КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПЛАНИРОВАНИЕ

Федеральное агентство по образованию
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Сибирский федеральный университет»
КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬНОГО
КОМПЛЕКСА»
Авторы
Светлана Борисовна Глоба
Журавлев Юрий Александрович
Прошкин Александр Владимирович
Симоненко Альбина Николаевна
Красноярск
2007
2
СОДЕРЖАНИЕ
Структура курса лекций по дисциплине…………………………………..
Лекция 1. Организация плановой работы на предприятии. Плановые расчеты
и показатели как инструмент и количественное выражение результатов планирования. Нормативная база планирования………………
Лекция 2. Сущность и задачи стратегического планирования. Объекты и методы стратегического планирования. Процесс стратегического планирования.
Информационное
обеспечение
стратегического
планирования……………………………………………………………………….
Лекция 3. Понятие потенциала предприятия. Планирование обеспечения
конкурентоспособности продукции. Планирование потенциала предприятия
(научно-технического и социального развития). Планирование кадрового потенциала. Планы и программы технического и социального развития в общей системе планов предприятия………………
Лекция 4. Состав показателей плана научно – технического и социального
развития и их взаимосвязь с основными показателями деятельности предприятия. Процесс планирования потенциала предприятия…….
Лекция 5. Разработка портфеля инвестиционных проектов развития предприятия………………………………………………………………….
Лекция 6. Прогнозирование и планирование сбыта продукции. Планирование
продуктовой программы в рамках перспективного и текущего планирования………………………………………………………………..
Лекция 7. Формирование производственной программы предприятия…
Лекция 8. Показатели и измерители объема производства и реализации продукции, работ (услуг)…………………………………………………..
Лекция 9. Планирование материально-технического обеспечения предприятия. Структура плана, показатели и порядок его разработки………
Лекция 10. Планирование персонала. Расчеты потребности в трудовых ресурсах. Планирование производительности труда. Планирование расходов на
оплату труда……………………………………………………….
Лекция 11. Классификация издержек на производство и реализацию продукции, работ (услуг). Методы расчета затрат на производство и себестоимость
продукции…………………………………………………….
Лекция 12. Планирование прибыли и рентабельности. Показатели и методы
планирования. Бизнес-планирование………………………………..
Лекция 13. Особенности планирования деятельности структурных подразделений предприятия (цехов, участков, бригад, служб и отделов)…..
Лекция 14. Взаимосвязь финансового плана с другими разделами плана предприятия. Структура, содержание и алгоритм разработки финансового плана……………………………………………………………………
4
6
19
35
53
59
64
78
85
96
102
124
147
161
170
3
Лекция 15. Определение потребности в оборотном капитале. Планирование
долгосрочных и краткосрочных источников финансирования……
Лекция 16. Основы бюджетного планирования……………………………
Лекция 17. Учет риска при планировании и страхование…………………
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………….
182
191
203
211
4
Структура курса лекций
по дисциплине
«Планирование на предприятии строительного комплекса»
МОДУЛЬ 1. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ.
Раздел 1. Стратегическое планирование развития предприятия.
Лекция 1. Организация плановой работы на предприятии. Плановые расчеты и показатели как инструмент и количественное выражение результатов
планирования. Нормативная база планирования.
Лекция 2. Сущность и задачи стратегического планирования. Объекты и
методы стратегического планирования. Процесс стратегического планирования. Информационное обеспечение стратегического планирования.
Раздел 2. Планирование научно – технического и социального потенциала
предприятия
Лекция 3. Понятие потенциала предприятия. Планирование обеспечения
конкурентоспособности продукции. Планирование потенциала предприятия
(научно-технического и социального развития). Планирование кадрового потенциала. Планы и программы технического и социального развития в общей
системе планов предприятия.
Лекция 4. Состав показателей плана научно – технического и социального
развития и их взаимосвязь с основными показателями деятельности предприятия. Процесс планирования потенциала предприятия.
Лекция 5. Разработка портфеля инвестиционных проектов развития предприятия.
Раздел 3. Планирование производства и сбыта продукции
Лекция 6. Прогнозирование и планирование сбыта продукции. Планирование продуктовой программы в рамках перспективного и текущего планирования.
Лекция 7. Формирование производственной программы предприятия.
Лекция 8. Показатели и измерители объема производства и реализации
продукции, работ (услуг).
5
МОДУЛЬ 2. ПЛАНИРОВАНИЕ РЕСУРСНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Раздел 4. Планирование ресурсного обеспечения деятельности предприятия
Лекция 9. Планирование материально-технического обеспечения предприятия. Структура плана, показатели и порядок его разработки.
Лекция 10. Планирование персонала. Расчеты потребности в трудовых ресурсах. Планирование производительности труда. Планирование расходов на
оплату труда.
Раздел 5. Планирование затрат и результатов
Лекция 11. Классификация издержек на производство и реализацию продукции, работ (услуг). Методы расчета затрат на производство и себестоимость продукции.
Лекция 12. Планирование прибыли и рентабельности. Показатели и методы планирования. Бизнес-планирование.
Раздел 6. Внутрипроизводственное планирование
Лекция 13. Особенности планирования деятельности структурных подразделений предприятия (цехов, участков, бригад, служб и отделов).
Раздел 7. Финансовое планирование
Лекция 14. Взаимосвязь финансового плана с другими разделами плана
предприятия. Структура, содержание и алгоритм разработки финансового
плана.
Лекция 15. Определение потребности в оборотном капитале. Планирование долгосрочных и краткосрочных источников финансирования.
Лекция 16. Основы бюджетного планирования.
Лекция 17. Учет риска при планировании и страхование
6
МОДУЛЬ 1. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
РАЗДЕЛ 1. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Лекция 1
1. Организация плановой работы на предприятии.
2. Плановые расчеты и показатели как инструмент и количественное выражение результатов планирования.
3. Нормативная база планирования.
1.1. Организация плановой работы на предприятии
Эффективность функционирования предприятия определяется многими обстоятельствами. Среди них: правильность установления «что, сколько,
какого качества и к какому времени производить продукцию или оказывать
услуги», с учетом спроса и предложения; выбор оптимальной технологии и
организации производства; своевременное и рациональное ресурсное обеспечение; величина основного и оборотного капиталов; формы и методы реализации продукции.
В условиях рыночной системы хозяйствования диапазон использования этих факторов чрезвычайно большой. Поэтому каждое предприятие
должно стремиться к их оптимальному сочетанию.
Это предполагает необходимость применения соответствующих форм
и методов их внутренней увязки. Такой формой является планирование производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Опыт многих
преуспевающих компаний промышленных стран показывает, что в условиях
рынка с его жестокой конкуренцией планирование хозяйственно - производственной деятельности является важнейшим условием их выживаемости,
экономического роста и процветания. Именно оно позволяет оптимально
увязать имеющиеся возможности предприятия по выпуску продукции со
сложившимися на рынке спросом и предложением.
Успех предпринимательской деятельности во многом зависит как от
качества планирования, которое тесно
связано с оперативноуправленческими решениями, направленное на рациональное распределение
производственных ресурсов. В этой связи разработка управленческих решений в планировании производства становиться актуальной, поскольку при
планировании производства возникает потребность нахождения и принятия
управленческих решений для реализации поставленных целей с минимальными издержками и потерями.
Назначение и содержание планирования. Планирование деятельности
7
предприятия заключается в обработке информации по обоснованию предстоящих действий и определению наилучших способов достижения намеченных предприятием целей.
Объектом планирования на предприятии является его деятельность,
под которой понимается выполнение функций предприятия: хозяйственной,
социальной, экономической. Предметом планирования выступают ресурсы
предприятия. Планирование ресурсов предусматривает установление уровней расхода, направления и сроки использования, режим потребления и т.д.
Спланировать деятельность предприятия — это значит определить основные направления и пропорции развития производства с учетом имеющихся материальных и трудовых ресурсов на основе наиболее полного выявления требуемых рынком видов, объемов товаров и сроков их выпуска.
Существует два подхода к пониманию сущности планирования: широкий и узкий.
В широком понимании планирование состоит в принятии комплекса
решений, относящихся к будущим событиям. Такие решения могут быть связаны с постановкой целей и задач развития предприятия, выработкой стратегии, распределением и перераспределением ресурсов, Определением стандартов поведения предприятия в предстоящем периоде. В узком понимании
планирование сводится к составлению специальных документов — планов,
определяющих конкретные действия предприятия по осуществлению принятых решений.
В настоящее время планирование деятельности является экономической основой свободных рыночных отношений всех хозяйственных субъектов и экономических объектов с различными формами собственности. Посредством планирования обеспечивается необходимое равновесие между
производством и потреблением продукции, величиной рыночного спроса на
товары и объемом их предложения предприятием на макроэкономическом
уровне.
На уровне предприятия планирование призвано обеспечить выпуск высококачественной продукции в необходимых количествах и номенклатуре на
основе эффективного и рационального использования ресурсов, а также
взаимоувязку деятельности отдельных структурных подразделений.
Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что недооценка
планирования деятельности в рыночных условиях или его некомпетентное
осуществление приводят к большим, ничем не оправданным экономическим
потерям и, в конечном счете, к банкротству предприятий. Поэтому грамотная экономическая политика состоит не в отрицании, а в использовании
принципов планирования.
2) Цель и задачи планирования. Главной целью планирования является
обеспечение эффективного функционирования и развития предприятия. Реализация данной цели предполагает решение следующих задач:
8
- предвидение вероятных рыночных тенденций и соответствующая им
корректировка производственной программы предприятия;
- исследование требований потребителей и формирование программы,
ориентированной на их запросы;
- обеспечение выпуска продукции более высокого качества;
- непрерывное повышение эффективности производства на основе
дальнейшей специализации и кооперирования;
- выявление и мобилизация внутренних ресурсов производства;
- применение наиболее экономичных технологий и оборудования;
- согласование действий с поставщиками, потребителями, посредниками предприятия и направленность этих действий на достижение взаимовыгодных результатов.
3) Принципы планирования. Планирование деятельности предприятия
должно осуществляться согласно следующим принципам: конкретности и
измеримости планов, маржинальности, временной ориентации/гибкости, непрерывности, комплексности, непротиворечивости и обязательности исполнения.
Принцип конкретности означает, что предприятие в целом и каждое его
подразделение должно иметь четкие ориентиры для своей хозяйственной
деятельности. Это позволяет контролировать ход выполнения планов и судить о том, в какой степени решены поставленные задачи.
Принцип маржинальности (предельных величин) предполагает, что
план должен быть рассчитан на достижение максимально возможных результатов.
Ориентированность во времени требует, чтобы каждый план имел свои
строго определенные границы во времени. Отсутствие временных границ не
позволяет предприятию контролировать выполнение своих планов.
Принцип гибкости предполагает разработку альтернативных планов
при высокой вероятности наступления того или иного события. Непрерывность планирования требует, чтобы перспективные и текущие планы были
взаимоувязаны и гибко реагировали на постоянно меняющиеся условия реальной экономической ситуации.
Комплексность планов означает, что они должны высвечивать все стороны деятельности предприятия: производство, и сбыт продукции, материально-техническое обеспечение, использование производственных фондов,
наем персонала, оплату труда и др. В каждой из этих сфер устанавливаются
объем планируемых работ и сроки их выполнения, выделяются необходимые
ресурсы.
Непротиворечивость планирования предполагает наличие тесной взаимосвязи и согласованности различных видов планов. Планы предприятия
должны быть взаимоподдерживающими. Выполнение плана работы одного
подразделения не должно нарушать работы других подразделений и пред-
9
приятия в целом. Напротив, успешное достижение плановых результатов
деятельности предприятия зависит от выполнения планов его подразделений.
Согласованность планов достигается в том случае, когда обеспечивается
единство действий всех подразделений, осуществляющих планирование деятельности предприятия.
Обязательность исполнения предполагает, что принятый к выполнению
план предприятия (подразделения) становится обязательным для выполнения
сотрудниками предприятия. При изменении обстоятельств или по мере реализации плана руководство предприятия или его плановая служба могут в
пределах своей компетенции уточнять или корректировать план путем внесения изменений (дополнений) в соответствующие показатели.
Руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства, осуществляет
планово-экономический отдел.
В его функции входят:
- разработка структуры обязательных для предприятия планов и направление их для утверждения руководящим органам предприятия;
- организация работы по составлению планов, вид которых утвержден
руководством предприятия, подготовка материалов и исходных данных во
всех отделах и службах предприятия, участвующих в плановой работе;
- составление технико-экономических прогнозов по важнейшим направлениям деятельности предприятия;
- разработка нормативных плановых документов (виды и структура
планов) для структурных и функциональных подразделений предприятия;
- согласование планов всех подразделений предприятия;
- контроль за выполнением планов предприятия в целом и его отдельных структурных и функциональных подразделений.
В состав планово-экономического отдела могут входить следующие
структурные
подразделения
(секторы,
бюро,
группы):
техникоэкономического планирования, себестоимости, цен; экономического анализа;
учета и статистики, нормативов и др.
Планово-экономический отдел взаимодействует с плановыми бюро
структурных подразделений, а также с другими функциональными подразделениями предприятия: главной бухгалтерией, отделами главного конструктора, главного технолога, главного механика, сбыта, маркетинга, организации труда и заработной платы, капитального строительства, материальнотехнического обеспечения и др., а также всеми основными, вспомогательными и обслуживающими цехами.
В планировании своей деятельности участвуют все службы предприятия.
Так, производственно-диспетчерский отдел на основе плановых зада-
10
ний разрабатывает номенклатурные, производственные задания цехам и
производственным участкам, устанавливает сроки и контролирует ход выполнения этих заданий.
Отдел маркетинга занимается исследованием рынка, планированием
основных товарных групп (линий), сбыта, продвижения и распределения
продукции.
В компетенцию отдела цен входит планирование ценовой политики
предприятия.
Отдел сбыта планирует, конкретные направления сбыта продукции, а
также новые формы обслуживания и торговли.
Финансовые службы ведают планированием издержек и конечных показателей финансовой деятельности предприятия.
Отдел кадров ведет планирование использования трудовых ресурсов.
Производственно-технические службы (планово-диспетчерские бюро
подразделений предприятия) отвечают за планирование работы отдельных
подразделений предприятия, планирование по сменам, контролируют качество сырья, комплектующих изделий и готовой продукции.
На небольших предприятиях планово-экономический отдел может отсутствовать, тогда его функции передаются отделу маркетинга или же относятся к непосредственному ведению одного из заместителей директора.
1.2. Плановые расчеты и показатели как инструмент и количественное
выражение результатов планирования
Большинство современных предприятий в своей деятельности ориентируется на достижение быстрых и конкретных результатов, поэтому основную роль в их плановой работе играет текущее планирование. Его главная
цель — обеспечить бесперебойную, сбалансированную работу предприятия,
как во времени, так и по структурным подразделениям.
Наиболее распространенной формой текущего планирования является
годовой план предприятия.
Годовой план предприятия — это предвиденная и подготовленная на
текущий период программа (прогноз) социально-экономического развития
предприятия и всех его подразделений.
Годовой план предприятия разрабатывается планово-экономическим
отделом до начала планируемого года, как правило, в ноябре или декабре
предшествующего года и имеет поквартальную разбивку всех показателей.
До наступления планового периода планово-экономический отдел доводит
обязательные разделы плана до структурных подразделений и осуществляет
контроль за ходом его выполнения.
Структура годового плана включает следующие разделы и показатели:
1. Производство продукции.
11
1.1. Объем производства в натуральном и стоимостном выражении.
1.2. Реализация в натуральном и стоимостном выражении.
2. Ресурсное обеспечение.
2.1. Основные фонды (обновление и использование).
2.2. Оборотные фонды (нормативная потребность и использование).
2.3. Оборотные средства (собственные и заемные).
2.4. Трудовой потенциал (численность занятых, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование).
3. Оценочные показатели.
3.1. Себестоимость продукции.
3.2. Производительность труда.
3.3. Процент реализованной продукции.
3.4. Прибыль, рентабельность.
4. Финансовые обязательства.
4.1. Платежи в федеральный и муниципальный бюджеты.
4.2. Погашение кредита (задолженности) и выплата процентов.
5. Социальное развитие.
5.1. Развитие непроизводственной сферы.
5.2. Улучшение условий труда. Охрана труда.
5.3. Подготовка и переподготовка кадров.
6. Природоохранные мероприятия.
6.1. Влияние производства на окружающую среду (последствия производства, отходы от производственной деятельности и пр.).
6.2. Безопасность продукции для человека и внешней среды.
Чтобы планы были реализованы, кто-то, очевидно, должен фактически
выполнить каждую из задач, вытекающих из целей организации. Для этого
руководство обязано найти эффективный способ сочетания ключевых переменных, характеризующих задачи и людей. Постановка целей и обеспечение
их политикой, стратегией, процедурами и правилами способствует решению
этой задачи. Мотивация и контроль также играют существенную роль в
обеспечении эффективности выполнения заданий. Однако организация как
процесс представляет собой функцию, которая наиболее очевидно и непосредственно связана с систематической координацией многих задач и, соответственно, формальных взаимоотношений людей, их выполняющих.
Организация - это процесс создания структуры предприятия, которая
дает возможность людям эффективно работать вместе для достижения его
целей.
Имеется два основных аспекта организационного процесса. Одним из
них является деление организации на подразделения соответственно целям и
стратегиям. Это то, что многие ошибочно принимают за весь организационный процесс. Второй аспект основан на взаимоотношениях полномочий, ко-
12
торые связывают высшее производство с низшими уровнями работающих и
обеспечивают возможность распределения и координации задач.
Этапы организационного проектирования:
1. Осуществление деления организации по горизонтали на широкие
блоки, соответствующие важнейшим направлениям деятельности по реализации стратегии.
2. Установление соотношения полномочий различных должностей. При
этом руководство устанавливает цепь команд, если необходимо, производит
дальнейшее деление на более мелкие организационные подразделения, чтобы
более эффективно использовать специализацию и избежать перегрузки руководства.
3. Определение должностных обязанностей как совокупность определенных задач и функций и поручение их выполнения конкретным лицам. В
промышленных организациях, руководство разрабатывает даже конкретные
задачи и закрепляет их за непосредственными исполнителями, которые и несут ответственность за их удовлетворительное выполнение.
Важно понять, что появившаяся в итоге разработки организационная
структура - это не застывшая форма, подобная каркасу здания. Поскольку организационные структуры основываются на планах, то существенные изменения в планах могут потребовать соответствующих изменений в структуре.
И в самом деле, в действующих организациях к процессу изменения организационной структуры следует относится как к реорганизации, т.к. этот процесс, как и все функции организации бесконечен. В настоящее время успешно функционирующие организации регулярно оценивают степень адекватности своих организационных структур и изменяют их так, как этого требуют
внешние условия. Требования внешней среды определяются в ходе планирования и контроля.
Эффективный контроль предполагает постоянное взаимодействие со
всеми другими функциями управления - планированием, организационной
деятельностью, распределением ресурсов и руководством людьми.
Организация контроля считается одной из самых сложных задач, стоящих перед современным управлением. Это связано с расширением и усложнением деятельности крупных концернов, концентрацией и диверсификацией.
Управленческий контроль, являющийся необходимым условием функционирования всякого хозяйственного механизма, в современных условиях
получает свое дальнейшее теоретическое развитие и практическое совершенствование на основе улучшения методов управленческого учета и автоматизированной обработки информации, применения аналитических методов
принятия решений, системного анализа.
По существу в любой сфере деятельности промышленной фирмы,
включая управление производством, сбытом, финансами, кадрами и т.д., мо-
13
гут быть найдены общие и специфические методы и процедуры контроля. В
то же время различные уровни управления имеют совершенно различные потребности в информации.
Эффективность управленческого контроля играет важнейшую роль в
обеспечении жизнедеятельности промышленной фирмы. Задача управленческого контроля состоит в обеспечении достижения намеченных целей, реализации плановых решений путем организации потоков производственной информации. Контроль включает в себя сбор, обработку и оценку информации
о результатах деятельности различных производственных подразделений, составление отчетности, выявление отклонений от установленных целей и причин этих отклонений и определение действий, необходимых для достижения
целей.
1.3. Нормативная база планирования
1.3.1. Сущность норм и нормативов, их состав и принципы формирования
Важнейшим элементом планирования деятельности предприятий является научно обоснованная нормативная база. Она представляет собой комплекс норм и нормативов использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, порядок и методы их формирования, обновления и применения.
Норма — это максимально допустимая плановая величина абсолютного
расхода средств производства и живого труда на единицу продукции или на
выполнение определенного объема работ. (Например, норма расхода металла
показывает, сколько килограмм металла должно расходоваться на одно изделие)
Норматив — это плановый показатель, характеризующий поэлементные составляющие норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат
труда и степень их эффективного использования. (Например, расход заработной платы на рубль готовой продукции, съем продукции с 1м2 производственной площади, плановый коэффициент использования металла)
Нормы и нормативы принимаются в качестве исходных величин для
разработки всей системы плановых показателей предприятия. С их помощью
регулируется, планируется и контролируется вся производственнохозяйственная деятельность. На их знании осуществляется бухгалтерский
учет на предприятии.
Как экономическая категория, норма характеризует уровень общественного разделения труда, является количественной мерой затрат живого и
овеществленного труда на единицу продукции, в которой в конечном счете
находит отражение уровень развития производства. В то же время норма не
только отражает этот уровень, она активно влияет на него. Ведь утверждение
прогрессивной нормы предопределяет принятие мер по совершенствованию
14
производства. В этом суть нормы как проводника научно-технического прогресса в производстве. Именно поэтому, будучи основой расчета плановых
показателей, нормы определяют прогре9-сивность и научную обоснованность планов.
Выделяют следующие функции норм и нормативов.
Нормы и нормативы выступают как:
• средство нормативного метода планирования в целях обеспечения
сбалансированности, пропорциональности и оптимальности стратегических и
тактических планов;
• элемент организации производства и труда. Являясь основой определения лимита и графика обеспечения рабочих мест материальными ресурсами, нормы и нормативы активно воздействуют на ритмичность и планомерность процесса производства;
• средство учета требований режима экономии материальных ресурсов
в тактических и оперативных планах, а также организации рационального
использования сырья, материалов, топлива и энергии на всех уровнях управления;
• стимул научно-технического прогресса в производстве. Необходимость установления прогрессивных норм и нормативов требует от специалистов активной работы по решению научно-технических задач;
• инструмент контроля за использованием сырья, материалов, топлива
и энергии в процессе анализа, сплошных и тематических проверок, разработки форм учета и отчетности.
Система норм и нормативов представлена следующими группами:
• эффективности производства (абсолютная эффективность, срок окупаемости, внутренняя норма рентабельности, норматив фондоотдачи);
• расхода и запасов сырья, материалов, топлива и энергии (удельные
нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, норма технологических
отходов, норма производственных запасов, норма сбытового запаса, коэффициент извлечения продукта из исходного сырья);
• затрат живого труда и заработной платы (нормы времени, трудоемкости, выработки, обслуживания, тарифные ставки, тарифные коэффициенты,
нормативы заработной платы);
• использования производственных мощностей и продолжительности
освоения проектных мощностей (коэффициент использования производственной мощности, норматив продолжительности освоения проектной мощности);
• потребности и запасов оборудования, показатели его использования
(коэффициенты сменности, экстенсивной, интенсивной и интегральной загрузки оборудования, норма потребности оборудования на нужды капитального строительства, на замену изношенного);
• социально-экономические (нормы численности по медицинскому об-
15
служиванию, оптимальное количество дошкольных учреждений на 1000 человек);
• природоохранные (количество вредных веществ, допустимых выбрасывать в атмосферу после очистных сооружений, нормы сброса сточных вод,
водопотребление);
• финансовые (уровень рентабельности, норма амортизационных отчислений, норматив оборотных средств, налог на прибыль).
По каждой из перечисленных групп определяется перечень наименований конкретных норм и нормативов, порядок их разработки, распространения и утверждения.
Построение нормативной базы предполагает соблюдение определенных принципов, к числу которых относятся:
• прогрессивность — отражение в нормах достижений новой техники,
технологии, научной организации труда, производства и управления, передового опыта экономии живого и овеществленного труда;
• обоснованность — разработка норм на основе технических расчетов и
анализа производства;
• комплексность — комплексное формирование нормативной базы для
всех разделов плана;
• гибкость, динамичность — систематическое обновление нормативной
базы по мере изменения организационно-технических условий производства;
• сопоставимость — обеспечение сопоставимости нормативной базы на
различных уровнях планирования;
• автоматичность — компьютеризация — формирование, обновление и
использование нормативной базы.
Структура норм расхода — это состав и количественные соотношения
отдельных элементов, образующих норму расхода материальных ресурсов на
производство единицы продукции (работ) (рис. 1).
Рис. 1. Структура нормы расхода
Отходы технологические — это остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе превращения (переработки) исходных материалов в готовую продукцию, если они не могут быть использованы в процессе изготовления этой продукции.
Технологические отходы в зависимости от причин, их вызывающих,
подразделяются на трудноустранимые и устранимые, а от степени сохране-
16
ния потребительских свойств — на возвратные и безвозвратные.
К трудноустранимым относятся отходы, возникновение которых обусловлено техническим уровнем технологического оборудования и качественными характеристиками сырья и материалов. Эти отходы неизбежны даже в
условиях рационального использования материальных ресурсов. Трудноустранимые отходы нормируются и включаются в норму расхода сырья и материала.
Устранимые отходы возникают при нарушении технологической дисциплины, научной организации труда, требований стандартов и т.д. по следующим причинам:
• неисправность технологического оборудования, несоблюдение технологий производства, правил транспортировки и хранения;
• применение материалов, не являющихся наиболее экономичными для
изготовления данного изделия (из числа маркосортотипоразмеров, предусмотренных прейскурантами оптовых цен, , стандартами, технологическими
условиями);
• неоптимальный и нерациональный раскрой материалов;
• применение сырья и материалов, не отвечающих требованиям нормативных документов, определяющих их качество и технический уровень;
• брак.
Устранимые потери не нормируются и соответственно в норму расхода
материальных ресурсов не включаются.
Потери технологические — часть сырья, материалов, топлива и энергии, которая утрачивается в процессе производства продукции (работ). К
технологическим потерям относится, например, угар металла при нагреве заготовок, распыл цемента в трактах подачи смесительного оборудования, унос
электролита в вентиляцию, в гальванических процессах и т.п. Они так же
подразделяются на трудноустранимые и устранимые. Трудноустранимые
технологические потери являются неизбежными. Их величина зависит от
технического уровня и состояния действующего технологического оборудования, а также от качественных характеристик материальных ресурсов. Эти
потери нормируются, а их величина включается в состав норм расхода материальных ресурсов. К устранимым относятся потери, вызванные отступлением от установленных рецептур, технологии, требований стандартов и технических условий.
1.3.2. Классификация норм и нормативов
Для эффективного использования в процессе производства различных
норм и нормативов большое значение имеет их классификация.
Нормы и нормативы являются составной частью всей экономической
информации, характеризующей основные элементы производства. Поэтому
17
укрупненно их группируют следующим образом: нормы и нормативы затрат
живого труда, расхода предметов труда, использования средств труда, организации производственного процесса и финансовой деятельности, нормы и
нормативы, характеризующие качество готового продукта.
Каждая из групп может классифицироваться по определенным признакам.
По времени действия:
перспективные — используются для разработки стратегических планов. Их величина разрабатывается на основе выработанной стратегии, с учетом перспектив технического прогресса. Они наглядно показывают резервы
производства.
текущие — подразделяются на годовые, квартальные, месячные. На
основе этих норм ведется работа по тактическому планированию на предприятии, определяются потребности, заключаются договора по поставкам сырья,
материалов, полуфабрикатов. Текущие нормы разрабатываются на основе
оперативных норм и намечаемых мероприятий по экономии ресурсов.
оперативные — действуют в данный момент и используются для оперативно-производственного планирования. По ним выдаются в цехи материалы на данный месяц, декаду, смену. На их основе устанавливаются расценки по заработной плате.
По мере внедрения организационно-технических мероприятий нормы
пересматриваются.
По характеру распространения:
цеховые, заводские, которые разрабатываются на предприятии;
межзаводские, которые разрабатываются применительно к однотипному производству;
отраслевые, которые регламентируют затраты всех предприятий отрасли;
межотраслевые, разрабатываются на определенные виды работ и процессов, характерных и осуществляемых примерно в одинаковых условиях на
предприятиях разных отраслей промышленности. Например, погрузоразгрузочные работы, транспортные операции.
Одним из видов отраслевых норм является типовая норма. Это — регламентированные затраты производственных ресурсов на изготовление типового представителя, группы однородных видов продукции при организационно-технических условиях, являющихся характерными для большинства
предприятий. К типовой норме относится, например, норма содержания цемента в 1 м3 бетона, обеспечивающая бетону заданные свойства при рациональном использовании цемента и заполнителей.
Типовые нормы позволяют оценить обоснованность и прогрессивность
действующих на предприятии производственных норм расхода ресурсов.
По степени агрегирования продукции:
18
подеталъные (пооперационные) — характеризуют расход материалов
или затраты труда, необходимые для изготовления детали (на отдельную
операцию) в соответствии с чертежами и техническими условиями;
узловые — характеризуют расход ресурсов для изготовления определенного узла;
индивидуальные — устанавливаются на конкретный вид готовой продукции или работ;
групповые — определяются на основе индивидуальных норм как средневзвешенные величины. Они устанавливаются на группу одноименной продукции в натуральном или стоимостном выражении.
По степени детализации:
специфицированные — представляют собой величину расхода конкретного вида материалов (с указанием марки, сорта, типоразмера) на производство единицы изделия;
сводные -— составляются по укрупненной номенклатуре материалов.
1.3.3. Методы обоснования норм и нормативов
Для повышения качества норм и нормативов важное значение имеют
методы их разработки. На предприятиях применяются следующие методы
нормирования: расчетно-аналитический, опытный, опытно-статистический и
комбинированный.
Расчетно-аналитический метод является единственным научным методом нормирования. Он основывается на изучении факторов, определяющих
расход ресурсов, на установлении количественного влияния каждого из них
или их совокупности на уровень нормы. Технический расчет расхода ресурсов сочетается с анализом производственных условий. Этот метод предусматривает тщательное изучение технологического и трудового процессов
изготовления продукции, передового опыта экономии ресурсов, проведение
необходимых расчетов. Особенно целесообразно его применять в нормировании основных материалов и затрат труда во всех отраслях промышленности, а также топлива и энергии в энергоемких производствах.
Опытный метод предполагает определение норм и нормативов на основе наблюдений, лабораторных опытов и экспериментальных исследований.
Он применяется более широко, но является менее точным по сравнению с
расчетно-аналитическим, так как не учитывает внедрение новой техники и
прогрессивной технологии, передового опыта, научной организации труда.
Поэтому опытный метод не способствует выявлению и использованию резервов экономии материальных и трудовых ресурсов. Его целесообразно
применять для нормирования расхода вспомогательных материалов, сырья и
материалов в производствах, основанных на химических технологиях, а также в добывающих отраслях.
19
Опытно-статистический метод нормирования труда заключается в установлении норм на основе фактических данных о затратах труда или материалов на единицу продукции в прошлом периоде. Он является неточным,
так как наблюдается значительное отклонение фактических затрат от плановых. Это обусловлено тем, что при опытно-статистическом методе не проводится анализ факторов, повлиявших на повышенный расход ресурсов, не
обеспечивается выявление и использование внутрипроизводственных резервов. Поэтому опытно-статистический метод может использоваться при ориентировочных и укрупненных расчетах.
Комбинированный метод нормирования — способ разработки индивидуальных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии с использованием одновременно двух или трех методов: расчетно-аналитического, опытного и опытно-статистического. Наиболее прогрессивным считается сочетание расчетно-аналитического и опытного методов, например, для некоторых
производств, основанных на химических технологиях. Так, определение
норм расхода материалов в производстве бетонных смесей осуществляется
только комбинированным методом. На первом этапе на основе расчетноаналитического метода по специальным формулам определяется удельный
расход составляющих бетона — цемента, щебня, песка, воды и специальных
добавок. На втором этапе опытным путем по данным пробных замесов бетонной смеси расчеты подвергаются корректировке на производственные условия работы и фактические характеристики исходных материалов и производимой продукции, после чего устанавливаются индивидуальные нормы
расхода цемента, щебня, песка, воды и специальных добавок на 1 м3 бетона
проектируемых характеристик.
На практике довольно часто имеют место случаи, когда величина полезного (чистого, теоретического) расхода того или иного вида сырья, материала определяется расчетно-аналитическим методом, а объем технологических отходов и потерь — опытным. Такой способ относят к комбинированному.
Лекция 2
1. Сущность и задачи стратегического планирования.
2. Объекты и методы стратегического планирования.
3. Процесс стратегического планирования.
4. Информационное обеспечение стратегического планирования.
2.1. Сущность и задачи стратегического планирования
Стратегическое планирование является инструментом, с помощью ко-
20
торого формируется система целей функционирования предприятия и объединяются усилия всего коллектива по ее достижению. Его важнейшая задача
— обеспечить нововведения, необходимые для жизнедеятельности предприятия. Как процесс, стратегическое планирование включает четыре вида деятельности (функции стратегического планирования). К ним относятся: распределение ресурсов, адаптация к внешней среде, координация и регулирование хозяйственных процессов, организационные изменения.
Стратегическое планирование имеет свою технологию. Процесс стратегического планирования включает следующие этапы:
1 определение миссии предприятия (фирмы);
2 формулирование целей и задач функционирования предприятия;
3 анализ и оценку внешней среды;
4 анализ и оценку внутренней структуры предприятия;
5 разработку и анализ стратегических альтернатив;
6 выбор стратегии.
Стратегическое планирование является важнейшей функцией стратегического управления. Процесс стратегического управления кроме стратегического планирования включает также реализацию стратегии, оценку и контроль реализации стратегии.
Основное преимущество стратегического планирования состоит в
большей степени обоснованности плановых показателей, в большей вероятности реализации планируемых сценариев развития событий.
Современный темп изменений в экономике является настолько большим, что стратегическое планирование представляется единственным способом формального прогнозирования будущих проблем и возможностей. Оно
обеспечивает высшему руководству фирмы средства создания плана на длительный срок, дает основу для принятия решений, способствует снижению
риска при принятии решений, обеспечивает интеграцию целей и задач всех
структурных подразделений и исполнителей фирмы.
В отечественной практике управления предприятиями стратегическое
планирование применяется редко. Однако в промышленности развитых
стран оно становится скорее правилом, чем исключением.
Особенности стратегического планирования:
- должно дополняться текущим;
- стратегические планы разрабатываются на совещаниях высшего руководства фирмы ежегодно;
- годовая детализация стратегического плана осуществляется одновременно с разработкой годового финансового плана (бюджета);
- большинство западных компаний считает, что механизм стратегического планирования должен быть усовершенствован.
Наряду с явными преимуществами стратегическое планирование имеет
ряд недостатков, которые ограничивают сферу его применения, лишают его
21
универсальности в решении любых хозяйственных задач.
Недостатки и ограниченные возможности стратегического планирования:
1. Стратегическое планирование не дает и не может дать в силу своей
сущности детального описания картины будущего. То, что оно может дать качественное описание состояния, к которому должна стремиться фирма в
будущем, какую позицию может и должна занимать на рынке и в бизнесе,
чтобы ответить на главный вопрос - выживет или нет фирма в конкурентной
борьбе.
2. Стратегическое планирование не имеет четкого алгоритма составления и реализации плана. Его описательная теория сводится к определенной
философии или идеологии ведения бизнеса. Поэтому конкретный инструментарий во многом зависит от личных качеств конкретного менеджера, а в
целом стратегическое планирование - симбиоз интуиции и искусства высшего менеджмента, способность менеджера вести фирму к стратегическим целям. Цели стратегического планирования обеспечиваются за счет следующих
факторов: высокого профессионализма и творчества служащих; тесной связи
организации с внешней средой; обновления продукции; совершенствования
организации производства, труда и управления; реализации текущих планов;
включения всех работников предприятия в реализацию целей и задач предприятия.
3. Процесс стратегического планирования для своего осуществления
требует значительных затрат ресурсов и времени по сравнению с традиционным перспективным планированием. Это объясняется более жесткими требованиями к стратегическому плану. Он должен быть гибким, реагировать на
любые изменения как внутри организации, так и во внешней среде. Численность работников, занятых стратегическим планированием, выше, чем в перспективном.
4. Негативные последствия ошибок стратегического планирования, как
правило, гораздо серьезнее, чем в традиционном, перспективном. Особенно
трагическими бывают последствия неверного прогноза для предприятий,
осуществляющих безальтернативную хозяйственную деятельность. Высокая
степень риска в перспективном планировании может быть объяснена теми
областями производственно-хозяйственной деятельности, в которых принимаются решения о выпуске новой продукции; направления вложений
средств; новые возможности осуществления бизнеса и т.п.
5. Стратегическое планирование должно быть дополнено механизмами
реализации стратегического плана, т.е. эффект может дать не планирование,
а стратегическое управление, ядром которого является стратегическое планирование. А это предполагает, в первую очередь, создание на предприятии
организационной культуры, позволяющей реализовать стратегию, системы
мотивации труда, гибкой организации управления и т.п. Поэтому создание
подсистемы стратегического планирования на конкретном предприятии сле-
22
дует начинать с наведения порядка в системе управления, с повышения общей культуры управления, укрепления исполнительской дисциплины, совершенствования обработки данных и т.п. В этом отношении стратегическое
планирование - не панацея от всех управленческих болезней, а всего лишь
одно из средств.
2.2. Объекты и методы стратегического планирования.
Рассмотрим основные компоненты стратегического планирования.
1.
Определение миссии предприятия.
Этот процесс состоит в установлении смысла существования предприятия, его предназначения, роли и места в рыночной экономике. В зарубежной
литературе этот термин принято называть корпоративной миссией или концепцией бизнеса. Он характеризует направление в бизнесе, на которое фирма
ориентируется, исходя из рыночных потребностей, характера потребителей,
особенностей продукции и наличия конкурентных преимуществ и барьеров.
2.
Формулирование целей и задач функционирования предприятия.
Цели и задачи должны отражать уровень, на который необходимо вывести деятельность по обслуживанию потребителей. Они должны создавать
мотивацию людей, работающих в фирме. Несмотря на ситуационность в выборе целей, можно указать на ряд направлений, в рамках которых фирмы могут устанавливать свои цели. К ним относятся:
- доходы фирмы (величина дохода, прибыль, доход на акцию и т.п.);
- эффективность (издержки, себестоимость, рентабельность, производительность, материалоемкость и т.п.);
- положение на рынке (доля рынка, объем продаж, относительная доля
рынка, доля отдельных продуктов и т.д.);
- ресурсы фирмы, включая финансовые, материальные, трудовые
(структура и величина основного и оборотного капитала, активы фирмы,
кредиторская и дебиторская задолженность и т.д.);
- производственная мощность предприятия;
- продукция (номенклатура, ассортимент, показатели качества, конкурентоспособность, величина затрат на НИОКР, сроки разработки и освоения
и т.п.);
- организационные изменения в фирме (касающиеся штатного расписания, производственной структуры, функциональных обязанностей работников и т.д.);
- качество работы с покупателями (скорость обслуживания, число жалоб, количество претензий и рекламаций и т.д.);
- социальная ответственность фирмы (благотворительная деятельность, защита окружающей среды и т.п.);
23
- потребности сотрудников (оплата труда, условия труда и отдыха, социальное развитие коллектива);
- развитие фирмы (темпы роста хозяйственной деятельности).
К целям предъявляются следующие требования:
а) Функциональность. Цели должны быть функциональны, чтобы руководители различных уровней могли трансформировать пени, которые ставятся на более высоком уровне управления, в задачи для нижестоящих звеньев.
б) Избирательность. Цели должны обеспечивать необходимую концентрацию ресурсов и усилий. В условиях ограниченности ресурсов должны выделяться основные производственные задачи, на которых необходимо сконцентрировать людские, денежные и материальные ресурсы. Следовательно
цели должны быть избирательными, а не всеобъемлющими.
в) Множественность. Необходимо ставить цели во всех сферах, от которых зависит жизнеспособность предприятия.
г) Достижимость, реальность. Нереальная цель приводит к демотивации
сотрудников, к потере ими ориентира, что негативно сказывается на деятельности предприятия. Поэтому цели должны быть достаточно напряженными,
чтобы не расхолаживать сотрудников. В то же время они должны быть достижимыми, то есть не выходить за пределы возможностей исполнителей.
д) Гибкость. Это означает возможность корректировки целей в соответствии с изменениями во внешней и внутренней среде фирмы н процессе их
реализации.
с) Измеримость. Это означает возможность количественной и качественной оценки целей как в процессе их постановки, так и в процессе реализации.
ж) Конкретность. Данная характеристика целей помогает однозначно
определить, в каком направлении должна функционировать фирма, что необходимо получить в результате достижения цели, в какие сроки она должна
быть реализована, кто должен ее реализовать.
з) Совместимость. Все цели в системе должны быть совместимы. Долгосрочные цели должны соответствовать миссии предприятия, а краткосрочные — долгосрочным.
и) Приемлемость. Это качество означает совместимость целей фирмы с
собственными интересами ее владельцев и сотрудников, а также учет интересов партнеров, клиентов, поставщиков и общества в целом.
Существуют два подхода к процессу структуризации целей в планировании: централизованный и децентрализованный. В случае централизованного подхода система целей на всех уровнях иерархии фирмы определяется
высшим руководством. При децентрализованном методе в процессе структуризации наряду с высшим руководством участвуют все нижестоящие уровни.
С точки зрения технологии обоснования целей, алгоритм их структуризации включает четыре последовательные стадии: выявление и анализ тен-
24
денций во внешней среде; установление конечных целей фирмы; построение
иерархии целей; установление индивидуальных (локальных) целей.
3.
Анализ и оценка внешней среды.
Анализ внешней среды предполагает исследование двух ее компонентов: макросреды и непосредственного окружения.
Анализ макроокружения включает изучение влияния на фирму таких
компонентов среды, как состояние экономики, правовое регулирование, политические процессы, природная среда и ресурсы, социальная и культурная
составляющие общества, научно-технологический уровень, инфраструктура и
т.п.
Непосредственное окружение анализируется по следующим основным
компонентам: покупатели, поставщики, конкуренты, рынок рабочей силы,
финансово-кредитные организации и т.д.
4.
Анализ и оценка внутренней структуры предприятия.
Анализ внутренней среды позволяет определить внутренние возможности и потенциал, на которые может рассчитывать фирма в конкурентной борьбе в процессе достижения своих целей. Внутренняя среда исследуется по следующим направлениям: исследования и разработки, производство, маркетинг, ресурсы, продвижение товара.
Проводимый в стратегическом планировании анализ направлен на выявление угроз и возможностей, которые могут возникнуть во внешней среде
по отношению к фирме, сильных и слабых сторон, которыми обладает фирма.
Для анализа внешней и внутренней среды в стратегическом планировании
применяются следующие методы: метод SWOT, матрица Томпсона и Стикланда, матрица Бостонской консультативной группы и т.п.
Наряду с методами изучения угроз, возможностей, сильных и слабых
сторон фирмы может быть применен метод составления ее профиля. С его
помощью удается оценить относительную значимость для фирмы отдельных
факторов внешней среды.
5. Разработка и анализ стратегических альтернатив.
Этот процесс по праву считается сердцевиной стратегического планирования, поскольку именно здесь принимаются решения о том, как фирма будет достигать свои цели и реализовывать корпоративную миссию. Содержание стратегии зависит от ситуации, в которой находится фирма. Тем не менее
существуют некоторые общие подходы к формированию стратегии. При разработке стратегии фирма, как правило, сталкивается с тремя вопросами: какие виды деятельности прекратить, какие продолжить, в какой бизнес перейти?
В рыночной экономике существуют три направления формирования
стратегии:
- достижение лидерства в области минимизации издержек производства;
- специализация в производстве определенного вида продукции (услуг);
25
- фиксация определенного сегмента рынка и концентрация усилий фирмы на этом сегменте.
В рамках рассмотренных направлений могут формироваться различные
типы стратегий, которые будут подробно рассмотрены ниже.
6. Выбор стратегии.
Чтобы сделать эффективный стратегический выбор, руководите и
высшего уровня должны иметь четкую, разделяемую всеми концепцию развития фирмы. Поэтому стратегический выбор должен быть определенным и
однозначным. На этом этапе из всех рассмотренных стратегий должна быть
выбрана одна, в наибольшей степени удовлетворяющая потребностям фирмы.
