Налоговый учет ценных бумаг - R
advertisement
проблемы и решения Налоговый учет ценных бумаг: разные банки, разные задачи, разные подходы – неизменный результат! Ольга Киреева руководитель проекта RS-Securities V.6 Департамента банковского ПО RS-Bank Ольга Ткачева начальник отдела внедрения Департамента банковского ПО RS-Bank 10 RS-CLUB МАЙ–АВГУСТ 2012 Последние изменения, внесенные в Главы 23 и 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, превратили расчет налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами в совсем не тривиальную задачу. Необходимость ведения коротких позиций, подробная разбивка сумм по символам доходов и расходов в налоговых справках – все это требует от банка рассчитывать и хранить большой набор подробно детализированной информации. А если учесть, что периодически появляются изменения в законодательстве, регламентирующем правила составления налоговой отчетности, то очевидно, что самым разумным решением будет обращение за помощью к профессиональным разработчикам. Они предоставляют готовые системы по налоговому учету и берут на себя тяжкое бремя их сопровождения, отслеживая и реализуя изменения в нормативных актах. Налоговый учет ценных бумаг: разные банки, разные задачи, разные подходы — неизменный результат! В рамках программного комплекса для автоматизации работы с ценными бумагами RS-Securities V.6 компания R-Style Softlab предлагает два модуля для решения проблем с получением налоговой отчетности: 1)автоматизированные налоговые регистры для расчета налога на прибыль банка по операциям с эмиссионными ценными бумагами и паями; 2) подсистему расчета и удержания НДФЛ по операциям брокерского обслуживания с эмиссионными ценными бумагами и производными инструментами. Оба эти решения построены на одном основном принципе – полное отделение налогового учета от других видов учета в системе (бэк-офисного, бухгалтерского, внутреннего, депозитарного). Такой подход позволяет, используя одни и те же первичные данные (информацию о сделках, операциях погашения, корпоративных действиях, курсах валют и котировках бумаг), строить учет исключительно по требованиям НК РФ. В итоге мы получаем решение, зависящее только от положений налогового законодательства. А это немаловажно, поскольку законодательные нормы в области операций с ценными бумагами и производными инструментами изменяются достаточно часто. Решение компании по расчету налога на прибыль банка от операций с ценными бумагами давно работает в ряде крупнейших кредитных учреждений страны, а задача расчета налога по договорам брокерского обслуживания была решена относительно недавно, но соответствующий модуль уже успешно установлен и используется несколькими нашими банками-клиентами. В данной статье мы хотели бы поделиться опытом нескольких последних внедрений налоговых модулей. Каждый проект, о котором пойдет речь, имеет свои отличительные особенности. И это понятно: не бывает двух одинаковых внедрений, поскольку нет двух банков с похожей учетной политикой и аналогичным бизнесом. И хотя запросы заказчиков в каждом случае были разными, проблемы и решения мы смогли предложить им решения, удовлетворяющие всем их требованиям. Но прежде чем перейти непосредственно к изложению подробностей проектов, хотелось бы несколько слов посвятить самим модулям. Автоматизированные регистры налогового учета по расчету налога на прибыль банка Автоматизированные регистры налогового учета по расчету налога на прибыль банка (АРНУ) представляют собой независимый блок в рамках системы RS-Securities, который обеспечивает расчет показателей, необходимых для формирования налоговой отчетности в соответствии с Главой 25 НК РФ (рис. 1). Рис. 1. Архитектура АРНУ на прибыль банка АРНУ на прибыль банка Исходные данные • Сделки с эмиссионными ценными бумагами • Операции погашения (купона, ЧП, выпуска) • Корпоративные действия эмитента • Справочники (финансовых инструментов, субъектов, курсов валют, котировок ценных бумаг) Квитовка сделок • Связи • Остатки Выпуск налоговой отчетности • Регистры реализации • Регистры РЕПО • Регистры срочных сделок • Регистры коротких позиций • Регистры начислений • Регистры резервов Основываясь на исходной информации о торговых операциях, операциях погашения и корпоративных действиях, в модуле