международные стандарты финансовой отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ФГОУ ВПО «Сибирский федеральный университет»
Институт экономики, управления и природопользования
Харченко О.Н.
Гринштейн А.Н.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРАКТИКУМ ПО ЦИКЛУ
СЕМИНАРСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
Красноярск 2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ..............................................................................................................3
МОДУЛЬ (РАЗДЕЛ 1). МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS И IFRS) ...............................................4 Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой .....................4 отчетности ..............................................................................................................4 Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (МСФО: IAS 1, 7, 34 и IFRS 5, 8) 9 Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (МСФО: IAS 8,
10)..........................................................................................................................20 Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (МСФО: IAS 2, 16, 17, 36, 37,
38, 40 и IFRS 5) ....................................................................................................23 Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (МСФО: IAS
23, 32, 39 и IFRS 7) ..............................................................................................35 Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (МСФО: IAS 11, 18) .....................41 Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (МСФО: IAS 12) ...........................46 Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в
условиях гиперинфляции (МСФО: IAS 21, 29)................................................52 Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных
сторонах и прибыли на акцию (МСФО: IAS 20, 24, 33) ...............................55 Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам
пенсионного обеспечения (МСФО: IAS 19, 26)...............................................62
МОДУЛЬ (РАЗДЕЛ) 2. ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА И
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
ПРИМЕНЕНИЯ МСФО ......................................................................................65 Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (МСФО: IFRS 3
и IAS 27, 28, 31) ...................................................................................................65 Тема 2.2. Отдельные вопросы применения МСФО (МСФО: IFRS 1, 2, 6 и
IAS 41) ..................................................................................................................71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ...................................................................................77 2
В бухгалтерии нет ничего неясного, ничего запутанного,
и от человека, занимающегося ею, требуется лишь
знание ее путей и добросовестное отношение к делу
Г.Бычков, 1915 г.
ВВЕДЕНИЕ
Профессия бухгалтера в настоящее время общественно значима.
Инвесторы, кредиторы и другие члены делового сообщества, а также
общественность в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров
(аудиторов, финансовых аналитиков) в получении компетентных
рекомендаций по различным вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В
связи с этим возрастают требования к уровню подготовки экономических
кадров, способных
на основе профессиональных знаний обеспечить
формирование, анализ и использование для управления информации об
активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации согласно
требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности» является
основополагающей в этом обучении.
Предлагаемая работа предназначена для организации семинарских и
практических занятий, для эффективной аудиторной работы студентов по
усвоению теоретических и методологических положений МСФО.
Несомненное преимущество состоит в подборе ситуационных задач, решение
которых возможно в течение аудиторного времени практических занятий по
данной дисциплине.
Материал систематизирован по всему блоку сопряженных тем
дисциплины: контрольные вопросы по теме; ситуационные задачи. Такой
подход позволит преподавателю и студентам максимально эффективно
использовать данное учебное пособие для организации аудиторной работы,
равномерно распределить учебную нагрузку, выработать и закрепить
полученные профессиональные знания, умения и навыки.
Авторы надеются, что учебное пособие будет полезно всем, кто желает
изучать МСФО и использовать их для оптимизации принимаемых решений, и
с благодарностью примут замечания и пожелания, направленные на
улучшение его структуры и содержания.
3
МОДУЛЬ (РАЗДЕЛ 1). МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS И IFRS)
Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой
отчетности
Контрольные вопросы по теме
1) Перечислите предпосылки и проблемы международной стандартизации
бухгалтерского учета.
2) Охарактеризуйте цели и задачи деятельности Комитета по МСФО с начала
деятельности данной организации.
3) Дайте характеристику МСФО.
4) Перечислите этапы разработки и принятия МСФО и разъяснений.
5) Охарактеризуйте тенденции развития МСФО в настоящее время.
6) Перечислите пользователей финансовой отчетности и их информационные
потребности.
7) Опишите цели финансовой отчетности по МСФО.
8) Проиллюстрируйте применение основополагающих допущений и
качественных характеристик финансовой отчетности по МСФО.
9) Охарактеризуйте элементы финансовой отчетности, отражающие
финансовое положение.
10) Дайте определения элементов финансовой отчетности, отражающих
результаты деятельности.
11) Перечислите критерии признания для каждого элемента финансовой
отчетности.
12) Перечислите виды оценок элементов финансовой отчетности и
охарактеризуйте сферу их применения.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.1.1. Начинающим бухгалтером компании «Диксон» были сделаны
бухгалтерские записи по операциям, совершенным за год, заканчивающийся
31 декабря 2007 г. Финансовый контролер поставил под сомнение
правильность данных записей. Чистая прибыль за год, рассчитанная с учетом
нижеприведенных бухгалтерских записей, составила $250,000.
ЗАПИСИ:
1)
Компания приобрела корзину для мусора стоимостью $20.
Дебет
Кредит
Офисное оборудование
20
Кредиторская задолженность
20
4
2)
Товарные запасы себестоимостью $16,000 имеют чистую стоимость
реализации $22,000.
Дебет
Кредит
Товарные запасы
6,000
Доход от переоценки товарных запасов
6,000
3)
Оборудование приобретено на распродаже в результате ликвидации
компании за $12,000, справедливая стоимость оборудования составляет
$20,000.
Дебет
Кредит
Оборудование
20,000
Денежные средства
12,000
Прибыль от покупки оборудования
8,000
В отношении каждой записи указать принципы или требования
бухгалтерского учета, которые были нарушены, и определить правильную
сумму чистой прибыли за 2007 год.
Задание 1.1.2. Укажите, какая из нижеприведенных статей относится к
активам, обязательствам или акционерному капиталу, обозначив каждую
статью соответствующим кодом:
Код
Актив
А
Обязательства
О
Собственный капитал СК
Статьи:
_____ 1. Денежные средства
_____ 6. Расходы на аренду
_____ 2. Офисное оборудование
_____ 7.Дебиторская адолженность
_____ 3. Кредиторская задолженность _____ 8.Нераспределенная прибыль
_____ 4. Обыкновенные акции
____ 9. Выручка от реализации услуг
_____ 5. Расходы на страхование
____ 10. Векселя к оплате
Задание 1.1.3. Совокупные активы «Уайн Компани» на начало года
составляли $800,000, а совокупные обязательства - $300,000. Ответьте на
следующие вопросы:
1)
Какова сумма собственного капитала на конец года, если в течение
года совокупные активы увеличились на $250,000, а совокупные
обязательства уменьшились на $150,000?
2)
Какова сумма совокупных активов на конец года, если в течение года
совокупные обязательства увеличились на $360,000, а собственный капитал
уменьшился на $130,000?
5
3)
Какова сумма совокупных обязательств на конец года, если в
течение года совокупные активы уменьшились на $90,000, а собственный
капитал увеличился на $190,000?
Задание 1.1.4. Компания «Жаке Карпет Клининг» отразила в балансовом
отчете следующие статьи:
Автофургон
Векселя к оплате
Кредиторская задолженность
Обыкновенные акции
Денежные средства
Нераспределенная прибыль
Чистящие средства
Оборудование
Дебиторская задолженность
Определить, какие статьи относятся к:
1) Активам
2) Обязательствам
3) Собственному капиталу
Задание 1.1.5. На 1 июня 2007 г. компания «Лью» подготовила
бухгалтерский
баланс,
в
котором
отражены:
Активы (исключая денежные средства)
$150,000
Обязательства
$90,000
Собственный капитал
$60,000
Все активы были проданы за денежные средства.
Подготовить бухгалтерский баланс непосредственно после продажи
активов за денежные средства для каждого из следующих вариантов:
А
Денежные средства,
полученные за активы
160,000
В
150,000
С
130,000
Задание 1.1.6.
уравнениях.
Заполните
Активы
а)
б)
в)
Активы - Обязательства =
$350,000
$178,000
$
пропуски
Обязательства
в
Собственный
капитал
нижеследующих
Собственный капитал
$98,000
$250,000
$
$
$ 83,000
$202,000
6
балансовых
Задание 1.1.7. Проведите анализ нижеприведенных операций, совершенных
акционерным обществом, и заполните таблицу, используя знак «+» для
указания увеличения и знак «-» для указания уменьшения компонентов
основного балансового уравнения.
Активы =
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Обязательства + Собственный
капитал
Получены денежные средства
за оказанные услуги
Приобретено в кредит офисное
оборудование
Выплачена заработная плата
Получены денежные средства
от покупателя по счету
Оплачен телефонный счет за
месяц
Произведена оплата за офисное
оборудование (операция 2)
Приобретены в кредит
Объявлены дивиденды
Выплачены дивиденды
Получена ссуда в банке
Выставлен счет покупателю за
оказанные услуги
Задание 1.1.8. Ниже представлен ряд операций, совершенных компанией
«Бакстер».
Под каждой операцией укажите ее влияние на активы,
обязательства и собственный капитал.
Например: Открыто дело. Внесены денежные средства.
Ответ: Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.
1.Оплачены ежемесячные коммунальные услуги.
2.Приобретена витрина за денежные средства.
3.Оплачен денежными средствами ремонт системы безопасности.
4.Выставлен счет клиентам за предоставленные услуги.
5.Получены денежные средства от клиентов по выставленному счету
(операция 4)
6.Объявлены дивиденды владельцам обыкновенных акций.
7.Выплачены дивиденды владельцам обыкновенных акций.
8.Начислены расходы за рекламу по счету.
9.Оплачена ежегодная аренда.
10.Получены денежные средства от покупателей за оказанные услуги.
7
Задание 1.1.9. Составьте отчет о прибылях и убытках, отчет о
нераспределенной прибыли и бухгалтерский баланс компании «Бен Грэй» на
основе
нижеследующих данных, представленных за сентябрь 2007 г.
$
Нераспределенная прибыль (1 сентября)
12,000
Обыкновенные акции
30,000
Кредиторская задолженность
7,000
Оборудование
30,000
Выручка от продажи услуг
25,000
Дивиденды
6,000
Расходы на стоматологические материалы
3,500
Денежные средства
5,000
Расходы на коммунальные услуги
700
Стоматологические материалы
2,800
Расходы на заработную плату
10,000
Дебиторская задолженность
14,000
Расходы на аренду
2,000
Задание 1.1.10. Поставьте рядом с каждым из нижеприведенных
утверждений соответствующий код.
Код:
1. Расходы будущих периодов.
2. Доходы, полученные в счет будущих периодов.
3. Начисленные доходы.
4. Начисленные расходы.
УТВЕРЖДЕНИЯ:
а) ___ Доходы еще не заработаны, а денежные средства уже поступили.
б) ___ Остались расходные материалы, которые будут использованы в
следующем периоде.
в) ___ Получены доходы в виде процентов, но они еще не заработаны.
г) ___ Арендная плата еще не получена, но уже заработана.
д) ___ Признаны расходы, но они еще не оплачены.
е) ___ Заработаны доходы, которые еще не получены в денежном
выражении.
ж)___ Расходы пока еще не признаны , но уже произведены.
з) ___ Признаны расходы по уплате процентов, но они еще не выплачены
8
Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (МСФО: IAS 1, 7, 34 и IFRS 5, 8)
Контрольные вопросы по теме
1) Определите состав и формы финансовой отчетности по МСФО.
2) Дайте определение отчетного периода.
3) Обоснуйте случаи отступления от МСФО и взаимозачета активов и
обязательств.
4) Перечислите статьи, подлежащие обязательному включению в отчет о
финансовом положении (бухгалтерский баланс).
5) Приведите примеры информации, которая может быть представлена в
бухгалтерском балансе или в примечаниях.
6) Перечислите статьи, подлежащие обязательному включению в отчет о
прибылях и убытках.
7) Охарактеризуйте варианты классификации доходов и расходов.
8) Опишите состав и варианты построения отчета об изменениях капитала.
9) Приведите примеры операций по статьям капитала, включаемых в отчет об
изменениях капитала.
10) Дайте определение денежных средств и их эквивалентов.
11) Приведите примеры хозяйственных операций в целях классификации
потоков денежных средств.
12) Сравните методы составления отчета о движении денежных средств.
13) Дайте характеристику принципов и подходов к составлению
примечаний и описанию учетной политики в примечаниях.
14) Дайте определение промежуточной отчетности.
15) Перечислите минимальный состав информации для включения в
промежуточную финансовую отчетность и примечания к ней.
16) Охарактеризуйте критерии прекращенной деятельности.
17) Обоснуйте первоначальное и последующее раскрытие информации о
прекращенной деятельности.
18) Дайте определение операционного сегмента и отчетного сегмента.
19) Охарактеризуйте критерии идентификации сегментов, количественные
пороги и раскрытия сегментной информации.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.2.1. МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и
«Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» требуют,
чтобы в финансовой отчетности операции отображались исходя из их
экономической сущности, а не просто из юридической формы. Это
требование частично проистекает из обеспокоенности, что благодаря
9
юридическим уловкам компании смогут уклоняться от представления своих
активов и обязательств в балансе.
Задание:
1)
Объяснить, почему компании могут быть заинтересованы в том, чтобы
не показывать в балансе всех своих активов и обязательств.
2)
Обсудить подход к отображению следующих сделок в финансовой
отчетности:
а) Компания Билл продает земельную собственность компании Тейл,
занимающейся инвестициями в недвижимость. Акции обеих компаний
котируются на международно признанных фондовых биржах. Цена продажи
земли составляет 20 млн. дол., а ее рыночная стоимость - 30 млн. дол. По
условиям соглашения, в течение следующих 5 лет Билл имеет право в любой
момент выкупить землю обратно по первоначальной цене продажи плюс
ежегодная комиссия, которая устанавливается в размере базовой процентной
ставки банка + 1%. При этом Тейл не может требовать от Билла обратного
выкупа земли. Бухгалтер компании Билл предлагает отобразить данную
операцию в финансовой отчетности как сделку купли-продажи.
б) Грей, компания по производству автомобилей, поставляет
автомашины автосалону ООО Спрейк на следующих условиях. Спрейк
должен вносить ежемесячную плату в размере 100 дол. за каждую машину за
право ее показа в салоне, а также обязан самостоятельно застраховать
автомобили. При продаже машины покупателю Спрейк выплачивает Грею ее
заводскую цену, действовавшую на момент поставки. Спрейк имеет право
возвратить автомобиль Грей при условии уплаты пени в размере 10% от его
стоимости. Если в течение 4 месяцев автомобиль не продан, Спрейк обязан
уплатить заводскую цену. Грей не имеет права требовать возврата
поставленных машин. Бухгалтер ООО Спрейк предлагает считать
автомобили, не проданные в течение менее чем 4 месяцев, собственностью
Грей и в финансовой отчетности не включать их в запасы.
Задание 1.2.2. Главное требование, которому должна удовлетворять
финансовая отчетность любой компании
- объективное отображение
хозяйственных операций и событий. Для этого все операции необходимо
учитывать исходя их экономической сущности, а не просто юридической
формы. Этот принцип включен в «Принципы подготовки и составления
финансовой отчетности» и применяется во многих стандартах, в частности, в
МСФО IAS 17 «Аренда» и МСФО IAS 18 «Выручка».
10
Задание:
1)
Описать, почему важно отображать хозяйственные операции исходя из
их экономической сущности, а не просто юридической формы, и какое
негативное влияние игнорирование экономической сути операций может
оказать на финансовую отчетность.
2)
Описать,
используя примеры, как указанные ниже факторы
могут свидетельствовать о том, что экономическая суть операции отличается
от ее юридической формы:
а) разделение права собственности и права использования;
б) совмещение сделок путем применения опционов;
в) продажа актива по цене, отличной от справедливой стоимости.
3)
1 апреля 2007 г. запасы компании Форест содержат выдержанные
лесоматериалы, которые 2 года назад стоили 12 млн. дол. В силу дефицита
лесоматериалов такого качества, их цена на 1 апреля 2007 г. возросла до 20
млн. дол. Пройдет еще 3 года, пока эти лесоматериалы будут проданы
мебельной фабрике для изготовления высококачественной мебели. 1
апреля 2007 г. Форест заключила договор с банком Баррет о продаже
лесоматериалов за 15 млн. дол. В течение последующих 3 лет Форест имеет
право в любой момент выкупить лесоматериалы обратно за 15 млн. дол. плюс
накопленные проценты из расчета 2% в год свыше базовой ставки,
начисление которых начинается с даты первоначальной продажи. Ожидается,
что базовая ставка на время сделки составит 8%. Форест планирует выкупить
лесоматериалы 31 марта 2010 г. и в тот же день перепродать их,
предположительно, за 25 млн. дол. Расходы по займам списываются на
затраты периода.
В предположении, что вышеописанные операции происходят, как
запланировано, подготовить в отношении этих операций выдержки из
отчетов о прибыли и убытках за годы, оканчивающиеся 31 марта 2008 г.,
2009 г. и 2010 г., а также из балансов по состоянию на эти даты (остатки
денежных средств в балансе показывать не нужно):
а) если Форест учитывает эти операции исходя из их юридической
формы;
б) если операции отображаются согласно их экономической сути.
Дать краткий комментарий к ответам.
Задание 1.2.3. Подготовьте отчет о финансовом положении АО «Бета»,
согласно стандарту МСФО IAS 1 из следующих статей:
11
руб.