Особенности стратегического планирования
Современный темп изменений в экономике является настолько большим, что стратегическое планирование представляется единственным способом формального прогнозирования будущих проблем и возможностей. Оно
обеспечивает высшему руководству средства создания плана на длительный
срок, дает основу для принятия решений, способствующих снижению риска
при принятии решений, обеспечивает интеграцию целей и задач структурных
подразделений предприятия. Для стратегического планирования характерны
следующие особенности:
- стратегическое планирование должно дополняться текущим;
- стратегические планы разрабатываются на совещаниях высшего руководства фирмы, которые проводятся ежегодно;
- годовая детализация стратегического плана осуществляется одновременно и в тесной связи с разработкой тактического плана;
- большинство западных компаний считает, что механизм стратегического планирования должен быть усовершенствован.
Основное преимущество стратегического планирования состоит в
большей степени обоснованности плановых показателей, в большей вероятности реализации планируемых сценариев развития событий.
Наряду с явными преимуществами стратегическое планирование имеет
ряд недостатков, которые ограничивают сферу его применения:
1. Стратегическое планирование не дает и не может дать в силу своей
сущности детального описания будущего. Его результат — качественное
описание состояния, к которому должна стремиться фирма в будущем, какую
позицию может и должна занимать на рынке, чтобы ответить на главный вопрос, выживет или нет фирма в конкурентной борьбе в будущем.
2.Стратегическое планирование не имеет четкого алгоритма составления и реализации плана. Цели стратегического планирования обеспечиваются
за счет следующих факторов: высокого профессионализма и творчества плановиков; тесной связи фирмы с внешней средой; активной инновационной
политики; включения всех работников предприятия в реализацию целей и задач стратегического плана.
26
3.Процесс стратегического планирования требует для своего осуществления значительных затрат ресурсов и времени по сравнению с традиционным перспективным технико-экономическим планированием.
4.Негативные последствия стратегического планирования, как правило,
гораздо серьезнее, чем традиционного перспективного.
5.Само по себе стратегическое планирование результата принести не
может. Оно должно быть дополнено механизмами реализации стратегического плана.
Типы и элементы стратегии
Выбор стратегии и ее реализация составляют основную часть стратегического планирования. Существуют два противоположных взгляда на понимание сути стратегии.
Первая трактовка вытекает из концепции централизованного планирования. Она предусматривает разработку системы целей, характеризующих результаты производственно-хозяйственной деятельности, которые должны
быть достигнуты за длительный промежуток времени. После этого составляется план мероприятий, реализация которого должна обеспечить выполнение
поставленных целей. В таком понимании стратегия означает план достижения конкретной долгосрочной цели, а выработка стратегии заключается в
нахождении цели и составлении долгосрочного плана. Это понимание стратегии базируется на том, что все изменения во внешней среде и внутренней
структуре предприятия детерминированы, управляемы и поддаются полному
контролю со стороны аппарата управления фирмой. Вторая трактовка рассматривает стратегию как траекторию движения фирмы в перспективном периоде, определяющую направление развития, сферы деятельности, систему
взаимоотношений фирмы с другими субъектами хозяйствования и приводящую фирму к ее целям. В таком понимании стратегии исключается детерминизм в окружающей среде, а сама стратегия предусматривает свободу
выбора участников хозяйственной деятельности с учетом изменяющейся ситуации.
Следует различать корпоративную и функциональную стратегии. Корпоративная деловая стратегия относится к фирме в целом, а функциональная
служит для обозначения конкретной функции фирмы в рамках общей стратегии. Понятие функциональной стратегии отражает степень проникновения
идеи стратегического планирования с высшего уровня управления фирмой до
низовых структурных подразделений.
При всем разнообразии различных вариантов стратегий можно выделить четыре стратегические альтернативы, рассмотрение которых позволит
выяснить причины, почему фирма применяет одну стратегию, а не другую, и
ситуации, в которых конкретная стратегия может оказаться успешной.
К этим стратегиям относятся:
- стратегия концентрированного роста;
27
- стратегия интегрированного роста;
- стратегия диверсифицированного роста;
- стратегия сокращения.
К стратегиям концентрированного (ограниченного) роста относятся те
стратегии, которые связаны с изменением продукта и (или) рынка и не затрагивают отрасль, технологию, положение фирмы внутри отрасли. Конкретными типами стратегий в этой группе являются стратегия развития продукта,
стратегия усиления позиции на рынке, стратегия развития рынка.
Стратегия интегрированного роста реализуется путем ежегодного значительного повышения темпов увеличения продаж по сравнению с предшествующим периодом. Выделяют два основных типа стратегий интегрированного роста: стратегия обратной вертикальной интеграции и стратегия предшествующей вертикальной интеграции. Первая направлена на рост фирмы за счет
приобретения или установления контроля за поставщиками. Вторая выражается в приобретении, создании или установлении контроля за хозяйствующими субъектами, находящимися между фирмой и конечными потребителями ее
продукции.
Стратегии диверсифицированного роста реализуются в том случае, если
фирмы не могут развиваться на рынке с выпускаемым продуктом в данной
отрасли. Основными стратегиями этой группы являются следующие:
- стратегия концентрической диверсификации — производство новых
продуктов на базе существующего бизнеса;
- стратегия горизонтальной диверсификации — рост на существующем
рынке за счет освоения новой продукции, требующей технологии, отличной
от используемой;
- стратегия конгломератной диверсификации— фирма расширяется за
счет производства изделий, технологически не связанных с традиционно выпускаемыми продуктами, которые реализуются на новых рынках.
Стратегия сокращения оправдана в случаях, когда необходима реструктуризация после длительного периода роста или в связи с необходимостью
повышения эффективности в периоды спада. Выделяют четыре типа стратегий сокращения: стратегия ликвидации; стратегия быстрого успеха; стратегия
сокращения расходов, стратегия сокращения.
Следует отметить, что предприятие может одновременно применять несколько стратегий. Причем они могут реализовываться как параллельно, так и
последовательно.
2.3. Процесс стратегического планирования.
Технология планирования стратегии
Процесс стратегического планирования включает следующие этапы:
- оценку текущей стратегии;
28
- анализ портфеля продукции;
- выбор стратегии;
-оценку выбранной стратегии;
- разработку стратегического плана;
- разработку системы бизнес-планов.
Рассмотрим эти этапы.
1. Оценка текущей стратегии.
Она должна дать представление о том, в каком состоянии находится
фирма, какие стратегии она реализует и насколько они эффективны. В процессе анализа необходимо ответить на следующие вопросы:
Какова структура потребностей, порождающих спрос в данной отрасли?
Какие характеристики продукции способствуют успеху нарынке?
Какие входные и выходные барьеры существуют в отрасли?
Какие ключевые факторы успеха есть в отрасли?
На основе приведенных критериев необходимо пронести сравнительный анализ отраслей и рынков, в которых работает предприятие, в целях оценки риска, их потенциальной прибыльности и выявить, насколько существующая в фирме деловая стратегия соответствует возможностям и специфике хозяйствования в этих отраслях.
2.
Анализ портфеля продукции.
Он дает наглядное представление о том, как отдельные части бизнеса
связаны между собой. Анализ продукции дополняет и детализирует сведения,
полученные при оценке текущей стратегии. Выделяют несколько этапов алгоритма анализа: выбор уровней анализа; выделение объектов анализа; определение показателей, применяемых при анализе портфеля продукции; сбор,
систематизация и анализ данных; комплексная оценка существующего портфеля продукции предприятия.
3.
Выбор стратегии.
Он осуществляется на основе трех составляющих: ключевых факторов
успеха, характеризующих стратегию; результатов анализа портфеля продукции; альтернативных вариантов стратегий. Среди ключевых факторов, характеризующих успех применяемой стратегии, можно выделить: преимущества
фирмы и отрасли, в которой фирма осуществляет свою деятельность; цели
фирмы; интересы и отношение к стратегии собственника и высшего руководства; финансовые ресурсы; квалификацию менеджерского персонала; обязательства фирмы; степень зависимости фирмы от внешней среды; фактор
времени и т.д.
4.
Оценка выбранной стратегии.
Она осуществляется в виде анализа того, как учтены решающие факторы при ее формировании. Анализ позволяет определить, приведет ли выбранная стратегия к достижению фирмой своих целей. Если стратегия соответствует целям, проводится дополнительный анализ, чтобы установить:
29
• соответствие стратегии состоянию и требованиям окружающей среды
(динамике рынка, жизненному циклу изделия, конкурентным барьерам и конкурентным преимуществам и другим факторам);
• соответствие потенциалу и возможностям фирмы (другим стратегиям,
которые уже реализуются фирмой, структуре фирмы, потенциалу);
• приемлемость риска, заложенного в стратегии (реалистичность предпосылок, негативные последствия, насколько оправдан риск).
5.
Разработка стратегического плана.
Принятая стратегия служит основой для составления стратегического
плана фирмы. В зависимости от комбинаций выбранных стратегий стратегический план может быть наступательным или оборонительным. Наступательный план предполагает деловое развитие предприятия. Он создается крупными фирмами, обладающими к высоким потенциалом, и предполагает освоение новой продукции, выход на новые рынки, значительные инвестиции в
расширение хозяйственной деятельности и т.д. Оборонительный план нацелен на удержание достигнутых на рынке позиций и содержит меры, предупреждающие негативные последствия рынка и банкротство предприятия.
В отличие от тактического и оперативного планов, стратегический план
не имеет жесткой структуры. К выбору его разделов и
показателей каждая фирма подходит с собственных позиций. Тем не
менее в последнее время наметилась общепринятая гипотетическая структура
стратегического плана, позволяющая судить о том, как фирма и ее структурные подразделения распоряжаются своими ресурсами.
Стратегический план может включать следующие разделы: корпоративная миссия; продукция (услуги); конкуренция; рынки; ресурсы; деловой
«портфель»; инновации, инвестиции.
6. Разработка системы бизнес-планов.
Бизнес-план является составной частью стратегического плана. На
практике часто бизнес-план заменяет собой стратегический план. Различия
между стратегическим и бизнес-планированием состоят в следующем. Вопервых, в отличие от стратегического плана бизнес-план содержит не весь
комплекс общих целей фирмы, а только некоторые из них, реализация которых требует определенного объема инвестиций. Во-вторых, в отличие от
стратегических планов бизнес-планы имеют четко очерченные временные
границы, обусловленные сроками реализации планируемого мероприятия.
С помощью бизнес-плана должно быть обосновано каждое мероприятие стратегического плана, требующее инвестиционных ресурсов для
своей реализации.
2.4. Информационное обеспечение стратегического планирования.
Для планирования сбыта и производства продукции необходимо соби-
30
рать и обрабатывать так называемую вторичную информацию.
Вторичная информация представляет собой данные, собранные ранее
для целей, отличных от связанных с решением исследуемой проблемы. Независимо от того, достаточна ли она для решения, ее низкая цена и относительно быстрая доступность требует, чтобы первичные данные не собирались до завершения тщательного поиска вторичной информации. Чтобы оценить ее общую ценность, исследователь должен сопоставить ее достоинства
и недостатки.
Вторичная информация имеет следующие общие достоинства.
- многие виды недороги, поскольку не нужен сбор новых данных (это
относиться, в частности, к материалам фирм, отраслевым публикациям, правительственным изданиям, периодической печати и так далее);
- информация обычно собирается быстро;
- часто имеется несколько источников информации;
- источники информации (например правительственные) могут содержать данные, которые фирма не может сама получить;
- информация, собранная из достоверных источников, как правило,
весьма достоверна;
- она помогает в ситуациях, когда требуется предварительных анализ.
Вторичная информация обладает и рядом общих недостатков:
- имеющиеся информация может не подходить для целей проводимого
исследования в силу своей неполноты, слишком общего характера и другого;
- вторичная информация может быть старой или устаревшей;
- методология, лежавшая в основе сбора данных, может быть неизвестной;
- могут публиковаться не все результаты исследования;
- могут существовать противоречивые данные;
- надежность информации не всегда известна.
Внутренняя вторичная информация.
До того как начать расходовать время и средства на поиск внешней
вторичной информации или сбор первичных данных, исследователь должен
изучить информацию, имеющуюся внутри компании: бюджеты, данные о
сбыте, данные о прибыли и убытках, счета клиентов, данные о запасах, результаты предыдущих исследований и написанные сообщения.
В начале года большинство фирм разрабатывает бюджеты на следующие 12 месяцев, основанные на прогнозах сбыта. В них определяются плановые расходы на каждый товар или услугу в течение года. Бюджет и достижение фирмой бюджетных целей (соответствие разработанному плану расходов) являются хорошими источниками вторичной информации.
Данные сбыта часто используют как показатели успеха. Анализируя
продажи по отделениям, ассортиментным группам, отдельным продуктам,
географическим регионам, продавцам, времени дня, дням недели и другим
31
фактор и сопоставляя эти продажи с предыдущими периодами времени, маркетолог может измерить результативность.
Если рассматривать только данные сбыта, можно ошибиться, поскольку увеличение продаж не всегда отражает более высокие прибыли. Эти данные должны использоваться в увязке со статистикой прибыли и убытков.
Данные о прибыли и убытках содержат большой объем информации.
По тому, достигнута ли запланированная прибыль, можно оценить реальные
результаты. Есть возможность выявить временные тенденции в успехе компании; анализировать прибыль по отдельным подразделениям, продавцам и
товарам; выявить сильные и слабые стороны в маркетинговой программе
фирмы на основе детальной разбивки прибыли и убытков и привести к улучшениям.
Счета клиентов информируют о движении запасов, продаж по регионам, максимальных периодах сбыта, объемах сбыта и продаж по категориям
потребителей. Например, клиентов, приобретающих товары в кредит, можно
проанализировать по географическим районам, имеющимся обязательствам,
периодам погашения, покупаемым товарам, полу, возрасту или другим демографическим показателям.
Данные о запасах показывают объем приобретенной продукции, производства, запасов, отгрузок и продаж на протяжении года.
Планирование запасов улучшается, когда известен срок выполнения
заказов (излишний объем хранящейся продукции для предотвращения ее нехватки).
Сообщения предыдущих исследований, основанные на результатах
прошлых маркетинговых разработок, часто хранятся для будущего использования. Когда работа используется впервые, она представляет собой первичные данные.
Дальнейшие ссылки на отчеты вторичны, поскольку они используется
не для первичной цели. При оценке значимости исследования следует учитывать срок его подготовки.
Внешняя вторичная информация.
Если исследовательская проблема не была разрешена с помощью внутренней вторичной информации, фирма должна использовать внешние источники - правительственные и неправительственные.
Коммерческие исследовательские организации проводят периодические и разовые исследования и предоставляют их результаты клиентам за
плату. Этот тип исследования вторичен, если фирма выступает как подписчик и специально для нее делать ничего не надо.
Первичные данные представляют собой только что полученную информацию для решения конкретной исследуемой проблемы или вопроса.
Они необходимы в тех случаях, когда доскональных анализ вторичных сведений не в состоянии обеспечить необходимую информацию.
32
Чтобы оценить общую значимость первичных данный, исследователь
должен взвесить их достоинства и недостатки.
Первичные данные имеют следующие принципиальные достоинства:
- собираются в соответствии с точными целями данной исследовательской задачи;
- методология сбора данных контролируется и известна компании;
- все результаты доступны для компании, которая может обеспечить и
секретность для конкурентов;
- отсутствуют противоречивые данные из различных источников;
- надежность может быть определена (при желании);
- если вторичная информация не отвечает на все вопросы, то сбор и
анализ первичных данных - единственный способ получить необходимые
сведения.
Недостатки первичных данных:
- сбор первичных данных может занять много времени;
- могут потребоваться большие затраты;
- некоторые виды информации не могут быть получены;
- подход компании может носить ограниченный характер;
- фирма может быть неспособной собирать первичные данные.
Итак в процессе определения пропорций производства превалирующую роль играет сбор вторичной информации.
Вторичная информация представляет собой данные, собранные ранее
для целей, отличных от связанных с решением исследуемой проблемы. Независимо от того, достаточна ли она для решения, ее низкая цена и относительно быстрая доступность требует, чтобы первичные данные не собирались до завершения тщательного поиска вторичной информации. Чтобы оценить ее общую ценность, исследователь должен сопоставить ее достоинства
и недостатки.
Вторичная информация имеет следующие общие достоинства.
- многие виды недороги, поскольку не нужен сбор новых данных (это
относиться, в частности, к материалам фирм, отраслевым публикациям, правительственным изданиям, периодической печати и так далее);
- информация обычно собирается быстро;
- часто имеется несколько источников информации;
- источники информации (например правительственные) могут содержать данные, которые фирма не может сама получить;
- информация, собранная из достоверных источников, как правило,
весьма достоверна;
- она помогает в ситуациях, когда требуется предварительных анализ.
Вторичная информация обладает и рядом общих недостатков:
- имеющиеся информация может не подходить для целей проводимого
исследования в силу своей неполноты, слишком общего характера и другого;
33
- вторичная информация может быть старой или устаревшей;
- методология, лежавшая в основе сбора данных, может быть неизвестной;
- могут публиковаться не все результаты исследования;
- могут существовать противоречивые данные;
- надежность информации не всегда известна.
Внутренняя вторичная информация.
До того как начать расходовать время и средства на поиск внешней
вторичной информации или сбор первичных данных, исследователь должен
изучить информацию, имеющуюся внутри компании: бюджеты, данные о
сбыте, данные о прибыли и убытках, счета клиентов, данные о запасах, результаты предыдущих исследований и написанные сообщения.
В начале года большинство фирм разрабатывает бюджеты на следующие 12 месяцев, основанные на прогнозах сбыта. В них определяются плановые расходы на каждый товар или услугу в течение года. Бюджет и достижение фирмой бюджетных целей (соответствие разработанному плану расходов) являются хорошими источниками вторичной информации.
Данные сбыта часто используют как показатели успеха. Анализируя
продажи по отделениям, ассортиментным группам, отдельным продуктам,
географическим регионам, продавцам, времени дня, дням недели и другим
фактор и сопоставляя эти продажи с предыдущими периодами времени, маркетолог может измерить результативность.
Если рассматривать только данные сбыта, можно ошибиться, поскольку увеличение продаж не всегда отражает более высокие прибыли. Эти данные должны использоваться в увязке со статистикой прибыли и убытков.
Данные о прибыли и убытках содержат большой объем информации.
По тому, достигнута ли запланированная прибыль, можно оценить реальные
результаты. Есть возможность выявить временные тенденции в успехе компании; анализировать прибыль по отдельным подразделениям, продавцам и
товарам; выявить сильные и слабые стороны в маркетинговой программе
фирмы на основе детальной разбивки прибыли и убытков и привести к улучшениям.
Счета клиентов информируют о движении запасов, продаж по регионам, максимальных периодах сбыта, объемах сбыта и продаж по категориям
потребителей. Например, клиентов, приобретающих товары в кредит, можно
проанализировать по географическим црайонам, имеющимся обязательствам, периодам погашения, покупаемым товарам, полу, возрасту или другим
демографическим показателям.
Данные о запасах показывают объем приобретенной продукции, производства, запасов, отгрузок и продаж на протяжении года.
Планирование запасов улучшается, когда известен срок выполнения
заказов (излишний объем хранящейся продукции для предотвращения ее не-
34
хватки).
Сообщения предыдущих исследований, основанные на результатах
прошлых маркетинговых разработок, часто хранятся для будущего использования. Когда работа используется впервые, она представляет собой первичные данные.
Дальнейшие ссылки на отчеты вторичны, поскольку они используется
не для первичной цели. При оценке значимости исследования следует учитывать срок его подготовки.
Внешняя вторичная информация.
Если исследовательская проблема не была разрешена с помощью внутренней вторичной информации, фирма должна использовать внешние источники - правительственные и неправительственные.
Коммерческие исследовательские организации проводят периодические и разовые исследования и предоставляют их результаты клиентам за
плату. Этот тип исследования вторичен, если фирма выступает как подписчик и специально для нее делать ничего не надо.
Первичные данные представляют собой только что полученную информацию для решения конкретной исследуемой проблемы или вопроса.
Они необходимы в тех случаях, когда доскональных анализ вторичных сведений не в состоянии обеспечить необходимую информацию.
Чтобы оценить общую значимость первичных данный, исследователь
должен взвесить их достоинства и недостатки.
Первичные данные имеют следующие принципиальные достоинства:
- собираются в соответствии с точными целями данной исследовательской задачи;
- методология сбора данных контролируется и известна компании;
- все результаты доступны для компании, которая может обеспечить и
секретность для конкурентов;
- отсутствуют противоречивые данные из различных источников;
- надежность может быть определена (при желании);
- если вторичная информация не отвечает на все вопросы, то сбор и
анализ первичных данных - единственный способ получить необходимые
сведения.
Недостатки первичных данных:
- сбор первичных данных может занять много времени;
- могут потребоваться большие затраты;
- некоторые виды информации не могут быть получены;
- подход компании может носить ограниченный характер;
- фирма может быть неспособной собирать первичные данные.
Итак в процессе определения пропорций производства превалирующую роль играет сбор вторичной информации.
35
РАЗДЕЛ 2. ПЛАНИРОВАНИЕ НАУЧНО – ТЕХНИЧЕСКОГО И
СОЦИАЛЬНОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
Лекция 3
1. Понятие потенциала предприятия.
2. Планирование обеспечения конкурентоспособности продукции.
3.1. Понятие производственного потенциала в рыночной экономике: сущность, содержание, формы проявления
Жизнедеятельность соответствующей экономической системы во многом определяется наличием и использованием собственного потенциала.
Слово «потенциал» происходит от латинского «potentia» - прямой перевод которого – возможность, мощность. Само слово имеет двойное смысловое содержание: первое – это физическая характеристика – величина, характеризующая запас энергии тела, находящегося в данной точке поля; второе – в переносном смысле - степень мощности (скрытых возможностей) в
каком-либо отношении1.
В экономике имеет место понятие «производственного потенциала»,
который можно охарактеризовать следующим образом:
Производственный потенциал (ПП) – это система экономических отношений, возникающая между хозяйствующими субъектами на макро- и
микроуровнях по поводу получения максимально возможного производственного результата, который может быть получен при наиболее эффективном использовании производственных ресурсов, при имеющемся уровне
техники и технологий, передовых формах организации производства.
При этом, необходимо различать ПП национальной экономики как совокупность экономических отношений между хозяйствующими субъектами
– самостоятельными бизнес единицами всех форм собственности, объединенных в рамках национальной экономики хозяйственными связями и общностью интереса к получению прибыли и сохранению своей экономической
ниши на рынке собственной продукции.
Эти интересы весьма противоречивы, так как определяются внутренними потребностями самих субъектов хозяйствования и необходимостью
выживания в условиях конкурентной среды.
Кроме того, необходимо отметить, что ПП как система экономических
отношений, имеет еще и отраслевой и региональный срез. Противоречия между предприятиями внутри отрасли и между регионами возникают по пово1
См.: Ожегов С. И. Словарь Русского языка. М.: Русский язык; Толковый словарь иностранных слов. Общеупотребительная лексика (для школ, лицеев, гимназий). Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 1995.
36
ду места на рынке своей продукции, возможности использования результатов НТП, ресурсов и т.д.
Производственный потенциал предприятия (ППП) – это отношения,
которые возникают на микроуровне между работниками самого предприятия
по поводу получения максимально возможного производственного результата, который может быть получен при наиболее эффективном использовании
производственных ресурсов, при имеющемся уровне техники и технологий,
передовых формах организации производства, и вне зависимости от состояния внешней среды. Противоречивый характер этих отношений определяется
внутренней средой самого предприятия, а ППП заключается в поиске и реализации внутренних источников саморазвития.
Уровень ПП отдельного хозяйствующего субъекта во многом зависит
от состояния отрасли, в которой функционирует организация, и региона, в
котором оно существует. В свою очередь, ПП региона в какой-то его части
определяется ПП национальной экономики в целом. Отсюда следует, что
предприятие, находящееся в состоянии динамического равновесия, обладающее «экономическим здоровьем», без особых трудностей переносит процессы адаптации. Однако, экономический кризис, сопровождающийся значительными темпами инфляции, высокими ставками налогов, кредитов и
т.д., может привести к нарушению объемов продаж, сроков формирования
«приходящих» и «уходящих» денежных потоков, что неизбежно повлечет за
собой проблемы, связанные с формированием оборотного капитала, а затем
(как следствие) снижение объемов производства, что, в свою очередь, приведет к неплатежам. Другими словами, ППП во многом определяется состоянием макроэкономической системы, экономической подсистемы, и как следствие – самой микросистемы.
К производственным ресурсам, характеризующим ППП, следует отнести (рис. 2.):
- основные фонды предприятия;
- оборотные средства предприятия (материальные ресурсы);
- трудовые ресурсы предприятия.
Другими словами, ППП – это потенциальный объем производства продукции, потенциальные возможности основных средств, потенциальные
возможности использования сырья и материалов, потенциальные возможности профессиональных кадров2.
Основные производственные фонды предприятия – это стоимостное
выражение средств труда. Главным определяющим признаком основных
фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно: в
течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизаци2
Мерзликина Г.Н., Шаховская Л.С. Оценка экономической состоятельности предприятия: Монография/ВогГТУ, Волгоград, 1998. – С.63.
37
онном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений.
Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот,
переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную.
Основные
фонды
Оборотные
средства
Производственный потенциал предприятия
Трудовые ресурсы
-
Влияние внешних факторов
-
Внутренняя среда предприятия
Рис. 2. – Структура производственных ресурсов, характеризующих ППП
Материальные ресурсы предприятия – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в свою
очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта
38
и т.д.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает
необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.
Характеризуя трудовые ресурсы предприятия, от которых во многом
зависит конкретный результат производственной деятельности, предлагаем
рассмотреть понятие «интеллектуального капитала».
Основные особенности интеллектуального капитала определяются
следующими обстоятельствами:
- охватом всей совокупности факторов, формирующих способность человека к труду (рабочую силу);
- развитием и широким использованием наукоемких технологий во
всех сферах человеческой деятельности (в производстве, распределении, обмене и потреблении);
- преобразованием общественного разделения труда мировой экономической системы, усилением неравномерности, в основе которой лежат технологические различия производства;
- материализацией в технологиях, а также в патентах, лицензиях, моделях, программах отраслевого, функционального, территориального характера, во всех фазах воспроизводства;
- качественным преобразованием рабочей силы – выходом на первый
план умственных способностей к труду, требующих в свою очередь всеобщности и непрерывности образования;
- превращением обучения из процесса запоминания в процесс творческого осмысления;
- расширением границ и глубины познаний, приобретенных в процессе
обучения, для общего и отраслевого образования;
- усилением контроля за потреблением, управлением демографическими процессами: сбалансированностью потребностей и возможностей общества, созданием стратегических резервов накопления, в том числе в знаниях,
науке;
- опережающим развитием природоохранных, экологически безопасных технологий.
Таким образом, можно сказать, что в условиях НТР, постоянного изучения и внедрения в производственный процесс новых технологий, в результате повышения уровня программного обеспечения, в связи с постоянным
ростом потребности в получении оперативной информации и по множеству
других причин, необходимо обратить пристальное внимание на значимость
интеллектуального капитала предприятия, наряду с основным и оборотным.
Таким образом, уровень ПП любой экономической микросистемы во
многом зависит от уровня знаний, способностей человека, желание совершенствования которых определяется качеством и эффективностью управле-
39
ния на внутренних и внешних рынках труда.
Повышение эффективности использования ППП – это не обособленный процесс внутри самого предприятия, т.к. ПП любого хозяйствующего
субъекта является частью ПП другого хозяйствующего субъекта.
Рассмотрим в качестве примера ПП хозяйствующего субъекта и проследим цепочку влияющих на него факторов, прямо или косвенно зависящих
от производственного потенциала окружающих его микроэкономических
систем региона, в котором взаимодействует данный хозяйствующий субъект,
или других экономических подсистем.
Рассматривая первую составляющую ППП – его материальные ресурсы, следует отметить, что их качество, своевременность поставок зависят от
уровня материальных ресурсов другого хозяйствующего субъекта (поставщика). Чем выше уровень материального обеспечения поставщика, тем выше
будет уровень ПП рассматриваемого предприятия. В свою очередь, качество
производимых материальных ресурсов поставщика будет напрямую зависеть
от уровня состояния его ОФ и уровня интеллектуального капитала: более совершенное оборудование, передовая техника и новейшие технологии повышают эффективность использования ПП предприятия-поставщика; желание
работников качественно выполнять свои обязанности, вызванное достаточным стимулированием труда, также позволит повысить уровень производства предприятия-поставщика. Очевидно, что все составляющие ПП предприятия-поставщика, взаимодействуя друг с другом, кроме того, оказывают
прямое воздействие на уровень ПП рассматриваемого предприятия.
Следующей составляющей ППП является состояние его основных
фондов. В данном случае наблюдается такая же цепочка: качество строительных, ремонтных, посреднических работ и услуг также зависит от другого предприятия, а, следовательно, от уровня его ПП. Чем выше уровень интеллектуального капитала предприятия, осуществляющего обслуживание
рассматриваемого хозяйствующего субъекта, вызванное достаточным стимулированием его работников, тем качественнее будут произведены работы
по строительству, ремонту, модернизации, зданий, сооружений, замене техники, оборудования и прочих основных фондов. Кроме того, от состояния
материальных ресурсов организации, предоставляющей свои услуги, будет
зависеть качество и надежность рассматриваемой составляющей (основного
капитала).
Уровень третьей составляющей ППП – интеллектуального капитала,
также зависит от уровня ПП другого хозяйствующего субъекта, что выражается о получении работниками рассматриваемого предприятия дополнительных знаний, образования, особых навыков и т.д. Очевидно, что качество
обучения будет зависеть от состояния интеллектуального капитала обучающего предприятия: от уровня их заработка, поощрений, премий и прочих условий. Кроме того, на качество обучения будет влиять уровень технической
40
оснащенности обучающего предприятия: от степени компьютеризации, внедрения новейших программ в области обучения и т.д.
Следует отметить, что каждое предприятие, несомненно, должно постоянно оценивать возможности своего производственного потенциала, но, в
свою очередь, не забывать о том, что уровень его ПП во многом зависит от
уровня ПП тех предприятий, с которыми оно связано производственнохозяйственными отношениями. И прежде чем начинать сотрудничать с тем
или иным хозяйствующим субъектов нужно обращать особое внимание на
уровень его производственного потенциала, конечно, если финансовые ресурсы позволяют делать такой выбор.
3.2. Планирование обеспечения конкурентоспособности продукции.
Решающий фактор коммерческого успеха товара на конкурентном
рынке – его конкурентоспособность КСП. Чтобы дать общее представление
о роли КСП товара необходимо дать определение КСП. Понятие КСП, как и
маркетинга, многозначно, поэтому универсального ее определения не существует. Например:
Под конкурентоспособностью понимается «… текущее положение
предприятия на рынке (в первую очередь, занимаемая доля рынка - объем
продаж в сопоставлении с общими по рынку и объемами продаж предприятий-конкурентов) и тенденции его изменения»3.
Конкурентоспособность – это понятие, включающее в себя «… уровень экономических, технических и эксплуатационных параметров, которые
позволяют выдержать соперничество (конкуренцию) с другими аналогичными фирмами/предприятиями/товарами на рынке»4.
Конкурентоспособность можно определить как сравнительную характеристику товара, содержащую комплексную оценку всей совокупности
производственных, коммерческих, организационных и экономических показателей относительно выявленных требований рынка или свойств другого
товара.
Это некая относительная интегральная характеристика, отражающая
отличия товара/фирмы от товара/фирмы-конкурента и, соответственно, определяющая его/её привлекательность в глазах потребителя. Но вся проблема заключается в правильном определении содержания этой характеристики.
Большинство новичков сосредотачивается на параметрах товара и затем для оценки конкурентоспособности сопоставляет между собой некоторые интегральные характеристики такой оценки для разных конкурирующих товаров. Нередко эта оценка просто-напросто охватывает по3
См.: Глухов А.Л. Оценка конкурентоспособности товара и способы ее обеспечения // Маркетинг. – 1999. №2. – С.56-64.
4
См.: Коммерческое товароведение и экспертиза / Под ред. Г.А. Васильева и Н.А. Нагапетьянца. – М.:Банки
и биржи, ЮНИТИ, 1997.
41
казатели качества, и тогда (нередкий случай) оценка конкурентоспособности
подменяется сравнительной оценкой качества конкурирующих аналогов.
Практика же мирового рынка наглядно доказывает неверность такого подхода. Несмотря на тесную взаимосвязь между понятиями «конкурентоспособность» и «качество», «конкурентоспособность» и «технический уровень»,
они неравнозначны. Понятие «конкурентоспособность» существенно шире
понятий «качество» и «технический уровень» товара, хотя последние являются важнейшей составной частью КСП товара5. Кроме того, если качество
продукта в каждый небольшой отрезок времени представляет собой определенную неизменяемую совокупность его свойств, то КСП товара может значительно меняться при его неизменных характеристиках в зависимости от
изменения таких важнейших факторов, как условия реализации, спроса и
предложения, поведение конкурентов.
КСП – это многоаспектное понятие, означающее соответствие товара
условиям рынка, конкретным требованиям потребителей не только по своим
качественным, экономическим, техническим, эстетическим, эргономическим
характеристикам, но и по коммерческим и иным условиям его реализации
(сроки поставки, цена, каналы сбыта, сервис, реклама).
КСП товара, т.е. возможность коммерчески выгодного его сбыта на
конкурентном рынке, можно определить, только сравнивая товар с конкурентами-аналогами. Иными словами, КСП – понятие относительное, четко
соотносящееся с конкретным (целевым) рынком и временем продажи. Поскольку каждый покупатель имеет индивидуальный критерий оценки удовлетворения собственных потребностей, КСП приобретает еще и индивидуальный оттенок.
Этим, однако, не исчерпывается понятие КСП. Число ее параметров
зависит от вида и сложности продукта в техническом и эксплуатационном
отношениях, а также от требуемой точности оценки, цели исследования и
других внешних факторов.
Особое место в обеспечении и поддержании КСП товара занимает сервис – при его отсутствии товар теряет потребительскую ценность (или часть
ее), становится неконкурентоспособным и отвергается потребителем. Напротив, хорошо отлаженный сервис, во-первых, помогает изготовителю формировать перспективный, достаточно стабильный рынок для своих товаров, вовторых, повышает КСП товара, в-третьих, сам по себе является довольно
прибыльным делом, в-четвертых, - это непременное условие высокого авторитета (имиджа) товаропроизводителя.
Изучение КСП товара должно вестись непрерывно и систематически, с
использованием методики, приведенные на рис. 5.6 и с обязательным учетом
фаз жизненного цикла товара, что позволит своевременно выявить момент
5
6
См.: Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность: экономика, стратегия, управление. – М.: ИНФРА-М, 2000.
См.: Завьялов П.С. Маркетинг в схемах, рисунках, таблицах: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.
42
начала снижения показателя КСП и принять соответствующие решения
(снять продукт с производства, модернизировать его, перевести на другой
сегмент рынка и т.п.). При этом исходят из того, что выпуск нового товара, в
то время как прежний товар еще не исчерпал возможности поддержания своей КСП, обычно экономически нецелесообразен.
Вместе с тем любой товар после выхода на рынок начинает постепенно
расходовать свой потенциал КСП. Этот процесс можно замедлить и даже
временно задержать, но остановить его невозможно. Поэтому новый товар
проектируется по графику, обеспечивающему ему выход на рынок к моменту значительной потери КСП прежним продуктом. Иначе говоря, конкурентоспособность новых товаров должна быть опережающей и достаточно долговременной.
Особое внимание следует уделять не столько улучшению технических
параметров продукта, сколько снижению цены его потребления – как свидетельствует мировая практика, именно этот параметр зачастую становится
решающим для коммерческого успеха нового товара, хотя он продается по
существенно более высокой цене.
Необходимо уточнить, что полная цена потребления складывается из
цены, уплаченной потребителем при приобретении товара, и издержек потребления. При этом учитываются выплачиваемые покупателем таможенные
пошлины, налоги и сборы, а также выплаты по полученным кредитам.
Общая эмпирическая формула конкурентоспособности товара имеет
вид:
КСП = К + Ц + О,
где КСП – конкурентоспособность;
К – качество;
Ц – цена;
О – обслуживание.
43
Изучение рынка
СБОР
ДАННЫХ
О
КОНКУРЕНТЕ
Формирование
требований к изделию
Определение целей анализа конкурентоспособности
Запросы потенциальных покупателей
Анализ проекта,
оценка стоимости,
определение ёмкости
рынка и перспектив
сбыта
Определение перечня
параметров, подлежащих оценке
Выбор базы сравнения
Определение показателя КСП по
техническим параметрам
Определение показателя КСП по экономическим параметрам
Анализ нормативных параметров.
Расчёт показателя
КСП по нормативным параметрам
Расчёт интегрального показателя КСП
Вывод об уровне КСП
Разработка мер по повышению КСП и
оптимизации затрат
Рис. 3. – Типовая схема оценки КСП
Конкурентоспособность товара – понятие относительное, ее можно
прогнозировать в процессе разработки образцов, однако реальная конкурентоспособность оценивается только на рынке при сопоставлении как с харак-
44
теристиками, так и с условиями продажи и сервиса аналогичных товаровконкурентов.
При оценке конкурентоспособности экспортируемых отечественных
товаров необходимо учитывать наличие таких факторов, как недостаточность технической и экономической информации, так как изготовителями в
основном используются проспекты и каталоги конкурентов; длительность
сроков и частые сбои при исполнении заказов; отсутствие достаточно развитых и приближенных к иностранным потребителям сетей сбыта товара; отсутствие объективной оценки уровня издержек потребления у конкурентов и
т.д. Влияние этих факторов должно быть по возможности сведено к минимуму.
На рынке товаров конкурентоспособность рассматривается с точки
зрения потребителя. При этом совершенно очевидно, что покупателя прежде
всего интересует эффективность потребления, определяемая как отношение
суммарного полезного эффекта, т.е. суммарных потребительских свойств товара к полным затратам на приобретение и использование товара. Следовательно, условия конкурентоспособности товара со стороны потребителя
принимают вид:
Эп= P / С → max,
где Эп – эффективность потребления;
P – суммарные потребительские свойства товара;
С – полные затраты на приобретение и использование товара.
В этих условиях изготовитель никогда не забывает о своих собственных интересах. Рентабельность его собственной деятельности – основное условие коммерческого успеха. Для обеспечения преимуществ поставляемого
товара по уровню цены, качеству, условиям поставки и сервису производитель вынужден, как правило, расходовать дополнительные средства, выделяемые им из прибыли. Поэтому для производителя условия конкурентоспособности его товара в практическом плане оцениваются как отношение общей выручки от реализации к совокупным издержкам на изготовление, доставку товара и его сервисное обслуживание.
Подход к оценке товара с позиции производителя традиционен и выражает, прежде всего, стратегию продаж, достижения их безусловной рентабельности. При этом продавцы непременно должны использовать оценку
конкурентоспособности их товаров с позиции покупателей, как один из важнейших ориентиров в своей работе в условиях рыночной конкуренции.
Поскольку КСП – это ключ к рыночному успеху товара и его производителя, а решение проблемы КСП – самая сложная задача в деятельности любой фирмы-товаропроизводителя, требующая согласованной целе-
45
направленной работы всех подразделений при лидирующей роли службы
маркетинга, особым направлением деятельности фирмы является разработка
стратегических подходов к решению этой проблемы.
Другое важное направление в стратегии КСП – достижение экономического превосходства над конкурентами посредством снижения издержек производства, сбыта, транспортирования продуктов, повышения эффективности проводимых НИОКР, рекламы, маркетинговой деятельности в
целом. Отмечена тесная взаимосвязь между нерентабельностью и долей
фирмы на рынке: рентабельность повышается по мере увеличения рыночной
доли фирмы. Это означает, что конкурентные преимущества, предрешая успех фирмы и соответственно увеличение ее доли на рынке, в свою очередь
усиливаются вследствие повышения рентабельности деятельности фирмы.
Существенное внимание уделяется фактору транспортных издержек,
которые в совокупных издержках могут составить (в зависимости от вида
товара) 10 – 50% и более. По дешевизне перевозок и перевозочной способности лидирует водный транспорт, а по частоте отправлений, надежности соблюдения графиков и географической доступности – автомобильный транспорт.
Сейчас мы можем наблюдать эволюцию подходов методов оценки
КСП товара в российском бизнесе. Тенденция развития и изменения методов
стала появляться совсем не давно. Ведь в первые годы рыночных отношений
наблюдалась, в буквальном смысле, паника из-за наплыва высококачественного и порой дешёвого товара из-за рубежа. Большинство предприятий не
смогли адаптироваться к быстро меняющейся окружающей среде и, как результат, конкурентоспособность их товара молненостно упала. Методы
оценки конкурентоспособности не исходили из принципа, что «клиент всегда прав» и «всё для потребителя». В результате чего «в главу угла» ставили
товар и его характеристики, не придавая значение потребительской ценности. Оценка производилась путем сопоставления параметров анализируемой
продукции с параметрами базы сравнения7.
Сравнения проводились по группам технических и экономических параметров. При оценке использовались дифференциальные, комплексные и
смешанные методы оценки.
Сначала появились дифференциальные методы оценки. Дифференциальный метод оценки основан на использовании единичных параметров взятого продукта и сопоставляемого с ним образца (или потребности). В результате определяют, достигнут ли уровень в целом, по каким параметрам он отстает, какие из них максимально отличаются от базовых.
Если за базу оценки принимается образец, расчет единичного показателя конкурентоспособности проводился по формуле:
7
См.: Афанасьев М.П. Маркетинг: стратегия и практика фирмы. – М.: ТНД, 2000.
46
qi =
Pi
⋅100%
Piо
(i = 1, 2, 3,...,n),
P
q ′i = io ⋅ 100%
Pi
,
где qi`, qi – единичный показатель конкурентоспособности по i-му
техническому параметру; Pi – величина i-го параметра для анализируемой
продукции; Piо – величина i-го параметра для изделия, принятого за образец.
Анализ результатов оценки: из формул (2.) и (3) выбирают ту, в которой росту единичного показателя соответствуют повышение конкурентоспособности (например, для оценки производительности – формула (4.3.), а для
удельного расхода топлива – формула (3.); если технические параметры продукции не имеют физической меры (например: комфортность, внешний вид,
соответствие моде), для придания этим параметрам количественных характеристик необходимо использовать экспертные методы оценки в баллах.
При оценке КСП по нормативным параметрам единичный показатель
может принимать только два значения: 1 и 0. Если анализируемый товар соответствует обязательным нормам и стандартам, этот показатель равен 1; в
противном случае показатель приравнивается к нулю.
Однако дифференциальный метод дает возможность лишь констатировать факт КСП продукта или наличия у него недостатков по сравнению с товарами-аналогами и фактически не позволяет решать более сложные задачи.
Вслед за дифференциальным методом, появился комплексный метод
оценки КСП продукта. Он основан на применении комплексных (групповых,
обобщенных и интегральных) показателей или сопоставлении удельных полезных эффектов анализируемого продукта и образца.
Расчет группового показателя по нормативным параметрам производится по формуле:
n
I нп = ∏ q нi
i=1
,
где Iнп – групповой показатель конкурентоспособности по нормативным параметрам; qнi – единичный показатель конкурентоспособности по i-му
нормативному параметру, рассчитывается по формуле (4.3.); n - число нормативных параметров, подлежащих оценке.
Если хотя бы один из единичных показателей равен 0 (то есть продукция по какому-либо параметру не соответствует обязательной норме), то
групповой показатель также равен 0, что говорит о неконкурентоспособности данного товара на рассматриваемом рынке.
47
Расчет группового показателя по техническим параметрам (кроме нормативных) производился по формуле:
n
I тп• = ∑ qi ⋅ ai
i =1
,
где Iтп – групповой показатель конкурентоспособности по техническим
параметрам; qi – единичный показатель конкурентоспособности по i-му техническому параметру; ai – весомость i-го параметра в общем наборе из n технических параметров, характеризующих потребность; n – число параметров,
участвующих в оценке.
Полученный групповой показатель Iтп характеризовал степень соответствия данного товара существующей потребности по всему набору технических параметров, чем он выше, тем в целом полнее удовлетворяются запросы потребителей; основой для определения весомости каждого технического
параметра в общем наборе являются экспертные оценки, основанные на результатах рыночных исследований, спросов потребителей, семинаров, выставок образцов; в случае трудностей, возникающих при проведении рыночных исследований, а также в целях упрощения расчетов и проведения ориентировочных оценок из технических параметров могла быть выбрана наиболее весомая группа или применен комплексный параметр – полезный эффект, который в дальнейшем участвует в сравнении (для повышения точности оценки необходимо учесть влияние на его величину эргономических, эстетических и экологических параметров).
