени предприятий и организаций.
Налоговые поступления являются главным источником доходов, централизуемых государством для обеспечения жизненно важных и законодательно установленных потребностей. Исходя из социального назначения
налоговой системы важно выделять функцию бюджетного регулирования.
По нашему мнению, данная функция является превалирующей, поскольку
налоги – основной источник пополнения бюджета государства. По официальным данным Федеральной налоговой службы России [32], в 2014 году в
общей сумме администрируемых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды, в сумме
12 670,2 млрд. рублей, налоговые доходы составили 80 % всего бюджета
страны (в 2013 г. при доходах консолидированного бюджета в сумме
11 327,0 млрд. рублей показатель налоговых доходов был равен 79 % дохо1
К таким интересам относятся: обеспечение устойчивого экономического роста, аккумулирование в руках государства необходимого уровня денежных средств, стимулирование наукоемких отраслей экономики, обеспечение основных социальных потребностей.
Экономическая безопасность
81
дов бюджета). Следует признать, что «налоги как основой источник» бюджетных доходов определяют качественные и количественные параметры
постоянного бюджетного финансирования: аппарата управления, науки,
образования, здравоохранения, поддержка производства, обеспечение безопасности, социальные нужды, борьба со стихийными бедствиями.
Изложенное определяет необходимость признания того факта, что именно от состояния налоговой системы страны, от ее безопасности зависит эффективное функционирование всех уровне бюджетов. Как справедливо заметила профессор О.В. Болтинова, «бюджет – это источник информации
социально-экономического развития государства, поскольку может сигнализировать о том, как поступают финансовые ресурсы в распоряжение государства, соответствует ли размер централизованных средств государства
объему потребностей. Если не в полном объеме аккумулируются доходы в
бюджете, то в качестве сигналов обратной связи отрицательный результат
свидетельствует о недостаточном финансировании расходов» [10, с. 20].
С учетом приведенных фактов считаем необходимым рассматривать налоговую безопасность обособленно от бюджетной безопасности. Определяющая роль налоговой безопасности в системе экономической безопасности государства обусловлена значимостью функции налогов в целом. Одним
из показателей высокого уровня экономической безопасности является устойчивость налоговой сферы. Налоги (как и налоговая система в целом)
оказывают огромное влияние и на экономическую стабильность. Истории
известно достаточно примеров, когда введение и функционирование тех или
иных налогов приводило к гражданским волнениям. Ярким примером являются «соляные» и «медные» бунты в России, которые во многом были
обусловлены увеличением количества налогов.
С одной стороны, в налогах и налоговой политике следует видеть ресурсы и инструмент обеспечения бюджетной (соответственно финансовой и
экономической) безопасности, с другой – фактор риска и зависимости. В
этой связи представляется принципиально верным подход, согласно которому в системе налоговой безопасности налоги и налоговая политика рассматриваются, во-первых, как ресурсный фактор, находящийся в руках государства; во-вторых, как инструмент воздействия на социальные процессы;
в-третьих, как фактор обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий [29, с. 184].
Таким образом, можно констатировать, что неэффективная налоговая
политика ставит под угрозу стабильность экономики, ослабляет бюджетную
составляющую страны, противопоставляет друг другу государство и налогоплательщиков. Это в свою очередь приводит к подрыву доходной части
бюджета, потери его способности полноценно обеспечить финансовые функции государства, включая обеспечение национальной безопасности. Кризисное состояние налоговой системы превращает ее в реальную или потен-
82
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
циальную угрозу самому государству, политическому строю и органам власти, лишая их дееспособности и финансовых ресурсов. Современное состояние налоговой безопасности находится в зоне риска. Вызовы и угрозы, как
правило, носят комплексный характер: на одни и те же объекты в системе
безопасности могут быть нацелены различные угрозы, которые способны
создавать взаимоусиливающий эффект:
‒ угрозы, связанные с нарушением исполнения налоговых обязательств, например, высокий уровень налоговых преступлений и налоговых правонарушений1;
‒ угрозы правового характера: непоследовательность налоговой политики государства; несовершенство экспертной оценки принятия и
изменения законодательства с учетом экономической безопасности;
‒ угрозы институционального характера – недостаточная результативность контроля за поступлением налоговых платежей и сборов в
бюджеты различных уровней.
Из понимания сущности налоговой безопасности можно заключить, что
ее спецификой является связь с устойчивостью государственной экономики,
защищенностью налоговой системы и интересов государства в целом.
Отсутствие же законодательной дефиниции «налоговая безопасность»
препятствует выработке четких критериев для отграничения рассматриваемой разновидности безопасности от других, выработке комплекса мер по ее
обеспечению, новых ориентиров совершенствования действующего законодательства.
Официальное закрепление определения понятия «налоговая безопасность» позволит:
‒ выработать критерии для отграничения налоговой безопасности от
смежных видов безопасности;
‒ поставить конкретные задачи и грамотно решить вопросы обеспечения эффективного взаимодействия государственных органов, уполномоченных проводить мероприятия, направленные на обеспечение
безопасности в налоговой сфере;
‒ осознать российским гражданам значимость их собственного вклада в устойчивость налоговой системы (путем добросовестного исполнения налоговых обязательств).
Для выработки комплексного представления об уровне налоговой безопасности страны, по нашему мнению, необходимо формировать систему показателей безопасности. На наш взгляд, наиболее рациональной представляется точка зрения А.В. Шишко. Согласно его утверждению, «гармонизацию налоговых систем можно в какой-то степени оценивать как по уровню
1
Наибольшее количество нарушений законодательства о налогах и сборах выявляется в следующих отраслях экономики: в промышленности (23,3 %), торговле (17,4 %), строительстве (17 %), сельском хозяйстве (11,6 %).