счета к получению (Accounts receivable)
выпущенные и проданные обыкновенные акции 10000 штук по 10 руб. за
штуку (Common stock rub. 10 par, 10000 issued and outstanding)
38000
100000
денежные средства (Cash)
22500
счета к оплате (Accounts payable)
51000
инвестиции в 6-месячные государственные ценные бумаги (Investments in 6months government securities)
14600
выпущенные облигации к оплате (Bonds payable)
60000
запасы (Inventories)
40000
эмиссионный доход (Contributed Capital in excess of par value)
50000
оплаченный страховой полис на 6 мес. (Prepaid insurance)
1200
долгосрочные инвестиции в корпоративные ценные бумаги (Investments in
corporate securities, long-term)
20000
оборудование (Equipment)
152000
износ, начисленный на оборудование (Accumulated depreciation Equipment)
17000
накопленная нераспределенная чистая прибыль (Retained earnings)
77700
земля (Land)
8000
авансы полученные (Advances from Customers)
2800
здание (Building)
70000
накопленный износ на здание (Accumulated depreciation, Building)
14000
лицензии (Licenses)
6400
накопленная амортизация лицензий (Amortization of Licenses)
200
Задание 1.2.4. В 20X1 году в компании ABC имели место следующие
хозяйственные операции:
1. Приобретен новый станок — за 13,0 млн. долл.
2. Выплачены дивиденды — на сумму 8,0 млн. долл.
3. Выкуплены собственные акции - на сумму 45,0 млн. долл.
4. Истрачено 27,0 млн. долл. в качестве операционных расходов; из них 10
млн. долл. оплачены наличными, остальные произведены в кредит.
Классифицировать вышеприведенные операции по видам деятельности
для отчета о движении денежных средств.
Задание 1.2.5. Компания «Гибсон энтитио имеет следующие данные за
отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2007 года:
12
Млн. долл.
75,0
1,2
17,0
33,0
12,0
Капиталовложения
Объявленные дивиденды
Чистая прибыль
Выпущенные обыкновенные акции
Увеличение дебиторской
Амортизация основных средств
и нематериальных активов
Выручка от продажи активов
Прибыль от продажи активов
3,5
6,0
0,5
Определить величину статьи «Денежные средства» на 31 декабря 2007
года с учетом вышеуказанных операций, если денежные средства на начало
периода составляли 47 млн. долл.
Задание 1.2.6. Ниже представлена годовая финансовая отчетность
корпорации «Линко» в сокращенной форме. Подготовьте отчет о движении
денежных средств, используя прямой метод.
Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 сентября 20x8 года
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Административные расходы
Операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Затраты на финансирование
Прибыль до налогообложения
Расходы по налогу на прибыль
Чистая прибыль за период
850 000
____ (637 500)
212 500
(28 100)
_____ (73 600)
110 800
_____ (15 800)
95 000
_ (44 000)
51 000
Отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 30 сентября 20x8 года
Акционерный Резерв под
капитал
переоценку
Накопленная
прибыль
ИТОГО
120 000
121 000
241 000
Сальдо на начало года
20 000
20 000
Переоценка зданий Чистая
51 000
51 000
прибыль за период
(25 000)
(25 000)
Выплаченные дивиденды
(20 000)
(20 000)
Выплаты из акционерного
капитала
_____ ___________________________________________
Сальдо на конец года
100 000
20 000
147 000
267 000
13
Бухгалтерский баланс на 30 сентября 20x8 года
20x8
20x7
250 000
35 000
6 000
64 000
355 000
220 000
20 000
4 000
60 000
304 000
Дебиторская задолженность
Предоплаченные расходы
Средства на счете в банке
82 000
63 000
21 000
166 000
42 000
43000
16000
6 000
107000
Итого активов
521 000
411 000
Капи тал и резервы
Акционерный капитал
Резерв переоценки
Нераспределенная прибыль
100 000
20 000
147 000
267 000
120 000
121 000
241 000
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы
99 000
125 000
72 000
43 000
40 000
155 000
35 000
10 000
45 000
521 000
411 000
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства
Конторские здания
Оборудование
Транспортные средства
Долгосрочные займы, предоставленные директорам
Краткосрочные активы
Запасы
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Задолженность банку
Обязательства по налогам
Всего капитала и обязательств
Дополнительная информация:
1.
В операционные расходы были включены амортизационные
отчисления по следующим статьям:
- оборудование
$ 25 000
- транспортные средства
$ 2 000
14
2.
Полностью амортизированное оборудование, первоначальная
стоимость которого составляла 15 000 долларов, было продано за 5 000
долларов в отчетном году. Прибыль включена в операционные расходы.
3.
Финансовый директор ссылается на предупреждения
бухгалтеров о том, что компания, возможно, движется к кризису
ликвидности. По его словам, компании приходилось прикладывать
значительные усилия, чтобы в течение отчетного года оплачивать свои
краткосрочные обязательства.
Задание 1.2.7. Составьте отчет о движении денежных средств как прямым,
так и косвенным методами на основе информации, содержащейся в
следующем отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе:
Показатель
2007
2006
Отчет о прибылях и убытках
Продажи
Себестоимость реализованной продукции
Прочие расходы
Амортизация
Расходы по выплате процентов
Налоги
Чистая прибыль
15 000
(10 000)
(2 000)
(1 500)
(500)
(200)
800
10 000
(6 000)
(1 500)
(1 000)
(600)
(300)
600
9 000
4 000
900
500
900
1 000
700
11 000
900
200
1 100
400
0
10 000
3 000
1 000
900
200
500
300
12 000
1 000
300
700
300
0
Баланс
Собственность и имущество
Оборудование
Товарно-материальные запасы
Счета к получению
Денежные средства и их эквиваленты
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Долгосрочные обязательства
Ликвидная часть долгосрочных обязательств
Подлежащие выплате налоги
Счета к оплате
Подлежащие выплате дивиденды
Задание 1.2.8. Ниже представлен сравнительный бухгалтерский баланс
корпорации «Лютер»:
КОРПОРАЦИЯ «ЛЮТЕР»
Сравнительный бухгалтерский баланс, $
Активы
2007 г.
2006 г.
Денежные средства
41,000
31,000
Дебиторская задолженность
80,000
60,000
Расходы будущих периодов на страхование
22,000
17,000
Земля
22,000
40,000
Оборудование
70,000
60,000
15
Накопленная амортизация
Итого активов
Обязательства и капитал
Кредиторская задолженность
Облигации к оплате
Обыкновенные акции
Нераспределенная прибыль
Итого обязательств и собственного капитала
(20,000)
215,000
(13,000)
195,000
11,000
27,000
140,000
37,000
215,000
6,000
19,000
115,000
55,000
195,000
Дополнительная информация:
1. Чистый убыток составил $ 15,000.
2. В 2007 г. были объявлены и выплачены денежные дивиденды в
размере $3,000.
3. Земля была продана за денежные средства. Убыток составил $10,000.
Данная операция была единственной операцией с землей, совершенной в
течении 2007 г.
4. Оборудование было продано за $5,000. Первоначальная стоимость
оборудования составляла $15,000, накопленная амортизация - $10,000.
5. В течение года было погашено обязательство по облигациям на
сумму $12,000.
6. Было приобретено оборудование, в счет оплаты которого были
выпушены обыкновенные акции. Справедливая стоимость акций на момент
обмена составляла $25,000.
Подготовить отчет о движении денежных средств
заканчивающийся 31 декабря 2007 г., используя косвенный метод.
за
год,
Задание 1.2.9. Ниже приведен отчет о прибылях и убытках компании
Террелл»:
КОМПАНИЯ «ТЕРРЕЛЛ»
Отчет о прибылях и убытках
За год, заканчивающийся 31 декабря 2007 г., $
Выручка
Себестоимость проданных товаров
Валовая прибыль
Операционные расходы
Коммерческие расходы
Административные расходы
Расходы на амортизацию основных средств
Расходы на амортизацию нематериальных активов
Чистая прибыль
16
7,500,000
(5,400,000)
2,100,000
(500,000)
(700,000)
(90,000)
(30,000)
(1,320,000)
780000
Дополнительная информация:
1.
2.
3.
4.
5.
Дебиторская задолженность увеличилась на $400000.
Товарно-материальные запасы увеличились на $200000.
Расходы будущих периодов увеличились на $ 200000.
Кредиторская задолженность за товары увеличилась на $100000.
Задолженность по начисленным расходам увеличилась на $ 180000.
Подготовить отчет о движении денежных средств в разрезе
операционной деятельности за год, заканчивающийся 31 декабря 2007 г.,
используя прямой метод.
Задание 1.2.10. Эптилон осуществляет деятельность в юрисдикции,
которая разрешает представлять на фондовую биржу отчетность либо по
национальным стандартам либо по МСФО. Фондовая биржа, на которой
Эптилон имеет листинг, не требует предоставления промежуточной
финансовой отчетности, и Эптилон не готовит в настоящее время такую
отчетность. В то же время, Эптилон планирует получить листинг на другой
фондовой бирже, которая принимает отчетность в соответствии с МСФО, но
не принимает отчетность по местным для Эптилон стандартам отчетности.
Данная фондовая биржа требует включения в отчетность сопоставительных
данных за год, предшествующий отчетному, а
также
требует
представления промежуточной финансовой отчетности, подготовленной
в соответствии с МСФО, на полугодовой основе. Таким образом, Эптилон
хотела бы перейти на МСФО с отчетного периода, заканчивающегося 31
декабря 2009 г. У Генерального Директора имеется вопрос в отношении
перехода на МСФО в 2008 году:
«Я ничего не знаю о промежуточной финансовой отчетности. Прошу
Вас предоставить мне информацию о требуемых от нас раскрытиях в
отношении нашей первой промежуточной отчетности за шесть месяцев,
оканчивающихся 30 июня 2008 г.»
Подготовить ответ на вопрос Генерального Директора. Вам следует
ссылаться на соответствующие МСФО (IFRS и IAS) в случаях, когда это
уместно.
Задание 1.2.11. В МСФО IAS 34 обозначены три основных принципа
признания и оценки:
1) Компания применяет ту же учетную политику в своей промежуточной
финансовой отчетности, как и в своей годовой финансовой отчетности,
кроме изменений в учетной политике, сделанных после даты
представления самой последней годовой финансовой отчетности,
17
которые отражаются в следующей годовой финансовой отчетности.
Однако частота представления отчетности компании (ежегодно, раз
в полгода или раз в квартал) не отражается на оценке ежегодных
результатов ее деятельности. Чтобы достичь этой цели, оценки для
целей промежуточной отчетности делаются на основе периода,
прошедшего с начала года до отчетной даты.
2) Доходы, полученные сезонно, циклически или случайно в течение
финансового года, не признаются раньше времени или переносятся на
дату промежуточной отчетности, если признание заранее или отсрочка не
распределены в конце финансового года компании.
3) Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, при
знаются заранее или переносятся для целей промежуточной финансовой
отчетности тогда, и только тогда, когда возможно более раннее
признание или отсрочка в признании этого вида затрат в конце данного
финансового года.
Привести примеры применения каждого принципа.
Задание 1.2.12. МСФО IFRS 5 «Необоротные активы, предназначенные на
продажу, и прекращенная деятельность» устанавливает подробные
требования к раскрытию информации о прекращенной деятельности.
Раскрытие информации в финансовой отчетности регламентируется также
МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности». В частности, МСФО
IAS 1 обязывает компании публиковать «Отчет об изменениях капитала».
Задание:
1) Привести
и
прокомментировать
определение
прекращенной
деятельности согласно МСФО IFRS 5;
2) Кратко описать информацию, подлежащую раскрытию в финансовой
отчетности в связи с прекращенной деятельностью;
3) Описать, какую выгоду пользователи финансовой отчетности могут
извлечь из информации о прекращенной деятельности и из отчета об
изменениях капитала.
Задание 1.2.13. В течение многих лет в состав компании Вентнор входили
четыре не связанных между собой подразделения: машиностроительное,
гостиничное, органических удобрений и продажи автомобилей. Результаты
работы компании за последние годы не впечатляют аналитиков фондового
рынка, поэтому было принято решение о проведении реорганизации, для чего
привлечена консалтинговая фирма. 30 сентября 2006 г. Вентнор продала
машиностроительное подразделение (показанное в отчетности как
прекращенная деятельность) и купила компанию, которая занимается
18
программным обеспечением. Согласно учетной политике Вентнор, отчетные
данные по вновь приобретенной деятельности показываются в составе
продолжаемой деятельности отдельно. Ниже приведены выдержки из
отчетности Вентнор за год, окончившийся 31 марта 2007 г.:
Продолжающаяся деятельность,
млн. $
Всего,
Прекращенная
млн. $
деятельность
(машиностроительное
Существовавшая Вновь
подразделение),
приобретенная млн. $
(программное
обеспечение)
Выручка от
реализации
500
120
100
720
Себестоимость
продаж
(270)
(70)
(108)
(448)
Валовая прибыль
(230)
50
(8)
272
Прочие
операционные
затраты
(50)
(10)
(12)
72
Прибыль до
налогов
180
40
(20)
200
В течение финансового года, окончившегося 31 марта 2008 г.,
Правление, в соответствии с рекомендациями консультантов, занималось
переориентацией гостиничного подразделения на новые сегменты рынка.
Ранее гостиничная деятельность была ориентирована преимущественно на
бизнес клиентов и осуществлялась в наиболее дорогом сегменте. Новая
стратегия предусматривает переориентацию на более дешевые услуги (для
туристов и отпускников). Соответственно, большинство имевшихся у
компании гостиниц были проданы, а вместо них куплены другие, хотя
компания оставила несколько старых гостиниц и переоборудовала их в
соответствии с новыми требованиями. Правление хочет показать в отчетности
результаты работы в дорогом сегменте гостиничного бизнеса как
прекращенную деятельность, а результаты работы в новом, более дешевом
сегменте - как вновь приобретенный бизнес.
Данные из проекта финансовой отчетности за год, окончившийся 31
марта 2008 г. следующие:
19
Выручка от реализации
Себестоимость реализации
Валовая прибыль
Операционные затраты
Операционная прибыль до налогов
Млн. дол.
750
(420)
330
(80)
250
Приведенные выше данные включают результаты работы гостиничного
подразделения. Его оборот составил 140 млн. долларов, причем доля нового и
старого сегментов в нем была одинаковой. В то же время, маржа валовой
прибыли в новом сегменте составила 30%, а в старом наблюдался валовой
убыток в 20%. Операционные затраты достигли 24 млн. долларов, они
распределялись исходя из оборота. В финансовом году, окончившемся 31
марта 2007 г., оборот гостиничного подразделения составил 160 млн.
долларов, маржа валовой прибыли - 15%, а операционные затраты - 18 млн.
долларов.
Задание:
1) Учитывая желание правления относительно учета работы гостиничного
подразделения, подготовить анализ результатов компании Вентнор отдельно
для прекращенной и продолжаемой деятельности (насколько это позволяет
представленная информация), включая сравнительные данные, за
финансовый год, окончившийся 31 марта 2008 г. в соответствии учетной
политикой компании и МСФО IFRS 5.
2) Вкратце прокомментируйте приемлемость подхода правления к учету
результатов работы гостиничного подразделения.
Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (МСФО: IAS
8, 10)
Контрольные вопросы по теме
1) Обоснуйте необходимость последовательности применения учетной
политики.
2) Сравните добровольные и обязательные изменения в учетной политике.
3) Определите понятие расчетных оценок и изменений в них.
4) Дайте определение существенных ошибок и опишите методы их
исправления в финансовой отчетности.
5) Дайте определение событий после отчетной даты, периода событий после
отчетной даты.
6) Сравните виды событий после отчетной даты и их отражение в
финансовой отчетности.
20
7) Определите последовательность отражения дивидендов, объявленных
после отчетной даты.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.3.1. Компания Леонард, имеющая котировку на признанной
фондовой бирже, несет значительные расходы на исследования и разработку.
До настоящего времени учетная политика компании предполагала
капитализацию расходов на разработку при условии соблюдения критериев
национальных правил учета GAAP. Недавно компания приняла решение о
переходе на МСФО. Ранее капитализированные расходы не удовлетворяют
соответствующим критериям признания согласно МСФО IAS 38
«Нематериальные активы». Ниже приведены отчетность за год,
окончившийся 30 июня 2007 г., и проект отчетности за 2008 г., которые были
подготовлены в соответствии со старой учетной политикой:
2008 г.
$000
101,260
(56,010)
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль Административные затраты
Прибыль до налогов Налог на прибыль
Прибыль за финансовый год Дивиденды
Нераспределенная прибыль за финансовый год Нераспределенная
прибыль на начало периода
Нераспределенная прибыль на конец периода
Ниже приведены данные об остаточной стоимости
расходов на разработку, включенных в нематериальные
необоротные активы:
2007 г.
$000
97,250
(60,530)
45,250
(37,397)
36,720
(31,260)
7,853
(3,141)
5,460
(2,260)
4,712
(2,500)
3,200
(1,750)
2,212
23,950
1,450
22,500
26,162
23,950
$000
400
450
180
На 30 июня 2006 г.
На 30 июня 2007 г.
На 30 июня 2008 г.
Амортизация капитализированных расходов на разработку (списываемая
на себестоимость продаж) и затраты на разработку, включенные в
стоимость нематериальных активов, составляли:
Амортизация
$000
21
Затраты
$000
Год, окончившийся 30 июня 2007 г.
Год, окончившийся 30 июня 2008 г.
450
870
500
600
Показать, как изменение в учетной политике повлияет на финансовую
отчетность за год, окончившийся 30 июня 2008 г.
Задание 1.3.2. ООО Этернити оканчивает подготовку отчетности за год,
окончившийся 31 декабря 2007 г. В течение года имели место следующие
события, в отношении учета которых финансовый директор обратился к вам
за советом:
1)
На 31 декабря 2007 г. в торговую дебиторскую задолженность
включен остаток на сумму 250,000 дол. в отношении ООО «W». 8 марта
2008 г., когда W уже была должна 200,000 дол., начался процесс ее
банкротства.
В свете корреспонденции с распорядителем процесса
банкротства получение каких либо денег необеспеченными кредиторами
представляется маловероятным.
