налог на финансовый результат

ДАЙДЖЕСТ
Тема выпуска
НАЛОГ
НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Июль–август 2015
НАЛОГ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Александр Новак,
Министр энергетики РФ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НФР
ЭКОНОМИЧЕСКИ ИЗВЛЕКАЕМЫЕ
ЗАПАСЫ МОГУТ БЫТЬ
УВЕЛИЧЕНЫ
НА 4–5 МИЛЛИАРДОВ ТОНН
В настоящее время Минэнерго разработана концепция
законопроекта о введении обложения финансового результата при добыче нефти в рамках пилотных проектов, установление для таких проектов повышенной ставки налога
на прибыль вместо уплаты НДПИ. С учётом долгосрочноинвестиционного цикла в нефтегазовой отрасли и капиталоёмкости реализуемых проектов реализация концепции
налога на финансовый результат позволит создать резерв
прочности бюджетной системы на долгосрочную перспективу за счёт общего увеличения производства углеводородов
и мультипликативного эффекта от инвестиций. На самом
деле такая практика существует во всём мире, и во всём
мире стимулируют добычу именно такой системой налогообложения. Например, в таких странах, как Норвегия, Великобритания, — во многих странах администрирование работает. Нам нужно просто научиться это делать.
Конечно, переход должен быть не таким, чтобы нарушить
бюджетную целостность и стабильность. Поэтому мы предлагаем на первом этапе осуществить пилотные проекты
для территориально ограниченного круга месторождений.
В последующем действия налогового режима можно оценить и распространить на всю отрасль.
Эти задачи должны быть конкретизированы применительно к отдельным отраслям. В частности, в нефтяной отрасли, на мой взгляд, давно назрел переход к налогу на добавочный доход — так называемый налог на финансовый
результат. Его применение позволит отказаться от действующей системы временных льгот и поможет решить некоторые вопросы импортозамещения, расширения ресурсной
базы, строительства инфраструктуры, применения комплексных технологий добычи. При переходе на налогообложение не от объёма выручки, а от финансового результата
экономически извлекаемые запасы могут быть увеличены
на 4‑5 миллиардов тонн.
2
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
От редакции 4
В ФОКУСЕ
5
Налог на финансовый результат
История развития вопроса 6
Основные положения актуального законопроекта о введении НФР 8
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
Аркадий Дворкович
Введение налога позволит нарастить добычу
прежде всего на месторождениях с высокой степенью выработанности 11
Кирилл Молодцов
Введение НФР позволит сделать налоговую систему более гибкой
и адаптивной и обеспечить стратегическую устойчивость отрасли 12
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Александр Шохин
Предпринимательское сообщество не предлагает
одномоментного введения новой налоговой системы 20
Вагит Алекперов
НФР отвечает стратегическим целям энергетической политики России 21
Дмитрий Кобылкин
В современных условиях необходимо поддержать отечественный
нефтегазовый комплекс стимулированием налоговых мер 23
Наталья Комарова
Законопроект о введении налога на финансовый результат —
налоговая новация, которая позволит значительно улучшить инвестиционный климат в нефтяном секторе, усилит валовую налоговую отдачу 25
Генадий Шмаль
Цели, которые были поставлены так называемым «большим налоговым маневром»
в 2014 году не решены 29
Сергей Шаталов
Налоговая система, которая была выработана в 2000-х годах, в целом себя оправдала 30
Марат Узяков
Мы нуждаемся в серьёзном реформировании налоговой системы 33
Дмитрий Григоренко
НФР усложнит налоговое администрирование 35
Елена Корзун
Предприятия независимых малых и средних нефтегазодобывающих
организаций: проблемы перехода на НФР 36
ТОЧКА ЗРЕНИЯ
Сергей Щелкалин, Алексей Рябов
Налог на финансовый результат для нефтяной отрасли: взгляд в будущее 37
Факты и цифры Форума 40
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
3
ОТ РЕДАКЦИИ
Уважаемые коллеги!
Представляем Вашему вниманию первое издание информационно-справочного
бюллетеня (дайджеста) Национального нефтегазового форума.
Члены Программного и Организационного комитетов Форума с самого начала своей работы договорились, что информационная кампания не будет ограничена парой
— тройкой месяцев, предшествующих открытию очередного ННФ. Сопровождение
принятых на Форуме решений, итоговой резолюции и резюме специальных сессий
и конференций ННФ является неотъемлемой частью нашей деятельности, позволяющей систематизировать позиции заинтересованных сторон, оценить эффективность
их восприятия основными регуляторами государственной энергетической политики.
По этой причине нами принято решение, начиная со второго полугодия 2015 года,
публиковать регулярные отчеты (используя любые популярные форматы — обзор,
бюллетень, дайджест, аналитические подборки и т. п.) для информирования участников ННФ о текущей ситуации с претворением в жизнь наиболее актуальных вопросов
и рекомендаций, составляющих основу деловой повестки российского ТЭК.
В первом выпуске Вашему вниманию предлагаются оценки и мнения должностных лиц, представителей компаний и экспертного сообщества одной из активно
обсуждаемых тем — концептуальному изменению налоговой системы нефтяной
отрасли. С одной стороны, Правительство России признало необходимость проведения эксперимента в отрасли, осознавая масштаб и серьезность задачи по сохранению уровня нефтедобычи в пределах целевых показателей Энергетической
стратегии. С другой стороны, отсутствие согласованной позиции между отдельными министерствами породило дилемму, от разрешения которой зависит содержание будущего закона с изменениями условий налогообложения и, как следствие,
эффективность подготовленных «пилотных» проектов.
Мы сознательно отказались от выраженной субъективности в своих выводах, желая сформировать у Вас полное и всестороннее представление о ситуации и предлагаемых шагах. Окончательное решение только предстоит принять. Как поясняет
Александр Новак «консенсус с Минфином по критериям включения месторождений
в пилотный проект пока не найден, в целом предполагается, что будет в Государственной Думе дорабатываться проект, и будут выработаны критерии по тем месторождениям, которые войдут в пилоты».
Представляем Вашему вниманию подборку мнений наиболее активных «стейкхолдеров», высказывающихся как в поддержку, так и против системы «НФР / НДД»,
а также пояснительные материалы в обоснование имеющихся позиций. Хронология
событий начинается с первой яркой дискуссии по существу вопроса — пленарного
заседания ННФ в марте 2013 г.
До встречи на «полях» Национального Нефтегазового Форума!
С уважением, Юрий Станкевич,
Заместитель председателя Комитета РСПП
по энергетической политике и энергоэффективности,
шеф-редактор выпуска
4
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
В ФОКУСЕ
НАЛОГ
НА ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ
Нефтяная отрасль имеет стратегическое значение
для формирования доходной части бюджетной системы
страны. В Основных направлениях налоговой политики
на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов, утвержденных Правительством РФ 01.07.2014, отмечается,
что налогообложение нефтегазового сектора обеспечивает около трети совокупных доходов федерального
бюджета.
В условиях постоянного роста стоимости нефтедобычи,
обусловленного трудностью извлечения ресурсов и необходимостью направления дополнительных инвестиций
в освоение новых территорий, а также снижения мировых
цен на нефть сохранение достигнутых объемов добычи
нефти в целях обеспечения стабильных поступлений в доходную часть консолидированного бюджета страны является приоритетным направлением налоговой политики государства в отношении нефтяного комплекса.
В последние годы все больше внимания уделяется
обсуждению возможных вариантов реформирования системы налогообложения нефтяной отрасли. Федеральные
органы исполнительной власти наряду с нефтяными компаниями практически в один голос говорят о том, что существующая система налогообложения крайне неэффективна. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),
по мнению большинства экспертов, представляет собой
устаревший механизм, который необходимо дорабатывать или полностью заменять, в частности, из‑за того,
что НДПИ взимается вне зависимости от достигнутых финансовых результатов добычи нефти.
Действующая система не стимулирует компании к увеличению коэффициента извлечения нефти и комплексному подходу к разработке месторождений. Для разработки
ряда месторождений, характеризующихся низкорентабельной добычей, а также для новых, еще не введенных
в эксплуатацию участков недр, существующий НДПИ является фактором, затрудняющим их развитие.
Основной проблемой действующих месторождений является низкая рентабельность значительного числа новых
скважин на участках залежей с высокой степенью выработанности запасов или со сложными горно-геологическими
характеристиками. Решить эту проблему точечными льготами проблематично из‑за того, что трудноизвлекаемые
запасы «соседствуют» (имеют гидродинамическую связь)
с эффективными запасами и администрировать границу
между ними можно только по экономическим критериям.
Таким образом, в нынешних условиях дальнейшее сохранение объемов добычи нефти невозможно без разработки и внедрения мер, стимулирующих развитие низкорентабельных месторождений. Среди таких инструментов
можно выделить введение системы налогообложения нефтяной отрасли на основе налога на финансовый результат (НФР) или налога на добавленный доход (НДД).
Для успешного перехода на новую систему налогообложения нефтяной отрасли на основе налогообложения финансового результата требуется в максимально короткие
сроки приступить к ее тестированию. Апробация новой
системы на ряде «пилотных проектов» позволит оценить
стимулирующий эффект от ее введения и возможности
распространения на всю отрасль.
Переход нефтяной отрасли от налогообложения выручки к налогообложению финансового результата станет
стимулом для недропользователей к повышению нефтеотдачи, поскольку обеспечит повышение рентабельности разработки как традиционных, так и более затратных
трудноизвлекаемых запасов, а также запасов, не разрабатываемых в условиях действующей системы налогообложения. Что, как следствие, позволит увеличить объем
добываемой нефти и сохранить уровень нефтяных доходов
бюджета.
Освоение новых месторождений сопряжено со значительными затратами на геологоразведку, создание
транспортной инфраструктуры, обустройство и бурение.
При этом от начала полномасштабных инвестиций до выхода добычи на проектную мощность проходит порядка
4‑7 лет. Льготы по НДПИ для отдельных регионов и трудноизвлекаемых запасов, а также льготы по экспортной пошлине могут изменить ситуацию лишь отчасти.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
5
В ФОКУСЕ
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ
ВОПРОСА
Разработке существующей концепции налогообложения нефтяной отрасли на основе финансового результата
предшествовал длительный период, характеризующийся неоднократными обращениями нефтяных компаний к
органам власти с просьбой проработать возможные механизмы реформирования налоговой системы с целью
повышения эффективности разработки нерентабельных
запасов нефти.
В марте 2013 года в рамках первого пленарного заседания Национального нефтегазового форума, во время
дискуссии с участием Заместителя председателя Правительства Российской Федерации Дворковича А.В. и Министра энергетики Новака А.В. несколько руководителей
нефтяных компаний предложили использовать новые месторождения в качестве полигона для тестирования параметров будущей налоговой системы.
До 2014 года анализировалась суть новой системы
налогообложения, Президент РФ и Правительство РФ, выражая поддержку необходимости проведения изменений,
неоднократно подчеркивали, что важно предусмотреть
механизмы администрирования и минимизировать вероятность возникновения выпадающих доходов бюджета.
Предметом публичного диалога должны стать совместные
действия по созданию прозрачной, благоприятной и предсказуемой среды для ведения бизнеса через формулирование проблем, разработку и реализацию решений по их
устранению, взаимная поддержка стратегических инициатив, для чего следует совместно сфокусироваться на реализации стратегических мер, в том числе на создание стабильной и эффективной системы налогообложения добычи
нефти и природного газа. Несмотря на принятые в последнее
время льготы для отдельных категорий месторождений, в
действующей системе налогов и платежей в нефтяном комплексе продолжает наблюдаться явный перекос в сторону
фискальной функции в ущерб стимулирующей. Важнейшим
шагом для повышения эффективности недропользования
является совершенствование системы налогообложения,
способствующее развитию геолого-разведочных работ и
инвестиций в нефтегазовой отрасли. Необходим переход от
практики предоставления налоговых льгот, учитывающей
индивидуальные особенности месторождений, к понятной
и справедливой системе налогообложения финансового
результата, создающей равные налоговые условия для месторождений с разными характеристиками и позволяющей,
в конечном счете, делать объективные выводы об эффективности осуществляемых инвестиций в отрасль.
6
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
Активная фаза работы над текстом необходимых поправок в Налоговый кодекс РФ наступила после обсуждения вопроса внедрения системы налогообложения нефтяной отрасли на основе финансового результата 04.06.2014
на заседании Комиссии при Президенте РФ по вопросам
стратегии развития ТЭК и экологической безопасности в
городе Астрахань.
По итогам доклада Министра энергетики РФ А.В.Новака
о перспективах развития ТЭК России, в том числе нефтяной отрасли, Правительству РФ дано поручение проработать вопрос налогового и таможенно-тарифного регулирования предприятий ТЭК в целях обеспечения стабильного
налогового режима для поддержания привлекательного
инвестиционного климата в отрасли, а также стимулирования реализации новых проектов в сферах добычи и
переработки.
10.07.2014 по итогам заседания Правительства РФ о
состоянии и перспективах развития минерально-сырьевой базы РФ Минэнерго, Минфину, Минэкономразвития,
Минприроды России было поручено подготовить предложения по реализации пилотных проектов по внедрению
системы налогообложения добавленного дохода недропользователей.
Минэнерго России занялось разработкой проекта необходимых поправок в Налоговый кодекс РФ, предусматривающих переход от налогообложения выручки нефтяных компаний к налогообложению финансового результата
от реализации добытой нефти. Целью перехода на налог
на финансовый результат должно стать стимулирование
и вовлечение в разработку новых месторождений, разработка которых является нерентабельной и экономически
необоснованной при действующей налоговой системе, а
также поддержание стабильного уровня добычи углеводородов на старых месторождениях.
Предлагалось две схемы: первая — налог на финансовый результат (НФР): налогооблагаемая база — операционная прибыль от добычи нефти, из которой вычитается
10 % капитальных вложений в течение 4 лет после начала
этих инвестиций, второй вариант — налог на дополнительный доход (НДД): налогом облагается дополнительный доход, определяемый как разница между стоимостью
добытого и реализованного налогоплательщиком углеводородного сырья и суммы вычитаемых затрат, при этом
налоговая база сразу уменьшается на величину капвложений.
В ФОКУСЕ
Однако механизм введения НДД оказался не до конца
проработанным, к тому же НДД разрабатывался с учетом
его применения исключительно на новых месторождениях, что не решает проблемы низкой эффективности деятельности на уже выработанных участках недр.
Проект по НФР был подвергнут жесткой критике со стороны Минфина России. Отрицательная позиция Минфина
России заключалась в обеспокоенности возникновением
угрозы устойчивости нефтегазовых доходов бюджета и неоднозначностью критериев выбора пилотных проектов, а
также существовании большого количества неопределенностей в вопросах администрирования нового налога.
Таким образом, федеральным органам исполнительной власти не удалось прийти к компромиссному решению
касательно реформирования системы налогообложения
нефтяной отрасли.
В октябре 2014 года в ходе проведения II Национального нефтегазового форума Министр энергетики РФ
А.В.Новак публично заявил о необходимости скорейшего
введения новой системы налогообложения в нефтяной отрасли в целях сохранения объемов добычи нефти. Тезисы
выступления были поддержаны не только руководителями нефтяных компаний, но и Заместителем председателя Правительства РФ А.В.Дворковичем, который отметил
важность пилотного внедрения нового налога.
