Управленческий учет производственных затрат как база для
advertisement
САРАТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТНЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.Н.И.ВАВИЛОВА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Научная работа Управленческий учет производственных затрат как база для определения прибыли сельскохозяйственной организации (на примере ЗАО «Агрофирма Волга» Марковского района Саратовской области) Выполнила: студентка 5 курса группы Б-505 группы Иванова Олеся Валерьевна Руководитель: Н.А. Земцова Саратов 2013 1 Оглавление Введение ......................................................................................................................................... 3 1. Теоретические основы управленческого учета производственных затрат ..................... 5 1.1 Сущность, элементы и классификация производственных затрат ..................................... 5 1.2 Сущность и значение себестоимости произведенной продукции как объекта анализа . 10 1.3 Степень изученности вопроса на современном этапе ....................................................... 12 2. Современное состояние производственных затрат и себестоимости продукции на примере ЗАО «Агрофирма Волга» ............................................................................................ 15 2.1 Краткая характеристика предприятия ................................................................................. 15 2.2 Состав производственных затрат сельскохозяйственных организаций ..................... 23 2.3 Отражение производственных затрат в регистрах бухгалтерского учёта ....................... 28 2.4 Распределение производственных затрат, калькуляция себестоимости продукции . 29 3. Совершенствование учета производственных затрат для оценки себестоимости продукции и определения прибыли ........................................................................................... 34 3.1 Автоматизация учета производственных затрат и расчета себестоимости ..................... 34 3.2 Определение прибыли на основе использования методов direct-costing и absorptioncosting............................................................................................................................................ 39 Выводы и предложения .............................................................................................................. 43 Список использованных источников......................................................................................... 46 2 Введение Процесс производства продукции (работ, услуг) является одним из основных объектов управленческого учета. Поскольку производственный процесс протекает непрерывно, требует непрерывных затрат труда и средств производства (предметов труда и средств труда), то непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны с постоянными производственными затратами. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику. Важнейшим участком бухгалтерского управленческого учета на предприятиях является учет затрат на производство продукции и оценка ее себестоимости. Предприятие должно обеспечивать рациональный учет и контроль над уровнем затрат с тем, чтобы управлять себестоимостью произведенной продукции и достигать предусмотренный объем прибыли. Жизнь показывает, что в повседневной деятельности организаций такой важный аспект их функционирования, как формирование и результативное определение производственных затрат и оценка на их основе себестоимости произведенной продукции в настоящее время, вовсе не становится ненужным, а приобретает все возрастающую значимость и необходимость. Поэтому данная тема исследования чрезвычайно актуальна. Цель данной работы - изучить взаимосвязь производственных затрат, себестоимости произведенной продукции и прибыли и внести предложения по совершенствованию учета. Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач: * раскрытие сущности производственных затрат и их классификации; 3 * определение сущности и значения себестоимости произведенной продукции; * рассмотрение степени изученности учета производственных затрат и расчета себестоимости; * анализ финансово-экономического состояния исследуемого сельскохозяйственного предприятия; * формирование данных о производственных затратах для оценки себестоимости продукции и определения прибыли исследуемого хозяйства; * определение перспектив совершенствования учета производственных затрат для анализа себестоимости произведенной продукции и определения прибыли. Формирование информации о производственных затратах, обеспечивающих оценку себестоимости произведенной продукции и определение прибыли, рассмотрим на примере ЗАО «Агрофирма Волга» при этом исследования будем проводить на основании данных годовых отчетов за последние 3 года. В работе будут применяться следующие методы исследования: диалектический, монографический, балансовый методы, а также метод экономического анализа. 4 1. Теоретические основы управленческого учета производственных затрат 1.1 Сущность, элементы и классификация производственных затрат Важной задачей современного финансового управления является управление затратами, т. е. своевременное принятие мер по оптимизации соотношения «затраты - результат». Затраты вместе с ценами являются одним из существенных факторов прибыльности хозяйства. Основной объем затрат предприятия - это затраты на производство продукции. Затраты в сфере производства представляют собой затраты ни производственной стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. В соответствии с п. 4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 6.06.2003 г. № 792, производственные затраты - это производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Производственные затраты для целей управленческого учета четко выделяют три главных элемента: прямые затраты на материалы (основное сырье, материалы и комплектующие изделия), прямые затраты на труд (фонд оплаты труда основных производственных рабочих и персонала, связанного с производством) и производственные накладные расходы (косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, общепроизводственные расходы). Информация о затратах на производство в разрезе отдельных элементов затрат позволяет достаточно полно давать оценку себестоимости продукции, 5 устанавливать влияние отдельных факторов на нее, выявлять резервы ее снижения и определять финансовый результат в хозяйстве. Для правильной организации учета производственных затрат и оценки себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. По видам производственные затраты группируют по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Элементы затрат представляют собой однородные по экономическому содержанию затраты, а статьи затраты, включающие один или несколько элементов. Формирование производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции, осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 19 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: * материальные затраты; * затраты на оплату труда; * отчисления на социальные нужды; * амортизация; * прочие затраты. Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (затраты на предметы труда, на оплату труда и услуг производственного характера: корма, семена, удобрения, подстилка, нефтепродукты, электроэнергия, запчасти, средства защиты растений и животных, медикаменты и препараты). 6 Элемент «Затраты на оплату труда» состоит из затрат на оплату труда производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фонда занятости, и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). По элементу «Амортизация амортизационных отчислений производственных фондов, основных на фондов» полное исчисленную отражают восстановление исходя из их сумму основных балансовой себестоимости и утвержденных в установленном порядке норм. К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих полученным кредитам веществ, и затраты другим на заемным оплату процентов средствам, затраты по на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и др. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат; позволяет организовать контроль над расходами и выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции сельскохозяйственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических 7 потребностей. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом: 1. «Сырье и основные материалы»; 2. «Возвратные отходы» (вычитаются из первой статьи); 3. «Полуфабрикаты собственного производства»; 4. «Вспомогательные материалы»; 5. «Топливо и энергия на технологические цели»; 6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих»; 7. «Отчисления на социальные нужды»; 8. «Расходы на подготовку и освоение производства»; 9. «Расходы по эксплуатации производственных машин II оборудования»; 10.«Цеховые расходы»; 11 .«Общехозяйственные расходы»; 12.«Потери от брака»; 13.«Прочие производственные расходы»; 14. «Коммерческие расходы». Итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей - полную себестоимость продукции. По составу производственные затраты подразделяются на одноэлементные (состоят из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация, семена корма и др.) и комплексные (состоят из нескольких элементов общепроизводственные и общехозяйственные расходы). По экономической роли в процессе производства продукции затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции: амортизация и текущий ремонт 8 сельскохозяйственных машин, зданий и сооружений; оплата труда производственных рабочих; семена, корма, горючее, удобрения и др. Накладные расходы связаны с организацией, обслуживанием производства л управлением им. Они состоят из общепроизводственных (оплата труда специалистов, бригадиров, сторожей, обслуживающих данную отрасль; содержание бригадных дворов, полевых станов, кормокухни др.) и общехозяйственных (командировочные, канцелярские, почтовые и другие расходы по управлению; амортизация, ремонт и содержание усадьбы, складов, др.) расходов. По способу включения в себестоимость производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты осуществляются на производстве конкретного вида продукции; их прямо относят на ее себестоимость (расходы семян, кормов, топлива, смазочных материалов, заработная плата рабочих). К косвенным затратам относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (услуги вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы), распределяемые пропорционально какой-либо условной базе. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от организационной структуры производства, его специализации, методов учета. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы), а переменные - зависят от объема производства и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (затраты сырья и материалов, на оплату труда производственных рабочих и др.). Кроме того, существуют смешанные затраты, т. е. часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон. 9 По видам деятельности (производств) затраты делят на затраты в основном производстве, затраты по организации и руководству производством, затраты во вспомогательных производствах и в обслуживающих производствах и хозяйствах. По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия. В зависимости подразделяются от на функций деятельности предприятия снабженческо-заготовительные, затраты технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. В управленческом учете целью любой классификации производственных затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Поэтому классификация затрат является одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости произведенной продукции и позволяет анализировать данную себестоимость. 1.2 Сущность и значение себестоимости произведенной продукции как объекта анализа В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. Себестоимость произведенной продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство. В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. 10 Себестоимость продукции необходима для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения цен на продукцию. Она является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Производственная себестоимость - это цеховая себестоимость (прямые технологические затраты и общепроизводственные расходы), увеличенная на сумму общехозяйственных расходов. Она включает все затраты, связанные с получением и транспортировкой продукции к месту ее хранения. Себестоимость произведенной продукции характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов продукции и на ее калькуляционную единицу. Данная себестоимость определяется как отношение общих производственных затрат к общему количеству произведенных единиц. Значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Она продолжает оставаться основным результативным показателем экономической эффективности производства, а также является основой определения прибыли, рентабельности, исчисления налогов. 11 Себестоимость служит для экономического обоснования целесообразности инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; технологических, осуществления экономических мероприятий агрозоотехнических, по развитию и совершенствованию производства; для принятия различных управленческих решений. Ее уровень оказывает непосредственное влияние на конкурентоспособность предложенных товаров на рынке. В себестоимости получают отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятий: состояние технологии и организации производства, производительность труда, внедрение достижений науки, соблюдение режима экономии, уровень управления хозяйством. Показатель себестоимости необходим для обоснования рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, установления уровня цен на продукцию. Таким образом, анализ себестоимости произведенной продукции имеет большую практическую значимость в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому возникает необходимость совершенствовать производственный учет. 1.3 Степень изученности вопроса на современном этапе Неотъемлемой составной частью управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет затрат на производство, калькулирование и анализ себестоимости продукции. Производственный учет представляет собой форму выражения производственного процесса, поэтому на современном этапе он должен постоянно совершенствоваться адекватно уровню развития рыночной экономики. Особенность современной системы учета производственных 12 затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования. В странах с развитой экономикой учет затрат на производство и оценка себестоимости продукции выделены в управленческий учет. В отечественной практике учет производства и анализ себестоимости продукции пока остается составной частью системы бухгалтерского учета, деление ее на подсистемы финансового и управленческого учета находится в начальной стадии. Основные принципы управленческого учета требуют дальнейшего совершенствования. Затраты на производство как объект познания хорошо изучены в теории отечественного учета и анализа. Однако в теории отечественного учета ученые и экономисты-практики до сих пор не пришли к единому мнению о том, по каким признакам следует классифицировать производственные затраты и какое значение имеет тот или иной признак классификации для решения учетно-аналитических и управленческих задач В западных странах с развитой рыночной экономикой все производственные затраты подразделяют на три элемента: 1) прямые затраты на материалы; 2) прямые затраты на рабочую силу; 3) косвенные расходы. В зарубежных странах каждая организация в своей системе производственного учета самостоятельно разрабатывает и использует для управления затратами свою номенклатуру затрат. В отечественной же практике учета действует единая классификация затрат для всех отраслей экономики, что до сих пор считалось существенным преимуществом отечественного учета перед западным. В настоящее время производственный учет имеет цель обеспечить администрацию организации информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой 13 деятельности. К такой информации в первую очередь можно отнести данные о производственных затратах, себестоимость продукции и ее отдельных видов. В отечественной практике в настоящее время принята единая система бухгалтерского учета, включая учет производственных затрат и определение себестоимости продукции, товаров, услуг. Одним из важных условий получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является четкое определение состава производственных затрат, т. е. содержание себестоимости. Проблема экономического содержания категории себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях нуждается в обосновании, так как нормативная база регулирования бухгалтерского учета предусматривает единый подход ко всем организациям без учета отраслевого характера их деятельности. По данной проблеме также отсутствует единое мнение среди ученых и практиков-экономистов, поэтому она актуальна и в настоящее время. Дискуссионной проблемой в литературных источниках является вопрос оценки производственных затрат (по себестоимости, по розничным ценам либо по условным (учетным) ценам). В соответствии с требованиями управления производством, зарубежного опыта и международных стандартов необходимо создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к анализу себестоимости продукции и принятие на их основе оптимальных управленческих решений. 14 2. Современное состояние производственных затрат и себестоимости продукции на примере ЗАО «Агрофирма Волга» 2.1 Краткая характеристика предприятия В 1992 году колхоз «Знамя победы» Марксовского района Саратовской области был реорганизован в товарищество с ограниченной ответственностью «Волга», на базе которого в 1999 году и было создано ЗАО Агрофирма «Волга». По решению администрации Марксовского района в 1996 году к предприятию были присоединены обанкротившиеся хозяйства – АОЗТ «Яблоня» и бывшее подсобное хозяйство домостроительного комбината г. Энгельса «Фишер». В июне 2002 года в состав агрофирмы «Волга» вошла сельскохозяйственная артель «Ильичевская» Марксовского района. Центральный хозяйственный центр находится в селе Звонаревка. Удаленность от районного центра г. Маркса 22 км., от областного центра г. Саратова – 65 км. Основными видами деятельности ЗАО Агрофирма «Волга» являются племенное животноводство животноводство и представлено элитное племенным семеноводство. заводом по Племенное производству племенного поголовья свиней крупной белой породы и двумя племенными репродукторами по производству племенных телок черно-пестрой породы. Основная задача растениеводческой отрасли – это производство элитных семян зерновых и кормовых культур, а также обеспечение кормовой базы для животноводства. Предприятие имеет комбикормовый минизавод, пекарню. 15 собственную мельницу, Таблица 1 - Объём и структура товарной продукции организации 2009 г. Показатели выручк а, тыс. руб. 2010 г. % В среднем за три года 2011 г. выручка , тыс. руб. % выручка, тыс. руб. % выручка , тыс. руб. % Зерновые и зернобобовые 16909 15,8 19693 16.2 12368 9.9 16323 13.9 Подсолнечник 13427 12,6 20383 16.7 7641 6.1 13817 11.7 Соя 1343 1,3 3235 2.7 2275 1.8 2283 1.9 Прочая продукция растениеводства 274 0.3 492 0.4 1205 1 657 0.5 Всего по растениеводству 31953 30 43803 36 23489 18.8 33082 28 Молоко 30252 28 32572 26.8 51335 41.1 38053 32.2 21419 20 20721 17 29830 23.8 23990 20.4 15938 15 18517 15.2 12621 10.1 15692 13.3 1064 1 1725 1.4 2588 2.07 1792 1.5 Лошади 90 0,1 21 0.01 9 0.007 40 0.03 Прочая продукция жив-ва 29 0,03 8 0.006 207 0.16 81 8.5 Шерсть 102 0,1 121 0.09 100 0.08 108 0.09 Рыба прудовая 55 0,05 - - 46 0.04 34 0.03 Продукция жив-ва, реализованная в переработанном виде 4069 3,7 2713 2.2 1853 0.01 2878 2.4 Всего по животноводству 73018 68,3 76398 62.8 98588 78.8 82668 70.2 Прочая продукция хозяйства 1939 1,8 1465 1.2 2980 2.4 2128 1.8 КРС в живой массе Свиньи в живой массе Овцы в живой массе 16 Всего по хозяйству 106910 100 121666 100 125057 100 117878 100 По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что за рассматриваемый период с 2009 по 2011 год выручка от продажи зерновых и зернобобовых увеличилась на 13% , а от подсолнечника на 11,7%, сои 1,9%, прочей продукции растениеводства 0,5%, ну а всего по растениеводству на 28%. В 2011 году возросла выручка от продажи всего по животноводству на 70,2 % по сравнению с 2009 годом, а это значительно выше по сравнению с выручкой от растениеводства полученной в 2011 году. А всего по хозяйству выручка возросла на 117878 тыс. руб. Таблица 2 - Состав и структура земельного фонда хозяйства 2009г 2010г 2011г Показатели га Общая земельная площадь га % % га % Отклонения 2011г от 2009г 26272 100 28051 100 28535 100 2263 24423,8 93 25904 92 26388 92 1964.2 пашня 20857 79 20857 73,9 21341 74.9 484 пастбища 3275,8 13 5005 18 5005 17 1729.8 сенокосы 291 1 42 0,1 42 0.1 -249 Всего с/х угодий Прочие земли 2139 7 2147 8 2147 8 8 По данным таблицы можно сделать вывод, что за рассматриваемый период общая земельная площадь увеличилась на 2263 га, причем площадь сельскохозяйственных угодий возросла на 1964,2 га. Изменение в структурном соотношении сельскохозяйственных угодий привело к небольшому увеличению площади пашни на 484 га . Это связано с развитием отрасли животноводства на предприятии, и как следствие – с расширением 17 площади пастбищ на 1729,8 га. Это произошло в основном благодаря расширению общей земельной площади предприятия ЗАО Агрофирма «Волга. Таблица 3 - Обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами 2009 год 2010 год 2011 год 2011 г. в % к 2009 г. По с/х предприятию – всего 468 520 518 110 Работники, занятые в с/х производстве – всего 443 499 498 112 Рабочие постоянные 372 434 433 116 Трактористы – машинисты 171 170 160 93.5 Операторы машинного доения 47 54 42 89.3 Скотники крупного рогатого скота 73 72 36 49.3 Работники свиноводства 34 33 22 64.7 Работники овцеводства 14 14 10 71.4 71 65 65 91.5 Руководители 18 10 10 55.5 Специалисты 52 46 46 88.4 25 21 20 80.0 Категория работников Служащие Работники, занятые в подсобных промышленных производствах За период с 2009 по 2011 гг. на предприятии произошло увеличение численности работников на 110 человек. На 112 человек увеличилось число работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. следует отметить, что при увеличении численности работников предприятия в целом, наблюдается рост численности таких важных профессий, как: трактористов18 машинистов, операторов машинного доения, работников по обслуживанию стада КРС, работников свиноводства и овцеводства. Положительной характеристикой кадровой политики предприятия также является сохранение численности руководителей и работников занятых в подсобных промышленных производствах. Так, по сравнению с 2006 годом их численность увеличилась на 8 человек и 5 соответственно, но отрицательным моментом явилось снижение уровня специалистов на предприятии на 6 человек. Таблица 4 – Состав и структура основных средств производства 2009г. Вид основных средств 2010г. 2011г.в % к 2009г. 2011г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Здания 36273 18.4 36273 17.9 36255 14.6 99.9 Сооружения 40189 20.4 40093 19.9 40264 16.2 100.1 Машины и оборудование 61565 31.3 63071 31.1 101010 40.7 164.0 Транспортные средства 10836 5.5 12006 5.6 18646 7.5 172.0 Производственный и хозяйственный инвентарь 776 0.4 1016 0.5 948 0.4 122.1 Продуктивный скот 33700 17 36177 18 37705 15.1 111.8 Рабочий скот 151 0.07 193 0.09 191 0.08 126.4 Многолетние насаждения 12 0.006 12 0.005 12 0.005 100 13103 6.7 13556 6.7 13094 5.3 99.9 Другие виды основных средств 19 Итого 196605 100 202397 100 248122 100 126.2 По данным таблицы сделаем вывод, что стоимость зданий в период с 2009 по 2011 года уменьшилась на 18 руб., а стоимость сооружений увеличилась на 75руб. Стоимость машин и оборудования возросла на 39445 тыс.руб. по сравнению с 2009 годом.. Стоимость транспортных средств увеличилась на 7810 тыс. руб. Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря возросла на 172 тыс. руб. Рабочий скот уменьшился на 40 тыс. руб. Стоимость продуктивного скота увеличилась на 4005 тыс. руб. В общем стоимость основных фондов возросла на 51517 тыс. руб. Таблица 5 - Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования 2011г в % к 2009г. Показатели 2009г. 2010г. 2011г. Среднегодовая стоимость осн.ср., тыс. руб. 182888.5 199501 225259.5 123.1 443 499 498 112.4 Площадь с/х./ угодий, га 24423.8 25904 26388 108.0 Валовая продукция с/х ,тыс. руб. 106910 121666 125057 116.9 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 20478 14786 -3104 -15.1 Фондообеспеченность хозяйства,тыс. руб. 748.8 770.1 853.6 113.9 Фондовооружённость труда, тыс.руб. 412.8 399.8 452.3 109.5 Фондоотдача, руб. 0.58 0.6 0.55 94.8 Фондоёмкость, руб. 1.7 1.6 1.8 105.8 Среднегодовая численность работников, чел Данные таблицы показывают, что за анализируемый период среднегодовая стоимость основных увеличилась на 42371 тыс. руб. Рост стоимости основных производственных фондов повлиял на увеличение 20 уровня фондообеспеченности, значение которого увеличилось с 320,8 тыс. руб. в расчете на 100 га сельхозугодий до 356,6 тыс. руб. или на 11,2%. Отмечается тенденция роста фондовооруженности труда с 84 тыс. руб. в базисном до 196,6 тыс. руб. в отчетном году. На увеличение уровня фондовооруженности труда оказало влияние сокращение численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Таблица 6 - Эффективность интенсификации организации Показатели 2009г. 2010г. 2011г. 2011г. в % к 2009г. Получено денежной выручки от реализации с/х продукции, тыс. руб. 106910 121666 125057 117.0 437.7 469.7 473.9 108.0 -на 100 руб. основных средств, руб. 58.4 60.9 55.5 95.0 -на 1 чел/ч затрат труда в с.-х. отраслях, руб. 87.3 111.4 124.3 142.3 20478 14786 -3104 -15.0 - на 100 га с/х угодий, тыс. руб. 83.8 57.07 -11.7 -13.9 -на 100 руб. основных средств, руб. 11.1 7.4 -1.37 -12.0 -на 1 чел/ч затрат труда в с/х отраслях, руб. 16.7 13.5 -3.08 -18.0 -на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб. Получено прибыли от реализации с/х продукции, тыс. руб. За период с 2009 по 2011 гг. на предприятии увеличилась выручка от реализации с/х продукции на 117 тыс.руб., но прибыль уменьшилась на 15%, этому способствовало уменьшение прибыли на 13,9% на 100га с/х угодий, снижение прибыли на 12% на 100руб.основных средств, и снижение прибыли на 18% на 1 чел/ч затрат в с/х отраслях. 21 Таблица 7 - Экономические показатели деятельности предприятия Показатели 2009г. Выручка от реализации продукции (без НДС), тыс. руб. 106910 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 86432 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 2010г. 121666 106808 20478 Уровень рентабельности основной деятельности, % 14786 23.7 13.8 2011г. 2011г. В %к 2009г. 125057 128161 117.0 148.0 -3104 -2.48 -15.0 -10.4 Данные таблицы показывают, что выручка о реализации продукции возросла на 117тыс. руб., и полная себестоимость реализовано продукции возросла на 148тыс. руб., а вот прибыль от продаж и уровень рентабельности снизились на 15% и 10,4% соответственно. Таблица 8 - Критерии ликвидности ЗАО «Волга» Уровень показателя Коэффициенты Рекомендуемые значения на начало 2011 года на конец 2011 года изменение Текущей ликвидности Не менее 2 17.09 1.34 -15.75 2.00 0.87 -0.13 Быстрой ликвидности 1 и более; для сельского хозяйства 0,7-0,8 0,2-0,3 1.20 0.42 -0.78 Абсолютной ликвидности Анализ показал, что за 2011год на предприятии снизился уровень текущей ликвидности на 15,75%,и уровень быстрой ликвидности на 22 0,13%.Также за рассматриваемый период уменьшился уровень абсолютной ликвидности на 0,78%. 2.2 Состав производственных затрат сельскохозяйственных организаций Сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости. Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции сельскохозяйственных (работ, организациях услуг), по осуществляется следующим в элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 "Расходы организации": - Материальные затраты; - Затраты на оплату труда; - Отчисления на социальные нужды; - Амортизация; - Прочие затраты. Затраты на производство продукции отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции со счетами учета потребленных ресурсов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т.е. их технико-экономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие). 23 Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это - затраты и оплата труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукта, затраты семян, удобрений, топлива - в растениеводстве; кормов, биоветпрепаратов, подстилки в животноводстве; затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, и т.