Выплата заработной платы

Выплата заработной платы
Формы выплаты заработной платы установлены ст . 23 Закона об оплат е т руда. Согласно данной
ст ат ье заработная плата выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на
территории Украины. Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок
или в любой другой форме запрещена.
Также ч. 2 ст . 23 Закона об оплат е т руда предусмотрена возможность выплаты зарплаты
банковскими чеками в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины по согласованию с
НБУ. Однако заметим, что на сегодняшний день такой механизм выплаты зарплаты не действует,
поскольку указанный порядок так и не был установлен (см. разъяснение Минюст а от 17.05.2012 г.).
В порядке исключения коллективным договором, заключенным на предприятии, может быть
предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости) в
размере, не превышающем 30 % начисленной за месяц суммы.
На основании личного заявления работника выплата ему заработной платы может проводиться
через учреждения банков, почтовыми переводами на указанный им счет (адрес) с обязательной
оплатой таких услуг за счет работодателя (ч. 5 ст . 24 Закона об оплат е т руда).
Итак, мы определились с возможными формами выплаты заработной платы. А теперь поговорим
о том, в каком порядке она выплачивается.
Порядок выплаты заработной платы
Периодичност ь выплат ы заработ ной плат ы
Требования к порядку выплаты заработной платы установлены действующим трудовым
законодательством и распространяются на всех работодателей — как на юридических, так и на
физических лиц — предпринимателей. Согласно ч. 1 ст . 115 КЗоТ и ч. 1 ст . 24 Закона об оплат е
т руда заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни в сроки,
установленные в коллективном договоре или нормативном акте работодателя*, но:
1) не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных
дней;
2) не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
* Такой документ долж ен быт ь согласован с выборным органом первичной профсоюзной
организации или другим уполномоченным на предст авит ельст во т рудовым коллект ивом
органом (а при от сут ст вии т аких органов — с предст авит елями, избранными и
уполномоченными т рудовым коллект ивом).
Согласно разъяснениям специалиста Минтруда (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 91,
с. 43) периодом, за который выплачивается заработная плата за первую половину месяца (аванс),
считается период с 1-го по 15-е число, а периодом, за который выплачивается зарплата —
календарный месяц. Ограничение относительно выплаты заработной платы не позднее 7 дней
после окончания периода, за который осуществляется выплата, применяется и для аванса, и для
заработной платы.
Таким образом, заработная плата за первую половину месяца, т. е. за первые 15 дней, должна быть
выплачена не позднее 22-го числа текущего месяца (15 + 7), а заработная плата за вторую часть
месяца — не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. При этом
должно соблюдаться требование о 16 календарных днях между выплатами зарплаты.
Пример 1. Коллект ивным договором, дейст вующим на предприят ии, уст ановлено, чт о выплат а
заработ ной плат ы производит ся два раза в месяц, не позднее 5 дней по окончании периода, за
кот орый производит ся выплат а.
Определим конкрет ные сроки выплат ы заработ ной плат ы за первую (аванс) и вт орую половину
месяца.
Первая половина месяца — это период с 1-го по 15-е число (15 календарных дней), следовательно,
датой выплаты аванса будет 20-е число месяца (15 + 5). Срок выплаты заработной платы за вторую
половину месяца — 5-е число месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты.
Обратите внимание: указанными нормами КЗоТ и Закона об оплат е т руда установлено
минимальное количество выплат зарплаты в месяц, которое работодатель должен соблюдать при
установлении сроков выплаты зарплаты работникам. В то же время в коллективном договоре или
нормативном акте работодателя может быть предусмотрена выплата зарплаты более двух раз в
месяц, например, один раз в неделю или каждые 10 дней.
Выплата заработной платы минимум два раза в месяц является обязанностью работодателя,
которую он должен выполнять независимо от согласия работника получать заработную плату
один раз в месяц. Установление работодателем в документах, регламентирующих периодичность и
сроки выплаты заработной платы, условия о выплате зарплаты один раз в месяц неправомерно.
Дело в том, что согласно ст . 9 КЗоТ условия договоров о труде, ухудшающие положение работников
по сравнению с трудовым законодательством Украины, являются недействительными.
Не спасет работодателя от ответственности за нарушение положений ч. 1 ст . 115 КЗоТ и ч. 1 ст .
24 Закона об оплат е т руда и наличие у него заявлений работников с просьбой выплачивать
заработную плату один раз в месяц. Поэтому даже если работник отказывается от получения аванса,
работодатель все равно обязан рассчитать ему аванс, снять сумму аванса в банке и оприходовать ее в
кассе предприятия. Если же работник не получил аванс в кассе, то по истечении 3 рабочих дней
работодатель должен составить ведомость депонированных сумм и сдать не полученную работником
сумму аванса в банк, а потом выплатить его вместе с суммой заработной платы за вторую половину
месяца. В случае, когда заработная плата на предприятии перечисляется на банковские счета
работников, работодатель обязан перечислять ее работнику как минимум два раза в месяц, в дни,
установленные для выплаты аванса и заработной платы, независимо от желания работника.
Отметим: нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся
работнику за текущий месяц, так как требование о выплате не реже двух раз в месяц через
промежуток, не превышающий 16 календарных дней, будет нарушено.
Невыплата заработной платы за первую (вторую) половину месяца в связи с отсутствием
денежных средств на банковском счете работодателя тоже не освобождает его должностных лиц от
ответственности за нарушение требований указанных выше норм КЗоТ и Закона об оплат е т руда.
Работодатель должен выплачивать зарплату в рабочие дни. Если день выплаты заработной платы
совпал с праздничным, нерабочим или выходным днем, то необходимо выплатить работникам
зарплату накануне (ч. 2 ст . 115 КЗоТ).
Помните: в соответствии с ч. 3 ст . 15 Закона об оплат е т руда оплата труда работников
предприятия производится в первоочередном порядке. Все другие платежи осуществляются
предприятием после выполнения обязательств по оплате труда.
Выплата заработной платы осуществляется по месту работы. Производить выплату заработной
платы в магазинах розничной торговли, питейных и развлекательных заведениях запрещено, за
исключением случаев, когда заработная плата выплачивается работающим в данных заведениях
лицам (ч. 4 ст . 24 Закона об оплат е т руда).
Размер аванса
Теперь рассмотрим, в каком размере нужно выплачивать заработную плату за первую половину
месяца.
Ст ат ьей 115 КЗоТ и ст . 24 Закона об оплат е т руда установлено, что размер заработной платы за
первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из
расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.
То есть расчет суммы аванса производится исходя из тарифной ставки (должностного оклада) с
учетом отработанного работником времени за период с 1-го по 15-е число месяца, за который
выплачивается зарплата. Премии, доплаты, надбавки и другие поощрительные и
компенсационные выплаты при определении суммы аванса учитываться не должны.
Начисление таких выплат производится в конце месяца, а их выплата осуществляется в сроки,
установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Пример 2. На предприят ии уст ановлена пят идневная рабочая неделя с двумя выходными —
суббот а и воскресенье. Долж ност ной оклад работ ника сост авляет 3000,00 грн. Выплат а
заработ ной плат ы производит ся два раза в месяц — 20-го и 5-го числа месяца. Определим
минимальный размер аванса, кот орый долж ен получит ь работ ник в август е 2013 года, если за
период с 1-го по 15-е число им от работ ано 11 рабочих дней.
Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину августа 2013 года,
составит:
3000,00 : 21 х 11 = 1571,43 (грн.),
где 21 — количество рабочих дней в августе 2013 года.
Таким образом, размер заработной платы за первую половину августа 2013 года составил 52,4 %
оклада работника (1571,43 грн. : 3000,00 грн. х х 100 %).
Пример 3. Используя условия примера 2, рассчит аем минимальную сумму аванса, кот орая
долж на быт ь выплачена работ нику в сент ябре 2013 года.
Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину сентября 2013 года,
составит:
3000,00 : 21 х 10 = 1428,57 (грн.),
где 21 — количество рабочих дней в сентябре 2013 года;
10 — количество рабочих дней, отработанных работником за первую половину сентября 2013
года (с 1-го по 15-е число).
Таким образом, размер заработной платы за первую половину сентября 2013 года составил 47,6 %
оклада (1428,57 грн. : 3000,00 грн. х 100 %).
Как видим, в разные месяцы календарного года размер аванса работника может колебаться.
Поэтому для соблюдения требований ст . 115 КЗоТ и ст . 24 Закона об оплат е т руда, а также чтобы
не проводить ежемесячные расчеты минимальной суммы аванса по каждому работнику, имеет смысл
установить в коллективном договоре (нормативном акте работодателя, регулирующем данные
вопросы) аванс в размере большем, нежели 50 % от оклада (например, 55 или 60 %).
На практике возможны ситуации, когда работники по каким-либо причинам не полностью
отрабатывают первую половину месяца (например, из-за отпуска или болезни). При определении
суммы аванса таким работникам необходимо учитывать фактически отработанное ими время за
первую половину месяца (с 1-го по 15-е число), дабы не выплатить сумму аванса большую, нежели
сумма заработной платы, причитающаяся за месяц.
Пример 4. На предприят ии уст ановлена пят идневная рабочая неделя с двумя выходными —
суббот а и воскресенье. Долж ност ной оклад работ ника сост авляет 3000,00 грн. Выплат а
заработ ной плат ы производит ся два раза в месяц — 20-го и 5-го числа. Определим минимальный
размер аванса, кот орый долж ен получит ь работ ник в август е 2013 года, если за период с 1-го по 15
-е число им факт ически от работ ано 5 рабочих дней.
Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину августа 2013 года,
составит:
3000,00 : 21 х 5 = 714,29 (грн.),
где 21 — количество рабочих дней в августе 2013 года;
5 — количество рабочих дней, отработанных работником за первую половину августа 2013 года.
Если же сумма аванса была рассчитана неверно и она не перекрывается суммой заработной платы
за месяц (т. е. за работником образовалась дебиторская задолженность), то на основании ст . 127
КЗоТ для возвращения излишне выданного аванса производится удержание из заработной платы на
основании приказа (распоряжения) работодателя.
Обратите внимание: требования законодательства о труде относительно размера аванса, сроков и
порядка выплаты заработной платы являются обязательными для всех работодателей.
Заработная плата за первую половину месяца должна выплачиваться всем работникам,
независимо от системы оплаты труда, установленной на предприятии или частным
предпринимателем. Поэтому, несмотря на то, что в ч. 3 ст . 115 КЗоТ и ст . 24 Закона об оплат е
т руда о порядке определения аванса для работников-сдельщиков ничего не сказано, не выплачивать
им аванс только лишь на этом основании нельзя. Из разъяснений Минтруда, представленных в
письме от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 97, с. 12),
следует, что сумма аванса для сдельщиков должна определяться исходя из фактического объема
произведенной продукции (работ, услуг) за первую половину месяца и сдельных расценок.