В ноябре 2014 года Дума ХМАО, как субъект права законодательной инициативы, подготовила к внесению на
рассмотрение Государственной Думы РФ законопроект о
НФР от реализации добытой нефти (проект федерального
закона «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетный
кодекс Российской Федерации», постановление Думы
ХМАО от 19.11.2014 № 1527).
24.11.2014 указанный законопроект направлен в
Правительство РФ для формирования отзыва. Концептуально поддерживая инициативу, ФОИВ направили в Правительство РФ свои замечания по тексту законопроекта.
Категорично отрицательной осталась лишь позиция
Минфина России. Министерство аргументировало свою
позицию наличием рисков выпадающих доходов бюджета,
сложностью администрирования, недостаточностью экономического обоснования и критикой в отношении принципа отбора пилотных проектов.
11.03.2015 в ходе согласительного совещания у Заместителя Председателя Правительства РФ А.В.Дворковича
по имеющимся разногласиям к законопроекту Минэнерго,
Минфину, Минюсту России поручено доработать текст с
учетом имеющихся замечаний.
13.03.2015 в Государственной Думе РФ проведены парламентские слушания на тему: «Налогообложение нефтяной отрасли». В ходе парламентских слушаний
председатель Комитета ГД по бюджету и налогам Андрей
Макаров с уважением отзывался о НДПИ, отмечая его надежность и эффективность в пополнении федеральной
казны. Но при этом и он признает, что времена изменились
и необходимо гибко реагировать на ситуацию без ущерба для бюджета и социальных обязательств государства.
Глава профильного думского комитета считает, что эксперимент проводить нужно: реализация пилотного проекта
позволит увидеть все плюсы и минусы. «Все условия эксперимента должны быть прописаны в законе — это позиция бюджетного комитета. Неправильно, если в законе
в очередной раз напишут, что какие‑то принципиальные
вопросы будут решаться в правительстве или министерстве. Правительство медлит с подготовкой официального
заключения на югорский законопроект. На его подготовку
отводится месяц, а прошло уж несколько. По сути, блокируя законодательную инициативу региона, что непозволительно», — подчеркнул депутат Госдумы. Также Андрей
Макаров заявил, что будет настаивать на рассмотрении
законопроекта в первом чтении в ходе весенней сессии.
По мнению Андрея Макарова, обсуждение в рамках парламентских слушаний показало, что пока вопросов больше, чем ответов. Но искать ответы нужно не в кулуарных
беседах за закрытыми дверями, а публично — в зале Госдумы. И откладывать это обсуждение дальше некуда.
Итогом слушаний стало направление в Правительство
следующих рекомендаций: :
• считать целесообразным провести эксперимент по внедрению системы налогообложения на основе финансового результата;
• критерии отбора проектов и перечень самих проектов
должны быть включены в НК РФ;
• ускорить подготовку официального заключения на законопроект;
• считать непременным условием сохранение текущих
объемов доходов бюджетной системы, исключить возможность возникновения выпадающих доходов.
Доработанный проект заключения к законопроекту, замечания ФОИВ были представлены на совещании у Председателя Правительства РФ Д.А.Медведева 26.06.2015, в
ходе которого принято решение направить в Думу ХМАО
и Государственную Думу РФ заключение о поддержке законопроекта, подготовленное на основании заключения,
представленного Минэнерго России. При этом была отмечена необходимость доработки текста законопроекта в
части включения в него критериев отбора месторождений,
имеющих право на участие в пилотном проекте, а также
наделения Правительства РФ полномочием утверждать
перечень месторождений, участвующих в пилотном проекте.
Дополнительно Минэнерго, Минфину, Минэкономразвития, Минприроды, ФНС России в срок до 01.06.2016 поручено представить предложения по введению в пилотном
режиме НДД от реализации нефти.
Принято решение, что до сентября 2015 года специалисты отработают все нюансы, связанные с администрированием налога, чтобы минимизировать риски потерь бюджетных доходов. Компании выразили готовность предоставить
максимальную информацию и подтвердили свою прозрачность для налоговой службы, а также готовность ввести
определенные информационные системы, которые позволят администрировать этот налог эффективно.
Применение нового налога на пилотных проектах
должно продемонстрировать, насколько данная система
способна решить существующие проблемы в нефтяной отрасли.
17 августа 2015 года законопроект направлен в
Комитет Госдумы РФ по бюджету и налогам. Сейчас документ находится на рассмотрении.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
7
В ФОКУСЕ
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
АКТУАЛЬНОГО
ЗАКОНОПРОЕКТА
О ВВЕДЕНИИ НФР
Основной целью перехода на налог на финансовый результат является стимулирование и вовлечение в разработку новых месторождений, разработка которых для нефтегазовых компаний является нерентабельной и экономически
необоснованной при действующей налоговой системе,
а также поддержание стабильного уровня добычи углеводородов на старых месторождениях.
С учетом большого бюджетообразующего значения нефтяной отрасли на первоначальном этапе предлагается
перевод на НФР небольшого количества месторождений
(пилотных проектов), на которых будет проведена проверка
новой системы налогообложения.
Текущий перечень пилотных проектов сформирован
на основе добровольных заявок нефтяных компаний, направленных в Минэнерго России. В указанный перечень
включены участки недр, на которых расположены месторождения, находящиеся в разработке ОАО «Газпром
нефть», ПАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «Сургутнефтегаз», СП «Салым
Петролеум Девелопмент Н. В.».
В отношении нефти, добытой на участках недр, включенных в перечень пилотных проектов, будет уплачиваться новый налог на прибыль от реализации добытой нефти
и все иные налоги, установленные Налоговым кодексом
РФ, включая налог на прибыль организаций, а также вывозная таможенная пошлина, исчисляемая в общеустановленном порядке. При этом НДПИ уплачиваться не будет.
Налогоплательщиками нового налога признаются организации, имеющие лицензии на разработку участков недр,
включенных в перечень пилотных проектов.
Объектом налогообложения налогом от реализации добытой нефти является прибыль, полученная налогоплательщиками от реализации нефти, добытой на участках недр,
включенных в перечень пилотных проектов. Под прибылью
понимается разница между доходами от реализации добытой нефти и расходами на ее добычу и доведение до товарного состояния.
При этом размер доходов не должен быть меньше суммы доходов, определенной исходя из минимальной расчетной цены на нефть, которая рассчитывается как цена
на нефть на мировых рынках, уменьшенная на величину
вывозной таможенной пошлины на нефть и транспортных
расходов на вывоз от месторождения до границ территорий
государств — членов Таможенного союза и до центров мировой торговли нефтью.
В составе расходов учитываются все расходы, относящиеся в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
к расходам, связанным с деятельностью по добыче и реа8
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
лизации нефти и совместно с нефтью залегающих полезных ископаемых, добытых на участках недр, включенных
в перечень пилотных проектов.
Дополнительно в состав расходов включается «аплифт»,
рассчитываемый как сумма в размере 10 % от стоимости
основных средств, введенных в эксплуатацию в текущем
календарном году. При этом начисление «аплифта» ограничено четырьмя годами, включая год введения основных
средств в эксплуатацию.
Проектом федерального закона для целей исчисления
данного налога предусмотрена обязанность по раздельному учету нефти, добываемой на участках недр, включенных
в перечень пилотных проектов, а также по раздельному учету доходов и расходов при добыче и реализации указанной
нефти и совместно с нефтью залегающих полезных ископаемых.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — календарный месяц.
Налоговая ставка в отношении прибыли, полученной
от реализации нефти и совместно с нефтью залегающих
полезных ископаемых, добытых на участках недр, включенных в перечень пилотных проектов, устанавливается
в размере 60 %. При этом, налог на прибыль от реализации
добытой нефти подлежит зачислению по ставке 48 % в доход федерального бюджета и по ставке 12 % в доходы бюджетов субъектов РФ.
Таким образом, прибыль, полученная от реализации
нефти, добытой на участках недр, включенных в перечень
пилотных проектов, будет облагаться налогом на прибыль
от реализации добытой нефти по ставке 60 процентов и налогом на прибыль организаций по ставке 20 процентов
в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, то есть
прибыль, полученная на участках недр, включенных в перечень пилотных проектов, будет облагаться налогом на прибыль по общей ставке 80 процентов.
Все сделки, формирующие налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль от добычи нефти, включая сделки,
совершенные в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, подлежат контролю за трансфертным ценообразованием в общем порядке, установленном Налоговым
кодексом РФ.
После апробации системы налогообложения в виде налога на прибыль от реализации нефти, добытой на участках
недр, включенных в перечень пилотных проектов, планируется распространить указанный налог в целом на нефтедобывающую отрасль.
В ФОКУСЕ
Основные отличия разрабатываемых систем
налогообложения нефтяной отрасли: НДД
и НФР
НФР и НДД достаточно схожие по своей сути системы, однако существуют и принципиальные различия.
особенности признания тех или иных видов затрат (дохода),
соответственно, разная налоговая база).
Общее между НФР и НДД:
Кроме того, значительно отличаются ставки налогов (НФР
— фиксированная, НДД — прогрессирующая).
— введение на первоначальном этапе на «пилотных проектах»
Прочие различия:
— отмена НДПИ
— НФР планируется апробировать как на зрелых, так
и на новых месторождениях, НДД — исключительно
на новых
— сохранение экспортной пошлины (ЭП) без учета существующих льгот на «пилотных проектах»
— налоговая база по НФР — прибыль на месторождениях,
по НДД — на каждом отдельном участке недр
— сохранение налога на прибыль
— установление контроля применения рыночных цен
в сделках (в т. ч. в рамках КГН)
— при НФР необходимо вести раздельный учет доходов
и расходов по видам деятельности и отдельно от учета в целях налогообложения налогом на прибыль,
при НДД — кроме прочего, раздельный учет доходов
и расходов необходимо вести по каждому лицензионному участку недр
— раздельный учет добытого УВС по каждому участку недр
— возможность переноса убытков на будущее
— налоговый период — год
— существуют особенности учета капитальных затрат
(НФР — «аплифт», НДД — возможность учета в полной
сумме).
Основное различие систем заключается в разных подходах
к исчислению доходов и расходов (у каждой системы свои
Ключевые параметры возможных фискальных режимов в нефтяной отрасли:
НФР и НДД
Параметры
НФР
НДД
Общее
1. Механизм введения
На первом этапе действует в отношении ограниченного числа пилотных
проектов
2. Изменения в налоговой системе
- НДПИ заменяется
- ЭП сохраняются (существующие льготы не применяются)*
- Налог на прибыль сохраняется
3. Налоговый период
Календарный год
4. Контроль применения рыночных
цен
Сделки, совершенные налогоплательщиками НФР и НДД, признаются контролируемыми, в том числе сделки, сторонами которых являются участники одной и той же КГН
5. Раздельный учет добытого УВС
Налогоплательщики обязаны обеспечить ведение раздельного учета углеводородного сырья, добытого на участках недр, включенных в перечень
пилотных проектов
6. Возможность переноса убытков
на будущее
В случае превышения суммы расходов над доходами по НФР/НДД, возникшие убытки переносятся на следующие налоговые периоды
* Предусмотренные действующим фискальным режимом пониженные ставки ЭП на нефть направлены на обеспечение целевой доходности в 16,3% для инвестора. В режимах НФР/НДД целевая доходность обеспечивается за
счет данных налогов, общеприменимая ЭП сохраняется, как гарантия определенного уровня бюджетных поступлений.
Различия
1. Механизм введения
Пилотные проекты - зрелые и
новые нефтяные месторождения
(запасы нефти более 70%), за исключением новых морских месторождений
Пилотные проекты - новые месторождения (запасы нефти более
70%), за исключением новых морских месторождений
2. Исчисление налоговой базы
Исчисляется в целом по портфелю
проектов (месторождений) одного
налогоплательщика
Исчисляется по каждому лицензионному участку недр налогоплательщика
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
9
В ФОКУСЕ
3. Налоговая ставка
60%
Ставка от 0% до 70%, устанавливается для каждого участка недр
на конкретный налоговый период
исходя из Р-фактора.
Р-фактор = накопленные за налоговый период доходы по участку
недр / накопленные за налоговый
период расходы по участку недр.
4. Налоговая база
Прибыль от добычи УВС на месторождениях (доходы - расходы),
исчисленная с учетом положений
главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и вводимых особенностей
налогового учета отдельных видов
расходов и доходов
Прибыль от добычи УВС на участке
недр (доходы - расходы), исчисленная с учетом положений главы
25 НК РФ «Налог на прибыль» и
вводимых особенностей налогового учета отдельных видов расходов
и доходов
5. Ведение учета
Раздельный учет доходов и расходов по налоговым режимам: спецрежим в виде НФР (вне зависимости от количества участков недр) и
общий режим налогоообложения
Раздельный учет доходов и расходов по каждому лицензионному
участку недр
6. Отчетный период
Календарный месяц, два месяца,
три месяца и так далее до окончания календарного года.
Первый квартал, полугодие,
9 месяцев
7. Особенности учета капитальных
затрат
Применяется «аплифт» на капитальные вложения в размере 40%
(дополнительно включается в
расходы для целей НФР и налога
на прибыль)
Новые капитальные вложения признаются единовременно в полной
сумме для целей исчисления НДД,
в налоговую базу по налогу на прибыль включаются путем начисления амортизации в соответствии с
главой 25 НК РФ
8. Особенности учета налога в
расходах для целей исчисления
налога на прибыль
НФР не признается расходом для
целей исчисления налога на прибыль
НДД признается расходом для целей исчисления налога на прибыль
Таким образом, положительный эффект от введения
налога на финансовый результат можно охарактеризовать
следующим образом:
1) переход с действующей системы налогообложения на
НФР позволяет изменить текущую тенденцию снижения
добычи нефти и налоговых доходов бюджета;
2) привязка налоговой нагрузки на бизнес к финансовому
результату разработки месторождений – стимулы для
введения в эксплуатацию неразрабатываемых месторождений;
10
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
3) устраняется необходимость постоянного пересмотра льгот
по НДПИ и внесения изменений в законодательство;
4) законопроект предусматривает применение так называемого «аплифта», т.е. ускоренной амортизации капитальных вложений – 40% за первые 4 года их эксплуатации;
5) НФР в качестве пилотного предполагается ввести на
ограниченном количестве месторождений, таким образом, в случае если результаты осуществления пилотных
проектов НФР будут негативными, бюджет РФ не понесет
существенных потерь.
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
Аркадий Дворкович,
Заместитель председателя правительства
Российской Федерации
ВВЕДЕНИЕ НАЛОГА ПОЗВОЛИТ
НАРАСТИТЬ ДОБЫЧУ ПРЕЖДЕ
ВСЕГО НА МЕСТОРОЖДЕНИЯХ
С ВЫСОКОЙ СТЕПЕНЬЮ
ВЫРАБОТАННОСТИ
Налог на финансовый результат — это работа не на текущую ситуацию, а скорее на будущее поколение. Я не возражаю против эксперимента. Провести один-два пилота,
действительно, можно, чтобы проанализировать все риски
в течение последующих нескольких лет. Законопроект о налоге на финансовый результат уже внесен в Госдуму. До осени должны быть отработаны «все нюансы, связанные с администрированием».
Напомню, тема налога на финансовый результат поднималась не раз. На президентской комиссии по ТЭК в Астрахани глава государства Владимир Путин сказал о рисках,
которые связаны с администрированием этого налога.