д. Накладные (организационно-управленческие) затраты - это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса. К ним непосредственно относят общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Основные и организационно-управленческие затраты вместе образуют затраты на производственной стадии кругооборота средств. К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию (организации, хозяйству). Учёт таких затрат ведется на активном собирательно-распределительном счёте 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их по назначению. Сальдо счет 26 не имеет. Учет общехозяйственных расходов ведется по комплексным статьям и элементам (устанавливаются в зависимости от отраслевых особенностей): -содержание общехозяйственного персонала (зарплата, начисления, командировочные расходы); 24 -канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы связи; -содержание пожарной и сторожевой охраны; -содержание легкового транспорта; -содержание помещений и территории общехозяйственного назначения; -расходы на подготовку и переподготовку кадров; -расходы по организованному набору рабочей силы; -затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно; -расходы по рационализаторству и изобретательству; -расходы по охране труда и технике безопасности; -представительские расходы; -консультационные, аудиторские расходы; -налоги, отчисления и взносы; -расходы на содержание природоохранных объектов. -расходы по созданию резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выпушенной техники. Состав общехозяйственных расходов регламентируется статьями 253, 254, 255, 260, 264 НК РФ, а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы подлежат распределению и включению в себестоимость продукции. Существует две методики распределения: 1. Общехозяйственные расходы распределяются по тому же варианту, что и общепроизводственные расходы, если в учетной политике предприятия предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. Базой распределения в этом случае может быть: заработная плата основных рабочих; прямые затраты; 25 прочая. 2. Общехозяйственные расходы распределяются и списываются сразу на счета учета продаж (финансовых результатов), если в учетной политике предприятия предусмотрена методика расчета сокращенной себестоимости (в сумме производственной цеховой себестоимости). При распределении общепроизводственных расходов составляется Ведомость распределения общепроизводственных расходов Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета: 1. «Общепроизводственные расходы растениеводства» 2. «Общепроизводственные расходы животноводства» 3. «Общепроизводственные расходы промышленных производств» Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета. Для боле точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участки, отделения и т.п.). такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям. Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других совпадают. 1. «Затраты на оплату труда»: 26 производств практически а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В промышленных производствах это оплата труда заведующих цехов. б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью. 2. «Отчисления на социальные нужды» по этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как относящемуся к и по предыдущей статье) по персоналу, аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения. 3. «Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного назначения. По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря: расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения. 4. «Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих устройство безопасность ограждений и работ на машинах и агрегатов(некапитального оборудовании: характера), сигнализации, вентиляции и т.п. на эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т.д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т.п.). 5. «Прочие расходы» 27 На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход общехозяйственного инвентаря, расходы на карантинные мероприятия т.п. На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения мене квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работников. На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в нетрудоспособности, цеховых, возникшей бригадных по кладовых, причине пособия произошедших по травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др. 2.3 Отражение производственных затрат в регистрах бухгалтерского учёта Порядок записи общепроизводственных затрат в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301 – АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала гада по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов. По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы»и счет «Общехозяйственные расходы» корреспондируют с кредитом счетов: 28 26 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов»- на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска; 02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения; 10 «Материалы» на - стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей; 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» - на суммы отчислений в ремонтный фонд. По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц (производственного и с начала отчета) года. В набираются графах суммы лицевого счета раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и промышленных производств. 2.4 Распределение производственных затрат, калькуляция себестоимости продукции Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, и других затрат на её производство и реализацию. Полная себестоимость – это сумма расходов, связанных с производством продукции и расходов по её реализации. Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и реализацию. Предельная себестоимость - это себестоимость каждой последующей произведённой единицы продукции. 29 Структура себестоимости – это процентное отношение отдельных видов затрат к общей их сумме. Структура себестоимости определяется по элементам затрат отдельных видов и по статьям калькуляции. Технологическая себестоимость – представляет собой сумму затрат связанных с выполнением технологических операций. Цеховая себестоимость – включает в себя затраты цеха на производство данного вида продукции т. е. затраты на основные и вспомогательные материалы. Плановая себестоимость – исчисляется на основе прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии. Отчётная себестоимость – определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции. Калькуляция – это распределение затрат для составления себестоимости по статьям учёта. Финансовый деятельности результат – предприятия представляет или его собой итоги подразделений, хозяйственной прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала. Определяются путем сопоставления затрат с полученными доходами; основные показатели, характеризующие финансовые результаты — прибыль или убытки (по итогам работы по всем видам деятельности). Ф.