посредством процедуры построения связей обеспечивается квитовка сделок, ведутся короткие позиции и формируются остатки в разрезе сделок первоначального приобретения и сделок промежуточной и (или) окончательной реализации. Созданные процедурой связи и рассчитанные остатки доступны пользователю для просмотра в специальных списках, в которых предусмотрена удобная система фильтрации информации, МАЙ–АВГУСТ 2012 RS-CLUB 11 проблемы и решения поиска и сортировки записей, воз– регистры начисления расхода можность просмотра данных по кажпо коротким позициям; дой сделке-источнику (причем для это– регистры по формированию резерго не нужно выходить из списка связей вов (как по операциям обычных поили остатков, достаточно просто нажать купок, так и по операциям обратклавишу [Enter]). Кроме того, все списки ного РЕПО). могут быть выгружены в MS Excel для проФормы запуска регистров позволяют рассчитывать показатели по портфеведения дополнительного анализа. На основании первичной информалю банка в целом, а также по отдельным ции, построенных связей и рассчитанвидам бумаг (например, по корпоративных остатков в модуле формируется сленым облигациям), по конкретной бумадующий набор налоговых регистров: ге, по налоговым группам, облагаемым по единой ставке. Все регистры могут регистры реализации, в которых быть выгружены в MS Excel. Каждый навыполняется расчет финансового ребор регистров разбивается на отдельные зультата по операциям купли-продажи. листы по рублевым и валютным бумагам, При расчете выручки от реализации и запо акциям (паям) и облигациям, для потрат на приобретение выполняется учет следних – по процентным и дисконтотклонений от рыночных цен в соответным бумагам. Это связано с тем, ствии с требованиями НК РФ; Необходимость ведения что набор показателей для нарегистры РЕПО, рассчикоротких позиций, званных групп регистров сутывающие финансовый результат по операциям РЕПО с учетом подробная разбивка сумм щественно отличается. Кроме того, для всех регистров (за испромежуточных выплат. В регипо символам доходов ключением регистров по резерстрах обеспечивается нормирои расходов в налоговых вам) выводятся отдельные листы вание расходов в соответствии справках – все это требует по обращающимся и необрас требованиями НК РФ; от банка рассчитывать щающимся бумагам. регистры срочных сдеПравила, по которым усталок, куда относятся сделки и хранить большой набор навливается обращаемость бус ценными бумагами, которые мелко детализированной маги, осуществляется поиск банк в соответствии со своей информации котировок и курсов для расчеучетной политикой может тракта отклонений от рыночных показатетовать как финансовые инструменты лей, а также определяются расчетные срочных сделок; цены для необращающихся бумаг, гибрегистры по закрытию коротко настраиваются под любой набор курких позиций, посредством которых сов и котировок, которыми располагает выполняется расчет финансового ребанк, а также под любую учетную полизультата по закрытию коротких позитику банка. ций с учетом отклонений от рыночных показателей; регистр открытых коротких поПодсистема расчета НДФЛ зиций на отчетную дату, который позвопо договорам ляет контролировать наличие коротких брокерского позиций в разрезе как сделок-источниобслуживания ков (обратное РЕПО или займ-привлечение), так и сделок реализации; Подсистема расчета НДФЛ по догоРегистры начислений, подраздеворам брокерского обслуживания поляющиеся на: зволяет выполнить расчет налогообла– регистры по начислению дохода гаемой базы по клиентским операциям по ценным бумагам, находящимся с эмиссионными ценными бумагами в остатке на отчетную дату, и производными инструментами, базис– регистры по начислению дохода ным активом которых являются ценные по ценным бумагам, находящимся бумаги, с учетом всех требований Глав прямом РЕПО на отчетную дату, вы 23 НК РФ (рис. 2). 