От вет ст венност ь за нарушение порядка и сроков выплат ы заработ ной плат ы
За нарушение требований, устанавливающих порядок и сроки выплаты зарплаты, действующим
законодательством предусмотрена дисциплинарная, административная и уголовная ответственность.
Дисциплинарная ответственность определена ст . 147 — 152 КЗоТ и заключается в вынесении
собственником или уполномоченным им органом дисциплинарного взыскания (в виде выговора или
увольнения) должностному лицу, нарушившему трудовое законодательство.
Кроме того, по требованию профсоюза собственник предприятия или уполномоченный им орган
обязан принять меры (вплоть до увольнения), предусмотренные трудовым законодательством, к
руководителю предприятия, нарушающему законодательство о труде, о коллективных
договорах и соглашениях (ст . 45 КЗоТ).
За нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату заработной платы не в
полном объеме, а также прочие нарушения законодательства о труде ч. 1 ст . 41 КоАП
предусмотрено привлечение должностных лиц предприятий и граждан — субъектов
предпринимательской деятельности к административной ответственности в виде штрафа. Размер
штрафа может составлять от 30 до 100 ннмдг* (от 510 до 1700 грн.). Такое нарушение может быть
выявлено при проверке специалистами органа Гоструда, которые составляют протокол об
административном правонарушении. Решение о наложении административного штрафа на
должностных лиц предприятия по ст . 41 КоАП выносится судом.
* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граж дан.
Отметим, что нарушение установленных сроков выплаты заработной платы считается длящимся
правонарушением, поскольку его совершение начинается с момента, когда работнику должна быть
выплачена заработная плата (в сроки, установленные коллективным договором или нормативным
актом работодателя), и продолжается до тех пор, пока работодатель ее не выплатит или пока факт
правонарушения не будет выявлен соответствующим должностным лицом (см. письмо Минт руда от
28.08.2002 г. № 06/2-4/196). Следовательно, административное взыскание за нарушение сроков
выплаты заработной платы может быть применено в течение 3 месяцев со дня фактической
выплаты заработной платы (в этом случае согласно разъяснениям Минюста, представленным в
письме от 01.12.2003 г. № 22-34-1465, длящееся правонарушение будет считаться прекратившимся).
Если же зарплата так и не была выплачена, то админштраф может быть наложен в течение 3 месяцев
с момента выявления нарушения специалистами органа Гоструда. При этом моментом выявления
нарушения следует считать день подписания акта проверки, в котором зафиксировано нарушение
сроков выплаты заработной платы.
Кроме того, безосновательная невыплата заработной платы более чем за один месяц,
совершенная умышленно руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от
формы собственности либо гражданином — субъектом предпринимательской деятельности, грозит
таким лицам привлечением к уголовной ответственности. Меры такой ответственности определены в
ст . 175 УКУ и составляют: штраф в размере от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.) либо
исправительные работы на срок до 2 лет, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права
занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет.
Если заработная плата не выплачивается работникам более одного месяца в результате
нецелевого использования средств, предназначенных для выплаты заработной платы,
руководителю предприятия или предпринимателю грозит наложение штрафа от 1000 до 1500 ннмдг
(от 17000 до 25500 грн.), либо ограничение свободы на срок до 3 лет, либо лишение свободы на
срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную
деятельность на срок до 3 лет.
Решения о применении вышеуказанных санкций также выносятся судом. Учтите: если до
привлечения лица к уголовной ответственности была осуществлена выплата задолженности
работникам по заработной плате, такое лицо освобождается от уголовной ответственности.
Ограничение размера отчислений из заработной платы
Выплачивая заработную плату работнику, работодатель в соответствии со ст . 110 КЗоТ обязан
уведомить его:
1) об общей сумме заработной платы, начисленной за месяц, с расшифровкой по видам выплат;
2) о размере и основаниях отчислений и удержаний из заработной платы;
3) о сумме заработной платы, причитающейся к выплате.
Все отчисления из заработной платы можно разделить на:
— обязательные, которые производятся по исполнительным документам, в соответствии со
ст . 3 Закона № 606 (исполнительным листам, постановлениям судов, судебным приказам,
исполнительным надписям нотариусов, постановлениям органов, уполномоченных рассматривать
дела об административных правонарушениях, и т. д.);
— по инициативе работодателя согласно ст . 127 и 136 КЗоТ (для возврата аванса, выданного в
счет заработной платы; погашения долга по подотчетной сумме; возврата излишне выплаченных
сумм в результате счетных ошибок; возмещения ущерба, нанесенного по вине работника, в размере,
не превышающем среднего месячного заработка; возврата излишне выданных отпускных за
неотработанные дни при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он
уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск);
— добровольные, которые производятся по заявлению работника, представленному в
письменном виде в бухгалтерию предприятия (на добровольное страхование, оплату коммунальных
услуг, оплату товаров, приобретенных в кредит, удержание членских профсоюзных взносов и т. д.).
Работодатель, проводя обязательные отчисления из заработной платы работника и/или
отчисления по собственной инициативе, должен учитывать ограничения, установленные ст . 127
— 129 КЗоТ. Так, согласно ст . 128 КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер всех
отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством
Украины (например, когда отчисление происходит по нескольким исполнительным документам), —
50 % заработной платы, надлежащей к выплате работнику.