Существовала целая система расчётов таких показателей, которые
могли давать довольно-таки точную картину ситуации. После кризиса 1998
года появилась возможность проявить себя и занять рыночные ниши, которые до этого занимали иностранные фирмы и компании. Стала рассматриваться потребность покупателя, в этом случае расчет единичного показателя
конкурентоспособности производится по формуле:
qi =
Pi
⋅100%
Piо
(i = 1, 2, 3,...,n),
где qi – единичный параметрический показатель конкурентоспособности по i-му параметру; Pi – величина i-го параметра для анализируемой продукции; Piо – величина i-го параметра, при котором потребность удовлетворяется полностью; n - количество параметров.
Групповой показатель по техническим параметрам характеризует сте-
48
пень соответствия данного товара существующей потребности n всему набору технических параметров.
Подсчет группового показателя по экономическим параметрам производится путем определения полных затрат потребителя, связанных с приобретением и потреблением товара.
Подсчет интегрального показателя КСП производится по формуле,
включающей групповой показатель по нормативным параметрам, групповой
показатель по техническим параметрам (исключая нормативный) и групповой показатель по экономическим параметрам.
Популярен и смешанный метод оценки КСП. Он основан на совместном применении единичных и комплексных (интегральных) показателей.
При использовании смешанного метода часть единичных параметров объединяют в группы и для каждой группы определяют соответствующий комплексный (групповой) показатель. На основе получаемой совокупности единичных параметров и групп параметров оценивается КСП продукции дифференциальным методом.
Перечисленные выше методики до сих пор используются на предприятиях России, но всё большое и большое распространение получает параметрический анализ и рейтинговая оценка конкурепнтоспособности товара. Особенность данных методик в том, что они основываются на разных типах информационного обеспечения.
Параметрический анализ используется в том случае, когда заказчиком
выступает отдельное предприятие и получение даже публичной сводной финансовой отчетности и данных Госкомстата затратно с точки зрения траты
времени и ресурсов. В этом случае информационное обеспечение – это интервью с менеджерами предприятия-заказчика. Как правило, эти данные основываются на субъективных суждениях и неформальных источниках информации, поэтому анализ в большой степени носит качественный (не формализованный) характер.
Можно предложить следующую последовательность проведения анализа конкурентного положения предприятия, используя метод параметрического анализа8:
1. Выявление основных конкурентов предприятия.
2. Выявление основных сегментов рынка, на которых происходит конкуренция.
3. Выявление характера конкуренции на данном сегменте рынка (ценовая, конкуренция качества, конкуренция в сфере каналов сбыта пр.).
4. Определение общих тенденций конкурентного положения предприятия на этих сегментах рынка (динамика доли в рыночном объеме продаж).
8
См.: Щиборщ К.В. Сравнительный анализ конкурентоспособности и финансового состояния предприятий
отрасли и/или региона (http://www.cfin.ru/press/marketing/2000-5/12.shtml).
49
5. Проведение параметрического анализа предприятия и конкурентов
по следующим блокам:
- уровень цен;
- обеспеченность материально-техническими ресурсами;
- обеспеченность кадрами;
- ценовая политика;
- политика в области снабжения сырьем и материалами;
- политика в области сбыта (продажи в кредит, предоставление сопутствующих услуг, развитие сбытовой сети, рекламная кампания и пр.);
- административные ограничения;
- прочее.
На основе проведенного анализа менеджер предприятия может сделать
определенные выводы о факторах, лежащих в основе тенденций рыночной
доли предприятия, и внести соответствующие коррективы в управленческую
политику (например, если параметрический анализ выявил отставание в области обеспеченности материально-техническими ресурсами, то целесообразно, возможно, производить инвестиции в модернизацию машин и оборудования; если предприятие теряет рынок вследствие завышенных цен - пересмотреть ценовую политику и пр.).
Таким образом, анализ изменения рыночной конъюнктуры и конкурентного положения предприятия:
а) Оценивает состояние рынка с точки зрения его емкости и эластичности и исследует сравнительную ценовую конъюнктуру по видам реализуемой продукции.
б) Оценивает состояние рынка с точки зрения его сегментации и монополизации. Сравнительный параметрический анализ предприятия и конкурентов вскрывает факторы, лежащие в основе динамики доли продаж предприятия в общем объеме сбыта на рынке.
Необходимо заметить, что параметрический анализ с меньшей точностью позволяет формулировать управленческие рекомендации на основе
формализованной обработки данных. Это связано как с объективными причинами (неразвитость рынка в нашей стране и с силу этого громадная роль
административных и личных факторов в положении предприятия на рынке),
так и с субъективными причинами (отсутствие информации о важнейших
параметрах регионального и отраслевого рынка, таких как отраслевой объем
выпуска, эластичность потребительского спроса и т.п., а также отсутствие
какой бы то ни было документальной информации о конкурентах). Все эти
факторы затрудняют качественное проведение анализа конкурентного положения предприятия на рынке. Тем не менее, на основании бесед со специалистами предприятия представляется возможным нарисовать определенную
картину конкурентного состояния предприятия на рынке.
Ниже предлагается один из возможных вариантов алгоритма парамет-
50
рического анализа положения предприятия на рынке (сравнительный анализ
предприятия и конкурентов):
Основные конкуренты предприятия: делается классификация конкурентов предприятия на местном, региональном, национальном и внешнем
рынках.
Сегменты рынка, на которых происходит конкуренция: по каждому
конкуренту должна приводиться номенклатура товаров (работ, услуг), по которым происходит конкуренция и предполагаемая емкость рынка по данным
позициям.
Ценовая политика предприятия в свете конкуренции: сравниваются
цены предприятия и конкурентов по аналогичным позициям, и производится
анализ ценовых расхождений (если таковые есть). К ним может относиться,
например, более низкая себестоимость производства (необходимо проанализировать по каким позициям себестоимости), сознательно завышенная рентабельность, более выгодное ЭГП и, как следствие, более низкие транспортные издержки и т.д.
Сравнение материально-технических условий предприятия и конкурентов: здесь производится сравнение предприятия и конкурентов в плане
обеспеченности основными фондами (разная прогрессивность оборудования), трудовыми ресурсами (разная квалификация специалистов) и технологией.
Снабжение сырьем и материалами предприятия и конкурентов: анализируется положение предприятия и конкурентов в этой области с точки
зрения каналов поставок – есть ли какие-либо фондовые поставки по твердым ценам, долгосрочные хозяйственные связи с поставщиками и пр. Два
главных критерия – цены поставок и ритмичность (устойчивость) поставок.
Прочие факторы конкуренции: к прочим анализируемым факторам
конкуренции относятся условия поставок и платежа (предоплата, аккредитив
и др.; СИФ, ФОБ, ФОР и др.), наличие лицензий, квот и других административных ограничений, а также предоставление сопутствующих услуг заказчикам (например, по ремонту поставленного оборудования).
Таким образом, на основе проведенного анализа конкурентного положения предприятия определяются:
- Емкость рынка, на котором происходит конкуренция.
- Слабые и сильные места предприятия и конкурентов перед потребителем (по всем перечисленным параметрам).
В соответствие с этим определяются приоритеты конкурентной политики предприятия в соответствии с проведенным анализом. Например, приоритетным является рынок Х, где для борьбы с конкурентом У необходимо
снижение цен поставок на 5 пунктов. Рынок Z не является приоритетным в
силу достаточной емкости и невысокой рентабельности производства. Рынок
N не является приоритетным в силу слабых позиций предприятия перед кон-
51
курентом М, поэтому необходимо сворачивать производство реализуемых на
нем продуктов.
Параметрический анализ фокусируется строго на факторах рыночной
эффективности (конкурентных преимуществах) предприятия без учета текущего уровня финансовой устойчивости. Поэтому данный анализ является в
определенной степени односторонним и недостаточным, например, при
оценке предприятия как потенциального объекта инвестиций.
Рейтинговая оценка используется в том случае, когда заказчиком выступает правительственная или международная организация. В этом случае
информационное обеспечение, как правило, включает в себя: сведения, полученные путем интервьюирования менеджеров предприятия-заказчика (или
предприятий-объектов исследования организации-заказчика); сводную финансовую отчетность предприятий-объектов сравнения; фрагментарную
управленческую информацию в виде формализованных учетных таблиц, которые достаточно просты для заполнения. Как правило, эти таблицы в форме
запроса рассылаются на предприятия объекты сравнения.
При составлении рейтинга предприятий также используется идеология
параметрического анализа, однако нормативные выводы производятся уже
на базе количественного сравнения, то есть на основе выбранных показателей (коэффициентов), «взвешенных» по их относительной важности, рассчитывается совокупная балльная оценка предприятий, являющаяся базой для
определения итогового места предприятия в рейтинге.
Двумя основными условиями отбора показателей рейтинговой оценки
являются:
1) Теоретическое – они должны отражать существенные аспекты хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия.
2) Практическое – их можно рассчитать на основе реально имеющейся
информации о хозяйственной деятельности предприятия.
С теоретической точки зрения показатели можно разделить на объективные и субъективные.
Объективными являются показатели, характеризующие эффективность
деятельности и финансовую стабильность предприятия (например, коэффициент текущей ликвидности или рентабельность продукции). Субъективные
показатели не характеризуют эффективность деятельности предприятия, однако они могут влиять на эффективность работы с клиентом по внедрению
системы финансового управления. К таким показателям относится, например, объем продаж, совокупные активы или число занятых, характеризующих, как правило, размер предприятия и уровень деловой активности. В силу
экономии на масштабах производства, как правило, система финансового
управления на больших предприятиях более эффективна, нежели на малых.
Другим примером является доля частного капитала в УК предприятия, так
как существует предпосылка, что частные предприятия менее «зарегулиро-
52
ваны» со стороны государства и, тем самым, более восприимчивы к внедрению системы финансового управления.
Важным моментом является определение «веса» того или иного показателя в итоговой оценке предприятия. При этом опять же используются два
основных критерия:
- Теоретический: значение для оценки эффективности и финансового
состояния предприятия. Так, при проведении рейтинговой оценки на предмет выбора предприятий в качестве объектов краткосрочного кредитного
финансирования, «веса» показателей финансового состояния для расчета совокупного балла (рейтинга) выше, а «веса» показателей эффективности –
ниже, нежели, соответственно, при оценке предприятий как объектов институционального или долгосрочного кредитного финансирования.
- Практический: достоверность показателя на основе имеющейся информации
Помимо абсолютного значения показателей на последнюю отчетную
дату, существенным фактором является также динамика отдельных показателей при составлении рейтинговой оценки. Понятно, что перспективы финансового состояния двух предприятий с одинаковым уровнем ликвидности могут быть весьма различными, если для одного из них этот уровень – результат повышательной динамики, а для другого – понижательной. Поэтому фактор тренда отдельных факторов эффективности деятельности и финансовой
стабильности должен учитываться в итоговой балльной оценке предприятия
через введение поправочных коэффициентов.
Уже сейчас многие предприятия, начинают понимать насколько это
важно и полезно использовать методы оценки конкурентоспособности. Это
позволяет им дать чёткую картину ситуации внешней и внутренней среды
фирмы, определяет сильные и слабые стороны товара и позволяет быстро и
главное правильно адаптироваться к рынку.
Существуют случаи, при которых нельзя не использовать методы
оценки КСП. Например:
- при осуществлении программ правительственной или международной организации, занимающейся проектом финансирования отрасли или региона (например, проекты ЕБРР или Мирового Банка). В этом случае необходимо выявить предприятия отрасли и/или региона, максимально эффективные с точки зрения отдачи на вложенные средства;
- при анализе конкурентного положения предприятия работниками
планово-экономических служб или приглашенными консультантами;
- при проведении предприятием специального маркетингового исследования рынка для улучшения собственной сбытовой политики.
53
Лекция 4
1. Состав показателей плана научно – технического и социального развития и их взаимосвязь с основными показателями деятельности предприятия.
2. Процесс планирования потенциала предприятия.
4.1. Состав показателей плана научно – технического и социального развития
и их взаимосвязь с основными показателями деятельности предприятия
В понятие "планирование" входит определение целей и путей их достижения. На Западе планирование деятельности предприятий осуществляется по таким важным направлениям, как сбыт, финансы производство и закупки. При этом, конечно, все частные планы тесно взаимосвязаны между
собой.
Сам процесс планирования проходит в 4 этапа:
- разработка общих целей;
- определение конкретных, детализированных целей на заданный, сравнительно короткий период времени (2, 5, 10 лет);
- определение путей и средств их достижения;
- контроль за достижением поставленных целей путем сопоставления
плановых показателей с фактическими.
Планирование всегда ориентируется на данные прошлого, но стремится определить и контролировать развитие предприятия в перспективе.
Поэтому надежность планирования зависит от точности фактических показателей прошлого.
Приведенные выше виды планирования дают наилучший эффект, если их использовать правильно. Любая компания должна применять как долгосрочное, так и краткосрочное планирование. Например, при планирование производства продукта как одного из важнейших элементов рыночной
стратегии целесообразно применять долгосрочное и оперативное планирование в совокупности, так как планирование производства продукта имеет свои
специфические черты и определяется поставленной целью, сроками ее достижения, видом товара и так далее.
После завершения разработки планов по отдельным отраслям выявляются несоответствия - завышенные или заниженные показатели, - которые
необходимо устранить. Поскольку планы взаимозависимы, возникает необ-
54
ходимость внесения соответствующей корректировки.
Сальдо доходной и расходной частей всех планов включается в бюджет,
то есть в план расходов и доходов, поскольку ориентиром является сохранение ликвидности - платежеспособности предприятия. Обычно отдельные
планы составляются только по количественным показателям и лишь после их
взаимоувязки производится расчет денежных показателей.
Долгосрочное планирование, включает среднесрочное и краткосрочное планирование, широко применяется в мировой практике.
Долгосрочный план обычно охватывает трехлетний или пятилетний периоды. Он скорее носит описательный характер и определяет общую стратегию компании, поскольку трудно предугадать все возможные расчеты на такой длительный срок. Долгосрочный план вырабатывается руководством
компании и содержит главные стратегически цели предприятия на перспектив.
Основные области долгосрочного планирования:
- организационная структура
- производственные мощности
- капитальные вложения
- потребности в финансовых средствах
- исследования и разработки
- доля рынка и так далее.
Рассмотрим некоторые из объектов долгосрочного планирования.
Организационная структура предприятия.
Организационная структура предприятия должна обеспечивать:
- оптимальную рентабельность, то есть она должна быть по возможности простой, четкой и легко обозримой;
- охватывать по возможности минимальное количество промежуточных звеньев. Командная и информационная система не должна быть громоздской;
- обеспечивать условие подготовки менеджеров на перспективу.
Проблема выбора организационной структуры управления занимает
особое место. Структура управления может значительно отличаться в разных компаниях. Выделяются, главным образом, две структурные системы
управления: централизованная и децентрализованная. При централизованной
системе управления все управляющее по службам сведены вместе и подчинены вице-президенту по управлению. Подобная система представляет полностью интегрированную и функциональную организацию. Децентрализованная система управления представляет управляющим различных подразде-
55
лений осуществлять все функции, относящиеся к их деятельности. При этом
управляющий каждого подразделения несет ответственность за функционирование своего участка перед вице-президентом в данной сфере.
В зависимости от размеров предприятия и его подразделений иерархическая цепочка управления может представлять:
Двухзвеневую систему: высшая администрация - заводоуправление;
Трехзвеневую систему: высшая администрация - администрация производственных отделений - заводоуправление;
Четырехзвеневую систему: высшая администрация - администрация
производственных групп - администрация производственных отделений заводоуправление.
Производственные мощности.
Для обеспечения эффективного производства необходимо правильно
спланировать производственные мощности. Сущность планирования производственных мощностей в долгосрочном периоде состоит в определении оптимального количества единиц оборудования, необходимого для выпуска запланированного объема продукции.
Капитальные вложения.
Затраты денежных средств, направленные в частности на воспроизводство капитала. Инвестиции реализуются путем кредитования, прямых затрат
денежных средств, покупки ценных бумаг.
К капитальным вложениям обычно относят:
- дополнение: новые основные средства, которые увеличивают производственные мощности без замены существующего оборудования;
- обновление или замена: оборудование, приобретенное для замены
аналогичных основных средств, приблизительно такой же мощности;
- усовершенствование или модернизация: капитальные затраты, ведущие к фактической замене или изменению основных средств.
Финансовые ресурсы.
Одной из важнейших частей финансовых ресурсов является кассовое
планирование, то есть процесс оценки всех источников поступления и расходов наличных средств в течение определенного периода времени. Именно
плохое управление наличностью является главной причиной финансовоэкономических трудностей: отсутствие наличных средств скорее приводит к
банкротству, нежели отсутствие прибыли. Основная задача здесь - определить минимальный размер оборотного капитала, необходимого для превращения наличности в товарные запасы, затем в дебиторскую задолжен-
56
ность и, наконец, вновь в наличные.
Оборотным капиталом обычно считается превышение мобильных
средств (текущих активов) над обязательствами.
В качестве стабилизирующего фактора должны выступать специальные резервы и фонды, финансируемые как из прибыли, так и из издержек.
Опыт показывает, что предприятия должны обязательно накапливать наличные средства, чтобы иметь их на предстоящие нужды - уплату налогов, погашение долгов, замену оборудования, выплату пенсии и пособий.
Исследования и разработки.
Исследования и разработки влияют на прибыль предприятия.
Только предприятия, имеющие большую долю на рынке, могут вкладывать средства в научные исследования и разработки, получая весомую отдачу. Расчеты показывают, что если фирма расходует на НИОКР более 3-х %
оборота, то она работает с уровнем рентабельности порядка 26 %. Исследования и разработки сильнее влияют на рентабельность, чем увеличение доли
на рынке. Малым предприятиям не рекомендуется использовать дорогостоящие технологии, так как это приведет к падению прибыли.
Показатели эффективности производства на микроэкономическом уровне.
Эффективность - ключевой критерий при принятии решения о производстве. Слово "эффективность" означает, что производство идет с минимальными затратами, усилиями и потерями. Основным показателем эффективности производства является прибыльность.
При расчетах рентабельности и решении финансовых вопросов необходимо точно трактовать понятие "прибыль". Если вернуться к счету прибылей и убытков, то по нему легко заметить, что есть существенная разница
между валовой и чистой прибылями: валовая прибыль представляет собой
текущие доходы до уплаты налогов, чистая - после их уплаты, то есть это
те средства, которыми компания может располагать в полной мере и по своему усмотрению.
Структура краткосрочного плана деятельности фирмы.
Краткосрочное планирование может быть рассчитано на год, полгода,
месяц, и так далее. Краткосрочный план на год включает объем производства, планирование прибыли и другое. Краткосрочное планирование тесно связывает планы различных партнеров и поставщиков, и поэтому эти планы могут либо согласовываться, либо отдельные моменты плана являются общими
для компании - производителя и ее партнеров.
Особое значение для предприятия имеет краткосрочный финансовый
57
план. Он позволяет анализировать и контролировать ликвидность с учетом
всех остальных планов, а заложенные в нем резервы дают информацию о необходимых ликвидных средствах.
Краткосрочное финансовое планирование складывается из следующих
планов:
1. Очередного финансового плана:
доходы с оборота
текущие расходы (сырье, зарплата)
выигрыш или потери от текущей деятельности
2. Финансового плана нейтральной области деятельности предприятия:
доходы (продажа старого оборудования)
расходы
выигрыши или потери от нейтральной деятельности
3. Кредитного плана;
4. Плана капитальных вложений;
5. Плана по обеспечению ликвидности. Он охватывает выигрыши или
потери предшествующих планов:
сумма выигрышей и потерь
имеющиеся ликвидные средства
резерв ликвидных средств
Кроме того, краткосрочный план включает в себя:
- план товарооборота;
- план по сырью;
- производственный план;
- план по труду;
- план движения запасов готовой продукции;
- план по реализации прибыли;
- кредитный план;
- план капиталовложений и другое.
Этапы составления краткосрочного плана:
1. Анализ ситуации и проблемы.
2. Прогнозирование будущих условий деятельности.
3. Постановка задач.
4. Выбор оптимального варианта.
5. Составление плана.
58
6. Корректировка и увязка.
7. Конкретизация плана.
8. Выполнение плана.
9. Анализ и контроль.
4.2. Планирование производственного потенциала промышленного
предприятия
Методика определения уровня ППП включает в себя следующие этапы:
Подготовительный этап включает в себя:
1. Определение уровней ППП и их характеристика. Например, интервал 1 – высокий уровень ППП; интервал 2 – средний уровень ППП; интервал
3 – низкий уровень ППП; интервал 4 – критический уровень ППП;
2. Разработку обобщающих и частных показателей оценки эффективности использования ППП по видам (основные и оборотные фонды, трудовые
ресурсы);
3. Определение пороговых значений показателей, определенных в п.2.
с учетом уровней ППП, определенных в п.1. Например, при значении фондоотдачи >1, показатель попадает в интервал 1; при значении фондоотдачи = 1,
показатель попадает в интервал 2 и т.д. Рекомендуется оценивать количественную и качественную характеристику каждого показателя с разбивкой
шкалы значений показателя не менее на три интервала.
4. Присвоение каждому значению показателя, попавшему в интервал,
определенный в п.3., бальной характеристики. Наибольший балл должен соответствовать самому благоприятному интервалу, наименьший балл – самому критическому интервалу. Например, значение, попавшее в интервал 1 –
10 баллов; в интервал 2 – 8 баллов; в интервал 3 – 6 баллов; в интервал 4 – 4
балла;
5. Определение минимального и максимального значения бальной
шкалы в пределах используемой группы показателей. Например, если оценка
трудовых ресурсов предприятия производится тремя показателями, то минимальное значение в бальной шкале будет равно: 3 (количество показателей) *
4 (количество баллов самого критического интервала) = 12 баллов. Максимальное значение в бальной шкале будет равно: 3 (количество показателей) *
10 (количество баллов самого благоприятного интервала) = 30 баллов;
6. Присвоение интервалам, определенным в п.3, бальных значений.
Например, интервал 1 – 25-30 баллов; интервал 2 – 20-24 балла; интервал 3 –
15-19 баллов; интервал 4 – 12-14 баллов. Рекомендуется проводить данную
разбивку, используя метод экспертной оценки;
7. Определение экспертным путем весовых коэффициентов по каждой
группе, входящей в структуру ППП (основной и оборотный капитал, трудовые ресурсы). Значение коэффициента, превышающее 1, свидетельствует о
59
потенциальных возможностях в ближайшем времени по данной категории.
Например, весовой коэффициент, равный 1,2 по группе «трудовые ресурсы»,
может свидетельствовать о том, что в следующем году планируется переподготовка кадров предприятия, включающая освоение новых компьютерных
разработок, внедренных на предприятии. В результате немного завышенный
показатель состояния трудовых ресурсов на момент фактического определения ППП будет реально отражать состояние данной составляющей ППП. И,
наоборот, значение весового коэффициента менее 1 будет свидетельствовать
об ухудшении той или иной структурной группы ППП в ближайшем будущем. При стабильной и бесперебойной работе на предприятии и его устойчивом финансовом состоянии рекомендуется присваивать весовым коэффициентам значение равное 1.
Расчетный этап включает в себя следующие действия:
1. На основе исходных данных по каждому предприятию определение
значений коэффициентов по каждой структурной группе и присвоение каждому показателю каждой группы соответствующих баллов;
2. Суммирование баллов по каждой структурной группе;
3. Определение среднего балла ППП с учетом весовых коэффициентов;
4. Присвоение ППП определенной характеристики в зависимости от
полученного балла.
Глава 4. Оценка конкурентоспособности товара промышленных предприятий в условиях рыночной экономики
Лекция 5
5. 1.Разработка портфеля инвестиционных проектов развития предприятия.
Инвестиции — вложения капитала во всех его формах в различные
объекты предпринимательской деятельности, имеющие целью получение
прибыли и (или) решение социальных задач (достижение иного полезного
эффекта). В соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений» № 39-ФЗ, инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие
денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или)
иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Капиталовложения — инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
60
Реальные инвестиции — вложения капитала в реальные активы, связанные с осуществлением операционной деятельности экономических субъектов, а также решением их социально-экономических проблем.
Финансовые инвестиции — вложения капитала в различные финансовые инструменты (активы).
Венчурные инвестиции — рискованные вложения капитала, обусловленные необходимостью финансирования мелких инновационных фирм
в областях новых технологий.
Инновационные инвестиции — вложения в нематериальные активы,
обеспечивающие внедрение научных и технических разработок в производство и социальную сферу, т.е. это вложения капитала в новшества, которые
приводят к количественным и качественным улучшениям производственной
деятельности.
Иностранные инвестиции — вложения иностранного капитала в объект
предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в
виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору,
в том числе денег, ценных бумаг, иного имущества, имущественных прав,
имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также услуг и информации.
Прямые инвестиции предполагают непосредственное участие инвестора в выборе объекта для вложения капитала.
Косвенные инвестиции — вложения капитала инвестора, опосредованные другими лицами (институциональными инвесторами).
Аннуитет — инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход
через регулярные промежутки времени. В основном это вложения средств в
страховые и пенсионные фонды.
Инвестиционный портфель фирмы — целенаправленно сформированная совокупность объектов реального инвестирования, предназначенных
для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с разработанной инвестиционной стратегией фирмы.
Индивидуальный инвестор — юридическое или физическое лицо, либо
объединение юридических или физических лиц, либо органы государственного и местного самоуправления, осуществляющие инвестиции, как правило,
для развития своей основной деятельности и решения конкретных задач социально-экономического характера.
Институциональный инвестор — финансовый посредник, аккумулирующий средства индивидуальных инвесторов и осуществляющий инвестиционную деятельность от своего лица.
Стратегический инвестор ставит целью обеспечение реального участия
в стратегическом управлении деятельностью объекта, в который вкладываются средства (приобретение контрольного пакета акций или преобладающая доля в уставном капитале другого предприятия).
61
Портфельный инвестор вкладывает свои средства в разнообразные
объекты (инструменты) с целью получения желаемого уровня доходов при
допустимом (минимальном) риске.
Валовые инвестиции — общий объем средств, инвестированных фирмой за определенный период деятельности фирмы, направленных на создание, расширение или обновление основных производственных фондов, приобретение нематериальных активов, прирост запасов товарно-материальных
ценностей.
Чистые инвестиции — сумма валовых инвестиций за определенный
период, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений за этот же период.
Инвестиционный проект (ИП) — комплекс взаимосвязанных мероприятий, предназначенных для достижения поставленных целей в течение
ограниченного периода времени при установленном в результате соответствующего обоснования бюджете.
Эффективность инвестиционного проекта — категория, отражающая
соответствие проекта, порождающего этот ИП, целям и интересам участников проекта.,
В соответствии с Методическими рекомендациями по оценке эффективности инвестиционных проектов (вторая редакция, исправленная и дополненная) рекомендуется оценивать следующие виды эффективности:
• эффективность проекта в целом;
• эффективность участия в проекте.
Эффективность проекта в целом оценивается с целью определения потенциальной привлекательности проекта для возможных участников и поисков источников финансирования. Она включает в себя: а) общественную
эффективность проекта; б) коммерческую эффективность проекта.
Показатели общественной эффективности учитывают социальноэкономические последствия осуществления ИП для общества в целом, в том
числе как непосредственные результаты и затраты проекта, так и «внешние»:
затраты и результаты в смежных секторах экономики, экологические, социальные и иные внеэкономические эффекты.
Показатели коммерческой эффективности проекта учитывают финансовые последствия его осуществления для участника, реализующего ИП,
в предположении, что он производит все необходимые для реализации проекта затраты и пользуется всеми его результатами.
Эффективность участия в проекте определяется с целью проверки реализуемости ИП и заинтересованности в нем всех его участников.
Финансовая реализуемость инвестиционного проекта — обеспечение
такой структуры денежных потоков, при которой на каждом шаге расчетов
имеется достаточное количество денег для осуществления проекта, порождающего этот ИП.
62
Методы оценки и анализа проектов подразделяются на две категории:
а) основанные на концепции дисконтирования; б) основанные на учетных
(простых, статических) оценках.
Критерии, основывающиеся на технике расчета временной ценности
денег, называются дисконтированными критериями.
Дисконтирование — процедура определения сегодняшней стоимости будущих денежных потоков с учетом фактора времени.
Основными методами (критериями), используемыми в оценке инвестиционных проектов, являются следующие:
• чистый дисконтированный доход (NPV);
• индекс доходности инвестиций (Р/);
• внутренняя норма доходности (IRR);
• срок окупаемости (РР).
Чистый дисконтированный доход (NPV) определяется как разница между общей суммой дисконтированных чистых денежных поступлений за период эксплуатации инвестиционного проекта и суммой инвестиционных затрат на его реализацию.
Индекс доходности (PI) — относительный показатель, представляет
собой отношение суммы дисконтированных чистых денежных поступлений,
генерируемых инвестиционным проектом, к величине исходных капиталовложений (инвестиционных затрат) на его реализацию. Индекс доходности
может рассчитываться также и для не-дисконтированных денежных потоков.
Внутренняя норма доходности (IRR) представляет собой ту норму дисконта, при которой достигается безубыточность проекта, означающая, что
чистая дисконтированная величина потока затрат равна чистой дисконтированной величине потока доходов, т.е. NPV- 0.
Срок окупаемости (РР) равен продолжительности наименьшего периода, по истечении которого чистый дисконтированный доход является неотрицательным. Данный критерий может быть рассчитан и для недисконтированных денежных потоков.
К простым, статическим критериям оценки эффективности инвестиционных проектов относятся срок окупаемости и простая норма прибыли.
Финансовые инструменты — различные формы краткосрочного и долгосрочного инвестирования, торговля которыми осуществляется на финансовых рынках. К ним относятся денежные средства, ценные бумаги, опционы, фьючерсы, контракты, свопы.
Ценные бумаги — денежные документы, удостоверяющие права собственности или займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ (эмитенту) и несущему по нему обязательства.
По содержанию финансовых отношений ценные бумаги подразделяются на: а) долевые ценные бумаги (свидетельство об участии в капитале);
б) долговые ценные бумаги (свидетельство о предоставлении займов); в) де-
63
нежные и товарные документы, выражающие имущественные права.
По форме существования ценные бумаги могут быть в документарной
форме, т.е. иметь бумажную форму, и в бездокументарной форме, т.е. существовать в виде бухгалтерских записей.
По видам эмитентов выделяют государственные ценные бумаги; ценные бумаги субъектов Федерации; ценные бумаги хозяйствующих субъектов.
По способу формирования различают первичные (акция, облигация,
вексель) и вторичные, или производные, ценные бумаги (опционы, фьючерсы, варранты).
По степени связи с конкретным владельцем выделяют именные ценные бумаги и ценные бумаги на предъявителя и др.
Инвестиционный портфель — целенаправленно сформированная совокупность финансовых инструментов (объектов реального и финансового инвестирования), принадлежащих физическому или юридическому лицу, выступающая как целостный объект управления. В зависимости от объекта
инвестиций различают:
• портфель реальных инвестиций;
• портфель финансовых инвестиций.
Смысл портфеля финансовых инвестиций (портфельных инвестиций)
состоит в улучшении условий инвестирования путем придания совокупности
ценных бумаг характеристик, которые являются недостижимыми с позиций
отдельно взятой ценной бумаги и возможны только при их комбинации.
Тип портфеля — его инвестиционная характеристика, основанная на
соотношении дохода и риска. При этом важным признаком при классификации типа портфеля является то, каким способом, при помощи какого источника данный доход получен: за счет роста курсовой стоимости или текущих
выплат — дивидендов, процентов.
По целям формирования инвестиционного дохода выделяют следующие типы портфелей.
Портфель роста формируется из акций компаний, курсовая стоимость
которых растет. Цель данного типа портфеля — рост капитальной стоимости
портфеля вместе с получением дивидендов в небольшом размере.
Портфель дохода ориентирован на получение высокого текущего дохода — процентных и дивидендных выплат.
Портфель роста и дохода формируется для избежания возможных потерь на фондовом рынке как от падения курсовой стоимости, так и низких
дивидендных или процентных выплат.
По уровню инвестиционного риска различают следующие типы портфелей ценных бумаг.
Агрессивный портфель формируется по критерию максимизации текущего дохода вне зависимости от сопутствующего уровня инвестиционного
64
риска. В состав данного типа портфеля входят акции молодых быстрорастущих компаний.
Консервативный портфель состоит в основном из акций крупных, хорошо известных компаний, характеризующихся хотя и невысокими, но устойчивыми темпами роста курсовой стоимости. Является наименее рисковым.
Умеренный портфель представляет собой сочетание инвестиционных
свойств портфеля агрессивного и консервативного типа. В данный тип портфеля включаются наряду с надежными ценными бумагами, приобретаемыми
на длительный срок, рисковые фондовые инструменты, состав которых периодически обновляется.
Ликвидность портфеля — инвестиционное качество портфеля, означающее возможность его быстрого превращения в денежную наличность без
потери его стоимости.
Управление портфелем — применение к совокупности различных видов ценных бумаг определенных методов и технологических возможностей,
которые позволяют:
- сохранить первоначально инвестированные средства;
- достигнуть максимального уровня дохода;
обеспечить инвестиционную направленность портфеля.
Пассивное управление портфелем представляет собой создание хорошо диверсифицированных портфелей с заранее определенным уровнем риска, рассчитанным на длительную перспективу.
Активное управление предполагает тщательное отслеживание и немедленное приобретение инструментов, отвечающих инвестиционным целям
портфеля, а также быстрое изменение состава фондовых инструментов, входящих в портфель.
Систематический риск портфеля — риск, который нельзя исключить и
которому подвержены все ценные бумаги практически в равной степени. .
Несистематический риск портфеля — специфический риск для каждой
конкретной ценной бумаги, которого можно избежать при помощи управления портфелем ценных бумаг.
РАЗДЕЛ 3. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА И СБЫТА ПРОДУКЦИИ
Лекция 6
1. Прогнозирование и планирование сбыта продукции.
2. Планирование продуктовой программы в рамках перспективного и текущего планирования.
65
6.1. Прогнозирование и планирование сбыта продукции.
В рыночной экономике создание и производство новых товаров, оказание новых услуг являются решающим условием для выживания предприятия. Поэтому изучение потребностей потребителей служит основой для
планирования объема продаж. В результате изучения потребностей потребителей формируется ассортиментная политика предприятия.
Цель планирования продаж состоит в том, чтобы своевременно предложить покупателям такую номенклатуру товаров и услуг, которая бы соответствовала в целом профилю производственной деятельности предприятия
и возможно полнее удовлетворяла их потребности. Планирование продаж
заключается в определении характера новых товаров и их параметрических
рядов, соотношения объемов выпуска старых и новых изделий, уровня цен и
конкурентоспособности продукции, объема гарантий, качества сервиса, необходимости создания принципиально новых изделий или следования за
фирмой-лидером их выпуска.
Планирование продаж — непрерывный процесс, начинающийся в момент зарождения идеи нового товара, продолжающийся в течение всего
жизненного цикла изделия и заканчивающийся с изъятием его из производственной программы. Основными задачами планирования продаж являются:
•
определение существующих и перспективных потребностей покупателей, анализ способов использования данной продукции, исследование
закономерностей покупательского поведения на соответствующих рынках;
•
критическая оценка продукции предприятия, осуществляемая с
позиции покупателя;
• оценка конкурирующих изделий по различным показателям конкурентоспособности;
• принятие решений о том, какие изделия следует исключить из-за недостаточной конкурентоспособности и снизившейся рентабельности, а какие
следует добавить в номенклатуру выпускаемой продукции, в том числе за
счет развития других направлений производства, выходящих за рамки сложившейся специализации предприятия;
• изучение возможностей производства новых или модернизации выпускаемых изделий;
• прогнозирование возможных объемов продаж продукции, цен, себестоимости и рентабельности;
• проведение рыночных тестов новой продукции для выяснения ее
приемлемости потенциальными покупателями;
• разработка рекомендаций производственным подразделениям предприятия относительно потребительских свойств параметрического ряда изделий, их цен, упаковки, предпродажного и послепродажного сервиса в соответствии с результатами тестирования.
66
Решением указанных задач на предприятии должен заниматься отдел
маркетинга в рамках формируемой им функциональной стратегии. Основная
функция маркетинга заключается в координации НИОКР, комплексном исследовании рынка, сбыта, сервиса, формировании спроса и стимулировании
сбыта для достижения главной цели — завоевания возможно большей доли
рынка. Игнорирование этой цели при планировании продаж может привести
к появлению в номенклатуре выпускаемых изделий таких марок, которые
будут выгодны для производственных подразделений предприятия, нежели
для предприятия в целом. Поэтому решающее слово в формировании ассортимента и определении объема продаж должно принадлежать отделу маркетинга. Именно он должен рекомендовать, когда более целесообразно вложить средства в модификацию изделия, а когда — в усиление формирования
спроса и стимулирование сбыта или снять изделие с производства.
6.2. Планирование продуктовой программы в рамках перспективного
и текущего планирования.
С определения объемов продаж начинается процесс тактического планирования. Практически вся система внутрифирменного планирования базируется на этом показателе. На основе плана продаж осуществляется планирование производственной программы предприятия, своевременная подготовка сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента, оборудования для изготовления конечной продукции и создания необходимых производственных запасов. Чтобы не потерпеть поражение в конкурентной борьбе, каждое предприятие должно тщательно прогнозировать потребности
рынка и планировать перспективу продаж как минимум на 2—3 года. Соблюдение такого лага позволяет спланировать в тактическом плане все этапы
производственного процесса, начиная с разработки проекта изделия, технологического процесса изготовления, опытно-экспериментальных работ и заканчивая запуском изделии в производство, а затем выходом на рынок с новой продукцией и прекращением производства старых изделий. Заканчивается работа по планированию продаж составлением портфеля заказов.
Как правило, портфель заказов состоит из трех разделов:
• текущих заказов, обеспечивающих ритмичную работу предприятия в
данный период;
• среднесрочных заказов со сроком исполнения 1—2 года;
• перспективных заказов, охватывающих период времени более 2 лет.
К сожалению, спланировать портфель заказов на более длительные
сроки не представляется возможным в связи с неустойчивостью и неопределенностью спроса.
Текущие заказы должны быть подкреплены договорами, заключенными предприятием с покупателями продукции. Продукция, на кото-
67
рую не заключен договор, может быть изготовлена лишь при наличии твердой уверенности в ее сбыте. На среднесрочные и перспективные заказы также желательно заключать договоры поставки. Однако не всегда можно найти
клиента, гарантирующего покупку продукции на несколько лет вперед. Особенно если речь идет о новой продукции, неизвестной широкому кругу покупателей. Тем не менее, если предприятие не будет осваивать новую продукцию, связанную с риском сбыта, оно не сможет противостоять конкурентам.
Уверенность в продаже продукции — критерий действенности маркетинга.
При формировании портфеля заказов должны учитываться отраслевые
особенности и жизненный цикл продукции.
Планирование новых видов деятельности, как правило, связано с наибольшим риском. Минимизировать риск при планировании портфеля продукции могут следующие меры:
• нельзя приступать к изготовлению продукции при отсутствии предварительного договора на поставку. Процесс создания продукции без заказа
может охватывать: техническую подготовку производства; создание необходимых производственных мощностей; подготовку кадров; поиск поставщиков материалов, комплектующих изделий, необходимых для выпуска
продукции; обоснование себестоимости, цены и выгодного объема производства продукции;
• применение конструкторских решений, основанных на унификации
и стандартизации изделий. Унификация и стандартизация конструкций позволяет при отказе потребителя от изделия перейти на выпуск другого изделия, использовав при этом изготовленные детали и сборочные единицы для
невостребованного изделия;.
• поиск резервных рынков сбыта. При отказе потребителя продукцию
иногда эффективнее реализовать на запасных рынках сбыта с меньшей выгодой, чем допустить простои предприятия из-за отсутствия заказов или затоваривание складов готовой продукции;
• наличие конкурентных преимуществ продукции. Конкурентные
преимущества могут быть существенными и незначительными. Наличие
незначительных преимуществ продукции предприятия по сравнению с
продукцией конкурента позволяет ему с минимальными издержками удержаться на освоенном рынке. Существенные преимущества требуют больших издержек, однако позволяют выйти на новые рынки, освоенные конкурентами. Соотношение этих групп продукции в портфеле заказов определяется выбранной стратегией развития предприятия;
• наличие эффективной системы маркетинга, рекламной политики;
• строгое соблюдение договорной дисциплины как по отношению к поставщикам, так и клиентам.
Процесс обоснования решений по объему продаж можно представить в
виде последовательности этапов и процедур, имеющих между собой прямые
68
и обратные связи. С информационной точки зрения в процессе обоснования
объема продаж происходит уменьшение неопределенности информации о
потребностях покупателей и клиентов.
В процессе обоснования объема продаж выделяют следующие пять
этапов: исследование конъюнктуры рынка: планирование ассортимента;
оценка конкурентоспособности; планирование цены; прогнозирование величины продаж.
Исследование конъюнктуры рынка в процессе планирования продаж
начинается с анализа продаж в предшествующем планируемому периоде.
Основными задачами такого анализа являются изыскание резервов наиболее
полного удовлетворения покупателей и клиентов, увеличения объема продаж
продукции, максимально возможного использования производственной
мощности предприятия, материальных и трудовых ресурсов, повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности.
В процессе анализа продаж производится оценка степени выполнения
и динамики производства и реализации продукции, определение влияния
факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных резервов и разработка мероприятий по их освоению.
Объем реализованной продукции в процессе анализа продаж может
выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема продаж продукции оценивают в стоимостных показателях.
В практической деятельности анализ продаж продукции проводится за
каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его фактические данные
сравниваются с плановыми и предшествующими периодами. Рассчитываются: процент выполнения плана; абсолютные отклонения от плана; темпы
роста и прироста (уменьшения) за анализируемый отрезок времени; абсолютное значение одного процента прироста (уменьшения) объема продаж. В
процессе анализа определяется выполнение плана поставок продукции в целом по предприятию, в разрезе отдельных покупателей и видов продукции,
выясняются причины невыполнения плана и дается оценка выполнения договорных обязательств.
Каждое предприятие работает не на абстрактном рынке, не на рынке
вообще, а на его конкретной части (сегменте). Стремление изучить нужды
конкретных потребителей приводит к необходимости разбить рынок на отдельные сегменты и сосредоточить свое внимание на них.
Сегмент рынка — это особым образом выделенная группа потребителей. Сегментация позволяет в максимальной степени удовлетворить потребности покупателей (клиентов) в разнообразных товарах, обеспечивает экономию затрат предприятия на производство и реализацию продукции, повышение конкурентоспособности предприятия, позволяет снизить или уклониться от конкурентной борьбы путем перехода на неосвоенный сегмент
69
рынка, что в конечном счете обеспечивает высокое качество плановых решений. Главная цель сегментации — обеспечить адресность заявок портфеля
заказов.
Признаки (способы) выделения сегментов для различных рынков неодинаковы.
Например, для сегментации рынка потребительских товаров основными признаками могут быть следующие:
1. Географические (группы покупателей с одинаковыми или схожими
потребительскими предпочтениями, обусловленные проживанием на конкретной территории). Географическая сегментация является наиболее распространенной в планировании сбыта и основана на учете климатических
различий между регионами, особенностей культурных, национальных, исторических традиций населения, проживающего в регионе.
2. Демографические (возраст, пол, размер семьи, этапы жизненного
цикла). Данные признаки обусловливают особенности потребностей людей в
продуктах питания, одежде, домашней обстановке, предметах отдыха.
3. Социально-экономические (род деятельности, профессия, образование, уровень дохода). Данные признаки позволяют планировать выпуск и
продажу товаров для людей богатых и тех, чей бюджет ограничен, товаров,
удовлетворяющих как относительно простые потребности, так и сложные,
интеллектуальные.
4. Психографические (образ жизни, увлечения, поступки, интересы).
Данная классификация основана на идее прохождения каждой личностью
разных стадий образа жизни.
5. Поведенческие (нормы потребления товара, степень готовности потребителей к позитивному восприятию новых товаров, мотивы покупок).
Знание мотивов поведения покупателей позволяет сформировать эффективную стратегию маркетинга и привлечь новых покупателей.
Для сегментации рынка товаров производственного назначения применяется меньшее число признаков. К конкретным признакам можно отнести
следующие:
• отрасль, к которой принадлежит предприятие;
• характер применяемой для изготовления продукции технологии;
• специфика организации закупок продукции;
• особенности запросов потребителей.
От выбора целевого рынка в большой степени зависит объем продаж.
Исследование и сегментация рынка позволяет определить наиболее перспективные для предприятия рынки и сосредоточить на них свою деятельность.
Для того, чтобы правильно выбрать целевой рынок, необходимо в процессе
сегментации придерживаться следующих требований:
• каждый из рассматриваемых сегментов должен быть четко обозначен.
Данное требование обеспечивается наличием точной и достоверной инфор-
70
мации о емкости рынка и соответствующей методики ее измерения. Причем
затраты на проведение маркетинговых исследований должны окупиться финансовым эффектом от политики сегментации;
• выбранный сегмент должен быть достаточно значимым, чтобы приносить прибыль;
• выбранный сегмент должен быть доступным для использования эффективных методов сбыта продукции.
