БУ.Учет материально-производственных запасов

МИНОБРНАУКИ РОССИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра «Экономика и бухгалтерский учет»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ:
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
Методические указания
к проведению практических занятий
Волгоград
2013
ББК 65.052.2 3 я 7
Б 94
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ: методические указания к проведению практических занятий / Сост. Г. А. Машенцева, О. А. Задёра.
– Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2013. – 35 с.
Содержат краткий теоретический материал по основным аспектам учета материально-производственных запасов, примеры
решения типовых задач, задания для самостоятельного решения,
варианты контрольных работ. На конкретных примерах с учетом
требований нормативных документов разъяснен порядок отражения операций по учету материально-производственных запасов на
счетах бухгалтерского учета.
Предназначены в помощь студентам, обучающимся по направлениям 080100 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»), 080200 «Менеджмент» (профиль «Финансовый
менеджмент»).
Табл. 3. Библиогр.: 18 назв.
Рецензент: З. А. Костина
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
©
Волгоградский
государственный
технический
университет, 2013
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим
аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор
дарения) (п. 43 Методических указании по учету МПЗ).
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 62 Методических указаний по учету МПЗ).
1.1. Приобретение материалов за плату
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 63 Методических
указаний по учету МПЗ).
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за
плату, исключает:
— стоимость материалов по договорным ценам;
— транспортно-заготовительные расходы;
— расходы по доведению материалов до состояния, в котором
они пригодны к использованию в предусмотренных в организации
целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ).
В зависимости от принятой организацией учетной политики
поступление материалов может быть отражено с использованием
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших
в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение матери-
3
альных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того,
когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и
кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10
«Материалы»).
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается
со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет
счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или
других соответствующих счетов (Инструкция по применению
Плана счетов. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»).
В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование ма-
4
териалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и
кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы
принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда
они поступили — до или после получения расчетных документов
поставщика (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10
«Материалы»).
Пример 1.1-1
Организация приобрела сырье, необходимое для производства
продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика
159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной компании — 14 750
руб. (в том числе НДС — 2250 руб.). Сырье оприходовано на
склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.
Согласно учетной политике предприятия фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости сырья — 135 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 24 300 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости услуг транспортной компании — 12
500 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 2250 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
5
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 26 550 руб.
(24 300 руб. + 2250 руб.);
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику
материалов, — 159 300 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании,— 14 750 руб.
Пример 1.1-2
Для данных примера 1.1 учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т. е. материалы учитываются на счете 10
«Материалы» по учетным ценам. Учетная стоимость приобретаемого сырья — 130 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости сырья — 135 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 24 300 руб.;
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости услуг транспортной компании — ,12
500 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 2250 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
— на сумму учетной стоимости сырья — 130 000 руб.;
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных
6
ценностей»
— на сумму разницы между фактической себестоимостью
приобретенного сырья и его стоимостью по учетным ценам — 17
500 руб. (135 000 руб. + 12 500 руб. - 130 000 руб.);
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 26 550 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику
материалов, — 159 300 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной
компании, — 14 750 руб.
Пример 1.1-3
Согласно учетной политике организации поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
В январе в организацию поступили расчетные документы на
приобретаемые материалы. Согласно документам стоимость приобретаемых материалов — 40 120 руб. (в том числе НДС — 6120
руб.). Учетная стоимость материалов — 32 000 руб. Материалы
оплачены в январе, фактически поступили в организацию в феврале.
Составим бухгалтерские проводки:
в январе:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости материалов согласно документам поставщика — 34 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 6120 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику
7
материалов, — 40 120 руб.;
в феврале:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
— на сумму учетной стоимости материалов — 32 000 руб.;
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
— на сумму разницы между фактической себестоимостью
приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам —
2000 руб. (34 000 руб. - 32 000 руб.).
1.2. Неотфактурованные поставки
Неотфактурованными поставками считаются материальные
запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с
поставщиком) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ).
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета
материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых
материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в
аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым
в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 1.2-1
По договору с поставщиком организация приобретает партию
материалов; стоимость которых в договоре не оговорена. Рыночная стоимость материалов без НДС составляет 50 000 руб. Материалы доставлены поставщиком в марте. Расчетные документы от
поставщика поступили в апреле. Согласно этим документам стоимость материалов составляет 63 720 руб. (в том числе НДС —
8
19720 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
в марте:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму рыночной стоимости материалов — 50 000 руб.;
в апреле:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— сторно на сумму стоимости материалов по неотфактурованной поставку — 50 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости материалов согласно документам поставщика — 54 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 9720 руб.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам
поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к
бухгалтерскому учету в установленном порядке;
и) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных
материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
— уменьшение стоимости материальных запасов отражается
по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
— увеличение стоимости материальных запасов отражается по
кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов
(как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) (п. 41
Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 1.2-2
Допустим, что для условий примера 1.2-1 материалы поступи-
9
ли и декабре, а расчетные документы на них — в январе следующего года.
Составим бухгалтерские проводки:
в декабре:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости материалов без учета НДС — 50 000 руб.;
в январе:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС - 9720 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму увеличения кредиторской задолженности — 4000
руб. (54 000 руб. - 50 000 руб.).
1.3. Получение материалов по товарообменным операциям
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неде-нежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы (п. 67
Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 1.3-1
Организация по договору мены приобретает материалы, рыночная стоимость которых 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.), в
обмен на собственную продукцию той же стоимости. Себестоимость
готовой продукции, отгружаемой покупателю, – 18 000 руб.
10
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости полученных материалов — 20 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС по полученным материалам — 3600 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— на сумму стоимости отгруженной продукции — 23 600 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную
стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС по отгруженной продукции — 3600 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
— на сумму себестоимости отгруженной продукции – 18 000 руб.
Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований,
при использовании в расчетах ценных бумаг.
Соответственно погашение взаимной задолженности отразится проводками;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— на сумму взаимной задолженности (без НДС) – 20 000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму перечисленного поставщику материалов НДС —
3600 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— на сумму полученного от поставщика материалов НДС —
3600 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
11
— на сумму НДС по полученным материалам, подлежащего
вычету, — 3600 руб.
1.4. Изготовление материалов силами организации
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении
силами организации определяется исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости
соответствующих видов продукции (п. 64 Методических указаний
по учету МПЗ).
Пример 1.4-1
В цехе вспомогательного производства организации изготавливаются детали, используемые в основном производстве. В отчетном периоде при изготовлении деталей были осуществлены
следующие затраты:
материалы — 7000 руб.;
заработная плата — 15 000 руб.;
отчисления с заработной платы — 3900 руб.;
амортизация основных средств — 800 руб.
Составим бухгалтерские проводки и определим фактическую
себестоимость изготовленных деталей:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10
«Материалы»
— на сумму стоимости израсходованных материалов – 7000 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму начисленной заработной платы — 15 000 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— на сумму отчислений с заработной платы — 3900 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02
«Амортизация основных средств»
— на сумму начисленной амортизации — 800 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»
— на сумму фактической себестоимости изготовленных деталей - 26 700 руб. (7000 руб. + 15 000 руб. + 3900 руб. + 800 руб.).
12
1.5. Внесение материалов в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае если расходы по доставке (транспортнозаготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то
фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).
Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется
записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (Инструкция по применению
Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).
Пример 1.5-1
В счет вклада в уставный капитал организации учредителем
внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10
000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— на сумму стоимости материалов, в оценке, согласованной
учредителями, — 10 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке материалов — 2500 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС по транспортным услугам — 450 руб. Фактическая себестоимость материалов составляет 12 500 руб. (10 000
руб.+ 2500 руб.).
1.6. Безвозмездное получение материалов
Фактическая себестоимость материалов, полученных органи-
13
зацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия
к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке
(транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 66 Методических
указаний по учету МПЗ).
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
Признание безвозмездно полученных активов прочими доходами осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией
по применению Плана счетов (счет 98 «Доходы будущих периодов»): рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно,
отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом
10 «Материалы»; суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих
периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», списываются
с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу).
Пример 1.6-1
В марте организацией безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 8000 руб. В апреле часть
материалов на сумму 6000 руб. были отпущены в производство. В
мае оставшиеся материалы были использованы для ремонта офиса
организации.
Составим бухгалтерские проводки:
в марте:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
— на сумму рыночной стоимости полученных материалов —
8000 руб.;
в апреле:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»
— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, — 6000 руб.;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвоз-
14
мездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, — 6000 руб.;
в мае:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»
— на сумму стоимости материалов, израсходованных при
ремонте офиса, — 2000 руб.;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму стоимости материалов, израсходованных при ремонте офиса, — 2000 руб.
Контрольные задания по п. 1
Ситуация 1.6-1
Организация приобрела 100 кг сырья по цене 708 руб. за 1 кг
(в том числе НДС — 18 %). Согласно учетной политике материалы
учитываются по учетным ценам. Учетная цена приобретенного
сырья составляет 630 руб. за 1 кг. Сырье оплачено поставщику с
расчетного счета.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 1.6-2
Согласно договору с учредителем его задолженность по вкладу и уставный капитал составляет 20 000 руб. В счет погашения задолженности учредитель передал организации материалы.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 1.6-3
Организацией безвозмездно получены материалы, рыночная
стоимость которых составляет 12 300 руб. Часть материалов на
сумму 4000 руб. списаны в производство.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
1 ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их
оценка производится организацией одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
15
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени
приобретения материалов);
г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени
приобретения материалов) (п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой
единицы запаса должна применяться организацией в случае, если
используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг
друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное) (п. 74
Методических указаний по учету МПЗ).
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку
на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 75
Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 2.5-1
Используя нижеприведенные данные, определим стоимость
материалов, списываемых на производство в январе, и стоимость
остатка материалов на 1 февраля.
Материалы оцениваются по средней себестоимости.
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:
№
1
2
3
4
Содержание операции
Остаток на1 января
Поступило в январе,
в том числе
10 января
15 января
20 января
Всего материалов с остатком на начало месяца
Отпущено на производство
в январе
Остаток на 1 февраля
Кол-во материала, шт.
600
Стоимость
единицы материала, руб.
120
3200
1000
800
1400
3800
3100
700
16
Сумма,
руб.
72000
361000
110
130
105
110000
104000
147000
433000
Определим среднюю себестоимость единицы материалов:
433 000 руб. : 3800 шт. = 113, 95 руб.
Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:
3100 шт. х 113,95 руб. = 353 245 руб.
Стоимость остатка материалов на 1 февраля:
433 000 руб. - 353 245 руб. = 79 755 руб.
Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого
способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на
конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости
проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения (п. 76 Методических
указаний по учету МПЗ).
Пример 2.5-2
Исходные данные примера 2.5-2. Материалы оцениваются методом ФИФО.
Стоимость материалов списываемых на производство в январе:
600 шт. × 120 руб. + 1000 шт. × 110 руб. + 800 шт. × 130 руб. +
700 шт. × 105 руб. = 72000 руб. + 110000 руб. + 104000 руб. +
73500 руб. = 359500 руб.
Стоимость остатка материалов на 1 февраля:
700 шт. × 105 руб. = 73500 руб.
Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми вступающие в производство (продажу) должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретений. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения (п. 77 Методических указаний по учету МПЗ)
17
Пример 2.5-3
Исходные данные примера 2.5-2. Материалы оцениваются методом ЛИФО.
Стоимость материалов списываемых на производство в январе:
1400 шт. × 150 руб. + 800 шт. × 130 руб. + 900 шт. × 110 руб. =
147000 руб. + 104000 руб. + 99000 руб. = 350000 руб.
Стоимость остатка материалов на 1 февраля:
100 шт. × 110 руб. + 600 шт. × 120 руб. = 83000 руб.
По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделение на участке, в бригады, на рабочие места они списываются со
счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний
по учету МПЗ)
Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и
продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета
расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и
продажей продукции (работ, услуг), материалам относятся тара и
упаковка, использованная на затаривание готовой продукции, неоплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на
железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные
средства; стоимость материалов, израсходованные при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и
т.д. (п. 95 Методических указаний по учету МПЗ)
Материалы, отпущенные обособленным подразделением организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ)
Материалы, отпущенные обслуживающим производством и
хозяйством, не состоящим на отдельных балансах, списываются с
учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по
учету МПЗ)
Пример 2.5-3
Со склада организации отпущены материалы:
в основное производство – 12700 руб.;
18
во вспомогательные производства – 4300 руб.;
на управленческие нужды – 2100 руб.;
для проведения рекламной акции – 500 руб.;
обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе – 11000 руб.;
детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе
организации – 7400 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство – 12700 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости материалов использованных во вспомогательных производствах – 4300 руб;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости материалов использованных для управленческих нужд – 2100 руб;
Дебет 44 «Расходы на продажу», Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости материалов использованных при проведении рекламных акций– 500 руб;
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты
по выделенному имуществу» Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости материалов, отпущенных обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе– 11000 руб;
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости материалов отпущенных детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации–
7400 руб.
Контрольные задания по п. 2
Ситуация 2-1
Организацией безвозмездно получено 300 единиц материалов.
Рыночная стоимость единицы материалов составляет 150 руб. (без
НДС). В отчетном периоде на производство было отпущено 200
единиц материалов.
19
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
Задание 2-2
Используя данные, приведенные в таблице, определить стоимость материалов, списываемых на производство и материалов
остающихся на конец месяца на складе, при оценке материалов.
А) по средней себестоимости;
Б) по способу ФИФО;
В) по способу ЛИФО;
Содержание операций
Остаток на 1 января
Поступило в январе,
В том числе:
5 января
9 января
14 января
20 января
25 января
Отпущено на производство в январе
Кол-во материала, шт.
200
Стоимость единицы материалов,
руб.
110
710
Сумма, руб.
22000
70800
50
120
200
90
250
130
100
95
120
90
6500
12000
19000
10800
22500
740
2 ПРОДАЖА МАТЕРИАЛОВ
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются
суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета расчетов в
корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
А) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;
Б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных
законодательством (п. 122 Методических указаний по учету МПЗ).
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с
кредита счетов учета расчетов (п. 123 Методических указаний по
учету МПЗ).
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 поступление
от продажи основных средств и иных активов, отличных от де-
20
нежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров,
и связанные с этим расходы признаются соответственно прочими
доходами и расходами.
Пример 3.1-1
Организация продает материалы. Договорная цена продажи
8 850 руб. (в том числе НДС – 1 350 руб.)
Стоимость материалов по данным бухгалтерского учета – 5000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму договорной стоимости материалов – 8850 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие
расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- на сумму НДС – 1350 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие
расходы», Кредит 10 «Материалы»;
- на сумму стоимости материалов – 5000 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыль и убытки»;
- на сумму прибыли от продажи материалов – 2500 руб. (8850
руб. – 1350 руб. – 5000 руб.)
Контрольные задания по п. 3
Ситуация 3-1
Организация продает материалы физическому лицу по цене
10856 руб. ( в том числе НДС 18%). Денежные средства за проданные материалы внесены в кассу организации. Учетная стоимость
проданных материалов 7000 руб.
Задание. Определить финансовый результат от продажи материалов и составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 3-2
Организацией проданы материалы юридическому лицу. Учетная стоимость материалов составляет 1760 руб., продажная цена
2478 руб. ( в том числе НДС 18%). Денежные средства за проданные материалы поступили на расчетный счет организации.
Задание. Определить финансовый результат от продажи материалов и составить бухгалтерские проводки.
21
3
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ
4.1 Оприходование неучтенных материалов
Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты ( п. 123 Методических указаний по
учету МПЗ)
Пример 4.1-1
При провидении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов-9500руб.
Принятие материалов к учетом будет оформлено проводкой:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму рыночной стоимости материалов, принимаемых к
учету-9500 руб.
4.2.Списание недостающих или испорченных материалов
При списании материалов их фактическая себестоимость(сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расчетов, связанных с
их приобретением) относится в дебет счета «Недостачи и потери от
порчи ценностей» ( п. 127 Методических указаний по учету МПЗ)
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета
«Недостачи и потери от порчи ценностей»долю счетов учета затрат на производство или издержки обращений ,расчетов по возмещению ущербу финансовых результатов в порядке, предусмотренном ( п. 127 Методических указаний по учету МПЗ)
Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, учитываются на субсчете 73-2
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц счетов
94»Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающий товарно-материальные ценности)
(Инструкция по применению Плана счетов .Счет 73№Расчеты с
персоналом по прочим операциям»).
22
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).
Пример 4.2-1
Со склада организации похищены материалы на сумму 4500
руб. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная
стоимость материалов — 5000 руб. Сумма ущерба взыскивается из
заработной платы виновного работника.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит
10 «Материалы»
— на сумму стоимости недостающих материалов — 4500 руб.;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— на сумму фактического ущерба, подлежащего взысканию с
работника, — 4500 руб.;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
— на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица,
и фактическим размером ущерба — 500 руб. (5000 руб. - 4500 руб.);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
— на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника, — 5000 руб.;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба-
23
лансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на разницу между суммой, изыскиваемой с виновного лица,
и фактическим размером ущерба — 500 руб.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи
списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.
30 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 4.2-2
На складе выявлена недостача материалов на сумму 3000 руб,
Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за
счет финансовых результатов.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит
10 «Материалы»
— на сумму стоимости недостающих материалов — 3000 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— на сумму недостачи, списанной за счет финансовых результатов, - 3000 руб.
Контрольные задания по п. 4
Ситуация 4-1
При проведении инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов —
2500 руб.
Задание. Составить проводку по оприходованию материалов.
Ситуация 4-2
Со склада организации похищены материалы на сумму 8000
руб. Сумма ущерба погашается материально ответственным лицом
путем внесения денежных средств в кассу организации.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
4 УЧЕТ ТАРЫ
5.1 Приобретение тары
Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой
как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей,
предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для
24
сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается:
на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» —
всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары»
— организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 5.1-1
Организация приобрела тару для затаривания готовой продукции. Стоимость тары — 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160
руб.). Тара оплачена поставщику.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости приобретенной тары — 12 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностями Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 2160 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику,
— 14 160 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 2160 руб.
5.2 Учет тары, поступившей от поставщиков вместе с
продукцией
Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:
а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т. е, сверх стоимости затаренной в нее продукции, — по цене,
указанной в договоре (дебет счета «Материалы», субсчет «Тара и
тарные материалы», кредит счета учета расчетов);
б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации-покупателе или быть продана, то та-
25
кая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на
счета учета финансовых результатов (п. 178 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 5.2-1
Организация приобрела материалы, затаренные в тару, которая подлежит оплате отдельно. Стоимость материалов 12 500 руб.,
стоимость тары — 800 руб., налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу, — 2394 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости приобретенных материалов —12 500 руб.;
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости тары — 800 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС - 2394 руб.
Пример 5.2-1
Организация приобрела материалы, затаренные в тару. Согласно документам поставщика стоимость материалов в таре составляет 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Тара может
быть использована в организации. Рыночная стоимость тары —
300 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости приобретенных материалов — 5000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщикам» и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 900 руб.;
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие
доходы»
26
— на сумму рыночной стоимости оприходованной тары —
300 руб.
5.3 Использование тары для затаривания продукции
В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену
продукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем
отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость
такой тары относится:
а) в дебет счета «Основное производство» (т. е. включается в
производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется и производственных подразделениях организации;
б) в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой
продукции (п. 172 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 5.3-1
Для упаковки продукции А использована полиэтиленовая тара
стоимостью 7000 руб. Упаковка осуществляется в цехе основного
производства. Продукция Б упаковывается непосредственно на
складе готовой продукции. Стоимость упаковки — 5000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму стоимости тары, использованной для упаковки
продукции А, — 7000 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы»,
субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму стоимости тары, использованной для упаковки
проекции Б, — 5000 руб.
5.4 Учет тары, обращающейся по залоговым ценам
Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, но которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.
Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции
(товар) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование,
Платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым
ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее
27
продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний по учету МПЗ).
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если
указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 главы 21
«Налог на добавленную стоимость» НК РФ).
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п.
183 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 5.4-1
Организацией отгружена продукция на сумму 16 520 руб. (в
том числе НДС — 2520 руб.), упакованная в многооборотную тару, залоговая стоимость которой — 4000 руб. Продукция с учетом
залога по таре оплачена покупателем. Покупатель возвратил тару.
Поставщик вернул покупателю сумму залога.
Составим бухгалтерские проводки:
отгрузка продукции:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— на сумму стоимости отгруженной продукции – 16 520 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную
стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 2520 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.;
оплата покупателем продукции с учетом залога по таре:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, полученных от покупателя, —
20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);
возврат тары покупателем:
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
— на сумму залоговой стоимости возвращенной тары – 4000 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками») Кредит 51 «Рас-
28
четные счета»
— на сумму залога, возвращенную покупателю, — 4000 руб.
Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам
на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» (п. 183
Методических указаний по учету МПЗ).
Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании
предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета
расчетов (п. 180 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 5.4-2
Организацией получены материалы стоимостью 16 520 руб. (в
том числе НДС — 2520 руб.), упакованные в возвратную тару, на
которую установлена залоговая цена — 4000 руб. Материалы и
тара оплачены. Тара возвращена поставщику. Поставщик возвратил залоговую стоимость тары.
Составим бухгалтерские проводки:
получение материалов:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости полученных материалов – 14 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
— на сумму НДС — 2520 руб.;
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60
— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.;
оплата материалов и тары:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику,
— 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);
возврат тары поставщику:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму залоговой стоимости тары - 4000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 60 «Расчеты с постав-
29
щиками и подрядчиками»
— на сумму денежных средств, возвращенных поставщиком,
— 4000 руб.
Контрольные задания по п. 5
Ситуация 5-1
Организация приобрела упаковочный материал для упаковки
готовой продукции. Стоимость упаковочного материала — 20 060
руб. (в том числе НДС — 18 %), Материал оплачен поставщику. В
отчетном периоде в цех основного производства передан упаковочный материал на сумму 5000 руб.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 5-2
Организация А отгрузила организации Б продукцию, упакованную в тару, подлежащую возврату. Стоимость продукции — 47
200 руб. (в том числе НДС — 18 %), залоговая стоимость тары —
7000 руб. Полученная продукция учитывается организацией Б в
составе материалов. Продукция и тара оплачены организацией Б.
Тара возвращена организации А, Организация А возвратила сумму
залога.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное
качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи
которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью
и фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25
ПБУ 5/01).
Образование резерва под снижение стоимости материальных
ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91
5
30
«Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана
счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).
Пример 6-1
На балансе организации числятся строительные материалы
стоимостью 14 200 руб. Текущая рыночная стоимость этих материалов на конец 2004 г. составляет 10 100 руб.
Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 4100 руб. (14 200 руб. - 10 100 руб.).
Составим бухгалтерскую проводку:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
— на сумму созданного резерва — 4100 руб.
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная
сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись
делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы
(Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»).
Пример 6.2
В следующем году часть строительных материалов (пример
6.2) реализована на сторону. Учетная стоимость реализованных
материалов — 8000 руб. Продажная стоимость — 11 800 руб. (в
том числе НДС- 1800 руб.).