Наряду с КЗоТ ограничения по размеру отчислений из зарплаты для случаев взыскания по
исполнительным документам установлены Законом № 606. Так согласно ч. 3 ст . 70 Закона № 606 из
заработной платы должника (физического лица, определенного исполнительным документом) может
быть удержано по исполнительным документам до погашения задолженности в полном объеме:
— при взыскании алиментов, возмещении ущерба, причиненного увечьем, другим повреждением
здоровья или смертью, возмещении ущерба в связи с потерей кормильца и убытков или ущерба,
причиненных преступлением, — 50 %;
— по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, — 20 %.
Таким образом, общий размер всех отчислений (в том числе по нескольким исполнительным
документам) при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % суммы, подлежащей
выплате работнику «на руки».
Исключение — проведение удержаний из заработной платы в случае отбывания должником
наказания в виде исправительных работ и взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. В
таких случаях размер отчислений из заработной платы не может превышать 70 %.
При проведении отчислений работодателю следует учитывать, что в соответствии со ст . 129 КЗоТ
не допускается проведение отчислений из выходного пособия, компенсационных и других
выплат, на которые согласно законодательству не может обращаться взыскание. Так,
например, проводя удержание алиментов из заработной платы работника, работодатель
руководствуется ст . 73 Закона № 606 и пост ановлением КМУ «О перечне видов доходов, кот орые
учит ывают ся при определении размера алимент ов на одного из супругов, дет ей, родит елей, других
лиц» от 26.02.93 г. № 146. Данные документы содержат перечень доходов, на которые не может быть
обращено взыскание. Перечислять все виды доходов, указанные в них, не будем, а приведем в лишь
те, что могут быть начислены работодателем работнику — плательщику алиментов, и с которых не
проводится удержание алиментов:
1) выходное пособие при увольнении;
2) необлагаемая сумма материальной помощи;
3) компенсация за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда лицо при увольнении получает
компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет;
4) помощь на лечение;
5) пособие по беременности и родам;
6) компенсация работнику расходов в связи с переводом, направлением на работу в другую
местность или служебной командировкой;
7) полевое обеспечение, надбавки к заработной плате и другие суммы, которые выплачиваются
вместо суточных и квартирных;
8) компенсационные суммы, которые выплачиваются за амортизацию инструментов и
изношенность одежды;
9) стоимость бесплатно предоставленных квартир и коммунальных услуг;
10) государственное пособие на погребение;
11) пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14
лет;
12) дотации на обеды, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, предоставляемые за счет
средств предприятий и организаций.
Обращаем внимание: максимальный размер отчислений из заработной платы работника
определяется исходя из суммы, остающейся после удержания налога на доходы физических лиц
(далее — НДФЛ) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное
страхование (далее — ЕСВ). То есть отчисления производятся с «чистой» суммы заработной платы,
причитающейся к выплате работнику.
Что касается отчислений, производимых по добровольному решению работника на основании
его заявления, то на них ограничения, установленные ст . 128 КЗоТ, не распространяются. То есть
работодатель вправе удержать из заработной платы работника ту сумму денежных средств, которую
такой работник указал в заявлении об отчислении.
Выплата зарплаты наличными денежными средствами
Законодательство о наличном обращении, и в частности Полож ение № 637, предусматривает
возможность выплаты заработной платы за счет:
— денежных средств, полученных в банке;
— наличной выручки, полученной от контрагентов.
Предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат,
относящихся к фонду оплаты труда сверх установленного лимита кассы в течение 3 рабочих дней,
включая день получения денег в банке (п. 2.10 Полож ения № 637). Для отдаленных обособленных
подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов такой срок увеличен
до 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Если выплата зарплаты производится из выручки, то предприятие вправе хранить в кассе
наличные денежные средства для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, сверх
установленного ему лимита кассы в течение 3 рабочих дней со дня наступления сроков этих
выплат в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату денег.
По истечении установленных выше сроков суммы наличности, оставшиеся не выплаченными
отдельным работникам (депонированная заработная плата), могут быть сданы предприятием в банк
или в пределах установленного лимита кассы остаться в кассе предприятия (п. 2.10 Полож ения №
637).
Выдача из кассы предприятия наличных на оплату труда работников может быть оформлена
путем составления (п. 3.8 Полож ения № 637):
— расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2 приведена в прилож ении 3 к
Полож ению № 637) на каждого получателя. Отметим: как правило, выдача зарплаты по расходным
кассовым ордерам производится на предприятиях (предпринимателями) с малой численностью
наемных работников либо в случае, когда выплата носит разовый характер и производится одному
работнику (например, работнику выплачиваются отпускные, материальная помощь к отпуску и т. п.);
— ведомости на выплату денег (типовая форма приведена в прилож ении 1 к Полож ению №
637). Такой вариант является наиболее распространенным способом оформления выдачи заработной
платы работникам.
Приведем пример заполнения расходного кассового ордера на выплату заработной платы на с. 54.
И расходный кассовый ордер (далее — РКО), и ведомость на выплату денег являются кассовыми
документами. Поэтому прежде чем выдать денежные средства по такому документу, кассир в
обязательном порядке должен проверить правильность его заполнения и наличие всех реквизитов.
Напомним, что исправления в РКО и ведомости не допускаются. Если при их составлении были
допущены ошибки, следует оформить новые документы.
В случае, когда выдача зарплаты производится по ведомости на выдачу денег, на ее титульном
листе делается разрешительная надпись о выдаче наличных за подписями руководителя и главного
бухгалтера или лиц, уполномоченных руководителем, с указанием сроков выдачи наличных и суммы
(гривень — словами, копеек — цифрами).
