КООРДИНАЦИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

КООРДИНАЦИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Аппакова Гульмира Несипбековна
к.э.н., докторант РhD, доцент кафедры «Бухгалтерский учет»
Каз ЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы
Мировая экономика в настоящее время развивается под влиянием интеграционных
процессов. В данных условиях значительной остается роль экспортных операций. Учет
экспортной деятельности в организации в первую очередь обеспечивает гибкость
бухгалтерских операций на изменения налогового законодательства. Однако осуществляя
экспортные операции, организации испытывают затруднения при постановке налогового
134
учета. Несоответствие требований Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК) в
области регулирования налогообложения экспортных операций требованиям бухгалтерского
учета вызывает объективную необходимость параллельной организации налогового учета
экспортных операций, что приводит к дополнительным усложнениям работы бухгалтера.
Экспорт как вид деятельности организации обладают рядом преимуществ, в
частности, они дают возможность оптимизировать налоговые обязательства,
минимизировать гражданско-правовые риски по сделкам, распределяя их между партнерами.
Проблемы, связанные с доставкой товара иностранному покупателю, осуществлением
расчетов, таможенным оформлением, можно нивелировать за счет эффективной
организационной структуры. От организации налогового учета экспортных поставок и
зависит рентабельность и доходность данных сделок (Схема 1).
Экспортные операции
Преимущества налогового
учета экспортных операций
Проблемы налогового учета
экспортных операций
1)налоговый
учет
оптимизирует
налоговые обязательства по экспорту,
2)преимущество налогового учета по
минимизации гражданско-правовые риски
по экспортным сделкам,
3)возможность
налогового
учет
распределять риски и налоги между
партнерами по экспорту
1)проблемы
раздельного учета
налогов, связанных с доставкой
товара иностранному покупателю,
2)проблемы учета расчетов по
налогам при осуществлению за
экспорт,
3)
проблемы
таможенного
оформления экспорта
Схема 1. Преимущества и проблемы организации учета экспортных операций
Примечание - Составлено автором
Наиболее несовершенную область в общей проблеме составляют вопросы
применения права экспортеров на ведения раздельного налогового учета по реализации
товаров, работ, услуг в режиме экспорта. Наибольшую значимость в связи с этим
приобретает теоретическое осмысление механизмов оптимизации налогообложения при
осуществлении экспортных операций в рамках концепции консолидированного
налогоплательщика.
Экспортные операции как объект исследования являются одной из оптимальных
форм интеграции. В данной связи необходимо, чтобы разработанные методические подходы
к организации учета отдельного направления деятельности были адекватны существующей
учетной системе экспортера, и в то же время способствовали повышению управляемости
структуры. Надо отметить, что учет, являясь составной частью системы управления,
обеспечивает формирование релевантной информации, необходимой для управления и
контроля в интересах экспортера. Таким образом, конфликт интересов между иностранным
покупателем и экспортером нивелируется за счет единых стандартов учета и управления.
При осуществлении экспортных сделок система внутрифирменных цен дает
возможность минимизировать политические, экономические и кредитные риски;
распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными зарубежными участниками
экспортной операции; завоевывать позиции на новых рынках. В данной связи можно сделать
вывод, что эффективное управление внутригрупповыми финансовыми потоками требует
консолидации ресурсов и централизации функций управления.
135
Следует учитывать, что экономическая эффективность продажи товаров
иностранному покупателю в значительной мере зависит от критериев и принципов отбора
конкурентоспособной продукции, степенью достижения качества мирового уровня.
По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не
применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг
Национальным стандартом финансовой отчетности 2 (НСФО 2) в качестве даты совершения
операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг
реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:
Дт 1210/1 «Краткосрочная дебиторская задолженность иностранных покупателей»
Кт 6010/1«Доход от реализации экспортных товаров, работ, услуг».