2)
15 марта 2008 г. продала старое здание своего центрального аппарата
за 2.7 млн. дол. В конце года здание было вакантно и учитывалось в
балансе по стоимости 3.1 млн. дол. В конце года в запасы включен новый
трансформатор стоимостью 650,000 дол. В январе 2008 г. Евросоюз
объявил о том, что трансформаторы такого образца не отвечают нормам
безопасности, и запретил торговлю ими. В настоящее время
изучается альтернативный рынок таких трансформаторов в Сибири,
однако, рыночная цена там предположительно будет на 30% ниже
себестоимости.
3)
В феврале 2008 г. иностранная дочерняя компания Фьючерс была
национализирована, причем правительство страны пребывания Фьючерс
отказалось выплачивать какие бы то ни было компенсации. Чистые
активы Фьючерс по состоянию на конец года оцениваются в 200,000
дол.
4)
В январе 2008 г. наводнение нанесло ущерб отделению Этернити на
сумму 150,000 дол. Отделение было полностью застраховано.
5)
1 апреля 2008 г. в целях привлечения 15 млн. дол. Этернити объявило
о выпуске прав из расчета 1 новая акция на 1 существующую.
Прокомментировать подход к учету описанных выше ситуаций.
Задание 1.3.3. Укажите, с обоснованиями, какое из приведенных ниже
событий после отчетной даты служит дополнительным подтверждениям
обстоятельств, которые существовали на отчетную дату.

Банкротство клиента, который по состоянию на отчетную дату
имел задолженность перед компанией;
22

Наводнение, повредившее запасы, имевшиеся у компании на
отчетную дату;

Получение долгосрочного кредита в банке;

Выдача кредитового авизо на товары, проданные до конца
года.
Задание 1.3.4. 18 июля компания обнаружила, что значительный объем
запасов, который хранится на отдаленном складе, никогда не включался
в финансовую отчетность из-за повторявшихся из года в год упущений.
Порекомендовать подход к учету этих запасов и раскрытию
информации о них в финансовой отчетности на 30 июня.
Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (МСФО: IAS 2, 16, 17, 36, 37,
38, 40 и IFRS 5)
Контрольные вопросы по теме
1) Дайте определение запасов и перечислите их состав.
2) Охарактеризуйте оценку запасов при первоначальном признании.
3) Сравните методы списания запасов: метод единичной себестоимости,
средней, ФИФО.
4) Опишите порядок определения возможной чистой цены реализации
запасов и отражения запасов в отчетности.
5) Приведите требования к дополнительному раскрытию информации о
запасах.
6) Дайте определение основных средств и приведите критерии их признания.
7) Укажите составляющие первоначальной оценки основных средств.
8) Сравните варианты учета основных средств, полученных в результате
обмена.
9) Охарактеризуйте оценку основных средств после первоначального
признания.
10) Дайте определение амортизации и сроку полезного использования
основных средств.
11) Сравните способы начисления амортизации основных средств.
12) Опишите порядок учета выбытия основных средств.
13) Дайте определение аренды.
14) Сравните виды аренды: первоначальное признание и последующая
оценка.
15) Перечислите признаки снижения стоимости актива.
16) Дайте определения возмещаемой стоимости, справедливой стоимости
за вычетом затрат на продажу и ценности использования.
23
17) Опишите проблемы идентификации единицы, генерирующей денежные
потоки.
18) Дайте определение текущего обязательства, условного обязательства,
резерва.
19) Приведите правила признания резервов и их оценки.
20) Перечислите требования к раскрытию в отчетности условных
обязательств и условных активов.
21) Дайте определение нематериальных активов и перечислите критерии их
признания.
22) Приведите критерии признания НИОКР как нематериального актива.
23) Сравните варианты оценки нематериальных активов после
первоначального признания.
24) Дайте определение амортизации и сроку полезного использования
нематериальных активов.
25) Приведите схему учета выбытия нематериальных активов.
26) Опишите порядок отражения убытков от обесценения нематериальных
активов.
27) Дайте определение инвестиционной собственности, укажите ее состав.
28) Сравните модели оценки после первоначального признания: модель
справедливой стоимости и модель учета по фактическим затратам на
приобретение.
29) Укажите источники определения справедливой стоимости.
30) Опишите порядок изменения статуса инвестиционной собственности.
31) Дайте определение долгосрочных активов, предназначенных для
продажи, приведите их классификацию.
32) Охарактеризуйте проблемы измерения долгосрочного актива (или
группы на выбытие) и признания убытков от его обесценения.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.4.1. Согласно МСФО IAS 2 «Запасы» запасы должны отражаться в
системе учета по фактической стоимости приобретения.
Кратко объяснить, как согласно МСФО IA) 2 следует:
1) учитывать постоянные производственные накладные расходы;
2) определять наименьшее из значений: себестоимость и чистую стоимость
реализации;
3) определять стоимость запасов, которые представляют собой
большое количество однородных объектов.
Задание 1.4.2. Компания Фойл осуществляет переработку и продажи
единственного продукта. Закупки сырья в течение года производились в
начале каждой недели в неизменном объеме - 1000 тонн. На 1 января 2007 г
24
цена за тонну составила $100; с 1 июля 2007 г она возросла до $150 за тонну,
после чего оставалась неизменной до конца года, т.е. до 31 декабря 2007 г.
Кроме того, в течение года компания выплачивала таможенные сборы в
размере $10 за тонну, и несла расходы на транспортировку с портового
терминала до завода в размере $20 за тонну.
Переменные затраты на переработку составили $25 за тонну;
производственные мощности позволяли перерабатывать 1,500 тонн в неделю,
а постоянные производственные затраты на всех уровнях при данном выходе
продукции составили $30,000 в неделю. Одна тонна сырья, переработанная в
одну тонну готовой продукции продавалась по цене $240 за тонну (включая
стоимость доставки) торговыми представителями, затраты на которых
составляли фиксированную сумму $3,000 в неделю. Средние расходы по
доставке клиентам составили $7.50 за тонну.
В начале года запасов не было, а в конце года имелось 5,000 тонн сырья
и 2,000 тонн готовой продукции. Ожидается, что затратные и ценовые
показатели, действующие на 31 декабря 2007 г., останутся неизменными на
протяжении 2008 г.
Рассчитать стоимость запасов на 31 декабря 2007 г. по методу ФИФО.
Задание 1.4.3. Предприятие розничной торговли осуществило следующие
покупки и получило выручку по определенному ассортименту товаров.
Ед-цы
покупки
2 декабря
16 декабря
30 декабря
14 января
28 января
11 февраля
100
60
70
50
80
40
Цена за ед.
покупки
$
500
503
506
509
512
515
Продано
ед-ц
60
80
50
70
50
40
Розничная
цена за ед.
$
530
528
526
524
522
520
На 31 декабря материальные запасы составили 150 единиц. Стоимость
запасов определяется по формуле ФИФО. Затраты на продажу и сбыт
составляют до 5% цены продаж, общие административные затраты - до 7% от
цены продаж.
Задание:
1)
Привести три причины, по которым чистая стоимость реализации
запасов может быть ниже их себестоимости.
2) Подсчитать стоимость запасов (с точностью до 1 дол.) на 31 декабря:
а) по себестоимости;
б) по чистой цене продажи;
25
в) по сумме, которая подлежит включению в финансовую
отчетность согласно МСФО IAS 2 «Запасы.
Задание 1.4.4. 1 января 2004 г. компания С приобрела станок за $25,000,000
который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого
остатка по ставке 20%. Согласно учетной политике компании, активы
подлежат переоценке каждые 2 года. 31 декабря 2005 г. указанный станок был
переоценен до $18,000,000 его остаточный срок полезной службы признан
равным 6 годам, а метод амортизации изменен на линейный.
31 декабря 2007 г. станок был переоценен до $8,000,000, но срок
полезной службы и метод амортизации были оставлены без изменений.
Снижение стоимости казалось необратимым. 1 апреля 2008 г. станок был
продан за $8,500,000. В год выбытия амортизационные отчисления не
производятся. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.
Капитал на 1 января 2004:
Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом $1)
Эмиссионный доход
Резерв переоценки
Нераспределенная прибыль
$
3,500
550
2,150
7,750
13,950
Чистая прибыль за годы, до учета вышеуказанных операций
амортизации:
год
$
2004
6,800
2005
7,200
2006
7,200
2007
6,800
2008
3,500
Показать за каждый год периода с 1 января 2004 до 31 декабря 2008 г.
расчет балансовой стоимости указанного станка и составить отчет об
изменении собственного капитала за указанные периоды.
Задание 1.4.5. 1 января 2003 г. компания приобрела объект основных средств
за 25,000 дол., который будет амортизироваться с использованием метода
уменьшаемого остатка по ставке 20%.
Согласно учетной политике
компании, активы подлежат переоценке каждые 2 года. 31 декабря 2004 г.
указанный объект основных средств был переоценен до 18,000 дол., его
26
остаточный срок службы признан равным 6 годам, а метод амортизации
изменен на линейный.
31 декабря 2006 г. был переоценен до 8,000 дол., но срок полезной
службы и метод амортизации были оставлены без изменений. 1 апреля 2007
г. объект основных средств был продан за 8,500 дол. В год выбытия
амортизационные отчисления не производятся. Финансовый год компании
оканчивается 31 декабря.
Показать, как указанные события за периоды с 1 января 2003 г. по 31
декабря 2007 г. повлияют на:
1)
отчеты о прибылях и убытках;
2)
нераспределенную прибыль на начало периода в балансах;
3)
отчеты об изменениях собственного капитала.
ПРИМЕЧАНИЕ: Следует предположить, что в каждом из периодов компания
стремится к максимизации распределяемой прибыли.
Задание 1.4.6. Компания Китс составляет финансовую отчетность на 31 марта
каждого года.
Компании принадлежит небольшая сеть гостиниц, балансовая
стоимость которых равна $16 млн.
Стоимость гостиниц периодически пересматривается, и на 31 марта
2007 г. их ценность использования была определена как $20 млн., стоимость
замещения - $16 млн., а рыночная стоимость -$19 млн.
На 31 марта 2007 г. одна из вышеупомянутых гостиниц была выведена
из эксплуатации и в настоящее время выставлена на продажу. Ее балансовая
стоимость составила $3 млн., ценность использования - $2 млн., а рыночная
стоимость - $2,5 млн. (при этом вознаграждение посредникам и расходы на
юристов предположительно составит $200,000).
Китс планирует произвести переоценку гостиниц на 31 марта 2007 г.
В отношении гостиниц, находящихся в эксплуатации, никаких
признаков обесценения на данный момент нет.
Рассчитать, по какой стоимости гостиницы должны быть показаны в
финансовой отчетности Ките на 31 марта 2007 г.
Задание 1.4.7. Киплинг занимается производством и эксплуатацией
самолетов малой авиации. Компания составляет финансовую отчетность на
31 марта каждого года.
Киплинг только что завершила производство пяти самолетов нового
образца. Компания предполагает использовать их на внутренних
перевозках.
27
Строительство указанных самолетов началось 1 апреля 2002 года. В
отчетности на 31 марта 2004 г. компания планирует включить их во
внеоборотные материальные активы.
1 апреля 2002 г. Киплинг взяла кредит в размере $20 млн. сроком на
три года с целью финансирования строительства самолетов. Проценты по
кредиту составляют 10% в год и подлежат выплате накопительно в конце
трехлетнего срока вместе с основной суммой долга. Киплинг капитализирует
проценты по производимым активам в соответствии с МСФО IAS 23
«Затраты по займам».
Строительство самолетов было завершено 1 января 2004 г., но покраска
корпусов была отложена до 31 марта 2004 г. Затраты на производство
самолетов (исключая затраты на финансирование) составили $28 млн.
Во время строительства некоторые используемые в производстве
компьютеризированные комплектующие сильно упали в цене.
По оценкам компании, на 31 марта 2004 г. возмещаемая стоимость
самолетов составила $30 млн.
Срок службы авиационных двигателей, используемых в самолетах,
составляет 3 года. Фюзеляж, как ожидается, прослужит восемь лет. Компания
решила амортизировать двигатели и фюзеляж равномерно соответственно их
срокам полезной службы. Стоимость двигателей составляет 30% общей
стоимости самолета. Двигатели будут заменены 31 марта 2007 г. Оценочная
стоимость замены составляет $ 15 млн.
Компания решила ежегодно производить переоценку самолетов на
основании их рыночной стоимости. На 31 марта 2005 г. рыночная стоимость
самолетов составляет $21 млн. На 31 марта 2006 г. рыночная стоимость
самолетов составляет $19,6 млн. При переоценке излишек или дефицит
пропорционально делится между двигателями и фюзеляжем по балансовой
стоимости, на конец года, предшествующего переоценке.
Показать, как описанные выше самолеты должны быть отображены
в финансовой отчетности на:
1) 31 марта 2004 г.;
2) 31 марта 2005 г. и 2006 г.;
3) 31 марта 2007 до переоценки.
Задание 1.4.8. По условиям договора ЗАО «Старт» в начале срока аренды должно
уплатить неподлежащий возврату депозит в размере 100,000 руб., а также в
течение срока аренды (3 года) ежегодно вносить арендную плату на сумму
100,000 руб. Срок полезной службы арендованного актива составляет 7 лет.
28
Рассчитать сумму ежегодно относимую на счет прибылей и убытков, а
также остатки подлежащие признанию в бухгалтерском балансе на конец
первого года аренды.
Задание 1.4.9. 1 января 2008 г. АО «Снегоуборка» заключила следующие
договоры об аренде техники:
1) Снегоочиститель
Аренда снегоочистителя у компании «М-лизинг» сроком на 3 года.
Снегоочиститель был приобретен «М-лизинг» за 35,000€.
Согласно договору аренды, 1 января 2008 г. необходимо внести первый
взнос в размере 2,000 €, за которыми через каждые полгода последуют 6
платежей в размере 6,500 €. Первый из них будет осуществлен 30 июня
2008 г.
2) Снегоуборочная машина
Аренда снегоуборочной машины у компании «Ф-лизинг» сроком на 5
лет. Машина была приобретена «Ф-лизинг» за 150,000 € и срок ее полезной
службы оценивается в 5 лет.
АО «Снегоуборка» обязалась осуществить 5 ежегодных платежей на
сумму 35,000 € каждый. Первый платеж сделан 1 января 2008 г.
Процентная ставка, подразумеваемая в договорах аренды, равна 8,36%
за период платежа.
Показать бухгалтерские проводки и выдержки из отчетности АО
«Снегоуборка» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. в отношении
договоров аренды.
Задание 1.4.10. Технологический цикл на предприятии обеспечивается с
помощью собственной паротепловой установки. Балансовая стоимость
указанного актива подлежит пересмотру на предмет возможного обесценения
в связи с предстоящей реконструкцией предприятия.
Активный рынок по данному виду оборудования отсутствует, поэтому
для определения продажной стоимости объекта был приглашен
профессиональный оценщик. По его расчетам цена продажи может составить 30
000 ден. ед.
Ориентировочные расходы, связанные с продажей:
затраты на демонтаж
1 200
расходы на предпродажную подготовку (контрольные
испытания, мелкий ремонт, покраска)
3 000
комиссионное вознаграждение агентской фирме
100
доля других торговых (коммерческих) расходов
6
Определить чистую стоимость продажи.
29
Задание 1.4.11. Предприятие «Луч» проверяет в конце 2003 года
оборудование на предмет возможного обесценения, поскольку по данным
маркетинговой службы в предстоящие четыре года ожидается существенное
сокращение объема продаж продукции, производимом на этом оборудовании.
На конец 2003 года балансовая (остаточная) стоимость оборудования
составляет 102300 руб.; первоначальная стоимость
130700 руб.
Чистая цена продажи оборудования за вычетом ориентировочных
расходов, связанных с его выбытием и продажей определена на основе
рыночных цен и равна 71450 руб.
Для расчета ценности использования оборудования использованы
следующие данные:
Период
Выручка
2004 г.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
Итого
100000
85300
46000
20700
252000
Издержки (за вычетом амортизации)
58000
50300
32200
16500
157000
Для дисконтирования денежных поступлений используется ставка
дисконта 12%.
ЗАДАНИЕ:
1) сделать расчет будущих чистых денежных поступлений
дисконтировать их величины;
2) определить возмещаемую стоимость;
3) определить наличие и сумму убытка от обесценения.
и
Задание 1.4.12. МСФО IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные
активы» решает вопросы признания, оценки резервов, условных
обязательств и условных активов, а также представления и раскрытия
информации о них.
Задание:
1)
Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в
отношении резервов.
2) Описать основные принципы учета резервов согласно МСФО IAS 37, со
ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии
признания и оценки резервов.
Задание 1.4.13. Компания
Генпауэр
занимается
производством
электроэнергии.
Компании принадлежит несколько АЭС, затраты
которых на устранение ущерба окружающей среде могут быть серьезной
30
статьей расходов. Компания работает как в странах, где она в рамках
лицензионных соглашений обязана устранять ущерб, нанесенный
экологии, так и в странах, где это требование не закреплено
законодательно. Вот информация о контракте, который недавно заключила
Генпауэр:
АЭС, затраты на постройку которой составили $200 млн., введена в
эксплуатацию 1 октября 2007 г. Данная АЭС имеет лицензию на
производство электроэнергии сроком на 10 лет, что совпадает с ее
нормативным сроком эксплуатации. По условиям лицензии, по истечении
этого срока АЭС должна быть выведена из эксплуатации и полностью
демонтирована. Кроме того, отработанное ядерное топливо (отходы)
должно быть захоронено на достаточной глубине на «изолированной»
территории, чтобы избежать повышения радиоактивного фона. Компания
Генпауэр обязана за свой счет устранить последствия любого вредного
выброса из системы водоохлаждения топливных стержней.