12 RS-CLUB МАЙ–АВГУСТ 2012 Налоговый учет ценных бумаг: разные банки, разные задачи, разные подходы — неизменный результат! проблемы и решения Расчет НДФЛ Исходные данные • Сделки с эмиссионными ценными бумагами • Операции с производными документами • Договоры клиента и комиссии по договорам • Операции вывода денежных средств и ценных бумаг • Справочники Операция расчета налогооблагаемой базы для НДФЛ • Связи • Объекты НДР На основании исходной информации о торговых операциях, операциях погашения, корпоративных действиях с эмиссионными ценными бумагами, операциях с производными инструментами, операциях ввода / вывода денежных средств с брокерского счета и ценных бумаг, об удержанных с клиента комиссиях, а также справочной информации производится расчет налогооблагаемой базы (НОБ) для НДФЛ. Он включает: квитовку сделок, ведение коротких позиций, расчет остатков по покупкам; расчет элементов налогооблагаемой базы, так называемых объектов «Налоговый доход / расход» (НДР) нескольких уровней агрегации, позволяющих получать аналитику с различной степенью детализации (по сделке, связи сделок, выпуску, виду ценных бумаг). Построенные связи, остатки и объекты НДР доступны пользователю для просмотра в специальных списках с удобной системой фильтрации информации, поиска и сортировки записей. Все списки могут быть выгружены в MS Excel для проведения дополнительного анализа. Для объектов НДР можно добавлять пользовательские объекты и с их помощью, при необходимости, корректировать налогооблагаемую базу, добавлять доходы или расходы, расчет которых в системе по каким‑либо причинам не выполнялся. Предусматриваются три типа операции расчета НОБ: «Обычный расчет» Операция удержания НДФЛ • Расчет суммы НДФЛ • Расчет суммы к удержанию • Проводки по бухгалтерскому и внутреннему учету Рис. 2. Архитектура решения по расчету НДФЛ Выпуск налоговорой отчетности • Форма 1-НДФЛ • Форма 2-НДФЛ • Налоговые регистры • Отчет по рассчитанным и удержанным налогам (расчет налогооблагаемой базы при выводе денежных средств или ценных бумаг), «Окончание года», «Материальная выгода». Они отличаются не только тем, какие именно НДР рассчитываются, но и правилами свертки различных доходов с убытками. Например, в расчете по окончании года можно учесть убытки, перенесенные с прошлого налогового года, а также выполнить допустимые НК РФ свертки доходов с убытками по операциям с ценными бумагами и производными инструментами, базисным активом которых являются данные ценные бумаги. В отличие от АРНУ на прибыль банка, в модуле НДФЛ производится расчет суммы налога и непосредственное удержание ее с клиента. Эти действия выполняются в ходе операции «Удержание НДФЛ» с формированием проводок по бухгалтерскому и внутреннему учету. Предусматриваются следующие типы операции удержания НДФЛ: «Материальная выгода», «Вывод денежных средств», «Вывод ценных бумаг», «Окончание года», «Закрытие договора». Отличаются они тем, что используют для расчета налога разные налоговые базы и предполагают разные ограничения на предельный размер налоговой базы и удерживаемых налогов. Сумму удерживаемого налога пользователь может корректировать вручную. В системе для любого клиента можно выполнить операцию закрытия периодов: в этом случае какие-либо пересчеты НДФЛ за дату, предшествующую дате закрытия, будут невозможны. МАЙ–АВГУСТ 2012 RS-CLUB 13 проблемы и решения На основании рассчитанных связей, НДР, а также некоторых первичных данных строятся отчеты, в частности: налоговые регистры, детализирующие расчет налогооблагаемой базы: – регистр материальной выгоды, – регистр реализации, – регистр РЕПО, – регистр коротких позиций, – регистр выплат от эмитента, – регистр производных инструментов; справки 1‑НДФЛ и 2‑НДФЛ с возможностью выгрузки в XML-формате в ПО «Налогоплательщик»; контролирующие отчеты: – отчет по рассчитанным и удержанным налогам, – отчет по контролю задолженности по НДФЛ. Любой из этих отчетов можно выгрузить в MS Excel, что позволяет пользователю при необходимости свободно работать с данными отчета. Возможные схемы автоматизации Компания R-Style Softlab предлагает два варианта автоматизации налогового учета – для клиентов, которые уже пользуются «Бэк-офисом операций с ценными бумагами» из состава RS-Securities V.6, и для тех, кто применяет бэк-офисное решение любого другого вендора. В первом варианте сделки сразу регистрируются в системе RS-Securities V.6 и там же обрабатываются, а затем на их основе выполняются проводки в бухгалтерском и внутреннем учетах, а также расчеты в налоговом учете. Во втором – RS-Securities V.6 работает как хранилище, куда загружаются первичные данные (сделки, котировки и другие) из внешней системы и на их основе производятся расчеты только в части налогового учета. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из вариантов. Выбрав наш «Бэк-офис операций с ценными бумагами», банк в рамках дистрибутивного решения получает интеграцию всех видов учета по ценным бумагам. Данные бухгалтерского 14 RS-CLUB МАЙ–АВГУСТ 2012 Рис. 3. Схема автоматизации функционала по АРНУ / НДФЛ при наличии стороннего бэк-офиса Внешняя АБС и налогового учетов всегда согласованы между собой, поскольку в их основе лежит общая исходная информация. И именно неразрывность этих данных является, пожалуй, основным минусом этого варианта, поскольку банк лишается возможности сознательно исправить что‑либо в бухгалтерском учете, не отражая этого в налоговом (или наоборот). Работая с бэк-офисом стороннего разработчика, банк может не менять установленное ПО, реализовав налоговый учет как отдельное решение. Такой подход особенно привлекает большие и очень большие банки, где функции обработки сделок и расчета налогов часто находятся в ведении разных подразделений, которые даже территориально могут располагаться в разных офисах и не хотят зависеть друг от друга. Однако выбор варианта с внешним бэк-офисом влечет за собой необходимость решать достаточно сложную задачу интеграции. Для нужд налогового учета интеграция не должна осуществляться в режиме онлайн (это было бы не только излишне, но и вредно, ведь налоговая отчетность сдается относительно редко, и на ее подготовку отводится определенное время, а последние данные в бэк-офисе еще могут поменяться, поэтому непрерывное изменение усложняет процесс интеграции). Должна вестись история изменения данных – как раз на случай исправлений в архиве и повторной выгрузки. При этом обязательно требуется сверять данные между системами. При интеграции с чужим бэк-офисом схема взаимодействия выглядит следующим образом (рис. 3). Интеграция представляет собой организацию взаимодействия двух систем. Буфер Сверка данных Функционал по АРНУ/НДФЛ RS-Securities Налоговый учет ценных бумаг: разные банки, разные задачи, разные подходы — неизменный результат! проблемы и решения Для удобства восприятия назовем одну ОАО АКБ «Международный финансовый клуб» из них целевой системой, в ней осуществляется автоматический расчет налогов, АКБ «МФК» является нашим дава вторую – исходной, в которой ведется ним клиентом. Банк использует целый бэк-офисный и бухгалтерский учет. ряд продуктов компании, в том чисПодходов к интеграции существует ле «Бэк-офис операций с ценными бунесколько: магами», «Депозитарий»; не первый год с использованием модуля «Шлюз», здесь работает решение по формирокоторый позволяет загружать файлы сованию налоговых регистров в рамках гласованного формата и вести протокол используемых продуктов. Несколько загрузки; лет назад на площадке банка силами посредством SOA-компонента, коотделов внедрения и сопровождения торый обеспечивает обмен XML-сообR-Style Softlab был реализован небольщениями. шой функционал для упрощения расРеализован набор отчетных форм чета НДФЛ. Поэтому, когда мы задумались над созданием модуля по расчету для эффективной организации сверки НДФЛ по договорам брокерского обслуданных в целевой и исходной системах. живания, банк «МФК» любезно согласилПосле поступления данных из исся принять участие в написании ходной системы и проведения Компания R-Style Softlab постановки задачи для решения сверки с целью исключения по НДФЛ, а затем и стать «пиошибок на стадии загрузки пер- предлагает два варианта вичной информации дальней- автоматизации налогового лотным» банком по внедрению данного функционала. Хотим шая работа будет проводитьучета – для клиентов, выразить отдельную благодарся в целевой системе в том же которые уже пользуются ность начальнику Управления режиме, что и при совмест«Бэк-офисом налогообложения и учета хоной эксплуатации с «нашими» операций с ценными зяйственных операций банка бэк-офисами. Карине Ксенофонтовой за побумагами» из состава мощь в методологической проОпыт проектов RS-Securities V.6, внедрения работке нового модуля. и для тех, кто применяет Поскольку и мы, и банк были Внедрение программнобэк-офисное решение заинтересованы в написании го обеспечения в банке – сам любого другого вендора решения, максимально удовлепо себе процесс трудоемкий