Основные принципы консолидации:

ПРАКТИКУМ
Основные принципы консолидации: Часть 1
Пример 1
Приобретение с оплатой денежными средствами \ акциями
Бухгалтерский баланс материнской компании (до
приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
300
Пассив
Кредиторская
задолженность
Бухгалтерский баланс дочерней компании
Актив
Денежные средства
800
1000
200
100
Начисления
Акционерный
капитал
1600
300
500
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
30
100
1600
300
400
100
50
570
Акционерный капитал
270
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Бухгалтерский баланс группы компаний
800
Актив
Денежные средства
1400
300
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
150
1900
1000
200
270
Пассив
Кредиторская
задолженность
1600
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
20
Начисления
Акционерный капитал
500
1600
50
300
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
1100
300
500
1900
Пример 2 Приобретение в обмен на акции
Бухгалтерский баланс группы компаний (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
320
Пассив
Кредиторская
задолженность
1100
1400
300
150
2170
Начисления
Акционерный капитал
300
770
2170
Гудвилл
Пример 3.
Бухгалтерские балансы до приобретения:
Бухгалтерский баланс материнской компании (до
приобретения)
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
300
1000
200
100
1600
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до
приобретения)
Пассив
Кредиторская
задолженность
1100
Акционерный капитал
500
1600
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
0
Запасы
Инвестиции
Основные средства
1000
500
100
1600
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный
капитал
1100
500
1600
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
20
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
300
270
570
Бухгалтерский баланс группы
Актив
Денежные
средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
20
1400
300
150
30
1900
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный
капитал
1400
500
1900
Расчет показателей
по группе компаний
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в Д
Гудвилл
Основные средства
Промежуточный счет
Пассив
Кредиторская
задолженность
Материнская
компания
Д-т
К-т
0
1000
200
300
Корректировки
(см.ниже)
Д-т
К-т
20
400
100
300
100
30
150
50
270
1600
Консолидированная
отчетность
Д-т
К-т
20
1400
300
30
Акционерный капитал
ИТОГО
Дочерняя
компания
Д-т
К-т
1100
300
500
270
270
570
570
1600
570
Корректировки
Гудвилл
Промежуточный счет
Инвестиции в дочернюю
компанию
Акционерный капитал
Промежуточный счет
270
1400
Дебет
30
270
Кредит
300
270
270
500
570
1900
1900
Приобретение с оплатой денежными средствами и отражение доли меньшинства
Бухгалтерский баланс материнской компании (до
приобретения)
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
300
1000
200
100
1600
Бухгалтерский баланс дочерней компании
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
800
300
500
1600
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
120
1000
200
180
100
1600
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
20
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
300
270
570
Бухгалтерский баланс группы компаний
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
500
1600
Актив
Денежные средства
140
Запасы
Инвестиции
Основные средства
1400
300
150
1990
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный капитал
1100
300
90
500
1990
Приобретение с оплатой денежными средствами, доля меньшинства и гудвилл
Бухгалтерский баланс материнской компании (до
приобретения)
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
300
1000
200
100
1600
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до
приобретения)
800
300
500
1600
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в
дочернюю компанию
Основные средства
0
1000
200
300
100
1600
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
500
1600
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
20
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
300
270
570
Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив
Денежные
средства
Запасы
Инвестиции
Основные
средства
Гудвилл
20
1400
300
150
120
1990
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный капитал
1100
300
90
500
1990
Основные принципы консолидации: Часть 2
Резервы
Акционерный капитал дочерней компании
Выпуенный акционерный итал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
ИТОГО
100
120
50
270
Бухгалтерский баланс материнской компании (до
приобретения)
Актив
Денежные средства
360
Запасы
Инвестиции
Основные средства
1000
200
100
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до
приобретения)
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный
капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
1660
860
Актив
Денежные средства
20
300
300
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
50
150
50
1660
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
Выпущенный
акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
570