Исходя из указанных требований, алгоритм выбора целевого рынка в
процессе планирования продаж включает следующие этапы:
• определение потенциала сегмента рынка;
• оценка доступности и существенности сегмента рынка;
• анализ возможности освоения рынка.
Потенциал сегмента рынка характеризуется его емкостью, которая показывает, какое количество изделий может быть на нем продано. Изначально
выделенный сегмент должен быть достаточно емким, чтобы покрыть издержки, связанные с внедрением и работой на нем, а также иметь перспективы роста объема продаж. Потенциал сегмента определяет величину производственных мощностей и сбытовой сети, ориентированных на данный сегмент.
Оценка доступности сегмента рынка для предприятия должна ответить
на вопрос, есть ли принципиальная возможность начать продажу своих товаров на данном рынке. Для этого необходимо изучить, какие входные и выходные барьеры существуют на рынке, какие конкуренты работают на нем,
какими конкурентными преимуществами и недостатками обладают продаваемые товары, какие установились правила торговли, можно ли использовать существующие каналы сбыта продукции.
Оценка существенности сегмента предполагает выяснение того, насколько выделенную группу потребителей можно рассматривать как реальный сегмент рынка, насколько она устойчива по основным объединяющим
признакам.
Анализ возможности освоения рынка включает:
• анализ риска;
• исследование действующих на рынке норм, правил, стандартов, технических условий, систем и порядка сертификации продукции, требование
которых необходимо соблюдать при работе на рынке;
• прогнозирование возможной реакции конкурентов на появление на
рынке товаров данного предприятия. При планировании продаж товаров на
конкретном рынке предприятие должно быть уверено в том, что ответные
меры конкурентов не смогут заставить его уйти с рынка.
Определение емкости рынка производится на основе изучения нужд
потребителей. Емкостью рынка называют объем реализуемого на нем товара
в течение определенного промежутка времени в натуральном и (или) стои-
71
мостном выражении. Планирование объема продаж осуществляется в разрезе
отдельных рынков: товаров производственного назначения; потребительских
товаров; услуг; информационного и интеллектуального продукта.
Емкость рынка при планировании продаж рассчитывается в денежном
и натуральном выражении. Знание емкости рынка и тенденции ее изменения
позволяет оценить перспективность рынка в планируемом периоде. Например, неперспективным представляется рынок, емкость которого незначительна по сравнению с производственной мощностью предприятия. В этом
случае доходы от продаж на нем могут не компенсировать расходы на внедрение на рынок и издержки на изготовление продукции. В то же время
большая емкость рынка не всегда может определять планируемый объем
продаж. В этом случае приходится считаться с остротой конкуренции, степенью удовлетворенности потребителей товарами конкурентов и другими
факторами, определяющими возможность освоения рынка.
Емкость рынка может быть оценена потенциальной емкостью и долей
рынка. В отличие от потенциальной (максимально возможной) емкости рынка доля рынка отражает фактические или планируемые результаты деятельности предприятия. Она определяется как отношение объема продаж данного предприятия к потенциальной емкости рынка рассматриваемого товара.
Этот показатель характеризует уровень конкурентоспособности предприятия, который может быть высоким, средним, пониженным и низким. Следует отметить, что доля фирмы на рынке наиболее сильно влияет на норму получаемой ею прибыли, что является наиболее важным фактором при планировании финансовых результатов деятельности предприятия.
Методы расчета емкости рынка для различных товаров различаются.
Например, емкость рынка товаров производственного назначения рассчитывается на основе анализа тенденций развития отраслей, потребляющих
планируемые товары. При отсутствии такой информации емкость рынка
может быть оценена на основе анализа тенденций продаж в предшествующем периоде и их экстраполяции на планируемый период.
При определении емкости рынка потребительских товаров анализируются факторы, формирующие спрос потребителей. Сюда могут входить
следующие: численность и половозрастная структура населения в регионе,
уровень доходов и структура потребительских расходов населения, политика в области оплаты труда.
В ходе оценки емкости рынка важно учесть все возможные факторы,
определяющие спрос, в том числе и так называемые неконтролируемые факторы, связанные с непредсказуемыми обстоятельствами во внешней среде.
Емкость рынка — показатель динамичный, складывающийся под воздействием многих факторов. В его основе лежит соотношение между спросом и предложением на планируемый товар. Обобщающий показатель, характеризующий спрос и предложение, принято называть конъюнктурой рын-
72
ка. Именно под воздействием конъюнктуры складывается емкость рынка в
тот или иной период. Знание конъюнктуры товарного рынка позволяет не
только определить его состояние, но и предсказать характер дальнейшего
развития, что является необходимым условием прогнозирования возможного
объема продаж при планировании.
Конъюнктура рынка формируется и развивается под влиянием многих
факторов, среди которых особо следует подчеркнуть экономические, политические, социальные, научно-технологические. Задача анализа рынка состоит в установлении значимости и силы влияния отдельных факторов, выявлении определяющих конъюнктуру факторов и прогнозировании их изменения в планируемом периоде. Таким образом, прогноз развития рынка состоит в определении условий, при которых обеспечивается наиболее полное
удовлетворение спроса потребителей в товарах данного предприятия и создаются предпосылки для эффективного сбыта произведенной продукции.
Конъюнктура рынка характеризуется определенным соотношением
спроса и предложения на товары данного вида, а также Уровнем и соотношением цен. Поэтому первоочередным объектом анализа является текущее
состояние производства, спроса и предложения, товарных запасов, условий
торговли и цен.
Исследование конъюнктуры рынка целесообразно проводить на трех
уровнях: общеэкономическом, отраслевом и товарном.
Планирование ассортимента продукции
Важнейшим фактором, определяющим уровень и рентабельность продаж, является соответствие ассортимента и номенклатуры продукции; запросам потребителей. Под номенклатурой понимается укрупненный перечень выпускаемой предприятием продукции или оказываемых им услуг. Ассортимент служит для детализации продукции на виды, типы, сорта, фасоны, рисунки. Например, в номенклатуре автомобильного завода могут выделяться следующие виды продукции: автомобили легковые и грузовые; колесные тягачи; автобусы; подъемные краны; мотоблоки; запасные части. В
то же время ассортимент каждого вида изделия представлен различными
марками машин, выделенными в соответствии с их назначением, мощностью, грузоподъемностью и другими параметрами продукции.
Ассортиментная позиция — это конкретная модель, марка или размер
продукции, которую продает предприятие. Набор взаимосвязанных товаров,
например, различных консервированных супов, называется ассортиментной
группой. Номенклатура или товарный ассортимент включает все ассортиментные группы, предлагаемые предприятием к продаже.
При планировании номенклатура или товарный ассортимент могут характеризоваться: шириной (исходя из количества предлагаемых ассортиментных групп или номенклатурных позиций);
глубиной (исходя из количества позиций в каждой ассортиментной
73
группе); сопоставимостью (исходя из соотношений между ассортиментными группами с точки зрения общности конечного потребления, каналов распределения, групп потребителей и диапазона цен).
Широкий ассортимент при планировании позволяет диверсифицировать продукцию, ориентироваться на различные требования потребителей и стимулировать покупки в одном месте. Одновременно он требует
вложения ресурсов в различные категории продукции, что сопряжено с рядом сложностей.
Глубокий ассортимент может удовлетворять потребности различных
покупательских сегментов рынка по одному товару, максимизировать использование места в торговых точках, препятствовать появлению конкурентов, предлагать диапазон цен и стимулировать поддержку дилеров. Однако
он также увеличивает расходы на поддержание запасов, модификацию продукции и реализацию товаров. Кроме того, в процессе планирования и изготовления продукции могут возникнуть трудности в дифференциации между
схожими ассортиментными позициями.
Сопоставимость ассортимента влияет на процедуры планирования и
управления. Обычно сопоставимый ассортимент планировать легче, чем несопоставимый. Он позволяет предприятию специализироваться в области
производства и обслуживания потребителей, создавать прочный имидж
предприятия и обеспечивать стабильные отношения в каналах сбыта. Однако
чрезмерная специализация и концентрация может сделать предприятие уязвимым перед угрозами со стороны внешней среды, колебаний в сбыте, замедления роста потенциала в силу того, что упор делается на ограниченный
ассортимент товаров.
При планировании номенклатуру и ассортимент принято измерять количеством наименований типоразмеров продукции и cooтношением удельных весов отдельных видов изделий (работ) в производственной программе
предприятия.
Номенклатура и ассортимент подвержены постоянным изменениям,
причем ассортимент изменяется в большей степени, чем номенклатура продукции.
Планирование ассортимента, то есть количественного соотношения
отдельных видов изделий параметрического ряда продукции в плане продаж, основано на жизненном цикле товара.
Оценка конкурентоспособности товара
Конкурентоспособность — это комплексная характеристика товара,
определяющая его предпочтение на рынке по сравнению с аналогичными товарами-конкурентами.
При планировании объема продаж необходимо четко представлять,
почему потребитель отдает предпочтение тому или иному товару. Это предпочтение определяется степенью удовлетворения потребностей потребителя
74
и затратами на приобретение и использование товара. Конкурентоспособность продукции тесно привязана к конкретному товарному рынку и требованиям определенных групп потребителей. Конкурентоспособность товара
— величина относительная. Под воздействием научно-технологического
процесса, моды и возрастающих потребностей потребителей уровень конкурентоспособности конкретного товара постоянно снижается, что необходимо
учитывать при его планировании. Поэтому вновь выводимая на рынок продукция должна иметь "запас" конкурентоспособности. Он должен быть тем
больше, чем длиннее жизненный цикл товара.
При планировании и оценке конкурентоспособности применяется система показателей, среди которых выделяют качественные и экономические.
Качественные показатели конкурентоспособности характеризуют потребительские свойства и научно-технический уровень товара. Они подразделяются на классификационные и оценочные. Классификационные показатели характеризуют принадлежность изделия к определенной классификационной группе и определяют назначение, область применения и условия использования данного товара. Оценочные показатели характеризуют качество
товара. Они применяются для нормирования требований к качеству и сравнения различных образцов товаров, отнесенных к одному классу по квалификационным показателям. Набор оценочных показателей может быть разнообразным. Однако при планировании конкурентоспособности в первую
очередь следует выделять такие параметры продукции, которые характеризуют ее соответствие утвержденным или принятым в торговой практике
стандартам качества, например экологическую чистоту, безопасность для
здоровья человека и т.д.
Экономические показатели конкурентоспособности характеризуют
суммарные затраты потребителя на удовлетворение его потребности посредством данного товара, составляющие цену потребления. Цена потребления
включает затраты на приобретение товара (покупку, аренду) и расходы на
эксплуатацию изделия в период срока его службы (ремонт, обслуживание,
энергообеспечение).
Цена потребления является для потребителя решающим мотивом покупки и основным показателем конкурентоспособности. Структура цены потребления зависит от особенностей товара. Расчеты показывают, что расходы, возникающие в процессе потребления, по многим видам изделий существенно превышают продажную цену.
Планирование цены
Цена является важнейшим фактором, определяющим объем продаж и
выручку от реализации продукции. Поэтому планирование объема продаж
включает этап планирования цены. При установлении цен предприятие
должно стремиться к такому их уровню, который бы обеспечивал максимальный объем дохода при оптимальном объеме выпуска продукции и дос-
75
тигнутом уровне издержек производства. Цена на товар в условиях рынка
складывается под влиянием спроса и предложения. Однако это не исключает
участия государства в регулировании цен на отдельные виды товаров. Государственное регулирование цен осуществляется посредством контроля за необоснованным их завышением. С этой целью правительство может устанавливать декларирование цен на продукцию, вводить предельные коэффициенты повышения цен и предельные уровни рентабельности, исходя из экономической и социальной значимости товаров. Данные факторы существенно
влияют на процесс планирования цены.
Прогнозирование величины продаж
Расчет количества продаж того или иного изделия является заключительным этапом планирования продаж. К сожалению, приходится констатировать, что ни отечественная, ни зарубежная теория не выработала абсолютно надежных методов расчета количества продаж. Методика определения объема продаж (поставок) в рамках централизованной системы планирования и управления экономикой, хотя и имела четкие алгоритмы расчетов,
основанные на межотраслевых балансах, но ей был присущ крупный недостаток, состоящий в том, что применяемые в расчетах нормативы потребностей не учитывали вкусы и желания людей. Потребности людей не изучались, а навязывались им извне, что порождало хронические диспропорции
между спросом и предложением. Количественно измерить спрос чрезвычайно сложно, а порой и невозможно вследствие того, что он порождается огромным количеством субъективных, порой противоречивых и неподдающихся формализации и оценке, факторов.
Средства прогнозирования объема продаж можно свести в две группы:
а) основанные на экспертных оценках;
б) экономико-статистические.
Рассмотрим некоторые аспекты применения указанных средств в практике расчетов.
1. Методы экспертных оценок.
Этот метод предполагает изучение мнений специалистов предприятийпроизводителей и потребителей продукции, торгово-посреднических фирм,
предприятий розничной торговли, консалтинговых организаций о возможных объемах продаж продукции предприятия в планируемом периоде. На их
основе экспертным путем определяется три вида прогноза продаж: оптимистический, пессимистический и рациональный (вероятный).
Ожидаемый объем продаж изделия в плановом периоде (OП) рекомендуется определять по формуле:
где О, В, П — объемы продаж — соответственно оптимистический, вероятный, пессимистический.
76
Так как любой прогноз носит вероятностный характер, то рассчитывается доверительный интервал возможного объема продаж по формуле:
Основным фактором успеха при расчете объемов продаж при данном
методе является квалификация экспертов. Поэтому эксперты должны знать
особенности продукции, рынок, конкурентов и их продукцию, тенденции научно-технологического развития динамику цен, итоги работы отрасли в
предшествующем периоде.
2. Экономико-статистические методы.
Данные методы включают обширный арсенал различных количественных средств. Наиболее часто на практике применяются методы регрессионного и корреляционного анализа; скользящей средней; взвешенной скользящей средней (экспоненциального сглаживания); следящего сигнала.
Метод регрессионного и корреляционного анализа — это способ нахождения объема продаж конкретного изделия, основанный на выявлении и
установлении зависимости искомого показателя от других факторов. Например, можно установить зависимость изменения объема продаж бензина от
объема продаж или производства запасных частей к автомобилям; объема
продаж сахара от изменения численности населения в регионе и т.д. На основании статистической выборки по объему продаж планируемого товара (у)
и различных факторов, влияющих на него (x1, х2, х3, ..., хn), за предшествующие плановому периоды составляется статистический ряд наблюдений и стандартные уравнения. Зависимость показателей может быть линейной, параболической, гиперболической и экспоненциальной.
Для выявления формы связи, тесноты связи и различных показателей,
характеризующих пригодность исходного статистического материала для
анализа и прогнозирования, разработаны соответствующие программы для
ЭВМ.
К числу простых методов прогнозирования объема продаж относится
расчет скользящей средней величины продаж, которая рассчитывается путем
деления фактического объема продаж на продолжительность анализируемого периода. Планируемый объем продаж принимается равным этой величине. Например, предприятие рассчитывает объем продаж на планируемый месяц по этому методу. Для этого объем продаж за предшествующие 12 месяцев делится на количество месяцев, т.е. 12. В следующем месяце к исходной
величине продаж добавляют фактические продажи за последний месяц и вычитают этот показатель за первый месяц ретроспективного периода .
Метод взвешенной скользящей средней (экспоненциального сглаживания) отличается от вышерассмотренного метода тем, что при расчете сред-
77
ней величины продаж за ретроспективный период в модель вводятся весовые
коэффициенты, отражающие меру влияния различных факторов. Данный
подход может применяться в случае, если при расчете планируемого объема
продаж необходимо учесть не только фактические данные о продажах за
предшествующий период, но и результаты прежнего прогноза на этот период. Тогда фактическим продажам за конкретный период и прогнозу за этот
же период присваиваются весовые коэффициенты, дающие в сумме единицу.
Наиболее точные результаты прогноза продаж достигаются в тех случаях,
когда фактическая величина продаж рассматривается в сравнении с прогнозировавшейся ранее.
Метод "следящего сигнала" учитывает ошибку прогноза и рассчитывается путем деления абсолютной суммы отклонений (без учета знака) на
среднее отклонение. Нормальное колебание "следящего сигнала" должно
быть в пределах 3,0 - 7,0. Если этот показатель выходит за пределы норматива, то метод расчета планируемого показателя не адекватен условиям данного предприятия и подлежит усовершенствованию.
Планирование продаж основывается на прогнозе развития потребностей, которые может удовлетворить предприятие своими товарами. С
этих позиций всех потребителей можно разделить на две группы: конечные
потребители (приобретающие товар для личного потребления) и предприятия-потребители (оптовые покупатели, приобретающие товар для дальнейшей переработки или продажи). Поведение этих двух групп потребителей
может различаться в зависимости от целей приобретения товара, способов
принятия решений о покупке, источников получения информации о товаре,
требований к послепродажному сервису. В силу этого методы прогнозирования продаж для различных потребителей также различаются. Для
предприятий-потребителей расчеты носят более вероятностный характер,
поскольку по своей сути являются прогнозами, построенными на других
прогнозах.
В зависимости от типа потребителя выделяются два подхода к прогнозированию объемов продаж.
Для предприятий потребителей объем продаж рассчитывается на основе конечного использования их продукта. Прогнозирование объема продаж
по данному методу базируется на прогнозах развития отраслей — потребителей продукции предприятий. Использование данного метода наиболее
предпочтительно на предприятиях добывающей и энергетической промышленности, в машиностроении при изготовлении комплектующих деталей и
сборочных единиц.
При планировании объема продаж в данном случае принимаются во
внимание перспективы развития отраслей, производящих средства производства, научно-технологического прогресса в отраслях, потребляющих продукцию. Например, изменение технологии производства у потребителей мо-
78
жет существенно сказаться на составе и номенклатуре применяемого оборудования.
При обосновании объема продаж изучаются также смежные отрасли,
поставляющие аналогичные по потребительским свойствам виды продукции.
Объем продаж орудий и предметов труда определяется методом прямого счета, исходя из удельных норм их расхода у потребителей. Для предприятий с многономенклатурной продукцией могут применяться укрупненные нормы расхода.
Объемы продаж конечным потребителям рассчитываются по "доли
рынка предприятия". При прогнозировании объема продаж по этому методу
используются данные о среднегодовых темпах роста емкости целевого рынка
в прошедшем периоде, его емкости в предплановом году (текущем) и планируемой доли предприятия в общем объеме продаж. Расчет объема продаж
(Од) ведется по формуле:
где Ер — емкость целевого рынка в отчетном году (единиц); Ир —
среднегодовой индекс роста емкости целевого рынка за прошедший период;
Д— планируемая доля предприятия на целевом рынке в прогнозируемом периоде (процент).
К основным факторам, оказывающим влияние на величину Ир кД относятся тенденции изменения доходов населения, колебания деловой активности, сезонные изменения спроса, цикличность появления на рынке новых
товаров-конкурентов, изменения в технологии производства.
Расчет объема продаж предметов потребления также может вестись
методом прямого счета на основе рациональных норм потребления на душу
населения, объемов заготовок сырья.
Эффективность применения того или иного метода прогноза продаж
зависит от конкретных условий и специфики хозяйственной деятельности
предприятия.
Лекция 7
7.1. Формирование производственной программы предприятия
Важнейшим разделом тактического плана предприятия является производственная программа или план производства и реализации продукции.
Производственная программа определяет необходимый объем производства продукции в плановом периоде, соответствующий по номенклатуре,
ассортименту и качеству требованиям плана продаж. Она обусловливает задания по вводу в действие новых производственных мощностей, потребность в материально-сырьевых ресурсах, численности персонала, транспор-
79
те. Этот раздел плана тесно связан с планом по труду и заработной плате,
планом по издержкам производства, прибыли и рентабельности, финансовым
планом.
Производственная программа состоит из двух разделов: план производства продукции в натуральном (условно-натуральном) выражении; план
производства в стоимостном выражении.
План производства продукции в натуральном выражении содержит показатели выпуска продукции определенной номенклатуры, ассортимента и
качества изделий в физических единицах. При планировании одинаковых по
назначению видов продукции, но имеющих разные потребительские свойства, применяются условно-натуральные единицы измерения. На предприятиях, изготовляющих один вид продукции, но различающейся мощностью, габаритами или трудоемкостью, также используются условные и условнонатуральные измерители. Однако натуральные измерители не позволяют определить общий объем и структуру производства на многопрофильных диверсифицированных предприятиях, рассчитать издержки, доход и прибыль
предприятия от реализации продукции. Это требует разработки плана производства продукции в стоимостном выражении.
План производства продукции в стоимостном выражении содержит
следующие показатели: реализованная продукция (валовой доход); товарная
продукция; валовая продукция.
Основным стоимостным показателем этого раздела плана является
реализованная продукция (валовой доход). Реализованной считается продукция, оплаченная покупателем или сбытовой организацией. Ее объем исчисляется как стоимость предназначенных к поставке по плану и подлежащих
оплате заказчиком готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства, запасных частей всех видов и назначений, товаров народного потребления, выполняемых работ и оказываемых услуг, реализуемых в соответствии с хозяйственными договорами с потребителями продукции или через собственную сбытовую сеть.
Плановый объем реализованной продукции {Пр) в стоимостном выражении рассчитывается по формуле:
где ПTi — объем товарной продукции i-го вида в оптовых ценах предприятия; ΔОПСi – изменение остатков готовой продукции i-го вида на складе
предприятия на начало и конец планируемого периода; ΔОПОi – изменение
остатков готовой продукции i-го вида, отгруженной, но не оплаченной потребителем на начало и конец планируемого периода; п — количество видов
товарной продукции (i=1,2, 3,..., n).
80
Реализованная продукция характеризует валовой доход предприятия
(Дв) в плановом периоде. Он определяется как произведение цены на количество проданных единиц изделий (услуг):
n
Д В = П р = ∑ Ц i ⋅ О Пi ,
i =1
где Ц i –цена единицы i-го вида продукции (оптовая, договорная), руб.;
ОПi – планируемый объем продаж i-го вида продукции (i = 1, 2, 3,..., n) в натуральном выражении в плановом периоде.
Товарная продукция включает стоимость: запланированных к выпуску
готовых изделий (принятых отделом технического контроля, укомплектованных и сданных на склад готовой продукции предприятия); полуфабрикатов, комплектующих деталей и сборочных единиц, предназначенных для
реализации на сторону по кооперированным поставкам; капитального ремонта, выполненного собственными силами, а также изделий и запасных
частей, изготовленных для капитального ремонта, капитального строительства и собственных непромышленных хозяйств предприятия; инструментов и приспособлений для собственного производства. Выражается она в
оптовых ценах предприятия и в сопоставимых ценах. Первые используются
для увязки плана производства с финансовым планом; вторые — для определения темпов, динамики и изменения структуры производства.
Плановый объем товарной продукции (П Т) рассчитывается по формуле:
n
m
i =1
j =1
П Т = ∑ ( АП i ⋅ Ц i ) + ∑ У j
,
где АПi – план выпуска i-го вида продукции в натуральном выражении; Цi – действующая оптовая цена i-го вида продукции; п — количество
видов товарной продукции (i= 1,2,3,..., n); Уj – объем услуг и работ j-го вида
промышленного характера; m — количество видов работ промышленного
характера (j=1,2,3,..., m).
Товарная продукция характеризует объем произведенной готовой продукции и используется для расчета затрат на производство, финансовых результатов, рентабельности и других показателей эффективности производства.
Валовая продукция включает стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, в том числе незавершенное производство. Она
оценивается обычно в сопоставимых ценах.
81
Объем валовой продукции (Пв) рассчитывается по формуле:
ПВ = ПТ + (НК - НН) + (ИК - ИН),
где НК, НН — остатки незавершенного производства в стоимостном
выражении на конец и начало планового периода, соответственно; Ик, Ин —
остатки инструментов и приспособлений собственного производства на конец и начало планового периода.
Изменение остатков незавершенного производства в составе валовой
продукции планируется при значительном увеличении объема производства
в планируемом периоде по сравнению с отчетным, снятии с производства отдельных видов продукции, создании задела при переходе на выпуск новых
изделий со значительной длительностью производственного цикла.
На предприятиях, у которых отсутствует внутрихозяйственный оборот
и незавершенное производство, например в пищевой промышленности по
своему составу валовая продукция совпадает с товарной. Валовую продукцию следует отличать от валового оборота, под которым понимается сумма
стоимости продукции всех подразделений.
Показатели товарной и валовой продукции, хотя и получили широкое
распространение в планировании хозяйственной деятельности предприятий,
имеют один общий недостаток. Они дают искаженное представление о собственном вкладе предприятия в конечный результат деятельности. Это объясняется тем, что в их состав включается стоимость материальных затрат,
достигающая на некоторых предприятиях 80—90 % от величины издержек.
Более объективную картину о масштабах производства дают показатели чистой и условно-чистой продукции.
Чистая продукция характеризует вновь созданную на предприятии
стоимость. В нее не входят издержки предприятия на приобретение сырья,
материалов, топлива, энергии и т.п., а также амортизационные отчисления,
включаемые в себестоимость продукции.
В состав чистой продукции включаются расходы на оплату труда с начислениями на заработную плату и прибыль предприятия.
Плановый объем чистой продукции (ПЧ) рассчитывается по формулам:
ПЧ = П Р – Зм – О А,
ПЧ = ЗП + П Б
где Зм — материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции; О А – амортизационные отчисления на полное восстановление основных
фондов; ЗП – заработная плата с начислениями на нее; П Б – прибыль от реализации продукции.
82
Условно-чистая продукция содержит амортизационные отчисления.
Показатели чистой и условно-чистой продукции служат для анализа
структуры производственной программы, планирования фонда оплаты труда.
Технология планирования производственной программы
Производственная программа предприятия формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение плана продаж в конкретном периоде с
учетом имеющихся у предприятия производственных возможностей. Проблема состоит в том, что производственные возможности предприятия по
выпуску продукции могут быть больше или меньше запланированного объема продаж. Фактором производства, который чаще всего определяет возможности предприятия, является производственная мощность. Поэтому, если производственная мощность предприятия больше объема продаж, то имеет место неполное использование (недогрузка) мощности, что, в свою очередь, приводит к завышенным издержкам на производство продукции. Если
же производственная мощность, наоборот, будет меньше объема продаж, то
в этом случае объем продаж не может быть выполненным, и необходимо либо увеличивать производственную мощность, либо уменьшать объем продаж. В этой связи производственная программа служит инструментом согласования возможного объема продаж с производственной мощностью предприятия в планируемом периоде.
Производственная программа предприятия рассчитывается на год с
разбивкой заданий по кварталам, а квартальных — по месяцам. В планах
структурных подразделений задания производственной программы могут
распределяться по более коротким периодам.
Разработка производственной программы является наиболее сложным
процессом, поскольку в нем приходится согласовывать и учитывать огромное
число различных факторов.
Рассмотрим содержание основных этапов.
Анализ выполнения плана производства
Основными задачами анализа выполнения плана в отчетном и предшествующем плановому периодах являются следующие:
• проверка выполнения плана выпуска и реализации продукции по
всем стоимостным, натуральным, условно-натуральным и трудовым показателям;
• изучение причин, положительно и отрицательно влияющих на выполнение плановых показателей;
• выявление резервов дальнейшего роста и повышения эффективности
производства;
• разработка мероприятий по использованию резервов, выявленных в
ходе анализа и условий увеличения объема выпуска продукции и повышения
ее качества;
• установление календарных сроков внедрения отдельных ме-
83
роприятий, назначение подразделений и должностных лиц, ответственных за
их выполнение, а также определение эффективности этих мероприятий.
Анализ объема производства начинается с исследования динамики товарной и валовой продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и
прироста. Подробно методика анализа изложена в книге Савицкой Г.В.
"Анализ хозяйственной деятельности предприятий". Анализ выполнения
плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и планового
выпуска продукции по изделиям. Особое внимание должно уделяться изделиям, включенным в государственный заказ. Оценка выполнения плана по
ассортименту может осуществляться:
• по способу наименьшего процента (позиция номенклатуры, имеющая
наименьший процент выполнения плана);
• по удельному весу в общем перечне наименований продукции, по которой выполнен план производства;
• с помощью среднего процента, который рассчитывается делением
общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый объем выпуска (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная производственной программой, в выполнение плана по ассортименту не засчитывается).
При этом должны быть выявлены внутренние и внешние причины невыполнения плана по ассортименту.
Неравномерность выполнения плана по отдельным номенклатурным
позициям приводит к изменению структуры производственной программы,
т.е. соотношению отдельных видов продукции в их общем выпуске. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостном измерении, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность и др.
Влияние структуры производства на изменение стоимости выпущенной продукции можно оценить с помощью метода средневзвешенной
цены. Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем — при плановой. Разность между ними
умножается на фактический общий объем производства продукции в натуральном выражении.
Тот же результат можно получить более простым способом: взять разность между уровнями выполнения плана производства продукции в стоимостном и натуральном выражении и умножить ее на запланированный выпуск товарной продукции в стоимостном выражении.
Важное значение при анализе выполнения производственной программы отводится анализу ритмичности производства. Ритмичность характеризует равномерность выпуска продукции, установленную планом производства.
Для измерения ритмичности выпуска продукции используется коэффициент
ритмичности, определяемый делением суммы фактически выпущенной про-
84
дукции, которая засчитывается в выполнение плана, на плановый выпуск
продукции за анализируемый промежуток времени. При этом в выполнение
плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не
превышающий уровень плана.
Коэффициент ритмичности (Кр) рассчитывается по формуле:
где АПi – плановый выпуск продукции за i-й период (i = 1,2,3,..., n) в натуральном или стоимостном измерении; АЗi – фактический выпуск продукции, зачтенный в выполнение плана; п — длительность расчетного периода
(сутки, декада, месяц, квартал, год).
Для оценки ритмичности может также рассчитываться коэффициент
аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день, неделю, декаду, месяц и т.д. (без
учета знака).
Коэффициент аритмичности — показатель, обратный коэффициенту
ритмичности. Чем ритмичнее работает предприятие, тем выше должен быть
коэффициент ритмичности и ниже коэффициент аритмичности (в пределах
от 0 до 1).
Оценка ритмичности позволяет не только судить о равномерности
производства продукции, что является важнейшим условием выполнения
плана продаж, но и подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Резервы роста объемов
производства на основе повышения ритмичности работы можно рассчитать
разными методами. Наиболее простой — как разность между плановым и зачтенным выпуском продукции за анализируемый период, или разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из
наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства в
анализируемом периоде.
Заканчивается анализ на данном этапе оценкой качества продукции.
Анализ качества продукции может проводиться по следующей системе показателей:
• обобщающие показатели (удельный вес новой продукции в общем
выпуске, удельный вес сертифицированной продукции, удельный вес конкурентоспособной продукции);
• единичные и комплексные показатели, характеризующие свойства
продукции (полезность, надежность, технологичность, эстетичность);
• косвенные показатели (потери от брака, штрафы и пени за некачест-
85
венную продукцию, затраты на устранение рекламаций).
В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей, оценить выполнение плана по их уровню, выявить причины их
изменения и влияние качества продукции на стоимостные показатели работы
предприятия (выпуск товарной продукции, выручку от реализации продукции и прибыль).
Анализ портфеля заказов
Работа по планированию продаж заканчивается формированием
"портфеля" заказов или плана продаж. План продаж на этой стадии формируется с ориентацией на емкость рынка без тщательной проработки производственной мощности предприятия. Поэтому на этапе составления производственной программы портфель заказов нуждается в тщательном анализе.
Анализу подвергаются: спрос потребителей через собственную торговую
сеть; индивидуальные заказы потребителей; заявки дилеров; заявки оптовых
покупателей. На основе заявок портфеля заказов, заключенных договоров и
выявленной емкости рынка формируется и анализируется ассортимент и номенклатура портфеля заказов. Устанавливается: общий объем планируемых
поставок продукции в натуральном и стоимостном выражении; удельный вес
различных видов продукции в общем объеме поставок; графики отгрузки
продукции потребителям; удельный вес новой и снимаемой с производства
продукции; удельный вес экспортной продукции; запасы готовой продукции
на складах предприятия; объемы поставленной поставщикам, но не оплаченной в срок продукции; причины образования сверхплановых остатков и несвоевременной оплаты продукции покупателями; надежность и платежеспособность покупателей; финансовые показатели портфеля заказов, включая
планируемую прибыль, рентабельность, величину налоговых поступлений и
платежей; объемы производства из давальческого сырья; объемы кооперированных поставок и другие факторы, от которых зависит эффективность продаж.
На основе анализа сформированного службой маркетинга "портфеля"
заказов специалистами всех заинтересованных структурных подразделений
предприятия (планово-экономическим отделом, планово-производственным
отделом и др.) составляется мотивированное заключение о возможности реализации "портфеля" в планируемом периоде, которое впоследствии учитывается при составлении производственной программы.
Лекция 8
8. 1. Показатели и измерители объема производства и реализации продукции,
работ (услуг).
Расчет производственной мощности предприятия является важнейшим
86
этапом обоснования производственной программы. На основе расчетов производственной мощности выявляются внутрипроизводственные резервы роста производства, устанавливаются объемы выпуска продукции и определяется потребность в увеличении производственных мощностей за счет технического перевооружения, реконструкции и расширения действующих и строительства новых мощностей.
Под производственной мощностью предприятия понимается максимально-возможный выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте, предусмотренном планом продаж, при полном использовании производственного оборудования и площадей, с учетом прогрессивной технологии, передовой организации труда и производства.
Понятие "производственная мощность" и "производственная программа" в плановых расчетах не идентичны. Если первое показывает способность
предприятия в определенных условиях выпускать максимальное количество
продукции в натуральном выражении в определенный промежуток времени,
то второе характеризует степень использования мощности в плановом периоде.
При планировании производственная программа, как и мощность
предприятия, выражаются в одних и тех же натуральных (условнонатуральных) и стоимостных единицах.
Планирование производственной мощности основано на учете факторов, от которых зависит ее величина. При расчете мощности принимаются во
внимание следующие факторы: структура и величина основных производственных фондов; качественный состав оборудования, уровень физического и
морального износа; передовые технические нормы производительности оборудования, использования площадей, трудоемкости изделий, выход продукции из сырья; прогрессивность применяемых технологических процессов;
степень специализации; режим работы предприятия; уровень организации
производства и труда; фонд времени работы оборудования; качество сырья и
ритмичность поставок.
Производственная мощность — величина не постоянная. Выбытие
мощности происходит по следующим причинам: износ и выбытие оборудования; увеличение трудоемкости изготовления изделий; изменение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; уменьшение фонда времени
работы; окончание срока лизинга оборудования. Эти же факторы действуют
и в обратном направлении.
Планирование производственной мощности заключается в выполнении
комплекса плановых расчетов, позволяющих определить: входную мощность; выходную мощность; показатели степени использования мощности.
Входная мощность определяется по наличному оборудованию, установленному на начало планового периода. Выходная мощность — это мощность на конец планового периода, рассчитываемая на основе входной мощ-
87
ности, выбытия и ввода мощности в течение планового периода. Планирование выпуска продукции осуществляется исходя из среднегодовой мощности
(Мс), рассчитываемой по формуле
где Мн — производственная мощность на начало планируемого периода (года); My — увеличение мощности за счет организационных и других мероприятий, не требующих капитальных вложений; Ч1, Ч2, Ч3, Ч4 — соответственно число месяцев работы мощности; Мр — прирост мощности за
счет технического перевооружения, расширения и реконструкции предприятия; Мун — увеличение (+), уменьшение (-) мощности в связи с изменением
номенклатуры и ассортимента продукции, поступлением промышленнопроизводственных фондов от других предприятий и передачи их другим организациям, включая лизинг; Мв — уменьшение мощности за счет ее выбытия вследствие ветхости.
Необходимо различать фактическую и проектную мощность. Их соответствие характеризуется степенью освоения.
Степень освоения проектных мощностей характеризуется следующими
показателями: продолжительностью (сроком) освоения; уровнем освоения
проектной мощности; коэффициентом (процентом) использования вводимых
в действие мощностей; объемом производства продукции в период освоения;
достижением проектных уровней себестоимости, производительности труда
и рентабельности.
Под периодом (сроком) продолжительности освоения проектной мощности предприятия или его части (цеха, участка, агрегата) понимается время
со дня подписания акта приемки в эксплуатацию до устойчивого выпуска
продукции планируемым объектом. Объем производства продукции на объектах, находящихся в стадии освоения проектных мощностей, должен определяться с учетом этого показателя. Причем при планировании этого показателя не должно учитываться время, затраченное на подготовку производства
к выпуску новой продукции на вводимом в действие объекте, проведение
пусконаладочных работ и комплексного апробирования оборудования.
Уровень освоения — это устойчиво достигнутый на определенную дату процент (коэффициент) освоения проектной мощности. Он рассчитывается как отношение выпуска продукции в определенный период (час, сутки,
месяц, год) к соответствующей (часовой, суточной, месячной, годовой) проектной мощности.
Рассмотрим методику расчета производственной мощности предприятия. Для расчета необходимо иметь следующие исходные данные: плановый
88
фонд рабочего времени одного станка; количество станков; производительность оборудования; трудоемкость производственной программы; достигнутый процент выполнения нормы выработки.
Производственная мощность предприятия определяется по мощности
ведущих цехов, участков, поточных линий, станков (агрегатов) с учетом мер
по ликвидации узких мест и возможной кооперации производства.
В расчет производственной мощности включается все наличное оборудование, в том числе и бездействующее в связи с неисправностями, ремонтом, модернизацией. Учитывается оборудование, находящееся в монтаже и
на складах, предназначенное к вводу в эксплуатацию в планируемом периоде. При расчете мощности не рассматривается оборудование вспомогательных и обслуживающих цехов.
Расчет производственной мощности предприятия должен проводиться
в следующей последовательности: агрегаты и группы технологического оборудования — производственные участки — цеха (корпуса, производства) —
предприятие в целом.
Для расчета производственной мощности применяются два метода: по
производительности оборудования; по трудоемкости изготовления продукции. В непрерывных производствах мощность агрегатов, участков и цехов
рассчитывается, как правило, по производительности оборудования, а в дискретных производствах — по трудоемкости изготовления продукции.
1. Производственная мощность агрегата.
Производственная мощность агрегата (Ма) определяется как произведение годового планового фонда времени работы (ФП) и его производительности в единицу времени (Эа):
Например, производительность печи для обжига отливок составляет
0,2 тонны деталей в час; плановый фонд времени работы печи в год равен
6900 час; на одно изделие расходуется 0,6 тонны отливок. Производственная мощность печи составляет 1380 тонн отливок в год (6900 х 0,2) или
2300 изделий (1380 : 0,6).
Производственная мощность конвейерных (поточных) линий рассчитывается исходя из такта поточной линии (t):
Ма =
ФП
.
t
При расчете производственной мощности важно правильно рассчитать
плановый фонд времени работы агрегата. Различают календарный (Фк), ре-
89
жимный или номинальный (Фр) и плановый (ФП) фонды времени.
Календарный (Фк) фонд времени производственного оборудования
служит базой для расчета других видов фонда времени в планировании. Определяется произведением числа дней в данном календарном периоде (Дк) на
число часов в сутках (Т):
Фк=Дк × Т
Режимный или номинальный (Фр) фонд времени работы машины (агрегата) зависит от числа календарных дней (Дк) и числа нерабочих дней (Дн)
в году, а также от принятого на предприятии режима сменности работы в сутки:
Фр =( Дк - Дн)t
где t— среднее число часов работы машины в сутки в рабочие дни по
принятому режиму сменности с учетом сокращенной длительности смены
в предпраздничные дни.
Или
Фр=[(Дк –ДП )tc –ДСП × tСП ]nС.
где ДП — число выходных и праздничных дней в планируемом периоде;
tc — продолжительность рабочей смены, час; ДСП — число предвыходных
(предпраздничных) дней с сокращенной продолжительностью рабочей смены; tСП — время, на которое сокращена продолжительность рабочей смены
в предвыходные и предпраздничные дни, час; nС — режим сменности работы пред приятия (1, 2, 3 смены).
Плановый (эффективный, действительный) ( Фп) фонд времени работы
оборудования равен разности между режимным (номинальным) фондом (Фр)
и суммой затрат времени на ремонт, наладку, переналадку этого оборудования в течение планируемого периода (tП)
 t +t 
Ф П = ФР − t П = ФР 1 − Р П 
100 

где tp — затраты времени на ремонт данного оборудования в процентах к режимному фонду; tП — затраты времени на наладку, переналадку,
переброску оборудования в процентах к режимному фонду.
2. Производственная мощность участка, цеха Производственная
90
мощность участка (цеха) (My), оснащенной однотипным оборудованием, определяется умножением нормативной годовой производительности одной
машины, агрегата (Ма) с учетом среднего коэффициента перевыполнения
нормы выработки (k) на среднегодовой парк этого вида оборудования (п):
МУ = М А ⋅ k ⋅ n
или
МУ =
ФП ⋅ k ⋅ n
Т ШТ
где Тшт — норма времени на изготовление единицы продукции, час.
Производственная мощность участка (цеха), оснащенного не однотипным, а разнообразным оборудованием, определяется пропускной способностью парка ведущих групп оборудования. К ведущим группам относят
оборудование, которое выполняет основной по сложности и трудоемкости
объем работ при обработке профилирующей продукции.
Если на оборудовании изготавливаются детали только для одного наименования изделия, то расчеты производственной мощности не вызывают
затруднений. Если же на одном и том же оборудовании обрабатываются детали, применяющиеся в нескольких наименованиях изделий, то расчет производственной мощности участка (цеха) производится на основе трудоемкости так называемого наборного комплекта изделий. В него включаются изделия в количественном соотношении, предусмотренном в программе. В этом
случае по каждой группе оборудования рассчитывается прогрессивная норма
трудоемкости обработки одного комплекта. Она определяется умножением
трудоемкости обработки комплекта деталей изделия на его удельное значение в общем выпуске с последующим суммированием произведения по всем
изделиям. Производственная мощность группы оборудования определяется
делением фонда времени работы каждой группы на норму трудоемкости одного наборного комплекта.
3. Производственная мощность предприятия Производственная мощность предприятия рассчитывается по ведущему цеху. Для этого рассчитываются производственные мощности всех цехов и строится диаграмма мощностей предприятия.
Планирование выпуска продукции
Установленное в производственной программе задание по объему производства продукции может быть выполнено при условии обеспечения необходимым количеством ресурсов. Поэтому обоснование производственной
программы производственной мощностью составляет содержание данного
этапа.
91
Алгоритм расчета производственной программы (плана производства
продукции) в упрощенном виде может быть сведен к следующим процедурам.
1. Анализируется портфель заказов. Выбираются представители продукции, занимающие наибольший удельный вес в портфеле заказов. Для этого ассортимент продукции классифицируется по типоразмерам и в каждом
параметрическом ряду выбирается модель, имеющая наибольший объем
продаж (изделие-представитель).
2. Производится перерасчет ассортимента портфеля заказов на один
вид продукции, принятый в качестве представителя. Коэффициент пересчета
определяется путем деления трудоемкости каждого типо-размера продукции
на трудоемкость выбранного представителя. Далее количество изделий, предусмотренное планом продаж, умножается на коэффициент пересчета. Результаты суммируются, и полученная сумма представляет собой проект производственной программы предприятия, сформированный на основе портфеля заказов и рассчитанный по тому изделию, которое принято в расчете производственной мощности. При этом план продаж должен быть скорректирован на величину изменения остатков готовой продукции, планируемых на
конец года. С этой целью составляется план изменения остатков нереализованной продукции на конец планового года, в котором отражается: наименование и код изделия; изменение остатков нереализованной продукции в
базисном периоде (ожидаемое выполнение); остаток на начало планируемого
года; остаток на конец планируемого года; изменение остатков: увеличение
(+), уменьшение (-), всего за год, в том числе по кварталам планируемого года.
3. Анализируется использование среднегодовой производственной
мощности в отчетном периоде. В процессе анализа определяется достигнутый уровень использования производственной мощности, степень прогрессивности применяемой техники и технологии; степень использования оборудования и производственных площадей; достигнутый уровень организации
производства и труда на предприятии.
Коэффициент использования среднегодовой производственной мощности определяется отношением фактического или планового годового выпуска продукции соответственно к фактической или плановой среднегодовой
мощности данного года, включая мощность, занимаемую в период подготовки производства новой техники.
При анализе достигнутого уровня использования мощностей определяются коэффициенты сменности работы оборудования, степень использования внутрисменного фонда времени, наличие излишнего и неустановленного оборудования, причины недоиспользования оборудования.
