Тема IV. Учет производственных запасов. План. I

Тема IV. Учет производственных запасов.
План.
I.
Производственные запасы и задачи их учета.
II.
Организация учета материалов, их себестоимость
и оценка в текущем учете.
III.
Документация по учету движения материалов.
IV.
Учет материалов на складах и в бухгалтерии.
V.
Синтетический учет материалов.
VI.
Учет поступления материалов и расчета с
поставщиками.
VII. Учет движения материалов в бухгалтерии.
VIII. Учет транспортно-заготовительных расходов.
IX.
Инвентаризация материалов.
I.
Производственные запасы и задачи их
учета.
Основной
задачей
бухгалтерского
производственных запасов является:
учета
1) Контроль за сохранностью материальных ценностей
в местах их хранения и на всех степенях их
обработки.
2) Правильное и своевременное документирование
всех
операций
по
движению
материальных
ценностей;
3) Выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением.
4) Расчет
фактической
себестоимости
(Cфакт)
израсходованных материалов и их остатков по
местам хранения и статьям баланса.
5) Систематический
контроль
за
соблюдением
установленных норм запасов, выявление излишних
и неиспользуемых материалов и их реализация.
6) Своевременное
поставщиками
осуществление
материалов,
расчетов
контроля
с
за
материалами, находящимися в пути и другие
задачи.
Все материалы по способу их использования и
назначения в производственном процессе делятся на:
a) Сырье (например в текстильной промышленности –
хлопок).
b) Основные материалы (металл, древесина).
c) Покупные полуфабрикаты (шины для автомобиля).
d) Вспомогательные материалы (клей, лак, краска,
смазка).
e) Отходы (стружка, опилки).
f) Тара.
g) Топливо (дрова, нефть, уголь).
h) Запасные части.
i) МБП (сроком использования менее одного года и
менее 100-кратного МОТ).
II.
Организация
учета
материалов,
их
себестоимость и оценка в текущем учете.
Для правильной организации учета материалов на
предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура материалов – систематизированный
перечень
наименьших
материальных,
профессиональных, запасных частей, топлива и других
материальных
ценностей, используемых
на
этом
предприятии.
Номенклатура
должна
содержать
следующие
данные о каждом материале:
1) технически
правильное
наименование
в
соответствии с ГОСТом.
2) Полная
характеристика,
которая
включает
марку, сорт, размер, единицы измерения и пр.
3) Номенклатурный номер, то есть условное
обозначение материальных ценностей.
Если в номенклатуре указана учетная цена каждого
вида материалов, то она называется номенклатуройценником.
В настоящее время применяют следующие методы
оценки:
1)
Свободные цены устанавливаются предприятием
самостоятельно при заключении договоров-поставок и
применяются в виде отпускных цен при расчетах
между
предприятиями-поставщиками
и
предприятиями-покупателями
с
указанием
их
в
платежных документах поставщика.
2)
По государственным, то есть прейскурантным,
оптовым ценам.
3) По номенклатурным, учетным ценам. Или может
быть
плановая
себестоимость
приобретаемых
материалов, среднепокупные цены и др.
Во всех случаях в основе цен лежат договорные
или прейскурантные цены с добавлением планируемой
(расчетной) величины транспортно-заготовительных
расходов.
Номенклатурно-учетные цены применяют для
текущего оперативного учета наличия и движения
материалов.
Себестоимость
бухгалтерией
фактическая
предприятия
рассчитывается
помесячно
на
основе
следующих данных:
1) Договорная или плановая цена материалов.
2) Фактически
израсходованные
средства
на
провозную плату, то есть железнодорожный
тариф.
3) Фактически
произведенные
расходы
по
разгрузке и доставке материалов на склад
предприятия.
4) Фактически
произведенные
содержание
расходы
на
специализированных
заготовительных контор в местах заготовки.
5) Суммы
потерь
материалов
в
от
недостачи
пути
в
сырья
пределах
и
норм
естественной убыли.
6) Фактически
командировки
произведенные
по
расходы
на
непосредственному
заготовлению материалов.
Себестоимость фактическую можно рассчитать
только по окончании месяца, поэтому в текущем учете
используются твердые, заранее установленные цены.
Их мы называем учетными ценами. Или могут быть
плановые или договорные цены. Если используются
договорные
цены,
то
по
окончании
месяца
рассчитываются суммы и проценты транспортных,
заготовительных расходов (ТЗР) для доведения их до
Сфакт.
Если
ежемесячно
используются
плановые
рассчитываются
суммы
цены,
и
то
проценты
отклонений Cфакт от Сплан.
III.
Документация
по
учету
движения
материалов.
В момент сдачи экспедитором материалов на
склад, материально ответственное лицо (заведующий
складом или кладовщик) проверяет соответствие
количества, качества и ассортимента поступивших
материалов документам поставщика. При полном
соответствии,
материально
выписывает
документ,
«приходный
ордер»
централизованной
ответственное
который
форма
доставки
04.