По оценкам Генпауэр, затраты на полное уничтожение АЭС и
захоронение отработанного топлива через 10 лет составят $180 млн. Эти
затраты, дисконтированные по надлежащей ставке, составляют $120 млн.
Согласно опыту предыдущих лет, каждые 12 месяцев существует 30%-ная
вероятность утечки воды из системы охлаждения. Затраты на устранение
последствий подобной утечки составляют от $20 до $40 млн. в зависимости
от степени причиненного загрязнения.
Далее приведена выписка из финансовой отчетности компании по
состоянию на 30 сентября 2008 г. Отчетность составлена в соответствии с
учетной политикой компании, принятой для подобных электростанций:
Согласно отчету о прибыли и убытках:
$млн.
Амортизация необоротных активов (АЭС)
10% х $200 млн.
20
Резерв на полное уничтожение и захоронение отходов
10% х $180 млн.
18
Резерв на устранение последствий утечек из системы
водоохлаждения (30% х приблизительно $30 млн.)
9
Итого :47
Баланс:
Материальные необоротные активы:
АЭС по себестоимости
Амортизация
Долгосрочные обязательства:
Резерв на восстановление окр. среды ($18 + $9 млн.)
31
200
(20)
180
27
Примечание: на 30 сентября 2008 г. утечек из системы водного
охлаждения не произошло.
Руководство Генпауэр сомневается, что ее учетная политика в полной
мере отвечает МСФО IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные
активы» и обратилось к вам за консультацией.
Задание:
1) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Генпауэр в
свете требований МСФО IAS 37 и подготовить выдержки из финансовой
отчетности в соответствии с положениями МСФО IAS 37.
Примечание:
не нужно обсуждать влияние сокращения
периода дисконтирования.
2) В предположении, что Генпауэр осуществляет эксплуатацию АЭС в
стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить,
как это изменит ваш ответ на вопрос задания (1).
Примечание:
В ответе изложите, какой может быть
природоохранная политика компании Генпауэр.
Задание 1.4.14.
Контракт 1
Компания Феммен заключила договор на покупку 1 млн. кубометров
газа за $0.15 за кубометр на общую сумму 150,000. Текущая рыночная цена
на газ сегодня составляет $0.16. Газ будет использован для производства
продукции, которая продается с прибылью.
Контракт 2
Компания заключила договор на покупку того же 1 млн. кубометра
газа, но за 0.23 за куб, доводя общую сумму договора до $230,000. Текущая
рыночная цена на газ составляет 0.16, то есть общая сумма договора должна
была бы составлять 160,000. Компания не планировала использовать этот газ
для производства, а собиралась его продать за 0.18 за куб. В случае
досрочного расторжения договора компания должна была заплатить штраф в
размере 55,000.
Указать, какой из перечисленных контрактов является обременительным.
Задание 1.4.15. 31 декабря 2007 года компания «Сигма» приобрела
эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Согласно
условиям договора «Сигма» выплачивает за эксклюзивные права
600,000
рублей в момент заключения договора, и обязуется выплатить еще 400,000
рублей через 2 года. Затраты на юридическое обслуживание этой сделки
32
составили 80,000 рублей. Затраты на регистрацию патентных прав в
государственных органах составили 1,000 рублей.
Ставка заемного процента для компании «Сигма» составляет 10%.
Рассчитать первоначальную
(патентных прав).
стоимость
нематериального
актива
Задание 1.4.16. 31 декабря 2007 года АО «Вымпел» приобрело 100% акций
компании «Старт» за 10,000,000 рублей.
На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов
компании «Старт», показанных в ее балансе, составляла 6,000,000 рублей.
Кроме того, компания «Старт» имела также следующие права, не отраженные
в ее балансе:
1) На торговую марку парфюмерной продукции «Бэст косметике». Перед
самой покупкой АО «Вымпел» компания «Старт» рассматривала
возможность продать эту торговую марку. Известная фирма независимых
профессиональных оценщиков «Лучшие оценщики города К» с помощью
метода дисконтированных денежных потоков оценила эту торговую марку
в 300,000 рублей.
2) Эксклюзивные права на распространения парфюмерного продукта
«Утренняя свежесть». Ожидается, что в будущем это право в течение 6 лет
будет создавать притоки денежных средств в размере 250,000 рублей в
год. АО «Вымпел» определило, что ставка дисконта на это право
составляет 10 %. Для 6-летнего срока 10%-ный коэффициент
дисконтирования составляет 4,36.
Налогообложение не учитывать.
Рассчитать деловую репутацию
приобретении компании «Старт».
(гудвилл),
возникшую
при
Задание 1.4.17. Компания Джейд владеет гостиницей, которую сдает по
договору об операционной аренде своей ассоциированной компании
Опал,
которая
специализируется
в управлении гостиничными
комплексами.
Задание:
1) Объяснить, как согласно МСФО гостиница должна быть отображена в
отчетности Джейд и Опал.
2) Указать надлежащий подход к учету гостиницы в отчетности обеих
компаний, если договор аренды следует классифицировать как
финансовую аренду.
33
Задание 1.4.18. Компания «Мэтчбокс инк.» производит игрушки для
мальчиков. Представленная ниже информация относится к недвижимости,
которой владеет компания:
Земельный участок по адресу: ERF 181 Hatfield
Здания, находящиеся на данном земельном
владении (приобретены 30 июня 2007 года)
Изменения, внесенные в целях увеличения возможностей
сдаваемой в аренду площади
Ремонт и техническое обслуживание инвестиционной
собственности в течение года
Сумма арендной платы, полученная за год
Тыс. долл.
800
2 100
400
50
160
Собственность используется в качестве главного административного
здания компании (приблизительно 6% площади компании). Собственность
может быть продана только как единое целое. Остающаяся свободной часть
здания сдается на условиях операционной аренды. Компания предоставляет
арендаторам услуги по обеспечению безопасности.
Инвестиционная собственность оценивается компанией по методу оценки
по справедливой стоимости. На 31 декабря 2008 года, на отчетную дату, г-н
Пропер (независимый оценщик) оценил собственность в 3,6 млн. долл.
Определить, какая собственность является инвестиционной, и отразить
информацию о ней в финансовой отчетности.
Задание 1.4.19. Во время подготовки финансовой отчетности для
компании Симпкинс на конец периода, окончившегося 30 сентября 2008
года, была выявлена следующая проблема.
Компания Симпкинс обладает тремя арендуемыми объектами в
различных регионах. Ниже показаны их первоначальная стоимость, износ и
остаточная стоимость на 1 октября 2007 года. В колонке «изменения» указано
приращение стоимости собственности на 1 октября 2007 года по данным
независимого оценщика по сравнению с остаточной:
Первоначальная
стоимость
S000
4,000
Объекты на юге
2,500
Объекты в центре
Объекты на
2,000
севере
Износ
$000
800
1,000
1,200
Остаточная
стоимость
$000
3,200
1,500
800
Изменение
%
+40
0
-20
Договоры об аренде изначально были заключены сроком на 50 лет.
Учетная политика компании предполагает равномерную амортизацию
34
объектов в течение срока аренды. Данные объекты не является
инвестиционной собственностью.
Как видно из колонки «изменение», стоимость арендуемых
объектов на юге значительно возросла. В финансовой отчетности за год,
окончившийся 30 сентября 2008 года, руководство Симпкинс предлагает
показать арендуемые объекты на юге по текущей стоимости (на 1 октября
2007 года), но все прочие объекты и далее показывать по остаточной
стоимости. Такой подход в отношении северных арендуемых объектов
руководство оправдывало тем, что их рыночная стоимость в течение
нескольких лет начнет расти.
В предположении, что руководство желает учитывать южные
арендуемые объекты
по
их
текущей
стоимости,
прокомментировать
приемлемость предложенного подхода к учету;
рассчитать суммы, подлежащие включению в отчет о прибылях и
убытках, в отношении всех указанных объектов,
а также привести
выдержку из баланса на 30 сентября 2008 г., в соответствие с требованиями
МСФО IAS 16 «Основные средства».
Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (МСФО:
IAS 23, 32, 39 и IFRS 7)
Контрольные вопросы по теме
1) Сравните основной и альтернативный порядок отражения затрат по
займам в отчетности.
2) Дайте определение квалифицируемого актива.
3) Охарактеризуйте процесс капитализации затрат по займам.
4) Приведите критерии первоначального признания финансовых активов и
финансовых обязательств.
5) Опишите методику первоначальной и последующей оценки финансовых
активов и финансовых обязательств.
6) Приведите примеры долевых и производных инструментов.
7) Дайте определение встроенных производных финансовых инструментов и
опишите их учет.
8) Раскройте значение финансовых инструментов с точки зрения
финансового положения и результатов деятельности организации.
9) Охарактеризуйте характер и степень рисков, возникающих в связи с
финансовыми инструментами.
35
Практические и ситуационные задания
Задание 1.5.1. 1 января 2007 г. компания «Перпл» начала строительство
нескольких отдельных зданий. Компания придерживается политики
капитализации затрат по займам согласно МСФО IAS 23. 31 декабря 2007 г.
сумма расходов на строительство составила $12 млн. Эти расходы возникали
равномерно на протяжении всего года. Проект финансируется за счет общих
заимствований, привлеченных в целях строительства. Стоимость
заемного капитала компании «Перпл» можно определить исходя из
следующей информации:
$2 млн. - овердрафт под 15% годовых;
$3 млн. – 8 % обеспеченные долговые обязательства на 5 лет;
$5 млн. - 10 % необеспеченные долговые обязательства на 5 лет.
Строительство по проекту было приостановлено дважды в течение 2007
года: в первом случае - на 2 недели по причине обнаружения клада во время
земляных работ, во втором случае - на 2 месяца из-за трудового конфликта.
Определить сумму затрат по займам, которую компания «Перпл»
может капитализировать в 2007 г.
Задание 1.5.2. Компания Девис имеет котировку на признанной
фондовой бирже. В процессе подготовки проекта ее финансовой отчетности
за год, окончившийся 30 сентября 2008 г. возникли следующие вопросы:
Учетная политика компании Девис предусматривает капитализацию
затрат по займам, касающихся квалифицируемых активов, в соответствии с
МСФО IAS 23 «Затраты по займам». Данные о двух таких активах и их
финансировании приведены ниже:
1) Технологическое оборудование
1 октября 2007 г. компания начала производство технологического
оборудования, которое, как ожидается, завершится через четыре года.
Производство этого оборудования финансируется исключительно за счет
кредита в сумме 5 млн. дол., полученного в начале строительства сроком на 4
года под фиксированную процентную ставку 14 % годовых. Расходы на
привлечение кредита составили 2 % от его суммы. В течение года от
временного инвестирования данных заемных средств был получен доход в
сумме 72,000 долларов. Амортизация расходов на привлечение кредита
осуществляется равномерно.
2) Инвестиционная собственность
Учитывая неблагоприятные условия на рынке аренды, строительство
данного объекта недвижимости в течение первых трех месяцев года не
велось. 30 июня 2008 г. это довольно долго длившееся строительство,
наконец, было завершено. Несмотря на все усилия сдать данный объект
36
недвижимости в аренду, по состоянию на конец года он так и остался
незанятым. Его средняя балансовая стоимость до включения затрат по займам
за текущий год составляет 12 млн. дол. Инвестиционная собственность
финансировалась за счет заемных средств, в основном, привлеченных для
финансирования квалифицируемых активов. Средневзвешенная стоимость
заемного капитала компании составляет 11 % с учетом всех заемных средств
и 10 %, если вычесть упомянутые выше 5 млн. дол.
Рассчитать сумму затрат по займам, которые должны быть
капитализированы в отношении каждого из квалифицируемых активов, за
год, окончившийся 30 сентября 2008 г. Расчеты обосновать.
Задание 1.5.3. 1 января 2007 года АО «Актив» выпустило облигацию с
купоном 6,5 % годовых и выплатой раз в год 31 декабря. Сумма к погашению
100 тыс.руб. Срок погашения 31 декабря 2008 г.
Эффективная ставка процента - 7 %.
Рассчитать балансовую стоимость облигации и сумму, отражаемую в
отчете о прибылях и убытках, на конец каждого года в отчетности АО
«Актив».
Задание 1.5.4. 1 января 2007 года АО «Актив» эмитировало конвертируемые
в акции облигации на сумму 4,000,000 руб. с доходностью в 3 % годовых,
выплачиваемых
ежегодно.
Держатели
облигаций
имеют
право
конвертировать их в обыкновенные акции 31 декабря 2011 года по курсу 10
обыкновенных акций за каждые 100 руб. стоимости облигаций. Такие же
облигации без права конвертации имеют доходность на рынке в 5 % годовых.
Даны следующие коэффициенты дисконтирования:
Год
1
2
3
4
5
3%
0.97
0.94
0.91
0.89
0.86
5%
0.95
0.91
0.86
0.82
0.78
Задание:
1) Объяснить, как конвертируемые облигации должны быть отражены в
финансовой отчетности при первоначальном признании 1 января 2007
года.
2) В отношение конвертируемых облигаций, рассчитать суммы, подлежащие
включению в Отчет о прибылях и убытках и Отчет о финансовом
положении за год, окончившийся 31 декабря 2007 г.
37
Задание 1.5.5. Компания Эпсилон готовит консолидированную финансовую
отчетность по МСФО. Ваша помощница составила первый проект годовой
финансовой отчетности на 31 марта 2008 года. Однако она столкнулась с
нижеследующей финансовой операцией, отражение в отчетности которой
вызывает у нее сомнения.
Эпсилон планирует осуществить крупную инвестицию в акции в
Европе к концу 2008 года. По последним данным, стоимость данной
инвестиции равна 100 млн. евро, средства необходимо иметь 30 ноября 2008
года. Однако на момент отчетной даты Эпсилон еще не заключил договор на
покупку акций.
Эпсилон намерен обезопасить данную инвестицию в долларах США.
Поэтому 31 января 2008 года компания заключила договор на покупку 100
млн. евро за $140 млн. с датой поставки 30 ноября 2008 года. 31 марта 2008
года обменный курс был таков, что данный договор был прибыльным для
Эпсилона, и его справедливая стоимость составила $1,500,500.
Показать, как инвестиции в акции и договор на покупку валюты будут
включены в баланс Эпсилона на 31 марта 2008 года. Указать, как любое
изменение в балансовой стоимости будет отражено в отчете об изменениях
собственного капитала и (или) в отчете о прибылях и убытках за год до 31
марта 2008 года. Вам следует делать ссылки на соответствующие МСФО, где
это необходимо.
Задание 1.5.6. Вы занимаете позицию бухгалтера в компании Эпсилон.
Интересы этой компании распространяются по всему миру. В настоящий
момент идет подготовка финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30
сентября 2008 года. В тех случаях, когда МСФО были уже опубликованы до
окончания отчетного периода, а их обязательное использование
откладывается на более поздний срок, директора считают нужным применять
стандарты с момента их публикации. Директора компании хотели бы
получить Ваш совет в отношении следующего вопроса:
 В 2009 году Эпсилон планирует существенные инвестиции в Европе. По
последним данным стоимость инвестиций составит 40 млн. евро и эти
средства потребуются 28 февраля 2009 года. С целью хеджирования
валютных рисков относительно стоимости инвестиций, директора
подписали контракт на покупку 40 млн. евро за $45 млн., дата поставки 28
февраля 2009 года. 30 сентября 2008 года, значение форвардного курса
было таковым, что справедливая стоимость контракта составляла $500,000
(финансовый актив).
38
Дайте консультацию директорам по поводу отражения вышеуказанного
обстоятельства в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30
сентября 2008 года. В отношении этого обстоятельства вам необходимо
указать суммы, которые будут отражены в финансовой отчетности, и
сущность информации, подлежащей раскрытию в приложении. Ваши выводы
должны опираться на соответствующие стандарты международной
финансовой отчетности и включать другие объяснения, которые вы считаете
нужным привести.
Задание 1.5.7. Компания АХ, акции которой котируются на признанной
фондовой бирже, по состоянию на 30 ноября 2007 г. имела следующие
финансовые инструменты:
Амортизированная Справедливая
стоимость
стоимость
$ млн.
S млн.
Непроизводные (не деривативы):
Активы
Акции и другие финансовые активы,
предназначенные на продажу
Инвестиции, удерживаемые до погашения
5,000
4,000
6,000
5,500
Обязательства
7%-ные привилегированные акции с правом выкупа
(выкуп происходит с премией в 8% в 2004 г.) 3,400
3,000
Производные инструменты (деривативы):
Активы
2,960
3,460
Объяснить, как непроизводные и производные финансовые
инструменты должны быть учтены в финансовой отчетности АХ в
соответствие с МСФО IAS 39.
Задание 1.5.8. Во время подготовки финансовой отчетности для
компании Симпкинс на конец периода, окончившегося 30 сентября 2008
года, была выявлена следующая проблема.
1 июля 2008 г. компания Симпкинс заключила договор с компанией
Merchant Financial Services (MSF) о факторинге своей дебиторской
задолженности. Представитель MSF разбил дебиторскую задолженность
Симпкинс на три группы:
Группа 1 - эта торговая дебиторская задолженность не является
предметом соглашения о факторинге с MSF и будет собрана Симпкинс
самостоятельно.
Группа 2 - требование в отношении этой торговой дебиторской
задолженности переуступается MSF в рамках соглашения о факторинге с
правом регресса. В качестве оплаты за предоставление финансирования в
39
конце каждого месяца MSF взимает 1 % в месяц с остатка дебиторской
задолженности данной группы по состоянию на начало месяца.
Симпкинс обязана компенсировать MSF любую дебиторскую задолженность,
которую MSF окажется не в состоянии собрать в течение 3 месяцев, в полном
объеме.
Группа 3 - требование в отношении этой торговой дебиторской
задолженности переуступается MSF в рамках соглашения о факторинге без
права регресса. MSF выплачивает Симпкинс 95 % ее балансовой стоимости.
Остаток на 1 июля 2008 г.
% остатка на 1 июля, собранного в июле
% остатка на 1 июля, собранного в августе
% остатка на 1 июля, собранного в сентябре
Группа 1
$000
500
30%
30%
20%
Группа 2
$000
600
40%
30%
20%
Группа 3
$000
800
50%
25%
22%
Учетная политика Симпкинс требует создания резерва на
сомнительную задолженность в размере 25 % от остатка торговой
дебиторской задолженности, не погашенной в течение 3 месяцев.
Рассчитать затраты по резерву на сомнительную задолженность и
оплату за предоставление финансирования
по каждой группе
торговой дебиторской задолженности за период с 1 июля 2008 г. по 30
сентября 2008 г. и показать, по какой стоимости торговая дебиторская
задолженность будет показана в балансе Симпкинс на 30 сентября 2008 г.
Задание 1.5.9. Во время подготовки финансовой отчетности для
компании Симпкинс на конец периода, окончившегося 30 сентября 2008
года, была выявлена следующая проблема.
1 октября 2007 г. Симпкинс эмитировала 6%-ые конвертируемые
облигации на сумму $10 млн. на следующих условиях.
Цена выпуска - по номиналу. Облигации могут быть конвертированы в
акции компании по желанию держателей через четыре года с момента
эмиссии (т.е. 30 сентября 2011 г.) по 20 акций за каждые $100 облигаций. В
противном случае облигации погашаются по номиналу.
MSF уведомила Симпкинс, что по аналогичным облигациям без права
конвертации пришлось бы платить 10 %, поскольку условия конвертации
являются выгодными.
MSF также сообщила, что поскольку держатели облигаций практически
наверняка воспользуются правом конвертации, данные облигации, по
сути, являются собственным капиталом и могут быть соответствующим
образом показаны в балансе. Если облигации учесть именно таким образом,
то отношение заемного капитала компании к собственному будет понижено.
40
Текущая стоимость $ 1 дебиторской задолженности на конец каждого
года, с учетом ставок дисконтирования 6 % и 10 % может быть признана
следующей:
Конец года 1
Конец года 2
Конец года 3
Конец года 4
6%
0.94
0.89
0.84
0.79
10 %
0.91
0.83
0.75
0.68
В отношение 6%-ных конвертируемых облигаций, рассчитать
финансовые расходы, которые будут включены в отчёт о прибылях и
убытках, а также суммы, подлежащие включению в баланс на 30 сентября
2008 года, и прокомментировать рекомендацию Merchant Financial Services.
Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (МСФО: IAS 11, 18)
Контрольные вопросы по теме
1) Сравните виды договоров подряда.
2) Опишите порядок признания дохода по договору подряда, в том числе при
невозможности надежно оценить результат договора и ожидаемом убытке
по договору.
3) Дайте характеристику методов установления стадии завершенности работ.
4) Дайте определение выручки.
5) Охарактеризуйте признание выручки от продажи товаров (продукции), от
предоставления услуг, от предоставления активов в пользование другим
компаниям (проценты, лицензионные платежи, дивиденды).
6) Сравните правила оценки выручки при различных формах возмещения –
денежными средствами и неденежными средствами.
7) Перечислите требования к раскрытию информации о выручке в
финансовой отчетности.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.6.1. 000 Уиллиам, занимающееся проектированием и
строительством ипподромов, в 2004 г. начало работы по контракту сроком 4
года. Изначально цена контракта была согласована в размере $12,000,000.
Степень завершенности работ по контракту (и соответственно прибыль
за период) рассчитывается по методу затрат.
41
Затраты, понесенные за год
Предполагаемые будущие затраты
Принятая
работа,
за
которую
выставлен счет
2004 г.
$000
2,750
7,750
3,000
2005 г.
$000
3,000
7,750
5,000
2006 г.
$000
4,200
1,550
11,000
2007 г.
$000
1,150
12,500
Показать, как данный договор подряда будет отражен в отчете о
прибылях и убытках и отчете о финансовом положении ООО Уиллиам за
каждые из 4 лет до 31 декабря 2007 года (расчеты округлять до тыс.долл).
Задание 1.6.2. Основной деятельностью компании Шипрайт является
кораблестроение. Компания Шипрайт готовит финансовою отчетность на 31
марта. 1 июля 2003 г. компания заключила долгосрочный контракт с
компанией «Петрокем» на строительство нефтяного танкера. Окончание
работ запланировано на 31 декабря 2006 г., таким образом, строительство
продлится в течение нескольких учетных периодов.
Цена договора составила $800 млн., но она может быть увеличена на
2% в случае досрочного завершения строительства сроком на 8 или более
недель, либо уменьшена на 1% в случае завершения строительства позже
установленного срока более чем на 2 недели. Поскольку строительство
продлится несколько лет, в течение которых, как ожидается, заработная плата
вырастет, договор предполагает надбавку к цене, компенсирующую рост
расходов подрядчика на оплату труда в течение отчетных периодов,
оканчивающихся 31 марта 2006 г. и 2007 г.
По результатам исследования стандартов безопасности и проблем
утечки нефти, проведенного правительственной комиссией, 1 июля 2005 г.
был принят новый нормативный акт, регулирующий строительство
нефтяных танкеров. Согласно новому законодательству, все нефтяные
танкеры должны иметь двойной корпус. Это не было предусмотрено
первоначальным техническим проектом танкера, который строит компания
Шипрайт. В срочном порядке были проведены переговоры с «Петрокем», в
результате которых был заключен дополнительный договор, учитывающий
новые требования, и внесены соответствующие изменения в технический
проект. Положения первоначального договора об увеличении/уменьшении
цены в случае досрочного/более позднего выполнения работ на
дополнительный договор не распространяются. В связи с заключением
дополнительного договора «Петрокем» согласился на увеличение
первоначальной цены на $100 млн., а также на продление срока выполнения
работ на 2 месяца (т.е. до 28 февраля 2007 г.). По оценкам Шипрайт,
стоимость работ по дополнительному договору составит $80 млн.
Учетная политика компании Шипрайт по договорам подряда
предусматривает:
42
1)
затраты и выручка по договорам подряда признаются исходя из стадии
завершенности договора на отчетную дату;
2) стадия завершенности определяется соотношением фактически
понесенных затрат (не включая расходы на исправление некачественно
выполненной работы и дополнительные расходы на оплату труда) по
состоянию на отчетную дату к общей сумме ожидаемых расходов по
договору;
3) выручка по договору должна включать соответствующую часть
компенсации за рост расходов на оплату труда, а также поощрительные
платежи или штрафные санкции, когда они становятся достаточно
вероятными;
4) дополнительный договор (с момента его заключения) рассматривается как
составная часть первоначального договора и не учитывается как отдельный
договор подряда;
5) прибыль не признается до тех пор, пока степень завершенности не
достигнет 20%. Ожидаемые убытки признаются немедленно.
Ниже представлена информация о ходе выполнения работ по
контракту, все оценки приведены по состоянию на конец соответствующего
периода и могут считаться достоверными:
В S млн.
Отчетный год на31 марта
2004г.
Суммарные затраты*
640
Фактические затраты
на указанную дату*
128
Затраты на исправление
некачественно выполненных работ
Оценка затрат по дополнительному договору
Фактические затраты
по дополнительному договору на указ. дату
Компенсация роста расходов на оплату труда
(накопительно)
Оценочная дата
в срок
окончания работ
Стоимость принятых работ
- по первоначальному договору 136
- по дополнительному договору
в срок
280
2005г.
660
264
10 недель
до срока
570
60
2006г.
660
2007г.
680
507
680
20
80
84
48
84
6
10
завершены
31 марта 2004 г.
800
100
* Оценочные суммарные затраты и фактические затраты не включают расходы на
исправление некачественно выполненной работы, затраты по дополнительному
договору, а также дополнительные расходы на оплату труда.
Задание:
1) Подготовить выписку из отчетов о прибыли и убытках компании Шипрайт
на 31 марта 2004 г, 2005 г., 2006 г. и 2008 г. по вышеуказанным контрактам в
соответствии в учетной политикой компании Шипрайт. Выписку из
43
баланса готовить не нужно.
2) Рассчитать стадию завершенности работ по договору, на конец каждого из
указанных периодов как отношение принятых работ к цене договора.
Сравнить полученный результат с оценками стадии завершенности согласно
п. (1).
Цена договора должна включать выручу по дополнительному
договору. Поощрительные платежи/штрафы в связи с досрочным/ более
поздним завершением строительства, а также компенсацию дополнительных
расходов на оплату труда - не учитывать.
Задание 1.6.3. Джейсон - недавно зарегистрированная компания, которая
занимается разработкой пакетов программного обеспечения, продажей
лицензий на стандартные или специализированные программные пакеты,
а также проектировкой, разработкой и обслуживанием компьютерных
приложений под заказ.
Клиенты обычно рассчитываются с компанией поэтапно, по мере
продвижения разработки программ. Недавно компания Джейсон
занялась розничной торговлей компьютерным оборудованием.
Джейсон также разработал прототип «компьютерного класса», где
клиенты получат возможность работать за компьютером за почасовую
оплату, используя свое собственное или принадлежащее компании
программное обеспечение для обработки данных и т.п.
Цель Джейсона - развернуть сеть таких классов в масштабах всей
страны путем лицензирования заинтересованных предпринимателей,
которые смогут использовать концепцию компьютерного класса,
продвигаемую на рынке благодаря развернутой Джейсоном рекламной
кампании.
Помимо выгод от рекламы и ноу-хау, Джейсон будет поставлять
заинтересованным предпринимателям программное и аппаратное
обеспечение, а также предоставит административную поддержку.
Джейсон рассматривает несколько вариантов схем расчетов с
предпринимателями-хозяевами компьютерных классов, в частности:
1)
взимание единовременной платы за лицензию плюс
регулярные
платежи,
привязанные
к
объему
оборота
компьютерного класса;
2)
взимание более высокой регулярной платы при условии отказа
от единовременной платы за лицензию.
Программное и аппаратное обеспечение, поставляемое Джейсоном,
будет оплачиваться после доставки исходя из обычных цен продажи.
44
Подготовить служебную записку Правлению Джейсон с
рекомендациями относительно факторов, влияющих на выбор политики
учета дохода от:
1) разработки и продажи программного обеспечения и розничной
торговли аппаратным обеспечением;
2) предложенных схем лицензирования компьютерных классов.
Задание 1.6.4. Момент признания выручки (дохода) в отчетности долгое
время оставался предметом дискуссий и противоречивых подходов.
Операционный цикл предприятия может включать в себя следующие
этапы:
1)
Получение заказа на продукцию до начала ее производства;
2)
Приобретение сырья;
3)
Производство продукции;
4)
Получение заказа на продукцию, имеющуюся в запасах;
5)
Поставка продукции;
6)
Получение оплаты (в отношении продажи в кредит);
7)
Предоставление услуг или гарантий после момента получения
выручки.
Во многих странах для определения момента признания выручки
традиционно применялся метод «критического события». Совет по МСФО в
своих «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности»
определяет элементы финансовой отчетности. Эти Принципы используются
для определения того момента, когда имеет место доход или расход, а также
составляют основу признания выручки по МСФО IAS 18 «Выручка».
Задание:
1)
По каждому
из вышеприведенных этапов операционного
цикла, обсудить обстоятельства, при которых можно утверждать, что на
этом этапе имело место «критическое событие» (по возможности приводя
практические примеры).
2)
Обсудить использованные в Принципах критерии признания доходов
и затрат, а также порядок их отображения в отчетности.
Задание 1.6.5. Компания Телекаст Индастриз готовит отчетность за год,
окончившийся 30 сентября 2008 г. В мае 2008 г. компания приобрела права на
фильм под названием «Ветер перемен», уплатив за него фиксированную
сумму. Телекаст Индастриз не планирует в дальнейшем нести никаких
существенных затрат в связи с приобретением этого кинофильма. Телекаст
Индастриз заключила контракты со следующими компаниями:
1)
Варнер Синемаз
45
Крупная компания, которой принадлежит сеть кинотеатров в разных
странах мира. Варнер Синемаз предоставлено право показа фильма
неограниченное количество раз в сети своих кинотеатров в период с 1 июля
2008 года по 31 декабря 2008 года. Телекаст Индастриз поступит 15%
валового сбора от продажи билетов.
2)
Биг Скрин
Небольшая компания, которой принадлежит один кинотеатр.
Согласно условиям контракта, в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря
2008 года она вправе осуществлять показ фильма два раза в день. Биг Скрин
выплатила в пользу Телекаст Индастриз фиксированную сумму в размере
$10,000.
3)
Глобал Сателлайт
Спутниковая телекомпания, осуществляющая телевещание в ЮгоВосточной Азии. В августе 2008 г. она заплатила $4млн. за право 10-кратного
показа фильма с интервалом не менее одного месяца, в сроки с 1 января 2009
г. по 31 декабря 2009 г.
Задание:
Используя рекомендации, приведенные в Принципах и МСФО IAS 18
«Выручка» объяснить, как Телекаст Индастриз должна отразить в отчетности
выручку по каждому из вышеописанных контрактов за отчетный год,
окончившийся 30 сентября 2008 г.
Примечание: Не нужно обсуждать, каким образом стоимость
фильма должна относиться на расходы.
Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (МСФО: IAS 12)
Контрольные вопросы по теме
1) Определите различия в налогооблагаемой прибыли в финансовом и
налоговом учете.
2) Дайте определение вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц,
текущего и отложенного налогов на прибыль.
3) Охарактеризуйте отложенные налоговые активы (требования) и
отложенные налоговые обязательства.
4) Опишите порядок расчета и отражения отложенных налоговых активов и
обязательств в финансовой отчетности.
5) Выделите особенности признания отложенных налогов: отложенный налог
по статьям капитала, отложенный налог в отчетности группы компаний,
зачет отложенных налоговых активов и обязательств.
46
6) Перечислите требования к раскрытию информации, включая числовую
сверку расхода по налогу на прибыль с «теоретическим» налогом на
учетную прибыль.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.7.1. Компания «Дифир инк.» по состоянию на 31 декабря 2005 года
имеет в собственности следующие основные средства (тыс. долл.):
Оборудование
Земля
Здания
1)
2)
3)
4)
Полная
Накопленная Остаточная Налоговая
первоначальная амортизация стоимость база
стоимость
900
180
720
450
500
500
1,500
300
1,200
-
Дополнительная информация:
оборудование амортизируется линейным способом в течение 5 лет. Дата
его приобретения — 1 января 2005 года; земля не амортизируется;
здания амортизируются линейным способом в течение 25 лет;
амортизация земли и офисных зданий не вычитается для налоговых
целей. Оборудование в налоговых целях амортизируется в течение
трех лет по нормам 50/30/20 (процентов) от стоимости соответственно;
бухгалтерская прибыль до налогообложения составила 300,000 долл. за
2006 финансовый год и 400,000 долл. за 2007 год. Эти показатели
включают необлагаемые доходы в размере 80,000 долл. за 2006 год и
100,000 долл. за 2007 год;
на 31 декабря 2005 года «Дифир инк.» имела налоговый убыток в размере
250,000 долл.; ставка налога на прибыль составила в 2005 году 35%, в 2006
и 2007 годах - 30%.
Рассчитать и объяснить движение по балансовым остаткам отложенных
налогов за 2006 и 2007 годы в учетных данных компании «Дифир инк.».
Задание 1.7.2. При решении задачи нужно предположить, что имеются
следующие различия между правилами финансового и налогового учета:
1)
амортизационные отчисления, которые разрешено относить на затраты
в целях налогообложения, рассчитываются по правилам налогового
законодательства;
2)
списание расходов на формирование резервов в отношении
47
сомнительной дебиторской задолженности на затраты, принимаемые к
налогообложению, разрешается только при соблюдении очень жестких
ограничений;
3)
процентные доходы/расходы отражаются в налоговом учете по
кассовому методу;
4) расходы на разработку списываются на затраты, принимаемые к
налогообложению, в том периоде, когда они были понесены.
Компания Шеп была инкорпорирована 1 января 2005 г. За год,
окончившийся 31 декабря 2005 г., прибыль до налогов компании составила
121,000 дол.
Прибыль до налогов показана после учета амортизационных затрат на
сумму 11,000 дол. В течение периода компания Шеп приобрела следующие
основные средства:
$
Оборудование
48,000
Автотранспорт
12,000
В отношении основных средств налоговая амортизация, которая может
быть списана на расходы в целях налогообложения в 2005 г., составляет
15,000 дол.
Налог на прибыль предприятия взимается по ставке 30%.
Задание:
1) Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за
год, окончившийся 31 декабря 2005 г.
2) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит
включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2005 г.
3) Подготовить примечание относительно движения по счету отложенного
налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год,
окончившийся 31 декабря 2005 г.
4) Подготовить примечание к отчету о прибылях и убытках,
показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год,
окончившийся 31 декабря 2005 г.
5) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной
прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
6) Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по
счету отложенного налога для каждого вида временных разниц.
Задание 1.7.3. Помимо данных, приведенных в задании 1.7.2, нужно
также принять во внимание следующую информацию за год, окончившийся
31 декабря 2006 г.
а)
Операции с основными средствами
$
48
Амортизационные отчисления
14,000
Налоговая амортизация
16,000
б)
Проценты к выплате
1 апреля 2006 г. компания выпустила 8%-ый вексель на сумму 25,000
дол., проценты по которому платятся 30 сентября и 30 марта в отношении
полугодий, завершившихся на указанные даты.