4. На данном этапе планируется увеличение коэффициента использования производственной мощности в планируемом периоде, которое
92
может быть достигнуто за счет реализации выявленных в п.З внутрипроизводственных резервов, без дополнительного ввода постоянных факторов
производства.
Внутрипроизводственные резервы улучшения использования действующих производственных мощностей подразделяются на экстенсивные и
интенсивные.
К экстенсивным относятся резервы увеличения полезного времени работы оборудования в пределах режимного фонда (сокращение внутрисменных и целодневных простоев оборудования, продолжительности плановых
ремонтов).
Интенсивные факторы включают мероприятия по более полной загрузке оборудования в единицу времени, увеличение выпуска годной продукции.
Коэффициент использования производственной мощности в плановом
периоде (КМП) может быть определен по формуле:
КМП = КМО х J
где КМО — коэффициент использования производственной мощности в
отчетном периоде; J — индекс роста коэффициента использования мощности в плановом периоде.
5. Определяется возможный выпуск продукции на основе действующих производственных мощностей. Имеется два метода решения этой
задачи. На предварительных стадиях формирования производственной программы возможный выпуск продукции с действующих производственных
мощностей определяется путем умножения их величины на плановый коэффициент использования среднегодовой мощности.
Производственную мощность следует рассчитывать в разрезе изделийпредставителей в натуральном и стоимостном выражении.
При расчете производственной мощности за отчетный год мощность
на начало отчетного года принимается по номенклатуре и в ассортименте
продукции года, предшествующего отчетному, а мощность на конец отчетного года (начало планового периода) — по номенклатуре и в ассортименте
продукции отчетного года.
Мощность на начало планового периода принимается по номенклатуре
ив ассортименте продукции планового периода.
Прирост производственных мощностей определяется на основе проведенных мероприятий в отчетном году и намечаемых в плановом периоде
по агрегатам, участкам и цехам, по которым определяется производственная
мощность предприятия. При этом в планы и отчеты не включаются мероприятия, связанные с достижением проектной мощности объектов, находя-
93
щихся в стадии освоения проектной мощности. В расчете производственной
мощности учитывается также ее уменьшение в отчетном и плановом периоде.
При расчете производственной мощности по каждому объекту (агрегату, группе однотипного оборудования, поточной линии) составляются исходные данные, включая:
• наименование и код оборудования;
• наименование и код продукции;
• трудоемкость изготовления продукции, заложенная при расчете мощности, час;
• годовой (расчетный) фонд времени работы установленного оборудования в одну смену в станко-часах;
• среднесписочный состав установленного оборудования за год, единиц;
• годовой (расчетный) фонд времени работы единицы оборудования в
одну смену, в час;
• нормативный коэффициент сменности работы оборудования;
• коэффициент сменности работы оборудования;
• режим работы, принятый при расчете мощности (количество смен
или часов работы в сутки).
6. Проект производственной программы сравнивается с производственной мощностью по каждому изделию-представителю и выясняется, достаточно ли в наличии мощностей для выполнения объема продаж на
плановый год. Если проект производственной программы не обеспечивает
полной загрузки производственных мощностей, то необходимо искать дополнительные возможности увеличения объема продаж и догрузки производственных мощностей за счет заказов по кооперированным поставкам.
Если план продаж превышает производственную мощность, то с целью
сохранения покупателей и клиентов необходимо провести комплекс мероприятий по расшивке узких мест и увеличению производственной мощности,
либо по размещению части заказов на условиях кооперированных поставок
на других предприятиях.
С целью более полной увязки проекта производственной программы и
производственной мощности предприятия разрабатывается баланс производственных мощностей. В нем отражаются входная, выходная и среднегодовая
мощность, а также ввод и выбытие мощностей. На основе баланса производственных мощностей и в ходе его разработки осуществляется:
• уточнение возможностей производственной программы;
• определение степени обеспечения производственными мощностями
программы работ по подготовке производства новых изделий;
• определение коэффициента использования производственных мощностей и основных фондов;
94
• выявление внутрипроизводственных диспропорций и возможностей
их устранения;
• определение необходимости в инвестициях по наращиванию мощностей и ликвидации "узких мест";
• определение потребности в оборудовании или выявление излишков
оборудования;
• поиск наиболее эффективных вариантов специализации и кооперирования.
Баланс производственной мощности по видам продукции на конец
планируемого года рассчитывается путем суммирования мощности на начало года и ее прироста за вычетом выбытия.
Расчет баланса производственных мощностей производится для каждого вида профилирующей продукции по следующей структуре.
Раздел 1. Мощность на начало планового периода:
• наименование продукции;
• единица измерения;
• код продукции;
• мощность по проекту или расчету;
• мощность на конец базисного года.
Раздел 2. Увеличение мощности в планируемом году:
• прирост мощности, всего;
• в том числе за счет:
а) ввода в действие новых и расширения действующих;
б) реконструкции;
в) перевооружения и организационно-технических мероприятий;
из них:
• за счет изменения режима работы, увеличения сменности часов работы;
• за счет изменения номенклатуры продукции и уменьшения трудоемкости;
г) получения в лизинг, аренду от других хозяйствующих субъектов.
Раздел 3. Уменьшение мощности в планируемом году:
• выбытие мощности всего;
• в том числе за счет:
а) изменения номенклатуры продукции или увеличения трудоемкости;
б) изменения режима работы, уменьшения сменности, часов работы;
в) выбытия вследствие ветхости, исчерпания запасов;
г) передачи в лизинг, аренду другим хозяйствующим субъектам.
Раздел 4. Мощность на конец планируемого периода:
• мощность на конец года;
• среднегодовая мощность в планируемом году;
• выпуск продукции или количество перерабатываемого сырья в пла-
95
нируемом году;
• коэффициент использования среднегодовой мощности в планируемом году.
7. После достижения баланса между производственной мощностью и
проектом программы дается экономическая оценка проекта плана производства. Известно, что с изменением объема производства и реализации продукции изменяются совокупные издержки предприятия, доход и прибыль.
При небольших объемах выпуска издержки превышают величину дохода и
предприятие, как правило, несет убытки. По мере увеличения объемов производства рост совокупных издержек начинает отставать от роста совокупного дохода и разность между доходом и издержками (прибыль) становится
положительной величиной. Затем тенденция изменяется: рост издержек начинает опережать рост совокупного дохода. Нулевое значение прибыли достигается при двух объемах производства, в которых совокупные издержки и
совокупный доход от реализации продукции равны. Эти объемы производства называются критическими. Любой объем выпуска продукции, находящийся между ними, позволяет предприятию получать прибыль от реализации продукции, а находящийся за их пределами — приносит убытки. В
практике планирования эти объемы производства получили название "точек
безубыточности".
В процессе обоснования производственной программы необходимо
проверить, находится ли планируемый объем производства в пределах точек
безубыточности. Для этого делается укрупненный расчет постоянных и переменных издержек, совокупного дохода от реализации продукции и прибыли для различных объемов производства, и по ним рассчитываются критические объемы, с которыми сравнивается планируемый объем производства.
Эффективность принимаемого плана оценивается также путем определения фондоотдачи (отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи), рентабельности (отношение прибыли к
среднегодовой стоимости основных и оборотных средств), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.
Кроме того, рассчитывается относительная экономия основных фондов
(Эоф) по формуле:
±Эоф=ОПФПЛ –ОПФО ×JПТ,
где ОПФО, ОПФПЛ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов соответственно в отчетном (предплановом) и плановом году; JПТ — индекс расчета объема товарной продукции в плановом
году.
96
После всестороннего анализа проект производственной программы утверждается и доводится до структурных подразделений предприятия. Структурные подразделения на основе производственной программы предприятия
разрабатывают планы производства цехов, корпусов, участков и других подразделений, после чего оценивают свою готовность к выполнению производственной программы. С этой целью по каждому рабочему месту проводится
расчет загрузки оборудования.
МОДУЛЬ 2. ПЛАНИРОВАНИЕ РЕСУРСНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Раздел 4. Планирование ресурсного обеспечения деятельности предприятия
Лекция 9
1. Планирование материально-технического обеспечения предприятия.
2. Структура плана, показатели и порядок его разработки.
9.1. Планирование материально-технического обеспечения предприятия.
Разработка планов материально-технического обеспечения производства способствует более успешному решению проблем снабжения сырьем,
материалами, комплектующими, топливом, энергией и другими ресурсами.
От качественного и своевременного обоснования плана зависит выполнение
производственной программы предприятия.
В ходе разработки плана материально-технического обеспечения
должна предусматриваться максимально возможная экономия ресурсов. Она
достигается путем замены дорогостоящих и дефицитных материалов более
дешевыми, уменьшения отходов и потерь за счет внедрения новых прогрессивных технологических процессов, снижения массы машин и изделий без
ухудшения их качества, более точного расчета конструкций, выбора оптимальных запасов прочности, правильного выбора размеров, марок и профилей материалов. Рациональное расходование материальных ресурсов — важнейший фактор повышения эффективности производства. Экономия материальных ресурсов способствует ускорению темпов роста производства, так
как при том же количестве предметов труда может быть обеспечен больший
объем выпуска продукции.
Поэтому задачей плана материально-технического обеспечения является определение оптимальной потребности предприятия в материальных
ресурсах для осуществления производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности. При этом различают потребность к расходу и к завозу.
97
Потребность к расходу устанавливает количество материалов, которые
необходимы предприятию для выполнения плана объема продаж и других
работ, связанных с производством и реализацией продукции, для ремонтноэксплуатационных нужд, капитального строительства и др.
Потребность к завозу показывает, сколько предприятие должно получить материалов из внешних источников.
Расчет потребности материально-технических ресурсов в зависимости от характера применяемых материалов производится в следующих таблицах:
• потребность в сырье и материалах;
• потребность в топливе и энергии;
• потребность в оборудовании.
Определение потребности в материальных ресурсах производится по
основным направлениям производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с прогрессивными нормами их расхода с учетом плана организационно-технических мероприятий по применению экономичных видов материалов, отходов производства, вторичных материальных и топливноэнергетических ресурсов.
Исходными данными для разработки плана материально-технического
обеспечения являются:
• планируемый объем выпуска продукции в ассортименте и номенклатуре;
• информация о конъюнктуре рынка товаров;
• прогрессивные нормы расхода материальных ресурсов;
• анализ расхода материальных ресурсов в отчетном периоде;
• изменение остатков незавершенного производства на начало и конец планового периода;
• планы технического и организационного развития, технического
перевооружения и реконструкции предприятия, капитального строительства.
План материально-технического обеспечения является основой заключения договоров с поставщиками соответствующих материальных ресурсов.
9.2. Структура плана, показатели и порядок его разработки.
Основное производство. При планировании потребности в материально-технических ресурсах используется ряд методов расчета. Их выбор определяется особенностями потребления материалов и наличием соответствующей информации. Наиболее общими из этих методов являются метод прямого счета; методы, основанные на учете данных о рецептурном составе продукции, нормативных сроках износа, формулах химических реакций.
Потребность в сырье и материалах для выпуска готовой продукции при
установленных нормах их расхода рассчитывается методом прямого счета.
98
Если один и тот же вид материала используется для изготовления нескольких изделий, потребность в нем (Рм) определяется по формуле:
n
РМ = ∑ Н i ⋅ П i
i =1
,
где Нi – норма расхода материала на i-е изделие; Пi – производство i-го
изделия в плановом периоде; n – количество видов изделий, для которых используется данный материал.
Расчет стоимости сырья и материалов производится по формуле
n
С см = ∑ ( Ц закi ⋅ РМ i )
i =1
,
где Цзакi – закупочная цена i-го материала, руб./ед. изм.; РМi – потребность в i-м материале по плану, ед. изм.; n – количество видов материалов.
Затраты на указанные материалы относятся к прямым и отражаются в
соответствующих статьях плановых калькуляций.
Потребность во вспомогательных материалах определяют на основе
производственной программы и установленных норм расхода на принятые
расчетные единицы измерения (станко-час, единица ремонтной сложности,
кв. метр и т.д.).
Потребность в таких материалах, как гвозди, мел, оконное стекло и др.,
определяется на основе отчетных данных с учетом изменения объема производимых работ. Затраты на вспомогательные материалы являются косвенными и отражаются в соответствующих статьях смет по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых, общезаводских расходов и через них
списываются на себестоимость продукции. Потребность в смазочных материалах на плановый период вычисляют с учетом специфики потребления:
РМ .С . = Н ⋅ Ч ⋅ Т ⋅ К ⋅ Д ,
где Н – норма расхода смазочных материалов на один станко-час работы данного оборудования, кг/станко-час; Ч – число работающих единиц оборудования, шт.; Т – плановое количество рабочих дней предприятия в плановом периоде, дни; К – коэффициент сменности оборудования; Д – длительность рабочей смены, час.
Затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ) для автотранспортных
средств определяются по формулам
99
n
ЗТ = ∑ ( Lci ⋅ Д эi ⋅ Н РТi ⋅ Ц Тi )
i =1
,
ЗМ = 10% от ЗТ ,
где ЗТ – затраты на топливо для автомобилей, руб.; ЗМ – затраты на
масло для автомобилей, руб.; LСi – среднесуточный пробег i-го автомобиля,
км/сут; Дэ – количество дней эксплуатации i-го автомобиля в плановом периоде, дни; Н РТi – норма расхода топлива, л/км; ЦТi – цена топлива, руб./л; i =
1, 2, ..., n – количество автомобилей.
Потребность в энергоносителях, идущих на технологические нужды,
определяются так же, как потребность во вспомогательных материалах на
технологические нужды, а затраты на них являются прямыми. Рассчитываются затраты, исходя из потребности и стоимости 1 кВт·час.
Потребность в энергоносителях, направляемых на другие цели (силовые, бытовые и т.д.), определяется аналогично потребности во вспомогательных материалах, идущих на различные цели, кроме технологических. Затраты на них являются косвенными. Плата за воду и пользование канализацией определяется аналогично, исходя из потребности в их расходе (как правило, литр/сутки) и установленного тарифа (руб./литр). Чтобы определить
потребность за квартал, необходимо суточную норму потребления умножить
на 90, за год – на 360. Потребность в дополнительном оборудовании для увеличения производственной мощности предприятия определяется на основе
расчета необходимого количества оборудования для выполнения производственных планов (производственной программы) по формуле
n
П обор =
∑Н
i =1
iв р
⋅ Ni
Фд ⋅ k
,
где Побор – общая потребность в оборудовании, шт.; Нi вр – норма времени на выполнение единицы i-го объема работ; i = 1, 2, 3, …, n – виды работ; Ni – объем i-й работы в плановом периоде; Фд – действительный фонд
времени работы оборудования, час; k – коэффициент выполнения норм выработки.
Если рассчитанная потребность в оборудовании больше его наличия,
то предприятие приобретает недостающее его количество, т.е. величина потребности в приобретении определяется как разность между потребностью и
наличием оборудования на предприятии. Однако при этом надо учитывать
возможность рационального использования имеющихся машин, передачи
оборудования с «широких» участков и т.п., а также стоимость транспорти-
100
ровки (доставки) и строительно-монтажных работ. Потребность в запасных
частях для обеспечения работы оборудования устанавливается на основе
прогрессивных норм их расхода и количества работающих машин.
По нормам расхода запасных частей потребность в них определяется
по формуле
ПЗ =
НЗ ⋅m⋅c⋅n
kЗ
,
где ПЗ – потребность в конкретной запасной части на плановый период, шт.; НЗ – норма расхода данной запчасти на одну машину на плановый
период при односменной работе, шт.; m – количество запчастей данного наименования, входящих в одну машину; c – сменность работы машины; n –
среднегодовой списочный парк оборудования, ед.; kЗ – коэффициент, учитывающий возможность восстановления запасных частей и повторного их использования (при повторном использовании, например, он будет равен 2, при
трехкратном – 3 и т.д.).
При планировании норматива оборотных средств учитываются следующие показатели:
− запасы топлива, сырья и материалов;
− незавершенная продукция;
− запасы готовой продукции;
− дебиторская задолженность (счета к получению);
− резерв денежных средств.
Запасы сырья, материалов и топлива должны быть минимальными, однако размеры их должны обеспечивать нормальный ход процесса производства.
Размер производственного запаса зависит:
− от величины потребности в различных видах сырья и материалов;
− от
периодичности
изготовления
продукции
предприятиямипоставщиками;
− от сезонности поставок материалов;
− от соотношения транзитной и складской форм снабжения;
− от размера транзитных поставок.
Объем запаса определяется в натуральном выражении, в днях обеспеченности производства и в денежном выражении.
Величина производственного запаса обосновывается его нормой из условия постоянной величины запаса сырья на складе (неснижаемый остаток
сырья на складе, в днях) плюс средний запас сырья и материалов, зависящий
от периодичности поставки (оборота).
Размер производственного запаса по i-му материалу в натуральном
выражении определяется по формуле
101
Змi =
Н днi ⋅ П мi
Д
,
где Н днi – норма производственного запаса i-го материала, дни.
скл
Н днi = Н днпост
+ Н дн
i
i , т.е. норма производственного запаса складывается из
норматива поставки данного материала (в днях) и норматива (в днях) его нахождения на складе ; Пмi – потребность в i-м материале на товарный выпуск;
Д – количество дней в планируемом периоде.
Обеспечение бесперебойной и ритмичной работы предприятия требует
создания нормативной величины незавершенного производства, обусловленной необходимостью наличия определенного количества полуфабрикатов на
каждом рабочем месте, в процессе их перемещения, на случай аварий и других непредвиденных обстоятельств.
Поддержание незавершенного производства на уровне нормативной
величины достигается благодаря учету в объеме выпуска продукции цехов
предприятия его изменения на начало и конец планируемого периода.
Нормативная величина незавершенного производства рассчитывается
в натуральном и стоимостном выражении с учетом типов производства и методов его организации.
В серийном производстве нормативная величина незавершенного
производства зависит от среднедневного выпуска определенной продукции,
длительности производственного цикла, коэффициента готовности изделия и
его себестоимости. Расчет производится по следующей формуле:
m
НЗП = ∑ (
i =1
ВП i
⋅ k Г i ⋅ Ci ⋅ Т цi )
Д
,
где НЗП – нормативная величина незавершенного производства на конец планируемого периода серийного типа производства; ВПi – планируемый
выпуск i-го изделия в натуральном выражении; kГi – коэффициент нарастания затрат в производстве по i-му изделию, характеризующий степень его
готовности; Сi – себестоимость i-го изделия; Тцi – длительность производственного цикла изготовления изделия; Д – количество дней в плановом периоде.
Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней себестоимости изделия в незавершенном производстве к себестоимости
готового изделия.
При равномерном нарастании затрат величина коэффициента определяется по формуле:
102
k Гi =
С М i + 0,5 ⋅ (Сi − C М i )
Сi
,
где СМi – стоимость материальных затрат в себестоимости i-го изделия
(Сi).
Норматив запаса готовой продукции рассчитывается из условия постоянной величины запаса готовой продукции на складе (неснижаемый остаток
готовой продукции на складе) плюс средний запас готовой продукции, зависящий от периодичности отгрузки, т.е.:
ЗГП =
( Н отгр + Н стр. зап ) ⋅ Спроизв
2⋅ Д
,
где Нотгр – норматив запаса готовой продукции, зависящий от периодичности отгрузки, дни; Нстр.зап. – норматив страхового запаса готовой продукции на складе, дни; Спроизв – производственная себестоимость, руб.; Д –
количество дней в плановом периоде.
Лекция 10
1. Планирование персонала.
2. Расчеты потребности в трудовых ресурсах.
3. Планирование производительности труда.
4. Планирование расходов на оплату труда.
10.1. Планирование персонала.
В рыночных отношениях потребность персонала на различных предприятиях или фирмах определяется величиной спроса на изготовляемую ими
продукцию, производимые работы и оказываемые услуги. Спрос на трудовые ресурсы является в условиях рынка производным от готовых товаров и
услуг, которые выполняются с помощью данных человеческих ресурсов. Как
на действующих предприятиях, так и на проектируемых и вновь создаваемых фирмах годовые объемы спроса на производство продукции должны
служить основой расчета потребности всех категорий работников.
Персонал предприятия представляет собой совокупность работников
определенных категорий и профессий, занятых единой производственной
деятельностью, направленной на получение прибыли или дохода и удовлетворение своих материальных потребностей.
103
На отечественных предприятиях, организациях и фирмах различных
форм собственности принято всех работников подразделять на две группы:
промышленно-производственный и непромышленный персонал. В состав
промышленно-производственного персонала входят рабочие, инженернотехнические работники и служащие, а также ученики. Предусматривается
также подразделение работников этой категории на административноуправленческий и производственный персонал. К непромышленному персоналу обычно относят работников, занятых в транспортном хозяйстве, жилищно-коммунальном обслуживании, сфере социального обеспечения и других непроизводственных подразделениях.
Существующая классификация работников предприятия делит их на
такие категории, как административно-управленческий и производственный
персонал, а также на инженерно-технических работников и служащих, не
имеет четких профессиональных и должностных признаков. В результате чего на наших предприятиях одни и те же профессии или должности работников могут быть отнесены как к производственной, так и к управленческой
сфере деятельности. Поэтому в последние годы все большее распространение получила практика подразделения персонала предприятия в зависимости
от выполняемых функций на три основные категории: руководители, специалисты и исполнители.
Руководители, или управляющие (менеджеры), распоряжаются ресурсами предприятия, принимают решения об их использовании, разрабатывают стратегию и тактику развития предприятия, обеспечивают осуществление стратегических планов, текущих задач и основной цели производства. В
зависимости от уровня управления все руководители могут быть отнесены к
высшему, среднему и низшему звену организации.
К руководителям высшего звена, или высшим управляющим, в большинстве случаев относятся председатель совета директоров, президент или
вице — президент фирмы, члены совета директоров и другие категории менеджеров, определяющие общую политику и стратегию развития организации.
В категорию управляющих среднего звена включаются директора
фирм, их заместители и другие руководители производственных подразделений и функциональных служб предприятия.
К низшему звену управления относятся руководители цехов, производственных участков, начальники отделов, секторов и служб в функциональных органах управления предприятия.
Руководители всех звеньев управления осуществляют в пределах своих
полномочий подбор и расстановку персонала, координацию деятельности
отдельных работников или подразделений, контроль и регулирование хода
производства и иные административно-распорядительные и организационноуправленческие функции.
104
К специалистам относятся работники научных, проектных, технологических, экономических и других служб предприятия, осуществляющие
разработку и освоение производства новых видов продукции, совершенствование форм и методов организации производства, создание технических и
экономических нормативов, выполнение проектных расчетов, сбор и передачу информации и т.п. Они не принимают самостоятельных решений, но
обеспечивают руководителей и менеджеров различных звеньев управления
необходимыми для принятия решений материалами, расчетами, рекомендациями и другой производственной информацией, без которой невозможно
компетентное руководство сложным современным производством. Характеристика состава специалистов будет неполной без учета таких многочисленных категорий, как инженеры, технологи, экономисты и т.д.
Исполнители выполняют основные производственные задачи и принятые руководителями решения, участвуют в реализации инновационных проектов предприятия или организации производства товаров и услуг, а также
продажи готовой продукции на рынке. К непосредственным исполнителям
можно отнести основных и вспомогательных рабочих; к техническим —
учетчиков, агентов по продаже, чертежников, делопроизводителей и т.п.
10.2. Расчеты потребности в трудовых ресурсах.
Планирование потребности фирмы в персонале, необходимом для выполнения плана производства и реализации продукции, осуществляется в
плане по труду и персоналу.
Значение и роль плана по труду и персоналу фирмы определяются следующим моментами:
• затраты на содержание персонала составляют значительную часть издержек предприятия, определяют цену реализации продукции и ее конкурентоспособность;
• персонал фирмы является важнейшим фактором производства. Именно от него зависит, насколько эффективно используются на предприятии
средства и предметы труда, насколько успешно работает предприятие в целом. Поэтому на каждом предприятии должна разрабатываться и осуществляться кадровая политика, служащая исходной базой для планирования персонала;
• в настоящее время возрастает коллективный и инвестиционный характер труда. Это выражается в разработке и предприятии значительного
числа различных инновационных проектов, в которых задействовано большое количество работников. Эффективность этих проектов во многом зависит от того, насколько скоординированы усилия исполнителей, что может
быть обеспечено только на планомерной основе;
• уровень оплаты труда в бывших республиках CCСР неоправданно
105
низок. Соответственно низок удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости продукции. Основную долю в себестоимости занимают материальные затраты. Повысить уровень заработной платы можно только на основе рационального планирования труда.
Целью разработки плана по труду и персоналу является определение
рациональной (экономически обоснованной) потребности фирмы в персонале и обеспечение эффективного его использования в планируемом периоде
времени.
К числу основных задач, которые решаются в процессе планирования
труда, относятся следующие:
• создание здорового и работоспособного трудового коллектива, способного выполнить намеченные тактическим планом цели;
• формирование оптимальной половозрастной и квалификационной
структуры трудового коллектива фирмы;
• подготовка, переподготовка и повышение квалификации персонала
фирмы;
• совершенствование организации труда;
• стимулирование труда;
• создание благоприятных условий труда и отдыха для персонала;
• повышение производительности и качества труда;
• обеспечение оптимального соотношения между численностью персонала, заработной платой и производительностью труда в планируемом периоде;
• ротация персонала (прием, увольнение, перевод на другую работу);
• оптимизация средств на содержание персонала и т.д.
Процесс планирования труда является составной частью тактического
планирования. Однако, если планирование материально-вещественных факторов производства не представляет особой трудности, то планирование персонала является наиболее сложным. Это обусловлено тем, что каждый член
трудового коллектива фирмы имеет свои потенциальные трудовые возможности, черты характера и в этом отношении он неповторим. Следовательно,
трудовой коллектив как объект тактического планирования не представляет
собой сумму работников фирмы, а характеризуется синергетическим эффектом, оценить который чрезвычайно сложно.
Структура персонала предприятия характеризуется соотношением
между отдельными категориями работников. В соответствии с принятой
классификацией работников предприятия возникает необходимость планирования потребности персонала по группам и профессиям. Планирование как
важнейшая функция управления персоналом на каждом предприятии включает определение количества и структуры работников, расчет текущей и дополнительной потребности персонала, анализ использования кадров, оценку
баланса рабочего времени и т.д. При планировании потребности персонала,
106
как правило, используются прогрессивные трудовые нормативы, а также балансы рабочего времени и фонды времени эффективной работы и др. Например, численность отдельных категорий персонала можно рассчитать по
нормам времени, обслуживания, управления, подчиненности и другим нормативным показателям, устанавливающим величину затрат труда на единицу
выполняемой работы или услуги. Потребное количество рабочих — наладчиков оборудования рассчитывается на основе соотношения числа обслуживаемых станков к норме времени их обслуживания, число руководителей —
по нормам управляемости или подчиненности. На одного мастера — менеджера низшего звена управления в зависимости от условий производства может приходиться от 25 до 50 подчиненных рабочих, на одного руководителя
— 10 специалистов и т.д.
Текущая потребность предприятия в основных рабочих определяется
по нормам трудоемкости продукции. В общем виде годовую потребность рабочих тех или иных профессий, например токарей, можно рассчитать как отношение трудоемкости годовой производственной программы выполнения
токарных работ к эффективному фонду времени одного рабочего по формуле:
Рр=Тг/Фэ,
где Рр — потребная численность рабочих, чел.; Тг — общая (годовая)
трудоемкость работ, ч; Фэ — годовой эффективный фонд рабочего времени,
чел.-ч.
При планировании потребности персонала принято различать календарный, номинальный и эффективный фонд рабочего времени. Номинальный или расчетный годовой фонд определяется умножением установленного в планируемом году графиком работы предприятия количества рабочих дней на продолжительность ежедневной смены.
В процессе планирования потребности производственных рабочих определяется их явочный и списочный состав. В явочный состав входят те рабочие, которые должны являться на работу ежедневно для обеспечения нормального, хода производства. В списочный включаются все рабочие, состоящие в группе промышленно-производственного персонала предприятия, в
том числе и находящиеся в отпусках, отсутствующие по болезни и др. Списочный состав рабочих в течение года изменяется вследствие текучести кадров. Поэтому необходимо различать среднесписочное число рабочих предприятия, представляющее собой их среднеарифметическую годовую численность. Количественное соотношение между явочными и списочными рабочими или их структуру можно представить как отношение эффективного
фонда рабочего времени к номинальному, соответствующие значения которых примерно равны 225 и 250 рабочим дням. Из этого соотношения
107
(225/250 = 0,9) следует, что списочное число рабочих больше явочного примерно на 10 %:
Рсп=1,1*Ря.
При планировании потребности остальных категорий промышленнопроизводственного персонала предприятия определяется только их списочный состав. Выделять явочный состав не принято, так как работники данных
категорий могут выполнять функции отсутствующих специалистов. Выполнение ими более широких функций, а также отсутствие соответствующих
нормативов времени на их осуществление не позволяют предприятиям с высокой степенью точности определять потребность различных категорий специалистов или административно-управленческого персонала. При расчете их
численности до настоящего времени используются укрупненные или упрощенные методы.
Планирование численности различных категорий персонала на наших
предприятиях осуществляется, как правило, с помощью укрупненных методов или экономико-математических зависимостей. На основе разработанных
моделей и формул можно вести расчет потребности управленческого персонала по всем функциям, осуществляемым на производстве специалистами
различных категорий. Приведем несколько расчетных формул численности
специалистов предприятий по следующим основным функциям, связанным с
управлением персоналом.
Управление трудовыми ресурсами:
Нч = 0,44 + 0,002Рпп + 0,0002Фа.
Подбор, расстановка и использование кадров:
Нч = 0,09 + 0,002Рпп + 0,00014Фа.
Подготовка кадров:
Нч = 0,5+ 0,00009Ро + 0,00007Фа.
Организация труда и зарплаты:
Нч = 0,12 + 0,0051Рпп + 0,0009Рс.
В приведенных формулах приняты следующие обозначения: Н ч — расчетная численность управленческого персонала по категориям, чел.; Рпп —
среднегодовая численность промышленно-производственного персонала,
чел.; Ро — численность основных рабочих, чел.; Рс — численность рабочихсдельщиков, чел.; Фа — стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб.
В ходе планирования численности персонала важнейшее значение
имеет установление дополнительной потребности в работниках различных
категорий. Она складывается из прироста требуемой численности в связи с
расширением объемов производства, а также из возмещения выбытия или
убыли работников предприятия под влиянием естественных и социальных
108
факторов. На предприятии дополнительную потребность персонала той или
иной категории можно наиболее просто представить разностью планируемой
(текущей) и фактической численности:
Рд = Рпл - Рф
где Рд — дополнительная потребность персонала; Рпл— плановая потребность персонала; Рф — фактическая численность персонала.
В рыночной экономике более сложной является задача планирования
перспективной потребности в персонале, необходимом для реализации стратегических целей предприятия. Стратегия предприятия может быть связана с
достижением как общих экономических целей, какими являются экономический рост, полная занятость, экономическая свобода, так и с решением специфических задач, например, таких, как освоение новой продукции, завоевание своей ниши на рынке и т.д. Во всех этих случаях необходимо также учитывать возможные изменения внешней и внутренней среды и их влияние на
динамику объемов производства и численности персонала. Оценка будущей
потребности в рабочей силе представляет в настоящее время для отечественных предприятий весьма трудную задачу как с научной, так и с практической
точек зрения. Спад производства, неплатежеспособность предприятий, нестабильность рыночной среды затрудняют не только перспективное, но и текущее планирование требуемой численности персонала.
В условиях нестабильности экономики фактическая потребность предприятия в персонале определенных категорий непрерывно меняется под воздействием внутренних и внешних факторов. Подобные изменения не всегда
означают увеличение или сохранение потребности в рабочей силе. Внедрение новых технологий, освоение производства конкурентоспособной продукции, сокращение рыночного спроса на производимые товары и услуги
может привести к уменьшению численности персонала как по отдельным категориям, так и по всему составу. Поэтому определение реальной потребности в рабочей силе и прогноз ее изменения должны стать основой совершенствования управления персоналом на предприятиях.
Стабилизация производства на отечественных предприятиях будет
способствовать как совершенствованию планирования потребности персонала, так и повышению его эффективной занятости. В рыночных отношениях
между процессами производства продукции и использования трудовых ресурсов, рабочей силы, персонала предприятия существует такое же равновесие, как между спросом и предложением, затратами и результатами, доходами предприятия и уровнем жизни работников.
109
10.3. Планирование производительности труда.
Показатели производительности при прочих равных условиях являются основным критерием развития человеческого капитала или трудового потенциала отдельной фирмы и всей страны в целом, а также уровня доходов и
качества жизни людей. В современных рыночных условиях на каждом нашем предприятии должна действовать отлаженная система планирования и
управления развитием производства по критерию максимальной производительности труда, базой которой должны служить мировые стандарты или показатели, достигнутые на передовых американских, японских и некоторых
отечественных корпорациях и фирмах.
При составлении планов по труду особое внимание должно уделяться
выявлению и использованию имеющихся резервов повышения производительности труда и максимальному сокращению потребности в дополнительной численности трудовых ресурсов.
В планировании повышения производительности труда используются
абсолютные показатели, характеризующие уровень производительности труда, и относительные, определяющие динамику ее роста. Для оценки уровня
производительности труда в плановых расчетах применяются три метода:
натуральный (условно-натуральный); трудовой и стоимостной. При этом
наиболее часто применяются два показателя: выработка и трудоемкость.
Продуктивность труда или выработка в общем виде характеризуется
соотношением объема произведенной продукции и затратами трудовых ресурсов. Этот показатель может определять продуктивность любых экономических ресурсов — земли, капитала, оборудования, инструмента, материалов и т.д.
Выработка (В) рассчитывается по следующей формуле:
B=ОП/ЗТ,
где ОП — объем производства продукции, рассчитанный в натуральных (условно-натуральных), стоимостных или трудовых показателях по
реализованной, валовой, чистой (условно-чистой) продукции за определенный промежуток времени (год, квартал, месяц, день); ЗТ — затраты труда на
данный объем производства продукции, чел.-час.
В практике планирования наиболее часто применяются показатели годовой, месячной, дневной и часовой выработки, исчисленные по товарной
продукции в стоимостном выражении.
Годовая (месячная) выработка рассчитывается делением запланированного объема продукции на плановую среднесписочную численность промышленно-производственного персонала за планируемый период
(год, месяц). Этот показатель получил название выработки на одного рабо-
110
тающего. Для проведения анализа и более точных расчетов производительности труда, например при планировании инновационных мероприятий, может рассчитываться выработка на одного рабочего и одного производственного рабочего. Годовая (месячная) выработка характеризует использование
рабочего времени за год, месяц.
Дневная выработка рассчитывается делением предусматриваемого
объема продукции в планируемом периоде (год, квартал, месяц) на количество человеко-дней, которые должны быть отработаны промышленнопроизводственным персоналом в данном плановом периоде. Она характеризует эффективность использования рабочего дня.
Часовая выработка определяется делением объема продукции на планируемый суммарный фонд времени промышленно-производственного персонала. Она характеризует часовую эффективность труда.
Во внутрифирменном планировании, особенно в промышленности,
широко применяются показатели трудоемкости.
Трудоемкость (Т) рассчитывается по формуле:
Т=ЗТ/ОП.
В этой формуле затраты труда (ЗТ) измеряются в часах.
В зависимости от применяемых исходных данных, кроме показателей
продуктивности труда или трудоотдачи, на практике могут быть использованы также показатели капиталоотдачи и материалоотдачи. Для всех трех
показателей, характеризующих продуктивность использования трудовых,
капитальных и материальных ресурсов, в качестве измерителя объема продукции могут выступать следующие значения выполненных работ или услуг:
— продукция, произведенная по полной стоимости;
— чистая продукция или добавленная стоимость обработки;
— проданная продукция в рыночных ценах;
— натуральные показатели производства товаров;
— предоставленные услуги в стоимостном выражении;
— совокупный объем выпуска товаров и услуг.
Материалоотдача обычно характеризуется выпуском продукции на 1
рубль материальных затрат, капиталоотдача — на 1 вложенный рубль в основные производственные фонды и т.д.
Уровень абсолютной производительности труда, характеризующий
объем выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг на
одного работающего, можно рассчитать по формуле:
Пт=Вп/Рпп,
где П т — производительность труда; Bri — общий объем выполненных
111
за год работ; Рпп — среднегодовая численность промышленнопроизводственного персонала.
Темпы роста производительности труда определяются отношением
прироста выработки (абсолютной производительности) к ее базовому значению:
∆Пт=(В2-В1)/В1*100
где П т — процент роста производительности труда за планируемый период; В1 и В2 — соответственно производительность труда в базовом и планируемом году.
Следует иметь в виду, что при планировании темпы роста годовой (месячной), дневной и часовой выработки не совпадают, поскольку рассчитываются на разной информационной базе. В процессе планирования производительности труда на предприятиях и фирмах необходимо определить влияние различных факторов на темпы ее прироста в предстоящий период. К основным производственным факторам роста производительности принято относить технические и организационные, которые непосредственно связаны с
улучшением техники и технологии производства, совершенствованием организации труда, производства, планирования и управления. Планирование
производительности труда в рыночных условиях предполагает учет действия
закона убывающей отдачи, который утверждает, что, начиная с определенного момента, последовательное присоединение переменных единиц труда к
неизменному ресурсу капитала дает уменьшающийся добавочный или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу труда. Иначе
говоря, если количество рабочих, обслуживающих данное технологическое
оборудование, будет увеличиваться, то рост объема выпуска продукции будет происходить все медленнее, по мере того как больше рабочих будет привлекаться к производству товаров и услуг. Этот закон означает, что в каждом
конкретном случае существует оптимальный уровень производительности
труда, который необходимо уметь планировать на том или ином предприятии.
В процессе практической плановой и производственной деятельности
наших предприятий необходимо обеспечить непрерывный рост производительности труда в пределах возможных среднегодовых показателей, составляющих в передовых рыночных странах не менее 3—5%. При прочих равных условиях это главное положение экономического роста нашей страны в
целом и каждого предприятия в отдельности может быть обеспечено при соответствующем увеличении выработки или снижении трудоемкости за счет
комплекса плановых, технических, организационных, инвестиционных и
иных факторов, в том числе мотивации и стимулирования труда всех категорий персонала.
112
Методы планирования производительности труда и выявление ее резервов роста на предприятии
В практике внутрифирменного планирования применяются следующие
методы планирования производительности труда:
• корректировки базисной производительности труда с учетом ее изменения в планируемом году за счет технико-экономических факторов;
• прямого счета на основе трудоемкости производственной программы;
• укрупненные методы.
Каждый из них имеет свою точность и область применения. Так, методы планирования по технико-экономическим факторам и трудоемкости обладают высокой точностью и обоснованностью планируемых показателей,
однако имеют большую трудоемкость расчетов. Поэтому они применяются
на стадии окончательного составления плана и при планировании отдельных
инновационных проектов и мероприятий.
Рассмотрим эти методы планирования производительности труда более подробно.
1. Метод планирования производительности труда по техникоэкономическим факторам. Указанный метод может быть реализован в двух
вариантах. Первый предполагает расчет планируемого сокращения (увеличения) численности по каждому технико-экономическому фактору, общего
изменения численности в целом по фирме, а затем определение планируемого прироста производительности труда.
Второй вариант, наоборот, основан на расчете возможного изменения
производительности труда в процентах по каждому технико-экономическому
фактору, общего изменения в целом по фирме с последующим определением
планируемой экономии (перерасхода) численности трудовых ресурсов.
Принципиальное различие между указанными вариантами состоит в
различной последовательности и технике счета. Выбор наиболее предпочтительного определяется характером планируемых инновационных мероприятий.
2. Планирование производительности труда на основе трудоемкости
производственной программы. Планирование производительности труда при
данном методе осуществляется прямым счетом на основе трудоемкости производственной программы. Между показателями производительности труда
и трудоемкости продукции существует следующая взаимосвязь:
∆П=100∆Т/(100-∆Т),
∆Т=100∆П/(100+∆П),
где ∆П - прирост производительности труда к базисному уровню, %;
∆Т - снижение трудоемкости продукции по сравнению с базисным уровнем,
%.
Применение данного метода предполагает наличие на предприятиях
113
(фирмах) научно обоснованных норм времени и сдельных расценок на все
виды работ, точный учет затрат труда. Планирование производительности
труда основано на снижении трудоемкости продукции (работ) и улучшении
использования рабочего времени. В этом случае показатель производительности труда (В) — выработка продукции одним работником, рассчитывается
по формуле
В= (ОП/ТЕ)*Ф,
где ОП — объем производства, тыс. руб.; ТЕ — трудоемкость производственной программы, ч; Ф — полезный фонд рабочего времени одного
работника, ч.
Таким образом, планирование производительности труда по данному
методу предусматривает планирование: трудоемкости изготовления одного
изделия и производственной программы; объема производства; полезного
фонда времени одного работника.
3. Укрупненные методы планирования производительности труда.
Данные методы позволяют приблизительно оценить уровень производительности труда в планируемом периоде. Они основаны на связи производительности труда с другими параметрами, характеризующими состояние производства в фирме, например величиной потерь рабочего времени (целосменные и внутрисменные простои) и т.п. Зная величину этих параметров в планируемом периоде, можно рассчитать значение производительности труда.
Для установления характера и количественного выражения связи широко
применяются экономико-математические модели, например корреляционнорегрессионный анализ. Данный метод нашел широкое применение в прогнозных расчетах роста производительности труда, а также при разработке
соответствующих нормативов.
В практике планирования и учета на большинстве действующих российских предприятий все факторы изменения производительности труда
классифицируются по следующим основным группам:
• изменение технического уровня производства;
• совершенствование управления, организации производства и труда;
• изменение объема и структуры производства;
• прочие факторы.
Под резервами роста производительности труда на предприятии
подразумеваются не используемые еще реальные возможности экономии
трудовых ресурсов. Внутрипроизводственные резервы обусловлены совершенствованием и наиболее эффективным использованием оборудования и
рабочей силы, а также сокращением потерь рабочего времени, экономией
сырья, материалов, капитала и; других видов ресурсов. Различие между понятием «факторы» и «резервы» заключается в том, что фактор — это причи-
114
на возможности осуществления какого-либо явления, а резерв — нереализованная возможность в конкретном случае.
Обычно на российских предприятиях внутрипроизводственные резервы роста производительности труда разделяются на резервы снижения трудоемкости, улучшения использования рабочего времени, экономии материальных ресурсов и орудий труда. Внутрипроизводственные резервы роста
производительности труда выявляются и реализуются непосредственно на
предприятии. К их числу; можно отнести:
• снижение трудоемкости изготовления продукции (технологической,
производственной и полной);
• улучшение использования рабочего времени (внедрение научной организации труда, укрепление трудовой дисциплины, сокращение текучести
кадров, использование передового опыта, улучшение производственной санитарии и охраны труда, ликвидация производственного брака и других
производственных затрат);
• резервы улучшения структуры, повышения компетентности кадров и
лучшего использования рабочей силы (механизация и более эффективное
использование труда вспомогательных рабочих, относительное высвобождение
работников,
снижение
удельного
веса
административноуправленческого персонала, улучшение психологического климата в трудовом коллективе).
По времени использования резервы роста производительности труда
подразделяются на текущие и перспективные. Текущие резервы могут быть
реализованы в ближайшем периоде и, как правило, не требуют значительных
единовременных затрат. К их числу можно отнести лучшее использование
оборудования, ликвидацию или сокращение брака, применение наиболее рациональных и эффективных систем оплаты труда, совершенствование организации труда на предприятии и его нормирования. Перспективные резервы
роста производительности труда обычно требуют перестройки производства,
внедрения новых технологий и т. д. Для этого необходимы дополнительные
капитальные вложения и значительные сроки осуществления работ.
10.4. Планирование расходов на оплату труда.
Одним из основных направлений повышения эффективности использования персонала фирмы является усиление мотивации труда. Именно мотивация труда и профессионально-квалификационный уровень работников
обеспечивают действенность управления человеческими ресурсами.
Мотивация труда — это одна из важнейших функций менеджмента,
представляющая собой побуждение работников к деятельности по достижению целей предприятия через удовлетворение их собственных потребностей.
В основе этого процесса лежит использование разнообразных мотивов, сре-
115
ди которых следует выделить материальные, моральные, социальнопсихологические, духовные, творческие и др. Мотивация является формой
использования мотивов поведения человека в практике управления его деятельностью. На мотивацию работников фирмы непосредственное влияние
оказывают содержание и условия труда на предприятии, организация труда
и его оплаты, возможности продвижения по служебной лестнице и др.
Выделяют три вида мотивации — прямую, властную (принудительную) и опосредованную (стимулирование). Прямая мотивация представляет собой непосредственное влияние на личность работника и его систему ценностей путем убеждения, внушения, психологического воздействия,
агитации, демонстрации примера и др. Властная (принудительная) мотивация базируется на угрозе ухудшения удовлетворения каких-либо потребностей работника при невыполнении им установленных требований. Стимулирование труда как метод формирования мотивов предполагает право выбора
работником варианта поведения в соответствии с его интересами.
Главными рычагами мотивации являются потребности, стимулы и мотивы. Потребности рассматриваются в теории мотивации как осознанное
отсутствие чего-либо, вызывающее побуждение к действию. Под стимулом
обычно подразумевается внешнее побуждение к действию, причиной которого является интерес (материальный, моральный, личный или групповой),
чаще всего материальное вознаграждение определенной формы, например
заработная плата. В отличие от стимула мотив является внутренней побудительной силой (желание, влечение, ориентация, внутренние установки и др.).
Система материального и морального стимулирования труда представляет собой совокупность мер, направленных на повышение деловой активности работающих и как следствие — повышение эффективности труда
и его качества. Стимулирование труда как метод управления дополняет административно-правовые методы управления, побуждая работников и их
коллективы работать больше и лучше, чем это предусмотрено трудовыми
соглашениями.
Стимулы могут быть материальными и нематериальными, а сочетание
материальных и моральных стимулов является одним из важнейших принципов стимулирования. В составе материальных можно выделить денежные
и неденежные стимулы, в составе нематериальных — социальные (престижность труда, возможность роста), моральные (уважение со стороны окружающих, награды) и творческие (возможность самореализации и самосовершенствования). Выделяют следующие основные формы стимулирования
работников предприятия:
1.
Заработная плата, характеризующая оценку вклада работника в
результаты деятельности предприятия (абсолютная величина и отношение с
уровнем оплаты других работников предприятия). Она должна быть сопоставима с оплатой труда на аналогичных предприятиях отрасли и региона и
116
конкурентоспособна. Заработок работника определяется в зависимости от
его квалификации, личных способностей и достижений в труде и включает
различные доплаты, надбавки и премии. Доплаты и компенсационные надбавки учитывают те производственные и социальные характеристики труда,
которые объективно не зависят от работника. Надбавки и доплаты выполняют стимулирующие функции, отражают производственные результаты деятельности работника и носят стабильный характер. Премии предназначены
для стимулирования работников на достижение какого-то определенного результата и носят изменчивый характер;
2.
Социальные выплаты, включающие субсидированное и льготное
питание, продажу собственной продукции предприятия работникам со скидкой, оплату расходов на проезд работника к месту работы и обратно, предоставление работникам беспроцентных ссуд или ссуд с низким уровнем процента, предоставление права пользования транспортом фирмы, оплату больничных листов сверх определенного уровня, страхование здоровья работников и членов их семей за счет фирмы и др.;
3.
Нематериальные (неденежные) льготы и привилегии персоналу,
в том числе предоставление права на скользящий, гибкий график работы,
предоставление отгулов, увеличение продолжительности оплачиваемых отпусков за определенные достижения и успехи в работе, более ранний выход
на пенсию и т. д.;
4.
Дивиденды по акциям фирмы (участие в акционерном капитале
предприятия) и участие в прибылях;
5.
Мероприятия, повышающие содержательность труда, самостоятельность и ответственность работника, стимулирующие его квалификационный рост. Привлечение работников к управлению предприятием также повышает их мотивацию, поскольку в данном случае решается проблема отчуждения от предприятия. Всемерное развитие горизонтальных связей и горизонтальных структур управления является организационной основой для мотивации работников;
6.
Создание благоприятной социальной атмосферы, устранение
статусных, административных, психологических барьеров между дельными
группами работников, между рядовыми работниками аппарата управления,
развитие доверия и взаимопонимания внутри коллектива. Образование различных неформальных функциональных групп работников (например, кружки качества), участие в которых формирует чувство непосредственной причастности к делам предприятия. Моральное поощрение работника.
7.
Продвижение работников по службе, планирование их карьеры,
оплата обучения и повышения квалификации.
Данные мероприятия по повышению мотивации труда позволяют более эффективно использовать трудовой потенциал предприятия и повысить
его конкурентоспособность на рынке.
117
Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным
стимулом работников фирмы, выполняя воспроизводственную, стимулирующую (мотивационную), социальную и учетную функции. Воспроизводственная функция заключается в обеспечении возможности воспроизводства
рабочей силы, стимулирующая (мотивационная) — направлена на повышение заинтересованности работников в развитии производства, социальная —
способствую реализации принципа социальной справедливости, учетная —
xaрактеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства.
Общий уровень оплаты труда на фирме может зависеть от следующих
основных факторов:
- результатов хозяйственной деятельности предприятия;
- кадровой политики предприятия;
- стоимости жизни (потребительской корзины);
- уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей;
- влияния профсоюзов, конкурентов и государства и др.
Связь вознаграждения работников с фактическими результатами производственной деятельности тех или иных организаций осуществляется с
помощью используемых ими форм и систем заработной платы. Они определяют механизм зависимости вознаграждения каждого работника от результативности его трудовой деятельности. В зависимости от того, в каких экономических показателях измеряются затраты или результаты труда, принято
различать повременную и сдельную формы оплаты труда персонала. При повременной оплате величина вознаграждения работника зависит от количества
фактически отработанного рабочего времени, а при сдельной — от объема
выполненных работ и услуг.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на две основные
системы: простую и премиальную. Системы заработной платы характеризуют существующие взаимосвязи между такими основными элементами
заработной платы, как тарифные ставки, доплаты, надбавки, премии и др.
Общей мировой тенденцией совершенствования систем оплаты и стимулирования труда персонала является в настоящее время расширение сферы
применения повременных систем в сочетании с доплатами за выполнение
нормированных заданий и премиями за личный вклад сотрудника в увеличение дохода фирмы.
Простая повременная система предусматривает вознаграждение работника только в зависимости от продолжительности времени его работы за
тот или иной период: час, день, неделю или месяц. Простая повременная оплата в основном стимулирует работника на повышение тарифного разряда
или должности, поскольку общая сумма дохода определяется главным образом уровнем квалификации исполнителя. На качество и продуктивность ра-
118
боты персонала она оказывает слабое стимулирующее воздействие.
Повременно-премиальная система оплаты труда персонала, кроме тарифной части, включает различные виды премий (за выполнение установленного объема работы в срок и с высоким качеством и др.). Она широко
применяется для вознаграждения основных и вспомогательных рабочих, а
также других исполнителей, занятых осуществлением регламентированной
трудовой деятельности. За выполнение или перевыполнение заданий с высоким качеством работы исполнителям предусматривается премия в размере
20—40 % к тарифной ставке. Применение повременно-премиальной системы
при соблюдении основных нормативных условий будет способствовать повышению результативности труда персонала.
Сдельная форма оплаты труда персонала подразделяется на пять основных систем: прямую, косвенную, премиальную, прогрессивную и аккордную. Сдельную форму целесообразно применять в тех случаях, когда
объем производства продукции, выполнения работ или услуг может существенно изменяться в зависимости от индивидуальных различий работающих.
Доход работника при всех сдельных системах оплаты труда определяется
умножением расценки на объем изготовленной продукции. Расценка — это
произведение часовой тарифной ставки, соответствующей разряду сложности выполняемой технологической операции или работы, на норму времени.
Эффективность применения всех сдельных систем зависит прежде всего от
качества норм труда и точности учета их выполнения и других факторов,
действие которых тесно связано с используемой разновидностью той или
иной оплаты труда.
Прямая сдельная система оплаты труда персонала устанавливает соответствующую зависимость вознаграждения от объема произведенной продукции или сделанной работы. Эта система может применяться там, где увеличение выпуска продукции зависит в основном от рабочего, где труд исполнителя нормируется, где на первый план выдвигается необходимость
расширения производства продукции и услуг. Однако данная система мало
стимулирует исполнителя повышать качество продукции, экономно расходовать ограниченные производственные ресурсы, добиваться высоких коллективных результатов труда и т.п. Поэтому ее применение в конкретных
производственных условиях должно быть в каждом случае экономически
обосновано: индивидуальные достижения работника должны способствовать
улучшению конечных результатов всей организации или фирмы.
Косвенная сдельная система применяется при вознаграждении тех
групп вспомогательных или обслуживающих рабочих, труд которых существенно влияет на результаты основных исполнителей. Поданной системе может стимулироваться эффективность работы наладчика, доход которого будет зависеть от суммарных результатов обслуживаемых им рабочихстаночников. Эта система мотивирует заинтересованность наладчика в
119
улучшении обслуживания станков, росте производительности труда, рациональном использовании ресурсов и т.п.
Сдельно-премиальная система служит основой мотивации работников
в улучшении как количественных, так и качественных результатов труда. По
этой системе в общий доход работника помимо прямой или тарифной оплаты дополнительно включаются премии в размере 20—60% к базовой ставке.
В положении о премировании персонала должны быть точно установлены
размеры премий и условия поощрения, при соблюдении которых премия выплачивается или снижается, если выявлены конкретные упущения в работе.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда применяется в крайне
необходимых условиях, например, для стабилизации производства и расширения выпуска новой конкурентоспособной продукции на мировой рынок.
По этой системе труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по существующим тарифным ставкам, а сверх нее — по повышенным
или прогрессивным премиальным показателям.
Аккордная система оплаты труда применяется для отдельных групп
персонала с целью их мотивации в росте производительности труда, сокращении срока выполнения работ и др. По этой системе можно оплачивать
труд основных и вспомогательных рабочих, например, слесарейремонтников за выполнение срочных или аварийных ремонтов. Вознаграждение персонала на отечественных предприятиях может осуществляться как
по индивидуальным, так и коллективным или бригадным результатам труда.
При той или другой оплате труда устанавливаются соответствующие нормы
выработки и расценки, а также необходимые доплаты и премии за конечные
результаты работы.
Во всех широко известных повременных системах оплаты труда персонала основное внимание при выборе способа вознаграждения следует обращать на усиление заинтересованности каждого работника в повышении
эффективности использования ограниченных экономических ресурсов. Рост
доходов персонала должен быть поставлен в прямую зависимость от снижения норм затрат труда и материалов на единицу продукции или работы, а
также повышения качества и конкурентоспособности продукции, увеличения
объема продаж на отечественном и мировом рынке. В связи с расширением
повременной оплаты труда на наших предприятиях необходимо подчеркнуть, что в этой системе главным условием вознаграждения персонала должно стать не только количество фактически отработанного рабочего времени,
но и выполнение определенного объема работы, который устанавливается
нормированным производственным заданием. Иными словами, сам по себе
факт нахождения человека на рабочем месте еще не может считаться основанием для его вознаграждения за труд. Это обстоятельство свидетельствует
об относительности выделения повременной и сдельной формы оплаты труда, ибо при 100% выполнении нормированных заданий доход работника бу-
120
дет одинаковым как по той, так и подругой системе вознаграждения. Здесь
находится своего рода точка равновесия, обеспечивающая принцип равной
оплаты за равный труд.
Необходимость равновесия доходов с результатами труда касается не
только вознаграждения рабочих-исполнителей, но и всех специалистов и руководителей производства, которым устанавливаются соответствующие месячные оклады. При стимулировании их труда на наших предприятиях используется система надбавок, премий и компенсаций, которые могут предусматриваться для всех категорий специалистов. Так, для экономистовменеджеров отделов планирования, организации труда, управления персоналом надбавки и премии целесообразно устанавливать за снижение нормативов и норм расходования экономических ресурсов, в том числе и трудовых.
Для руководителей предприятий находит применение контрактная система
оплаты труда. Контракты заключаются между собственниками и предпринимателями, предпринимателями и руководителями отделов и т.д. Однако
для них чаще всего практикуется комбинированный вариант оплаты: оклад
плюс надбавки и премии в зависимости от совокупной прибыли или ее составляющих, непосредственно зависящих от их управленческой деятельности.
Планирование фонда оплаты труда на предприятии и расчет среднемесячной заработной платы отдельных категорий персонала производится
после определения требуемой численности работников, трудоемкости выполняемых работ и услуг и других показателей. Общий фонд планируемой
заработной платы промышленно-производственного персонала определяется
в зависимости от существующих на предприятии форм и систем оплаты труда. При этом могут быть использованы как укрупненные, так и уточненные
методы расчета.
В рыночной экономике фонд заработной платы различных категорий
работников может быть рассчитан укрупнено, например, по суммарной трудоемкости планируемой производственной программы или по действующему минимальному уровню оплаты труда и другим показателям, скажем, нормативу заработной платы на 1 рубль продукции, работ и услуг.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет
стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынках труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность. продукции. Цель рациональной организации оплаты труда — обеспечение соответствия между его величиной и
трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.
Система вознаграждения или оплата труда работников должна на всех
отечественных предприятиях соответствовать таким экономическим целям,
121
как обеспечение справедливого распределения материальных благ, достижение полной занятости сотрудников, стимулирование производительного поведения работников, рост продуктивности труда и т.п.
Совершенствование планирования оплаты труда работников предприятия с учетом их личного вклада будет способствовать экономическому росту и социальному развитию всех категорий персонала.
В условиях рыночных отношений предприятиям предоставлены широкие права в хозяйственной деятельности, в том числе в организации и планировании оплаты труда. Предприятия сами устанавливают размеры средств,
предназначенных на оплату труда, распределяют их, определяют формы и
системы заработной платы.
Главной целью планирования оплаты труда является обеспечение высоких конечных результатов производства, непосредственной зависимости
размера оплаты труда от объема работ и прибыли.
Рыночные отношения предполагают отмену всяких ограничений в росте индивидуальной заработной платы. Государство регулирует лишь минимальные размеры оплаты труда работников различных профессионально квалификационных групп. Используя их в качестве основы, предприятия самостоятельно в коллективных договорах и тарифных соглашениях определяют размеры оплаты труда, устанавливают разного рода доплаты, надбавки, премии с учетом деловых характеристик, условий, количества, качества и
результатов труда, которые тоже не ограничены.
В связи с инфляцией большое значение приобретает индексация заработной платы. При индексации используется индекс потребительских цен.
Фонд оплаты труда включает:
− выплаты заработной платы за выполняемую работу, исходя из сдельных
расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
− стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;
− выплаты стимулирующего характера по системным положениям, включая
премии за производственные результаты, надбавки и доплаты к тарифным
ставкам и окладам;
− выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а также в связи с повышением цен и индексацией доходов
в пределах норм, предусмотренных законодательством;
− оплату в соответствии с действующим законодательством очередных, дополнительных и учебных отпусков;
− оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
122
− стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством услуг, питания, продуктов, форменной
одежды.
В состав расходов, не включаемых в фонд оплаты труда, относятся:
− премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
− вознаграждения по итогам работы за год;
− оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору
(сверх предусмотренных законодательством) отпусков женщинам, воспитывающим детей;
− материальная помощь рабочим и служащим;
− надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
− доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
− оплата жилья;
− компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые
сверх размеров индексации доходов по решениям правительства;
− оплата путевок на лечение и отдых;
− компенсация удорожания стоимости питания.
Перечисленные расходы выплачиваются за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
Ведущее место в расходах на оплату труда занимает заработная плата.
В рыночной экономике заработная плата – цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают
воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя физические и духовные потребности работника.
Планирование заработной платы включает определение фонда заработной платы по категориям персонала.
Плановый фонд заработной платы – это сумма денежных средств, предусмотренных в плановом периоде для выплаты работникам по тарифным
ставкам, окладам и сдельным расценкам, а также премий из фонда заработной платы и всех видов доплат к основной заработной плате.
Исходными данными для планирования фонда заработной платы являются:
− численность работающих по категориям с указанием профессионального и квалификационного состава рабочих;
− тарифная система;
− штатное расписание руководящих работников, специалистов и служащих;
− штатное расписание работников непромышленной группы;
123
− применяемые формы и системы заработной платы;
− законодательные акты по труду и заработной плате.
Плановый годовой фонд заработной платы основных рабочих определяют по формуле
ФЗП
осн
пл
n
= ∑ ЗП iпл ⋅ ЧРiплосн
i =1
,
где i = 1, 2, 3, …., n – категория персонала; ЗПiпл – среднегодовая
(среднеквартальная) заработная плата одного работника i-й категории персонала в плановом периоде, руб.; ЧРiплосн – плановая численность i-й категории персонала основных рабочих, чел.
Аналогичным образом ведется расчет фонда заработной платы обслуживающего (вспомогательного) персонала.
Расчет планового годового (квартального) фонда заработной платы руководителей, специалистов и служащих (работников административноуправленческого персонала) ведется по формуле
ФЗП
служ
пл
n
= ∑ (Ок iпл служ ⋅ ЧРiплслуж ⋅ П П ⋅ Д Пi )
i =1
,
где Ок i пл служ – месячный оклад работников i-й должности по тарифу,
руб.; ЧРi пл служ – среднесписочное количество работников i-й должности по
штатному расписанию, чел.; ПП – число месяцев работы в данном периоде;
ДПi – суммы прочих доплат, включаемых в фонд оплаты труда i-й категории
работников (выплаты разницы в окладах при замещении работников во время отпуска, доплаты за ночные часы работ, за работу в праздничные дни и
т.п.); i = 1, 2, 3, …, n – количество должностей по штатному расписанию.
Планирование суммы оплаты очередных отпусков в плановом периоде
исчисляют по средней их продолжительности, количеству рабочих дней одного рабочего и фонду дневной заработной платы по формуле
n
Зотп = ∑
i =1
ФЗПi пл ⋅ Oi
Дi
,
где ФЗПiпл – годовой фонд заработной платы планового периода i-й категории работников предприятия, руб.; Оi – средняя продолжительность отпуска i-й категории работников, дни; Дi – количество рабочих дней одного
рабочего i-й категории, дни; i = 1, 2, 3, …, n – количество категорий работников (основные рабочие, руководители, специалисты, служащие и т.д.).
Расчет премиального фонда. В данную часть фонда оплаты труда входят планируемые суммы премий за производственные результаты, предусмотренные действующей на предприятии системой планирования. Разовые
премии сюда не входят.
124
Сумма общего фонда премий рассчитывается по формуле
ФОТ ПР =
( ЗП С + ЗП Т )
⋅ % пр
100
,
где ЗПС – планируемый фонд основной заработной платы рабочихсдельщиков, исчисленный по сдельным расценкам, руб.; ЗП Т – планируемый
повременный основной заработок рабочих-повременщиков по тарифу, руб.;
%пр – средний планируемый процент премии производственных рабочих к
основному фонду заработной платы.
Общий фонд заработной платы по предприятию – сумма фондов заработной платы промышленно-производственного персонала и непромышленного персонала плюс сумма оплаты очередных отпусков и сумма премий,
т.е.:
ФЗП пл = ФЗП плосн + ФЗП плслуж + ФЗП плвспом + Зотп + ФОТ ПР .
При планировании фонда заработной платы необходимо учитывать
начисления на заработную плату (единый социальный налог – 26% от ФЗП),
требуемые налоговым законодательством. Данные начисления не включаются в общий фонд заработной платы, но учитываются при налогообложении и
при планировании себестоимости, прибыли и рентабельности, так как включаются в себестоимость продукции.
По окончании расчетов данные заносятся в табл. 12.
Заканчивается планирование оплаты труда проверочным расчетом на
соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда,
которое рассчитывается по формуле
КС =
I ЗП
I ПТ ,
где IЗП – индекс роста заработной платы в плановом периоде по отношению к базисному; IПТ – индекс роста производительности труда.
Это соотношение должно быть меньше единицы.
РАЗДЕЛ 5. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ
Лекция 11
1. Классификация издержек на производство и реализацию продукции,
работ (услуг).
2. Методы расчета затрат на производство и себестоимость продукции.
11.1. Классификация издержек на производство и реализацию продукции,
работ (услуг).
Издержки – это совокупность затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции, на торговые и посреднические операции, расхо-
125
дов по финансовым операциям и прочим видам внепроизводственной деятельности. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции
принимают форму себестоимости продукции.
Вся система показателей плана по себестоимости тесно связана с предыдущими разделами комплексного плана социально-экономического развития предприятия: планом продаж, производственной программой, планом по
труду и персоналу, планом по оплате труда.
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции
представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов в
денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем
выполненных работ.
Определение себестоимости единицы продукции необходимо для установления цены на продукцию, а следовательно, прибыли и показателей
рентабельности.
Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.
Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:
− сырье и материалы (включая вспомогательные сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты);
− возвратные отходы (вычитаются);
− топливо для технологических целей;
− энергия для технологических целей;
− основная заработная плата производственных рабочих;
− дополнительная заработная плата производственных рабочих;
− отчисления на социальные нужды;
− расходы на подготовку и освоение производства;
− расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
− общепроизводственные расходы;
− общехозяйственные расходы;
− потери от брака (в пределах норм);
− коммерческие расходы;
− прочие производственные расходы.
Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в
установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи,
например, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, транспортно-заготовительные расходы и др.
Целью планирования издержек (себестоимости) является обеспечение
высоких темпов роста прибыли и повышения рентабельности производства
на основе рационального использования материальных, трудовых, природных и финансовых ресурсов.
План по издержкам (себестоимости) разрабатывается как при страте-
126
гическом, так и тактическом планировании на основе прогрессивных норм и
нормативов. Он включает следующие разделы.
1. Расчет снижения себестоимости продукции.
2. Смета затрат на производство.
3. Калькуляция единицы продукции и сводная калькуляция всей товарной продукции.
Показателями плана себестоимости является сумма затрат на производство, себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции и ее снижение, себестоимость
единицы продукции, сумма затрат на один рубль товарной продукции и ее
снижение.
При планировании себестоимости выполняются следующие расчеты:
• определяется плановая себестоимость товарной продукции на основе
расчета влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов;
• уточняются сметы на подготовку и освоение новых видов продукции,
а также пусковых расходов;
• разрабатываются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных цехов;
• составляются сметы расходов по обслуживанию производства и
управлению;
• рассчитываются сметы транспортно-заготовительных и коммерческих расходов;
• калькулируется себестоимость единицы по видам продукции, себестоимость всей товарной продукции;
• составляется смета затрат на производство и свод затрат. При этом
полная себестоимость товарной продукции, рассчитанная по техникоэкономическим факторам, должна соответствовать показателям плановой
калькуляции и сметы затрат на производство.
Вся система показателей плана по себестоимости тесно связана с другими разделами плана предприятия: производственной программой, объемом
продаж, планом по труду и персоналу, планом технического развития и организации производства, планом материально-технического обеспечения, финансовым и др.
Разработке плана по себестоимости предшествует техникоэкономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его
структурных подразделений, главным содержанием которого является выявление путей совершенствования организационно-технического уровня производства, ликвидация потерь от брака, всех непроизводительных расходов и
потерь.
Особенности организации и методологии планирования и учета затрат
могут проявляться в выборе объектов учета и калькулирования, номенклату-
127
ры калькуляционных статей затрат, методов распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между разными
видами продукции.
В то же время система налогообложения требует единообразного подхода к разграничению затрат предприятия по источникам их покрытия.
В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются на:
- включаемые в себестоимость продукции (товаров, услуг, работ);
- относимые за счет прибылей и убытков (на уменьшение балансовой
прибыли);
- возмещаемые из чистой прибыли (т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, а также за счет других целевых
источников (фондов, резервов и др.).
В соответствии с законодательством о налогообложении в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются материальные затраты,
амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления в фонд
социальной защиты населения, в пенсионный фонд, фонд занятости, чрезвычайный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества, плата по
процентам за краткосрочные кредиты банков, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, а также другие затраты на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие
выплаты в денежной и натуральной формах: материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, оплата дополнительно предоставленных
по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей,
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество
предприятия, а также другие выплаты, которые производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и специальных источников.
Планирование снижения себестоимости на промышленных предприятиях осуществляется в соответствии с характером производимой продукции
и применяемыми показателями себестоимости. Исходя из этого рассчитывается:
- снижение себестоимости сравнимой товарной продукции;
- снижение затрат на рубль товарной продукции;
- снижение себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.
К сравнимой товарной продукции относятся все ее виды, производимые на данном предприятии в отчетном году.
128
Для определения снижения себестоимости все виды сравнимой продукции, запланированные к выпуску, оцениваются по плановой себестоимости и фактической среднегодовой себестоимости за отчетный год. Разность
между двумя полученными итоговыми величинами представляет собой экономию от снижения себестоимости, а ее отношение к объему сравнимой
продукции по среднегодовой себестоимости за отчетный год — процент
снижения себестоимости.
Если ассортимент продукции слишком широк, то расчет ведется через
затраты на рубль товарной продукции, которые рассчитываются как соотношение между объемом товарной продукции по себестоимости и ее объемом в
оптовых ценах.
Планирование снижения себестоимости продукции по техникоэкономическим факторам позволяет увязать план по себестоимости с планом
технического и организационного развития предприятия. Этот метод, в отличие от других, учитывает количественное влияние технических, экономических и организационных факторов на уровень затрат производства планируемого года. Расчет ведется в следующей последовательности:
- определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции
как отношение себестоимости товарной продукции базисного года на объем
товарной продукции базисного года;
- путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года рассчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году ,
- определяется экономия, которая будет получена в планируемом году
под влиянием технико-экономических факторов ;
- из себестоимости товарной продукции планируемого года, вычисленной по уровню затрат базисного года, вычитается итоговая сумма экономии
и определяется себестоимость товарной продукции в ценах и условиях базисного года;
- из полученной величины вычитается (прибавляется) сумма предполагаемого изменения оптовых цен на потребляемые материальные ресурсы
(услуги) и определяется себестоимость товарной продукции в ценах и условиях планируемого года; влияние изменения оптовых цен учитывается также
и в плановом объеме товарной продукции;
- рассчитывается уровень затрат на рубль товарной продукции в планируемом году и снижение этих затрат по сравнению с уровнем базисного
года.
Калькуляция готовой продукции — это расчет затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполняемых
работ в разрезе статей калькуляции.
Определение себестоимости единицы продукции необходимо для расчетов рентабельности отдельных ее видов, для установления цен на продук-
129
цию, для организации коммерческого расчета.
На промышленных предприятиях различных отраслей промышленности калькулирование имеет свои особенности, которые обусловлены характером производимой продукции, перерабатываемого сырья, технологических процессов. Эти особенности проявляются в выборе объекта и
единицы калькулирования и в методике калькулирования.
Объект калькулирования определяется характером продукции и типом
производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом — отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства — заказ, на предприятиях, продукция которого различается качественными характеристиками — сорт, артикул, номер (например, пряжа определенного номера).
Калькуляции могут быть сметные, плановые, отчетные. Сметные составляются на новые виды продукции, на основе проектных норм расхода
ресурсов.
Плановые калькуляции учитывают конкретные условия планового периода.
Отчетные калькуляции себестоимости отражают фактические затраты
на производство и реализацию продукции.
При разработке калькуляции применяется группировка затрат по
статьям расходов. Для машиностроения рекомендована следующая типовая
группировка калькуляционных статей затрат:
• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• топливо на технологические цели;
• энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату
труда;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие
специальные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака (в пределах установленных норм);
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.
130
Сумма этих статей затрат образует полную себестоимость. В зависимости от специфических условий работы и удельного веса отдельных видов
затрат в себестоимости продукции номенклатура калькуляционных статей
может меняться.
В каждую статью калькуляции затраты включаются по их целевому назначению. Затраты по статьям "Сырье и материалы ", "Топливо и энергия на
технологические цели " — прямые, они определяются на основе технически
обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов. Цены приобретения включают налоги на импорт, добавленную стоимость, акцизы, отчисления в фонд регулирования розничных
цен, вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокерских услуг, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.
Стоимость материальных ресурсов, закупаемых по импорту, в том числе на бартерной основе, определяется на базе конкретных, (расчетных) цен,
пересчитанных по установленному курсу.
Возвратные отходы — это всевозможные остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую
продукцию. Их стоимость исключается из величины материальных затрат.
В статью "Основная заработная плата производственных рабочих"
входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, занятых выполнением отдельных технологических операций по изготовляемой продукции, а также доплаты по
сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата определяется по нормативам к основной, включая премии по премиальным системам. Нормативы определяются дифференцированно по подразделениям предприятия, исходя из размера выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективным
договором, числа работающих, имеющих право на выплаты и их среднедневной (часовой) заработной платы.
Отчисления в бюджет от средств на оплату труда рассчитываются по
установленным законодательством нормам на государственное социальное
страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости, чрезвычайный
фонд, фонды ведомственных дошкольных учреждений. Отчисления производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на
освоение новых производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение новых видов продукции, технологических процессов и другие затраты, перечень которых дается в отраслевых инструкциях. Для расче-
131
та этой статьи составляются специальные сметы. Величина этих затрат,
включаемых в стоимость конкретных видов продукции, определяется исходя
из общей суммы соответствующих расходов, сроков погашения и принятой в
отрасли базы их распределения. Затраты на освоение новых видов продукции, профинансированные за счет фонда НИОКР, в себестоимость продукции не включаются.
В статье "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения
и прочие специальные расходы " отражается доля стоимости специальных
инструментов и приспособлений, включая расходы на их ремонт и поддержание в исправном состоянии, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.
Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт
основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендную плату за
производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые
средства, используемые в производстве, оплату труда производственного
персонала, занятого обслуживанием производства, другие аналогичные по
назначению расходы.
В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в
целом: расходы на оплату труда работников аппарата управления, расходы
на командировочные и служебные разъезды, расходы на содержание и эксплуатацию межцехового транспорта, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, амортизация, содержание зданий, сооружений
и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, износ нематериальных активов и другие.
На практике общие суммы смет общепроизводственных расходов и
общехозяйственных расходов распределяются на себестоимость конкретных
видов продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Однако сумму общепроизводственных расходов целесообразно распределять на себестоимость конкретных видов продукции с помощью сметных ставок, которые рассчитываются на основе коэффи-циенто-машиночасов работы оборудования при изготовлении соответствующих изделий и
плановых расходов на содержание, эксплуатацию и ремонт оборудования на
один приведенный машино-час. В отдельных отраслях промышленности используются иные методы (например, в металлургии эти расходы распреде-
132
ляются пропорционально стоимости передела).
В "Прочие производственные расходы " включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. К ним относятся расходы предприятий по содержанию персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока, и расходы по гарантийному ремонту этих изделий в соответствии с установленными нормами. Затраты на гарантийный ремонт включаются в себестоимость тех изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.
Величина этих расходов определяется на основании специальных смет. Эти
расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции прямо
или пропорционально производственной себестоимости продукции без прочих производственных расходов.
Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это — затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и
другие. Размер коммерческих расходов определяется на основании плана поставок товарной продукции потребителям и условий ее реализации, норм материальных, трудовых, денежных затрат на изготовление тары, упаковку, на
доставку продукции до станции отправления. На себестоимость конкретных
видов продукции коммерческие расходы должны относиться прямым путем.
При невозможности такого отнесения они распределяются с учетом количества видов продукции, их объема, величины производственной себестоимости в порядке, предусмотренном отраслевыми инструкциями.
Для составления плановых калькуляций себестоимости единицы продукции необходимо предварительно подготовить спецификацию на сьфье,
материалы, покупные полуфабрикаты и ряд смет комплексных расходов
(общепроизводственных, общехозяйственных, расходов на производство по
вспомогательным цехам, расходов на подготовку и освоение производства
новых изделий, прочих производственных расходов, коммерческих расходов).
Разработка смет комплексных расходов начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным
статьям и по экономическим элементам. Расходы вспомогательных цехов
переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам. Услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой цеховой себестоимости. Они находят отражение во всех остальных сметах затрат. Поэтому составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим направлениям
и сметам затрат.
На основании плановых калькуляций себестоимости единицы продукции всех видов и планируемого выпуска определяется полная себестоимость
133
всей товарной продукции.
Рассмотренная методика разработки плановой калькуляции характерна
для машиностроения и многих других отраслей промышленности.
В сложных производствах, какими являются нефтеперерабатывающая
промышленность, коксохимическая и другие, где из исходного сырья производится несколько разнородных продуктов, методы калькулирования имеют
существенную специфику. В этом случае применяются методы исключения
затрат, распределения затрат и комбинированный метод.
Метод исключения затрат предполагает, что вся получаемая при переработке сырья продукция делится на основную и попутную. Из затрат На
переработку исходного сырья исключается стоимость попутной продукции,
оставшиеся относятся на себестоимость основной продукции.
Метод распределения затрат применяется, когда из исходного сырья
производится несколько основных продуктов и отсутствуют попутные. Затраты распределяются пропорционально научно обоснованным коэффициентам.
Комбинированный метод используется там, где получается несколько
основных и попутных продуктов. Он интегрирует оба выше рассмотренных
метода.
В рыночных условиях эффективным является программно-целевой метод планирования себестоимости продукции. Предприятие задается целью
— определенной суммой затрат на производство и реализацию конкретной
продукции, которая обеспечивала бы ее конкурентоспособность на конкретном рынке. Затем разрабатывается программа достижения данной цели, т.е.
план мероприятий технического и организационного характера по минимизации затрат на производство и реализацию продукции при заданном уровне
ее качества.
Смета затрат на производство
Смета затрат на производство представляет собой совокупность затрат
по экономически однородным элементам: сырье и основные материалы (за
вычетом отходов), в том числе покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны, заработная
плата (основная и дополнительная), отчисления в бюджет от средств на оплату труда, амортизация основных фондов, прочие денежные расходы.
К элементу "Прочие расходы " относятся чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, отчисления средств пользователями автомобильных дорог, отчисления в фонды ведомственных дошкольных учреждений, в фонды на НИОКР и освоение новых видов продукции,
отчисления в централизованный инвестиционный фонд, отчисления в целевой фонд содействия конверсии, платежи по обязательному страхованию
имущества, а также страхование отдельных категорий работников, плата по
процентам за краткосрочные ссуды банков.
134
На основе сметы затрат на производство определяются важнейшие показатели по себестоимости продукции: сумма затрат на производство в целом и по отдельным элементам расходов, себестоимость валовой, товарной и
реализованной продукции, структура себестоимости.
Смета затрат на производство имеет важное значение для согласования
различных частей плана себестоимости, осуществления увязки издержек
производства с другими разделами плана предприятия, для расчета отдельных экономических показателей.
В смету на производство включаются все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, а также услугами на сторону, своему капитальному строительству и капитальному ремонту.
Смета затрат на производство, представленная в табл. 7.3, составляется
по следующей схеме.
Определяется производственная себестоимость валовой продукции.
Для чего:
• из общей суммы плановых затрат на производство исключаются затраты на работы (услуги), не включаемые в валовую продукцию;
• учитывается изменение остатков расходов будущих периодов: при
увеличении остатка сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, при уменьшении — прибавляется;
• учитывается изменение остатков предстоящих расходов:
прирост прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение —
вычитается.
Определяется производственная себестоимость товарной продукции.
Для чего сумма затрат на производство валовой продукции корректируется с
учетом изменения остатков незавершенного производства (прирост остатков
НЗП — вычитается, уменьшение — прибавляется).
Определяется полная себестоимость товарной продукции. Для чего к
ее производственной себестоимости прибавляются коммерческие расходы.
Определяется себестоимость реализуемой продукции. Для чего к полной себестоимости товарной продукции прибавляется (вычитается) изменение себестоимости остатков нереализованной продукции на начало и конец
планируемого года.
Методы составления сметы затрат на производство различны в зависимости от условий производства и конкретных задач планирования. В современных условиях применяются следующие методы:
Сметный метод. Предполагает разработку сметы затрат на производство в целом по предприятию на основе затрат по экономическим элементам,
рассчитанным в различных разделах плана предприятия. Так, материальные
затраты берутся из плана материально-технического обеспечения, заработная
плата промышлен-но-производственного персонала — из плана по труду и
персоналу. Отчисления в бюджет рассчитываются в соответствии с уста-
135
новленными законодательством нормами в процентах к расходам на оплату
труда. Амортизационные отчисления рассчитываются, исходя из норм амортизации и среднегодовой стоимости основных фондов. По специальному
расчету определяется размер прочих денежных расходов.
Данный метод позволяет увязать соответствующие разделы плана между собой, но не обеспечивает должной информации для планирования, анализа, учета издержек производства отдельных внутрипроизводственных подразделений. Поэтому он дополняется разработкой сводной сметы по предприятию на основе цеховых смет-затрат на производство .Такой метод используется, как правило, на завершающей стадии разработки плана предприятия. Он позволяет сбалансировать затраты предприятия и его цехов.
Составление сметы затрат на основе цеховых смет предполагает разработку смет сначала по цехам вспомогательного, а затем по всем цехам основного производства с последующим суммированием по экономическим
элементам собственных затрат основных цехов и общехозяйственных расходов.
Широко используется на практике разработка сметы затрат на производство калькуляционным методом, т.е. на основе калькуляции себестоимости товарной продукции.
Комплексные калькуляционные статьи (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) разделяются на экономические элементы ( материалы,
заработную плату, амортизацию и др.). Однотипные элементы суммируются,
и таким образом составляется смета затрат на производство.
Разработка сметы затрат на производство калькуляционным методом
осуществляется с помощью "Свода затрат на производство", где отражены
соответственно статьи и элементы затрат. Общий итог по статьям и итог по
элементам затрат совпадает. "Свод затрат на производство" позволяет осуществлять проверку всех расчетов, увязать смету затрат на производство с
калькуляцией себестоимости товарной продукции, определить внутренний
оборот затрат, не включаемый в общую сумму расходов предприятия.
Для установления общей суммы затрат на производство полученная
себестоимость товарной продукции (итог "Свода затрат на производство")
корректируется на себестоимость изменения остатков незавершенного производства и на затраты, связанные с работами и услугами, которые не включаются в состав валовой и товарной продукции.
Смета затрат на производство может быть рассчитана укрупненным
методом. Этот метод используется на начальных стадиях планирования. Он
достаточно прост. Кроме того, позволяет быстро вносить поправки во взаимосвязанные показатели в случае изменения планов предприятия и оценивать получаемые при этом результаты.
Расчеты укрупненным методом выполняются в следующей
последовательности.
136
1. На основании сметы затрат отчетного года рассчитываются фактические расходы на рубль валовой продукции по каждому экономическому элементу.
2. Устанавливаются отправные параметры по ряду важнейших показателей на плановый год: росту объема валовой продукции, росту производительности труда и средней заработной платы, снижению (в процентах) норм
расхода материальных и денежных ресурсов.
3. Определяется изменение себестоимости в процентах к базисному году по каждому элементу затрат, исходя из отправных техникоэкономических показателей.
Снижение себестоимости за счет сокращения материальных затрат
(См) определяется по формуле
где Iм — индекс норм расхода материалов; Iц — индекс цен на материалы, включая транспортные расходы; Ум — удельный вес материальных
затрат в себестоимости продукции, в процентах.
Снижение себестоимости за счет сокращения затрат на обслуживание и
управление производством (С»,) определяется по формуле:
где lynp — индекс расходов по управлению и обслуживанию; Iv — индекс объема производства; Уупр — удельный вес расходов по управлению и
обслуживанию в себестоимости продукции, в процентах.
Снижение себестоимости за счет повышения производительности труда (Спт) определяется по формуле:
где Iзп — индекс заработной платы; Iпт — индекс производительности
труда; Узп— удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, в
процентах.
4. Рассчитываются плановые расходы на рубль валовой продукции по
каждому экономическому элементу с учетом изменения затрат по статьям.
5. Планируемый объем валовой продукции умножается на плановые
расходы на рубль валовой продукции и определяется смета затрат по каждому элементу.
6. Из полученной суммы исключаются непроизводительные расходы в
137
сумме затрат базисного года, с поправкой на планируемый прирост валовой
продукции.
В высокоорганизованном автоматизированном производстве влиять на
снижение переменных затрат становится практически невозможно. Резервы
снижения себестоимости здесь кроются в постоянных издержках. Поэтому
необходимо во всех сметах четко выделять переменные (изменяемые с изменением объема производства) и постоянные (остающиеся практически на одном уровне с изменением объема производства) издержки.
Разделение расходов на постоянные и переменные и сопоставление их
величин в динамике позволяет увидеть влияние этих групп на размер прибыли и принять меры по сокращению уровня постоянных расходов.
В целом планирование себестоимости должно быть организовано так,
чтобы была возможна группировка затрат по следующим направлениям:
• видам производств (основных, вспомогательных, непромышленных);
• структурным подразделениям (места возникновения затрат, центры
ответственности);
• видам, группам продукции (носителям затрат);
• экономическим элементам затрат;
• калькуляционным статьям расходов;
• постоянным и переменным расходам (в зависимости от изменения
объема производства).
Задачей является проведение квалифицированного анализа по данным
направлениям с целью нахождения резервов снижения расходов. Плановые
показатели являются тем ориентиром, с которым должны сопоставляться
фактические достижения и приниматься корректирующие управленческие
решения.
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов
продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.
Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют
их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации
обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для
планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих
норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным
138
мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат
в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная
себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года ниже.
Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не
планируемые непроизводственные расходы.
Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему
приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной
единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит
от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой
продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования
фактической себестоимости продукции.
11. 2. Методы расчета затрат на производство и себестоимость продукции.
Распределение затрат между объектами калькулирования производится одним из следующих методов.
1. Простой («котловой») метод используется предприятиями, выпускающими однородную продукцию, при условии, что себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг) равна сумме произведенных предприятием производственных затрат, т.е. незавершенное производство (НЗП) отсутствует. При использовании данного метода себестоимость единицы продукции рассчитывается делением всех произведенных предприятием производственных затрат на количество выпущенной продукции.
Пример 1. Простой метод распределения затрат.
Все производственные затраты 000 «Юридическая справка» составили
за отчетный месяц 24 000 руб., в течение которого клиентам было выдано
2000 справок. Чему равна себестоимость одной справки?
Решение. 24 000: 2000 =12 руб.
2. Позаказный метод используется предприятиями, выпускающими
разнородную продукцию, при этом себестоимость единицы продукции рассчитывается делением затрат на количество изделий, выпущенных по данному заказу.
Позаказной метод учета производственных затрат аккумулирует затра-
139
ты по сдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции
применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями
или сериями или, когда она изготавливается в соответствии с техническими
условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным
процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Принципиальная особенность позаказного метода состоит в индивидуализации учета затрат и расчета себестоимости в соответствии с открытыми заказами. Калькуляцию полученного продукта составляют после полного
завершения работ по заказу, независимо от длительности его выполнения.
По заказу локализируют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету
затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы.
Таким образом, на аналитических счетах последовательно собираются все
затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты, на него представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после его завершения — себестоимость готового продукта.
Если заказ состоит из одного изделия, калькуляцию рассчитывают способом суммирования затрат, если он включает несколько изделий — способом суммирования с последующим прямым расчетом себестоимости калькуляционной единицы.
При производстве изделий, имеющих длительный цикл изготовления
(крупные суда, энергооборудование и т.п.), используются модификации позаказного метода: позаказно-этапный, позаказно-подетальный и позаказнопопроцессный. В этом случае заказ подразделяют на некоторое число субзаказов (внутренних заказов), в рамках которых вычленяют затраты по отдельным конструктивным элементам, отдельным частям (процессам) общего заказа, что позволяет лучше контролировать и регулировать эффективность работы отдельных производственных участков.
Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в единичном и мелкосерийном производстве, в
таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.
В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании
140
форма ведомости может быть различной.
Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и
прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты,
прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят
на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.
Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при
сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы,
близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости получиться искаженными.
То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной
ставке заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является
логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные,
нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая
расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.
Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях
разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика
затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных
расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение
года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).
Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:
Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические
накладные
Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные
В конце года разница между фактически отнесенными накладными
расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и
несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции.
Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное произ-
141
водство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года
корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.
Пример 2. Позаказный метод распределения затрат.
Типография выпустила две книги: по заказу № 44 тиражом 506 шт. и
по заказу № 45 тиражом 800 шт. Затраты по заказу № 44 составили 5000 руб.,
а затраты по заказу № 45 - 12 000 руб. Чему равна себестоимость единицы
продукции по каждому из заказов?
Решение. 1. Себестоимость одной книги, выпущенной по заказу №
44, равна:
5000 : 500 = 10 руб.
2. Себестоимость одной книги, выпущенной по заказу № 45, равна:
12 000: 800 =15 руб.
3. Нормативный метод предполагает: а) расчет себестоимости по
нормам расхода трудовых и материальных затрат; б) выявление отклонений
от норм за рассматриваемый период; в) расчет фактической себестоимости с
учетом отклонений.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим
сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм
и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
Где: Зф - затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
Причем, объектом учета затрат являются отдельные виды продукции,
то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды
продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Если объектом учёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида
продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений
норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных
видов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и
142
калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало
месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и
управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью
технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях
вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным
расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по
истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции
осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Пример 3. Нормативный метод распределения затрат.