Бухгалтерский баланс на дату приобретения
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
0
1000
200
360
100
1660
300
100
120
50
570
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после
приобретения)
Пассив
Кредиторская
задолженность
860
Начисления
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
300
150
50
1660
Актив
Денежные средства
20
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
Выпущенный
акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
300
100
120
50
570
Бухгалтерский баланс группы компаний
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
Актив
20
1400
300
150
180
2050
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Доля мелких
акционеров
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
1160
300
90
300
150
50
2050
Консолидация на конец периода после приобретения
Бухгалтерский баланс на конец периода после приобретения
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
100
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
1400
200
360
100
Пассив
Кредиторская
задолженность
860
Начисления
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
300
650
2160
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после
приобретения)
50
2160
Прибыль до
приобретения
120
Прибыль после
приобретения
300
Итого
50
100
150*
420*
Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
320
1900
300
150
180
2850
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
1060
300
223
300
850
117
2850
Актив
Денежные средства
220
Запасы
Инвестиции
Основные средства
500
100
50
870
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
Выпущенный
акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие резервы
200
100
420
150
870
Расчет показателей
группы компаний
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Гудвилл
Основные средства
Промежуточный счет
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Доля прибыли дочерней
компании (после
приобретения)
Прочие резервы
ИТОГО
Материнская
компания
Д-т
К-т
Дочерняя
компания
Д-т
К-т
100
1400
200
360
220
500
100
100
50
Корректировки
(см. ниже)
Д-т
К-т
Бухгалтерский
баланс группы
Д-т
К-т
320
1900
300
360
180
180
860
180
150
180
200
1060
300
300
223
300
650
223
300
650
2160
50
2160
670
870
870
670
67
267
1097
67
1097
200
2850
117
2850
Корректировки
Д-т Гудвилл
180
Д-т Промежуточный счет
180
К-т Инвестиции в дочернюю
Компанию
Д-т Акционерный капитал Д
670
К-т Промежуточный счет
К-т Доля меньшинства 223
К-т Прибыль (после приобретения Д)
Д-т Прибыль (после приобретения Д) 67
К-т Общий резерв
360
180
267
67
Акционерный капитал и резервы дочерней компании
Доля материнской компании до приобретения2/3 от 270=
Доля меньшинства
1/3 от 670=
Доля материнской компании после приобретения
2/3 от 670 минус 180 до приобретения =
Итого
670
= 670:
180
223
267
Операции внутри группы
Пример 1
Материнская компания приобретает 100% дочерней, путем оплаты 270 у.е. (оплата денежными средствами).
Затем материнская компания дает дочерней займ на сумму 100 у.е.
Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
400
Пассив
Кредиторская
задолженность
Бухгалтерский баланс дочерней компании
800
Актив
Денежные средства
400
500
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
1000
200
100
Начисления
Акционерный капитал
1700
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Займ дочерней компании
Основные средства
30
Пассив
Кредиторская
задолженность
100
100
1700
Начисления
Акционерный капитал
300
Акционерный
капитал
270
400
100
50
570
Бухгалтерский баланс дочерней компании
800
Актив
Денежные средства
400
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
1000
200
270
Пассив
Кредиторская
задолженность
570
1700
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после приобретения и предоставления займа)
20
500
1700
120
400
100
50
670
Пассив
Кредиторская
задолженность
Займ, предоставленный
материнской компанией
Акционерный капитал
300
100
270
670
Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
150
Пассив
Кредиторская
задолженность
1100
1400
300
150
2000
Начисления
Акционерный капитал
400
500
2000
Пример 2
Продажа активов внутри группы
Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
300
1000
200
100
1600
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после продажи активов и покупки дочерней компании)
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Актив
Денежные средства 42
Начисления
Акционерный капитал
300
500
1600
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в
дочернюю компанию
Основные средства
1000
200
270
95
Бухгалтерский баланс дочерней компании
Актив
800
Начисления
300
Акционерный капитал
Прибыль от продажи
основных средств
500
7
1607
Пассив
Кредиторская
задолженность
Денежные средства
20
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
50
Акционерный капитал
570
1607
300
Примечания:
270
20
5
Денежные средства 300-270+12=42
Основные средства 100-5=95
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(после приобретения активов)
570
Материнская компания покупает 100% дочерней компании за 270 у.е.