В принципе, это не исключает возможности проведения пилотов. Другое дело, что нельзя рассматривать НФР как панацею, рецепт для спасения ситуации. Должно пройти примерно 10 лет, чтобы понять, возможно ли администрировать
этот налог. Иначе это не будет реальным пилотом, а просто
демонстрация возможности написать нормативный правовой акт.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
11
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
Кирилл Молодцов,
Заместитель министра энергетики РФ
ВВЕДЕНИЕ НФР ПОЗВОЛИТ
СДЕЛАТЬ НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ
БОЛЕЕ ГИБКОЙ И АДАПТИВНОЙ
И ОБЕСПЕЧИТЬ СТРАТЕГИЧЕСКУЮ
УСТОЙЧИВОСТЬ ОТРАСЛИ
Последние 10 лет нефтяная отрасль активно развивалась и демонстрировала стабильный прирост увеличения
годовой добычи. В 2005 году мы добывали 470 миллионов тонн. К 2014 году удалось прирастить более 50 миллионов тонн добычи и выйти на максимальный уровень —
526,7 миллиона тонн.
При этом необходимо отметить, что региональность добычи и точки роста мы наблюдали исключительно в регионах развития Восточной Сибири, где прирост составил более чем в 6 раз по сравнению с первоначальными объемами
добычи 2005 года. В европейской части также наблюдался
прирост, но при этом основной регион добычи, где у нас
сосредоточено примерно 63 процента распределенных за-
пасов углеводородного сырья, демонстрировал динамику
снижения темпов роста, а в период с 2005 года фактически
перешел на падающий объем.
В период с 2005‑го до 2010 года мы наблюдали достаточно серьезное падение. Например, в Западной Сибири оно составило
порядка 14 миллионов тонн по объемам добычи. С 2010 года это
падение удалось остановить, но для этого пришлось применить
ряд мер, в том числе и фискального характера.
В среднем существенно росла цена и стоимость нефтедобычи, объективно характеризующая увеличение,
как сложностью добычи нефти, так и необходимостью направлений дополнительных инвестиций в освоение новых
территорий и новых залежей.
Динамика добычи нефти
+7.4%
Всего по России
470
$54
Средняя цена Brent, $/барр.
+4.3%
505
$80
Капитальные затраты ВИНК
в нефтедобыче, руб. на тонну
1397
Добыча, млн т
296
523
$105
2140
$28
323
526.7
2000
2005
2010
2014
Источник: Минэнерго России
12
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
География распределения запасов нефти РФ
категорий АВС1С2 на 01.01.2013
Акватории
российских морей
8.0%
2.1%
Прочие регионы
0.5%
Дальний Восток
11.8%
Восточная Сибирь
28.9
млрд тонн
15.1%
62.5
%
Западная Сибирь
Урал и Поволжье
Источник: Минэнерго России
Прогноз добычи нефти до 2035 года
550
526
17
33
514
23
39
6
450
470
520
52543
47
59
37
525
50
Шельф
80
38
57
62
ТрИЗ
417
47
Новые месторождения
379
350
361
млн тонн
348
Действующие месторождения
250
2015
2020
2025
2030
2035
Комментарий: благоприятный сценарий
Источник: Минэнерго России
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
13
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
Достигнутый КИН
Достигнутый КИН
ведущих нефтедобывающих стран, %
ведущих нефтедобывающих стран, %
50%
50%
39%
39%
40%
40%
35%
30% 35%
30%
47%
47%
27%
27%
35%
35% 35%
35%
23%
23%
20%
20%
23%
23%
10%
10%
0%
0%
Россия
Россия
США Саудовская Иран
США Саудовская
Иран
Аравия
Аравия
Норвегия
Норвегия
Мир
Мир
Источник: Минэнерго России
Каждый 1% повышения КИН в РФ —
Каждый 1% повышения КИН в РФ —
ЭТО
ЭТО
1.3
1.3т
млрд
млрд т
30-60
30-60
млн
т в год
млн т в год
75-100
75-100
млрд долл.
млрд долл.
100-150
100-150
млрд долл.
млрд долл.
25-30
25-30
млрд долл.
млрд долл.
УВЕЛИЧЕНИЕ ЗАПАСОВ
УВЕЛИЧЕНИЕ ЗАПАСОВ
ДОПОЛЬНИТЕЛЬНАЯ ДОБЫЧА
ДОПОЛЬНИТЕЛЬНАЯ
ДОБЫЧА
«НА
ПИКЕ»
«НА ПИКЕ»
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ
ИНВЕСТИЦИИ
ИНВЕСТИЦИИ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДОХОДЫ
ДОХОДЫ
ВДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ
БЮДЖЕТ РФ ПО ЭКСПОРТНОЙ
В БЮДЖЕТ РФ ПО ЭКСПОРТНОЙ
ПОШЛИНЕ
ПОШЛИНЕ
РОСТ КАПИТАЛИЗАЦИИ
РОСТ КАПИТАЛИЗАЦИИ
РОССИЙСКОЙ
НЕФТЕГАЗОВОЙ
РОССИЙСКОЙ НЕФТЕГАЗОВОЙ
ОТРАСЛИ
ОТРАСЛИ
Источник: Минэнерго России
Средние капитальные затраты вертикально-интегрированных компаний в секторе нефтедобычи выросли с 2005
года почти в 4 раза и в 2014 году составляли порядка 2 тысяч 150 рублей на тонну добытой нефти.
В настоящее время, несмотря на достигнутые показатели, есть ряд основополагающих факторов, которые могут
негативно повлиять на долгосрочное развитие нефтяной
отрасли, формирующее существенную часть доходов бюджета. К этим факторам можно отнести изменение среднесрочной перспективы структуры добычи. В период 5-7 лет
мы ожидаем, что такого рода изменения могут наблюдаться,
как по структурам вовлекаемых залежей, так по вопросам
географии расположения месторождений, на которых будут
добываться основные объемы нефти, а так же на себестоимости добычи такого рода ресурсов.
В настоящее время рост доли сложных, а значит и более затратных запасов, вовлечение их в разработку, в том
числе и трудноизвлекаемых запасов средних и мелких месторождений, является приоритетными задачами каждой
компании, а соответственно и отрасли в целом.
Также необходимо отметить необходимость стимулирования внедрения новых технологий добычи, которые решаются в формате различных задач, стоящих сейчас перед органами власти и непосредственно перед хозяйствующими
субъектами.
По имеющейся сейчас оценке, добыча на действующих
месторождениях в текущей налоговой системе будет иметь
тенденцию снижения. И данная тенденция снижения закладывается нами в расчетах консервативного варианта
развития отрасли на период до 2035 года.
Сейчас основным критерием, над которым работает отрасль, является увеличение показателя коэффициента извлечения нефти, коэффициента нефтеотдачи, который в
отрасли составляет порядка 27 процентов. В период конца
80-х, 90-х годов этот показатель составлял около 52 процентов и являлся самым большим в истории развития нефтяной
отрасли в мире, но в данном смысле мы сейчас фактически
имеем двукратное уменьшение этого показателя.
14
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
ДИФФЕРЕНЦИРОВАННОСТЬ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
• Выработанные месторождения – выработанность свыше 80%
• Малые месторождения – запасы менее 5 млрд тонн,
выработанность менее 5%
• Трудноизвлекаемые запасы нефти – проницаемость и свиты
• Сверхвязкая нефть – свыше 200 мПа*с
Критерий предоставления
льгот:
ЭТАПЫ:
I
II
III
• Месторождения республики Саха (Якутия),
Иркутской области, Красноярского края
• Месторождения севернее 65 градуса северной
широты ЯНАО, НАО, полуострова Ямал в ЯНАО
• Шельфовые месторождения
ЭФФЕКТЫ:
«СИСТЕМА 60-66-90» с 01.10.2011
Снижение ЭП на нефть;
Снижение ЭП на светлые нефтепродукты;
Увеличение ЭП на темные нефтепродукты.
• Стимулирование и поддержание добычи
на действующих месторождениях;
• Увеличение инвестиций в глубину переработки;
• Снижение экономики экспорта темных нефтепродуктов.
«МАЛЫЙ НАЛОГОВЫЙ МАНЕВР» с 01.01.2014
Несущественное снижение ЭП на нефть;
Несущественное снижение ЭП на дизельное топливо;
Увеличение НДПИ на нефть.
• Рост бюджетных поступлений
• Сохранение маржи и привлекательности разработки месторождений, а также
нефтепереработки;
• Первый этап перекладывания налоговой нагрузки с экспорта на добычу нефти.
«БОЛЬШОЙ НАЛОГОВЫЙ МАНЕВР» с 01.01.2015
Существенное снижение ЭП на нефть;
Существенное снижение ЭП на светлые нефтепродукты;
Существенное увеличение НДПИ на нефть
и газовый конденсат.
• Компенсация бюджетных поступлений за счет роста налоговой нагрузки
НДПИ;
• Увеличение стимулов глубокой переработки нефти;
• Второй этап перекладывания налоговой нагрузки с экспорта на добычу нефти;
• Снижение роста субсидирования стран ТС в рамках создания ЕЭП.
ДЕЙСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НЕСМОТРЯ НА НАЛИЧИЕ СИСТЕМЫ АДРЕСНЫХ ЛЬГОТ,
НЕ ПОЗВОЛЯЕТ СТИМУЛИРОВАТЬ РАЗРАБОТКУ МЕСТОРОЖДЕНИЙ В ТРАДИЦИОННЫХ РЕГИОНАХ
ДОБЫЧИ (ЗАПАДНОЙ СИБИРИ) И УВЕЛИЧИТЬ КИН.
Источник: Минэнерго России
ПРОБЛЕМА 1:
Взымается выручка, а не экономическая рента, что приводит в необходимости пересмотра параметров изъятий для учета объективно
повышающегося уровня затрат на разработку месторождений и транспортировку нефти и субъективной «тонкой настройки системы»
со стороны госорганов.
Налоговая нагрузка $/т
9,6
2,0
27,4
531,5
1,1
1,5
7,8
8,8
511,1
База
2005
Изменение
отсечки
коэффициента
Кц с 9 до 15
(2009)
Снижение ЭП
на нефть
с 65 до 60%
(окт. 2011)
Рост ставки
НДПИ
с 419 до 446
(2012)
Рост ставки
НДПИ
с 446 до 470
(2013)
512,5
Текущая Налоговый
нагрузка маневр
2014
Налоговый
маневр
2015
Налоговый
маневр
2016
В условиях роста цены модель изъятия
выручки работала, сейчас нет. В результате 4
глобальные изменений налогового режима,
изменяющие порядок расчета налогов
и сборов в 7 раз с 2008 года.
Финальная
нагрузка
Источник: Минэнерго России
ПРОБЛЕМА 2:
Стоимость разработки $/баррель
Налоговая система учитывает некий средний уровень затрат в отрасли, что приводит к неполному изъятию ренты по части активов с одной
стороны и постоянной необходимости введения точечных льгот для высокозатратных проектов с другой.
100
90
80
70
Цена* после текущих налогов –
обеспечивает минимальный уровень
рентабельности традиционных
запасов, но не ТрИЗ
Цена* после налогов 2009 года –
в текущих условиях не обеспечивала
бы рентабельность добычи на зрелых
активах
60
50
40
ТрИЗ
30
20
10
0
В настоящее время введен льготный
режим налогообложения шельфа, 2 льготы
по экспортной пошлине, 11 региональных
льгот по НДПИ, 9 льгот по НДПИ
для определенных типов коллекторов
и по качеству нефти.
Зрелые активы
Растущие активы
Источник: Минэнерго России
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
15
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
большой комплекс мероприятий, который включает в себя
и законодательные, и исполнительные и, соответственно,
коммерческие виды деятельности.
Распределение выручки от реализации нефти, $/баррель
140
Экспортная пошлина
НДПИ
120
Внешний транспорт
Доля недропользования
54
51
43
40
37
31
9
9
9
9
9
9
16
17
18
18
19
22
23
14
15
22
14
21
13
20
12
35
40
45
50
55
60
65
70
75
80
85
90
95
100 105 110 115 120
24
26
29
25
28
23
9
9
9
9
9
9
9
9
9
9
9
11
22
21
19
18
16
15
12
13
18
15
12
10
20
29
7
9
11
30
40
23
10
6
9
25
21
4 7
9
34
9
9
10
26
32
60
34
45
80
48
56
100
0
Источник: Минэнерго России
Именно за счет вовлечения тех запасов, которые не извлечены, именно за счет интенсификации добычи на уже
действующих месторождениях, Министерство ставит перед
собой задачу увеличения объемов добываемой нефти, соответственно, увеличения коэффициента извлечения нефти.
Наш целевой ориентир, который также существует в Энергостратегии, ориентирован на 35 процентов. Цифра вроде
бы небольшая, но чтобы её достичь, нужно предпринять
Последние 10 лет налоговая система нефтяной отрасли подвергалась значительным изменениям. С целью стимулирования и поддержания добычи на действующих месторождениях, а также увеличения инвестиций в глубину
переработки нефти после 2010 года был предпринят ряд
мероприятий. Первое из них характеризовалось введением так называемой «системы 60-66-90». Справедливость её
работы подтверждена рядом положительных факторов развития отрасли, в том числе и программами модернизации,
которые реализовывались компаниями по переработке. Но
при этом нужно отметить, что период с 2013 и 2014 годов мы
фактически перешли на режим ежегодного мониторинга и,
соответственно, установления неких обновлённых параметров, которые назывались в нашей среде налоговым манёвром, и говорили о том, что мы осуществляем точечную
настройку деятельности налоговой системы.
Одновременно был принят ряд комплексных мер, стимулирующих развитие добычи в различных регионах. Дифференциация этой налоговой системы строилась по различным принципам: она относилась и к выработанности
месторождений, и к структуре месторождений по принципу
малые, средние, большие, по структуре залежей (трудноизвлекаемые запасы нефти), по типу нефти (сверхвязкие
нефти). Также мы структурировали запасы по их территориальному локальному принципу. Соответственно, всё это
приводило к тому, что мы фактически формировали на карте Российской Федерации некий принцип лоскутного одеяла, который так или иначе позволял создавать условия для
вовлечения запасов нефти на различных территориях.
В настоящий момент, по оценкам Министерства природных ресурсов и нашим оценкам, количество такого рода месторождений, льготируемых в той или иной форме, составИЗМЕНЕНИЕ УДЕЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
ПАРАМЕТРЫ НАЛОГОВОГО МАНЕВРА
НА ТОННУ ДОБЫТОЙ НЕФТИ, $ за тонну
2017,
действ.
закон
2017,
маневр
530
766
559
857
559
919
Коэффициент
к ставке НДПИ
на газ.конденсат,%
1
4,4
1
5,5
1
6,5
Ставка ЭП
на нефть,%
57
42
55
36
55
30
Ставка ЭП
на светлые нп, %
63
48
61
40
61
30
Ставка ЭП на масла
1-3 группы, %
100
48
100
40
100
30
Ставка ЭП на АБ, %
90
78
90
61
90
30
Ставка ЭП
на нафту,%
90
85
90
71
90
55
Ставка ЭП
на темные нп, %
100
76
100
82
100
100
Ставка ЭП на кокс, %
100
6,5
100
6,5
100
6,5
Акциз АБ К4/К5
10858/
7750
7300/
5530
9500
7530
9928
5830
Акциз ДТ К4/К5
5970/
5244
3450/
3450
5970
4150
6239
3950
Ставка НДПИ
на нефть
2015
ДОБЫЧА ТРАДИЦИОННОЙ НЕФТИ
2,4
-5,3
Планируемое снижение
2016,
маневр
ДОБЫЧА ЛЬГОТНОЙ НЕФТИ
при цене на нефть 100 долл. США за баррель
2016,
действ.