лицо
называется
В
случае
материалов
автотранспортом со склада, поставщик выписывает
товарно-транспортную накладную (М-5 или М-6) в
нескольких экземплярах. Один экземпляр покупателю
для оприходования материалов вместо приходного
ордера.
Акт «о приеме материалов» (М-7) применяется
для
оформления
поступивших
материальных
ценностей без платежных документов и в случае
расхождений
документов
с
данными
поставщика.
сопроводительных
Приходные
документы
составляются в день поступления материалов. Кроме
этого составляются накладные требования на отпуск
материалов (М-11) при внутреннем перемещении со
склада на склад, или при сдаче цехами на склад
неиспользованных материалов, отходов и пр.
К расходным документам относятся:
- лимитно-заборные карты;
- требования;
- накладные.
1)
Лимитно-заборная
карта
(М-8
и
М-9)
выписывается на одну или несколько позиций (видов
материалов), относящихся к определенному коду
произведенных
маркетинга.
ценностей
затрат.
Расчет
Ее
выписывает
потребностей
цеху
осуществляет
отдел
материальных
планово-
производственный отдел. При этом отпуск материалов
сокращается на количество материальных ценностей,
оставшихся в цехах на начало месяца. Лимитнозаборная карта выписывается в двух экземплярах, то
есть цеху и складу. После каждого отпуска материалов
выводится остаток неиспользованного лимита. После
использования всего лимита и по окончании месяца
они сдаются в бухгалтерию. На основании их ведется
учет
отпуска
материалов,
соблюдением
лимита
текущий
и
учет
контроль
за
материалов,
неиспользованных в производстве, то есть возврат.
Лимитно-заборная
систематическом
карта
используется
при
отпуске
материалов.
Для
однократного отпуска материалов на хозяйственные и
другие нужды применяется локумент «акт требования
не замену (дополнительный отпуск) материалов» (М10). Сверхлимитный отпуск материалов оформляется
выпиской специального требования, например в случае
брака.
2) Накладные (М-11) применяются для учета и
отпуска материалов на сторону или хозяйств своего
предприятия, которые расположены за пределами его
территории.
IV.
Учет
материалов
на
складах
и
в
бухгалтерии.
Наиболее
методом
учета
прогрессивным
материалов
и
рациональным
является
оперативно-
бухгалтерский или «сальдовый» метод. При помощи
этого метода учет осуществляется на карточках
«складского учета материалов» (М-12). Бухгалтерия
открывает карточки на каждый номенклатурный номер
материала и передает их заведующим складами. При
поступлении
материалов
кладовщик
выписывает
приходные документы и регистрирует его в карточке, а
на основании расходного документа регистрирует
расход материалов. Остаток в карточке выводится
после каждой записи. Кладовщик записывает учетные
цены в приходные и расходные документы и номер
записи в карточке. Кладовщик составляет реестры
сдачи приходных и расходных документов (М-13) с
указанием количества документов, их номеров и групп
материалов. Бухгалтер принимает документы при
реестрах , проверяет правильность отражения в
карточках и заверяет подписью.
Бухгалтер
должен
проводить
на
складах
контрольные проверки фактического наличия остатков
материалов.
Замечания
специальный
журнал
по
проверке
склада
и
вносятся
в
докладываются
главному бухгалтеру. На первое число каждого месяца
материально ответственное лицо переносит количество
остатков из карточек в ведомость учета остатков
материалов (М-14), открываемую на год по каждому
складу. Материально ответственное лицо контролирует
соответствие
фактических
остатков
по
номенклатурным номерам установленным нормам
запасов и сообщает об отклонениях отделу маркетинга.
V.
Синтетический учет материалов.
Для учета материалов имеются счета и субсчета:
№10 «Материалы»;
№12 «МБП»;
№15 «Заготовление и приобретение материалов»;
№16 «Отклонения в стоимости материалов»;
10 счет имеет следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2
«Покупные
полуфабрикаты
и
комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные на переработку на
сторону»;
12-1 «МБП в запасе»;
12-2 «МБП в эксплуатации»;
12-3 «Временные сооружения»;
материалы, принятые на хранение и переработку
учитываются за балансом 002 «товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение»
счета 10-12 активные и характеризуют состав
хозяйственных
средств
предприятия.
Остатки
материальных ценностей и их приход записываются по
дебету этих счетов, а расход и отпуск материальных
ценностей по кредиту. Записи производятся по Cфакт.
Все первичные документы на расход и отпуск
материальных ценностей группируются бухгалтерией в
разрезе
синтетических
счетов,
субсчетов,
мест
использования и направления затрат. В течение
отчетного месяца движение материальных ценностей
учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца
– по фактической себестоимости (Cфакт). Данные о
поступлении
материалов
отражаются
в
разных
журналах-ордерах (1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются
все
данные
в
главной
книге.
Данные
о
израсходованных
и
отпущенных
материальных
ценностях записываются в журналах ордерах №10, и
10/1 и в главной книге.
VI.
Учет поступления материалов и расчеты с
поставщиками.
Предприятия
–
поставщики
материальных
ценностей на отгруженную продукцию выписывают
платежные требования-поручения и счета-фактуры и
передают все это покупателю. Покупатель проверяет
соответствие их договорам, регистрирует в журнале
учета поступающих грузов (М-1), делает отметку в
книге учета выполнения договоров и акцептирует (дает
согласие на оплату), затем передает их в свой банк для
оплаты. По мере оплаты банком этого документа
бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о
списании средств в пользу предприятия – поставщика.
Учет расчетов с поставщиком материальных ценностей
организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Учет расчетов с поставщиками ведется в журналеордере №6. Аналитический учет ведется в разрезе
каждого платежного документа приходного ордера или
приемного
акта.
Открывается
журнал-ордер
№6
суммами незаконченных расчетов с поставщиками на
начало
месяца.
В
течение
месяца
бухгалтерия
предприятия получает всевозможные документы и
фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с
поставщиками за материальные ценности могут быть
выявлены
недостачи
или
излишки
фактически
поступившего количества по сравнению с документами
поставщика,
которые
оформляются
актом
(М-7).
Излишки приходуются и расцениваются, а затем
учитываются в журнале-ордере №6, но отдельной
строкой и об этом сообщается поставщику. В случае
недостачи
предприятие
предъявляет
претензию
поставщику. Суммы недостачи списываются на дебет
счета №63 «Расчеты по претензиям», и кредит счета
№60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости
№7.
Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух)
учитываются в журнале-ордере №6. По окончании
месяца показатели журналов-ордеров суммируются для
получения оборотов по счету №60 и переноса их в
главную книгу.
VII.
Учет
движения
материалов
в
бухгалтерии.
Бухгалтерия осуществляет только денежный учет
движения товарно-материальных ценностей, используя
для этого ведомость №10 «Движение материальных
ценностей» (в денежном выражении). Основанием для
заполнения ведомости №10 служат реестры складов
или накопительные ведомости . в ведомости №10
приводятся две справки: справка №1 «Слагаемые
фактической
себестоимости,
поступивших
материальных ценностей» и справка №2 «Стоимость
поступивших
материалов
по
учетным
ценам».
Обязательным дополнением к ведомости №10 является
ведомость №11 «Движение материальных ценностей
(по уч. ценам) по цеховым складам или по цехам на
производстве, не имеющих складов».
VIII. Учет
транспортно-заготовительных
расходов.
Транспортно-заготовительные расходы – это: все
расходы на приобретение материалов, кроме их
договорной стоимости. Транспортно-заготовительные
расходы учитываются по видам материалов на тех же
счетах и субсчетах, что и материалы. Ежемесячно
бухгалтерия рассчитывает суммы и % транспортнозаготовительных
материальных
необходимо
расходов
ценностей
для
ко
данной
расчета
всему
объему
группы.
сумм
Это
транспортно-
заготовительных расходов, подлежащих к списанию на
израсходованные
Суммы
в
отчетном
месяце
материалы.
транспортно-заготовительных расходов на
выбывшие израсходованные материальные ценности
списываются на те же счета, что и материалы по
договорным ценам.
IX.
Инвентаризация материалов.
По
положению
отчетности»
в
«бухгалтерском
предприятия
инвентаризацию
учете
обязаны
и
проводить
товарно-материальных
ценностей.
Она должна быть проведена в следующих случаях:
1) не менее одного раза в год по состоянию на 1
октября отчетного года
отражения
состояния
- с целью объективного
этих
средств
в
годовой
отчетности;
2) при смене материально ответственных лиц и
при стихийных бедствиях;
3)
в
случае
расхождения
между
данными
бухгалтерского и складского учета.
Инвентаризация
может
быть
сплошная
и
выборочная, а также плановая и внезапная. Организует
инвентаризацию руководитель предприятия или его
заместитель,
комиссия
или
приказом
главный
бухгалтер.
руководителя
Создается
предприятия
.
бухгалтер
составляет
товарно-материальных
Расхождения
инвентаризационную
ценностей
оформляются
ведомостями
и
оцениваются
себестоимости.
Излишки
по
опись
складам.
сличительными
по
фактической
приходуются,
недостача
списывается на счет №84 «Недостачи и потери от
порчи
ценностей»
с
уменьшением стоимости и
количества их по счетам материальных ценностей.
Недостача в нормах естественной убыли относится на
издержки производства в дебет 25, 26 счетов и кредит
84 счета. Потери от стихийных бедствий относятся на
результат хозяйственной деятельности предприятия
(дебет счета №80, кредит счета №10).