Материнская компания продает основные средства дочерней
компании (оплата производится денежными средствами).
Информация по ОС:
Первоначальная стоимость
Остаточная стоимость на дату продажи
Продажная цена
Прибыль= (12-5)
Пассив
Кредиторская
задолженность
Актив
Денежные средства
8
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
62
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
12
7
Примечания:
Денежные средства 20-12=8
Основные средства 50+12=62
300
270
570
Консолидированный бухгалтерский баланс
Актив
Денежные средства
50
Запасы
Инвестиции
Основные средства
1400
300
150
1900
Пассив
Кредиторская
задолженность
1100
Начисления
Акционерный капитал
Прибыль
300
500
0
1900
Примечания: Денежные средства 42+8=50
Запасы 1000+400=1400
Инвестиции (470-270)+100=300
Основные средства 95+62-7=150
Кредиторская задолженность 800+300=1100
Акционерный капитал (500+7-7)+(270-270)= 500
Пример 3
Прибыль внутри группы:
Бухгалтерский баланс материнской компании (до операции)
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
30
1000
200
270
100
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(после операции приобретения ценных бумаг)
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
500
1600
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
20
400
100
50
570
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Счет материнской компании
Основные средства
1600
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
20
Пассив
Кредиторская
задолженность
300
400
10
100
50
Акционерный капитал
Прибыль
580
270
10
580
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после операции приобретения ценных бумаг)
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до операции)
Актив
Денежные средства
Актив
Денежные средства
300
Актив
Денежные средства
270
570
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
30
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
1000
Начисления
Счет дочерней
компании
100 Акционерный капитал
1700
300
270
300
100
500
1700
В контексте группы компаний, данная прибыль является нереализованной.
Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив
Денежные средства
50
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
1400
300
150
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
1900
Расчет показателей
группы
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Продажи внутри группы
(материнская компания –
дочерняя компания)
Основные средства
1100
300
500
1900
Материнская
компания
Д-т
К-т
30
1000
20
400
300
270
10
100
100
Корректировки
Д-т
К-т
800
Акционерный капитал
500
Итого
К-т
10
270
300
100
150
300
1100
300
1700
1700
Д-т
50
1400
50
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
ИТОГО
Дочерняя
компания
Д-т
К-т
300
580
280
280
580
280
500
280
1900
1900
Пример 4
Выручка от продажи внутри группы
Бухгалтерский баланс материнской компании
Бухгалтерский баланс материнской компании
(как в предыдущем примере)
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
30
1000
300
270
100
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Счет дочерней
компании
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
1700
Актив
Денежные средства
800
300
100
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Счет материнской компании
Основные средства
20
400
10
100
50
580
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
1000
200
270
100
500
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
Счет дочерней компании
300
100
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
500
1720
20
1720
1700
Бухгалтерский баланс группы
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(как в предыдущем примере)
Актив
Денежные средства
150
Актив
Денежные средства
Пассив
Кредиторская
задолженность
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
270
10
580
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
170
1400
210
150
1930
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
1100
300
500
30
1930
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
Пример 5
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после приобретения)
Бухгалтерский баланс материнской компании
(до приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
400
1000
200
100
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
1700
800
300
500
100
1700
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
50
Пассив
Кредиторская
задолженность
300
600
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
100
800
Начисления
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
500
100
270
30
600
1700
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(после выплаты дивидендов)
Актив
Денежные средства
400
100
50
1000
200
300
Пассив
Кредиторская
задолженность
1700
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(до приобретения)
Актив
Денежные средства
100
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
20
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
270
0
570
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после получения дивидендов)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в
дочернюю компанию
Основные средства
130
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
500
100
1000
200
270
100
1700
1700
Консолидированный бухгалтерский баланс
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
150
Пассив
Кредиторская
задолженность
1100
1400
300
Начисления
300
150
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
500
100
2000
2000
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Пример 6
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после приобретения)
Бухгалтерский баланс материнской компании
(перед приобретением)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
Пассив
400 Кредиторская
задолженность
1000
200
100
Начисления
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
1700
Актив
800
300
500
100
Денежные средства
100
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в
дочернюю компанию
Основные средства
1000
1700
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
100
50
600
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
Начисления
300
100
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
500
100
1700
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(после выплаты дивидендов)
(перед приобретением)
Пассив
50 Кредиторская
задолженность
400
800
200
300
1700
Бухгалтерский баланс дочерней компании
Актив
Пассив
Кредиторская
задолженность
Актив
300
270
30
600
Денежные средства
20
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
300
270
0
570
Консолидированный бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс материнской компании
(после выплаты дивидендов)
Актив
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
Пассив
118 Кредиторская
задолженность
1000
200 Начисления
282
100
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
1700
Денежные средства
800
Дебиторская задолженность
Инвестиции
300
Основные средства
Гудвилл
500
100
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию
Основные средства
800
200
282
Начисления
300
100
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
1000
1760
150
120
1100
Начисления
300
Доля мелких акционеров
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
108
500
100
2108
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(после второй выплаты дивидендов – без изменений: вся прибыль
выплачивается в виде дивидендов)
Пассив
Кредиторская
задолженность
178
1400
300
Пассив
Кредиторская
задолженность
2108
1700
Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив
138
500
160
1760
Актив
Денежные средства
20
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
50
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
300
270
0
570
Консолидированный бухгалтерский баланс
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
198
Пассив
Кредиторская
задолженность
1100
1400
300
Начисления
300
150
120
Доля меньшинства
Акционерный капитал
Нераспределенная
прибыль
108
500
160
2168
2168
Вертикально-интегрированные группы
Пример 7
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2
(до приобретения)
Актив
Бухгалтерский баланс материнской компании
(до приобретения)
Актив
Пассив
300 Кредиторская
задолженность
1000
200 Начисления
100 Акционерный капитал
1600
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
Пассив
Кредиторская
задолженность
Денежные средства 10
800
Запасы
Инвестиции
Основные средства
300
80
30
300
Акционерный капитал
120
420
420
300
500
1600
Консолидированный бухгалтерский баланс – Группа Д1
Материнская компания приобретает 60%
денежными средствами).
Д1 за 200 у.е. (оплата
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д1
(до приобретения)
Актив
Денежные средства
120
Запасы
Инвестиции
Основные средства
400
100
50
Пассив
Кредиторская
задолженность
Акционерный капитал
670
400
Актив
Денежные средства
30
Запасы
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
700
180
80
16
Пассив
Кредиторская
задолженность
700
Доля меньшинства
Акционерный капитал
36
270
1006
270
670
Д1 приобретает 70% Д2 за 100 у.е. (оплата денежными средствами).
Примечания:
Денежные средства (120-100)+10=30
Запасы 400+300=700
Инвестиции 100+80=180
Основные средства 50+30=80
Гудвилл 100-(70% от 120)=16
Кредиторская задолженность 400+300=700
Доля меньшинства (30% от 120)=36
1006
Консолидированный бухгалтерский баланс – Группы материнской
компании
Актив
Денежные средства 130
Запасы
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
1700
380
180
54
2444
Пассив
Кредиторская
задолженность
1500
Начисления
Доля меньшинства
300
144
Акционерный капитал
500
2444
Примечания:
Денежные средства (300-200)+30=130
Запасы 1000+700=1700
Инвестиции 200+180=380
Основные средства 100+80
Гудвилл 38+16=54
200-(60% от 270)=38
Кредиторская задолженность 800+700=1500
Доля меньшинства (40% от 270)+36=144
Основные принципы консолидации: Часть 3
Пример 1
Продажа дочерней компании
80% дочерней компании в январе 2XX6г. стоят 80 у.е. в то время как
100% чистых активов дочерней компании оцениваются в 90 у.е.
В 2ХХ9 году гудвил, оцененный первоначально в 8, составит 2, после
обесценения равному 6.
Инвестиции в дочернюю компанию были проданы в декабре 2XX9г.
(через 4 года после приобретения) за 100 у.е., на тот момент чистые
активы дочерней компании оценивались в 115 у.е.