закон
при цене на нефть 60 долл. США за баррель
2015,
маневр
7,8
-16,2
2016
ДОБЫЧА ТРАДИЦИОННОЙ НЕФТИ
2,8
-7,0
ДОБЫЧА ЛЬГОТНОЙ НЕФТИ
18,5
-28,9
2017
ДОБЫЧА ТРАДИЦИОННОЙ НЕФТИ
-1,8
-19,6
Фактическое увеличение
2015
действ.
закон
ДОБЫЧА ЛЬГОТНОЙ НЕФТИ
29,2
-41,5
Источник: Минэнерго России
16
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
Источник: Минэнерго России
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
Средний
дебит
скважин
в новых
регионах
значительно
превышает
Средний
дебит
скважин
в новых
регионах
значительно
превышает
среднероссийский,
т/сутки
среднероссийский, т/сутки
187,1
187,1
127,6
127,6
110,9
110,9
44,7
Ванкор
Ванкор
Участки
Верхнечонск
Участки
Верхнечонск
Иркутской
НК
Иркутской НК
44,4
44,7
Дулисьма
Дулисьма
44,4
Талакан
Талакан
Источник: Минэнерго России
ляет до 20 процентов (я могу эту цифру чуть увеличить, но
буду говорить именно «до 20 процентов») от общего количества месторождений, которые у нас сейчас стоят на балансе
в Российской Федерации. Эта численность приближается
примерно к 350-400 месторождениям.
В прошлом году мы провели, это так называемый «большой налоговый манёвр», ожидание и направленность которого совместными усилиями с Министерством финансов
были ориентированы на то, чтобы снять те риски, которые
возникали с наступлением различных факторов приближавшегося 2015 года.
С 1 января 2015 года начал действовать Евразийский
союз, в этот же период должна была вводиться 100-процентная экспортная пошлина на мазуты. Деятельность над
большим налоговым манёвром началась задолго до того,
как мы столкнулись с ситуацией лета прошлого года: уве-
личение предложения на мировых рынках нефти и, соответственно, тенденция снижения мировой цены. При этом
те параметры, которые совместно с Минфином закладывались, говорили об одном: мы фактически мотивировали добычу, фактически переносили нагрузку на переработку, но
это позволяло вовлечь новые запасы.
К сожалению, сейчас в той конъюнктуре и в той динамике, которую мы имеем на данный момент, мы должны
говорить о том, что при текущей динамике 60 долларов за
баррель, говорить о дополнительной мотивации добычи
традиционной нефти приходится с большой натяжкой. Мы
находимся на грани инвестиционной привлекательности
вовлечения такого рода запасов и, соответственно, работы
на традиционных месторождениях. Но суть заключается в
одном: данная тенденция не позволяет компаниям активно развивать и вовлекать запасы, на что был, по большому
счёту, так же рассчитан большой налоговый манёвр.
NPVNPV
проект
освоения
нового
месторождения,
млрд
руб.руб.
проект
освоения
нового
месторождения,
млрд
-20
-30
-40
-50
-60
-70
-80
-90
2049
2047
2049
2045
2047
2043
2045
2041
2043
2039
2041
2037
2039
2035
2037
2033
2035
2031
2033
2029
2031
2027
2029
2025
2027
2023
2025
2021
2023
2019
2021
2017
2019
-10
2015
2017
0
2013
2015
-10
10
Со льготой
по пошлине
положительный
Со льготой
по пошлине
положительный
2011
2013
0
2011
10
-20
-30
-40
Без Без
льготы
по пошлине
– отрицательный
льготы
по пошлине
– отрицательный
-50
-60
-70
-80
Источник: Минэнерго России
-90
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
17
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
ДЕЙСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
100
Общие затраты, $/баррель
Эффективные запасы
Неэффективные запасы
80
Цена на нефть до налогов
60
40
20
ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА
Цена на нефть после налогов*
0
11,3
Объем извлекаемых запасов, млрд тонн
17
22
Источник: Минэнерго России
«ИДЕАЛЬНАЯ» НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
100
Общие затраты, $/баррель
Эффективные запасы
Неэффективные запасы
80
Цена на нефть до налогов
60
40
20
ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА
Цена на нефть после налогов*
0
Объем извлекаемых запасов, млрд тонн
11,3
15,6 17
22
* За вычетом транспортных расходов
Источник: Минэнерго России
Законодательное Собрание Ханты-Мансийского округа внесло законопроект о новой системе налогообложения в отрасли. В нём предусматриваются параметры налога на финансовый результат. Основными критериями
являются такие параметры, как единая ставка для новых
и выработанных пилотных проектов, на которых можно
тестировать данную систему. Возможность введения понятия «аплифт» от суммы капитальных затрат на понесённые затраты по действующим месторождениям, соответственно, обнуление НДПИ, фактически замена его на
налог на финансовый результат, а также фиксация ставок
по экспортной пошлине и создание системы, позволяющей говорить о раздельном финансовом учёте добычи
нефти, а также расходов и доходов.
Эта идеология поддерживается Министерством энергетики, но при этом в нашем понимании требует достаточно
серьёзной проработки, связанной с администрированием
работы над данным способом взимания ренты.
Очень важно, чтобы те навыки и те наработки, которые
существуют в рамках существующего законодательства,
в том числе методики по льготированию месторождений,
были сохранены, а также созданы механизмы взаимодей-
18
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
ствия и координации между органами власти по чёткому
и однозначному трактованию порядка, способов, сроков,
механизмов уплаты налога на финансовый результат. Для
этого, я думаю, все федеральные органы власти могут консолидировать свои усилия.
Одновременно необходимо подчеркнуть, что работа над
критериями по выбору месторождений-пилотов не закончена. Первоначальное предложение, которое предложено в
законопроекте, включающее географические координаты 22
месторождений, в нашем понимании является не конечным.
Необходимо, чтобы мониторинг системы налогообложения также был чётко регламентирован. Предполагается
недопущение выпадения доходов федерального бюджета
по вертикально интегрированным компаниям с одновременным требованием модификации и жёсткой привязки к
технологической схеме разработки конкретных месторождений. Протестировать систему возможно в период трёх
или более лет. При этом, мы сможем достичь основные цели
и показатели введения налога на финансовый результат и
фактически получить тот опыт, который позволит нам понять, что ещё необходимо доработать в механизме администрирования налогообложения на финансовый результат.
ПРЯМАЯ РЕЧЬ: ВЗГЛЯД ГОСУДАРСТВА
ПРИРОСТ ДОБЫЧИ НЕФТИ ПРИ НФР
16 000
тыс. тонн
14924
13105
12961
12000
8015
8060
8000 7070
7430
6524
4000
0
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
Динамика добычи нефти по 12 пилотным проектам при НФР
2025
2026
2027
2028
2029
2030
2031
Динамика добычи нефти по 12 пилотным проектам при ДНС
ПРИРОСТ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ПРИ НФР
198770
200000
млн руб.
174192
165009
150000
119182
102335 104008
113499
101745
100000
50000
0
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
Фискальные отчисления в бюджет по 12 пилотным проектам при НФР
2025
2026
2027
2028
2029
2030
2031
Фискальные отчисления в бюджет по 12 пилотным проектам при ДНС
Сценарий: курс нефти = 60 долларов США за баррель, курс доллара США = 60 рублей за 1 доллар США;
применены недисконтированные фискальные отчисления
ДОБЫЧА В ДНС, тыс. тонн
ДОБЫЧА В НФР, тыс. тонн
10000
15000
8000
12000
6000
9000
4000
6000
2000
3000
0
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031
ОТЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ ПРИ ДНС, млн руб.
0
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031
ОТЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ ПРИ НФР, млн руб.
200000
120000
100000
150000
80000
60000
100000
40000
50000
20000
0
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031
0
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031
Сценарий: курс нефти = 60 долларов США за баррель, курс доллара США = 60 рублей за 1 доллар США;
применены недисконтированные фискальные отчисления
Лукойл
Газпром
Роснефть
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
19
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Александр Шохин,
Президент РСПП
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ
СООБЩЕСТВО НЕ ПРЕДЛАГАЕТ
ОДНОМОМЕНТНОГО
ВВЕДЕНИЯ НОВОЙ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
В РСПП и на других площадках прошел целый ряд обсуждений проекта Основных направлений налоговой политики на следующую трехлетку. Одной из ключевых тем стала
корректировка налогообложения в нефтяном секторе, особенно в ситуации, когда отсутствует понимание эффективности «нефтяного налогового маневра» при снижении цен
на нефть.
Российский союз неоднократно предлагал максимально подробно описать стратегию и направления работы по
совершенствованию налогообложения в нефтегазовом секторе, в том числе возможность перехода на налог на финансовый результат.
РЕЖИМ ЭКСПЕРИМЕНТА ПОЗВОЛИТ ОЦЕНИТЬ ПЛЮСЫ
И МИНУСЫ РЕЖИМА ДЛЯ ГОСУДАРСТВА И БИЗНЕСА,
ОТРАБОТАТЬ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ И ПРИНИМАТЬ
ВЗВЕШЕННЫЕ РЕШЕНИЯ ПО КОРРЕКТИРОВКЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При этом предпринимательское сообщество не предлагает одномоментного введения новой налоговой системы.
Речь идет лишь об апробации с 2016 года системы налогообложения финансового результата на «пилотных» проектах
разработки месторождений углеводородного сырья разных
стадий разработки.
Режим эксперимента позволит оценить плюсы и минусы
режима для государства и бизнеса, отработать администрирование и принимать взвешенные решения по корректировке системы налогообложения.
ПЕРЕХОД НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ НА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПОЗВОЛИТ ОБЕСПЕЧИТЬ
ПРИТОК ИНВЕСТИЦИЙ В РАЗРАБОТКУ ИСТОЩЕННЫХ
И НЕТРАДИЦИОННЫХ ЗАПАСОВ, ПОВЫСИТЬ УРОВЕНЬ
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ РАЗРАБОТКИ УЧАСТКОВ НЕДР
20
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
Полагаем, что переход нефтяной отрасли на налогообложение финансового результата позволит обеспечить приток
инвестиций в разработку истощенных и нетрадиционных
запасов, повысить уровень рентабельности разработки
участков недр и вовлечь в разработку месторождения, не
разрабатываемые в условиях действующей системы налогообложения, что, как следствие, позволит значительно
увеличить объем добываемой нефти.
Не удивительно, что обоснованная позиция РСПП
о целесообразности проведения налогового эксперимента
в нефтегазовой сфере была поддержана Председателем
Правительства Российской Федерации.
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Вагит Алекперов,
Президент ПАО «ЛУКОЙЛ»,
Председатель Комитета РСПП
по энергетической политике и энергоэффективности
НФР ОТВЕЧАЕТ
СТРАТЕГИЧЕСКИМ ЦЕЛЯМ
ЭНЕРГЕТИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ
РОССИИ
Проект основных направлений налоговой политики
на очередной плановый период, разработанный Минфином России, в целом не предусматривает увеличения налоговой нагрузки на бизнес. Это соответствует ключевым
тезисам Послания Президента РФ Федеральному Собранию. В то же время в Послании говорилось и о необходимости стабильного законодательства и предсказуемых
правил, включая налоговые.
Действующую систему налогообложения, к сожалению,
предсказуемой и стабильной признать сложно.
Характерный пример — ситуация с налоговым манёвром в нефтегазовой отрасли, параметры и целесообразность которого до сих пор ставится под сомнение
отдельными компаниями. Этот закон принимался весной
2014 года и, конечно, сегодня ситуация резко изменилась.
С одной стороны, реализация манёвра может положительно повлиять на уровень добычи нефти, с другой стороны, при сегодняшней макроэкономической ситуации
об увеличении доходности в ТЭК для создания инвестиционных фондов говорить не приходится.
Рост показателей в секторе добычи нивелирован
их уменьшением в переработке и сбыте. Высокая волатильность рубля осложнила выполнение инвестиционных
программ.
В этой связи мы считаем целесообразным усиление
стимулирующих функций в налоговой системе, что позволит обеспечить эффективное развитие нефтяной отрасли
в средней и долгосрочной перспективе и устойчивость
российской экономики в целом.
Совершенствование механизма налогового администрирования и новых инструментов, позволяющих развивать отдельные отрасли промышленности, с моей точки
зрения, не противоречит принципу стабильности налоговой системы. Наиболее востребованными среди таких
С ОДНОЙ СТОРОНЫ, РЕАЛИЗАЦИЯ МАНЁВРА МОЖЕТ
ПОЛОЖИТЕЛЬНО ПОВЛИЯТЬ НА УРОВЕНЬ ДОБЫЧИ
НЕФТИ, С ДРУГОЙ СТОРОНЫ, ПРИ СЕГОДНЯШНЕЙ
МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ ОБ УВЕЛИЧЕНИИ
ДОХОДНОСТИ В ТЭК ДЛЯ СОЗДАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ ГОВОРИТЬ НЕ ПРИХОДИТСЯ
инструментов я считаю активно обсуждающийся в последнее время налог на финансовый результат, налог на добавленный доход. Их введение отвечает стратегическим
целям энергетической политики. Положительно повлияет
на уровень добычи нефти и позволит активно инвестировать в новые проекты.
Нельзя, конечно, делать всё сразу. Надо идти пошагово.
Я уверен, что если мы совместно запустим с 2016 года апробацию новых подходов к системе налогообложения нефтяной отрасли на отдельных пилотных проектах, это покажет
свою эффективность.
И не надо бояться налогового администрирования. Налоговая служба Российской Федерации сегодня использует
лучшие мировые практики. Наша компания работает в более чем 40 странах мира, и нам есть с чем сравнивать. Сегодня администрировать ТЭК — это дело несложное, я думаю. И те инструментарии, которые есть у нашей Налоговой
службы, позволят это делать.
Одновременно необходимо предоставить недропользователям (налогоплательщикам) право на уменьшение
начислений в уплату в бюджет налога на добычу полезных ископаемых на сумму затрат на геологоразведочные
работы. Такие практики применяются во всех странах, где
есть запасы углеводородов. Это будет хорошим стимулом
для расширения геологоразведки в условиях, когда более
80 процентов российской нефти добывается сегодня на месторождениях, открытых до 1990 года. Ряд месторождеНАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
21
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СЕГОДНЯ ИСПОЛЬЗУЕТ ЛУЧШИЕ МИРОВЫЕ ПРАКТИКИ. НАША КОМПАНИЯ РАБОТАЕТ В БОЛЕЕ 50 СТРАНАХ
МИРА, И НАМ ЕСТЬ С ЧЕМ СРАВНИВАТЬ
ний, разрабатываемых в настоящее время, имеют льготы
по НДПИ. Однако уточнение сроков их освоения и изменение внешних условий ставят вопрос о продлении сроков
действия данных льгот. К этому нас подталкивает логика
текущей конъюнктуры мирового рынка нефти и санкции
против отечественной нефтедобывающей отрасли, которые
ввели ряд стран.
В первую очередь, я говорю о проектах, для которых
снижение цен на нефть стало чувствительным. К таким
следует отнести участки недр, полностью или частично
расположенных на морском шельфе, на акватории Каспийского моря. По ним необходимо продление льгот (режима НДПИ) минимум на 10 лет с момента ввода их в эксплуатацию.