Определим сумму резерва, приходящуюся на реализованные
материалы и подлежащую восстановлению:
8000 руб.: 14 200 руб. х 4100 руб. = 2310 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму выручки от продажи материалов — 11 800 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
31
— на сумму НДС - 1800 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы» Кредит 10 «Материалы»
— на учетную стоимость проданных материалов — 8000 руб.;
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1
«Прочие доходы»
— на сумму восстановленного резерва — 2310 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму сальдо прочих доходов и расходов по итогам операции продажи материалов — 4310 руб. (11800 руб. - 1800 руб. 8000 руб.+ 2310 руб.).
Контрольные задания по п. 6
Ситуация 6-1
На конец отчетного года учетная стоимость материалов составляет 330 500 руб. Текущая рыночная стоимость — 250 000
руб. В следующем отчетном периоде в производство списаны материалы на сумму 280 000 руб.
Задание. Составить проводки по созданию и восстановлению
резерва под снижение стоимости материальных ценностей, списанию материалов в производство.
32
ЛИТЕРАТУРА
Основная
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II. – М.: Книга-сервис, 2003.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.00 г. № 94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации №34н от 29.07.98 (ред. от 24.03.2000).
5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ
№106н от 06.10.08.
6. ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина
РФ №43н от 06.07.99.
7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ
Минфина РФ №44н от 09.06.01.
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ №26н от
30.03.01 (ред. от 18.05.02).
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина РФ №32н от
06.05.99 (ред. от 30.03.01).
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ №33н от
06.05.99 (ред. от 30.03.01).
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина РФ
№114н от 19.11.02.
12. Альбом бухгалтерских проводок. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
Дополнительная
1. 10 000 типовых проводок: план и корреспонденция счетов: практическое
руководство / Е.С. Сидорова, - 4-е изд., испр. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. – 541с.
2. Бухгалтерский учет. / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. – 4-е изд. Перераб. и
доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858с.
3. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368с.
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 776с.
5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет – М.:
Финансы и статистика, 2005, 592с.
6. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. - Ростов н/Д: Феникс,
2008. – 412с.
33
ПРИЛОЖЕНИЕ
Бухгалтерские проводки по учету материальнопроизводственных запасов
№
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Содержание операции
Поступление материалов
Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведется без применения счетов 15 и 16)
Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведется с применением счетов 15и 16)
На сумму фактических затрат на приобретение материалов
На сумму учетной стоимости материалов
На сумму положительной (отрицательной) разницы между
фактической себестоимостью приобретенных материалов
и их учетной стоимостью
Отражена стоимость материалов, внесенных учредителем
в счет вклада в уставный капитал
Отражена рыночная стоимость материалов, полученных
безвозмездно
Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при
инвентаризации
Оприходованы материалы, изготовленные силами организации
Выбытие материалов
Списаны материалы, использованные при приобретении
основных средств и нематериальных активов
Списаны материалы, использованные в основном производстве
Списаны материалы, использованные во вспомогательных
производствах
Списаны материалы на общепроизводственные нужды
Списаны материалы на общехозяйственные нужды
Списаны материалы, использованные при устранении брака
Списаны материалы, на нужды обслуживающих производств и хозяйств
Списаны материалы, использованные при реализации продукции
Списана стоимость реализованных материалов
Списана стоимость безвозмездно переданных материалов
Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации
Списаны материалы, использованные при ликвидации
последствий чрезвычайных обстоятельств
34
Дебет
Кредит
10
60, 02, 23,
70, 69, 76
15
10
16
(15)
60
15
15 (16)
10
75
10
98
10
91
10
23
08
10
20
10
23
10
25
26
28
10
10
10
29
10
44
10
91
91
94
10
10
10
91
10
Составители:
Галина Александровна Машенцева
Ольга Александровна Задёра
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ:
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Методические указания к проведению практических занятий
Под редакцией авторов
Темплан 2013 г., поз. № 43К.
Подписано в печать 28.10.2013 г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 2,09. Уч.-изд. л.1,83.
Тираж 60 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131, г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 1.
Отпечатано в КТИ
403874, г. Камышин, ул. Ленина, 5
35