р. определяют по счету 80 "Прибыли и убытки" кумулятивным, т. е. нарастающим, итогом с начала года: по дебету счета отражают расходы и убытки, а по кредиту — доходы и прибыли. Кредитовое сальдо по счету характеризует размер прибыли организации. Калькулирование себестоимости продукции животноводства осуществляется, исходя из особенностей его отдельных отраслей. В молочном скотоводстве себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 30 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество центнеров прироста живой массы. Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья этих же групп и видов, выбывшего в течение отчетного периода (года), включая и живую массу павшего скота, затем вычесть из полученного итога живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода (года) и живую массу скота, поступившего в течение отчетного периода (года) в данную группу на выращивание и откорм. Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год. 31 2009год Всего на пр-во Структ ура, в % Растен еводст во Живот новодс тво Всего на прво Структ ура, в % Растен еводст во Живот новодс тво Всего на прво 123884 5740 38.4 1.8 59265 5740 64619 X 136595 7089 38.7 2 53382 7089 83213 X 182676 11530 2011год Стру Растен ктур еводст а, в во % 34.4 89464 2.2 11530 42784 39176 1288 2306 X X 3818 X X X 33102 31544 3302 13.3 12.1 0.4 0.7 X X 1.2 X X X 10.3 9.8 1 X X 1202 2306 X X 1932 X X X 28717 17404 1964 42784 39176 86 X X X 1886 X X X 4385 14140 1338 47660 38672 629 2639 2078 4037 502 35815 X X 30130 6016 X 13.5 10.9 0.2 0.7 0.6 1.1 0.1 10.1 X X 8.5 1.7 X X X 325 2639 2078 1067 X 26117 X X 10757 3310 X 47660 38672 304 X X 2970 502 9698 X X 19373 2706 X 62510 53888 257 4172 1530 4334 1041 43723 37226 6956 30575 19398 X 11.8 10.1 0.05 0.8 0.3 0.8 0.2 8.2 7 1.3 5.8 3.6 X X X 257 4172 1530 1589 741 30482 23985 4480 20988 18175 X 62510 53888 X X X 2745 300 13241 13241 2476 9587 1223 X X X X X X X X X 14489 2.7 14489 X по ремонту техники 2634 0.8 1964 670 3545 1 2814 731 3686 0.7 3686 X по ветеринарному обслуживанию Затраты на з/п с отч. на соц.нужды Отч. на соц. нужды 688 0.2 X 688 864 0.2 X 864 1223 0.2 X 1223 20421 6.3 8644 11777 25629 7.2 12750 12879 34585 6.5 15102 19483 2516 0.8 1009 1507 3280 0.9 1632 1648 4426 0.8 1932 2494 Амортизация осн. ср. 6873 2.1 2823 4050 6600 1.9 2620 3980 12389 2.3 8884 3505 Прочие затраты 2770 0.9 2379 391 1465 0.4 1331 134 294 0.05 120 174 Элемент затрат Материальные затраты в т.ч. семена и посадочный материал корма в т.ч. корма соб. пр-ва прочая продукция с/х Минеральные удобрения Хим.средства защиты электроэнергия топливо нефтепродукты в т.ч.дизельное топливо бензин запасные части оплата работ и услуг в т.ч. сырьё для переработки по мелиорации земель 2010год 32 Животно водство 93212 X Итого затраты 322826 100 135349 187477 353245 100 33 127911 226541 530908 100 251606 279302 3. Совершенствование учета производственных затрат для оценки себестоимости продукции и определения прибыли 3.1 Автоматизация учета производственных затрат и расчета себестоимости Конфигурация "АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве" предназначена для расчета плановой себестоимости продукции сельского хозяйства и анализа структуры возникающих затрат. Основой планирования себестоимости продукции является заполнение технологических карт животноводства и растениеводства. Научно обоснованные технологические карты являются основным исходным плановым документом, в котором последовательно разрабатываются: o технология, o использование средств производства, o организация и оплата труда, мероприятия, направленные на повышение урожайности и увеличение выхода продукции. Программа предназначена для расчета себестоимости производства продукции сельского хозяйства в разрезе отдельных технологических операций, согласно рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ. Обосновывается и рассчитывается потребность во всех видах ресурсов, как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Программа поставляется с заполненными основными справочниками и примерами базовой технологии производства основных сельскохозяйственных культур и видов животных. От пользователя требуется корректировка справочников с учетом индивидуальных особенностей предприятия (предприятий). Программа апробирована и используется для планирования в агрохолдингах и сельскохозяйственных предприятиях как центрально-чернозёмного региона РФ, так и в других регионах России, а так же в Казахстане и Украине. 34 По результатам составления и анализа различных вариантов технологических карт: оценивается o рентабельность и определяется целесообразность культивации отдельных видов растений и разведения отдельных видов животных; отбираются o экономически эффективные агротехнологические, технические и организационно-экономические методики организации производства; разрабатываются o повышение урожайности увеличение выхода мероприятия, направленные сельскохозяйственных конкурентоспособной культур продукции на и на высокого качества; определяется внутрихозяйственная стоимость выполнения o различных видов работ и внутрихозяйственная стоимость основной, побочной и смежной продукции; намечаются способы сокращения затрат труда и средств, o необходимых для производства одной единицы продукции. Дополнительно к информации, необходимой собственно для расчета технологической карты, заполняются варианты использования технологий в рамках того или иного вида деятельности (например, структуры посевных площадей, структуры стада), по которым осуществляется сравнение вариантов деятельности предприятия, а так же составление и сравнение сводных планов по виду деятельности в целом. Проведение сводного анализа позволяет: o определить потребность в технике (вплоть до подекадного календарного план-графика) и сравнить ее с фактическим наличием технических средств; 35 до o необходимое фактического количество и приобретения потенциальную техники оценить эффективность ее использования; определить помесячный лимит затрат на производство o продукции, что, в дальнейшем, поможет построить график получения и погашения кредитов. Использование системы "Сводное планирование в сельском хозяйстве" позволяет предприятию значительно лучше организовать производство, наиболее правильно подобрать экономически выгодные агрегаты для выполнения каждой работы и в конечном счете снизить затраты труда и материально-денежные затраты на единицу работ и единицу продукции. Кроме того, предприятие получает возможность заблаговременно произвести экономическую оценку производимой номенклатуры, определить конкурентоспособность продукции и снизить производственный риск. Программа сводного планирования в сельском хозяйстве имеет в своем составе 2 основных функциональных блока (подсистемы планирования) растениеводство и животноводство, поэтому она поставляется в трех различных вариантах: технологические карты в растениеводстве и животноводстве o (содержит модули растениеводства и животноводства); технологические карты в растениеводстве (содержит только модуль o растениеводства); технологические карты в животноводстве (содержит только модуль o животноводства). Этот программный продукт получил Сертификат "Совместимо! Система программ 1С: Предприятие". Присутствие на упаковке программного продукта логотипа "1С Совместимо!" 