Важным элементом обеспечения налоговой стабильности является сохранение института консолидированной группы налогоплательщиков. Мы эти годы работаем,
и я считаю, что это самая современная и самая совершенная система, которая позволяет нам всем достаточно активно работать и предсказывать свою деятельность.
И снятие моратория, конечно, необходимо на включение новых организаций в уже созданные группы. КГН
обеспечивают гарантированные налоговые поступления
в региональные бюджеты, позволяют более точно планировать их доходную часть, прогнозировать уровень будущих поступлений. ГКН также являются дополнительным
стимулом для развития инвестиционной привлекательности регионов. Кроме того, необходимо учитывать, что КГН
и законодательство о трансфертном ценообразовании являются важными элементами, балансирующими систему
налогообложения.
22
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
В существующих условиях считаем необходимым сохранить действующую систему уплаты налога, налога
на прибыль по КГН, изменяя лишь отдельные элементы
системы и дорабатывая её.
Актуальным вопросом является высокая волатильность курса рубля. Сегодня порядок переоценки валютных
обязательств существенно усложняет планирование выплат в бюджеты, а также влияет на размер налоговых поступлений. Для упрощения налогового администрирования необходимо переоценивать валютные обязательства
только на момент их прекращения.
В СУЩЕСТВУЮЩИХ УСЛОВИЯХ СЧИТАЕМ НЕОБХОДИМЫМ СОХРАНИТЬ ДЕЙСТВУЮЩУЮ СИСТЕМУ УПЛАТЫ
НАЛОГА, НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО КГН, ИЗМЕНЯЯ
ЛИШЬ ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ И ДОРАБАТЫВАЯ ЕЁ
Среди иных, предлагаемых нами мер — установление
повышенного коэффициента к основной норме амортизации на отдельные виды оборудования, расширение перечня видов в страховании, учитываемых в целях налогообложения.
Уверен, что общее понимание целей и задач, характерных для российской экономики на современном этапе,
позволит нам выработать наилучшие решения, обеспечивающие стабильное и поступательное развитие нашей
страны на долгие годы, а также усилить стимулирующие
функции налоговой системы.
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Дмитрий Кобылкин,
Губернатор Ямало-Ненецкого автономного округа
В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
НЕОБХОДИМО ПОДДЕРЖАТЬ
ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ
КОМПЛЕКС СТИМУЛИРОВАНИЕМ
НАЛОГОВЫХ МЕР
Как руководитель региона, обеспечивающего добычу 80 процентов российского газа и 10 процентов нефти
и конденсата, считаю, что совершенствование налоговой
политики в отношении нефтегазового комплекса сегодня
крайне актуально.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ МНОГИЕ
ГОДЫ ЯВЛЯЕТСЯ ОДНИМ ИЗ ОСНОВНЫХ ИСТОЧНИКОВ
НАПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ КАЗНЫ, ЯМАЛЬСКИЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ НДПИ ЗА ПОСЛЕДНИЕ ПЯТЬ ЛЕТ ФАКТИЧЕСКИ УТРОИЛИСЬ, СОСТАВЛЯЮТ СЕЙЧАС
80 ПРОЦЕНТОВ ВСЕХ ПЛАТЕЖЕЙ ТЕРРИТОРИИ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ
Налог на добычу полезных ископаемых многие годы
является одним из основных источников наполнения федеральной казны, ямальские поступления НДПИ за последние пять лет фактически утроились, составляют
сейчас 80 процентов всех платежей территории в федеральный бюджет.
Вместе с тем нельзя не учитывать ряд накопившихся
проблем, прежде всего, это истощение месторождений,
низкий коэффициент извлечения нефти и газа, а также
высокий износ основных фондов. Необходимость поддержания текущих объемов добычи вынуждают компании
осваивать новые территории, которые находятся в экстремальных климатических зонах и не обеспечены транспортной инфраструктурой. Всё это естественно требует
значительных капитальных затрат. Необходимость освоения новых районов добычи по времени совпало с падением цен на нефть и санкционным давлением на Россию. Поэтому считаю, что в современных условиях целесообразно
поддержать отечественный нефтегазовый комплекс стимулированием налоговых мер.
Для развития нефтедобычи в регионе считаем целесообразным рассмотреть возможность предоставления
налоговых льгот для месторождений с так называемыми
нефтяными оторочками. Сегодня их разработка экономически неэффективна в связи с крайне высокими удельными капитальными затратами. Несмотря на то, что запасы
нефтяных оторочек являются трудноизвлекаемыми, отдельной налоговой льготы для них у нас не предусмотрено.
Самое главное, что помимо эффекта от разработки залежей нефти, предоставление налоговых льгот позволит
впоследствии вовлечь в разработку значительные запасы
газа на данных месторождениях.
Безусловно, мы поддерживаем существующий льготный режим НДПИ для месторождений полуострова Ямала,
полуострова Гыдан.
Ключевой проект российской Арктики «Ямал СПГ»
без предоставленных льгот просто бы не состоялся. Сегодня, наблюдая за темпами строительства завода, нам совершенно очевидна правильность принятых Правительством
Российской Федерации решений по предоставленным
льготам. Проекты в Арктике имеют огромную мультипликацию, используются новейшие технологии и материалы,
с нуля создается современная инфраструктура. Поэтому
особый налоговый режим абсолютно в этих местах оправдан.
При этом надо отметить, всё возрастающую сложность
текущей системы, рентного налогообложения, она выраМЫ ПОДДЕРЖИВАЕМ ИНИЦИАТИВЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ
МИНИСТРОВ И БИЗНЕС-СООБЩЕСТВА В ПРОВЕДЕНИИ ЭКСПЕРИМЕНТА С ПЕРЕВОДОМ ЧАСТИ МЕСТОРОЖДЕНИЙ НА СИСТЕМУ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГАМИ НА
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ЛИБО ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ
ДОХОДОМ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
23
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
жается в увеличении количества различных понижающих
коэффициентов, адресных льгот, действие которых зачастую ограничено определенным периодом времени.
В этой связи упрощение налогообложения, в основе
которого лежал бы понятный принцип взимания налога
с чистого дохода по единой ставке, стимулировало бы бизнес к принятию долгосрочных инвестиционных решений.
Мы поддерживаем инициативы федеральных министров и бизнес-сообщества в проведении эксперимента
с переводом части месторождений на систему обложения
налогами на финансовый результат, либо дополнительным
доходом.
Переход на налогообложение чистого дохода обеспечит дифференциацию налоговой нагрузки в зависимости
от условий эксплуатации на конкретном месторождении.
К примеру, согласно расчетам, перевод на обложение налогом на финансовый результат добычи нефти с группы
месторождений, расположенной в Ямало-Ненецком автономном округе за счет повышения коэффициента извлечения, позволит увеличить добычу на 68 процентов,
24
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
в результате прирост платежей во все уровни бюджета
увеличится на 14 процентов.
Мы понимаем, что Министерство финансов обеспокоено возможными выпадающими доходами бюджета,
но есть предложение начать с эксперимента по ограниченному ряду проектов. И также считаю целесообразным
рассмотреть возможность заключения соглашений с компаниями, в которых бы предусматривалась их обязанность обеспечить рост налоговых платежей по сравнению
с действующей системой налогообложения. Тем самым
мы можем минимизировать риски федерального бюджета,
за что так переживаем.
ПЕРЕВОД НА ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ ДОБЫЧИ НЕФТИ С ГРУППЫ МЕСТОРОЖДЕНИЙ, РАСПОЛОЖЕННОЙ В ЯМАЛО-НЕНЕЦКОМ АВТОНОМНОМ ОКРУГЕ ЗА СЧЕТ ПОВЫШЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА ИЗВЛЕЧЕНИЯ, ПОЗВОЛИТ УВЕЛИЧИТЬ ДОБЫЧУ
НА 68 ПРОЦЕНТОВ
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Наталья Комарова,
Губернатор Ханты-Мансийского автономного округа – Югра
ЗАКОНОПРОЕКТ О ВВЕДЕНИИ НАЛОГА
НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ —
НАЛОГОВАЯ НОВАЦИЯ, КОТОРАЯ
ПОЗВОЛИТ ЗНАЧИТЕЛЬНО УЛУЧШИТЬ
ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КЛИМАТ В
НЕФТЯНОМ СЕКТОРЕ, УСИЛИТ ВАЛОВУЮ
НАЛОГОВУЮ ОТДАЧУ
С учётом снижения мировых цен на нефть, усложнение
геологических условий добычи на вновь вводимых в эксплуатацию месторождениях в среднесрочной перспективе,
увеличиваются риски не только снижения темпов роста добычи, но и абсолютных показателей добычи.
По оценкам экспертов и в существующих экономикофискальных условиях объём добычи в нашем автономном
округе может снизиться с сегодняшних 250‑ти до 196‑ти
миллионов тонн нефти к 2030 году. На это влияет ряд таких факторов, как снижение добычи на действующих месторождениях из‑за увеличения сложности их разработки,
а также отказ нефтяных компаний от ввода в эксплуатацию
новых месторождений по причине нерентабельности, необходимости осуществления роста капитальных инвестиций
в разработку распределённого фонда недр.
При действующей системе налогообложения средняя
себестоимость одной тонны добытой нефти будет возрастать
вместе с увеличением доли трудноизвлекаемых запасов
в эксплуатированном фонде недр. К 2030 году увеличение
себестоимости добычи по сравнению с текущими уровнями
может составить от 50 до 90 процентов в зависимости от характеристик того или иного месторождения.
Как следствие, при сохранении действующей системы
налогообложения с учётом фискальных параметров налогового манёвра, а также текущих макроэкономических условий цены на нефть 50 долларов мы брали в расчёт при курсе 61,5. В период с 2015 по 2030 годы ожидается снижение
годовых налоговых поступлений в консолидированный
бюджет Российской Федерации от нефтегазовых компаний
автономного округа с 3,2 триллиона рублей до 2,5, то есть
на 20,5 процента.
Тенденции
в нефтяном секторе Югры соответствуют общероссийским:
• Истощение традиционных запасов нефти
Степень выработанности основных месторождений уже на 2008‑2009 гг. превысила в среднем 60 %
(по данным Всероссийского Научно-исследовательского геологического института им. А. П. Карпинского)
• Существенная часть распределенного фонда недр
не разрабатывается
По состоянию на 01.01.2015 суммарные извлекаемые
запасы нефти по неразрабатываемым участкам недр
составляют 618 млн т, то есть 5,3 % от всех извлекаемых
запасов нефти
• Снижение объемов добычи
В период с 2008‑2013 гг. добыча нефти снизилась
на 28 млн т — с 278 млн т до 250 млн т. Прогнозный
показатель на 2015 год — 249 млн т, на 2013‑196 млн т.
• Месторождения с трудноизвлекаемыми запасами
(ТРИЗ) по прежнему разрабатываются незначительно
За 2013 года на лицензионных 162 участках ТРИЗ
добыто около 3,3 млн т нефти, что составляет 1,3 %
от общего объема добытой нефти за 2013 год.
Источник: Дума ХМАО
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
25
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ ПРИ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Экспортная пошлина
Налог на имущество
НФР
млрд руб.
6000
НДПИ
Налог на прибыль
Объем добычи
300
5000
250
4000
200
3000
150
2000
100
1000
50
-
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
-
Источник: Дума ХМАО
ПРИ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СРЕДНЯЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ОДНОЙ ТОННЫ ДОБЫТОЙ
НЕФТИ БУДЕТ ВОЗРАСТАТЬ ВМЕСТЕ С УВЕЛИЧЕНИЕМ
ДОЛИ ТРУДНОИЗВЛЕКАЕМЫХ ЗАПАСОВ В ЭКСПЛУАТИРОВАННОМ ФОНДЕ НЕДР
По состоянию на 1 января 2015 года из распределённого
фонда недр в Югре не введён в разработку 71 лицензионный участок. Суммарно извлекаемые запасы нефти на этих
участках составляют 618 миллионов тонн. И для того, чтобы их вовлечь в разработку, нужны капитальные вложения
до 2030 года порядка 5,5 триллиона рублей. Оставаясь в действующих условиях, по нашей оценке, не менее 50 процентов
только названных выше месторождений в обозримом будущем могут так и не быть введены в эксплуатацию.
Кроме того, потенциал действующей на сегодняшний
день системы льгот, привязанных к НДПИ, на наш взгляд,
категорически исчерпан. Необходимы прорывные инновации в налоговом администрировании отрасли. И, таким
образом, работа с новыми перспективными моделями налогообложения становится необходимостью.
Законопроект о НФР я представляю как необходимую
данность. Это одна из налоговых новаций, которая позволит, на наш взгляд, значительно улучшить инвестиционный
климат в нефтяном секторе и усилит валовую налоговую
отдачу. Преимуществом налога на финансовый результат
перед действующей системой является привязка налоговой
нагрузки на бизнес к финансовому результату, прежде всего, проекта, и в данном случае с целью стимулирования увеличения объёма добычи нефти и налоговых поступлений.
Вот на примере месторождений, лицензии на разработку которых принадлежат компании «СЛМ-Петролиум»,
дополнительные объёмы запасов, которые могут быть извлечены при изменении налогового режима с использованием технологий повышения нефтеотдачи, составят более
27 миллионов тонн нефти. Опасения, критические замечания против введения налога на финансовый результат
26
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
в основном сводятся к формированию рисков или мнению
о том, что формируется риск увеличения потерь бюджета
в результате манипулирования налоговой базы и сложностями администрирования. В отношении этого замечу
следующее.
Наши предложения включают переходный экспериментальный этап, в ходе которого налог на финансовый результат будет применён к ограниченному числу месторождений,
так называемым пилотным проектам, для чего выбраны относительно небольшие месторождения.
Действующая система налогообложения изначально рассматривалась в качестве временной и переходной.
Есть мудрая мысль о том, что нет ничего более постоянного, чем временное. Я полагаю, что в этом случае нужно
отказаться от этого правила. Это полезный случай, когда
исключение на пользу. Потому что изменившаяся макроэкономическая ситуация требует от нас решительных шагов
по переходу к более гибкой и адекватной вызовам системе
налогообложения в целях поддержания и повышения объёмов добычи, а с ней и бюджетных доходов.
Существующая система налогообложения нефтегазовой
отрасли уже вынужденно отягощена сложно администрированными налоговыми режимами, например, льготами
по НДПИ и системой налогообложения для добычи углеводородов на новых морских месторождениях. В этой связи
введение налога на финансовый результат не приведёт
к существенному усложнению механизма администрирования, напротив, на наш взгляд, может повлиять и повысить
его универсальность, открытость и стабильность.
Необходимо отметить, что рассматривая эффективность
применения системы налогообложения на основе финансового результата, мы опираемся и на международный
опыт. По сути, такие же «пилоты» для нас через эволюцию
от налоговой нагрузки на добычу к финансовому результату
прошли Великобритания, Норвегия, Нидерланды. Переход
не только не привёл к снижению налоговых поступлений
в бюджет, но, напротив, послужил наращиванию темпов добычи нефти в этих странах и увеличил доход государства.
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
В основном указанный прирост, может быть, достигнут
за счёт поддержания объёмов добычи на уровне 2014‑го
года и, соответственно, расширения налоговой базы по налогу на финансовый результат и налогу на прибыль.
По нашим оценкам экономический эффект от внедрения налога на финансовый результат на период с 2015‑го
по 2030 год будет состоять в приросте налоговых поступлений, по сравнению с аналогичными расчётами
при действующей системе налогообложения в консолидированный бюджет Российской Федерации. Мы оценивали
Егорские месторождения, которые могут войти в состав
«пилотных» — рост на 40 процентов, от всех месторождений — на 16, при цене на нефть — 50 долларов за баррель.
Кроме этого, рост добычи от применения налога на финансовый результат позволит несколько снизить удельную
налоговую нагрузку на бизнес с 12,8 тысячи рублей до 12,3
тысячи рублей на тонну.
Экономический эффект перехода к системе налогообложения
финансового результата (в целом по Югре) 1/2
ДОБЫЧА НЕФТИ
ДОХОД ГОСУДАРСТВА
3500
290
3400
270
3300
3200
млрд руб.
млн т
250
230
210
3100
3000
2900
2800
190
2700
170
2600
2500
20
15
20
1
20 6
17
20
18
20
19
20
20
20
21
20
22
20
23
20
24
20
25
20
26
20
27
20
2
20 8
29
20
30
20
15
20
1
20 6
17
20
18
20
19
20
20
20
21
20
22
20
23
20
24
20
25
20
26
20
27
20
2
20 8
29
20
30
150
Текущее законодательство
Переход на режим НФР
Текущее законодательство
Переход на режим НФР
Источник: Дума ХМАО
Экономический эффект перехода к системе налогообложения
финансового результата (в целом по Югре) 2/2
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
ИНВЕСТИЦИИ
2023
2024
2025
2026
2027
Текущее законодательство
2028
Тек.
2029
НФР
НФР
Тек.
Тек.
НФР
Тек.
НФР
НДПИ
Налог на прибыль
НФР
Тек.
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
НФР
Экспортная пошлина
Налог на имущество
НФР
Тек.
Тек.
НФР
Тек.
НФР
НФР
Тек.
Тек.
НФР
НФР
4000
3500
3000
2500
2000
1500
1000
500
-
Тек.
млрд руб.
СТРУКТУРА ПОСТУПЛЕНИЙ
2030
Переход на режим НФР
500
млрд руб.
400
300
200
100
-
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
2029
2030
Источник: Дума ХМАО
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
27
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Экономический эффект перехода к системе налогообложения
финансового результата (по пилотному проекту в Югре) 1/2
ДОБЫЧА НЕФТИ
ДОХОД ГОСУДАРСТВА
35
400
30
350
300
25
250
млрд руб.
млн т
20
15
10
200
150
100
-
-
20
15
20
1
20 6
17
20
18
20
19
20
20
20
21
20
22
20
23
20
24
20
25
20
26
20
27
20
28
20
29
20
30
50
20
15
20
1
20 6
17
20
18
20
19
20
20
20
21
20
22
20
23
20
24
20
25
20
26
20
27
20
28
20
29
20
30
5
Текущее законодательство
Переход на режим НФР
Текущее законодательство
Переход на режим НФР
Источник: Дума ХМАО
Экономический эффект перехода к системе налогообложения
финансового результата (по пилотному проекту в Югре) 2/2
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
млрд руб.
ИНВЕСТИЦИИ
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
-
2015
2016
2023
2024
2025
2026
2027
Текущее законодательство
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2028
2029
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НДПИ
Налог на прибыль
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
НФР
Тек.
НФР
Тек.
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
Экспортная пошлина
Налог на имущество
НФР
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
НФР
Тек.
400
350
300
250
200
150
100
50
-
НФР
млрд руб.
СТРУКТУРА ПОСТУПЛЕНИЙ
2030
Переход на режим НФР
2027
2028
2029
2030
Источник: Дума ХМАО
Безусловно, как и в любой другой отрасли, внедрять
инновации нужно вдумчиво, ответственно, пошагово. Наша
версия законопроекта требует уточнения и формализации,
порядка перехода налогоплательщиков на НФР, на разработки чётких критериев оценки «пилотного» проекта и его
распространения на всю отрасль, включение НФР в перечень налогов, которые подпадают под правила трансфертного ценообразования. Однако если уже сейчас экспери28
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
ментально на «пилотных» площадках не обкатывать новую
модель, мы усугубляем риски, понижающие устойчивость
нашей бюджетной системы и её платёжеспособность. Полагаем, что поворачиваться спиной к инновациям было бы
недальновидно. Нам требуется справедливое, перспективное налогообложение отрасли, при которой интересы граждан и государства максимально защищены и обеспечены.
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Генадий Шмаль,
Президент Союза нефтегазопромышленников России
ЦЕЛИ, КОТОРЫЕ БЫЛИ
ПОСТАВЛЕНЫ ТАК
НАЗЫВАЕМЫМ «БОЛЬШИМ
НАЛОГОВЫМ МАНЕВРОМ»,
В 2014 ГОДУ НЕ РЕШЕНЫ
Какие налоги нам нужны? Налоги нам нужны справедливые, которые сегодня применительно к нефтяной отрасли
таковыми не являются. Налоговая конструкция, которая существует в нефтегазовой сфере, совершенно неэффективна. Во-первых, очень много или часто меняется, во‑вторых,
наши налоги очень велики по сравнению с другими странами (в лучшем случае 28‑30 процентов, а у нас от 40 до 50).
СЕГОДНЯ МЫ НЕ МОЖЕМ ЗАНИМАТЬСЯ ГЕОЛОГИЕЙ,
НАШИ КОМПАНИИ, ЧТОБЫ ДУМАТЬ О ПЕРСПЕКТИВЕ
СЕРЬЁЗНОЙ, ДОЛЖНЫ ВКЛАДЫВАТЬ ИНЫЕ, ГОРАЗДО
БОЛЕЕ ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ СРЕДСТВА
Сегодня мы не можем заниматься геологией, наши
компании, чтобы думать о перспективе серьёзной, должны вкладывать иные, гораздо более значительные средства. По моим оценкам, примерно 500 миллиардов рублей,
а вкладываем 150‑180. Отсюда нет новых месторождений
серьёзных, отсюда нет новых регионов.
Второе важное направление — коэффициент извлечения нефти. От чего КИН зависит? Только от того, какие технологии мы можем применить. Сегодня мы не можем говорить о том, что серьёзно повысим КИН, он у нас уменьшился
за последние годы не на 10, а на 15 пунктов. Был 0,45, а сегодня — 0,3 или даже 0,28.
всё же уровень добычи, отсюда вопросы, пластовое давление, дебиты скважин, и так далее. С точки зрения администрирования, наверное, самое простое решение, а с точки
зрения реальной жизни — совсем нет.
В результате налогового маневра многие наши нефтеперерабатывающие заводы попадают в зону риска и нерентабельности. Внутренняя цена нефти резко возрастёт,
она уже возросла. В феврале 2014 года цена на нефть
на внутреннем рынке была 13 тысяч рублей, а в мае
2015 года — 17 тысяч 950 рублей, рост на 39,5 процента.
Нужно правильно разработать концепцию, реформу налогообложения в нефтяной отрасли, принять новую редакцию закона «О недрах».
Многие наши беды оттого, что у нас нет чёткой и объективной информации по всем вопросам. Цифры прироста запасов, которые обозначает Министерство природных ресурсов и экологии, к сожалению, порою вызывают удивление.
В РЕЗУЛЬТАТЕ НАЛОГОВОГО МАНЕВРА МНОГИЕ НАШИ
НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЕ ЗАВОДЫ ПОПАДАЮТ
В ЗОНУ РИСКА И НЕРЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Могу сказать, что цели, которые были поставлены так
называемым «большим налоговым маневром» в 2014 году,
не решены. Производство мазута не уменьшилось, экспорт
мазута не уменьшился, а именно это хотели сделать. Поэтому, конечно, надо такие шаги, которые предпринимаем, заранее очень внимательно изучать.
Другой момент — это НДПИ. Во-первых, это не налог,
если уж так говорить. Во-вторых, какое отношение имеет
цена мировая на нефть и курс доллара к тому, что мы добываем, к горно-геологическим условиям? От этого зависит
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
29
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Сергей Шаталов,
Заместитель министра финансов РФ
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА,
КОТОРАЯ БЫЛА
ВЫРАБОТАНА В 2000-Х
ГОДАХ, В ЦЕЛОМ СЕБЯ
ОПРАВДАЛА
Налог на добычу полезных ископаемых — это функция
двух переменных, зависящая от цены на нефть и от курса
доллара. Когда в начале 2000‑х годов вводились соответствующие главы Налогового кодекса (а это происходило,
когда цена на нефть была на уровне 20 долларов за баррель), некоторые нефтяные генералы говорили о том,
что если цена выйдет на уровень 25 долларов за баррель,
то никакие налоги не страшны, и можно платить до 90 процентов выручки. И в этом случае отрасль будет существовать. За это время, конечно, очень многое изменилось.
Изменилось качество запасов, изменился объём добычи. Он серьёзно увеличился по сравнению с тем периодом,
на который я ссылаюсь, очень динамично вели себя цены.
Налоговая система, которая была выработана в то время,
в целом себя оправдала. Она дала возможность финансировать бюджет. Сегодня доходы бюджета в очень значительной степени формируются из нефтегазовых доходов.
Она позволила создать суверенные фонды, которые тоже
очень даже пригодились государству. Ну и нефтяники тоже
в целом не были обижены, 30‑40 миллиардов долларов
чистой прибыли в год они получали все эти годы, и это
тоже был не самый плохой результат.
Когда принималась эта система, фактически не было
никаких льгот, никаких преференций, система была предельно простая, в этом был её и плюс, и минус. Понятно,
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, КОТОРАЯ БЫЛА ВЫРАБОТАНА
В ТО ВРЕМЯ, В ЦЕЛОМ СЕБЯ ОПРАВДАЛА. ОНА ДАЛА
ВОЗМОЖНОСТЬ ФИНАНСИРОВАТЬ БЮДЖЕТ. СЕГОДНЯ
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА В ОЧЕНЬ ЗНАЧИТЕЛЬНОЙ СТЕПЕНИ ФОРМИРУЮТСЯ ИЗ НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ. ОНА
ПОЗВОЛИЛА СОЗДАТЬ СУВЕРЕННЫЕ ФОНДЫ, КОТОРЫЕ
ТОЖЕ ОЧЕНЬ ДАЖЕ ПРИГОДИЛИСЬ ГОСУДАРСТВУ
30
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
что она не могла учитывать всех нюансов. Обсуждался
вопрос о том, и мы даже неоднократно записывали это
в основных направлениях налоговой политики, что неплохо бы ввести налог, на так называемый, дополнительный
доход (НДД). К сожалению, эта идея осталась нереализованной в основном из‑за того, что это сложный налог
с точки зрения администрирования, потому что он ориентируется на показатели, связанные с накопленным доходом и с накопленными расходами.
Управляя этими показателями, компании могут добиваться впечатляющих результатов по налоговой оптимизации. Для того чтобы этого не происходило, должны быть
отлаженные инструменты. Этих инструментов в нашем
распоряжении, к сожалению, не было, и трансфертное ценообразование как элемент такого управления — это результат совсем недавний. Только с 2012 года у нас этот законопроект стартовал и сейчас проходит стадию обкатки.
ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОЧЕНЬ ХАРАКТЕРНЫ И ДЛЯ
ТОГО НАЛОГА, КОТОРЫЙ ПРЕДЛАГАЕТСЯ СЕГОДНЯ КАК
НАЛОГ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ПОТОМУ ЧТО В
РАМКАХ ЭТОГО НАЛОГА ПРИДЁТСЯ СОЗДАВАТЬ СПЕЦИАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ УЧЁТА ДОБЫТОЙ НЕФТИ, ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ. ПРИДЁТСЯ РЕШАТЬ ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ВНУТРИ ВИНКОВ
Думаю, эти проблемы управления очень характерны
и для того налога, который предлагается сегодня как налог на финансовый результат, потому что в рамках этого
налога придётся создавать специальные системы учёта
добытой нефти, доходов и расходов. Придётся решать вопросы, связанные с распределением доходов и расходов
внутри вертикально интегрированных компаний.
Но возвращаясь к истории, мы довольно быстро столкнулись с тем, что та общая и достаточно грубая система,
которая была сконструирована, работала далеко не во всех
случаях. Дальше пошли исключения и уточнения. Они
касались географии новых месторождений, разработки
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
У КАЖДОЙ НЕФТИ СВОЁ ВРЕМЯ И В ЗАВИСИМОСТИ
ОТТОГО, КАКИЕ ЦЕНЫ НА МИРОВОМ РЫНКЕ, ТЕ ИЛИ
ИНЫЕ МЕСТОРОЖДЕНИЯ РАЗРАБАТЫВАЮТСЯ ИЛИ НЕ
РАЗРАБАТЫВАЮТСЯ
в Восточной Сибири, в Якутии, на полуострове Ямал. Появились специальные льготы для отдельных видов нефти,
высоковязкие и прочие нефти, льготы для выработанных
и малых месторождений, что тоже было в принципе совершенно обоснованно. Для трудноизвлекаемых запасов
и шельфовых проектов было создано специальное законодательство и специальные правила налогообложения.
Вводились льготы по экспортной пошлине для новых
месторождений, которые в совокупности с налоговыми
каникулами по географическому признаку ориентированы были на то, чтобы для каждого месторождения выйти
на приемлемую рентабельность.
Эта рентабельность была установлена неформально,
на уровне 16,3 процента АРР, и соответственно, под это
подстраивалась вся система. В результате получилась довольно мозаичная система, с элементами ручного управления, но которая, так или иначе, даёт оптимальный
результат с точки зрения экономического эффекта разработки по отдельным месторождениям.
Сегодня нефтянка, совершенно очевидно, так же,
как и государство, сталкивается с серьёзными проблемами: снижение цены на нефть, доступ к кредитным ресурсами и высоким технологиям, которые нужны, для того чтобы
разрабатывать отдельные месторождения.
В этих непростых условиях, возникает вопрос, что делать дальше. Что касается предложений по НФР, то они
требуют очень серьёзного анализа и принятия соответствующих решений. В чём я вижу главные проблемы?
Во-первых, налог на финансовый результат, так же
как и НДПИ, нельзя считать универсальным налогом, который устраивает абсолютно всю нефтяную отрасль, и он
не может быть тиражирован автоматически на все месторождения. Поясню простыми примерами.
Для тех месторождений, которые сегодня пользуются налоговыми льготами, это «налоговые каникулы», это
льготы по экспортной пошлине, это специальные режимы
по шельфу и по трудноизвлекаемым запасам, предлагаемый режим даёт более высокую налоговую нагрузку. И, соответственно, он не приведёт ни к каким положительным
изменениям для разработки этих месторождений.
Для выработанных месторождений, которые пользуются понижающими коэффициентами для НДПИ, например,
таких, как Ромашкинское месторождение в Татарстане, это
тоже будет, совершенно очевидно, отрицательный эффект.
Если посмотреть на весь спектр месторождений, которые существуют в России, и попытаться по нему тоже в целом оценить, тоже не получается. Для некоторых это лучше,
чем действующий режим налогообложения, для некоторых это хуже, это не универсальный механизм. И, соответственно, рано или поздно, если это будет тиражироваться,
встанет вопрос о том, а каким образом учитывать вот те
особенности, которые не учитываются этим сравнительно
простым решением, и не нужно ли создавать новую систе-
му льгот и преференций по аналогии с тем, как это делалось в предыдущие годы.