В конце последнего дня выплаты зарплаты в ведомости на выплату денег кассир обязан:
1) напротив фамилий работников, которые не получили зарплату, в графе «Підпис про
одержання» проставить оттиск штампа или сделать запись «Депонировано»;
2) на титульной странице ведомости на выплату денег указать фактически выплаченную сумму и
сумму неполученной зарплаты, подлежащей депонированию (прописью и цифрами). Сверить эти
суммы с общим итогом по ведомости. После того как все необходимые реквизиты ведомости на
выплату денег будут заполнены, заверить ее своей подписью;
3) составить реестр депонированной зарплаты;
4) сделать запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией расходному кассовому
ордеру на сумму, которая была фактически выдана по ведомости на выплату денег.
После этого бухгалтер предприятия:
1) проверяет записи, сделанные кассиром в ведомости на выдачу денег;
2) подсчитывает выданные и депонированные суммы по ведомости;
3) оформляет один общий РКО на сумму депонированной зарплаты, подлежащей сдаче в банк.
Если предприятие выплачивает работнику зарплату по РКО, следует учесть, что выдача
наличности по этому документу может производиться лишь в день его составления (абзац т рет ий
п. 3.10 Полож ения № 637). Поэтому, если работник не обратился за получением заработной платы в
день составления РКО, кассир обязан возвратить такой РКО в бухгалтерию, а бухгалтер, в свою
очередь, аннулировать данный документ. При этом в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов делается отметка о том, что документ оплачен не был.
Выдачу заработной платы кассир осуществляет только лицу, указанному в расходном
документе (платежной ведомости, РКО).
В то же время допускается выдача заработной платы по доверенности в тех случаях, когда
работник не может сам получить причитающуюся ему заработную плату, в том числе когда он не
может расписаться собственноручно в связи с болезнью или по другим уважительным причинам.
Порядок оформления доверенностей регулируется гл. 17 ГКУ. В соответствии со ст . 244 ГКУ
доверенность — это письменный документ, выдаваемый одним лицом другому лицу для
представительства перед третьими лицами. Доверенность на получение заработной платы и других
платежей, связанных с трудовыми отношениями, может быть удостоверена должностным лицом
организации, в которой доверитель работает или учится, жилищно-эксплуатационной организации
по месту его проживания, а также администрацией стационарного лечебно-профилактического
учреждения, в котором он находится на лечении (ч. 4 ст . 245 ГКУ).
В случае выдачи зарплаты на основании доверенности в ведомости на выплату денег перед
подписью в получении денежных средств кассир делает запись: «По доверенности».
Если выдача зарплаты осуществляется по РКО, то в его тексте после фамилии, имени и отчества
получателя наличных бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено
получить наличные. При этом в строке, предназначенной для занесения приложений, указываются
реквизиты доверенности, а в строке, предназначенной для информации о документе, — реквизиты
документа доверенного лица.
Доверенность остается у кассира и прилагается к расходному кассовому ордеру или к ведомости.
Пример 5. Кассир предприят ия ООО НПП «Конфет т и» 18.09.2013 г. получил в банке по чеку
денеж ные средст ва на выплат у заработ ной плат ы за первую половину сент ября 2013 года в сумме
28680,00 грн.
Заработ ная плат а была выплачена всем работ никам. Причем работ ник предприят ия Бондарь А.
С. по уваж ит ельной причине не смог самост оят ельно получит ь заработ ную плат у за первую
половину сент ября 2013 года. В связи с эт им его заработ ную плат у по доверенност и получила дочь
— Ефимова В. А.
Доверенность на получение заработной платы будет выглядеть следующим образом:
По условиям примера ведомость на выплату денег должна быть заполнена следующим образом:
Депонированная заработная плата
Депонированная зарплата — это наличные денежные средства, полученные предприятиями
(предпринимателями) для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в установленный
срок отдельным физическим лицам (п. 1.2 Полож ения № 637).
Если денежные средства не получены работником в установленные сроки, то, как уже отмечалось
ранее, в конце последнего дня выплаты зарплаты в ведомости на выплату денег кассир напротив
фамилий работников, которые не получили зарплату, в графе «Підпис про одержання» проставляет
оттиск штампа или делает запись «Депонировано». Сумма неполученной зарплаты, подлежащей
депонированию, указывается (прописью и цифрами) на титульной странице ведомости на выплату
денег.
Также кассиру необходимо составить реестр депонированной зарплаты по форме, приведенной
в Мет одических рекомендациях № 356. Такой реестр предназначен для ведения аналитического
учета расчетов по не полученной из кассы предприятия в установленный для выплаты срок сумме
заработной платы. Составляется он кассиром, закрывающим платежную ведомость, за каждый
период выплаты заработной платы отдельно.
Работник предприятия, ведущий учет депонированной заработной платы, делает отметку о
выплате (перечислении, списании, переносе) депонированной заработной платы (графы 7 — 10) и
своей подписью подтверждает каждую отраженную операцию. Согласно п. 38 Мет одических
рекомендаций № 356 делаются такие записи на основании:
— РКО;
— платежных поручений;
— бухгалтерских справок о списании задолженности, по которой истек срок исковой
давности. Вместе с тем, по нашему мнению, если зарплата работника была депонирована, об
истечении срока исковой давности не может быть и речи. Дело в том, что ч. 2 ст . 233 КЗоТ
установлено право работника в случае нарушения законодательства об оплате труда обратиться в суд
с иском о взыскании причитающейся ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком.
То, что работник не получил зарплату в установленный срок, не лишает его права на получение
причитающейся ему суммы в другое время. Поэтому такая задолженность должна учитываться
предприятием до ее полного погашения. На неприменение сроков исковой давности к заработной
плате указывают и налоговики (см. разъяснения в разделах 102.07.17 и 108.04 ЕБНЗ). Отметим, что
Госказначейство излагало в свое время противоположную точку зрения по данному вопросу. Так, в
письме от 23.12.2005 г. № 07-04/2393-11338 было указано, что своевременно не полученные
депонированные суммы заработной платы должны учитываться в течение 3 лет, а затем подлежат
списанию как задолженность с истекшим сроком исковой давности. Однако еще раз подчеркнем, что
мы с таким подходом не согласны.
Суммы депонированной зарплаты, не выплаченные на начало года, переносятся из реестров за
предыдущий год в реестр депонированной заработной платы текущего года. Проверяет реестры
главный бухгалтер предприятия.
Пример 6. Используя условия примера 5, допуст им, чт о работ ник Васют ик И. И. не смог
получит ь заработ ную плат у за первую половину сент ября 2013 года в связи с нахож дением в
служ ебной командировке в период ее выплат ы. Сумма депонированной заработ ной плат ы
сост авила 2000,00 грн. Депонированную сумму работ ник получил 01.10.2013 г. по РКО № 134.
На сумму депонированной заработной платы составлен реестр.
Выплата зарплаты в безналичной форме
Част ью 5 ст . 24 Закона об оплат е т руда предусмотрена возможность выплаты заработной платы
работникам через учреждения банков на указанный ими счет при выполнении двух условий:
1) такая выплата осуществляется с письменного согласия работника;
2) услуги банка по перечислению средств на счета работников оплачиваются за счет
работодателя.
С целью перехода на безналичную форму выплаты заработной платы на предприятии внедряется
зарплатный проект, который представляет собой комплекс услуг, предоставляемых банковскими
учреждениями по организации выплаты заработной платы работникам путем перечисления средств
на их банковские счета для использования с применением личных специальных платежных средств
(далее — зарплатные карточки).
Внедрение зарплатного проекта имеет свои преимущества, как-то:
— упрощение процедуры выплаты заработной платы;
— сокращение расходов, связанных с инкассацией (получением, хранением, транспортировкой)
наличных денежных средств;
— возможность выплаты заработной платы в случае отсутствия работника по какой-либо причине
(временная нетрудоспособность, работа в другом населенном пункте, отпуск, командировка и т. п.) и
соответственно отсутствие необходимости депонирования заработной платы и хранения наличных
средств в кассе предприятия.
Однако еще раз подчеркнем: до внедрения зарплатного проекта работодателю следует получить
согласие работников. Такое согласие оформляется в виде соответствующего заявления работника.
Второй вариант — список работников, которым будет производиться выплата зарплаты на
зарплатные карточки. Он составляется в произвольной форме и должен предусматривать графу для
выражения каждым работником согласия получать зарплату в безналичной форме и подписи. Если
же работник по каким-либо причинам отказывается от получения зарплатной карточки,
работодатель обязан выплачивать ему заработную плату наличными денежными средствами. То
есть право выбора формы получения причитающихся работнику выплат действующее
законодательство оставляет за работником, а не за его работодателем (см. разъяснение Минюст а
от 17.05.2012 г.).
Если согласие работников на выплату зарплаты в безналичной форме получено и выбран банк,
который будет обслуживать зарплатный проект, то на следующем этапе предприятию необходимо
сделать выбор класса платежных средств, которые будут эмитированы как зарплатные.
После подготовительного этапа предприятие заключает договор с банком на обслуживание
выплаты заработной платы и других выплат работникам предприятия в безналичной форме,
регулирующий отношения между сторонами договора в части расчетно-кассового обслуживания
выдачи заработной платы в безналичной форме.
Перед заключением договоров с работниками предприятия эмитент (банк) обязан ознакомить их с
условиями получения зарплатной карточки, перечнем необходимых для этого документов, тарифами
на обслуживание и правилами пользования зарплатной карточкой (п. 2.6 Полож ения о порядке
эмиссии специальных плат еж ных средст в и осущест влении операций с их использованием,
ут верж денного пост ановлением Правления НБУ от 30.04.2010 г. № 223). Банк не вправе проводить
эмиссию зарплатной карточки и перечислять на нее заработную плату без согласия работника (см.
письмо НБУ от 01.04.2005 г. № 11-113/1077-3214).
Также руководителю предприятия следует издать приказ о выплате работникам предприятия
заработной платы и других причитающихся им выплат в безналичной форме.
В общем случае, выплата заработной платы в безналичной форме производится по следующей
схеме:
1. В сроки, установленные в договоре на обслуживание выплаты заработной платы и других
выплат работникам в безналичной форме, предприятие должно составить и предоставить в
банковское учреждение ведомость (реестр) распределения заработной платы и других выплат. В
связи с тем что типовая форма ведомости не установлена, предприятие составляет ее по форме,
разработанной банком. Ведомость составляется в электронной форме и передается в банк по
электронной почте с использованием системы «Клиент-банк» или в виде файла на диске, а также на
бумажном носителе. Бумажный вариант ведомости заверяется подписью руководителя и печатью
предприятия.
2. В день, установленный для выплаты заработной платы, или за 1 — 2 дня до указанной даты
(согласно условиям договора с банком) предприятие предоставляет в банковское учреждение
платежное поручение на перечисление заработной платы и других выплат работникам
предприятия на транзитный счет в учреждении банка, а также платежное поручение на оплату
вознаграждения банку за перечисление заработной платы и других выплат на счета работников
предприятия.