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д1
Актив
Денежные средства
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию Д1
Основные средства
Пассив
220
1000
200
80
100
1600
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
500
1600
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
Денежные средства = 220+20=240
Дебиторская задолженность = 1000+400=1400
Инвестиции = (200+80-80)+100=300
Основные средства = 100+50=150
Кредиторская задолженность = 800+480=1280
Кредиторская
задолженность
480
400
100
50
Акционерный
капитал
570
90
570
Бухгалтерский баланс группы (Материнская М и Дочерняя Д1)
Актив
Денежные средства
Примечание:
Пассив
20
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
Пассив
240
1400
300
150
8
2098
Кредиторская
задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный
капитал
1280
300
18
500
2098
Отчет о прибылях и убытках материнской компании за 2XX9 г.
Доход от продажи
Стоимость приобретения
100
80
Прибыль материнской
компании от продажи
20
Отчет о прибылях и убытках группы компаний за 2XX9г.
Доход от продажи
100
Доля в чистых активах (115 у.е.
х 80%)
Необесцененный гудвилл
8-6
92
2
94
6
Прибыль группы от продажи
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выбытия)
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию Д1
Основные средства
Пассив
320
1000
200
0
100
1620
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
Прибыль от продажи
500
20
1620
Примечания:
Денежные средства = 220+100=320
Прибыль материнской компании от продажи составила
=20 (100-80).
Пример 2
Обмен акций
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д1 (на дату обмена)
Актив
Денежные средства
Материнская компания М владеет 100% дочерней компании Д1.
Стоимость дочерней компании составляет 100 у.е.
Стоимость чистых активов Д1 на момент её приобретения составляла 90
у.е. На сегодняшний день стоимость чистых активов дочерней компании
Д1 составляет 130 у.е.
Нераспределенная прибыль Д1 состоит из 30 у.е. прибыли до
приобретения и 40 у.е. прибыли после приобретения.
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
30
400
100
50
Материнская компания М обменивает акции дочерней компании Д1 на
75% акций дочерней кoмпании Д2.
100 – 90 = 10
100
1600
Начисления
Акционерный капитал
60
Нераспределенная
30
После приобретения
580
40
580
Консолидированный бухгалтерский баланс
материнской М и дочерней Д1
Бухгалтерский баланс материнской компании (после
приобретения)
250
100
Акционерный капитал
До приобретения
При приобретении Д1 возникает гудвилл представляющий разницу
стоимости приобретения и чистых активов на дату приобретения:
Пассив
150 Кредиторская задолженность
1000
450
прибыль
На момент обмена предстоит списание гудвилла стоимостью 4 у.е.
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в
дочернюю компанию Д1
Основные средства
Пассив
Кредиторская
задолженность
Актив
Денежные средства
800
300
500
1600
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
Гудвилл
180
1400
350
150
4
2084
Пассив
Кредиторская
задолженность
Начисления
Акционерный капитал
1250
300
534
2084
Расчет
Показателей группы
Материнская Материнская
компания
компания
Д-т
К-т
Д1
Д1
Д-т
К-т
Корректировка Корректировка
Д-т
К-т
М/Д1
М/Д1
Д-т
К-т
Активы
Денежные средства
150
30
180
1000
400
1400
Инвестиции
250
100
350
Инвестиции в Д1
100
Дебиторская задолженность
(100)
0
Инвестиции в Д2
Основные средства
100
50
150
Гудвилл
4
Пассивы
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
4
450
1250
300
Доля меньшинства
Акционерный капитал
500
1600
1600
580
130
(96)
580
100
534
100
2084
2084
Бухгалтерский баланс материнской компании (на дату обмена)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю
компанию Д2
Основные средства
Пассив
150
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
В результате обмена: 75% чистых активов Д2 стоят 75% от
(120+80)=150у.е.
75% чистых активов Д2 стоят 100% чистых активов Д1
(60+70)=130 у.е.
1000
250
130
100
1630
Консолидированный Бухгалтерский баланс М/ Д2
Акционерный капитал
530
1630
Акционерный капитал увеличился на 30 у.е, что отражает прибыль от
реализации Д1 (130-100 цена при покупке).