в)
Проценты к получению
1 апреля компания Шеп приобрела облигации номиналом 4,000 дол.
Проценты из расчета 15 % в год подлежат получению 30 сентября и 30 марта.
Инвестиция рассматривается как финансовый актив, удерживаемый до
погашения.
г)
Гарантийный резерв
В процессе подготовки финансовой отчетности за год, окончившийся
31 декабря 2006 г. компания Шеп сформировала резерв под гарантийные
платежи на сумму 1,200 дол. Этот резерв был правильно учтен в соответствии
с МСФО IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», а
сумма - списана на затраты. Шеп осуществляет хозяйственную деятельность
в стране, где гарантийные платежи относятся на налогооблагаемые расходы
только на момент их фактического осуществления.
д)
Штраф
В течение периода компания Шеп уплатила штраф на сумму 6,000 дол.
Штрафы не могут быть списаны на расходы в целях налогообложения.
е)
Дополнительная информация
Учетная прибыль до налогов за год составила 125,000 дол.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Задание:
Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за
год, окончившийся 31 декабря 2006 г.
Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит
включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2006 г.
Подготовить примечание относительно
движения по счету
отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода
за год, окончившийся 31 декабря 2006 г.
Подготовить примечание к отчету о прибылях и убытках,
показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год,
окончившийся 31 декабря 2006 г.
Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной
прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по счету
отложенного налога для каждого вида временных разниц.
49
Задание 1.7.4. Помимо данных, приведенных в задании 1.7.3, нужно
также принять во внимание следующую информацию за год, окончившийся
31 декабря 2007 г.
а)
Проценты к выплате/Проценты к получению
Компания Шеп еще не погасила конвертируемый 8%-ый вексель на
сумму 25,000 дол. и сохраняет купленный ею в 2006 г. пакет облигаций.
б)
Гарантийный резерв
В течение года компания Шеп оплатила гарантийные требования на
сумму 500 дол. и досформировала резерв еще на 2,000 дол.
в)
Расходы на разработку
В течение 2007 г. в соответствии с положениями МСФО IAS 38
«Нематериальные активы» компания Шеп капитализировала расходы на
разработку в размере 17,800 дол.
г)
Дополнительная информация
$
Прибыль до налогов
175,000
Амортизационные отчисления
18,500
Налоговая амортизация
24,700
д)
Развлечения
В 2007 г. компания Шеп оплатила расходы на организацию вечеринки
для своих сотрудников в ознаменование второй годовщины успешной
работы. Затраты, не принимаемые к налогообложению, составили
20,000
дол.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Задание:
Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за
год, окончившийся 31 декабря 2007 г.
Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит
включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2007 г.
Подготовить примечание относительно
движения по счету
отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода
за год, окончившийся 31 декабря 2007 г.
Подготовить примечание к отчету о прибылях и убытках,
показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год,
окончившийся 31 декабря 2007 г.
Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной
прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по счету
отложенного налога для каждого вида временных разниц.
Задание 1.7.5. Использую информацию задания 1.7.4 предположить, что
ставка налога на прибыль предприятия в 2007 г. изменилась до 28%.
50
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Задание:
Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за
год, окончившийся 31 декабря 2007 г.
Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит
включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2007 г.
Подготовить примечание относительно
движения по счету
отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода
за год, окончившийся 31 декабря 2007 г.
Подготовить примечание к отчету о прибылях и убытках,
показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год,
окончившийся 31 декабря 2007 г.
Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной
прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по счету
отложенного налога для каждого вида временных разниц.
Задание 1.7.6. Ниже приведена информация, относящаяся к компании
Компас:
а)
Учетная прибыль компании составила 900,000 дол.
б) В результате дооценки недвижимости в течение периода ее
балансовая стоимость возросла с 240,000 дол. до 300,000 дол. Переоценка
не является индексацией в целях налогового учета.
с) Прочие основные средства включают машины и оборудование. На 1 июля
2007 г. они составляли:
$
Налоговая база
500,000
Остаточная стоимость
1,300,500
Других временных разниц по состоянию на 1 июля 2007 г. не было.
За год, окончившийся 30 июня 2008 г., амортизационные отчисления
составили 260,000 дол., а налоговая амортизация была списана в объеме
175,000 дол.
д) 1 июля 2007 г. компания заключила договор об операционной аренде
оборудования сроком на 5 лет. Срок экономического использования данного
оборудования составляет 10 лет. Компас учитывает этот договор аренды
согласно МСФО IAS 17 «Аренда». Договор устанавливает следующую
арендную плату (которая до сих пор всегда вносилась вовремя):
$
Первый платеж (1 июля 2007 г.)
110,000
Последующие платежи
(30 июня 2008 г., 2009 г., 2010 г., 2011 г., 2012 г.)
по 50,000
51
Расходы (арендная плата) по операционному лизингу списываются на
налогооблагаемые затраты по кассовому методу.
е) Компания пришла к выводу: чтобы обогнать конкурентов,
необходимо срочно начинать программу научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. В текущем году расходы на разработку были
капитализированы в объеме 80,000 дол. (согласно МСФО IAS 38
«Нематериальные активы»). Ранее капитализация таких расходов не
осуществлялась. Расходы на разработку списываются на затраты,
принимаемые к налогообложению, в том периоде, когда они были понесены
Задание:
1) Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за
год, окончившийся 30 июня 2008 г.
2) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит
включению в баланс по состоянию на 30 июня 2008 г.
3) Подготовить примечание относительно движения по счету отложенного
налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год,
окончившийся 30 июня 2008 г.
4) Подготовить примечание к отчету о прибылях и убытках,
показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год,
окончившийся 30 июня 2008 г.
5) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной
прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.
6) Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по счету
отложенного налога для каждого вида временных разниц.
Предположить, что ставка налога на прибыль предприятия составляет
30 %.
Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность
в условиях гиперинфляции (МСФО: IAS 21, 29)
Контрольные вопросы по теме
1) Дайте определения: курсовая разница, закрывающий курс, зарубежная
деятельность, чистая инвестиция в зарубежную деятельность.
2) Опишите различия функциональной валюты и валюты представления.
3) Изложите порядок отражения в функциональной валюте операций в
иностранной валюте: первоначальное признание и последующее
отражение в отчетности.
4) Охарактеризуйте признание курсовых разниц.
5) Опишите порядок использования валюты представления, отличной от
функциональной валюты.
52
6) Перечислите требования к раскрытию информации об эффектах изменения
валютных курсов.
7) Составьте алгоритм пересмотра финансовой отчетности в условиях
гиперинфляции.
8) Сравните финансовую отчетность, подготовленную на основе фактической
стоимости и финансовую отчетность, подготовленную на основе текущей
стоимости.
9) Обоснуйте выбор и использование общего индекса цен.
10) Перечислите характеристики экономики, выходящей из периода
гиперинфляции.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.8.1. В течение года, окончившегося 31 декабря 2007 г., ООО
Берти осуществила следующие хозяйственные операции. Валюта отчетности
Берти - доллар.
1)
Продажа товаров в кредит 1 октября 2007 г. за £50,000. Покупатель
произвел оплату 3 декабря 2007 г.
2)
Покупка товаров в кредит за £60,000. Товар был получен Берти 15
декабря 2007 г., но до конца года так и не был оплачен.
3)
1 января 2007 г. был приобретен объект основных средств. За него
было уплачено денежными средствами £200,000. Срок полезной службы
этого объекта - 5 лет.
4)
3 декабря 2007 г. в целях пополнения оборотных средств компании в
банке был получен долгосрочный кредит на сумму £800,000.
Курсы обмена на соответствующие даты:
$1 =
1 января 2007 г.
£1,70
1 октября 2007 г.
£1,65
3 декабря 2007 г.
£1,50
15 декабря 2007 г.
£1,40
31 декабря 2007 г.
£1,35
Показать, как каждая из этих операций будет отображена в отчете о
прибылях и убытках и/или балансе Берти за год, окончившийся 31 декабря
2007 г.
Задание 1.8.2. Компания «Барк инк.» (функциональная валюта — доллар
США) приобрела в Великобритании производственное оборудование. Сделка
финансировалась за счет кредита, полученного в коммерческом банке
Англии.
Оборудование, стоимость которого составляет 400,000 ф. ст., приобретено 2 января 2007 года, и в тот же день банк выплатил данную сумму
53
поставщику оборудования. Кредит должен быть погашен 31 декабря 2008
года, проценты выплачиваются, исходя из ставки 10 % годовых вперед за
каждые полгода. Баланс составляется на 31 декабря.
Применяются следующие обменные курсы (1 долл. за 1 ф. ст.):
2 января 2007 г.
1,67
30 июня 2007 г.
1,71
31 декабря 2007 г.
1,75
30 июня 2008 г.
1,73
31 декабря 2008 г.
1,70
Показать, как каждая из этих операций будет отображена в отчете о
прибылях и убытках и/или балансе компании «Барк инк.» за год,
окончившийся 31 декабря 2007 г., и год, закончившийся 31 декабря 2008
года.
Задание 1.8.3. Компания «Дарброу инк.» зарегистрирована 1 января 20X2
года, с акционерным капиталом в размере 40 млн. долл. Бухгалтерский баланс
компании на начало и конец первого финансового года выглядят следующим
образом:
Дополнительная информация:
Активы
Основные средства
Начало периода,
тыс. долл.
Конец периода,
тыс. долл.
60 000
50 000
Запасы
30 000
40 000
Счета к получению
50 000
140000
60 000
150 000
40 000
—
100 000
140 000
40 000
10 000
100 000
150000
Капитал и обязательства
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Займы
Тыс. долл.
800 000
(750 000)
(10 000)
40 000
(20 000)
20 000
(10 000)
Выручка
Операционные расходы
Амортизация основных средств
Операционная прибыль
Проценты уплаченные
Прибыль до уплаты налога
Расходы по налогу на прибыль
54
Прибыль после уплаты налога
10 000
Уровень инфляции составил 120 % в год.
Запасы представляют собой закупки последних двух месяцев, и все
статьи отчета о прибылях и убытках формировались равномерно в течение года.
Пересчитать показатели финансовой отчетности в единицы измерения на
отчетную дату с использованием надежного индекса цен.
Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных
сторонах и прибыли на акцию (МСФО: IAS 20, 24, 33)
Контрольные вопросы по теме
1) Сравните понятия государственные субсидии и государственная помощь.
2) Проведите сравнительный анализ между денежными и неденежными
государственными субсидиями.
3) Охарактеризуйте отличия представления информации о субсидиях,
относящихся к активам и к доходу.
4) Опишите порядок возврата государственных субсидий.
5) Дайте определение связанных сторон, операций со связанными сторонами.
6) Составьте алгоритм отражения в отчетности информации о связанных
сторонах.
7) Изложите методику расчета базовой прибыли на акцию.
8) Изложите методику расчета разводненной прибыли на акцию.
9) Перечислите возможные варианты пересчета базовой прибыли и
средневзвешенного количества акций в случае разводнения.
10) Дайте определение антиразводняющего эффекта.
11) Приведите методику пересчета сравнительных данных по прибыли на
акцию.
12) Перечислите раскрытия информации о прибыли на акцию в финансовой
отчетности.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.9.1. Компания Спонжер, имеющая котировку на признанной
фондовой бирже, в последнее время испытывала финансовые трудности из-за
неблагоприятной экономической ситуации в отрасли. Однако ее финансовый
директор
Ф.
Тимати
нашел
несколько
способов
получения
правительственных субсидий, подробная информация о чем приведена ниже:
a)
В текущем году Спонжер получила три правительственные субсидии
на сумму $ 10,000 каждая, в рамках субсидирования ведущихся НИОКР.
55
Одна субсидия предоставлена по проекту «Кукушка», в рамках которого
исследуется воздействие различных химических веществ на тембр
человеческого голоса. Пока исследователи не пришли к каким-либо
определенным выводам.
Вторая субсидия предоставлена в связи с разработкой нового лака для
волос, который, согласно прогнозам, будет пользоваться огромной
популярностью. Коммерческое производство начнется в 2009 году. Согласно
прогнозам, производство нового лака будет очень прибыльным. Третья
субсидия получена на покупку сверхмощных микроскопов.
б)
В 2006 г. на протяжении четырех месяцев производственные объекты
Спонжер были полностью отрезаны от внешнего мира по причине
проведения местными властями дорожных работ. Вся продукция,
произведенная
за
этот
период,
пришла
в
негодность.
Местные власти заверили г-на Тимати, что при условии подачи
соответствующего заявления, составленного в трех экземплярах,
Спонжер
будет предоставлена компенсация в размере $25,000. На 31
декабря 2007 года г-н Тимати требуемого заявления еще не оформил.
с)
Компания Спонжер заключила с правительством соглашение о том,
что в обмен на получение субсидии в размере $60,000, начиная с 1 января
2007 г. на территории завода один раз в месяц в течение пяти лет будут
проводиться
экскурсии
с
целью
получения
двенадцатью
несовершеннолетними
преступниками
«профессионального
опыта».
Субсидия должна была быть выплачена в день, когда Спонжер
приобретет миниавтобус (со сроком службы 3 года) для перевозки
заключенных на фабрику и обратно в тюрьму. Автобус был приобретен,
субсидия получена 1 января 2007 г.
В случае невыполнений условий субсидия подлежала возмещению в
размере, пропорциональном количеству несостоявшихся ежемесячных
приездов заключенных. В течение 2007 г. пять приездов не состоялись по
причине напряженного графика работы компании. Ожидается, что такие же
трудности с выполнением графика визитов сохранятся на протяжении
последующих четырех лет.
На данный момент никаких возмещений выплачено не было. Г-н
Тимати находится в полном замешательстве, как отразить полученные
субсидии в отчетности.
Написать
меморандум
г-ну
Тимати,
объясняющий,
как
следует
отразить вышеупомянутые субсидии в годовой отчетности на 31
декабря 2007 г.
Задание 1.9.2. Компания Флютта должна перепрофилировать свое
производство. В качестве государственной поддержки за счет бюджета
56
будет компенсировано на переквалификацию 200 сотрудников организации,
50 % расходов, но не более $1 млн. Программа переквалификации рассчитана
на 2008-2009 годы. В 2008 году прошли обучение 50 сотрудников, общая
сумма расходов на обучение которых составила $500,000. Обучение
остальных сотрудников запланировано на начало 2009 года. Руководство
организации уверено в выполнении программы переквалификации. В 2008
году организация получила бюджетные средства на программу
переквалификации в сумме $1 млн.
Определить:
1)
порядок отражения расходов на переквалификацию работников в 2008
году;
2)
порядок отражения в 2008 году полученной государственной помощи;
3)
порядок отражения суммы государственной субсидии в отчете о
прибылях и убытках, при использовании:
а) основного метода;
б) альтернативного метода.
Задание 1.9.3. Компания Гранос 1 января 2007 года приобретает
компрессорное оборудование стоимостью $2,5 млн. Срок полезного
использования оборудования - 5 лет. На покупку оборудования получена
государственная субсидия в сумме $1 млн. Условием предоставления
субсидии является использование оборудования по прямому назначению не
менее 5 лет.
Определить:
1)
остаточную стоимость оборудования на 1 января 2008 и 2009 годов,
2)
остаток по счету доходов будущих периодов на 1 января 2008 и 2009
года, при условии, что:
а) первоначальная стоимость оборудования формируется из всех
затрат на его приобретение;
б) первоначальная стоимость оборудования уменьшается на
сумму государственной субсидии.
Задание 1.9.4. Компания Фрэк в 2006 году получила государственную
субсидию на приобретение водоочистных сооружений в сумме $500,000.
В течении 2006 года она приобрела и смонтировала водоочистные
сооружения общей стоимостью $1 млн., которые 1 января 2007 года введены
в эксплуатацию. Срок полезной службы сооружений - 20 лет.
В начале 2008 года проверка выявила завышение сметы
природоохранных
мероприятий:
при
приобретении
водоочистных
сооружений вознаграждение посредника составило $50,000, хотя
57
препятствий к покупке оборудования непосредственно у производителя
не существовало, и потребовала вернуть в бюджет $50,000. Суд признал
правомерность требований контрольных органов по возврату средств в
бюджет.
Задание:
1)
отразить операции по возврату в 2008 году средств субсидии в сумме
$50,000;
2)
определить остаток средств субсидии на счете доходов будущих
периодов на 1 января 2009 года с учетом того, что организация
отражала субсидии на приобретение активов на счетах доходов
будущих периодов.
Задание 1.9.5. Между компаниями 1, 2, 3, 4, 5 и 6 существуют следующие
взаимоотношения:
Компания 1
члены Правления - господа А, В, С
крупнейший акционер - господин D - 25%
Компания 2
полностью принадлежит Компании 1
Компания 3
полностью принадлежит г-ну В
Компания 4
полностью принадлежит г-ну D
Компания 5
председателем является сын г-на А
Компания 6
жена г-на В является сотрудницей компании
Определить связанные стороны по отношению к Компании 1.
Задание 1.9.6. Банк является одним из основных акционеров строительной
компании «АБВ». Доля банка в уставном капитале компании составляет 60
% обыкновенных акций. Компания находится на расчетном обслуживании в
банке. В течение отчетного периода компания открыла в банке депозитный
счет, остаток по которому на конец периода составил
3 млн. рублей.
Проценты по депозиту выплачивались банком по ставке 45 % и общая сумма
уплаченных процентов за год составила 1,35 млн. рублей. Кроме того, банк
предоставил компании кредит в сумме 2 млн. рублей по ставке 12 % годовых.
