МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСЫ, ИХ УЧЕТ

МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСЫ, ИХ УЧЕТ,
АНАЛИЗ И АУДИТ
Вышквыркина Ю.С.Учет является важнейшим средством систематического контроля за
сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и
выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Необходимость
подтверждения
материально-производственных
правильности
запасов
в
ведения
соответствии
учета
с
новыми
стандартами по бухгалтерскому учету, достоверности данных учета и
отчетности, а также возможность повышения эффективности хозяйственной
деятельности
предприятия
использования
за
счет
рационального
материально-производственных
и
эффективного
запасов
определяют
актуальность выбранной темы.
Стоимость материально-производственных запасов часто составляет
существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду
долгосрочного их использования при производстве продукции, выполнении
работ
или
оказании
услуг,
а
также
для
продажи,
материально-
производственные запасы оказывают влияние на финансовые результаты
деятельности.
Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности
больше, чем какой-либо другой вид активов. Существенная ошибка при
учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской
отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой
прибыли. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для
изыскания
резервов
рационального
снижения
использования
себестоимости
материалов,
продукции
снижения
норм
обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
в
части
расхода,
Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов,
ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к
искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли.
Одной из проблем эффективного использования учета в организациях
является
необходимость
совершенствования
учета
материально-
производственных запасов на основе их гармонизации с МСФО и развитие
методики аудита, основанной на международных стандартах.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском
материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы
которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения
бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа
зависят от условий договора и условий поставки. Кроме того, от условий договора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов.
Материально
-
производственные запасы
получают
со
склада
поставщика, от транспортной организации и других посреднических
организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки
ценностей по качеству и количеству, установленным соответствующими
органами.
Ценности, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад
лицу, отвечающему за их сохранность на данном складе, под расписку на
расчетных документах или с составлением приходных документов (форма N
М-4 "Приходный ордер" или N М-7 "Акт о приемке материалов").
Ценности, полученные от ликвидации основных средств, оформляются
актом об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже
зданий и сооружений (форма N М-35). Запасы, полученные безвозмездно,
оформляются в том же порядке, что и при поступлении запасов от
поставщиков. Излишки запасов, выявленные в процессе инвентаризации,
приходуются
на
основании
актов
инвентаризации
и
решения
инвентаризационной комиссии организации, утвержденного руководителем.
Отпуск
оформляется
материально
-
производственных
соответствующими
первичными
запасов
документами
со
склада
с
учетом
характера операции.
Материально-производственные
запасы
могут
быть
получены
организацией следующими способами:
приобретены за плату по договорам купли-продажи, поставки, другим
аналогичным
договорам
в
соответствии
с
действующим
законодательством;
созданы самой организацией;
получены в качестве вклада в уставный капитал;
получены по договору дарения или безвозмездно;
получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
неденежными средствами.
В любом случае они принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших
материально-производственных запасов согласно расчетным документам
продавца (поставщика) в корреспонденции с соответствующими счетами их
учета (счета 10, 41).
По дебету счета 60 отражаются суммы, уплаченные продавцам в
погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств (51 «Расчетный счет», 50 «Касса»).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, складывается из сумм фактических затрат
организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации (п. 6 ПБУ 5/01).
Фактическая
себестоимость
МПЗ
при
их
изготовлении
самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов. Учет и формирование затрат на их
изготовление осуществляются организацией в порядке, установленном для
определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Выбытие материально-производственных запасов – это их отпуск в
производство, продажа, иное списание.
При любом выбытии запасов организация по выбору может применять
один из четырех возможных способов их оценки:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО).
Оценка
материально
-
производственных
запасов
по
средней
себестоимости производится по определенному виду запасов как частное от
деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке
на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее
количество.
Учет операций по продаже и прочему выбытию материально производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием
счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка
запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии
на производство.
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным
правилом (стандартом) «Планирование аудита».
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской
программы,
определяющей
объем,
виды
и
последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования
аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о
бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация
должна руководствоваться как общими, так и частными принципами
проведения
аудита,
а
именно:
комплексности;
непрерывности;
оптимальности.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской
организации
следует
установить
приемлемые
для
нее
уровень
существенности и аудиторский риск, позволяющие
считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то
предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью
вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические решения.
Общая
абсолютная
величина
существенности
рассчитывается
аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской
отчетности - сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,
что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских
процедур.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Один из важнейших вопросов в рамках аудита материалов - вопрос
учета поступления и списания горюче-смазочных материалов (ГСМ). К этим
видам
материалов
относятся
топливо,
смазочные
материалы
(трансмиссионные и специальные масла, пластические смазки), тормозные и
охлаждающие жидкости.
Важным условием нормального функционирования предприятий
сферы
материального
производства
материальными
ресурсами
полуфабрикатами
и
является
(сырьем,
комплектующими
полная
обеспеченность
материалами,
изделиями)
для
покупными
производства
продукции и высокоэффективное их использование. Анализ использования
материальных
ресурсов
является
объектом
внутрипроизводственного
анализа. Его результаты служат основой для поиска резервов роста объемов
производства, для экономии затрат, увеличения прибыли и на этой основе —
принятия необходимых управленческих решений. Эти решения направлены
на улучшение организации поставки сырья и материалов, совершенствование
нормирования расхода материалов, учета и контроля над их использованием,
улучшение организации и технологии производства за счет снижения
отходов и потерь материалов.
Источниками информации для анализа использования материальных
ресурсов являются: договоры на поставку сырья и материалов; данные
складского учета и отчетности; сведения синтетического и аналитического
бухгалтерского учета о движении материальных ресурсов по счетам 10, 20,
23, 25, 26; данные первичных документов производственного учета
[требования и накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные карты,
маршрутные листы, акты на замену материалов, ведомость незавершенного
производства, отчеты цехов (производств) об использовании материалов];
нормативная
документация
(по
нормам
запасов,
нормам
расхода);
калькуляции (нормативные, плановые, фактические) себестоимости единицы
продукции; статистическая отчетность о затратах на производство, о наличии
и использовании материальных ресурсов.
удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции
Основная цель анализа материально-производственных запасов –
повышение
эффективности
производства
за
счет
рационального
использования ресурсов. Рост потребности в материальных ресурсах может
быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный
предполагает
путь
удовлетворения
приобретение
или
в
материальных
изготовление
большего
ресурсах
количества
материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако
себестоимость
продукции
может
снизиться,
если
увеличен
объем
производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных
ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе
производства, что обеспечивает сокращение
Степень
обеспечения
организации
материальными
ресурсами
оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:
коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:
Коб. дог. = (Qвнут + Qдог) / Qплан ,
коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на
поставку:
Коб. факт. = (Qвнут + Qфакт) / Qплан.,
где
Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников;
Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами
на поставку;
Qфакт – фактический объем поставок из внешних источников;
Qплан – плановая потребность.
Величина запаса материалов (Зсм) зависит от интервала поставки в днях (Ип)
и среднесуточного расходуемого материала (Рсут):
Зсм=Ип*Рсут.
R – рентабельность оборота;
ДВ – доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.
МО = N/МЗ, где
N - выручка от продаж;
МЗ - материальные затраты.
Для
определения
эффективности
ресурсов используется показатели:
использования
материальных
1. Материалоемкость – показатель, который характеризует величину
материальных
затрат,
приходящихся
на
один
рубль
произведенной
продукции
МЁ = МЗ/N
2. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции –
показывает, насколько материально производство
Умз = МЗ/С, где
С – себестоимость продукции
3. Прибыль на рубль материальных затрат. Повышение уровня данного
показателя положительно характеризует работу предприятия.
Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов,
ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к
искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли.