УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО КУЛЬТУРЕ И КИНЕМАТОГРАФИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КИНО И ТЕЛЕВИДЕНИЯ»
Институт экономики и управления
Кафедра экономики кино и телевидения
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ ВСЕХ ФОРМ
ОБУЧЕНИЯ
Санкт-Петербург
2007
Составители: к.э.н. Зайченко Л.А.
Рекомендовано к изданию в качестве методического пособия кафедрой
Протокол № от
@ СПбГУКиТ, 2007
2
1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ ОБЩЕЙ ТРЕБОВАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ.
В соответствии с учебным планом при изучении дисциплины «Управление затратами
предприятия» студенты 5 курса дневного отделения факультета управления должны выполнить
курсовую работу.
Цель курсовой работы состоит в углублении и обобщении теоретических и практических
знаний по курсу, полученных студентами на лекциях и практических занятиях, развитии
навыков самостоятельной творческой работы.
Курсовая работа должна свидетельствовать о способности студента к самостоятельному
решению сложных экономических задач, связанных с минимизацией затрат и оптимизацией
прибыли предприятия. В результате выполнения курсовой работы студент должен
использовать не только знания, полученные в курсе «Управление затратами предприятия», но
и навыки, приобретенные при изучении таких дисциплин, как «Экономика предприятий
социально-культурной
сферы»,«Бухгалтерский
учет»,
«Экономический
анализ»,
«Математические методы и статистика», «Ценообразование».
Расчетно-пояснительная записка по курсовой работе выполняется на стандартной бумаге
формата А4 (210*297 мм) и должна содержать:
1. Титульный лист стандартного образца
2. Оглавление
3. Введение, в котором кратко излагается сущность, цель, задачи и значение системы
управления затратами при оптимизации прибыли предприятия
4. Исходные данные к курсовой работе
5. Выбор системы управления затратами и результатами
5.1 Выбор элементов системы управления затратами
5.2 Характеристика разделов и функции системы управления затратами
5.3 Выбор объектов управления затратами
6. Разработка системы управления затратами на предприятии
6.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений
6.2 Планирование результатов
6.3 Учет, контроль и анализ затрат предприятия
7. Анализ устойчивости и доходности предприятия
8. Заключение
9. Список используемой литературы
Срок сдачи работы студентами устанавливается деканатом.
Выполненная курсовая работа сдается на кафедру для проверки. После положительной
оценки преподавателем работа должна быть защищена. Защита оценивается по 5-ти балльной
системе. Неудовлетворительно выполненная работа подлежит переработке в соответствии с
замечаниями преподавателя, содержащимися в рецензии.
2. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ.
Хозяйственная ситуация такова: на предприятии имеет место крупносерийное
производство двух видов изделий: А и В. При этом изделия А выпускается в 1-ом цехе, а
изделие во 2-ом. Кроме того, предприятие работает в условиях неполной загрузки мощностей.
Необходимо в соответствии с полученным вариантом исходных данных разработать систему
управления затратами на предприятии и реализовать её в плановом периоде с целью
повышения эффективности работы предприятия. В курсовой работе должны быть решены
следующие задачи: рассмотрены сущность, цель и задачи системы управления затратами,
выбраны основные параметры и принципы ее организации; определены объекты управления, в
том числе составлен перечень центров ответственности для данного предприятия и определен
состав регулируемых и нерегулируемых затрат для каждого из них; проведена классификация
затрат для целей управления; составлены сметы - бюджеты затрат и результатов по объектам
управления, сметные калькуляции неполной себестоимости изделий; составлен отчет об
исполнения сметы по одному из центров ответственности и рассчитаны отклонения
3
фактических затрат от плановых; проведен анализ отклонений по факторам с указанием
причин и виновников отклонений; проведен анализ доходности предприятия.
Необходимые исходные данные для выполнения курсовой работы даны в прил. 1.
Вариант задания определяется двумя последними цифрами номера зачетной книжки.
Последняя цифра соответствует варианту задания в приложении 1.1, предпоследняя – варианту
задания в прил. 1.2 и 1.3.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ РАЗДЕЛОВ
КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами
1.1 Выбор элементов системы управления затратами
Эффективность
управления
производственной
деятельностью
предприятия
обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов
предприятия. Система управления затратами формирует информацию о затратах для
руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими
правильных управленческих решений. Содержание системы управления затратами и
результатами определяется целями управления, оно может быть изменено по решению
администрации в зависимости от задач и целей, поставленных перед руководителями
внутренних подразделений. На предприятии применяются различные системы управления
затратами в зависимости от принципов организации особенностей предприятия и целей
управления конкретного предприятия на плановом периоде, состава и взаимосвязи элементов,
формирующих эти системы. Классификация систем управления затратами приведена в табл.
1.1.
Таблица 1.1
Классификация систем управления затратами
Основные признаки
Виды систем
классификации
Степени связи
Интегрированная
управленческого и
(монистическая)
финансового учета
Автономная
Оперативность получения
Система, основанная на учете
информации
прошлых (фактических)
затрат
Система, основанная на учете
нормативных (плановых)
затрат
Полнота включения затрат в Система учета полной
себестоимость
себестоимости
Система учета частичной
(переменной) себестоимости
По степени взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учета в
практике применяется два варианта: интегрированную (монистическую) и автономную
системы интегрированная система предлагает дополнения финансового учета данными
внутренней отчетности, которые позволяют администрации производства на любом его
участке.
Предприятия небольших по объему производства размеров или выпускающим
однородную по своему составу продукцию следует применять интегрированную систему.
4
Автономная система представляет собой обособленное создание финансового и
управленческого учета. Связь при этом между этими учетами осуществляется с помощью так
называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.
По оперативности учета затрат различают учет фактических (прошлых, исторических)
затрат и учет нормативных (плановых) затрат.
Система учета фактических затрат заключается в формировании информации для
расчета себестоимости и прибыли на основе фактически
возникающих в процессе
производства и реализации затрат.
Система учета нормативных (плановых) затрат включает разработку норм на затраты
труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (плановой) калькуляции и
учет фактических затрат с выделением отклонений от норм. Такая система ориентирования на
оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей
необходимости регулирования ее процесса. Однако она предполагает создание и поддержание
системы нормативов.
По полноте включения затрат в себестоимость различают две системы управленческого
учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и система
учета частичных затрат, (учет неполной себестоимости). Это два варианта, отвечающих в
управленческом учете различным целям.
В этом разделе студент должен произвести выбор системы управления затратами,
обеспечивающей оперативное получение необходимой информации о расходах, обосновать
свой выбор и дать характеристику системы по основным её выбранным параметрам.
1.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций,
присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а
также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через
элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, непосредственная
организационная работа, контроль, оценка, регулирование и стимулирование.
Функции системы управления затратами зависят от функций управления и сводятся к
следующему:
- обеспечение всех уровней управления информацией, необходимой для планирования,
контроля и принятия оперативных управленческих решений;
- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и
предприятия в целом;
- формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями
управления и различными структурными подразделениями одного уровня:
- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе
анализе и оценки фактических результатов деятельности.
Процесс управления затратами ориентирован на эффективную реализацию этапов
управления предприятием и включает в себя:
- планирование затрат и результатов;
- учет затрат и результатов;
- контроль;
- анализ.
Планирование затрат и результатов заключается в выявлении затрат и их количественной
оценке. Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых
в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета
предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использованием
ресурсов.
При планировании решаются следующие задачи:
- расчет стоимости ресурсов, необходимые для производства продукции;
- определение общего объема затрат на производство;
- исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.
Плановый объем затрат рассчитывается исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и
ассортимента) продукции и объема ее производства.
5
Учет затрат и результатов является важнейшим разделом системы управления затратами и
представляет собой информационный поток, отражающий происходящие на предприятии в
течение определенного временного периода процессы снабжения, производства и реализации
продукции.
В процессе учета затраты измеряются, регистрируются и группируются в разрезах,
необходимых для управления предприятием и оценки его деятельности путем выведения
финансовых результатов.
К основным задачам учета на производство относят:
- наблюдение за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с нормативными и
плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической
стратегии на будущее;
- исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и
расчета финансовых результатов;
- выявление экономических результатов в производственной деятельности структурных
подразделений;
- информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих
решений с учетом их экономических последствий.
Контроль и анализ затрат. Контроль - это проверка осуществления планов со стороны
руководителя, менеджера. Она включает измерение состояния объекта: сопоставления
фактических затрат и результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что
они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного.
Чтобы контроль был эффективным необходимо, чтобы после выявления отклонений
анализировались причины и виновники их возникновения, осуществлялись регулирующие
воздействия на объекты управления.
Контроль и анализ затрат осуществляется по носителям затрат (продукции), видам затрат и
по местам их возникновения (центрам,
ответственности), что позволяет управлять
расходованием ресурсов, себестоимостью продукции, подразделениями предприятия.
Студенты должны дать характеристику задач и сущности каждого из этапов, а также
методов, используемых на этих этапах.
1.3. Выборы объектов управления затратами
Эффективное управление предприятием предполагает, что информационная база
должна полностью быть подчинена целям управления. Это означает, что объекты управления и
объекты учета затрат должны быть одинаковы.
Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку
производственных расходов для целей управления затратами.
Объектами современного учета в рамках систем управления затратами являются:
- виды затрат (производственных ресурсов);
-места возникновения затрат (центры ответственности);
- носители затрат;
- результаты.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, используемых в процессе
производства и реализации продукции и трансформируются в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Учет затрат по видам показывает, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе
производства продукции (выполнение работ, оказания услуг). Студенты должны дать перечень
видов затрат, по которым будет осуществляться управление на данном предприятии.
Учет затрат по местам их возникновения. Под местом возникновения затрат понимается
структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех и т.д.), по которому
организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и
управления ими. Учет затрат по местам их возникновения позволяет распределять затраты
между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они
были осуществлены. В данном разделе должны быть выделены центры ответственности,
позволяющие установить персональную ответственность каждого структурного подразделения
за величину его затрат. При этом под центром ответственности следует понимать сегмент
6
предприятия, соответствующий его организационной структуре, где руководитель несет
ответственность за его доходы и издержки. В процессе выполнения курсовой работы студенты
должны дать перечень центров ответственности, по которым предполагается проведение учета
и контроля затрат. При этом учет и контроль затрат по каждому центру ответственности
осуществляется в разрезе видов затрат.
На примере любой статьи затрат студенты должны показать алгоритм распределения
данных затрат по центрам ответственности. Для этого центрам ответственности следует
присвоить коды и в зависимости от назначения этих затрат списывать их на код
соответствующего центра ответственности. Например, затраты на бумагу в бухгалтерском
учете будут показаны Д26 К60 1000 ден.ед. Данная бумага используется в финансовой службе
(код центра затрат 1) на сумму 500 ден.ед., службе маркетинга и продаж (код центра
ответственности 2) - 400 ден.ед., инженерной службе (код центра ответственности 3)-100
ден.ед. Тогда затраты на бумагу для оргтехники распределяются следующим образом:
Д26Ц.3.1 500
Д26Ц.3.2 400 К60 1000 ден.ед.
Д26Ц.З.З 100
Учет по носителя затрат предполагает определение издержек, связанных с производством
единицы какой-либо конкретно продукции или с выполнением определенного заказа.
Учет результатов позволяет определить прибыль предприятия от реализации конкретного
носителя затрат или прибыль предприятия за определенный период.
Задачей данного раздела курсовой работы является составление перечня объектов учета, по
которым в дальнейшем и будет осуществляться управление затратами на предприятии.
Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии
2.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений
Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной
оценке. Планирование затрат предприятия осуществляется по объектам управления:
центрам ответственности и продуктам, а внутри – по видам затрат.
В основе планирования затрат и результатов предприятия лежит разработка бюджетасметы на весь планируемый объем производства.
Метод управления, основанный на составлении смет- бюджетов предприятия, называется
бюджетированием. При этом формируются бюджеты всех уровней и периодичности.
Формирование бюджетов-смет начинается с бюджета производства продукции (табл.
2.1). Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для
выполнения плана реализаии и для поддержания запросов готовой продукции на
запланированном уровне. Количество реализованной продукции и запасы готовой продукции
даны в исходных данных (прил. 1.1).
Таблица 2.1
Бюджет производства продукции
Показатели
Продукция
Количество Количество
изделия А, изделия В,
шт
шт
9000
1000
1. Количество реализуемой
продукции
2. Планируемые запасы готовой
продукции на конец периода
7
1100
50
1
3. Всего необходимый объем
производства (п.1+п.2)
4. Фактические запасы готовой
продукции на начало периода
2
10100
3
1050
100
50
5. Планируемый объем производства
(п.3-п.4)
10000
1000
При помощи бюджетов-смет действия различных подразделений могут быть
согласованны и сведены воедино, смета помогает руководителям в управлении деятельностью
и ее контролем в том подразделении, за которое они отвечают.
Студенты в данном разделе должны в соответствии с объектами учета, принятыми в
разделе1.3, составить плановые сметы затрат по каждому центру ответственности и плановые
калькуляции по каждому носителю затрат.
В курсовой работе формирование смет-бюджетов начинается с формирования смет по
видам затрат.
2.1.1. Формирование смет по видам затрат
Совокупные затраты на производство продукции складываются из затрат материалов,
труда и накладных расходов. Плановая смета по каждому виду затрат рассчитывается на
планируемый объем производства продукции.
Разработка смет использования и закупок основных материалов. Смета затрат
использования материалов определяет стоимость материалов, необходимых для обеспечения
плана производства продукции. Формирование сметы использования материалов
осуществляется в разрезе центров ответственности и базируется на нормах расходов
материалов на единицу продукции, планируемых целях на материалы и плановом объеме
производства продукции.
З м   hi  Ц  Vпрi ,
i
где З м – затраты на материалы определенного вида на планируемый объем
производства продукции, ден. ед.;
hi - норма расхода данного вида материала на единицу i-го изделия.
Ц – цена данного вида материала, ден. ед.;
Vпрi - объем производства i-го изделия.
Смета закупок материалов определяет стоимость материалов, необходимых для
выполнения плана производства продукции и для поддержания запасов материалов на
запланированном уровне.
Формирование сметы использования (закупки материалов осуществляется в курсовой
работе по форме табл. 2.2.
Разработка сметы прямых трудовых затрат. Затраты труда зависят от номенклатуры и
количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Расчет
тарифной заработной платы основных рабочих осуществляется по формулам:
ЗТ  t шт  S t  Vпр ,
Зосн  ЗТ  (t 
H пр
100
),
H доп
,
100
где Зт, Зосн, Здоп – соответственно тарифная основная и дополнительная платы основных
рабочих, ден. ед.;
Sт - средняя тарифная ставка, ден. ед./ч;
t – трудоемкость изготовления единицы изделия, ч/шт.;
Здоп  Зосн 
8
Hпр – процент доплат и премии за качество, %;
Ндоп – процент дополнительной заработной платы, %.
В курсовой работе исходные данные для расчета сметы трудовых затрат даны в прил.1.1
и 1.3, сама смета формируется по форме табл. 2.3.
9
10
Разработка сметы накладных расходов. Накладные расходы формируются по трем
сметам:
- смета общепроизводственных расходов;
- смета общехозяйственных расходов;
- смета коммерческих расходов.
В курсовой работе студенты должны все накладные расходы, заданные в прил. 1.2,
распределить по вышеуказанным трем видам. При этом смета каждого вида накладных
расходов, в зависимости от места их возникновения, формируются в разрезе соответствующих
центров ответственности. Смета общепроизводственных расходов общехозяйственных и
коммерческих расходов – по предприятию в целом.
Составлению смет общепроизводственных расходов предшествуют их классификации
на постоянные, остающиеся неизменными при изменении объема производства, и переменные,
изменяющиеся с изменением объема производства.
Общехозяйственные и коммерческие расходы рассматриваются в практике
управленческого учета как постоянные.
Классификация общепроизводственных расходов на переменные и постоянные
затрудняются из-за того. что существуют затраты смешенного типа которые носят
полупеременный характер. В этом случае возникает задача разделения эих затрат на
постоянную и переменную части.
Поведение смешанных затрат при изменении объема выпуска продукции может быть
описано сметным уравнением вида
уд
З j  З пост. j  Зпер. j  V пр. ,
где Зj – совокупные затраты j-того вида, ден. ед.;
Vпр – объем производства в натуральном выражении, шт.;
З постj – постоянная составляющая затрат j-го вида, ден. ед.;
уд
- удельные переменные j-го вида, приходящиеся на единицу продукции, ден.
З пер
.j
ед./шт.
уд
пер. j
Решив это сметное уравнение для затрат j-го вида, т.е определив постоянные З постj и
, можно выделить в составе этих затрат как постоянную, так5 и переменную
З
составляющие.
Сметы затрат по центрам ответственности и калькуляции себестоимости продукции
формируются в разрезе видов затрат, поэтому в курсовой работе формирование смет-бюджетов
затрат начинается с формирования смет по видам затрат:
- основные материалы;
- заработная плата основных производственных рабочих с начислениями;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- коммерческие расходы.
Затем сметы по видам затрат распределяются по центрам ответственности и
формируются сметы-бюджеты центров ответственности. В процессе формирования смет затрат
студенты должны произвести классификацию затрат для целей управления:
1. На основные непосредственно связанные с технологическим процессом производства
конкретного вида продукции, и накладные, связанные с обслуживанием и управлением
производством, управлением предприятием и др. Накладные расходы, в свою очередь,
11
подразделить на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие;
2. На постоянные, остающиеся неизменными при изменении объема производства и
переменные, изменяющиеся с изменением объема производства, и смешанные, содержащие
как переменную часть так и постоянную;
3. На регулируемые затраты, на величину которых менеджер центра ответственности может
оказать влияние, и нерегулируемые те, которые менеджер не может контролировать.
На основании группировки затрат на регулируемые и нерегулируемые определяется круг
полномочий руководителей каждого центра ответственности с точки зрения их влияния на
количество и цену потребляемых ресурсов.
Плановый объем затрат по каждому их виду рассчитывается исходя из намечаемой
структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства с помощью
сметных уравнений и группируются по центрам ответственности.
В общем виде сметное уравнение можно представить следующим образом:
Зj = аj + bj·VПР , (1)
где Зj - совокупные затраты j- го вида, ден.ед.;
VПР - объем производства в натуральном выражении, шт.;
аj -постоянная составляющая затрат j- го вида, ден. ед.;
bj – удельные переменные затраты j- го вида, приходящиеся на единицу продукции, ден. ед.
Это уравнение описывает смешанные затраты, в составе которых есть как переменная ,
так и постоянная часть.
Существуют различные методы расчета сметного уравнения. Наиболее простым и
распространенным является минимаксный метод, основанный на построении функции затрат с
помощью крайних значений выборки «затраты-объемы производства».
Минимаксный метод применяется в следующей последовательности:
1-й этап: подготавливается статистическая информация предыдущих плановых периодов о
величине фактических затрат данного вида при различных объемах производства продукции.
2-й этап: выбирается максимальная пара значений Vmax, 3** и минимальная пара значений Vmin,
3*.
3-й этап: определяется переменная составляющая на единицу изделия:
b=
З - З
V - V
4-й этап: определяется постоянная составляющая:
а = З- b·VПР.
Порядок решения смелого уравнения по данному методу приведен в примере 1.
Пример решения сметного уравнения для смешанных затрат
Таблица 2.2
Информация об объеме производства и величине затрат на содержан
ие и эксплуатацию оборудования за несколько плановых периодов.
Период
Объем производства, Затраты на содержание и ремонт
шт. (VПР )
оборудование, тыс. руб.
1
10000
70,0
2
11000
73,0
3
8000
67,0
4
9000
68,0
5
10000
72,0
12
Решение сметного уравнения 3 = а + b • VПР
Vmax= 11000 шт., 3** = 73000 руб.
Vmin = 8000 шт., 3** = 67000 руб.
∆V =3000 шт., ∆З = 6000 руб.
b=
З
6000
руб
=
= 2
V
3000
шт
а = З- b·VПР = 70000- 2·10000 = 50000 руб.
В курсовой работе студенты на основании проведенной ранее классификации затрат
должны выделить в накладных расходах смешанные затраты, по каждому виду этих затрат
самостоятельно сформировать статистику о соотношении величины этих затрат и объема
производства за предыдущие пять периодов и решить сметные уравнения. Результаты расчета
заносятся в таблицы смет соответствующих накладных расходов.
Постоянные затраты описываются уравнением: З= а + О. Абсолютно переменные затраты
(основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих) описываются
уравнением 3 = 0 + b·VПР.
При расчете затрат на основные материалы сметное уравнение принимает следующий
вид:
ЗМАТ= НРАСХ·ЦМАТ·VПР ,
где ЗМАТ- затраты на основные материалы, ден.ед.;
НРАСХ - нормы расхода материала на единицу изделия, натуральные единицы;
ЦМАТ - цена материала, ден.ед.;
VПР - объем производства в натуральном выражении, шт..
Расчет тарифной заработной платы основных рабочих осуществляется по формуле:
З з/пл= t шт· С Т· VПР,
где t шт - трудоемкость единицы изделия, ч.;
С Т - средняя тарифная ставка рабочих, ден.ед. / ч.
Формирование смет-бюджетов по видам затрат осуществляется по формам табл. 2.1;
2.3- 2.6, по центрам ответственности - табл. 2.7- 2.8.
Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к
калькулированию переменной себестоимости.
Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных
расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат
в условиях изменения объема производства.
В данном разделе студенты калькулируют переменную себестоимость по каждому виду
продукции, результаты расчета сводятся в таблицу 2.9.
13
Таблица 2.2
Годовая смета использования (покупки материалов)
З =О + в·Vпр
Цех 1
Цех 2
VпрА – 10000 шт
VпрВ– 1000 шт
Цена
материалов,
руб/кг
Затраты
на
единицу
изделия,
руб/шт
Затраты на
объем
производства,
Количество,
кг
Сумма,
тыс. руб
Норма
расхода
материалов на
изделие,
кг/шт
Цена
материалов,
руб/кг
1. Материалы
6
7
42
10000
420
6
7
Х
3
10
30
30000
300
4
10
Y
2. Всего смета
использования
720
материалов
1.
Плановые
запасы материалов на
конец периода
Х
Y
4. Фактические запасы
материалов на начало
периода
Х
Y
5. Объем закупок
материалов
Х
Y
n2+n3-n4
Всего смета закупки
материалов
Примечание: цена на материалы дана с учетом транспортно- заготовительных расходов.
14
Затраты
на
единицу
изделия,
Руб/шт
42
40
Затраты на
объем
производства
Количество,
кг
Сумма,
тыс. руб
6000
4000
42
40
Сумма, тыс.
руб
Норма
расхода
материалов,
кг/шт
Всего
Количество,
кг
Наименование
показателей
6000
34000
462
340
82
802
8000
2000
7000
6000
67000
30000
469
300
769
Таблица 2.3
Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих
Наименование
показателей
1. Тарифная
заработная плата
2.
Итого
тарифная
заработная плата
3. Премия за
качество
(20%)
4. Основная
заработная
плата
5. Дополнительн
ая заработная
плата (12%)
6. Фонд
заработной платы
7. Отчисления на
соц. нужды
Цех 1
Нормативная трудоемкость
изготовления
единицы
изделия,
н·ч/шт
Часовая
тарифная
ставка,
руб/ч
4
20
Заработная
плата на
единицу
изделия,
руб/шт
80
Цех 2
Трудоемкость
годового
объема
производства,
н·ч
Заработная
плата,
тыс. руб
4000
800
Нормативная трудоемкость
изготовления
единицы
изделия,
н·ч/шт
Часовая
тарифная
ставка,
руб/ч
6
20
Заработная
плата на
единицу
изделия,
руб/шт
120
Всего
Трудоемкость
годового
объема
производства,
н·ч
Заработная
плата,
тыс. руб
6000
120
Трудоемкость
годовой
программы, н·ч
Заработная
плата
на годовой
объем,
тыс.руб
46000
920
80
800
120
120
920
16
160
24
24
184
96
960
144
144
1104
11,52
115,2
17,28
17,28
132,48
107,52
39,46
1075,2
394,6
161,28
59,19
161,28
59,19
1236,48
453,79
15
Таблица 2.5
Смета общепроизводственных расходов
3 = а + b·V
Виды затрат
Цех1
Цех 2
Общая
в том числе
Общая
в том числе
сумма,
сумма,
тыс. руб
тыс.
руб.
пере- постоперепостоменные янные
менные янные
Энергия на технологические
90000
90000
20000 20000
цели
Ремонт и обслуживание
70000
20000 50000 25000
5000
20000
оборудования
Заработная плата управле280000
280000 100000
100000
нческого персонала цеха с
отчислениями
Заработная плата вспомога150000
150000 35000
35000
тельных рабочих с отчислениями
Содержание и ремонт зданий,
20000
20000 17000
17000
сооружений
Содержание и ремонт
45000
5000
40000 30000
3000
27000
транспорта
внутризаводского
Износ малоценных и
быстроизнашивающихся
80000
80000
35000 35000
приспособлений
Амортизация оборудования
150000
150000 30000
30000
Амортизация зданий
25000
25000
20000
Прочие производственные
затраты
Итого
40000
10000
95000
30000
28000
8000
20000
205000 745000 340000
71000
269000
16
20000
Таблица 2.6
Смета общехозяйственных и коммерческих расходов
Виды затрат
Общая
в том числе
сумма,
тыс. руб
переменные постоянные
Общехозяйственные расходы- всего
в том числе
669000
669000
Заработная плата управленческого
персонала
245000
245000
Содержание административных зданий
75000
75000
Затраты на маркетинг
200000
200000
Командировочные расходы
20000
20000
Аренда, налоги
40000
40000
Профориентация и подготовка кадров
35000
35000
Прочие общехозяйственные расходы
54000
54000
Коммерческие расходы — всего в том
числе
Заработная плата
Затраты на упаковку
Командировочные расходы
170000
170000
60000
40000
20000
60000
40000
20000
Транспортные расходы
30000
30000
Прочие
20000
20000
Таблица 2.7
Смета затрат на производство цеха 1
Общая
в том числе
Виды затрат
сумма, тыс. переменные
постоянные
руб.
Материалы
Х
420,0
420,0
Y
300,0
300,0
Заработная плата основных
производственных рабочих
Отчисления на социальные
нужды
Общепроизводственные
затраты
Итого
960,0
960,0
369,8
950,0
369,8
205,0
745,0
2999,8
2254,8
745,0
17
Таблица 2.8
Цех 1
Цех 2

Смета затрат на производство предприятия
Общая
в том числе
Виды затрат
сумма,
переменные
постоянные
тыс. руб.
2999,8
2 254,8
745



Общехозяйственные затраты
669,0
669,0
Коммерческие затраты
170,0
170,0
Итого
4647,7
2794,7
1853,0
Таблица 2.9
Калькуляция переменной себестоимости изделия
Статьи затрат
Сумма затрат на Сумма затрат на
единицу, руб/шт
весь объем,
тыс. руб.
Материалы
X
42
420
Y
30
300
Основная заработная плата
основных производственных
96
960
рабочих
Дополнительная заработная
плата основных
11,52
115,2
производственных рабочих
Отчисления на социальные
41,4
414
нужды
Общепроизводственные
20,5
205
расходы (переменная часть)
Общехозяйственные расходы
(переменная часть)
Коммерческие расходы
Итого
241,42
2.2 Планирование результатов
18
2414,2
Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами
осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по
видам продукции определяется как разница между ценой (Цi) и переменной себестоимости данного
изделия (3перiуд ). Эта разница определяет сумму покрытия ил и маржинальный доход на изделие
( МДiуд ).
МДiуд = Цi -3перiуд .
Величина суммы покрытия (маржинального дохода) -важная информация для управления
предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем
самым в том же объеме - в прибыль предприятия.
Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции
за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:
- на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия
МД= В – З пер = Σ(Цi -3перiуд ) Vпрi,
где В - выручка от реализации предприятия, ден.ед.;
ЗПЕР -переменные затраты предприятия , ден.ед.
- на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не
распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по
местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период.
П= МД – З пост,
где П - прибыль предприятия за период, ден.ед.;
Зпост - сумма постоянных затрат предприятия, ден.ед.
В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия
используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого
продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.
В данном разделе должны быть рассчитаны цены реализации изделий и плановая прибыль
предприятия. Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной
себестоимости (3перiуд ) в цене изделия,
Цi= З перiуд. / Уперi,
где Уперi- удельный вес переменных затрат в цене i-го изделия.
Прибыль предприятия следует показать с помощью многоступенчатого учета маржинального
дохода.
Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов:
^
Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);
МДi= Вi – З перi ,
где МДi- маржинольный доход i-го изделия, ден. ед.;
Вi - выручка от реализации изделий i-го вида, ден .ед.;
З перi - переменные затраты i-го вида изделия, ден.ед.;
i - ассортиментная группа изделий (по условию курсовой работы имеются две ассортиментные
группы: А, В).
Определение суммы покрытия постоянных затрат цехов (маржинального дохода цехов):
МДк= Σ МДi- Зпостк,
где МДк – маржинальный доход к- го цеха, ден.ед.;
Зпостк- постоянные затраты к- го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха,
текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);
m- количество наименований изделий, производимых в к- ом цехе.
Определение прибыли.
П=МД -Зпост- Зком,
где П - прибыль предприятия, ден.ед.;
МД - маржинальный доход предприятия, ден.ед.,
МД= Σ МДк;
З пост- постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден.ед.;
Зком- коммерческие расходы предприятия, ден.ед.
19
Сметный счет прибылей и убытков производится по форме табл. 2109.
Таблица 2.10
Сметный счет прибылей и убытков.
Показатели
Изделие А
Изделие В
Предприятие
1. Объемы реализации
2. Себестоимости реализованной
продукции(переменные)
3. Маржинальный доход изделий
4. Общепроизводственные
расходы
(постоянная часть)
5. Маржинальный доход цехов
6. Общехозяйственные расходы
7. Коммерческие расходы
8. Прибыль от реализации
2.3 Учет, контроль и анализ затрат предприятия.
В данном разделе необходимо разработать систему учета и контроля за издержками
предприятия, обеспечивающую оперативную оценку расходов и установление' персональной
ответственности каждого структурного подразделения за их величину.
Учет затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности в разрезе видов затрат.
В курсовой работе необходимо в соответствии с исходными данными (прил. 1.1, 1.3) составить
фактические сметы затрат по тем же объектам, что и плановые, определить фактическую прибыль
предприятия. По центру ответственности, указанному в исходных данных (прил. 1.3), в курсовой
работе должен быть представлен отчет об исполнении сметы и проведен контроль и анализ затрат.
Отчет об исполнении сметы представлен в табл. 2.11.
Примечание: Отчет об исполнении сметы цеха 1 составлен исходя из следующих результатов работы
предприятия
Реализация изделия А - 9000 шт.
Расход материалов на изделие А
Х- 62000 кг. по цене 7,2 руб.
Y - 30500 кг. по цене 9,5 руб.
Трудозатраты на изделие А
Трудоемкость - 43000 ч.
Средняя часовая тарифная ставка -21 руб./час
Переменные накладные расходы - 200 тыс. руб.
Постоянные накладные расходы - 730 тыс. руб.
Одним из самых эффективных методов контроля является сметный контроль по
отклонениям.
Контроль за издержками предприятия включает в этом случае расчет отклонений
фактических затрат от плановых. Если фактический объем производства продукции отличается от
планового, то фактические затраты должны сопоставляться не с плановыми, а должными. Должные
затраты- это плановые затраты на фактический объем производства.
По выявленным
в процессе контроля отклонениям проводится анализ причин их
возникновения и устанавливаются виновники. Решая эти задачи студент должен дать полную
характеристику регулируемых и нерегулируемых затрат для указанного в варианте задания центра
ответственности.
Расчет и анализ отклонений фактических затрат от плановых, в данном разделе, необходимо
производить по регулируемым и нерегулируемым затратам. Ниже дан алгоритм контроля и анализа
отклонений.
20
Совокупное отклонение по затратам на основные материалы:
∆ с мат = ФЗмат - ДЗмат ,
где ∆ с мат - совокупное отклонение по затратам на основные материалы, ден.ед.;
ФЗмат - фактические затраты на основные материалы, ден.ед.;
ДЗмат - должные затраты на основные материалы (плановые затраты на материалы для фактического
объема выпускаемой продукции), ден.ед.
Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:
- отклонение по использованию материалов;
- отклонение по цене на материалы.
Отклонение по цене на материалы ∆ Цмат рассчитывается следующим образом:
∆ Ц мат =(ФЦ - НЦ)· ФК,
где ФЦ - фактическая цена единицы материала, ден.ед.;
НЦ - нормативная цена единицы материала, ден.ед.;
ФК – фактический расход материала, натур.ед.
21
Таблица 2.11
Показатели
Материальные расходы
количество,кг
Х
Y
Затраты, тыс.руб.
Х
Y
Трудозатраты
Трудоемкость,ч.
Тарифная заработная
плата, тыс.руб.
Накладные расходы
постоянные
переменные
Плановая
смета,
(10000 шт)
Типовой отчет об исполнении сметы цеха 1
Фактическая
Должные
смета,
показатели,
Совокупные
(9000 шт)
(9000 шт)
отклонения
В том числе
По цене
По количеству
60000
30000
62000
30500
54000
27000
+8000
+3500
420,0
300,0
446,4
289,8
378,0
270,0
+68,4
+19,8
+12,4
-15,29
+56,0
+35,0
40000
800,0
43000
903,0
36000
720,0
+7000
+183,0
+43,0
+140,0
совокупные
745,0
205,0
730,0
200,0
730,0
200,0
-15,0
+15,5
22
Отклонение по использованию материалов ∆ V мат равняется:
∆ V мат =(ФК - ДК)· НЦ,
где ФК - фактический расход материалов, натур.ед.;
ДК - нормативное количество материалов необходимых для фактического объема производства,
натур.ед.;
НЦ - нормативная цена единицы материала, ден.ед.
Совокупное отклонение по трудозатратам:
∆ с з/пл = ФЗз/пл –НЗз/пл,
где ФЗ з/пл - фактические затраты по заработной плате основных производственных рабочих, ден.ед.;
НЗ з/пл – нормативная зарплата на фактический выпуск продукции, ден.ед.
Совокупное отклонение по трудозатратам может быть вызвано:
•отклонением по производительности труда;
•отклонением по тарифной ставке заработной платы.
Отклонение по тарифной ставке рассчитывают по формуле:
∆ тс з/пл = (ФС - НС)· ФЧ,
НС - нормативная ставка заработной платы, ден.ед.;
ФС - фактическая ставка заработной платы, ден.ед.
ФЧ - фактическое количество отработанных часов, час.
Отклонение по производительности труда:
∆ пт з/п = (ФЧ -НЧ) · НС,
где ФЧ - фактическое время на выпуск продукции, час;
НЧ - нормативное время, затраченное на выпуск продукции, час;
НС - нормативная часовая ставка, ден.ед.
В заключении необходимо назвать причины имеющих место отклонений, и наметить пути
устранения неблагоприятных отклонений. При этом каждое предложение по минимизации затрат
должно включать указания структурным подразделениям по корректировке их целей и
стратегических действий.
Отклонение по накладным расходам определяются и анализируются по каждой статье затрат.
В курсовой работе определяется лишь величина совокупных отклонений постоянных и переменных
накладных расходов, так как проведение анализа причин отклонений по каждой статье требует
слишком большого объема исходной информации, что в рамках курсовой работы реализовать
практически невозможно.
2. АНАЛИЗ УСТОЙЧИВОСТИ И ДОХОДНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
В данном разделе по каждой ассортиментной группе необходимо, используя графический и
аналитический способы, определить:
1) порог рентабельности (точку безубыточности) в стоимостном выражении и в натуральных
единицах;
2) массу прибыли после прохождения порога рентабельности;
3) запас финансовой прочности;
4) безубыточное изменение продаж.
Для решения поставленных задач целесообразно пользоваться следующими определениями и
формулами:
1. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации или такой объем производства, при
которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.
23
Vкр = З пост / (∑Ц i - З пер i уд. ) α i ,
где Vкр - критический объем производства, штук;
З пост - совокупные постоянные затраты предприятия, ден.ед.;
Ц i – цена реализации единицы i- го изделия, ден.ед.;
З пер i - удельные переменные затраты i-го изделия, ден.ед.;
α i – удельный вес i- го изделия в объеме реализации, ден.ед.
В кр= З пост / ∑ (1 - У пер i уд. ) α i ,
i
где Вкр i - критическая выручка по i-ому изделию, ден.ед.;
Уперем i - удельный вес переменных издержек i-ого изделия в цене.
2. Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдержать
предприятие без угрозы для своего финансового положения.
ЗФП i = В i –В кр i,
где ФП i - запас финансовой прочности i-ого изделия, ден.ед.;
В i - выручка от реализации i-ого изделия, ден.ед.;
В кр i- порог рентабельности i-ого изделия, ден.ед.
ЗФП % i = ЗФП
i
100/ В i
,
где ЗФП % i - запас финансовой прочности i-ого изделия, %.
3. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности
П (Vкр +1) i = Vдоп i
МДi
/ Vi ,
где П (Vкр +1) i - масса прибыли после прохождения порога рентабельности i-ым изделием, ден.ед.;
Vдоп i - количество i-го изделия, проданного после прохождения порога рентабельности, штук;
МДi - маржинальный доход i-го изделия, ден.ед.;
V i - общее количество проданного i-ого изделия, штук.
По результатам расчета п.п. 1.2 и 4 следует провести анализ устойчивости предприятия. ^^
4. Безубыточное изменение продаж – это минимальное изменение числа продаж, которое
необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем.
БИВ i = - ∆Ц i
100 / (МД i - ∆Ц i ) ,
где БПВ i – процент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i-ому
изделию, %;
∆Ц i – прогнозируемое изменение цены i- го изделия, %;
МД i – удельный маржинальный доход i- го изделия, %.
По результатам расчета необходимо провести анализ влияния изменения цен на финансовую
устойчивость предприятия, а также зависимости удельного веса маржинального дохода изделия и
степень безубыточного изменения объема продаж.
Прогнозируемое изменение цены на продукцию в курсовой работе задается в исходных
данных (прил. 1.3).
Порог рентабельности, массу прибыли после прохождения порога рентабельности, запас
финансовой прочности можно определить и графическим способом. Для этого:
а) зададим произвольно объем реализации Vшт=1000 шт. Вычисляем выручку,
соответствующую этому объему реализации и цене изделия (смотри исходные данные). Пусть цена
изделия составляет 3.5 ден.ед. Тогда выручка -3.5 · 1000 = 3500 ден.ед. Отмечаем соответствующую
точку А (см. рис.3.1). Соединяем точку А с началом координат. Полученная линия представляет
24
собой график зависимости выручки от реализации;
б) проводим линию постоянных издержек от точки С (3пост= 700 ден.ед.) параллельно
горизонтальной оси;
в) вычисляем переменные издержки для заданного объема реализации и удельных
переменных затрат (см. сметные уравнения). Пусть удельные переменные затраты равны 2.1 ден.ед.
Тогда для объема 1000 шт. они составят 2100 ден.ед. (2.1·1000). Добавляем переменные затраты к
постоянным и получаем совокупные 2800 ден.ед. (700+2100). Отмечаем точку Б, соответствующую
полным затратам для V =1000 шт. Соединяем точку Б с точкой С. Полученная линия представляет
собой график совокупных затрат;
г) порог рентабельности определяется из условия равенства выручки от реализации и
совокупных затрат. Это равенство обеспечивается в точке пересечения линии выручки с графиком
совокупных затрат - точке К. Если опустить перпендикуляр из точки К на ось X, то получим
значение критического объема продаж, на ось У - значение критической выручки;
д) заштрихованный треугольник, находящийся слева от точки К, представляет собой зону
убытков, правее - зону прибылей;
е) запас финансовой прочности для какой-либо выручки В определяется, как длина отрезка
[В, Вкр] на оси Y.
Рис. 3.1.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении необходимо дать руководству предприятия рекомендации по сокращению не
обоснованных производственным процессом затрат предприятия.
.
3. Список использованных источников
1. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие.- М: ИНФА-М, 1997.
2. Вахрушева М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ.- М: ЗАО
«Финстат-информ», 1999.
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/Пер. с
англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; - М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
25
4. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова и др.; под общей
ред. Г.А. Краюхина- СПб.: Издательский дом «Бизнес- пресса», 2000.
приложение 1
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КИНО И ТЕЛЕВИДЕНИЯ
Экономический факультет
Кафедра экономики кино и телевидения
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Разработка системы управления затратами на предприятии»
Выполнил: студент(ка)_________________гр.
__курса __________
Фамилия И.О.________
Руководитель:___________
Санкт-Петербург
200_г.
26
__факультета
________
_____
Приложение 2
СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Выбор параметров и принципов организации системы управления затратами.
1.1 Выбор параметров системы управления затратами и результатами.
1.2 Характеристика основных этапов системы управления затратами.
1.3 Состав и классификация издержек предприятия, как объекта управления.
1.4 Выбор объектов управления затратами.
Глава 2. Разработка системы управления затратами предприятия.
2.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений.
2.2 Планирование результатов.
2.3 Организация учета и контроля затрат предприятия.
Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия.
Заключение
Список использованных источников.
27