3. Одновременно с расчетным документом на перечисление заработной платы и других выплат
предприятие предоставляет в банк расчетные документы на перечисление ЕСВ и НДФЛ или
документальное подтверждение уплаты таких платежей ранее (ч. 2 ст . 24 Закона № 2464, п.п. 168.1.2
ст . 168 НКУ).
4. Банк:
— списывает денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы, с текущего
счета предприятия и зачисляет их на специальный транзитный счет;
— перечисляет сумму НДФЛ и ЕСВ на соответствующие счета в Госказначействе;
— на основании ведомости (реестра) распределения заработной платы банк зачисляет на счета
работников причитающиеся им суммы.
После зачисления банком денежных средств на счета работников они могут самостоятельно
распоряжаться своей заработной платой.
Выплаты в натуральной форме
Как отмечалось ранее, коллективным договором, в виде исключения, может быть предусмотрена
частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости) в размере, не
превышающем 30 % начисленной заработной платы за данный месяц. Частичная выплата
заработной платы натурой осуществляется в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата,
эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или
желательной для работников. Исключение составляют товары, перечень которых установлен
пост ановлением № 244. Так, запрещаются для выплаты заработной платы в натуре:
1) оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, которая выпускается
предприятиями оборонной промышленности;
2) продукция, имеющая стратегическое значение по перечню, устанавливаемому актами
законодательства;
3) взрывоопасные и отравляющие вещества, наркотические средства;
4) товары производственно-технического назначения;
5) нефть и нефтепродукты;
6) продукция химической промышленности, минеральные удобрения;
7) продукция целлюлозно-бумажной промышленности;
8) строительные материалы и изделия из них;
9) лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок);
10) товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности;
11) благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них;
12) все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;
13) непродовольственные товары народного потребления;
14) продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме
сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями и семенными
заводами, и водителями автотранспортных организаций, работниками железнодорожного
транспорта, которые обеспечивают перевозку сахарной свеклы;
15) продукция переработки эфирно-масличных культур, кроме растительного масла,
предназначенного для расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий;
16) коконы шелкопряда;
17) махорка, табак и табачные изделия;
18) продукция звероводства, мех;
19) шерсть (сырье);
20) кожа и кожсырье;
21) сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;
22) лекарственные растения, рицина, хмель, мак;
23) корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;
24) продукция семеноводства;
25) продукция пчеловодства, кроме меда;
26) племенное поголовье скота.
Таким образом, выплата заработной платы натурой возможна при соблюдении следующих
условий:
1) возможность выплаты натуроплаты должна быть предусмотрена в коллективном договоре;
2) размер выплаты натурой не должен превышать 30 % месячной заработной платы;
3) стоимость натуроплаты должна быть эквивалентна оплате труда в денежном выражении, а
цены на выдаваемые (предоставляемые) товары (работы, услуги) в виде натуроплаты не должны
быть выше себестоимости;
4) выплата заработной платы натурой может осуществляться только по желанию работника
(лучше, если такое желание будет оформлено в виде заявления работника);
5) выплата зарплаты натурой может осуществляться только теми немногими товарами, которые не
запрещены пост ановлением № 244.
Выплата заработной платы работникам-иностранцам
В соответствии с п. 6 ч. 1 ст . 1 Закона № 3773 иностранец — это лицо, которое не находится в
гражданстве Украины и является гражданином (подданным) другого государства или государств.
Заключение трудового договора с иностранцем предполагает выплату ему заработной платы. И
здесь вполне ожидаемо возникает вопрос о возможности выплаты заработной платы работникуиностранцу не в гривне, а в другой валюте.
Согласно ст . 23 Закона об оплат е т руда заработная плата работников предприятий на
территории Украины выплачивается в денежных знаках, которые имеют законный оборот на
территории Украины. Ст ат ьей 3 Декрет а № 15-93 определено, что единственным законным
средством платежа на территории Украины является валюта Украины, если иное не
предусмотрено данным Декрет ом или другими актами валютного законодательства Украины.
В отношении оплаты труда иностранных работников как раз такое исключение установлено:
— п. 5.1 Правил использования наличной иност ранной валют ы на т еррит ории Украины,
ут верж денных пост ановлением Правления НБУ от 30.05.2007 г. № 200. В соответствии с ним
юридические лица — резиденты могут использовать наличную иностранную валюту с текущих
счетов для оплаты труда, выплаты премий и призов работникам-нерезидентам, которые работают в
Украине по контракту;
— п. 5.4 Инст рукции о порядке от крыт ия, использования и закрыт ия счет ов в национальной и
иност ранной валют е, ут верж денной пост ановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492. В нем
указано, что с текущего счета в иностранной валюте юридических лиц — резидентов по
распоряжению владельца счета осуществляются, в частности, операции по оплате труда
работникам-нерезидентам, которые согласно заключенным трудовым договорам (контрактам)
работают в Украине (выплата наличностью или перечисление на счета этих лиц, открытые в
уполномоченных банках Украины).
Следовательно, юридические лица, являющиеся резидентами Украины, имеют право
выплачивать заработную плату иностранным работникам — нерезидентам в иностранной
валюте. Обратите внимание: в случае выплаты заработной платы работнику-нерезиденту в
безналичной форме ее перечисление производится на счет, открытый им в украинском банке.
Что касается иностранцев, являющихся резидентами Украины, то таким лицам заработная
плата может начисляться и выплачиваться исключительно в валюте Украины, т. е. в гривне.