Ещё один эффект, который вызывает определённые
вопросы, связан с аплифтом. Что это такое? Это возможность с повышающими коэффициентами списывать расходы капитального характера. Та ставка аплифта, которая
предложена в этом законопроекте, сконструирована очень
агрессивно.
Вызывает вопрос и то, каким образом подбираются
компании для того, чтобы провести этот пилотный проект.
В том варианте, который предложила Ханты-Мансийская
Дума, это вполне определённые 22 месторождения. Заявок от компаний сейчас, если я не ошибаюсь, 36.
Понятно, что стартовать на 35‑40 проектах, достаточно
сложно, нужно оценить и бюджетные последствия. Нам
говорят о том, что при введении этого налога мы получим
дополнительную нефть и, следовательно, дополнительные
доходы. Но при этом, конечно же, нужно понимать, что отрасль достаточно инерционна. Если мы вкладываем деньги сегодня, то отдача будет в лучшем случае завтра, а, может быть, послезавтра.
Должно пройти, скорее всего, несколько лет и поэтому
фактически это предложение поучаствовать в инвестиционном проекте, снизить объем налоговых поступлений
сегодня для того, чтобы он увеличился в дальнейшем.
Для того чтобы принимать такие решения, нужны серьезные и качественные модели, которые будут показывать,
каким образом это будет происходить.
И, наконец, мне хотелось бы, чтобы при обсуждении
судьбы этого законопроекта были бы приняты во внимание еще некоторые обстоятельства.
Необходимо оценить объем потерь бюджета, который
будет, по крайней мере, на первом этапе даже для пилотов. Конечно же, нужно отрабатывать механизмы администрирования для того, чтобы там не было злоупотреблений
разного рода. С точки зрения бюджетных последствий
очень внимательно стоит посмотреть на то, а как это будет
влиять на бюджетную систему в целом.
СОКРАЩАЯ КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЕ ПРИМЕРНО НА 10
ПРОЦЕНТОВ, НЕФТЯНЫЕ КОМПАНИИ ИМЕЮТ РУБЛЁВЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК, КОТОРЫЙ ФОРМИРУЕТСЯ
ЗА СЧЁТ И ЭКСПОРТНЫХ ПРОДАЖ, И ПРОДАЖ НА
ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ, ПРИМЕРНО ТАКОЙ ЖЕ, КАК И
ИМЕЛИ РАНЬШЕ, КОГДА ЦЕНЫ ЕЩЁ НЕ РУХНУЛИ. ТО
ЕСТЬ С ЭТОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ У НИХ ВСЁ БОЛЕЕ-МЕНЕЕ
БЛАГОПОЛУЧНО
История учит, что у каждой нефти своё время и в зависимости оттого, какие цены на мировом рынке, те или иные
месторождения разрабатываются или не разрабатываются. Есть много ярких примеров: сланцевая нефть, которая стала разрабатываться при высоких ценах на нефть,
Арктика, которая тоже стала популярной или наши трудноизвлекаемые запасы, они рентабельны при высоких
ценах на нефть. И каждая нефтяная компания, принимая
решение осуществлять инвестиции в то или иное месторождение, в общем‑то, смотрит на денежный поток, котоНАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
31
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
рый обеспечивает или не обеспечивает разработку этого
месторождения. Отсюда принимаются решения.
Сегодня мы находимся в сложной ситуации: цены
на нефть достаточно низкие, компании пересматривают свои инвестиционные программы, могут они сегодня
в этих условиях существовать или не могут, или нужно
срочно принимать решение по изменению системы налогообложения? Возможно, это вопрос ключевой.
По нашим оценкам, сокращая капиталовложение примерно на 10 процентов, нефтяные компании имеют рублёвый денежный поток, который формируется за счёт и экспортных продаж, и продаж на внутреннем рынке, примерно
такой же, как и имели раньше, когда цены ещё не рухнули.
То есть с этой точки зрения у них всё более-менее благополучно.
32
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
При дебете скважин, новых скважин, в соответствии
с технологической схемой разработки на отдельных месторождениях на уровне 8‑9 тонн в сутки (среднем дебете, конечно) и при действующих скважинах — на уровне
4‑5 тонн в сутки, а это большинство добычи, в том числе
и на старых месторождениях в Западной Сибири (они
удовлетворяют этому условию) никакой драматической
картины не будет, по крайней мере, в ближайшие два-три
года.
Потом сокращение инвестиций начнёт сказываться,
и мы рискуем увидеть определённое падение добычи.
Если не произойдёт ещё каких‑нибудь изменений, связанных, скажем, с тем, что цены на нефть отскочат, поднимутся и ситуация в этом случае поменяется.
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Марат Узяков,
Руководитель Экспертно-аналитической группы «Роснефти»
МЫ НУЖДАЕМСЯ
В СЕРЬЁЗНОМ
РЕФОРМИРОВАНИИ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Нефтяной отрасли всё сложнее выдерживать налоговое бремя, которое сформировалось и поддерживается
нашим налоговым законодательством и фискальной практикой. Капиталоёмкость добычи нефти растёт, в результате даже для поддержания уровня добычи требуется всё
больше инвестиций. Фактически мы имеем своеобразные
ножницы, когда инвестиционные расходы достаточно быстро растут, а доходы либо растут существенно медленнее,
либо, как мы видим, в условиях кризиса сокращаются.
С 2015 года, когда рост добычи нефти резко замедлился, доля инвестиций в добавленной стоимости нефтегазовой отрасли увеличилась более чем в 1,5 раза. Поэтому
резервов для налогов уже не существует. Это подтверждается, в том числе и тем, что в последние 7‑8 лет налоговая
нагрузка в нефтегазовой сфере несколько снижается.
Проблема при этом стоит в том, что адаптация к изменяющимся условиям добычи углеводородов происходит
в значительной степени путём предоставления различных
частных льгот в ручном режиме и, как мы видим, часто
с большим скрипом. Именно поэтому мы так нуждаемся
в серьёзном реформировании налоговой системы, именно
поэтому необходим переход к налогообложению финансового результата.
Всё‑таки важнейший вопрос во всей налоговой проблематике — это вопрос об уровне налоговой нагрузки. Наша
принципиальная позиция состоит в том, что уровень налоговой нагрузки в нефтяной отрасли не является оптимальным. Более того, существующий уровень налоговой нагрузки действует угнетающе на инвестиции производства.
Конечно, здесь меня могут спросить, что значит оптимальная налоговая нагрузка, в чём критерий оптимальности.
Критерий, который, очевидно, мог бы устроить и государство, и Министерство финансов, и нефтяников, это
критерий максимизации доходов бюджета. При этом
очевидно, что государство должно быть заинтересовано
в максимизации доходов бюджета не за один год, а за достаточно протяжённый интервал времени. То есть такой
критерий интересен также и нефтяной промышленности,
поскольку максимизация налоговых поступлений предполагает, в том числе, увеличение добычи нефти.
По расчётам Института народнохозяйственного прогнозирования РАН, оптимальный уровень налоговой нагрузки для российской нефтяной промышленности сейчас
находится где‑то в зоне 40‑45 процентов от выручки.
Но проблема рационализации и оптимизации налоговой системы не исчерпывается задачей оптимизации
налоговой нагрузки на отрасль. Всем известна проблема
неравномерности налоговой нагрузки между отраслями.
Объяснить эти огромные, подчас кратные развитию, налоговые нагрузки лично я не берусь.
КАПИТАЛОЁМКОСТЬ ДОБЫЧИ НЕФТИ РАСТЁТ, В РЕЗУЛЬТАТЕ ДАЖЕ ДЛЯ ПОДДЕРЖАНИЯ УРОВНЯ ДОБЫЧИ ТРЕБУЕТСЯ ВСЁ БОЛЬШЕ ИНВЕСТИЦИЙ
Конечно, существует Налоговый кодекс и все правила
налогообложения, и именно этим определяется вроде бы
налоговая нагрузка, но всё‑таки есть некие исходные позиции, которые определяют уровень налогообложения. Это
представление о том, какая должна быть природная рента,
другие ключевые параметры, и именно эти исходные, так
сказать, параметры, возможно, нуждаются в какой‑то корректировке.
Что касается налоговой нагрузки, возможно, это отчасти проблема экономических измерений. Обобщённой
и единообразной статистики налогообложения в России
нет. Росстат этого не делает. Есть данные ФНС, есть данные таможенных органов, есть данные компаний. Обобщённой согласованной системы нацсчетов в статистике
не существует. Но у меня есть большое подозрение, что таНАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
33
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
кого рода свод налоговой статистики есть у Минфина, иначе как бы они делали бюджет.
АДАПТАЦИЯ К ИЗМЕНЯЮЩИМСЯ УСЛОВИЯМ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДОВ ПРОИСХОДИТ В ЗНАЧИТЕЛЬНОЙ
СТЕПЕНИ ПУТЁМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ
ЧАСТНЫХ ЛЬГОТ В РУЧНОМ РЕЖИМЕ И, КАК МЫ ВИДИМ, ЧАСТО С БОЛЬШИМ СКРИПОМ
И в этой связи у меня вопрос: нельзя ли всё‑таки Минфину поделиться со всеми нами, со всеми заинтересованными участниками процесса этой статистикой, с тем, чтобы
все имели дело с одной и той же информацией. В противном случае получается, что мы не видим общей картины,
тенденций, каждый видит что‑то своё и по‑своему.
Ещё один важный вопрос — это вопрос анализа отраслевых и общеэкономических последствий тех или иных
налоговых поступлений. Обычно мы это делаем с помощью моделей, но, как выясняется, модели у всех разные,
сделаны с разной степенью детализации, с разной степенью учёта действия прямых и обратных связей, в итоге получаем существенно различные оценки последствий.
ПОКА ОБЩЕПРИЗНАННОЙ МОДЕЛИ НЕТ, МЫ БУДЕМ
АНАЛИЗИРОВАТЬ ПОСЛЕДСТВИЯ НАЛОГОВОГО МАНЁВРА ПО ИТОГАМ РЕАЛЬНОГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
ЭКОНОМИКИ ЗА ПЕРВЫЙ КВАРТАЛ, ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ, ЗА ГОД
34
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
Тот же налоговый манёвр — оценки последствий
вплоть до противоположных. Всё дело в том, что нет общего языка, нет общепризнанной, устраивающей всех системы расчётов, системы анализа и прогнозирования.
Мы все знаем, что такого рода модель для оценки налоговых новаций, для использования при разработке
стратегии единой схемы под эгидой Министерства энергетики разрабатывается. А пока общепризнанной модели
нет, мы будем анализировать последствия налогового манёвра по итогам реального функционирования экономики
за первый квартал, за первое полугодие, за год. Но должен
заметить, что налоговый манёвр — это такая многослойная и многоцелевая конструкция с большим количеством
долгосрочных последствий, и эти последствия из текущей
статистики извлечь невозможно.
Та же самая проблема возникает при анализе последствий введения НФР.
Сейчас мы можем более или менее адекватно посчитать последствия для отдельных проектов на микроуровне. Но какие будут результаты для компаний, для отрасли
в целом, для экономики в целом, это мы сказать не можем,
инструмента у нас нет. И поэтому какие‑то окончательные
решения по этому налогу я бы предложил принимать после того, как у нас будут создана соответствующая система
модели и возможно будут проведены соответствующие пилотные проекты, эксперименты.
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Дмитрий Григоренко,
Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы
НФР УСЛОЖНИТ НАЛОГОВОЕ
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
На сегодняшний день условно критикуемая модель налогообложения нефтяной отрасли в виде НДПИ представляет систему плюсов и минусов. С точки зрения государства, основным плюсом НДПИ является гарантированный
объем поступления налогов. Почему? Потому что НДПИ исчисляется, исходя из количества добываемой нефти. Это
является и минусом этого налога, потому что есть вопросы
с рентабельностью. Но за последние десятилетия эти минусы налога на добычу полезных ископаемых фактически
компенсировались различными преференциями.
Если обсуждать модель замены НДПИ на налог на финансовый результат, то тут, как минимум, возникают два
вопроса. Понятно, замена ради замены вряд ли уместна.
Речь идёт о целеполагании: чего хотим получить взамен?
И это важнейший вопрос.
Первая цель — это введение некоего более справедливого налога, потому что НФР считается в привязке к финансовому результату. И вторая цель — это стимулирование добычи нефти.
Справедливое налогообложение, универсально заменив НДПИ на НФР вряд ли возможно. Почему? Потому
что НДПИ на сегодняшний день — налог с набором уникальных, применяемых к конкретным месторождениям,
набором коэффициентов и льгот. И скорее всего, по некоторым месторождениям, с высокой степенью выработанности, переход на НФР повлечет увеличение налоговой
нагрузки.
Вряд ли НФР будет в целом универсальный. Совершенно очевидно, что у месторождений — разные рента-
бельность, климатические условия, транспортная доступность, инфраструктура.
Заменяя НДПИ на НФР, мы также будем вынуждены
применять или придумывать те же точечные коэффициенты, подкоэффициенты и так далее.
Если мы целью ставим стимулирование добычи,
то на первоначальном этапе государство теряет на налоге на добычу полезных ископаемых. При этом, переход
на НФР теоретически компенсирует потери государства
на налогах, потому что в будущем увеличатся объёмы добычи нефти. Есть вопрос гарантий этого будущего.
На наш взгляд, при введении НФР администрирование значительно усложнится. Я не согласен с оценками
на предмет того, что у нас сейчас есть более сложные
или аналогичные системы налогообложения с аналогичной системой налогового администрирования.
Основной особенностью НФР является исчисление
финансового результата фактически с территории. У нас
финансовый результат считается по компаниям, по видам
деятельности и так далее, но не по территории. И как это
администрировать, на сегодняшний день большой вопрос.
Если мы принимаем решение по пилотным проектам, то это усложнит налоговое администрирование и,
наверное, необходимо просчитать увеличение нагрузки
на налоговые органы, которая выражаются, как минимум,
в людях и в затратах на администрирование со стороны
государства.
ВРЯД ЛИ НФР БУДЕТ В ЦЕЛОМ УНИВЕРСАЛЬНЫЙ.
СОВЕРШЕННО ОЧЕВИДНО, ЧТО У МЕСТОРОЖДЕНИЙ —
РАЗНЫЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, КЛИМАТИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ, ТРАНСПОРТНАЯ ДОСТУПНОСТЬ, ИНФРАСТРУКТУРА
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
35
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ
Елена Корзун,
Генеральный директор «АссоНефть»
ПРЕДПРИЯТИЯ НЕЗАВИСИМЫХ
МАЛЫХ И СРЕДНИХ
НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРОБЛЕМЫ
ПЕРЕХОДА НА НФР
Для российских независимых малых и средних нефтегазодобывающих организаций (НМС НГДО) характерна вся геология и вся география нефтяной отрасли РФ. Предприятия
сектора работают на общих условиях, что и ВИНК в России,
хотя масштабы и возможности у них несравнимо меньше,
поэтому все проблемы, которые встали в настоящее время
перед российской нефтяной отраслью, отражается самым
существенным образом на предприятиях НМС НГДО.
Налоговый маневр, вступивший в силу с января 2015 г.,
при всем своем положительном векторе, по сути, не меняет характер налогообложения, а лишь сдвигает пропорции и удельный вес двух основных налогов — НДПИ и экспортной пошлины. Для предприятий НМС НГДО повышение ставки НДПИ
с января 2105 г. стало весьма ощутимым фактором, который
не был скомпенсирован снижением налогового бремени в виде
экспортной пошлины, поскольку их деятельность в основном
сфокусирована на реализации нефти на внутреннем рынке.