Оформление записей в бухгалтерском учете по экспорту товаров во многом зависит
от конкретных условий сделки и формы валютных расчетов. Если товар экспортируется
покупателю по условиям франко-склад покупателя, при которых экспортер обязан доставить
товар до склада покупателя в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и
страхованию товара, по погрузке в месте отправления, выгрузке в месте назначения и по
доставке на склад покупателя, с формой валютных расчетов-«открытый счет»-покупатель
предъявляет гарантии банка, продавец, отгрузив товар покупателю направляет ему счетфактуру по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их, импортер дает указание
своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера.
В соответствии с Таможенным кодексом РК при экспорте товаров производятся
освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с
законодательством РК о налогах и сборах. Налоговым законодательством установлен особый
порядок возмещения суммы НДС при реализации товаров на экспорт. Налогообложение
таких операций осуществляется по налоговой ставке 0%, что не подразумевает
освобождение от уплаты НДС, но предоставляет экспортеру право на получение налоговых
вычетов по НДС в соответствии НК РК. Одним из обязательных условий для предъявления
НДС к возмещению из бюджета является требование о разработке методики ведения
раздельного учета сумм НДС, которая позволяет исчислить часть НДС, приходящейся на
материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и
(или) реализации экспортируемой продукции, а также дает возможность контроля
обоснованности применения налогоплательщиком на логовых вычетов.
По силе влияния на систему управления экспортной операцией наиболее значимым
фактором является система налогообложения. В данной связи основное внимание в учете
экспортной деятельности было уделено нормам налогового законодательства в части
налогообложения экспортных операций и механизма возмещения сумм НДС по товарам
(работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции (работ,
услуг) в таможенном режиме экспорта.
Одним из обязательных условий для предъявления НДС к возмещению из бюджета
является требование о разработке методики ведения раздельного учета сумм НДС, которая
позволяет исчислить часть НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги),
фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой
продукции, а также дает возможность контроля обоснованности применения
налогоплательщиком на логовых вычетов.
В качестве базисов распределения были выбраны показатели себестоимости
проданных на экспорт товаров (работ, услуг), выручки от продажи то варов (работ, услуг) на
экспорт, тоннажа реализованной на экспорт продукции. Анализ проводился на основе
взаимосвязи показателей условного НДС, который предполагает отказ от особых принципов
налогообложения внешне экономической деятельности (инвойсный метод и принцип страны
назначения) и доли совокупных вычетов в сумме исчисленного НДС. На основе анализа
эффективности выбора базиса распределения при организации методики раздельного учета
сумм НДС был сделан вывод, что наиболее оптимальным вариантом является расчет суммы
136
НДС, отложенного к возмещению по реализации товаров в таможенном режиме экспорта,
исходя из показателя удельного веса выручки от продажи товаров (работ, услуг) на
экспорт.
На основании проведенных расчетов было выявлено, что варьирование показателя
доли налоговых вычетов в условном НДС, исчисленном по реализации товаров на экспорт
и на внутренний рынок, в рамках одного налогового периода при данном варианте
сводится к нулю. Объясняется это идентичностью базовых соизмерителей при расчете
условного НДС и удельного веса экспортных операций. Такого не происходит в случае
выбора в качестве базиса распределения при определении удельного веса экспортной
отгрузки показателей себестоимости или тоннажа реализованной на экспорт продукции.
Следует отметить, что налоговая база по НДС определяется на день от грузки
(передачи) товаров (работ, услуг) или на день оплаты (частичной оп латы) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания ус луг). На момент передачи
товаров покупателю в учете формируется сумма дебиторской задолженности покупателя.
Показатель выручки на данный момент еще не известен. В данном случае использование
показателя себестоимости или тоннажа реализации на экспорт продукции при расчете
удельного веса экспортной реализации будет оптимальным.
Раздельный учет может быть организован одним из двух способов - путем
регистрации информации в первичных документах и (или) учетных регистрах, либо путем
группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к
соответствующим счетам.
Литература:
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учѐ те и финансовой отчетности»,
Алматы, «ЦДБ», 2008г.
2. Синева, Н.П. Внешнеэкономическая деятельность региона в условиях глобализации
экономики (на примере Алтайского края): дисс.канд. эк. наук : 08.00.05 / Синева Надежда
Петровна. - Барнаул , 2005 - 300 с.