Определение резидентского статуса работника-иностранца для целей выбора валюты, в которой
может производиться оплата его труда, осуществляется в соответствии с положениями Декрет а №
15-93.
Согласно п. 6 ст . 1 Декрет а № 15-93 нерезидентами являются физические лица (иностранные
граждане, граждане Украины, лица без гражданства), которые имеют постоянное местожительство за
пределами Украины, в том числе временно пребывающие на территории Украины.
Резиденты, в свою очередь, — это физические лица (граждане Украины, иностранные граждане,
лица без гражданства), которые имеют постоянное место жительства на территории Украины, в
том числе те, которые временно находятся за рубежом (п. 5 ст . 1 Декрет а № 15-93).
Таким образом, вопрос о возможности выплаты зарплаты работнику-иностранцу в валюте другого
государства решается в зависимости от его резидентского статуса.
Для отражения информации о суммах выплаченной заработной платы с источником
происхождения в Украине предприятию потребуется регистрационный номер учетной карточки
плательщика налогов — иностранца (идентификационный номер). Необходимость его получения в
таких случаях установлена ст . 70 НКУ и п. 2 разд. IV Полож ения № 1147. Отметим, что в наличии
такого номера у работника-иностранца в первую очередь должен быть заинтересован его
работодатель. Дело в том, что п. 119.3 ст . 119 НКУ предусмотрена ответственность в виде штрафа в
размере 170 грн. за оформление документов, содержащих информацию об объектах
налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера
учетной карточки налогоплательщика, или с использованием недостоверного
регистрационного номера, кроме случаев, определенных п. 119.2 ст . 119 НКУ.
Кроме того у налогового агента, выплачивающего доход работнику-нерезиденту, не имеющему
регистрационного номера, возникнут проблемы с заполнением и предоставлением Налогового
расчета по форме № 1ДФ, в котором предусматривается указание таких номеров. При этом согласно
п. 119.2 ст . 119 НКУ предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с
ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу
плательщика налогов, и суммах удержанного из них налога влекут за собой наложение штрафа в
размере 510 грн. Те же действия, совершенные налоговым агентом, который в течение года уже был
привлечен к ответственности за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020
грн.
Поэтому если иностранец не имеет регистрационного номера учетной карточки плательщика
налога и не включен в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов (далее —
Госреестр), то работодателю целесообразно предупредить его о необходимости получения такого
номера.
Регистрационные номера учетной карточки плательщика налогов выдаются иностранцам
Главным управлением Миндоходов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и
Севастополе. Регистрация иностранцев в Госреестре проводится после выполнения требований
Порядка продления срока пребывания и продления или сокращения срока временного пребывания
иност ранцев и лиц без граж данст ва на т еррит ории Украины, ут верж денного пост ановлением
КМУ от 15.02.2012 г. № 150.
Перечень документов, которые необходимо предоставить в названные выше органы Миндоходов
для регистрации в Госреестре и получения иностранцем регистрационного номера учетной карточки
плательщика налогов, представим в табл. 1.
Таблица 1. Документы, необходимые для регистрации в Госреестре
Перечень документов, необходимых для регистрации в Госреестре
Документы подаются иностранцем лично
1. Учетная карточка по форме № 1ДР
(прилож ение 2 к Полож ению № 1147), которая
является заявлением для регистрации в
Госреестре. 2. Паспортный документ
(возвращается иностранцу). 3. Удостоверенный
в установленном законодательством порядке
перевод на украинский язык паспортного
документа
Документы подаются через законного
представителя либо уполномоченное лицо
1. Учетная карточка по форме № 1ДР
(прилож ение 2 к Полож ению № 1147),
которая является заявлением для регистрации в
Госреестре. 2. Паспортный документ
регистрируемого иностранца и/или его
ксерокопия (с четким изображением). 3.
Удостоверенный в установленном
законодательством порядке перевод на
украинский язык паспортного документа
иностранца. 4. Документ, удостоверяющий
личность представителя. 5. Доверенность на
проведение регистрации физического лица в
Госреестре, удостоверенная в нотариальном
порядке
Регистрация осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня подачи в органы Миндоходов
учетной карточки и необходимых документов. Документом, удостоверяющим проведение
регистрации физического лица — иностранца в Госреестре, является карточка плательщика
налогов по форме прилож ения 3 к Полож ению № 1147. В ней указывается регистрационный
номер плательщика налогов.
Обратите внимание: отказаться от получения регистрационного номера учетной карточки
плательщика налогов, например из-за религиозных убеждений, иностранные граждане, получающие
доход с источником происхождения в Украине, не могут. Дело в том, что процедура отказа от
регистрационного номера предусмотрена Полож ением № 1147 только для граждан Украины.
выводы
l
l
l
l
l
l
Работодатель обязан производить выплату заработной платы не реже двух раз в месяц через
промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, не позднее 7 дней после
окончания периода, за который осуществляется выплата.
Размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за
фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.
Все платежи предприятия должны осуществлять после выполнения обязательств по оплате
труда.
Максимальный размер отчислений из заработной платы работников, установленный ст. 128
КЗоТ, определяется исходя из «чистой» суммы заработной платы, причитающейся к выплате
работнику.
Заработная плата может выплачиваться наличными за счет денежных средств, полученных в
банке, и/или наличной выручки, полученной от контрагентов.
На основании личного заявления работника выплата ему заработной платы может проводиться
через учреждения банков с оплатой банковских услуг за счет работодателя.
l
Работодатели могут выплачивать заработную плату иностранным работникам — нерезидентам
в иностранной валюте.