36 является официальным подтверждением того, что программа прошла в "1С" тщательное тестирование на корректность совместной работы и удобство применения с "1С:Предприятием". Функциональные возможности программы: 1. Ввод и животноводства хранение в технологических разрезе выполняемых карт растениеводства технологических и операций (выполняемых автотранспортом, с/х агрегатами, вручную либо при помощи авиатехники), на основании чего производится: a. планирование выхода основной и побочной продукции растениеводства; b. планирование основной (для удоев – с распределением по месяцам лактации), побочной и сопутствующей продукции животноводства, в том числе с распределением по месяцам выработки продукции; c. планирование затрат на оплату труда, на содержание основных фондов, расхода ГСМ и других материально-денежных затрат; d. планирование потребности в материалах как в количественном, так и в суммовом (в планово-учетных ценах) выражении. 2. Возможность гибкого использования поправочных коэффициентов по предшественникам, по пахотным работам (для учета типа и уклона почв, длины гона в среднем по хозяйству), по непахотным работам (для учета качества дорог и т.п.). 3. Возможность ввода результатов анализа почв (с учетом химического содержания, определяемого разными способами, и мех. состава почв), на 37 основании чего при помощи классификаторов формируются реестры объектов землепользования. 4. Возможность расчета нормативной и балансовой потребности в удобрениях для каждого поля на основании содержания в них химических веществ, формирование сводных отчетов по потребности в удобрениях, потребности в действующих веществах, удовлетворению потребности в действующих веществах заданным внесением удобрений. 5. Применение технологий к конкретным объектам затрат (фермам, полям) с их спецификой (для растениеводства – площадь, урожайность, потребность в удобрениях и т.п., для животноводства – рационы кормления, продуктивность, графики случек и отелов и т.п.). Возможность печати как обобщенной технологической карты, так и технологической карты, примененной к конкретному центру затрат, а также печать технологической карты основной растениеводства и побочной предусмотрено продукции 5 для печатных растениеводства. форм на Для основании технологической карты в различных вариациях, для животноводства – 7. 6. Формирование вариантов совокупного использования технологий в рамках того или иного вида деятельности (например, варианты структуры посевных площадей, структуры полей, структуры стад для животноводства), по которым осуществляется сравнение вариантов деятельности предприятия, а также составление и сравнение сводных планов по виду деятельности в целом. Для растениеводства предоставляется 2 варианта сводного планирования и анализа данных – как в разрезе полей (по каждому полю технологические карты рассчитываются раздельно), так и в разрезе технологий возделывания (обобщенный расчет по площадям в целом). 7. Возможность распределения прочих затрат растениеводства на прямые затраты согласно указанной базе, ввод прочих затрат животноводства – в разрезе статей затрат. 38 8. На основании вариантов совокупного использования технологий осуществляется формирование сводных отчетов, отчетов по потребности в технике (вплоть до ежедневного / обобщенного на больший период календарного план-графика) и сравнение потребности с фактическим наличием технических средств, отчетов по потребности в персонале, календарному (от ежедневного до поквартального) лимиту затрат. 9. Дополнительные возможности администрирования: поиск и удаление двойных элементов нормативно справочной информации, перенумерация справочников и документов, расширенный поиск в справочниках и т.п. 3.2 Определение прибыли на основе использования методов directcosting и absorption-costing Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «direct-costing» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому 39 здесь налицо некоторая условность названия. Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат». Поэтому часто эту систему называют «variable-costing», что означает учет переменных затрат и более соответствует принципу, используемому в данном методе. Кроме того, в разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» - учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginalcosting» - учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости. Поэтому в дальнейшем мы тоже будем упоминать данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости под названием «direct-costing» . Когда наиболее выгодно и удобно применять метод «direct-costing»? Естественно, это один из наиболее интересующих вопросов в процессе изучения данной системы. Если нам нужно подсчитать чистую прибыль, которую получит предприятие, выпустив и продав 20,000 единиц продукции, не имеет значения, какой метод мы выберем, результат будет одинаковым. Поэтому применения метода «direct-costing» здесь необязательно, и в нем в общем-то нет необходимости. Расчет чистой прибыли методом «absorption-costing» происходит по следующим формулам: В - ИП = НП, (1) НП - ИУ = ЧП, (2) 40 где В - выручка; ИП - издержки производства; НП - нетто-прибыль; ИУ - издержки управления; ЧП - чистая прибыль; Расчет чистой прибыли методом «direct-costing» происходит по формулам: В - ПЕИ = БП, (3) БП - ПОИ = ЧП, (4) где ПЕИ - переменные издержки; БП - брутто-прибыль; ПОИ - постоянные издержки; При использовании «absorption-costing» часть постоянных затрат переносится на следующий период, хотя произведены они были в данный период. Таким образом получается, что в следующий период постоянные затраты будут больше (если продукция будет продана), что не соответствует действительности. При использовании «direct-costing» такого не происходит, так как все постоянные затраты списывают на тот период, когда они были произведены. Наиболее типичная ситуация, использования «direct-costing», это наличие нескольких отделов, цехов или нескольких видов продукции. 41 При таком построении учета хорошо видно, какой вклад в формирование брутто-прибыли вносит каждый вид продукции. Соответственно, какая продукция покрывает какую часть постоянных издержек. Эта информация необходима для формирования ассортимента и отслеживания видов продукции, которые устарели, стали неприбыльными и требуют снятия с производства. Кроме того, благодаря такой системе мы в состоянии определить, имеем ли мы возможность начать производство новой продукции, то есть, смогут ли остальные виды продукции на начальном этапе покрыть постоянные издержки, которые требуются на ее производство. А также определить минимальную цену этой новой продукции. Она обязательно должна покрывать хоть часть постоянных издержек. Впоследствии же она должна увеличиться и полностью покрыть постоянные издержки, затраченные на производство продукции. 42 Выводы и предложения Проведенные в работе исследования позволяют сделать выводы теоретического и практического плана: 1. В соответствии с п. 4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях производственные затраты - это производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Важнейшими признаками классификации затрат на производство являются состав и вид затрат; место их возникновения; роль в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость; отношение к объему производства, др. 2. Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость (прямые технологические затраты и общепроизводственные расходы), увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Себестоимость является основой определения прибыли, рентабельности, цен на продукцию, исчисления налогов. 3. В теории отечественного учета и анализа затраты на производство и себестоимость произведенной продукции достаточно изучены, однако среди ученых и экономистов-практиков существуют дискуссионные проблемы классификации и оценки затрат на производство, экономического содержания категории себестоимости продукции (работ, услуг). 4. Синтетический учет производственных затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Регистром синтетического учета производственных затрат является журнал43 ордер № 10-АПК. Аналитический учет затрат на производство ведут в сводном производственном отчете (ф. № 83-АПК). 6. Первичными документами по учету производственных затрат в ЗАО «Агрофирма «Волга» являются табель учета рабочего времени (ф. № 140АПК); акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК); акты на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК); журнал учета расхода кормов (ф. № 303-АПК); ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК); ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50АПК); унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301АПК). Проведенные исследования позволяют внести следующие предложения по совершенствованию себестоимости учета производственных произведенной продукции и затрат для определения оценки прибыли предприятия. Во-первых, необходимо применять компьютерную форму учета производственных затрат путем создания автоматизированного рабочего места бухгалтера по производственному учету. При этом мы рекомендуем к использованию программу "АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве", поскольку в этой программе полностью учтены особенности сельскохозяйственного производства. В данной программе возможно осуществлять планирование и анализ производственных затрат и прибыли, что является обязательным элементом именно управленческого учета. Во-вторых, нужно постоянно снижать себестоимость произведенной продукции. Одним из важнейших путей сокращения затрат на производство продукции является снижение фондоемкости (эффективное использование 44 основных производственных фондов, зданий, сооружений) и материалоемкости (эффективное использование материально-технических ресурсов путем внедрения ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий) производства. Это достигается путем внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, применения новых машин, оборудования и прогрессивных технологий. Однако эти мероприятия должны осуществляться наряду с улучшением организации производства и труда, поскольку именно в этом случае они дадут ожидаемый результат. Кроме того, для учета производственных затрат, исчисления себестоимости и определения прибыли рекомендуется использовать в хозяйстве метод «directcosting», который позволяет на основе учета прямых переменных затрат определять и управлять взаимосвязью затрат сельскохозяйственной продукции и суммой прибыли. 45 на производство Список использованных источников 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 6.12.2011 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29 июля 1998 года № 34н с изменениями) 3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (приказ Минфина РФ № 33н от 6 мая 1999 года с изменениями и дополнениями) 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению (приказ Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654). 5. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции/ П.С. Безруких - М.: Финансы, 2008. - 320 с. 6. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов. – М.: Омега-Л, 2007. – 152 с. 7. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. – М.: Эксмо, 2008. – 108 с. 8. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов.- М.: Вершина, 2007. – 208 с. 9. Зимин Н.Е., Солопова В.Н. Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия – М.: Колос С, 2006 – 283 с. 10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет (2-е издание) / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2008. - 576 с. 11. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу / В.Б. Ивашкевич. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 192 с. 12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448 с. 46 13. Кузьмина М.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебнопрактическое пособие / М.С. Кузьмина. - Воронеж: Центрально-Черноземное книжное издательство, 2009. – 80с. 14. Лапыгин Ю.Н., Прохорова Н.Г. Управление затратами на предприятии: планирование, прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство. - М.: Эксмо, 2007. – 128 с. 15. Лысенко Д.В. Экономический анализ: Учебник. – М.: .: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 . – 208 с. 16. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях: Учебное пособие. / Э.А. Маркаряьн, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко – М.: КноРус, 2009. – 320 с. 17. Маслов Б.Г., Теоретические аспекты понятия «себестоимость» для целей учетно-аналитической системы / Б.Г. Маслов // Управленческий учет. – 2009. - № 4 18. Молчанов С.С. Бухгалтерский и управленческий учет (два полных курса). Полный курс MBA / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2008. - 736 с. 19. Полозова А.Н. Управленческий анализ отраслях / А.Н Полозова, Л.В. Брянцева– М. – Кнорус. – 2008. -336 с. 20. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК / Л.И. Стешиц – Минск: ИВЦ Минфина, 2009. - 528 с. 21. Сурков И.М. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных организаций/ И.М. Сурков. – М.: КолосС, 2012. – 240 с. 22. Тимофеевич калькулировании В.В. Ошибки себестоимости в бухгалтерском учете сельскохозяйственной затрат и продукции / В.В. Тимофеевич, Ю.Н. Репкина // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - №2 23. Трубилин А.И. Концепция механизма внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных организаций / А.И. Трубилин // Управленческий учет. – 2009. - № 9 47 24. Удалова З.В. Анализ производства продукции животноводства /З.В. Удалова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №4 25. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.- практ. пособие /Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2007-160 с. 26. Филиппов, К.В. Принятие антикризисных управленческих решений на основе данных стратегического учета в агропромышленном комплексе / К.В. Филиппов // Управленческий учет. – 2009. - № 4 27. Черных И.Н. Организация учета затрат по центрам ответственности / И.Н.Черных, З.Ч. Хамидуллина. – М.: Кнорус, 2010. – 160 с. 28. Шадрина Г.В.Управленческий анализ: Учебно-практическое пособие для вузов. – М.: Альфа-пресс, 2008 . – 312с 29. Шапорова О.А. Информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений на основе современных систем учета затрат / О.А. Шапорова // Управленческий учет. – 2009. - № 8 48