творяющего требованиям НК и ответственный. Наряду с реРФ, способного обрабатывать широкий шением основной задачи – автоматиспектр операций и учитывать большое зации, каждый проект сопряжен также количество ситуаций, которые могут с необходимостью учитывать индивозникнуть при заключении и исполвидуальные особенности работы коннении сделок на рынке ценных бумаг кретного банка. Каким бы безупречным и производных инструментов, то больни было ПО, в каждом банке найдутся шую часть времени мы отвели на посвои тонкости ведения бизнеса и учета, дробное согласование технических требующие настройки, а иногда и доразаданий (ТЗ) на разработку. Особенно ботки системы. И конечно же всегда приприятно отметить, что специалисты ходится решать интеграционную зада«МФК» подошли к этой работе не с почу, поскольку инсталлируемая система зиции автоматизации операций, котодолжна взаимодействовать с другими рые на тот момент выполнялись банком, ИТ-решениями, которые уже используа с позиции автоматизации требований ются кредитным учреждением. Налогового кодекса относительно всеДавайте рассмотрим некоторые го многообразия операций, представпримеры проектов внедрения налоголенных на рынке. Обсуждалась каждая вого учета, выполненных компанией формула, оговаривались возможные разR-Style Softlab в кредитных учреждениночтения в Налоговом кодексе, заранее ях в 2011–2012 годах. МАЙ–АВГУСТ 2012 RS-CLUB 15 проблемы и решения планировалось добавление настроек, автоматизирована и ее трудоемкость позволяющих менять работу системы превышала всякие разумные пределы. в зависимости от варианта прочтения Так, в 2011 году по информации, НК РФ и Учетной политики банка. поступившей от руководителя проПо мере разработки решения спецесса налогового учета Финансовой циалисты банка готовили подробный группы «Лайф» Ольги Ивановой, у банконтрольный пример для приемки сика было более 800 активных клиентов по брокерским договорам, а общее костемы. Это, возможно, один из самых личество сделок превысило 275 тысяч! сложных и ответственных моментов И при этом у банка весьма оригинальпри создании нового продукта. Во-перный продуктовый ряд, предполагаювых, контрольный пример позволяет самому постановщику задачи (методолощий, например, при некоторых условиях дарение банком клиенту некоторого гу или аналитику) окончательно понять количества ценных бумаг. Вам, уважаеправильность расчетов, выявить узкие мый читатель, «задача со звездочкой»: места и найти неочевидные, на первый придумайте, как отразить безвозмездвзгляд, ошибки на уровне ТЗ. Во-вторых, ную передачу бумаг при расчете фипозволяет проверить работу системы нансового результата банка и клиента. не на реальных данных, которые в один А нам в этом проекте пришлось разраконкретный момент могут представлять ботать отдельные регистры дасобой достаточно простой наМногие специалисты, рения, как специфический вид бор сделок, а на всевозможных регистров реализации. сложных ситуациях, которые работавшие с нашими Задачу расчета налогов происходят редко, но при этом решениями по расчету в Пробизнесбанке можно условтребуют особых правил обраналогов, переходя но разделить на три логически ботки. В-третьих, объем сделок работать в другой банк, законченные подзадачи: контрольного примера все‑таостаются верными 1) загрузка входящих остатки меньше, чем объем реальных ков и расчет налогов по собопераций. Это позволяет провыбранной однажды ственному портфелю и НДФЛ контролировать все подробносистеме автоматизации по брокерским договорам сти расчета до мелочей. налогов за 2011 год; После завершения реализа2)обеспечение работы в течение ции мы проводили тестирование систе2012 года в режиме получения ежемесячмы внутри компании, а затем приемоно / ежеквартально налоговой отчетносдаточные испытания на стенде в банке, сти по собственному портфелю и операв ходе которых решение тестировалось тивному расчету НДФЛ в момент вывода специалистами банка на соответствие результатов расчета в системе данным клиентом денежных средств; контрольного примера. 