Механический завод выпускает из тонколистовой стали толщиной 1
мм шайбы диаметром 10 и 12 мм. Нормы расхода материалов на изготовление 1 тыс. шайб составляют соответственно 1,8 кг и 2,3 кг. За отчетный период заводом выпущено 3 млн шайб диаметром 10 мм и 2 млн шайб диаметром 12 мм, при этом фактически израсходовано 9750 кг стали. Необходимо
рассчитать фактическую себестоимость по каждому наименованию выпускаемой продукции, если известны нормативная себестоимость продукции
(20,00 и 21,25 руб. за 1000 шт. соответственно); цена 1 кг стали - 2 руб., а
также то, что других отклонений от нормативов выявлено не было. - 1. Нормативная себестоимость выпущенной продукции:
20 • 3000 + 21,25 • 2000 = 60 000 +42 500 = 102 500 руб.
2. Нормативный расход материалов:
а) в натуральном выражении:
1,8 • 3000 + 2,3 • 2000 = 5400 + 4600 = 10 000 кг;
i
б) в денежном выражении:
5400 • 2 + 4600 • 2 = 10 800 + 9200 = 20 000 руб.
3. Отклонение расхода материалов от нормативного:
10 000 - 9750 = 250 кг, или 250 • 2 = 500 руб.
4. Распределение отклонения:
(500: 20 000) • 10 800 + (500 : 20 000) • 9200 = 270 руб. +230 руб.
5. Фактическая себестоимость продукции составила:
а) всего:
(60 000 - 270) + (42 500 - 230) == 59 730 + 42 270 == 102 000 руб.;
6) 1000 шт. шайб диаметром 10 мм:
143
59 730 : 3000 = 19 руб. 91 коп.;
в) 1000 шт. шайб диаметром 12 мм:
42 270 : 2000 = 21 руб. 14 коп.
4. Попередельный метод используется на предприятиях, где продукция
проходит ряд переделов, фаз, этапов, видоизменяя свое состояние (например,
в хлебопекарном производстве). Полуфабрикаты могут быть использованы
как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на
остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса. Этот метод используется в двух вариантах - бесполуфабрикатном и полуфабрикатном, отличающихся тем, что при бесполуфабрикатном варианте затраты распределяются отдельно по каждому переделу, а при полуфабрикатом - посредством
присоединения к затратам предыдущих переделов затрат данного передела.
Попередельный метод используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них — в готовый продукт. Переделом называют
часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который
может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий
переделПопередельный метод применяют в металлургической, химической,
текстильной промышленности, литейном производстве. Он исключает (или
допускает лишь частично) аналитический учет затрат по объектам калькулирования. Это характерно для комплексного производства, в котором получают несколько сопряженных и побочных продуктов, что требует специальных способов размежевания затрат между объектами калькулирования. Локализация затрат осуществляется по технологическим переделам, а также
(если это целесообразно и необходимо) по отдельным агрегатам и установкам. Производственное потребление ресурсов происходит через эти установки, что позволяет разграничить прямые затраты.
Распределение затрат по переделам проводится при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей; путем выделения основной и побочной продукции.
Для обеспечения достоверности калькулирования необходимо стремиться к прямому учету подавляющей части затрат и выбору наиболее адекватной базы распределения общих затрат производственного подразделения.
В качестве базы распределения применяют объемные показатели выхода
продукта или затрат сырья, трудоемкость получения продукта, различные
физические показатели (например, содержание полезного вещества — в металлургии). Наиболее приемлемыми из натуральных показателей распределения являются нормы расхода отдельных элементов производственных затрат на единицу полезной продукции.
144
Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы.
На предприятиях с массовым производством в основном используется
попродуктвый метод калькулирования, включающий в себя попроцессный,
подетальный и нормативный методы.
Пример 4. Попередельный метод распределения затрат.
Сборочный цех механического завода выпускает настольные лампы,
арматуру к которым изготавливает механический цех, а декоративное покрытие и полировку - цех гальванопокрытий. Затраты цехов на единицу продукции: механический цех - 16 руб.; цех гальванопокрытий - 12 руб.; сборочный цех - 7 руб. Необходимо рассчитать себестоимость продукции для
каждого из цехов в полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах.
Решение.
1. При бесполуфабрикатном варианте себестоимость продукции для
каждого из цехов известна - она соответствует исходным данным.
2. При полуфабрикатном варианте себестоимость продукции:
а) механического цеха равна 16 руб. (дано);
б) цеха гальванопокрытий равна 28 руб., из которых 16 руб. - это затраты механического цеха, а 12 руб. - затраты цеха гальванопокрытий;
в) сборочного цеха равна 35 руб., из которых 28 руб. - затраты предыдущих переделов, а 7 руб. - затраты сборочного цеха.
5. Попроцессный метод. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным
процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме
прямых затрат на оплату7 труда и отнесенных на себестоимость готовой
продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат,
на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Этот метод удобен для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция
используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.
Наиболее широко используется попроцессиый метод. Он позволяет
определить себестоимость массовой продукции, приходящуюся на одну или
несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуется полуфабрикатов.
Суть попроцессного метода состоит в том, что расходы следуют за
продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции
накапливаются затраты, объем которых можно соотнести со средним стандартным или нормативным. Распределение затрат между выпуском и неза-
145
вершенным производством, а также между несколькими видами продуктов
производится на любой стадии производственного процесса.
Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции
представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия,
имеющие следующие особенности:
- Качество продукции однородно;
- Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс
в целом;
- Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов
производителя;
- Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом,
- Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
- Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
- Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
- Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных
подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.
Существует три различных способа организации движения продукции
связанного с попроцессной калькуляцией затрат:
1. Последовательное перемещение
2. Параллельное перемещение
3. Избирательное перемещение
При последовательном перемещении каждый продукт подвергается
одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например,
фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ
перемещения здесь продукции является последовательным.
При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются
одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку.
По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема
применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при
146
изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования
они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.
При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в
соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту
категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие
предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то
же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся
обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени.
При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции.
Взаимозависимость может быть выражена формулой:
1. Зпр+I = Зкп+Т
где Зпр - первоначальные запасы, I - количество продукции на начало
периода, Зкп - запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной
и переданной далее продукции.
2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для
того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного
производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая
причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для
целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной
продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции.
Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число
полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в
60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью
завершенным единицам.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной
себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в
147
отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус = Пз / Эп,
где Ус — удельная себестоимость, Пз - полные затраты за период времени, Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,
остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции
затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и
единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.
Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в
журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах
докладываются руководству.
В крупносерийном и особенно в массовом машиностроительном производстве наиболее широко используется подетальный метод, предполагающий калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей
отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и
трудоемким.
Лекция 12
1. Планирование прибыли и рентабельности.
2. Показатели и методы планирования.
3. Бизнес-планирование.
12.1. Планирование прибыли и рентабельности.
Сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги представляет собой
выручку от реализации продукции.
Выручка от реализации продукции определяется по формуле
В = Ц*V ,
где
В – выручка, р.;
Ц – цена единицы продукции (работы, услуги)без НДС и акцизов, р.;
V – объем реализованной продукции (работ, услуг), шт.
148
Прибыль - это денежное выражение прибавочного продукта, создаваемого в отраслях материального производства. Данная экономическая категория характеризует финансовый результат деятельности предприятия.
Для выявления финансового результата деятельности предприятия необходимо сопоставить выручку с затратами предприятия на производство и
реализацию продукции.
Прибыль от реализации продукции определяется путем вычитания из
выручки от реализации себестоимости реализованной продукции^
Пр = В – Sр,
где В - выручка от реализации, р; Sр - себестоимость реализованной
продукции, р.
Прибыль от реализации продукции так же можно рассчитать по формуле:
Пр = Ц * V - Sр = V * (Ц - s),
где
s - себестоимость единицы продукции, р.; Ц - цена единицы продукции,
р.; V - объем реализованной продукции, шт.
Пути увеличения прибыли от реализации продукции.
1. Увеличение объема производства.
2. Снижение себестоимости продукции.
3. Повышение цены на продукцию.
4. Ассортиментные сдвиги в производстве и реализации продукции.
При определении прибыли от финансово-хозяйственной деятельности прибыль от реализации продукции увеличивается на прибыль от реализации основных средств и прочего имущества, на доходы предприятия от
участия в совместной с другими предприятиями деятельности, а так же на
сальдо между полученными и уплаченными процентами по ценным бумагам.
Балансовая прибыль характеризует конечный финансовый результат
деятельности предприятия.
Балансовая прибыль определяется по формуле:
Пб = Пфх + ВРД – ВРР,
где
Пб – балансовая прибыль, р.; Пфх - прибыль от финансовохозяйственной деятельности, р.; ВРД, ВРР – соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы, р.
Чистая прибыль – это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия. Она определяется путем вычитания из балансовой прибыли суммы налога на прибыль.
149
Факторы, влияющие на величину прибыли
Внутренние факторы: объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции, качество продукции, хозяйственная и платежная дисциплина, результаты деятельности предприятия на финансовом рынке и т.д.
Внешние факторы: природные условия, цены на производственные ресурсы, государственное регулирование, платежеспособность потребителей,
деятельность профсоюзов и т.п.
7.3 Показатели рентабельности
Абсолютный размер прибыли не дает полной характеристики работы
предприятия. Для оценки эффективности деятельности предприятия используются показатель рентабельности.
Рентабельность продукции (Рпр) рассчитывается по формуле:
Пр
Рпр = ------- *100,
Sр
где Пр - прибыль от реализации продукции, р.;
Sр - себестоимость реализованной продукции, р.
Рентабельность предприятия (Рпред) исчисляется по формуле:
Пб
Рпред = -------------- *100,
Ф + Фоб.с.
где Пб - балансовая прибыль, р.;
Ф - среднегодовая стоимость основных фондов, р.;
Фоб.с. - среднегодовой остаток оборотных средств, р.
Рентабельность капитала (Рк) определяется по формуле
Пб
Рк = --------- *100,
А
где А – актив баланса предприятия, р.
При исчислении показателей чистой рентабельности в числителе формул рентабельности указывается не балансовая, а чистая прибыль.
150
12.2. Показатели и методы планирования.
Точка безубыточности - это такой объем производства, при котором
предприятие не имеет прибыли, но еще не имеет и убытков.
Расчет точки безубыточности основан на делении затрат предприятия
на постоянные и переменные.
Формула расчета точки безубыточности
Sпос
Vб = --------------,
Ц - sпер
где Vб - точка безубыточности, шт.;
Ц - цена единицы изделия, р.;
Sпос - общая сумма постоянных затрат в целом по предприятию, р.;
sпер - величина переменных затрат в себестоимости единицы изделия,
р.
Пример.
Определить точку безубыточности для предприятия. Затраты на производство и реализацию продукции при объеме производства 100 штук в
год составляют 200 тыс. р., 40 % из них - постоянные затраты. Цена единицы
продукции 3 тыс. р.
Решение.
Sпос = 200* 0,4 = 80 тыс. р.
sпер = (200 - 80)/100 = 1,2 тыс. р.
Vб = 80/(3 – 1,2) = 45 штук.
Ответ: При годовом выпуске продукции в размере 45 штук предприятие не будет иметь ни прибыли ни убытков.
Каждый руководитель стремится сделать деятельность компании на
рынке более успешной, и здесь верхней границы не существует - чем больше
прибыль компании, тем она привлекательнее и для партнеров, и для персонала, который в ней работает, и для потенциальных инвесторов. Однако существует нижняя граница, переходить которую для предприятия нежелательно
и даже опасно. Эта граница определяется тем критическим объемом производства или продаж, при котором предприятие покрывает все издержки на
его обеспечение, и называется точкой безубыточности.
Сущность анализа безубыточности полностью раскрывается на графике
безубыточности (рис. 4). Этот график показывает объем произведенной продукции в натуральном выражении на горизонтальной оси и величину дохода
или издержек в стоимостном выражении на вертикальной оси. Можно было
бы построить аналогичный график, откладывая по горизонтальной оси объем
151
выпуска в процентах к полной мощности.
С
Тбезуб
Qкр
Рис. 4. Графическое представление точки безубыточности АС - линия
совокупных издержек; ОD - линия дохода
Линия АВ, показывающая постоянные издержки, которые не меняются
в зависимости от объема, проходит параллельно оси Х. Вертикальное расстояние между линией АВ и линией АС при любом определенном объеме характеризует совокупные переменные издержки производства данного объема
продукции, а вертикальное расстояние между ОА и АС при любом определенном объеме производства характеризует совокупные издержки производства данного объема. Когда продукция не реализуется, совокупные издержки
не равны нулю, а равны ОА. Когда объем выпуска равен Х, совокупные издержки представлены линией СХ, которая равна = ХВ + ВС (ХВ - фиксированные элементы издержек (то же, что ОА) и ВС - переменные элементы издержек).
Для каждой конкретной цены продажи единицы конечного продукта
линия ОD будет показывать величину доходов при различных объемах продаж. Пересечение линии совокупного дохода с линией совокупных издержек
определяет точку безубыточности (Тбезуб) - точку, в которой совокупный
доход равен совокупным издержкам (переменным и постоянным). Любая
разность по вертикали между линией совокупного дохода и совокупных издержек справа от Тбезуб показывает прибыль при данном объеме производства, в то время как убытки будут показываться на графике слева от Тбезуб,
потому как в этом случае совокупные издержки превышают совокупный доход.
152
Тбезуб = Qкр х Цед
Qкр =
FC
Ц ед − AVC
где Qкр – критический объем – объем производства и реализации продукции, соответствующий точке безубыточности, нат. ед.; Цед – цена единицы продукции, руб.; FC – постоянные затраты, руб.; AVC – удельные переменные затраты (т.е. на единицу продукции), руб..
На предприятии значение точки безубыточности должно быть постоянным. Если оно начинает расти, а предприятие при этом не производит структурных внутренних изменений - не диверсифицируется, не расширяется, не
внедряет новые технологии, то это сигнал со стороны рынка об изменении
внешних факторов. Возможно, это связано с ростом стоимости сырья и комплектующих, темпов инфляции, затрат на рекламу и маркетинг, изменением
в оплате персонала или стоимости аренды, падением уровня покупательского
спроса. В этом случае предприятию необходимо отреагировать на предупреждение и, пересмотрев структуру затрат, выбрав лучших поставщиков, изменив маркетинговую политику, нивелировать воздействие внешней среды на
формирование переменных и постоянных издержек.
Точно определить, в чем причина изменений в положении компании
можно при более детальном анализе по «взаимосвязанным» с точкой безубыточности показателям - вклад на покрытие постоянных затрат, запас финансовой прочности и операционный рычаг.
Вклад на покрытие постоянных затрат отражает, какая часть общих
издержек компенсируется за счет выручки от продаж конкретного продукта.
Анализ динамики этого показателя, который рассчитывается как цена единицы продукции за вычетом переменных расходов на ее производство, показывает тенденцию изменений в окупаемости видов продукции.
ВклПОКР = Цед – AVC
Запас финансовой прочности представляет собой объем продаж за вычетом величины, соответствующей точке безубыточности, отнесенный к объему продаж, и характеризует риск потери предприятием финансовой устойчивости.
ЗФП =
QФ − QКР
Выр − Тбезуб
⋅ 100%
ЗФП =
⋅ 100%
QФ
Выр
или
Операционный рычаг (Operating Leverage) связан с уровнем предпри-
153
нимательского риска: чем он выше, тем выше риск. Значение операционного
рычага определяется как соотношение разницы между выручкой и переменными затратами к прибыли и показывает, как изменится прибыль при изменении выручки на 1%.
Относительное изменение прибыли = Операционный рычаг Относительное
изменение выручки.
Для вычисления степени операционного рычага (Degree of Operating
Leverage, или сокращенно, DOL) используется следующая формула:
DOL = (Выр – VC) / Чистая прибыль.
где VC – совокупные переменные затраты.
Вблизи точки безубыточности, когда прибыль стремится к нулю, операционный рычаг неограниченно возрастает, и даже незначительное изменение выручки, например из-за снижения цены, может повлечь уменьшение
прибыли в несколько раз. Чтобы избежать такой неустойчивой, рискованной
ситуации, руководство предприятия должно поддерживать объем реализации
хотя бы на уровне 15 - 20% выше точки безубыточности, а также использовать операционный рычаг для управления затратами и издержками, оптимизации их структуры. Операционный рычаг растет пропорционально увеличению доли постоянных издержек в структуре общих издержек или соответственно уменьшению доли переменных затрат, поэтому политика предприятия
в области управления структурой затрат должна быть направлена на увеличение доли переменных затрат в себестоимости продукции.
Если предприятие небольшое и представляет собой монопроизводство,
т.е. производство одного продукта, с расчетом всех ключевых показателей
безубыточности менеджер справится и с помощью подручных средств (калькулятор или электронные таблицы). Однако, если производственный цикл
включает несколько продуктов, а тем более номенклатуру в десятки или сотни наименований, без специализированных аналитических средств не обойтись.
Возможность проведения анализа безубыточности предоставляют системы, предназначенные для составления бизнес-планов и финансовых проектов. Одна из них - система Project Expert, разработанная компанией «ПроИнвест-ИТ», содержит помимо других аналитических инструментов отдельный модуль для проведения анализа безубыточности.
Точка безубыточности рассчитывается в Project Expert как в количественном, так и в денежном выражении, запас финансовой прочности - в денежных единицах и процентах. В зависимости от целей анализа устанавливаются период - от месяца до нескольких лет, а также шаг анализа, опреде-
154
ляющий временные точки, в которых будут рассчитаны показатели безубыточности, - месяц, квартал, год.
Наряду с показателями безубыточности для компании в целом для менеджеров представляет интерес их анализ для каждого ее подразделения и
продукта. Результаты этого анализа характеризуют эффективность работы
подразделений компании, на их основе принимаются решения о расширении,
сокращении или отказе от выпуска некоторых видов продукции, составляется оптимальный производственный «портфель» компании.
Основная трудность в проведении анализа безубыточности состоит в
правильном распределении издержек на переменные и постоянные, а также
по подразделениям и продуктам. В Project Expert эта задача решена. Для этого предназначена функция разнесения издержек. Система позволяет определить тип учета издержек, отнести его на всю компанию или разнести по подразделениям и продуктам, оценить влияние выбранной структуры издержек
на прибыль. Структура компании описывается с любой степенью детализации вплоть до производства комплектующих.
Однажды создав в Project Expert модель своей компании и затем регулярно анализируя ее, руководитель или финансовый директор имеет возможность проводить ежемесячный мониторинг и анализ основных финансово-экономических показателей деятельности, среди которых данные о безубыточности производства занимают одно из ключевых мест. Вовремя обнаруженное ухудшение эффективности производства, а также знание причин,
его вызвавших, на начальном этапе позволит руководителям принять превентивные меры, до того, как изменения отразятся на финансовоэкономическом состоянии предприятия.
12.3. Бизнес-планирование
Бизнес-план — краткое, точное, доступное и понятное описание предполагаемого бизнеса, важнейший инструмент при рассмотрении большого
количества различных ситуаций, позволяющий выбрать наиболее перспективные решения и определить средства для их достижения.
Бизнес-план — официальный документ, оформленный в соответствии
с требованиями потенциальных инвесторов, партнеров по бизнесу и т. д.
Цели и задачи бизнес-плана:
1. Бизнес-план служит для обоснования предполагаемого бизнеса и
оценки результатов за определенный период времени.
2. Бизнес-план является документом, позволяющим "высветить" курс
действий и управлять бизнесом. Поэтому его можно представить как неотъемлемый элемент стратегического планирования и как руководство для исполнения и контроля.
3. Бизнес-план в большинстве случаев используется как средство по-
155
лучения необходимых инвестиций. Он является мощным инструментом финансирования бизнеса.
4. Важно рассматривать бизнес-план как сам процесс планирования и
инструмент внутрифирменного управления. В этом плане он представляется
как постоянно обновляемый документ, делающий организацию восприимчивой к разного рода нововведениям — техническим, технологическим, информационным, организационным, экономическим и др.
5. Бизнес-план может быть хорошей рекламой для предлагаемого бизнеса, создавая деловую репутацию и являясь своеобразной визитной карточкой организации, поэтому он должен быть компактным, красиво оформленным, информационно наполненным.
6. Бизнес-план является своего рода документом, страхующим успех
предлагаемого бизнеса. Он демонстрирует готовность идти на риск.
7. Бизнес-план — инструмент самообучения. В этом аспекте его разработка — это непрерывный процесс познания и самопознания.
Бизнес-планирование — творческий процесс, требующий профессионализма и искусства.
Основополагающие принципы:
• гибкость, предусматривающей постоянную адаптацию к изменениям
среды, в которой функционирует данная организация;
• непрерывности, предполагающей "скользящий" характер планирования;
• коммуникативность, под которой понимается координация и интеграция усилий (все должно быть взаимоувязано и взаимозависимо);
• итеративность, предусматривающей творческий характер планирования и неоднократность проработки уже составленных разделов плана;
• многовариантность, позволяющей выбрать наилучшую из альтернативных возможностей достижения поставленной цели;
• участие, предполагающего важность самого процесса планирования с
точки зрения вовлечения в него всех возможных участников будущей организации;
• адекватность отражения реальных проблем и самооценки в процессе
планирования.
В рыночной экономике существует множество версий бизнес-планов
по форме, содержанию, структуре и т. д.
Типовая структура бизнес-плана содержит следующие разделы.
1. Концепция бизнеса (резюме)
Концепция бизнеса — это сжатый, быстро читаемый обзор информации о намечаемом бизнесе и целях, которые ставит перед собой предприятие
либо предприниматель, начиная собственное дело или развивая имеющееся.
Концепция является предельно сокращенной версией самого бизнес-плана.
1. Что и кто предлагает для бизнеса, где и как это будет производить-
156
ся?
2. Основные потребители.
3. Цели предлагаемого бизнеса.
4. Цели составления бизнес-плана.
5. Основные преимущества и уникальность предлагаемого бизнеса,
перспективы его развития.
6. Необходимые инвестиции, их целесообразность и условия инвестирования, риск инвестирования.
7. Основные финансовые результаты и прогнозируемая эффективность
для инвестора и для производителя.
2. Ситуация в настоящее время и краткая информация о предприятии.
Ключевой вопрос— где вы находитесь сейчас и чего вы уже добились?
8. История действующего предприятия или предложения по организации нового предприятия.
9. Ситуация в отрасли, в которой будет реализован ваш бизнес.
10. Имидж предприятия (опыт и способность работы в аналогичном
бизнесе, работа на внешнем рынке и пр.).
11. Основные проблемы предлагаемого бизнеса.
12. События, повлиявшие на решение организовать предлагаемый бизнес.
3. Характеристика объекта бизнеса
Ключевой вопрос— что вы продаете ?
13. Описание продукта (услуги) и его предназначения.
14. Реалистическая оценка объекта бизнеса, основные характеристики.
15. Количественный анализ (финансовый выигрыш за счет более низкой цены, уменьшение эксплуатационных расходов и т. д.).
16. Возможные пути увеличения прибыли заказчика (повышение производительности, увеличение мощности и т. д.).
17. Нематериальные выгоды (улучшение дизайна, безопасность для
здоровья и т. д.).
18. Уникальность продукции — с вашей точки зрения и с точки зрения
рынка.
19. Особенности технологии.
20. Правовая защита вашей продукции (патенты, лицензии и т. д.).
21. Основные потребители. Причины выбора именно вашей продукции. Докажите это.
22. Прогнозирование спроса на вашу продукцию. Возможное развитие
товара.
23. Основные конкуренты и основные ключевые факторы успеха.
4. Исследование и анализ рынка (рынки и конкуренция, или среда для
бизнеса)
157
Ключевой вопрос — какова оценка возможностей рынка?
24. Размеры ваших рынков (география рынков).
25. Основные сегменты ваших рынков (по продукции и потребителям)
и их местонахождение.
26. Емкость рынков и ваша доля на них.
27. Ваша «ниша» в рынках.
28. Положение на рынках и предполагаемое развитие рынков (стабилизация, рост, снижение).
29. Состояние спроса и его прогноз.
30. Основные конкуренты и виды конкуренции (цена, качество, репутация и пр.). Прогноз конкуренции.
31. Сильные и слабые стороны (ваши и конкурентов).
5. Организационный план
32. Организационная структура вашего предприятия и система коммуникативных связей.
33. Соответствие организационно-правовой формы и формы собственности вашему будущему бизнесу. Предполагаемые изменения.
34. Ваши будущие отношения с инвестором, потенциальные обязательства инвестора в соответствии с законодательством.
35. Источники профессиональной поддержки вашего бизнеса (юридическая, банковская, страховых компаний, союзов предпринимателей и т. д.).
36. Потребность в рабочей силе и система найма и участия в прибылях,
которую вы примените.
37. Правовые аспекты, влияющие на безопасность вашего бизнеса. 38.
Законодательные и нормативные акты, регулирующие ваш бизнес.
6. Персонал и управление
Ключевой вопрос— профессионализм и рыночная ориентация.
39. Наличие «команды» при организации данного бизнеса, ее опыт в
данном бизнесе.
40. Количество персонала и система делегирования ответственности.
41. Анализ персонала, который может потребоваться в будущем, источники его найма, его организация и ваши гарантии.
42. Система профессионального продвижения персонала и система
стимулирования его заинтересованности в эффективности вашего бизнеса.
7. План производства
Ключевой вопрос— организационно-технический уровень производства
и издержки.
43. Способ производства вашей продукции, технология.
44. Основные стадии производственного процесса.
45. Рациональность технологической схемы, обеспечивает ли она экономию затрат ресурсов, гибкость производства.
46. Новые исследования и разработки в производстве.
158
47. Потребность в производственных помещениях и как она обеспечивается.
48. Потребность в оборудовании, сырье, материалах, комплектующих
изделиях и как она обеспечивается.
49. Репутация фирм-поставщиков и опыт работы с ними. Местоположение основных поставщиков.
50. Обеспечение контроля качества.
51. Обеспечение экологической чистоты производства и безопасности
жизнедеятельности.
52. Суммарные издержки производства и возможности их снижения.
8. План маркетинговых действий (комплекс маркетинга)
Ключевой вопрос — каков комплекс маркетинга и как он приведет к
успеху?
53. Определение основной стратегии развития объекта бизнеса
54. Маркетинговая стратегия по всем сегментам рынка.
55. Товарная стратегия в вашем бизнесе.
56. Кратко- и долгосрочные цели в принятой вами политике ценообразования.
57. Методы установления цен на продукцию и цены конкурентов.
58. Соответствие предполагаемых цен тому имиджу, который вы стараетесь создать для объекта бизнеса.
59. Определяющие факторы для выбора каналов распределения (профиль заказчика, географическое положение, таможенные ограничения, сезонные условия и пр.).
60. Виды транспорта, которые вы используете, наличие своего транспорта на предприятии.
61. Наличие складской сети на предприятии, емкость складов.
62. Существование дилерской сети, взаимоотношения с дилерами и
другими посредниками.
63. Использование «фирменного стиля» и товарных знаков.
64. Виды рекламы на предприятии и их действенность.
65. Используемые методы стимулирования продаж.
66. Организация пред- и послепродажного сервиса и как он организован у конкурентов.
67. Сравнение своих цен на сервисные услуги и их качества с ценами и
качеством услуг конкурентов.
Товарная стратегия предполагает определенный курс действий, благодаря которому обеспечивается эффективное с коммерческой точки зрения
формирование ассортимента товаров, гибкое приспособление имеющихся
или создаваемых ресурсов к рыночным условиям.
Товарная политика выделяет: следующие главные цели:
• разработку «пионерного товара», который может быть лидером на
159
ближайшие годы и утвердит репутацию предприятия;
• разработку маркетинговых программ по возможным модификациям
продукции, в перспективе — выбор соответствующей продукции по каталогу.
Стратегия ценообразования увязывается с кратко- и долгосрочными
целями и может базироваться на издержках производства, с на продукцию и
ценах конкурентов.
Ценообразование, основанное на издержках производства, осуществляться одним из следующих наиболее распространенных методов:
• полных затрат;
• усредненных затрат;
• предельных затрат;
• стандартных издержек производства;
• прямых затрат (целевой нормы прибыли).
Метод полных затрат предполагает расчет цены на основе издержек
по производству и реализации товара (прямых, общепроизводственных,
коммерческих) и прибыли, определяемой с учетом ставки ссудного процента.
Метод усредненных затрат используется предприятием поддержания
стабильных цен в течение длительного периода времени и основан на определении средних затрат на производство продукции, обычно за период экономического цикла.
Метод предельных затрат применяется при прогнозируемом расширении масштабов производства и сбыта. Под предельными затратами понимается изменение суммы общих затрат на единицу продукции в результате
увеличения объемов производства или сбыта.
Уровень предельных затрат может быть выше или ниже сред что зависит от характера изменения спроса и возможно предприятия.
Метод стандартных издержек производства основан на расчете цены, исходя из предполагаемых затрат предприятия при существующих производственных условиях и нормативов затрат на производство и реализацию
продукции, с учетом нормальной (порядка 80 %) загрузки производственных
мощностей.
Метод прямых затрат (целевой нормы прибыли) предусматривает установление рыночной цены, исходя из издержек производства определенном
уровне загрузки производственных мощностей и заранее установленном или
прогнозируемом целевом уровне прибыли.
Ценовая политика может предусматривать:
• использование гибких цен, например, в зависимости модификации,
комплектации;
Сбытовая стратегия предполагает ориентацию на систему
ФОССТИС, создание общественного мнения (паблик рилейшнз) и может
160
предусматривать:
• рекламную деятельность (рекламные буклеты, использование рекламы в прессе, по радио, телевидению и т. п.);
• создание и регулирование коммерческих связей через посредников,
дилеров, агентов и пр.;
• организацию и участие в ярмарках, выставках;
• использование кредита в различных формах, продажу в рассрочку,
лизинг;
• презентацию продукции специально для потенциальных потребителей.
С помощью мероприятий ФОС создается «образ товара» и имидж
предприятия. Прекрасным примером может служить рекламное объявление
фирмы «Мак-Гроу Хилл»:
«Я не знаю вашу фирму.
Я не знаю товаров вашей фирмы.
Я не знаю клиентов вашей фирмы.
Я не знаю репутации вашей фирмы.
Я не знаю достижений вашей фирмы.
Так какой же товар после этого вы хотите мне предложить?. .»
Основная задача мероприятий ФОС заключается во введении на рынок
«товаров рыночной новизны» и завоевании определенной доли рынка.
Мероприятия обращены к потребителю и посредникам. Главная задача
СТИС по отношению к покупателям заключается в предложении им определенной выгоды («бонусные» скидки за объем, рассрочка в платежах, бесплатная передача товара во временное пользование «на пробу», прием бывших в употреблении товаров, например, в качестве первого взноса за новый
и т. п.).
СТИС по отношению к посредникам побуждает их продавать товар с
творческой инициативой, расширяя круг потребителей. Посредникам могут
быть предоставлены различные стимулирующие их работу льготы (скидки с
продажной цены, предоставление бесплатно или на льготных условиях соответствующих помещений, оборудования и пр.).
9. Потенциальные риски
Ключевой вопрос — каковы факторы неопределенности в вашем бизнесе?
68. Виды рисков, которые вы прогнозируете, вероятность их появления
и возможный ущерб.
69. Организационные меры по профилактике и нейтрализации рисков.
70. Установление приемлемого уровня риска.
71. Система коммерческого страхования, которую вы предусматриваете.
10. Финансовый план и финансовая стратегия
Ключевой вопрос— каковы потребность в инвестициях, источники их
161
покрытия и обеспечение финансовой устойчивости предприятия ?
72. Доход, который, по вашим прогнозам, будет приносить ваш бизнес.
73. Количество денег, которое потребуется вложить в ваш бизнес.
74. Синхронизированность денежных расходов и поступлений.
75. Сумма прогнозной чистой прибыли по годам.
76. Уровень безубыточности вашего бизнеса и как быстро вы сумеете
его достичь.
77. Активы, пассивы и акционерный (собственный) капитал по годам.
78. Потенциальные источники финансирования предполагаемого бизнеса и сферы вложения предоставленных средств.
79. Имущество, которое вы можете предоставить под обеспечение кредита, или другие гарантии для кредиторов и инвесторов.
80 Сроки кредитования и условия погашения кредита.
81 Доход на вложенный капитал, гарантируемый вами инвестору.
Раздел 6. Внутрипроизводственное планирование
Лекция 13
Особенности планирования деятельности структурных подразделений предприятия (цехов, участков, бригад, служб и отделов).
3. Планирование выполнения производственной программы
Предметом планирования выполнения производственной программы
являются метод изготовления и тип производства. Основная задача данного
этапа состоит в том, чтобы задания производственной программы предприятия довести до всех структурных подразделений (корпусов, цехов, участков,
рабочих мест) и организовать их выполнение. Эта задача решается средствами оперативно-календарного планирования (ОКП), которое является неотъемлемой частью тактического планирования предприятия.
В функции ОКП входят: обеспечение каждого рабочего информацией
о его рабочем месте и задании на текущую рабочую смену и ближайшую
перспективу (неделю, декаду, месяц); обеспечение рабочих мест материалами, заготовками, оборудованием, инструментом, приборами; координация и
регулирование„работы всего трудового коллектива в целях налаживания согласованной и эффективной работы предприятия.
Рассмотрим содержание основных этапов планирования.
1. Распределение производственной программы по плановым периодам.
В текущем планировании производственная программа составляется,
как правило, на один год. В условиях динамичности внутренней и внешней
среды предприятия разработать производственную программу на более длительные периоды не представляется возможным. Поэтому процесс подготов-
162
ки к выполнению годовой производственной программы начинается с ее
распределения по кварталам и месяцам. Поскольку ритмичность производства имеет исключительно большое значение для повышения его эффективности, улучшения качества продукции и всей работы, необходимо весьма тщательно распределить годовой объем производства и реализации продукции
по кварталам и месяцам.
Распределение годовых заданий по кварталам (месяцам) необходимо
осуществлять с учетом следующих факторов:
• установленных договорами сроков поставки продукции потребителям;
• увеличения выпуска продукции за счет прироста и улучшения использования производственных мощностей и основных фондов, а также за
счет мероприятий, предусмотренных планом инноваций;
• сроков ввода в действие новых мощностей и оборудования;
• обеспечения равномерной загрузки всех производственных подразделений;
• повышения серийности (массовости) производства;
• числа рабочих дней в каждом квартале;
• сезонности и сменности работы;
• сезонности сбыта продукции;
• возможного выбытия основных фондов, а также остановки отдельных
агрегатов, участков и цехов для ремонта оборудования;
• снятия с производства устаревших видов изделии и продукции, не
соответствующих по своим технико-экономическим показателям современному уровню развития науки и техники, а также не пользующихся спросом
потребителей, и замены их новыми.
В массовом и крупносерийном производстве, когда потребление продукции не носит сезонного характера (например, производство хлебобулочных изделий, строительных материалов), распределение производственной
программы по плановым периодам производится пропорционально количеству рабочих дней. В остальных случаях распределение заданий производится с учетом сроков поставки продукции потребителям.
План поставок увязывается с показателями объема реализации и выпуска продукции в натуральном выражении. Зависимость указанных показателей и порядок их расчета могут быть выражены формулой:
ППi= Прi – ΔОПi = П Тi + ОПСi - ΔОПi
где ППi — объем (план) поставки готовой продукции i-го наименования
потребителям в натуральном выражении; Прi — объем (план) реализации
продукции; ΔОПi — изменение остатков отгруженной, но не оплаченной
продукции на начало и конец планируемого периода; ПТi — план выпуска го-
163
товой продукции i-го наименования, ОПСi — изменение остатков готовой
продукции на складе на начало и конец планируемого периода.
Сроки поставки продукции определяются на основании заключенных
договоров с предприятиями и организациями-потребителями. Для этого в
договорах должны быть определены конкретные условия поставок: полный
ассортимент, количество и сроки поставки по каждой его позиции; специальные требования к качеству продукции; объемы партий и периодичность
их поставок; способы упаковки и транспортировки продукции.
2. Доведение производственной программы до структурных подразделений.
В соответствии с установленной специализацией и внутрипроизводственной кооперацией план производства продукции в натуральном
выражении доводится до производственных единиц предприятия и самостоятельных хозяйствующих субъектов, входящих в состав производственного объединения. При этом в план производства промышленной продукции
в натуральном выражении самостоятельным предприятиям производственного объединения включаются также готовые изделия и полуфабрикаты своего изготовления, предназначенные к поставке внутри объединения другим
производственным единицам и самостоятельным предприятиям, входящим в
состав объединения. Задания структурным подразделениям объединений
предприятий разрабатываются в следующей последовательности: выпускающие подразделения; обрабатывающие подразделения; заготовительные
подразделения. Структура и показатели производственных заданий зависит
от действующей на предприятии системы ОКП.
3. Выбор метода изготовления производственной программы.
Планирование способа изготовления определяет, как будет организован производственный процесс в пространстве и времени. Различают
поточный, партионный и единичный способы изготовления изделий.
Поточный метод
Сущность его:
• рабочие места специализируются на выполнении конкретной операции с постоянным закреплением одного или ограниченного числа наименований изделий;
• рабочие места расположены по ходу технологического процесса изготовления изделий;
• процесс изготовления изделий организован по принципу потока с однонаправленным движением предметов труда от одного рабочего места к
другому и применением непрерывно действующего или пульсирующего
транспорта;
• операции на всех рабочих местах выполняются параллельно.
Объектом планирования в поточном производстве является поточная
линия. Она представляет собой совокупность рабочих мест, расположенных в
164
последовательности технологического процесса и предназначенных для выполнения синхронизированных операций.
Синхронизация операций состоит в том, что технологический процесс
и организация труда проектируются с таким расчетом, чтобы время обработки или сборки одного изделия на каждом рабочем месте линии было равно
или кратно определенной величине — такту или ритму.
Тактом поточной линии называется промежуток времени между выпуском и запуском двух очередных изделий на каждом рабочем месте.
Величина расчетного такта поточной линии находится в зависимости
от ее производственной программы. Расчетная величина такта (г) определяется по формуле:
r=
D
AП
где D — полезный фонд времени работы линии за планируемый период
(месяц, сутки, смену); AП — производственная программа линии за этот же
период.
Время, обратное такту, называется ритмом поточной линии (R):
R=
1
r
Ритм характеризует количество изделий, выпускаемых в единицу времени.
На основе расчетного такта определяется необходимое количество рабочих мест для каждой операции линии (η) по формуле
η=
ti
r
где ti — норма времени на выполнение i-й операции.
Установленный для поточной линии такт может быть:
• принудительным;
• свободным.
В потоке с принудительным тактом рабочие обязаны выполнять свою
операцию в установленное время, равное такту или кратное ему. При этом
соблюдение ритма обеспечивается жестокой регламентацией работы транспортных средств, в частности, установлением для конвейеров определенной
скорости. При непрерывном движении конвейера ему придается скорость (ν),
определяемая из выражения:
165
ν=
l0
, м / мин ,
r
где lO— расстояние между осями двух соседних изделий на конвейере.
В потоке со свободным тактом нет строгой регламентации последнего.
Рабочие могут выполнять свои операции с некоторыми отклонениями от
такта. Чтобы не допускать простоя из-за несоблюдения такта, на рабочих
местах создаются заделы заготовок.
В зависимости от номенклатуры выпускаемых изделий и степени непрерывности процесса производства поточные линии могут существенно
различаться, что находит свое отражение в специфике их планирования.
По номенклатуре изделий поточные линии делятся на:
• постоянно-поточные однопредметные;
• постоянно-поточные многопредметные;
• переменно-поточные многопредметные;
• групповые многопредметные.
На постоянно-поточных однопредметных линиях выпускается большое
количество деталей или изделий одного наименования (массово-поточное и
крупно-серийное производство).
Несколько деталей или изделий различных наименований, сходных по
конструкции и технологии обработки или сборки, изготовляются на постоянно-поточных многопредметных линиях одновременно или последовательно. При этом не требуется переналадки оборудования (серийно-поточное
производство).
На переменно-поточных многопредметных линиях поочередно обрабатываются несколько наименований деталей или изделий, сходных по конструкции, габаритам и технологии обработки или сборки
Сроки их запуска в производство регламентируются планам графиками запуска-выпуска. Они составляются с учетом объема производства и времени обработки (сборки) каждого наименования деталей (изделий). Переналадка таких линий при переходе одного объекта к другому ведется одновременно по всем рабочим местам (среднесерийное производство).
Групповые многопредметные линии характеризуются прям точностью
движения предметов труда. Рабочие места на таких линиях специализированы технологически. Линии многократно переналаживаются и часто называются прямоточными (среднесерийное и мелкосерийное производство).
По степени непрерывности процесса поточные линии делят на: непрерывные — одно- и многопредметные постоянно-поточные с полной синхронизацией операций; прерывные, с меняющейся относительной синхронностью операций. Они характерны д многопредметных переменных потоков.
При переналадке линий] меняется длительность операций. Поэтому для под-
166
держки синхронности может подключаться дополнительное оборудован или
часть станков временно не использоваться.
Партионный метод
Несмотря на свою эффективность, поточные методы имеют ограниченное применение. В условиях серийного и мелкосерийно производства
применяются партионные методы производства, д которых характерны следующие черты:
• производство продукции сериями и запуск деталей в обработку партиями в соответствии с разработанными графиками;
• за каждым рабочим местом закрепляется несколько деталей и операций;
• для выполнения операций определенного вида работ применяется
универсальное оборудование, инструменты и приспособления, а для повторяющихся партий — специализированное оборудование, групповая и специальная оснастка;
• оборудование в мелкосерийном производстве располагается по группам однотипных станков, а при повторяющихся партиях — по ходу технологического процесса.
Для партионного метода характерны периодические перерывы в работе
оборудования из-за переналадок для изготовления новой партии продукции
и значительные размеры незавершенного производства, требующие больших
площадей и тары. Поэтому при организации производства партионным методом первостепенное значение приобретает сокращение номенклатуры и
увеличение размера повторяющихся партий, перенесение в условия партионного производства элементов потока. От размера партии и ее повторяемости
в значительной мере зависят степень использования технологического оборудования и производительность труда.
Единичный метод
Единичный метод организации производства характеризуется следующими особенностями: большой неповторяющейся номенклатурой изготовляемой продукции, значительным удельным весом нестандартных, оригинальных деталей и узлов, разнообразием работ, выполняемых на каждом
рабочем месте, большой трудоемкостью и длительностью цикла изготовления изделий, отсутствием типизированных технологических процессов.
В единичном производстве преимущественно используются универсальное оборудование и инструменты, обеспечивающие выполнение разнообразных работ и операций, но с меньшей производительностью, чем на специальном оборудовании. Оборудование в единичном производстве располагается по группам станков. Часть его применяется лишь для выполнения отдельных нерегулярно встречающихся работ. Не всегда представляется возможным закрепление за рабочими местами технологически сходных работ.
Все это приводит к неравномерной загрузке оборудования.
167
После выбора метода изготовления производственной программы рассчитываются:
• длительность производственного цикла;
• размеры партий;
• сроки запуска их в производство.
Длительность производственного цикла — это промежуток времени от
момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции. В его величину включается время на выполнение всех процессов до отгрузки готовой продукции покупателю.
В общем виде длительность производственного цикла в часах, днях
(Тц) может быть определена по формуле:
i
i
1
1
Т ц = ∑ (tтехн + tест + t к + tтр ) + ∑ (t м .о. + t м.с. ),
где tтехн, tk,tТР — время на выполнение технологических, контрольных и
транспортных операций; tест — время естественных процессов; tм.о. — время
внутрисменного межоперационного пролеживания; t.м.с. — время междусменного пролеживания и пролеживания на межцеховых складах полуфабрикатов; i— число операций и перерывов.
При расчете длительности производственного цикла время выполнения
контрольных и транспортных операций учитывается в той их части, в которой они не перекрываются временем межоперационного пролеживания.
Длительность производственного цикла является основой для оперативно-календарного планирования. От его величины зависит оборачиваемость оборотных средств.
Длительность производственного цикла тесно связана с размером партии деталей.
Под партией (ее размером) понимается число одноименных деталей,
непрерывно обрабатывающихся на каждой операции производственного
цикла с однократной затратой подготовительно-заключительного времени.
Размеры партии, равные и кратные месячной программе, загружающие оборудование на целые смены или несколько смен, сокращают время на переналадку оборудования. В то же время большие партии ведут к возрастанию остатков незавершенного производства, удлиняют цикл.
Расчет размеров партий деталей и сроков их запуска в производство
представляет собой самостоятельную задачу, решаемую в оперативнокалендарном планировании.