Предприятия НМС НГДО являются лучшим полигоном
для апробации пилотного проекта перехода на новую систему налогообложения, поскольку:
— объем добычи у предприятий НМС НГДО в сравнении
с ВИНК относительно небольшой, что ощутимо снижает
риски выпадения доходов бюджета;
— они работает во всех регионах страны, имеет месторождения на разных стадиях освоения, что позволяет протестировать и оценить влияние различных затрат на размер
налога;
— у ННК отсутствует вертикальная интеграция, что упрощает
администрирование этого налога;
— конкурентная среда, в которой ведут деятельность предприятия НМС НГДО, заставляет их оперативно изыскивать, а несложные формы организации своего бизнеса
позволяют быстро внедрять самые передовые технические решения. И в этом смысле они выступают технологическими юниорами отрасли.
36
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
Поэтому предприятия НМС НГДО крайне заинтересованы в переходе на систему налогообложения в виде НФР. Пилотный проект перехода на НФР подразумевает, что вместо
НДПИ вводится дополнительный налог на прибыль по довольно высокой ставке в 60 % наряду с вычетом инвестиций
с повышающим коэффициентом до 10 %. При этом установленный законом налог на прибыль в 20 % сохраняется.
Предварительные расчеты, сделанные предприятиями
НМС НГДО, показал, что для компаний, работающих на браунфилдах, особой выгоды от применения НФР не получается.
Предприятия держатся за те льготы по НДПИ, которые предоставляет им действующая налоговая система. Для предприятий, занимающихся разработкой новых объектов нефтегазодобычи, большую роль играют факторы, связанные
с общеэкономическими условиями развития, в частности,
неопределенность валютных курсов и процентных ставок.
Так, по расчетам компаний, при ставке дисконтирования 10 %
такие проекты выходят на окупаемость, но при 15 % — они
становятся нерентабельными и привлечь инвесторов в них
уже не представляется возможным.
Кроме того, компании НМС НГДО имеют большие внереализационные расходы, прежде всего связанные с уплатой процентов за кредиты. По законопроекту НФР таковые
не могут быть включены в расчет налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль от реализации нефти. Соответственно
сумма НФР получается довольно высокая, что также снижает
привлекательность перехода на новую систему налогообложения.
Принимая во внимание все вышесказанное, с учетом
особенностей и специфики деятельности предприятий НМС
НГДО, было бы целесообразно рассмотреть возможность
снижения для них ставки НФР до уровня 40 % и тогда эффект
был бы значимый: предприятиям не приходилось бы изыскивать и привлекать заемные средства на развитие и весь накопленный денежный поток они смогли бы направлять на поиск
и разработку новых нефтяных залежей с перспективой увеличения налоговых поступлений для государства и создания
новых рабочих мест в регионах страны.
ТОЧКА ЗРЕНИЯ
Сергей Щелкалин,
НАЛОГ НА ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ ДЛЯ НЕФТЯНОЙ
ОТРАСЛИ:
ВЗГЛЯД В БУДУЩЕЕ
Партнер, Практика по
оказанию услуг в области
налогообложения компаниям
нефтегазовой отрасли КПМГ
в России и СНГ
Алексей Рябов,
Старший консультант
Практика по оказанию услуг
в области налогообложения
компаниям нефтегазовой
отрасли КПМГ в России и СНГ
Практика по оказанию услуг в области налогообложения компаниям нефтегазовой отрасли КПМГ в России и СНГ
на некий условный средний уровень затрат добывающих
компаний.
Необходимость перехода нефтяной отрасли к налогообложению финансового результата от реализации углеводородного сырья (УВС) обсуждалась с 2000‑х гг., когда была
разработана действующая система налогообложения на основе налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Уже
тогда предполагалось, что НДПИ в будущем должен быть
заменен более справедливой моделью налогообложения,
однако стабильно высокие мировые цены на нефть делали
перемены неактуальными.
• Сложная система точечных льгот по НДПИ (в зависимости от технических показателей месторождений, их географического положения и т. д.) стала напоминать лоскутное одеяло и приводит ко все большему усложнению
администрирования налога.
При резком снижении мировых цен на нефть (с более
100 до 55‑60 долларов за баррель) неэффективность действующей системы налогообложения становится все более
очевидной. Уже сегодня наблюдаются такие тенденции,
как снижение темпов роста добычи УВС (с 1‑2,2 % в период
2008‑2013 гг. до 0,5 % в 2014 г.), сокращение среднего дебита действующих и новых скважин, рост их обводненности,
а также увеличение доли неэксплуатируемого распределенного фонда недр.
В условиях роста количества месторождений с ухудшающимися эксплуатационными характеристиками, удельного веса трудноизвлекаемых запасов (далее — ТРИЗ)
в фонде недр, а также увеличения степени выработанности и снижения добычи на действующих месторождениях
(особенно в Западной Сибири) нефтяные компании и экспертное сообщество прогнозируют сокращение абсолютных показателей добычи в среднесрочной перспективе.
Это, в свою очередь, неизбежно скажется на снижении поступлений налоговых платежей в бюджетную систему РФ.
Среди основных недостатков действующей системы налогообложения можно выделить следующие:
• Налоговая база по НДПИ зависит от объема добытой нефти,
не учитывает фактические затраты и по сути ориентирована
• Специальные режимы налогообложения, встроенные
в действующую систему НДПИ, имеют ограниченный
спектр применения и не решают проблем отрасли в целом — например, льготы для ТРИЗ и новых морских месторождений.
С нашей точки зрения, эффективным ответом на вызовы времени может стать модель налогообложения на основе финансового результата, обеспечивающая изъятие
в пользу государства сверхприбыли от разработки высокорентабельных месторождений с одновременным снижением налоговой нагрузки на объекты, добыча УВС на которых
в настоящее время нерентабельна. Воплощением такой современной системы налогообложения в мировой практике
является налог на финансовый результат от реализации
УВС (далее — НФР).
Проведенный КПМГ анализ мирового опыта налогообложения нефтяной отрасли свидетельствует об устойчивой
тенденции отказа добывающих стран от элементов налоЭФФЕКТИВНЫМ ОТВЕТОМ НА ВЫЗОВЫ ВРЕМЕНИ МОЖЕТ СТАТЬ МОДЕЛЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА, ОБЕСПЕЧИВАЮЩАЯ ИЗЪЯТИЕ В ПОЛЬЗУ ГОСУДАРСТВА СВЕРХПРИБЫЛИ
ОТ РАЗРАБОТКИ ВЫСОКОРЕНТАБЕЛЬНЫХ МЕСТОРОЖДЕНИЙ С ОДНОВРЕМЕННЫМ СНИЖЕНИЕМ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ОБЪЕКТЫ, ДОБЫЧА УВС НА КОТОРЫХ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ НЕРЕНТАБЕЛЬНА
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
37
ТОЧКА ЗРЕНИЯ
говой системы, основанных на налогообложении выручки
или физических объемов добытого сырья. Система на основе природной ренты (роялти), одним из вариантов которой
является российский НДПИ, характерна преимущественно
для стран, в которых отсутствует проблема истощения ресурсной базы и увеличения доли ТРИЗ: Саудовская Аравия,
ОАЭ, Катар, Кувейт.
Иная картина наблюдается в странах с более сложными условиями добычи природных ресурсов, где появилась
угроза падения добычи УВС и возобновления воспроизводства минерально-сырьевой базы.
Рассмотрим в качестве примера Великобританию.
До 2004 г. там действовала система налогообложения нефтяного сектора экономики, в рамках которой параллельно
с налогообложением прибыли нефтяных компаний (корпоративный налог на прибыль, дополнительный сбор и налог
на нефтедобычу) взимался роялти — аналог НДПИ. Однако
после 2004 г., когда был преодолен пик нефтедобычи и наметился долговременный спад, роялти были отменены. Показательно, что с отменой роялти налоговые поступления
от нефтедобывающих компаний не только не упали, а, наоборот, возросли в 2008 г. по сравнению с 2004 г. примерно
в 2,5 раза — c 5 115 до 12 393 млн фунтов. Весьма впечатляющий прирост, хотя стоит признать, что в определенной
степени он вызван стабильным ростом цен на нефть в тот
период.
Схожим образом была реформирована и система налогообложения нефтедобывающих компаний в Норвегии.
После отмены роялти наблюдался устойчивый рост налоговых поступлений в период 1999‑2012 гг. Небольшой спад
наметился только начиная с 2013 г. в связи с падением цен
на нефть.
Вместе с тем стоит признать, что число стран, полностью
отказавшихся от роялти в пользу налогообложения чистого
дохода, относительно невелико. Помимо Великобритании
и Норвегии к ним относятся Дания и Ирландия. Гораздо более распространенной является практика сочетания роялти
и дополнительных механизмов налогообложения прибыли.
Подобные системы используются, например, в ОАЭ, Канаде,
Австралии, Нидерландах, Катаре, Бразилии.
38
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
Законодательным оформлением НФР в России может
стать законопроект о введении системы налогообложения
в виде налога на прибыль от реализации добытой нефти,
разработанный и внесенный в Государственную Думу законодательным собранием Ханты-Мансийского автономного
округа — Югры. В его подготовке также принимали участие
ведущие российские нефтегазовые компании при активном
содействии экспертов, включая специалистов КПМГ. Суть законопроекта заключается в замене НДПИ на дополнительный
налог на прибыль (аналог НФР) в отношении ряда пилотных
месторождений, расположенных на территории Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа. Другими словами, по сути
это означает введение НФР в качестве 3‑летнего эксперимента с намерением распространить его в будущем на всю отрасль или определенные категории месторождений.
Критики НФР, среди которых присутствует Минфин России, утверждают, что НФР является по сути очередной льготой
для нефтяников, а идея распространить его на всю отрасль
неосуществима, т. к. при новом налоге могут эффективно разрабатываться только не имеющие сейчас льгот месторождения Западной Сибири с высокой степенью выработанности,
а для новых месторождений со сложными условиями добычи
налог экономически неэффективен. Кроме того, опасения финансового ведомства вызывают риски падения налоговых доходов бюджета на фоне непростой социально-экономической
ситуации в России. Во многом этим и объясняется решение
об экспериментальном введении НФР на строго определенных месторождениях, согласуемых в настоящий момент с Минэнерго России фактически в ручном режиме, на основе анализа финансово-экономических моделей их разработки.
В настоящее время рассматриваемый законопроект получил принципиальное одобрение Правительства РФ и готовится к рассмотрению Госдумой в первом чтении. Предположительно к моменту окончательного принятия он будет
доработан по ряду спорных вопросов, среди которых следует выделить:
• определение ключевых показателей налога и их экономическое обоснование: налоговая ставка (в текущей версии законопроекта — 60 %), доля ставки, распределяемая
в региональный бюджет (12 %), ставка аплифта — ускоренного механизма списания капитальных затрат (40 %
за 4 года) и т. д.;
ТОЧКА ЗРЕНИЯ
• добровольный или обязательный характер применения
НФР;
• уточнение порядка раздельного учета доходов и расходов (ring fencing) по отдельным месторождениям в целях
избежания налоговых злоупотреблений;
• необходимость создания отдельного юридического лица
под каждый проект, подпадающий под НФР, для упрощения раздельного учета.
Возможно, для окончательного решения указанных
выше вопросов необходимо будет дождаться окончания
3‑летнего экспериментального периода. Кроме этого,
при принятии решения о введении НФР на постоянной основе потребуется разрешить и ряд дополнительных вопросов, в частности:
• целесообразность распространения НФР на всю отрасль
или же отдельные месторождения, соответствующие
определенным параметрам / критериям;
• определение объективных параметров месторождений,
на которые будет распространяться НФР (степень выработанности, обводненности, глубина залегания полезных ископаемых и т. п.);
• применение наряду с НФР других механизмов налогообложения: НДПИ либо налога на дополнительный доход
(НДД) — разновидности НФР, предусматривающей расчет чистого дохода на основе денежных потоков проекта
с единовременным списанием капитальных затрат; взаимоувязка этих налогов в рамках единой системы налогообложения.
Какое бы решение данных вопросов ни было в итоге
найдено, действующая архаичная система налогообложения на основе НДПИ, очевидно, требует серьезного
реформирования, если мы хотим хотя бы поддержать достигнутые текущие уровни добычи нефти в среднесрочной
перспективе. Мы надеемся, что введение НФР в качестве
эксперимента позволит определить наиболее оптимальные параметры новой, современной и эффективной налоговой системы нефтегазового сектора, по возможности
максимально учитывающей баланс частных и общественных интересов.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
39
ФАКТЫ И ЦИФРЫ ФОРУМА 2013-2015:
более
40
250 спикеров и модераторов
19-20 апреля 2016 г. ЦВК «Экспоцентр»
19 – 20 апреля 2016 года состоится
третий Национальный нефтегазовый
форум – ключевое мероприятие отрасли, организованное по инициативе
Минэнерго России и крупнейших отраслевых профессиональных объединений – РСПП, ТПП РФ, РГО и Союзом
Нефтегазопромышленников России.
Замедление темпов роста мировой экономики, обострение процессов глобальной конкуренции, высокая турбулентность рынков энергоресурсов – все это
более
2 500 делегатов и гостей
вызовы сегодняшнего энергетического
контекста.
Новые события формируют новый список актуальных вопросов энергетической
повестки, требующих оперативных и
своевременных ответов, выработанных
в результате качественной дискуссии на
предстоящих мероприятиях Форума.
Наряду с вызовами меняющегося мира
в фокусе профессионального внимания
продолжают оставаться современная
энергетическая политика России, векторы развития ее двух главных отраслей
– нефтяной и газовой, технологическое
развитие и отраслевое импортозамещение в ТЭК, а также вопросы совершенствования системы налогообложения.
Подробная информация
об условиях участия
на официальном сайте
более
500 журналистов,
Форума: www.oilandgasforum.ru
Контакты Оргкомитета:
Телефон / факс: +7 (495) 640-34-64,
620-58-44, 8-800-333-05-15
E-mail: mail@oilandgasforum.ru
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ
41
РЕДКОЛЛЕГИЯ
РЕДАКЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ —
РУКОВОДИТЕЛИ ОРГАНИЗАЦИОННОГО КОМИТЕТА ННФ
Александр Новак,
Министр энергетики РФ
Кирилл Молодцов,
Павел Завальный,
Александр Шохин,
Юрий Шафраник,
Генадий Шмаль,
Сергей Беднов,
Юрий Станкевич,
Сергей Яценя,
Заместитель министра
энергетики РФ
Президент Союза
нефтегазопромышленников
России
Председатель комитета
по энергетикe Государственной
Думы РФ
Генеральный директор
ЦВК «Экспоцентр»
Президент РСПП
Заместитель председателя
комитета по энергетической
политике и энергоэффективности
РСПП – шеф-редактор издания
Председатель Совета Союза
нефтегазопромышленников
России
Директор АНО Национальный
нефтегазовый форум –
ответственный секретарь
издания
Дизайн и верстка: «Нью Вижн», агентство маркетинговых коммуникаций
При подготовке издания использовались материалы из общедоступных
интервью, выступлений, презентаций, стенограмм и т.д.
42
НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ ФОРУМ: ДАЙДЖЕСТ