Экономическая безопасность
83
собираемости налогов, так и по уровню теневой экономики в стране. Ведь
только страну, где уровень собираемости налогов достаточно высок, а уровень теневой экономики не так велик, можно считать цивилизованной и благополучной» [28, с. 20]. Соглашаясь с указанными исходными положениями
автора, следует, однако, отметить, что нельзя пренебрегать и оценочными факторами. Необходимо учитывать качество и экспертную оценку законодательства в налоговой сфере, содержащего немало проблем и правовых коллизий.
Практика последних лет доказала «бесперспективность эпизодического
внимания к налоговой политике, выявила объективную потребность разработки концепции ее формирования и реализации в системе экономических
преобразований современной России в целях обеспечения развития экономики страны» [25, с. 3]. Одним из первых шагов на пути к достижению
безопасного состояния налоговой сферы должно стать создание дефинитивной юридической нормы, определяющей налоговую безопасность как
одну из подсистем национальной безопасности государства, представляющую собой состояние системы налогообложения, при котором обеспечивается гарантированная защита и гармоничное развитие всей налоговой системы государства, способность налоговых инструментов к защите национальных интересов государства, поддержанию социально-экономической
стабильности общества, а также формирование достаточных государству и
местному самоуправлению финансовых ресурсов, успешное противостояние существующим угрозам налоговой безопасности.
Список литературы:
1. Закон Российской Федерации от 5 марта 1992 г. № 2446-1 «О безопасности» (в ред. Федерального закона от 26 июня 2008 г. № 103-ФЗ) // Доступ
из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (документ утратил силу).
2. Указ Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 г. № 537 «О
Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года» // Российская газета. – 2009. – № 88, 19 мая.
3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» // Парламентская газета. – 2009. – № 28, 29 мая.
4. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
от 29 июня 2010 г. «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» // Доступ из
справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
от 29 июня 2011 г. «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» // Доступ из
справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
от 28 июня 2012 г. «О бюджетной политике в 2013-2015 годах» // Доступ из
справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
84
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
7. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
от 13 июня 2013 г. «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» // Доступ из
справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Абалкин Л. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопросы экономики. – 1994. – № 12. – С. 5.
9. Бельков О.А. О концепции военной безопасности // Безопасность. –
1993. – № 4. – С. 11.
10. Болтинова О.В. Бюджетный процесс в Российской Федерации: теоретические основы и проблемы развития: автореф. дисс. ... докт. экон. наук. –
М., 2008.
11. Васильев С. Новые подходы к понятию безопасности России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: //www.nasledie.ru/voenpol/14_21/
article.pfp?art=23 (дата обращения: 11.06.2015).
12. Глебов И.Н. Национальная безопасность Российской Федерации:
проблемы правового регулирования. – СПб., 1999.
13. Гордиенко В.В. Национальная безопасность России в условиях глобализации: теоретико-криминологический анализ. – Тула, 2004.
14. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т. 1. – М.,
1989.
15. Дзлиев М.И., Урсул А.Д. Основы обеспечения безопасности России /
Российский государственный торгово-экономический университет, НИИ
проблем безопасности и устойчивого развития. – М., 2003.
16. История Древнего мира / Под ред. И.М. Дьяконова, В.Н. Нероновой,
И.С. Свенцицкой. – М., 1982. – Кн. 2.
17. Кардашова И.Б. МВД России в системе обеспечения национальной
безопасности Российской Федерации. – М., 2006.
18. Кардашова И.Б. О категориально-понятийном аппарате теории национальной безопасности [Электронный ресурс] // Российский следователь. –
2005. – № 5. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
19. Лопашенко Н.А. Экономическая преступность и экономическая безопасность: теоретические и практические проблемы взаимозависимости //
Экономическая безопасность России: политические ориентиры, законодательные приоритеты, практика обеспечения. – Н.Новгород, 2001. – № 1.
20. Метелев С.Е. Национальная безопасность и приоритеты развития
России: социально-экономические и правовые аспекты. – М., 2006.
21. Минаков А.В. Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в
России: автореф. дисс. … канд. экон. наук. – М., 2004.
22. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный
экономический словарь. – 5-е изд., перераб. и доп. – М., 2006.
23. Розин Л.М. Вопросы юрисдикционной деятельности органов внутренних дел // Административное право. – М., 1983.
Экономическая безопасность
85
24. Спиноза Б. Богословско-политический трактат // Антология мировой
политической мысли. Т. 1. – М., 1997.
25. Сердюков А.Э. Формирование и реализация налоговой политики современной России: автореф. дисс. … докт. экон. наук. – СПб., 2006.
26. Стахов А.И. Административно-публичное обеспечения безопасности Российской Федерации: автореф. дисс. … докт. юрид. наук. – М., 2007.
27. Шаваев А.К. Национальная безопасность как сложная комплексная
система, ее сущность и структура // Безопасность. – 1999. – № 1-2.
28. Шишко А.В. Обеспечение экономической безопасности в налоговой
сфере: дисс. … канд. экон. наук. – М., 2006.
29. Экономическая и национальная безопасность: учебник / Под ред.
Е.А. Олейникова. – М., 2004.
30. Экономическая безопасность России: учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. – М., 2005.
31. Японская экономика в преддверии XXI века. – М.: Наука, 1991.
32. Аналитическая справка ФНС России «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году») [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.base.spinform.ru/show.fwx?Regnom=14614 (дата обращения:
15.07.2015).