Актив
Денежные средства
Пассив
80 Кредиторская задолженность
500
200
100
880
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
680
120
80
880
Стоимость чистых активов дочерней компании Д2 составляет 200 у.е.,
представляя сумму акционерного капитала и нераспределенной прибыли.
Пассив
Кредиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
1500
Основные средства
Гудвилл
200 Акционерный капитал
(20)
2360
450
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2 (на дату обмена)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
230
Примечания:
Начисления
Доля меньшинства
1480
300
50
530
2360
Денежные средства = 150+80=230
Дебиторская задолженность = 1000+500=1500
Инвестиции = 250+200=450
Основные средства = 100+100=200
Кредиторская задолженность = 800+680=1480
Возникающий при консолидации отрицательный
Гудвилл: цена покупки - чистые активы = 130 - 150= 20
Доля меньшинства = 25% от 200=50
Пример 3 Метод долевого участия
Материнская компания приобрела 80% дочерней компании за 250 у.е.
Материнская компания определила, что дочерняя компания должна
быть продана как можно быстрее и немедленно начала поиск
покупателя.
В момент приобретения, сумма чистых активов дочерней компании
оценивалась в 200 у.е. (100 – акционерный капитал и 100 – прибыль до
приобретения).
Бухгалтерский баланс материнской компании (до
приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Инвестиции
Основные средства
На дату составления консолидированной отчетности чистая прибыль
дочерней компании после приобретения составляет 70 у.е.
Бухгалтерский баланс материнской компании с момента приобретения
не изменился.
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения)
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
10
200
Основные средства
360
570
Пассив
Текущие обязательства
Акционерный капитал
Прибыль до приобретения
Прибыль после
приобретения
300
100
100
70
Пассив
300
1000
Кредиторская задолженность 800
Начисления
Акционерный капитал
200
100
1600
300
500
1600
Бухгалтерский баланс материнской компании, включающий
показатели дочерней компании (долевой метод учета)
Актив
Денежные средства
50
Дебиторская задолженность 1000
Инвестиции
200
Дочерняя компания (250+56) 306
Основные средства
100
570
Пассив
Кредиторская
задолженность
800
Начисления
300
Акционерный капитал
Прибыль дочерней
компании
500
1656
56
1656
Примечания:
Денежные средства после приобретения составляют
50 = 300-250
Прибыль после приобретения составляет 80% от 70 = 56.
Инвестиции в дочернюю компанию, состоящие из цены
приобретения и прибыль после приобретения составляют
250+56=306
Другие активы и пассивы дочерней компании не подлежат
консолидации.
Пример 4 Метод пропорциональной консолидации
Компания «В» подписала соглашение о создании совместной
компании по импорту и продаже косметических средств. Компания «В»
стала обладателем права на получение 40% чистой прибыли и чистых
активов совместно контролируемого юридического лица, созданного с
данной целью. Ее вклад в акционерный капитал совместной компании
составляет 40 у.е. (100 х 40%).
Консолидированная финансовая отчетность компании «В» включает
ее долю активов, обязательств, доходов и расходов, а также любые
условные обязательства, принимаемые совместной компанией.
Консолидированный бухгалтерский баланс компании «В»
Бухгалтерский баланс компании «В»
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в
совместную компанию
Основные средства
Пассив
300 Кредиторская задолженность
1000
200 Начисления
40
100
1640
Акционерный капитал
840
300
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Основные средства
500
1640
Актив
Денежные средства
Запасы
20
200
Основные средства
360
580
Пассив
Кредиторская задолженность
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
300
100
180
580
Пассив
Кредиторская задолженность
Начисления
Акционерный капитал
Доля в прибыли СК
1832
Примечания:
Бухгалтерский баланс совместной компании
308
1080
200
244
960
300
500
72
1832
Денежные средства = 300+40%(20)=308
Запасы = 1000+40%(200)=1080
Основные средства = 100+40%(360)=244
Кредиторская задолженность = 840+40%(300)=960
Доля прибыли СК = 40%(180)=72
Каждая из строк баланса содержит 40% долю в СК. При
консолидации величина инвестиции компании «В» в акционерный
капитал совместной компании и соответствующая ей величина
акционерного капитала совместной компании исключаются (на
сумму 40 у.е.).