Общая сумма процентных доходов по кредиту за отчетный период составила
240 тыс. рублей. В течение года банк также получил от компании дивиденды
в общей сумме 500 тыс. рублей.
Привести пример раскрытия информации об
связанными сторонами в финансовой отчетности банка.
операциях
со
Задание 1.9.7. Корпорация Конект имеет котировку на местной фондовой
бирже, которая входит в Международную организацию комиссий по
58
ценным бумагам (IOSCO). Эта биржа недавно объявила о том, что
собирается потребовать от всех своих членов подготовки и представления
финансовой отчетности в соответствии с МСФО вместо национальных СААР
в отношении всех отчетных периодов, начавшихся 1 января 2005 г. или
позднее. Корпорация Конект решила перейти на МСФО немедленно.
За последние несколько лет национальные СААР были в
значительной мере приближены к МСФО, поэтому в плане признания и
оценки переход на МСФО не вызовет у членов биржи особых затруднений.
Однако, в отношении раскрытия информации национальные СААР по
целому ряду аспектов значительно менее требовательны, чем МСФО. В
частности, местные правила учета ничего не говорят о раскрытии
информации по операциям со связанным сторонами.
Корпорация Конект обратилась к Вам с просьбой об оказании помощи
в определении операций со связанным сторонами, информация о которых
подлежит раскрытию в соответствии с МСФО, а также в подготовке этой
информации. Г-н Джоинт, финансовый директор Конект, предоставил
Вам следующие данные:
1) Два крупнейших акционера Конект - инвестиционный фонд Биг Бой
(BBIF), владеющий 45 % акций, и г-н Биг, мультимиллионер, владеющий 10
% акций Конект. Именно он несколько лет назад основал BBIF и является
его самым большим инвестором. Ни один другой акционер не владеет более
чем 1 % акций.
2) Корпорация Конект имеет 14 дочерних компаний, выручка от торговых
операций между которыми составила за период 110 млн. дол.
Трансфертные цены, по которым осуществляются внутригрупповые
продажи, обычно ниже рыночных: в то время как внешние
продажи
осуществляются
с
30%-ой
надбавкой
к
себестоимости,
внутригрупповые - только с 10%-ой.
Доход группы за прошедший
финансовый год составил 800 млн. дол.
3) Недавно корпорация Конект подписала договор о предоставлении
рекламных услуг, стоимость которого составляет 10 млн. дол. в год, с
компанией JJ Адвертайзинг, принадлежащей Джанет Джоинт, супруге
финансового директора. Договор был заключен по результатам тендера.
4) Недавно корпорация Конект продала земельный участок компании Вельд
за 4.5 млн. дол. (после расходов на продажу, которые составили
100,000
дол.).
Рыночная стоимость этого земельного участка равнялась 5.3 млн.
дол., ценность использования - 3.8 млн. дол.
Непосредственно перед
осуществлением сделки купли-продажи этот земельный участок был
отображен в балансе по стоимости 5.8 млн. дол.
Г-н Биг является
крупнейшим инвестором и членом правления Вельд.
5) Трое членов Правления Конект создали консалтинговую фирму, которая
предоставляет услуги корпорации Конект. В прошедшем финансовом
59
году такие услуги были предоставлены на сумму 2.6 млн. дол.
Подготовить для членов Правления Коннект разъяснение причин,
обуславливающих важность раскрытия информации об операциях между
связанными сторонами, а также характера информации, подлежащей
раскрытию в отношении описанных выше операций согласно МСФО IAS 24
«Раскрытие информации о связанных сторонах».
Задание 1.9.8. Компания «А» эмитировала 100 млн. акций номинальной
стоимостью $10 каждая. Она также выпустила 2 млн. конвертируемых
облигаций номинальной стоимостью $100 каждая. Процентная ставка по
облигациям – 8 %. Ставка налога – 25 %. Каждая облигация может
конвертироваться в 10 акций. Прибыль за отчетный период составила
$740
млн.
Рассчитать показатели базовой и разводненной прибыли на акцию.
Задание 1.9.9. Компания «Б» эмитировала 100 млн. акций номинальной
стоимостью $10 каждая. Она также выпустила 3 млн. конвертируемых
привилегированных акций номинальной стоимостью $400 каждая. Ставка
дивиденда по акциям установлена в размере 11 %. Дивиденды выплачиваются
после налогообложения. Каждая привилегированная акция конвертируется в
40 обыкновенных акций. Прибыль за отчетный период составила $740 млн.
Рассчитать показатели базовой и разводненной прибыли на акцию.
Задание 1.9.10. Компания «В» эмитировала 100 млн. акций номинальной
стоимостью $10 каждая. Она также выпустила 3 млн. конвертируемых
привилегированных акций с номинальной стоимостью $400 каждая. Ставка
дивиденда по привилегированным акциям установлена в размере 11 %.
Дивиденды
выплачиваются
после
удержания
налогов.
Каждая
привилегированная акция конвертируется в 40 акций. Прибыль за отчетный
период составила $740 млн.
Рассчитать показатели базовой и разводненной прибыли на акцию.
Задание 1.9.11. Ниже представлены выдержка из баланса компании Радан по
состоянию на 1 апреля 2007 г.
Обыкновенные акции номиналом 25 центов
Капитальные резервы:
Эмиссионный доход
60
$000
4,000
700
Резерв погашения акций
Резерв переоценки
Нераспределенная прибыль
1,300
90
750
10%-ые конвертируемые облигации
8%-ые привилегированные акции
2,000
1,000
Ниже приведен проект отчета о прибыли и убытках за год,
окончившийся 31 марта 2008 г., до объявления окончательных дивидендов за
год:
$000
1,800
(200)
(80)
1,520
$000
Прибыль до процентов и налогов
Проценты по облигациям
Дивиденды по привилегированным акциям
Прибыль до налогов
Налоги
- в отношении 2008 г.
отложенные налоги
300
390
830
(320)
дивиденды по обыкновенным акциям
510
Нужно также принять во внимание следующую информацию:
а) 7 сентября 2007 г. была осуществлена льготная эмиссия 1 новой акции на
каждые 8 обыкновенных акций в обращении.
б) 1 января 2008 г. по подписке был осуществлен выпуск прав на покупку 1
новой акции по 50 центов на 5 обыкновенных акций в обращении.
Непосредственно перед выпуском прав рыночная цена обыкновенной акции
Радан составляла 1.40 дол.
в)
Облигации могут быть конвертированы на следующих условиях:
Год
2010 г.-2014 г.
2015 г.
Облигации
$100
$100
Обыкновенные акции
100
120
Ставка налога на прибыль равна 33%.
г)
В предыдущие года прибыль на акцию была правильно показана и
составляла 8 центов.
Задание:
1)
Рассчитать прибыль на акцию (EPS) Радан за год, окончившийся 31
марта 2008 г.:
а)
базовую (со сравнительной информацией);
б)
пониженную (без сравнительной информации);
61
Указать, какая прибыль на акцию подлежит раскрытию в
финансовой отчетности (без сравнительной информации).
2)
Объяснить, почему полезно раскрывать информацию не только о
базовой, но и о пониженной прибыли на акцию.
Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам
пенсионного обеспечения (МСФО: IAS 19, 26)
Контрольные вопросы по теме
1) Дайте определение понятия вознаграждения работникам.
2) Приведите примеры краткосрочных вознаграждений работникам.
3) Перечислите критерии признания и приведите методику оценки
краткосрочных вознаграждений работникам.
4) Сравните планы вознаграждений по итогам трудовой деятельности –
формализованные и неформализованные.
5) Выявите различия между пенсионными планами с установленными
взносами и пенсионными планами с установленными выплатами.
6) Дайте характеристику планов участия в прибыли и премии.
7) Перечислите раскрытия информации в отчетности о вознаграждениях
работников.
8) Дайте определения: отчисления в пенсионный фонд, участники, чистые
активы пенсионного плана, актуарная дисконтированная стоимость
причитающихся пенсий, гарантированные пенсии.
9) Опишите алгоритм проведения актуарных оценок.
10) Перечислите раскрытия информации в отчетности по планам
пенсионного обеспечения.
Практические и ситуационные задания
Задание 1.10.1. Компания Кайк создала для своих работников пенсионный
план с установленными выплатами. План ежегодно пересматривается.
Актуарии компании предоставили ей следующую информацию:
Приведенная стоимость
обязательств плана
Справедливая стоимость активов плана
Стоимость текущих услуг - год,
окончившийся 31 марта 2008 г.
Уплаченные взносы - год,
окончившийся 31 марта 2008 г.
Вознаграждения, выплаченные
работникам - год,
окончившийся 31 марта 2008 г.
Чистые суммарные непризнанные
на 31 марта 200 г. на 31 марта 2008г.
$000
$000
1,500
1,500
1,750
1,650
160
85
125
62
прибыли на 1 апреля 2007 г.
Ожидаемая доходность активов плана
на 1 апреля 2007 г.
Ставка дисконтирования обязательств
плана на 1 апреля 2007 г.
200
12 %
10%
По имеющимся оценкам на 31 марта 2007 г., каждый работник Кайк
прослужит еще в среднем 10 лет.
Подготовить выдержки из финансовой отчетности Кайк за год до 31
марта 2008 г. в соответствии с МСФО IAS 19, насколько позволяет
информация.
Задание 1.10.2. ОАО Дерри создала для своих работников план с
установленными выплатами. По оценкам независимого актуария, стоимость
обязательств плана на 31 мая 2007 г. составляла $1,500 млн. и $2,000 млн. на
31 мая 2008 г. Активы плана представлены, главным образом, облигациями и
долевыми инструментами. Их справедливая стоимость показана ниже:
Облигации с фиксированным процентом
Долевые инструменты
Прочие инвестиции
31 мая 2007 г.
31 мая 2008 г.
$млн.
$млн.
380
600
1,300
290
1,900
450
В течение года условия пенсионного плана были пересмотрены в
сторону увеличения выплат, гарантированных работникам, что и было
надлежащим образом учтено актуарием. Рост актуарного обязательства в
связи с услугами работников в прошедшие периоды составил $25 млн.
(стоимость прошлых услуг), и $70 млн. - в связи с услугами за прошедший
период (стоимость текущих услуг). Компании еще не приходилось
признавать чистую актуарную прибыль или убыток в отчете о финансовых
результатах.
Взносы компании в пенсионный план за период составили $60 млн.,
доход от активов плана на 31 мая 2008 г. ожидается в размере $295 млн., а
стоимость процентов по обязательствам плана -$230 млн.
Средняя продолжительность остающегося срока службы работников
оценивается в 10 лет. На 1 июня 2007 г. чистая совокупная непризнанная
актуарная прибыль равнялась $247 млн.
Рассчитать сумму чистых активов пенсионного плана, подлежащую
включению в баланс Дерри по состоянию на 31 мая 2008 г. и согласовать ее с
входящим остатком. Разложить затраты, признанные в отчете о прибылях и
63
убытках в отношении пенсионного плана, на составляющие в соответствии
с требованиями МСФО IAS 19 «Вознаграждения работникам».
64
МОДУЛЬ (РАЗДЕЛ) 2. ОБЪЕДИНЕНИЯ
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ.
ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
БИЗНЕСА И
ОТДЕЛЬНЫЕ
Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (МСФО:
IFRS 3 и IAS 27, 28, 31)
Контрольные вопросы по теме
1) Дайте определения: объединение бизнеса, контроль, доля меньшинства.
2) Составьте алгоритм действий по применению метода покупки
(приобретения).
3) Опишите порядок оценки приобретенных идентифицируемых активов и
обязательств.
4) Охарактеризуйте гудвил, возникающий при покупке: определение,
отражение в отчетности, снижение стоимости гудвила.
5) Приведите последовательность действий при превышении справедливой
стоимости приобретенной доли в чистых активах компании над
стоимостью приобретения.
6) Перечислите требования к раскрытию информации об объединениях
компаний.
7) Охарактеризуйте назначение консолидированной отчетности и условия
предоставления материнской компанией консолидированной отчетности.
8) Перечислите
условия
исключения
дочерней
компании
из
консолидированной отчетности.
9) Составьте алгоритм составления консолидированной отчетности.
10) Сравните порядок составления консолидированной отчетности по
единой учетной политике и путем пересчета по единой учетной политике.
11) Опишите порядок определения доли меньшинства.
12) Опишите методику отражения инвестиции в дочерние компании в
индивидуальной отчетности материнской компании.
13) Перечислите требования к дополнительному раскрытию информации в
консолидированной финансовой отчетности.
14) Дайте определения: существенное влияние, ассоциированная компания.
15) Составьте алгоритм действий для отражения в консолидированной
отчетности инвестиций в ассоциированные компании (метод долевого
участия).
16) Сравните методы включения инвестиций в ассоциированную компанию
в индивидуальной финансовой отчетности компании инвестора.
17) Перечислите требования к раскрытию информации в отношении
инвестиций в ассоциированные компании.
65
18) Дайте определения: совместная деятельность, совместный контроль.
19) Сравните формы совместной деятельности: совместно контролируемые
операций,
совместно контролируемые активы и совместно
контролируемые компании.
20) Составьте алгоритм отражения совместно контролируемых операций и
совместно
контролируемых
активов
в
индивидуальной
и
консолидированной отчетности инвестора.
21) Опишите порядок отражения совместно контролируемых компаний в
отдельной финансовой отчетности инвестора и в консолидированной
отчетности инвестора (основной и допустимый альтернативный подходы).
22) Охарактеризуйте метод пропорционального сведения.
Практические и ситуационные задания
Задание 2.1.1. Компания М 31.12.2006 г. приобрела 90% акций компании Н за
$5,000. На дату приобретения нераспределенная прибыль Н составляла
$2,000. На 31.12.2007 г. остатки по счетам компаний составляли:
М
Н
$
$
Инвестиция в Н
5,000
Запасы
7,000
5,000
Дебиторская задолженность
1,000
800
Счет Н
400
Денежные средства
600
200
14,000
6,000
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность
(400)
(100)
Счет М
(400)
(400)
(500)
Чистые активы
13,600
5,500
Акционерный капитал
10,000
3,000
Нераспределенная прибыль
3,600
2,500
13,600
5,500
Отчеты о прибыли и убытках
Выручка
Себестоимость продаж
Прибыль до налога
Налог
Прибыль за период
М
$
10,000
(7,000)
3,000
(1,000)
2,000
66
Н
$
5,000
(4,000)
1,000
(500)
500
В течение года М продала Н товары на $3,000, из которых на отчетную
дату у Н находились в запасах товары на сумму $1,000. Этим запасам
соответствует прибыль $200.
Обесценение гудвилла на конец года составляет $100.
Составить консолидированный баланс и отчет о прибыли и убытках.
Задание 2.1.2. 1 января 2003 г. компания «Доло инк.» приобрела 40 %
обыкновенных акций компании «Ньютон инк.» на сумму 220 тыс. долл. на
дату регистрации последней. Это позволило «Доло инк.» оказывать
существенное влияние на компанию «Ньютон инк.». На 31 декабря 2006 г.
собственный капитал «Ньютон инк.» выглядел следующим образом:
Долл.
550 000
180 000
650 000
1 380 000
Выпущенные обыкновенные акции
Резервный капитал
Накопленная прибыль
Приведенная ниже информация взята из финансовой отчетности
«Ньютон инк.» за год, закончившийся 31 декабря 2007 года:
Отчет о прибылях и убытках
Чистая прибыль отчетного периода
Долл.
216 000
Отчет об изменениях в капитале
Накопленная прибыль на начало года
Чистая прибыль отчетного периода
Выплаченные дивиденды
Накопленная прибыль на конец года
650 000
216 000
(80000)
786 000
В ноябре 2007 г. «Доло инк.» впервые продала свои запасы корпорации
«Ньютон инк.». Общая стоимость продаж составила 50 000 долл. Компания
«Доло инк.» получила от этой операции прибыль 10 000 долл. До 31 декабря
компания «Ньютон инк.» не совершала никаких сделок по продаже запасов.
Ставка налога на прибыль составляет 30 %.
Рассчитать, как применение метода учета по долевому участию
отразится на балансовой стоимости инвестиций в компанию «Ньютон инк.».
Задание 2.1.3. Компания «Техно инк.» создалась, когда три независимые
машиностроительные корпорации решили объединить свои знания для
внедрения и продажи новой технологии. Три корпорации приобрели
следующие доли в собственном капитале компании «Техно инк.» на момент
ее создания (%):
67



«Электро инк.» - 30
«Мекант инк.» - 40
«Цивиль инк.» - 30
Следующая информация получена из финансовых отчетов компаний
«Техно инк.» и их совладельца компании «Мекант инк.».
Краткий отчет о прибылях (тыс. долл.) и убытках за год,
закончившийся 30 июня 2008 г.
Выручка
Себестоимость реализации
«Мекант
3 100
(1 800)
«Техно инк.»
980
(610)
Валовая прибыль
1 300
370
Прочий операционный доход
Операционные расходы
150
(850)
(170)
Прибыль до налогообложения
600
200
(250)
(90)
350
110
Расходы по выплате налогов
Чистая прибыль отчетного периода
В течение года «Мекант инк.» продала компании «Техно инк.» запасы на
общую сумму 600 000 долл. в соответствии со счетами-фактурами. По
состоянию на 30 июня 2008 г., в запасы «Техно инк.» включены запасы,
приобретенные у «Мекант инк.» на сумму 240 000 долл., в том числе 20 %
наценка прибыли. Ставка налога на прибыль составляет 30 %. «Техно инк.»
заплатила компании «Мекант инк.» 120 000 долл. в качестве оплаты
предоставленных в течение года административных услуг. Эта сумма
включена в статью «прочие операционные доходы».
Составить финансовую отчетность совместного предприятия «Техно
инк.», используя метод пропорциональной консолидации.
Задание 2.1.4. Компания «А» приобрела 90 % голосующих акций компании
«Б» за 800 тыс.руб. На дату приобретения активы и обязательства компании
«Б» оценивались следующим образом:
68
Активы
Обязательства
Чистые активы
По балансовой
стоимости (тыс.руб)
1260
610
650
По справедливой
стоимости (тыс.руб)
1420
610
810
Определить:
1)
Покупную стоимость компании «Б».
2)
Справедливую стоимость нетто-активов компании «Б».
3)
Долю меньшинства (Minority) в компании «Б».
4)
Стоимость чистых активов компании «Б», приобретенных
компанией «А».
5)
Стоимость деловой репутации (Goodwill) компании «Б»,
приобретенной компанией «А»
Задание 2.1.5. 31.12 .2007 г. компания Марин приобрела 70 % акций
компании Д за $3,000. На дату приобретения справедливая стоимость чистых
активов Д равнялась их балансовой стоимости и составляла:
$
Чистые активы
4,000
Акционерный капитал
2,900
Нераспределенная прибыль
1,100
4,000
Определить
приобретения.
сумму
гудвилла
и
долю
меньшинства
на
дату
Задание 2.1.6. Ниже приведены сокращенные балансы компаний Клоуз и
Стил на 31 декабря 2007 г..
Нужно также принять во внимание следующую информацию:
1) 31 декабря 2006 г., компания Клоуз приобрела 48,000 акций Стил за 80,000
дол., которые были уплачены денежными средствами.
2) Запасы Клоуз включают товары, купленные у Стил за 4,000 дол.. Стил
продает эти товары с 25%-ой наценкой на себестоимость.
3) Чек, посланный Клоуз до 31 декабря 2007 г. на сумму 500 дол. не был
получен Стил до января 2008 г.
4)
С даты приобретения гудвилл обесценился на 7,800 дол.
69
Активы
Клоуз
$
Долгосрочные активы
Материальные активы
84,000
Инвестиции
Текущие активы
Текущий счёт - Клоуз
Денежные средства в банке
Инвестиции
Торговая дебиторская задолженность
Запасы
Собственный капитал и обязательства
Торговая кредиторская задолженность
Текущий счёт - Стил
Оплаченный акционерный капитал (обыкновенный
акции номиналом 1 дол.)
Эмиссионный доход
Резерв переоценки на 1 января 2007 г.
Нераспределенная прибыль на 1 января 2007 г.
Прибыль за 2007 г.
Стил
$
58,200
80,000
—
10,000
62,700
18,000
3,200
3,000
2,500
21,100
12,000
254,700
100,000
35,000
11,000
2,700
-
120,000
60,000
18,000
23,000
40,000
16,000
254,700
—
16,000
8,000
5,000
100,000
Подготовить консолидированный баланс Клоуз и Стил по состоянию на
31 декабря 2007 года.
Задание 2.1.7. Корфу владеет 80 % акций Занте (приобретены 1 февраля
2008 г.) и 30% акций Паксос (приобретены 1 июля 2007 г.).
Один из членов совета директоров Корфу был делегирован в
правление Паксос с целью активного участия в руководстве хозяйственной
деятельностью последней.
Никаких иных инвестиций Корфу не имеет.
Ниже приведены проекты отчётов о прибылях и убытках этих
компаний за год, окончившийся 30 июня 2008 г.
В запасы Занте на 30 июня 2008 г. включены товары, приобретенные в
мае 2008 г. у Корфу за 50,000 дол. Корфу продаёт такие товары с 25%-ой
наценкой на себестоимость. Больше никакие продажи между Корфу и Занте
не осуществлялись. Выручка Корфу за год от продаж Паксос составила
180,000 дол. В конце года на складе Паксос никаких товаров, купленных у
Корфу, не было.
70
Доход
Операционные затраты
Корфу
$000
12,614
(11,318)
Операционная прибыль
Дивиденды к получению
Налог на прибыль
Прибыль после налогов
Объявленные дивиденды
Паксос
$000
8,640
(7,614)
1,296
171
636
-
1,026
-
1,467
(621)
636
(275)
1,026
(432)
846
361
594
Нераспределенная прибыль
(500)
346
Подготовить
убытках Корфу
учитывать.
Занте
$000
6,160
(5,524)
(120)
241
(250)
344
консолидированный
отчёт
о
прибылях
и
за год, окончившийся 30 июня 2008 г. Гудвилл не
Тема 2.2. Отдельные вопросы применения МСФО (МСФО: IFRS 1, 2, 6 и
IAS 41)
Контрольные вопросы по теме
1)
2)
3)
4)
5)
Охарактеризуйте сферу применения МСФО IFRS 1.
Дайте определении: отчетная дата и дата перехода на МСФО.
Перечислите освобождения по ретроспективному использованию МСФО.
Составьте алгоритм формирования начального баланса по МСФО.
Опишите порядок исключения ретроспективного применения в прочих
МСФО.
6) Дайте пояснения по переходу на МСФО впервые.
7) Перечислите критерии признания выплат на основе долевых
инструментов.
8) Сравните сделки на основе долевых инструментов: с выплатами долевыми
инструментами, с выплатами денежными средствами и с возможностью
выплат денежными средствами.
9) Перечислите критерии признания активов по разведке и оценке
минеральных ресурсов.
10) Опишите порядок оценки активов по разведке и минеральных ресурсов.
11) Охарактеризуйте
представление
информации
в
отчетности:
классификация и переклассификация активов по разведке и оценке
минеральных ресурсов.
71
12) Конкретизируйте уровни, на которых активы по разведке и оценке
минеральных ресурсов проверяются на обесценение.
13) Дайте определение биологических активов и сельскохозяйственной
продукции.
14) Опишите порядок признания и оценки биологических активов и
сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости.
15) Укажите вид оценки биологических активов и сельскохозяйственной
продукции при невозможности определения справедливой стоимости с
достаточной степенью достоверности.
16) Опишите
порядок
формирования
прибыли/убытка
от
сельскохозяйственных активов при первоначальном признании и от
изменения их справедливой стоимости.
17) Перечислите требования к представлению и раскрытию информации о
сельскохозяйственных активах.
Практические и ситуационные задания
Задание 2.2.1. Вы являетесь сертифицированным бухгалтером, и под Вашим
началом работают несколько бухгалтеров-стажеров. Ваша компания имеет
котировки на различных фондовых биржах, располагается на территории
Европейского Союза и привлекает средства на нескольких рынках капитала.
Недавно Европейский Союз принял положение, обязывающее компании,
которые имеют котировки на фондовой бирже, использовать МСФО при
подготовке консолидированной финансовой отчетности для публикации, Это
положение распространяется на отчетные периоды, начиная или следуя за 1
января 2005 г.. Недавно была опубликована годовая финансовая отчетность
на 31 марта 2006 г.
Один из бухгалтеров-стажеров подготовил для Вас меморандум,
состоящий из нижеследующего вопроса по финансовой отчетности.
«Я заметил, что финансовая отчетность за 2006 год была составлена по
МСФО, в то время как финансовая отчетность за 2005 год была подготовлена
с использованием национальных стандартов отчетности. Почему это
произошло? Неужели национальные стандарты финансовой отчетности
оказались несостоятельными? Почему в финансовой отчетности за 2006 год
было включено приведение данных 2005 года по национальным стандартам к
соответствующим по МСФО? Приведение данных факультативно или же
обязательно для тех компаний, которые впервые готовят финансовую
отчетность по МСФО?»
Подготовить ответ на вопросы Вашего бухгалтера-стажера. Где
необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО.
72
Задание 2.2.2. ОАО «Актив» ведет учетные записи и готовит бухгалтерскую
отчетность в российских рублях в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В связи с принятием решения о выходе на международные рынки
капитала в 2008 г. руководство компании поручило бухгалтерии подготовить
финансовую отчетность по Международным стандартам. Было принято
решение подготовить за 2007 г. вступительный бухгалтерский баланс по
МСФО.
ОАО «Актив»
Баланс по состоянию на 1 января 2008 г.
(в тыс. руб.)
Ранее
применявшиеся
РПБУ*
8,000
2,000
1,000
7,000
18,000
Основные средства
Деловая репутация
Нематериальные активы
Финансовые вложения
Всего долгосрочные активы
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Запасы
Прочие дебиторы
Денежные средства и их эквиваленты
3,000
5,000
600
700
Всего текущие активы
Всего активы
9,300
27,300
Задолженность по займам
9,000
Торговая и прочая кредиторская задолженность
Резерв под реструктуризацию
Текущие налоговые обязательства
Отложенные налоговые обязательства
4,000
30
40
600
Всего обязательства
13,670
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
6,500
7,130
Всего собственный капитал
Всего обязательства и собственный капитал
13,630
27,300
*РПБУ - российские положения по бухгалтерскому учету.
Дополнительные условия:
1) Согласно ранее применявшимся стандартам РПБУ, амортизация
рассчитывалась по ставкам налогового учета. МСФО требуют рассчитывать
амортизацию, исходя из срока полезной службы основных средств. Поэтому
73
балансовая стоимость основных средств должна быть увеличена на
200 тыс.руб.
2) Нематериальные активы, приобретенные в ходе объединения
компаний, включают 300 тыс.руб. в отношении объектов, которые не
отвечают критериям признания МСФО.
3) Финансовые вложения стоимостью 7,000 тыс.руб. классифицированы как
имеющиеся в наличии для продажи. Их справедливая стоимость составляет
7,800 тыс.руб.
4) Согласно ранее применявшимся стандартам РПБУ, запасы оцениваются
на базе прямых производственных затрат. Согласно МСФО IAS 2, стоимость
запасов должна быть увеличена на 1,000 тыс.руб., т. е. на сумму постоянных и
переменных накладных производственных затрат.
5) В соответствии с МСФО должна быть признана нереализованная
прибыль на сумму 500 тыс.руб. по валютным форвардным контрактам (срок
погашения которых еще не настал), не подлежащая признанию согласно
ранее применявшимся стандартам РПБУ.
6) Согласно МСФО подлежит признанию пенсионное обязательство на сумму
100 тыс.руб., которое не показывалось согласно ранее применявшимся
стандартам РПБУ. Налоговая база пенсионного обязательства равна нулю.
7) Согласно
ранее
применявшимся
стандартам
РПБУ
был
сформирован резерв под реструктуризацию центрального аппарата на
сумму 30 тыс.руб. Этот резерв не отвечает определению обязательства
согласно МСФО.
8) Ставка налога на прибыль равна 30%.
Подготовить согласование статей собственного капитала на 1 января
2008 г. (на дату перехода на МСФО).
Задание 2.2.3. АО «Альфа» предоставила каждому из своих 460 работников
120 опционов на покупку акций при условии, что работник проработает на
предприятии следующие 3 года. По оценкам компании, справедливая
стоимость одного опциона составляет € 12.
Альфа полагает, что в последующие 3 года текучесть кадров на
предприятии составит 25 %, т. е. четверть нынешних работников не
приобретут право на использование опциона. Все вышеуказанные
предположения впоследствии полностью подтвердились.
Рассчитать, какие суммы должны быть признаны в течение периода
приобретения прав в отношении услуг, предоставленных работниками в
обмен на опционы.
74
Задание 2.2.4. 1 января 2005 г. АО «Гамма» предоставила одному из своих
топ-менеджеров 1,000 опционов при условии, что он проработает в компании
последующие 3 года. Цена реализации опциона составляет € 35 или € 25 (если
прибыль компании в течение последующих 3 лет будет расти в среднем на
12 % в год).
На дату соглашения о предоставлении опциона справедливая стоимость
последнего составляет:
• € 12 - если цена реализации опциона равна € 25;
• € 9 - если цена реализации опциона равна € 35.
В 2005 г. прибыль выросла на 14 % и такие темпы роста
предположительно сохранятся последующие 2 года, т.е. ожидаемая цена
реализации опциона составляет € 25.
В 2006 г. прибыль выросла на 13 %. Как ожидается, заданный
среднегодовой показатель роста прибыли будет выполнен.
В 2007 г. прибыль выросла всего на 7 %. Среднегодовой показатель
роста прибыли не выполнен.
31 декабря 2007 г. истекает трехлетний период, после которого
руководитель получает право на использование опциона. 1,000 опционов
могут быть использованы по цене € 35.
Рассчитать затраты по вознаграждению руководителя в связи с
предоставленным опционом на покупку акций в течение трехлетнего периода.
Задание 2.2.5. В 2006 году фермер сажает яблоневый сад, затраты на него
составляют 250 000 долл. В конце 2007 года обнародованы факты, связанные
с садом:
1) Болезнь деревьев.
Популяция яблочных деревьев подверглась воздействию быстро
распространяющейся болезни. В результате для данных плодовых деревьев
нет активного рынка, но ожидается, что через 6 месяцев ситуация улучшится.
По истечении 6 месяцев должно также стать ясно, какие виды деревьев
подвержены инфекции, а какие нет. До этого времени никто не хочет
брать на себя риск, связанный с инфицированными деревьями.
2) Прецедент.
Последняя продажа плодовых деревьев фермером имела место 6
месяцев назад, по цене 150 000 долл. Он не уверен в тенденциях развития
рынка на сегодняшний день.
3) Стоимость на местном рынке.
Средняя цена на фруктовые сады аналогичного размера у фермеров
региона составляет 195 тыс. долл.
4) Стоимость в соответствии с государственной статистикой.
75
Фермер недавно прочитал в местном сельскохозяйственном журнале,
что средняя цена на яблоневый сад составляет 225 000 долл.
Определить правильную оценку стоимости яблоневого сада.
Задание 2.2.6. Компания Луг разработала перспективную программу
«Здоровье». В рамках этой программы создано сельскохозяйственное
подразделение. 01.01.2007 г. для выполнения поставленных задач
приобретены:
1)
Земельный участок в экологически чистом районе для
использования под пастбище за $500,000;
2)
500 коз для получения молока за $25,000. На момент приобретения
возраст коз составлял 1 год;
3)
500 овец для получения шерсти за $30,000. На момент приобретения
возраст овец составлял 2 года.
25 декабря 2007 года родилось 100 ягнят.
Стоимость животных:
31.12.2007 г.
31.01.2007 г.
$
$
От 1 года до 1,5 лет
60
50
От 1,5 лет до 2 лет
70
65
2 года
50
60
3 года
60
70
Ягнята новорожденные
30
25
Козы:
Овцы:
Справедливая стоимость земельного участка на 31.12.2007 г. составляла
$530,000.
В конце года компания прошла проверку государственных
органов для получения правительственной субсидии на развитие
сельскохозяйственного
подразделения.
Субсидия
может
быть
предоставлена только предприятиям, производящим экологически чистую
продукцию. Положительное заключение государственной комиссии
получено 28.12.2007 г. Субсидия будет предоставлена компании в январе
2008 года на сумму $40,000.
Определить стоимость биологических активов компании на 31.12.2007
года и рассчитать сумму прибыли/убытка, подлежащую признанию в
связи с изменением стоимости активов. Показать, каким образом должна
быть отражена в отчетности информация по государственной субсидии.
76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1.
Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standarts) 2008: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА,
2008
Дополнительная литература
1. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты
финансовой отчетности: от теории к практике. М.: ООО «Вершина», 2005
2. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные
стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред.
М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2008
3. Диплом АССА по Международной Финансовой Отчетности: вопросы и
упражнения. HOCK Accountancy Training, 2006
4. Диплом по международной финансовой отчетности: Сборник вопросов по
курсу лекций. Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Limited,
2007
5. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой
отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). М.: Финансы и
статистика, 2005
6. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета:
Учебное пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003
7. Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standarts) 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА,
1999
8. Международные стандарты финансовой отчетности (современные учебные
материалы). Ч. 1-5. М.: ФА при Правительстве РФ, 2004
9. Международные стандарты финансовой отчетности: справочное
руководство / под ред. Л.В.Горбатовой. М.: ВолтерсКлувер, 2006
10. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:
Бератор-Пресс, 2002
11. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.:
Аудит, ЮНИТИ, 1999
12. Неверко К.В., Румак Е.Х. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности. Концептуальные основы: учебное пособие. СПб.: ИВЭСЭП,
Знание, 2004
13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуелл Д. Принципы бухгалтерского учета. –
М.:Финансы и статистика, 1996
14. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007
77
15. Практический курс по Международным стандартам финансовой
отчетности. НАУФОР, 2005
16. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен»,
2005
17. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое
пособие для бухгалтера. М.: ИД «Юриспруденция», 2005
18. Румак Е.Х., Румак В.Г., Неверко К.В. Международные стандарты учета и
финансовой отчетности. Общеметодологические стандарты: учебное
пособие / под общей ред. Е.Х.Румак. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2006
19. Руководство по применению стандарта финансовой отчетности 39
«Финансовые инструменты: признание и оценка»: двуязычное издание.
М.: Аскери-АССА, 2006
20. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник.
М.: ИНФРА-М, 2004
21. Учет по международным стандартам / под ред. Л.В.Горбатовой. М.:
«Бухгалтерский учет», 2006
22. Хендрексен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник.
М.: Финансы и статистика, 1997
23. Хенни ванн Грюнинг. Международные стандарты финансовой
отчетности: практическое руководство / Хенни ванн Грюнинг, Мариус
Коэн. М.: Издательство «Весь мир», 2006.
24. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности:
Учебник. М.: КНОРУС, 2006
25. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. – М.:
Финансы и статистика, 1998
26. Epstein B.J., Mirza A.A. Interpretation and Application of International
Accounting Standards. New York: John Wiley and Sons, 1998
78