3)тиражирование решений по налоРезультатом нашей совместной рагам на всю банковскую группу «Лайф». С какими же трудностями мы столкботы стал модуль расчета НДФЛ по договорам брокерского обслуживания. нулись в этом проекте? Во-первых, выяснилось, что при использовании непромышленного ПО ОАО АКБ «Пробизнесбанк» для автоматизации бэк-офиса ценных Пробизнесбанк давно является бумаг части данных, необходимых клиентом R-Style Softlab и использудля расчета налогов, просто не хвает RS-Bank V.6, но продукты линейки тает. Банк предпринял героические RS-Securities ранее в нем не устанавливаусилия – оперативно доработал свое лись. Банк вполне устраивало бэк-офисПО и организовал ручной ввод недоное решение собственной разрастающих данных силами сотрудников. ботки, и он не собирался его менять. Благодаря этому данные 2011 года выНо при этом объемы сделок и колиправились. Впрочем, таким путем шли чество брокерских договоров в банке не всегда – для ряда случаев придумали росли, а задача расчета налогов не была 16 RS-CLUB МАЙ–АВГУСТ 2012 Налоговый учет ценных бумаг: разные банки, разные задачи, разные подходы — неизменный результат! Контрольные отчеты Сверка Контрольные отчеты Внешние АБС Первичные данные, информация по удержанным налогам Информация о сумме НДФЛ RS-Securities Расчет НДФЛ Справки 2-НДФЛ Данные для справок 2-НДФЛ умолчания для заполнения отсутствующих данных. Вторая проблема при работе с исходными данными также оказалась неожиданной. Выяснилось, что у ряда клиентов оказались еще не проданы бумаги, купленные 10 лет назад. А для расчета налогов наш модуль требовал цену их покупки, а желательно еще и рыночную цену дня покупки. В результате ради получения правильных входящих остатков на 2011 год пришлось выбирать данные за десятилетний (!) период. А еще в связи с большим количеством клиентов брокерского обслуживания возникли две новые интеграционные задачи – выгрузка операций удержания НДФЛ во фронт-офисную систему и выгрузка справок в XML-формате для ФМНС. Архитектура ПО в Пробизнесбанке такова (рис. 4), что сделки с ценными бумагами обрабатываются в одной системе, а счета клиентов ведутся в другой. Включение в эту цепочку модуля НДФЛ было выполнено для поддержки следующей технологии: при выводе средств клиентом производится расчет финансового результата и налога к удержанию в RS-Securities; сумма к удержанию передается во фронт-офисную систему, где ведутся счета и вклады, там же проверяется достаточность средств, удерживается налог и информация об этом передается обратно в RS-Securities, чтобы по итогам года были видны как удержанные суммы, так и причитающиеся к удержанию. Рис. 4. Общая архитектура решения, реализованного в ходе проекта в Пробизнесбанке проблемы и решения Что касается формирования справок 2‑НДФЛ в XML-формате, то в дистрибутиве RS-Securities такого функционала по понятной причине не было. Доходы, получаемые физическим лицом в банке и облагаемые налогом, могут образовываться от разных видов деятельности клиента и храниться в разных подсистемах, где учитываются кредиты, депозиты, ценные бумаги и т. д. И, следовательно, справку надо «собирать» неким общесистемным механизмом по всем модулям в АБС. Но банк убедил нас, что клиенты брокерского обслуживания почти не пересекаются с клиентами по другим продуктам, поэтому формирование такой справки из RS-Securities и ее отправка в электронном виде в ФМНС имеют смысл. Доработка также была реализована в ходе проекта. Кроме того, для клиентов, являющихся сотрудниками банка, все же было необходимо расчет НДФЛ вести особым способом – с учетом заработной платы и других видов доходов. Для обеспечения такого расчета информация по данной группе клиентов выгружалась в специализированное ПО банка. *** На самом деле, на рынке не так уж много поставщиков решения по расчету налогов, предлагающих законченный продукт. Еще меньше тех, чьи продукты действительно способствуют повышению эффективности бизнеса за счет сокращения трудозатрат и автоматизации рутинных вычислений. R-Style Softlab в их числе. В ближайших планах компании – целый ряд проектов по установке RS-Securities в банках РФ. Банковский мир тесен, и нам особенно приятно, что многие специалисты, работавшие с нашими решениями по расчету налогов, переходя работать в другой банк, остаются верными выбранной однажды системе автоматизации налогов. Закончить статью хочется, немного перефразировав известный рекламный слоган: «Если у вас еще есть проблемы с расчетом налогов – тогда приглашайте нас!» МАЙ–АВГУСТ 2012 RS-CLUB 17