4. Расчет загрузки оборудования.
После расчета цеховых планов производства выявляется, какую загрузку оборудования обеспечивает производственная программа. При расчете загрузки оборудования определяется степень соответствия производст-
168
венной программы каждого рабочего места его производственной мощности.
Поэтому расчет загрузки оборудования производится по каждому агрегату,
станку. Он позволяет выявить "узкие места", а также незагруженное оборудование. На основе расчетов загрузки оборудования планируются мероприятия по "расшивке узких мест" и дозагрузке незагруженного оборудования.
Решение задачи состоит в расчете действительного фонда времени работы
оборудования и времени, необходимого для выполнения запланированной
цеху программы. В результате сравнения этих величин определяются:
коэффициент загрузки оборудования; его пропускная способность;
резерв или дефицит в единицах производительности и в станках.
Для дискретных производств расчет коэффициента загрузки оборудования (Кз) ведется по формуле:
КЗ =
F
D
где F— станкоемкость производственной программы, час.; D — действительный фонд времени работы оборудования, час.
Коэффициент загрузки может рассчитываться по каждому инвентарному номеру оборудования, шифру или технологической группе оборудования. Расчет по инвентарным номерам оборудования выполняется
только в том случае, если все станочные деталеоперации на участке закреплены за конкретными инвентарными номерами. Расчет загрузки по шифрам
оборудования (моделям) проводится, если деталеоперации закреплены только за моделями оборудования без указания инвентарных номеров. Расчет загрузки по технологической группе оборудования рекомендуется для участков, на которых деталеоперации закреплены только за группами взаимозаменяемого оборудования.
Действительный фонд времени работы оборудования (D) рассчитывается по формуле:
D=
S ⋅ Dn ⋅ (100 − Pрем )u
100U
(3.38)
где Dn — номинальный фонд времени работы оборудования при односменной работе; Ррем— потери времени на ремонт при соответствующей
сменности (%); S — фактическая сменность работы оборудования; и —
время работы оборудования (месяцы); U— количество месяцев в расчетном
периоде (году).
Расчет станкоемкости программы (F) производится по формуле:
169
t ⋅ An ⋅ (100 − d t ) ⋅ (100 + PH )
F=
W ⋅ 100
где t — станкоемкость деталеоперации на единицу нормирования,
час.; AП — план изготовления по деталеоперации; dt — процент снижения
трудоемкости (планируемый); РН — потери времени на переналадку оборудования (%); W— прогрессивный процент выполнения норм выработки.
Коэффициент пропускной способности оборудования (КП) определяется по формуле:
КП =
Д
× 0,85
F
Резерв или дефицит оборудования рассчитывается по формулам:
• в единицах производительности
±∆F=0,85 × D – F;
• в станках при двухсменной работе
± ∆N =
± ∆F
D2
где D2 — действительный фонд времени работы оборудования при
двухсменной работе.
В отраслях с непрерывным процессом производства коэффициент загрузки установок, агрегатов, машин, оборудования определяется отношением годового выпуска продукции к сумме произведений установленной (проектной) суточной (часовой) производительности единицы оборудования на
годовой (расчетный) фонд времени работы единицы оборудования:
КЗ =
АП
n
∑D⋅H
i =1
P
где AП— производственная программа по i-му агрегату (i=1,2, 3, ..., п)
в натуральных измерителях; Нр — установленная (проектная) суточная
(часовая) производительность единицы оборудования в соответствующих
натуральных единицах; D — годовой (расчетный) фонд времени работы
единицы оборудования в сутках, часах.
При определении планового коэффициента загрузки оборудования годовой выпуск продукции должен соответствовать производственной мощности предприятия, либо производственной программе. При определении фак-
170
тического коэффициента загрузки используется фактический выпуск продукции за отчетный период.
МОДУЛЬ 3. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Раздел 7. Финансовое планирование
Лекция 14
1. Взаимосвязь финансового плана с другими разделами плана предприятия.
2. Структура, содержание и алгоритм разработки финансового плана.
14.1. Взаимосвязь финансового плана с другими разделами плана предприятия.
Финансовый план предприятия — это документ, отражающий объем
поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на
планируемый период.
В процессе финансового планирования решаются следующие задачи:
• определяются источники и размеры собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизационные отчисления, устойчивые пассивы и др.);
• принимаются решения о необходимости привлечения внешних финансовых ресурсов за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, займов;
• определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах, устанавливаются оптимальные для конкретной ситуации пропорции распределения ресурсов на внутрихозяйственные нужды или вложение их в другие
предприятия и организации с целью получения дивидендов, процентов, прибыли;
• уточняется целесообразность и экономическая эффективность планируемых инвестиций;
• выявляются
резервы рационального
использования
производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств в целях
максимально возможного повышения эффективности производства, его рентабельности, получения прибыли;
• определяются финансовые взаимоотношения предприятия с Государственным бюджетом, банками, вышестоящими организациями.
Финансовое планирование на предприятии осуществляется плановоэкономическим и финансовым отделами. Самостоятельные финансовые от-
171
делы (управления) создаются, как правило, на крупных и средних предприятиях. В состав отдела могут входить подразделения (сектор, бюро, группа)
финансового планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности,
организации расчетов, инкассации, кассовых операций и др.
14.2. Структура, содержание и алгоритм разработки финансового плана.
Содержание финансового плана
Финансовый план предприятия составляется в виде баланса доходов и
расходов, а также расчетных форм для определения статей баланса.
Баланс доходов и расходов состоит из следующих разделов:
• доходы и поступления средств;
• расходы и отчисления средств;
• платежи в бюджет;
• ассигнования из бюджета.
В связи с тем, что состав показателей финансового плана может быть
различной степени детализации, форму финансового плана рекомендуется
согласовать с вышестоящей организацией, а также органами, куда тот может
представляться (финансовые и налоговые органы). При этом следует помнить, что чем детальнее раскрыты его отдельные статьи, тем выше достоверность и обоснованность принятых финансовых плановых решений.
Финансовый план составляется на основе следующих данных:
• фактических данных бухгалтерского баланса на 1-е число планируемого периода, а также за 2-3 года, предшествующих планируемому периоду;
• показателей плана производства и реализации продукции;
• сметы затрат на производство или свода расходов предприятия на
производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• сметы затрат на содержание объектов социальной и культурнобытовой сферы предприятия,
• данных об объемах планируемых инвестиций и капитальных вложений;
• сведений о движении основных фондов и оборотных средств;
• расчетов отпускных цен;
• норм амортизационных отчислений;
• нормативов собственных оборотных средств;
• ставок платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды;
• лимитов расходов по отдельным статьям, например, на фирменную
одежду, представительские и командировочные расходы, плата за выбросы
вредных веществ в окружающую среду;
• результатов анализа выполнения плана за предшествующий период;
• условий расчетов с покупателями продукции, поставщиками матери-
172
альных ресурсов, с банком по ссудам, с бюджетом по налогам.
Методика разработки финансового плана
Алгоритм составления финансового плана включает следующие этапы:
• анализ финансового положения предприятия;
• планирование доходов и поступлений;
• планирование расходов и отчислений;
• проверку финансового плана (баланс доходов и расходов).
Рассмотрим содержание указанных этапов.
Анализ финансового положения предприятия
Основные задачи анализа финансового положения предприятия:
• определение меры влияния объективных и субъективных факторов на
финансовые результаты деятельности предприятия;
• оценка финансового положения предприятия и факторов его изменения;
• оценка работы предприятия и его структурных подразделений по выполнению показателей финансового плана;
• анализ соблюдения финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;
• выявление резервов повышения рентабельности и разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
В процессе финансового анализа исследуются:
• наличие, состав и структура средств предприятия, причины и последствия их изменения; наличие, состав и структура источников средств предприятия, причины и последствия их изменения;
• состояние, структура и динамика изменения долгосрочных активов;
• дебиторская задолженность;
• эффективность использования средств.
В конечном счете, такой анализ должен позволить прогнозирование
возможных финансовых результатов, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности в планируемом периоде.
Планирование доходов и поступлений средств
Планирование доходов и поступлений средств осуществляется на основе расчетов движения денежных потоков предприятия на планируемый
период. Расчет планового движения денежных средств в планируемом периоде имеет целью обеспечить контроль за денежными потоками предприятия в ходе осуществления им хозяйственной деятельности. Денежные потоки позволяют определять и планировать размеры избытка или недостатка денежных средств, определять на этой основе размеры привлечения в оборот
кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам.
Источниками доходов и поступлений средств предприятия являются:
• прибыль от производственно-хозяйственной деятельности;
173
• амортизационные отчисления;
• устойчивые пассивы (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия);
• средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно
свободной денежной массой;
• паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических
и физических лиц;
• долгосрочные банковские кредиты;
• займы;
• пожертвования и благотворительные взносы;
• поступления от делового участия в строительстве;
• финансовые ресурсы, мобилизуемые в процессе строительства (плановые накопления по работам, выполняемым хозяйственным способом), а
также мероприятия по снижению себестоимости этих работ, мобилизация
внутренних ресурсов в строительстве.
Рассмотрим методику планирования основных источников доходов и
поступлений.
1. Прибыль.
План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом;
в действующих ценах и условиях. Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных предыдущего года и
обеспечения соответствия между перспективным и текущими планами предприятия расчеты прибыли первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с перспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане.
Одновременно целесообразно определить влияние изменения цен, тарифов, условий оплаты труда и других подобных факторов на издержки производства и прибыль.
Конечным финансовым результатом является балансовая прибыль. Она
включает:
• прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг основного производства;
• прибыль от прочей реализации, в частности основных фондов и другого ненужного имущества предприятия;
• финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются
налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов как налогооблагаемой базы, так и величины
налогов и прибыли.
174
Величину прибыли от реализации продукции (Пб) можно определить
по следующей формуле:
где Врi — выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия, млн. р.; Офi, — отчисления во внебюджетные фонды,
включаемые в отпускную цену i-й продукции, млн. р.; Наi — акцизный налог, млн. р.; НДСi— налог на добавленную стоимость, млн. р.; Сi — полная
себестоимость i-й реализуемой продукции, млн. р.; n — количество видов
продукции.
Расчет плановой суммы прибыли целесообразно вести методом прямого счета по каждому виду продукции (услуг) с последующим суммированием
результата в целом по предприятию.
Расчет прибыли от реализации конкретного вида продукции начинается с расчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого
года (конец отчетного года — года, предшествующего планируемому).
В остатки входит готовая продукция на складе, в неотфактурованных
поставках (не оформленных транспортными и платежными документами),
если такое имеет место, и на ответственном хранении у покупателей (клиентов). Сведения об остатках готовой продукции на начало планируемого года
можно взять из данных бухгалтерского учета. Однако на момент составления
финансового плана (за один-два квартала до окончания отчетного года) они,
как правило, неизвестны. Поэтому остатки готовой продукции на конец отчетного года рассчитываются, исходя из прогнозных оценок факторов,
влияющих на их уровень, например, изменения объемов реализации, формы
безналичных расчетов, объема бартерных поставок, платежеспособного
спроса.
Затем рассчитываются остатки нереализованной готовой продукции на
конец планируемого года, так называемые выходные остатки. Они рассчитываются, исходя из среднесуточного выпуска продукции и норматива запасов
готовой продукции в днях по формуле:
где ПТ— годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия, млн руб.; НО — норматив остатков готовой продукции на складе,
дней; 360 — расчетное количество дней в году.
На основе изменения остатков готовой продукции на начало и конец
планируемого года и объема товарной продукции, рассчитанных по полной
175
себестоимости и в отпускных ценах, определяется объем реализованной продукции (по полной себестоимости и в отпускных ценах) и доход, полученный от реализации данного вида продукции. Величина дохода (Дв) рассчитывается как сумма дохода от реализации товарной продукции (ДвТ) и дохода
в остатках готовой продукции на начало планируемого года (Двн) за минусом дохода в остатках на конец планируемого года (Двк) по формуле:
Величина дохода по каждому виду продукции (ДВi) рассчитывается на
основе плана производства, плана изменения остатков готовой нереализованной продукции, отпускных цен и сметы затрат на производство по формуле:
где Врi — выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия; Сi — полная себестоимость, рассчитываемая на основе
сметы затрат на производство i-го вида продукции.
На основе сметы затрат рассчитываются затраты на валовую продукцию; производственная и полная себестоимость товарной продукции; себестоимость реализованной продукции; осуществляется нормирование оборотных средств.
В заключение рассчитывается плановый объем прибыли от реализации
данного вида продукции (Пбi) по формуле:
где Офi — отчисления во внебюджетные фонды от i-й продукции;
Наi— акцизный налог от реализации i-й продукции; НДСi— налог на добавленную стоимость от i-й продукции; Двi — доход от реализации i-го вида
продукции.
Общий объем плановой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается как сумма прибыли по всем видам продукции по формуле:
где n — количество видов продукции (работ, услуг), запланированных
176
к реализации в плановом году.
Использование метода прямого счета при планировании прибыли предусматривает наличие на момент расчетов широкого круга различных данных. Однако динамизм внешней среды, неопределенность экономической
ситуации иногда не позволяют прогнозировать некоторые экономические
параметры, влияющие на финансовые результаты, с достаточной степенью
достоверности. В этих случаях приходится довольствоваться оценочными
расчетами прибыли, выполняемыми на базе достигнутого уровня прибыли и
прогнозируемого процента инфляции.
Прогнозируемый объем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:
где Пбо — фактическая прибыль, полученная в отчетном году; Iu —
прогнозируемый годовой индекс инфляции.
При планировании внереализационных операций важно учесть не
только прибыль, но и убытки, которые могут иметь место в плановом периоде.
Основные источники таких убытков:
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, которые необходимо погасить в планируемом периоде;
• убытки от уценки товаров;
• убытки от списания дебиторской задолженности, истребовать которую не представляется возможным;
• затраты по аннулированным заказам;
• судебные издержки.
2. Планирование амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления после прибыли являются вторым источником финансовых ресурсов предприятия. Они предназначены для финансирования затрат, связанных
с простым и расширенным воспроизводством основных фондов предприятия. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости в планируемом периоде групп амортизируемых основных
фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней нормы амортизационных отчислений по этим группам, фактически сложившейся в отчетном году по формуле:
где Оаn — плановая сумма амортизационных отчислений, млн р.; На —
177
средняя фактически сложившаяся норма амортизационных отчислений по
отчету за год, предшествующий планируемому, %; СОФп — среднегодовая
плановая стоимость амортизируемых основных фондов, млн р.
Средняя норма амортизации (На) рассчитывается делением суммы
фактически начисленной амортизации по отчету за предшествующий плановому год (Оаф) на фактическую среднегодовую стоимость амортизируемых
основных фондов (СОФф) по формуле:
Следует иметь в виду, что в случае применения метода ускоренной
амортизации средняя фактически сложившаяся норма амортизации по предприятию может быть увеличена не более чем в два раза. Имеются также особенности в начислении амортизации на малых предприятиях и по арендованным основным производственным фондам. Так, малым предприятиям
разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно, как амортизационные отчисления, до 20 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы их свыше трех лет. Этот порядок может применяться
как в сочетании с методом равномерной амортизации, так и при использовании метода ускоренной амортизации.
При сдаче в аренду предприятиями отдельных объектов основных производственных фондов амортизация планируется и начисляется с отнесением
суммы в состав расходов от внереализационных операций, а поступающая от
арендатора плата зачисляется в состав доходов от внереализационных операций. При сдаче в аренду целых предприятий или их структурных единиц (например цехов, участков) амортизация по арендуемым основным фондам планируется арендным предприятием с отражением отчислений в составе себестоимости производимой продукции.
3. Финансовые ресурсы строительства.
Финансовые ресурсы, мобилизуемые в строительстве, планируются
при выполнении работ хозяйственным способом в условиях внутрихозяйственного расчета. В этом случае структурному подразделению предприятия,
выполняющему ремонтно-строительные работы, доводятся финансовые показатели: плановые накопления; задания по снижению себестоимости работ;
норматив оборотных средств.
К источникам финансовых ресурсов относятся следующие:
• мобилизация внутренних ресурсов в капитальном строительстве;
• плановые накопления и экономия в строительстве.
Мобилизация внутренних ресурсов в строительстве (Cоб) может быть
результатом сокращения потребности строительного комплекса предприятия
в оборотных средствах или ускорения их оборачиваемости и рассчитывается
178
по формуле
где 0н — оборотные активы стройки на начало планового периода, млн
р.; Ок — потребность стройки в оборотных активах на конец года, млн р.; Кн,
Кк — кредиторская задолженность стройки на начало и конец планового периода соответственно, млн р.
В случае, если потребность в оборотных средствах на конец планируемого года больше их наличия на начало, необходимо увеличивать объем финансирования капитального строительства.
Плановые накопления (Нп) по строительным работам, выполняемым
хозспособом, рассчитываются по формуле:
где У — планируемый объем строительно-монтажных работ в сметных
ценах, млн р.; П— планируемый процент накоплений.
Экономия в строительстве может быть достигнута за счет снижения
себестоимости строительно-монтажных работ. Задания по снижению себестоимости устанавливаются в процентах (Пс) и в абсолютном выражении
(Зс). Расчет экономии ведется по формуле:
4. Планирование устойчивых пассивов.
К устойчивым пассивам относятся не принадлежащие предприятию
средства, но которые по условиям расчетов постоянно находятся в его обращении. Предприятие может до момента погашения задолженности распоряжаться ими по своему усмотрению. Поскольку такое положение может носить систематический характер, устойчивые пассивы являются объектом
планирования. В качестве финансовых ресурсов планировать их целесообразно в минимальных размерах.
К устойчивым пассивам относятся следующие средства:
• задолженность по заработной плате рабочим и служащим предприятия;
• отчисления во внебюджетные фонды, связанные с фондом оплаты
труда, а также резерв предстоящих платежей по отпускам работающих;
• задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам, авансовым платежам клиентов.
При составлении финансового плана в качестве финансовых ресурсов
планируется прирост устойчивых пассивов. Для расчета этой величины пер-
179
воначально определяются устойчивые пассивы на конец планируемого года.
Затем методом сравнения устойчивых пассивов на конец планируемого года
с устойчивыми пассивами, учтенными на начало планового периода, определяется величина изменения задолженности.
Минимальная задолженность по заработной плате работникам предприятия (Зз) рассчитывается как произведение среднесуточного расхода заработной платы (Рзс), определенного делением фонда заработной платы четвертого квартала на 90 плановых дней или годового фонда на 360 дней, на
число дней минимального разрыва (Др) между днем выплаты заработной
платы и последней датой месяца, за который она выплачивается:
Устойчивые пассивы по отчислениям во внебюджетные фонды, связанные с фондом оплаты труда (Упфот), планируются, исходя из суммы задолженности по заработной плате (Зз) и действующего суммарного процента
(П) отчислений во внебюджетные фонды:
Резерв предстоящих платежей (ЗОТП) по отпускам работающих планируется в размере минимального остатка по этому счету за последние 12 месяцев, предшествующих планируемому году с учетом предполагаемого изменения фонда оплаты труда в плановом периоде. Расчет ведется по формуле:
где Зотпmin — минимальные остатки по счету предстоящих платежей,
млн. р.; Iфот — индекс изменения фонда оплаты труда в планируемом периоде.
Задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам планируется в размере 50 % от ее минимальной задолженности, числящейся по балансу за год, предшествующий планируемому. В условиях инфляции данную
величину можно скорректировать на индекс роста цен на материалы.
5. Прочие доходы.
В состав прочих доходов входят доходы от выпуска ценных бумаг,
паевые (членские) взносы членов трудового коллектива предприятия.
Доходы от выпуска ценных бумаг планируются исходя из размера
подписки, а также суммы оставшихся в распоряжении предприятия ценных
бумаг и предполагаемого объема их продаж. При планировании доходов от
ценных бумаг важно рассчитать оптимальную их структуру, т.е. соотношение между отдельными видами ценных бумаг. Чаще всего предприятия прибегают к акциям и облигациям. Выпуск облигаций эффективен в том случае,
если собственник имущества предприятия не хочет отдавать право владения
и распоряжения имуществом другим юридическим и физическим лицам.
180
Кроме того, у руководства предприятия должна быть уверенность в том, что
средства от продажи облигаций будут использованы эффективно, что позволит регулярно выплачивать проценты по облигациям и своевременно погасить долг. Средства, полученные от размещения облигаций, образуют заемный капитал предприятия. Средства, полученные в результате выпуска и
размещения акций, образуют собственный капитал предприятия. Спектр акций достаточно широк. Сюда входят обыкновенные (простые) и привилегированные (преференциальные) акции.
Финансовые ресурсы в форме паевых взносов характерны для предприятий коллективной формы собственности (народных предприятий). Паевые взносы имеют место при создании предприятия или в случае расширения его уставного капитала.
Членские взносы характерны для совместного предпринимательства
(партнерства). Эти виды поступлений ресурсов могут иметь постоянный характер и уплачиваться с определенной очередностью, что находит свое отражение в финансовом плане.
Планирование расходов и отчислений
Расходы и отчисления предприятия в плановом году составляют раздел
2 финансового плана.
В расходной части финансового плана предусматриваются
следующие статьи расходов:
• отчисления в фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд,
на благотворительные цели;
• свободная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
• свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении предприятия;
• прочие расходы;
• итого расходов и отчислений;
• превышение доходов над расходами (+) или расходов над доходами
(-).
Таким образом, в данном разделе финансового плана отражаются только те расходы предприятия, которые связаны с расширением и развитием
производства, удовлетворением социально-культурных и бытовых потребностей трудового коллектива, прочие расходы, финансируемые за счет прибыли и других финансовых ресурсов предприятия.
Конкретные направления и пропорции использования финансовых ресурсов предприятие определяет самостоятельно. Это является результатом
стратегического планирования. Законодательство регламентирует только ту
часть прибыли, которая должна направляться в государственный бюджет в
виде налогов и платежей.
Для эффективного функционирования на принципах коммерческого
расчета, проведения сбалансированной стратегии и тактики в условиях рыночной экономики предприятие должно иметь три фонда:
181
• фонд накопления;
• фонд потребления;
• резервный (страховой) фонд.
Фонд накопления предназначен для:
• финансирования капитальных вложений; прироста собственных оборотных средств; научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• уплаты процентов по долгосрочным кредитам.
Фонд потребления предусматривает покрытие следующих расходов:
• вознаграждение трудового коллектива по итогам работы за год;
• оказание единовременной помощи членам трудового коллектива;
• премирование работников за выполнение особо важных производственных заданий;
• культурно-бытовое обслуживание работников предприятия;
• строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских и спортивно-культурных учреждений;
• дотации на питание членам трудового коллектива и др.
Соотношение между этими фондами предприятие устанавливает самостоятельно. Однако хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее
оптимальным соотношением между ими будет следующее: фонд накопления
— 60 %; фонд потребления — 40 %.
Резервный фонд (страховой) предназначен для компенсации недополучения доходов от предпринимательской деятельности вследствие наступления факторов риска. Эти средства могут быть направлены на корректировку
параметров проекта в случае, если его реализация в силу различных причин
идет не по намеченному плану.
Проверка финансового плана
Назначение данной процедуры состоит в том, чтобы по каждой статье
затрат определить источники финансирования и распределить доходы по направлениям. Баланс доходов и расходов предприятия осуществляется по
принципу: на покрытие расходов в первую очередь направляются собственные доходы. При этом учитывается целевое использование доходов и очередность их направления по статьям затрат. При недостатке собственных
средств расходы могут покрываться кредитами банка или другими заемными
ресурсами.
При достижении баланса доходов и расходов переходят к заполнению
формы финансового плана предприятия. Эта процедура предполагает разноску показателей шахматки по соответствующим разделам финансового плана, подсчет итоговых показателей и четырех следующих проверочных показателей:
• превышение доходов над расходами;
• превышение расходов над доходами;
182
• превышение платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета;
• превышение ассигнований из бюджета над платежами в бюджет.
Критерием правильности финансового плана является соблюдение следующих соотношений: величина превышения доходов над расходами должна
равняться сумме превышения платежа в бюджет над ассигнованиями из
бюджета, а величина превышения расходов над доходами — величине превышения ассигнований из бюджета над платежами в бюджет.
Лекция 15
1. Определение потребности в оборотном капитале.
2. Планирование долгосрочных и краткосрочных источников финансирования.
12.1. Определение потребности в оборотном капитале
Для определения потребности в оборотных средствах на каждом предприятии рекомендуется рассчитывать нормативы оборотных средств.
Норматив оборотных средств - денежное выражение минимально необходимых предприятию оборотных средств.
В состав нормируемых оборотных средств включаются все оборотные
производственные фонды, а из фондов обращения - готовая продукция на
складе.
Нормативы не устанавливаются на все остальные элементы фондов
обращения: на продукцию отгруженную, на краткосрочные финансовые
вложения, дебиторскую задолженность и денежные средства в кассе и на
расчетном счете. Однако, это не означает, что на предприятии не следует
рассчитывать потребность в данных средствах.
Существуют следующие методы нормирования оборотных средств:
1. Метод прямого счета.
2. Коэффициентный метод.
3. Метод регрессионного анализа.
Метод прямого счета является наиболее точным. Основой метода является разработка норм запаса по каждому элементу оборотных средств.
Норма оборотных средств - это относительная величина, определяющая величину запаса оборотных средств. Она выражается в днях, рублях
или процентах к какому-либо показателю и, как правило, действует в течение нескольких лет.
Норматив оборотных средств рассчитывается как произведение нормы
каждого элемента оборотных средств на показатель, относительно которого
рассчитана норма.
183
Нормы оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам устанавливаются в днях и определяют количество
дней работы предприятия, на которое нужно создать запас этих материалов, чтобы обеспечить непрерывность производственного процесса.
Тогда норматив рассчитывается по формуле:
Qм = Ссут.м*Тм,
где Ссут.м - среднедневная потребность в определенном материале, р.;
Тм - норма запаса в днях.
Среднедневная потребность в материале определяется делением
Квартальной сметы затрат материалов на число календарных дней в
квартале (считают, что в квартале 90 дней).
Норма запаса в днях складывается из
- времени нахождения материалов в пути после их оплаты (транспортный задел);
- времени на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и
- подготовку к производству (подготовительный запас);
- времени нахождения на складе в виде текущего запаса (текущий запас);
- времени нахождения на складе в виде гарантийного запаса (страховой
запас).
Время нахождения материала в виде текущего запаса определяется как
половина средневзвешенного интервала между поставками материала. Это
определяется тем, что на предприятии никогда не бывает максимального запаса по всем материалам. Норма запаса может быть увеличена до полной
продолжительности среднего интервала.
Страховой запас зависит от случайных факторов, поэтому его размер
посчитать затруднительно. Время нахождения материала в страховом запасе
устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса.
Пример.
Предприятие изготавливает в за квартал 120 единиц изделий по цене
1,5 тыс. рублей за штуку. Затраты на производство одного изделия составляют 1тыс р. за штуку, из них 40% составляют затраты на основные материалы. Определить норматив оборотных средств по основным материалам.
Квартальная потребность в материале составляет 48 тыс. р.(0,4*1*120) Время
нахождения материалов в пути 2 дня, время на приемку, складирование и
подготовку материалов к производству составляет 1 день. Интервал между
поставками 10 дней. Страховой запас составляет 25% от текущего запаса.
Решение.
Ссутм = 48/90= 0,53 тыс. р.
184
Тм = 2+1+10/2 +0,25*10/2 = 9,25 дней
Qм =0,53*9,25 = 4,9 тыс. р.
Нормирование оборотных средств по вспомогательным материалам
осуществляется аналогично как и по основным материалам.
При определении норматива оборотных средств в запасы тары, запасных частей, спец. инструментов используют, как правило, метод, коэффициентов.
Норматив оборотных средств в запасы тары, запасных частей, спец.
инструментов определяется произведением нормы запаса в рублях, установленной по отношению к определенному показателю на плановую величину
последнего.
Норма запаса на тару, спец. инструмент и специальные приспособления устанавливается в рублях на тыс. руб. товарной продукции в оптовых
ценах.
Норма запаса на запасные части для ремонта - в руб. на 1000 руб. первоначальной стоимости оборудования.
Пример.
Определить норматив оборотных средств по таре, зап. частям, МБП,
спец. инструменту.
Выпуск продукции в 4 квартале планового года 180 тыс. р. Численность ППП 50 человек. Балансовая стоимость оборудования 200 тыс. р.
Норма по таре 1 руб. на 1000 руб. ТП.
Норма по спец. инструменту - 0,5 руб. на 1000 руб. ТП
Норма по МБП - 13 р. на одного работника ППП
Норма по зап. частям - 1,2 руб. на 1000 руб. основных фондов.
Решение.
Норматив по таре = 180/1000 = 0,18 тыс. руб.
Норматив по спец. инструментам = 0,5 * 180/1000 = 0,09 тыс. р.
Норматив по МБП = 0,013 * 50 = 0,65 тыс. руб.
Норматив по зап. частям = 1,2 * 200/1000 = 0,24 тыс. р.
Нормирование НЗП
В натуральном выражении норматив незавершенного производства состоит из необходимого количества деталей, узлов, полуфабрикатов на рабочих местах и между ними.
Норматив оборотных средств НЗП зависит от объема выпуска продукции, длительности производственного цикла, коэффициента нарастания затрат.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве в рассчитывается по формуле:
Qнзп = Cсут * Тц * kнзп,
185
где Ссут- среднесуточные затраты на производство продукции, р.; Тц длительность производственного цикла в днях; kнзп- коэффициент нарастания затрат.
Среднесуточные затраты на производство продукции рассчитываются путем деления планируемого выпуска продукции, оцененного по производственной себестоимости на число календарных дней в планируемом периоде.
Под производственной себестоимостью понимается денежное выражение текущих затрат на производство продукции.
Длительность производственного цикла - это календарный период времени от поступления первой детали изделия в производство до приемки готового изделия.
Длительность производственного цикла оказывает большое влияние на
потребность в оборотных средствах: чем продолжительнее процесс производства продукции, тем больше НЗП и, следовательно, больше потребность в
оборотных средствах. При расчетах используют среднюю длительность производственного цикла, которая находится как средневзвешенная величина
длительности производственных циклов отдельных изделий и их себестоимости.
Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности
продукции в составе незавершенного производства. Коэффициент рассчитывается отношением себестоимости НЗП к плановой себестоимости продукции.
При относительно равномерном нарастании затрат в себестоимости продукции коэффициент исчисляется по формуле:
Спер + 0,5Спосл
kнзп = ----------------------,
Спер + Спосл
где Спер - сумма единовременных затрат на изделие в начале производственного процесса, р.; Спосл - сумма всех последующих затрат на изделие,
р.; 0,5 - поправочный коэффициент к сумме последующих затрат.
Основные материалы переносят свою стоимость на себестоимость готовых изделий сразу в начале производственного цикла, поэтому они включаются в себестоимость в полном размере. Остальные затраты, входящие в
себестоимость (затраты на заработную плату, вспомогательные материалы,
инструмент и др.), нарастают в процессе производства продукции равномерно, а поэтому принимаются в половинном размере (0,5).
Пример.
По технологическому процессу изготовления изделия квартальные
единовременные затраты (затраты на материалы) составляют 48 тыс. р. Пла-
186
нируемый выпуск изделия в 4 квартале 120 тыс. р. Длительность производственного цикла 15 дней. Определить норматив по незавершенному производству.
Решение.
Последующие затраты: 120-48=72 тыс. р.
kнзп = (48 + 0,5*72)/120 = 0,7
Ссут = 120/90 = 1,33 тыс. р.
Qнзп = 15*0,66*1,33 = 13,965 тыс. р.
Нормирование расходов будущих периодов
Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов определяется по формуле:
Qрбп = Qнпл + Qпл – Qспис,
где Qнпл - сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого года, р.; Qпл- расходы на эти цели, производимые в плановом
году, руб.; Qспис - расходы, списываемые на с/б продукции, выпускаемой в
плановом году.
Нормирование оборотных средств в запасах ГП
Обычно готовая продукцию реализуют на предприятиях в определенных ассортименте и количестве. Поэтому на складах предприятия образуются запасы готовой продукции.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции на складе
предприятия определятся по формуле:
Qгп = Ссут.гп * Тгп,
где Ссут.гп - среднесуточный выпуск готовой продукции по производствен-ной себестоимости в 4 квартале планируемого года, р.; Тгп - норма запаса готовой продукции в днях.
Среднесуточный выпуск готовой продукции определяется путем деления объема выпускаемой продукции в 4 квартале по производственной
себестоимости на 90 дней.
Норма запаса готовой продукции включает время подборки по ассортименту, накопления изделий до партии отгрузки, транспортировки до ж/д
станции. Норма определяется по каждому изделию или однородной группы
изделий отдельно. В формуле при расчете норматива в целом по предприятию используется средневзвешенная норма.
Норма оборотных средств на ГП зависит от следующих факторов:
187
- порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов (сюда входит время на оформление приходных документов и
карточек учета, рассортировку изделий по типоразмерам).
- времени, необходимого для комплектования, подбора изделий до
размера отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;
- времени накапливания продукции до размера отгружаемой партии,
полного использования контейнера, вагона, платформы;
- времени, необходимого для упаковки и маркировки продукции;
- времени, необходимого для доставки упакованной продукции со
склада предприятия до ж/д станции, пристани и т.д.;
- времени погрузки продукции;
- времени ожидания подачи транспортных средств под погрузку и визирование документов;
- время хранения на складе продукции.
Пример.
Определить норматив оборотных средств в запасах готовой продукции
для предприятия, рассматриваемого в предыдущих примерах. Квартальный
выпуск продукции составил 120 изделий по производственной себестоимости
1 тыс. р. Время накапливания продукции до размера отгружаемой партии 5
дней. Время необходимое для упаковки и маркировки продукции 1 день,
время транспортировки продукции до станции назначения 2 дня.
Решение.
Cсут = 120*1/90=1,33 тыс. р.
Тгп =5+1+2=8 дней. Qгп = 1,33*8 = 10,64 тыс. р.
1.5.5. Определение размера дебиторской задолженности.
Расчет дебиторской задолженности производится на основе расчета
стоимости продукции, реализуемой в кредит и сроков погашения кредитов.
В*(Тк +Тд)
Qдз = ----------------,
90
где Qдз – предполагаемый размер дебиторской задолженности, р.;
В – квартальная стоимость продукции, р.;
Тк – срок предоставления кредита, дни;
Тд – продолжительность нахождения документов в расчетах, дни.
Пример.
Определить предполагаемый размер дебиторской задолженности для
предприятия, рассматриваемого в предыдущих примерах.
188
Предприятие за квартал изготавливает 120 изделий по цене 1,5 тыс. р.
за единицу. Предполагается, что 50% продукции предприятие будет реализовывать на условиях тридцатидневного кредита, а 50% - без предоставления кредита. Продолжительность нахождения документов в расчетах 2дня.
Решение.
Квартальная стоимость продукции 120*1,5 = 180 тыс. р.
0,5*180*(30+2) + 0,5*180*(0+2)
Qдз = ---------------------------------------- = 34 тыс. р.
90
Таким образом, для рассматриваемого предприятия рассчитанная потребность в оборотных средствах составит 64,645 тыс. р. (4,9 + 0,18 + 0,09 +
0,65 + 0,24 + 13,965 + 10,64 + 34). Однако предприятию еще необходимо
иметь свободные денежные средства в кассе и на расчетном счете. Допустим, эта величина составляет 10% от общей потребности в оборотных средствах. Тогда общая потребность в оборотных средствах предприятия составляет 71,83 тыс. р. (64,645/90*100)
Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств
Снижение материальных затрат на единицу продукции.
Закупка материалов более мелкими партиями.
Разработка графиков поставки и их соблюдение.
Ускорение и удешевление транспортировки грузов.
Улучшение организации складского хозяйства на основе механизации
и автоматизации.
Ликвидация излишних и ненужных запасов, предупреждение их возникновения.
Сокращение длительности производственного цикла.
Сокращение запасов готовой продукции на складе.
Ускорение расчетов с потребителями.
15.2. Планирование долгосрочных и краткосрочных источников финансирования.
Источники пополнения оборотных средств предприятия
Источники пополнения оборотных средств предприятия делятся на
собственные, заемные и привлеченные.
К собственным источникам относится прибыль.
К заемным источникам относятся краткосрочные кредиты банков,
краткосрочные займы.
К привлеченным источникам относится кредиторская задолженность,
паевые и иные взносы физических и юридических лиц.
Прирост собственных оборотных средств. Основой для планирования
189
инвестиций в расширение собственных оборотных средств служат расчеты
по формированию оборотных средств на конец планируемого года. Сравнение полученной величины с нормативом на начало планового периода даст
изменение норматива (его рост или сокращение).
Норматив оборотных средств — это объем финансовых ресурсов,
предназначенных для формирования неснижающихся минимальных запасов
оборотных фондов и фондов обращения (сырья, материалов, топлива, готовой продукции на складе и т.д.).
Для расчета изменения норматива составляется таблица 8.6, в которой
указываются нормируемые элементы оборотных средств. Целесообразно
придерживаться следующего порядка расчетов.
По сырью, основным и вспомогательным материалам, топливу норматив определяется как произведение нормы запаса в днях и однодневного расхода по соответствующему элементу согласно смете затрат на производство.
Норма оборотных средств в днях по видам сырья и основных материалов включает:
• транспортный запас — время пребывания оплаченных материальных
ценностей в пути (разница между продолжительностью грузооборота и временем документооборота);
• технологический запас — время разгрузки, складирования и подготовки к производству;
• время пребывания материалов в текущем, складском запасе (50 %
среднего интервала между поставками);
• страховой запас (50 % текущего запаса).
По незавершенному производству и готовым изделиям на складах
норматив исчисляется как произведение нормы запасов в днях и однодневных затрат, рассчитанных соответственно исходя из себестоимости валовой
продукции и производственной себестоимости товарной продукции.
Норма оборотных средств по незавершенному производству исчисляется умножением длительности производственного цикла на коэффициент
нарастания затрат (К).
Коэффициент нарастания затрат всегда меньше 1. Он рассчитывается
как отношение себестоимости незавершенного производства к общей сумме
плановых затрат по формуле:
где Зе — единовременные затраты, производимые в начале производственного цикла (сырье, материалы); ЗП — последующие затраты до окончания процесса производства (зарплата, другие расходы).
По запасным частям, малоценным и быстроизнашивающимся предме-
190
там норматив рассчитывается как произведение нормы оборотных средств и
тех показателей, по отношению к которым исчислены эти нормы (стоимость
производственного и силового оборудования, численность работников).
Норматив запасов готовой продукции (Н ГП) рассчитывается по формуле:
где Зс — среднесуточные затраты на производство продукции, тыс. р.;
Ио — интервал отгрузки готовой продукции, дней; Вд — время на оформление платежных документов, дней.
Общий норматив собственных оборотных средств по предприятию определяется как сумма нормативов по отдельным элементам.
Указанный метод расчета норматива оборотных средств весьма трудоемок. Поэтому в практике планирования применяются укрупненные методы
расчета. Например, рекомендуется определять норматив путем умножения
однодневного расхода материальных ценностей в целом по предприятию на
среднюю сложившуюся норму запаса в днях. Иногда при составлении финансового плана пользуются методом коэффициентов, учитывающих соотношение между темпами роста объема производства и величиной нормируемых
оборотных средств. В этом случае нормируемые оборотные средства подразделяются на две группы: зависящие и не зависящие от роста объема производства. Норматив по первой группе рассчитывается путем умножения этой
части норматива оборотных средств на начало года на индекс роста объема
товарной продукции в планируемом периоде. Норматив оборотных средств
по второй группе может планироваться на прежнем уровне или увеличиваться на планируемый процент инфляции.
3. Проценты по долгосрочным кредитам.
Расходы по обслуживанию долгосрочных банковских кредитов планируются на основе договоров с кредитными учреждениями и сведений банков
о возможных изменениях в размере процентной ставки и методики расчета
суммы процентов. Планируемая сумма процентов за пользование кредитами
может быть рассчитана следующими методами:
• методом простых процентов, когда проценты начисляются и выплачиваются ежегодно в установленном размере;
• методом сложных процентов. В этом случае ежегодно начисляемые
проценты не выплачиваются в течение всего срока пользования кредитом, а
присоединяются к сумме задолженности по кредиту и в последующие периоды сами приносят кредитору проценты;
• методом снижающихся процентов, когда сумма уплачиваемых ежегодно процентов снижается, а сумма подлежащих уплате процентов начис-
191
ляется от уменьшающегося остатка долга.
4. Расходы по смете фонда потребления. При планировании данных
расходов необходимо исходить из принятых в коллективном договоре, уставе предприятия и отраслевых тарифных соглашениях обязательствах по социальной защите членов трудового коллектива предприятия.
При расчете отдельных статей затрат необходимо учитывать следующие факторы:
• численность работающих;
• уровень средней заработной платы на предприятии;
• условия труда и быта сотрудников;
• расположение предприятия.
5. Платежи в бюджет.
В финансовом плане предприятия отражаются не только те платежи в
бюджет, источником которых является прибыль. К ним относятся: налог на
недвижимость; налог на доходы, налог на прибыль. Все другие платежи в
бюджет и внебюджетные фонды в плане отражаются за балансом "Справочно". Расчеты сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, выполняются в соответствии с действующими методическими рекомендациями, доведенными лимитами и нормативами.
Лекция 16
1.Основы бюджетного планирования.
Сущность бюджетного планирования
Бюджетное планирование — процесс коллективной разработки плана
деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все
мероприятия хозяйственной деятельности представляются в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой
ответственности - ЦФО).
Цель бюджетного планирования — описать будущее состояние предприятия в экономических показателях таким образом, чтобы оптимально
обеспечить достижение стоимостных (или иных, выражающихся через финансово-экономические показатели) целей предприятия.
Задача планирования — разработать бюджет предприятия, обеспечивающий получение оптимального результата для данного объема хозяйственной деятельности в планируемом периоде.
Результат планирования — согласованный и утвержденный бюджет
предприятия на планируемый период.
Бюджетное планирование относится к оперативному планированию и
для большинства предприятий его горизонт равен одному году. По существу
бюджетное планирование представляет собой прогноз достижения целевых
192
стоимостных показателей, строится с опорой на результаты стратегического
планирования и, как правило, осуществляется синхронно с планированием
программ и мероприятий по реализации стратегии в рамках оперативного
периода деятельности Процесс бюджетного планирования носит периодический, регулярный и скользящий характер. По отношению к содержанию планов бюджетное планирование является последовательным и обычно детализирующим, так как основано на каком-либо первичном бюджете - опорном для формирования производных бюджетов. Чаще всего таковым является бюджет продаж, реже — бюджет производства или закупок. Возможен
вариант доминирующего бюджетного планирования, например, в рамках
принципа «от производства», когда исходным служит план (и, соответственно, — бюджет) выпуска продукции, ограниченный производственными ресурсами в данном периоде.
Бюджетное планирование — итеративный, пошаговый процесс. Представители нескольких подразделений и как минимум двух уровней управления должны согласовать целевые показатели каждого бюджета. На это требуется, как правило, несколько процедур их обсуждения, уточнения и корректировки (совещаний по планированию). Это может происходить как в
рамках одного функционального бюджета, так и между бюджетами, причем
с каждым переходом число влияющих факторов и ограничений растет. Поэтому необходимо иметь в виду, что в результате такого многоступенчатого
согласования планов повышается риск «отхода» от оптимального, в строгом
смысле этого понятия, бюджета предприятия. Задача бюджетного планирования, таким образом, состоит в достижении допустимого целесообразного
компромисса между всеми субъектами ответственности, участвующими в
исполнении бюджета. При этом последовательное согласование между уровнями управления позволяет, обеспечив синхронность горизонтального согласования бюджетов, требующих увязки содержания.
Бюджет – это план деятельности предприятия в числовом выражении
на определенный период времени, т. е. прогноз будущих финансовых операций.
Планирование является средством достижения целей. В современных
условиях планирование становится центральным звеном управления. Рынок
не отвергает планирование. Наоборот, в конкурентной борьбе выходить на
рынок со своей продукцией без заранее продуманного плана невозможно.
Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации. Наряду с понятием "разработка бюджетов на многих отечественных предприятиях используется термин "бюджетирование".
Составление бюджетов преследует следующие цели:
1. Планирование и контроль.
193
Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде. Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем сопоставления бюджетируемых и фактических результатов деятельности
и последующим детальным анализом причин отклонений.
2. Распределение ответственности – делегирование ответственности
за понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.
3. Оптимизация.
Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.
4. Мотивация персонала.
Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях
в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность их работы.
Функции бюджета:
- Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;
- Координирование различных видов деятельности и подразделений.
Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;
- Стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей
своих центров ответственности;
- Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;
- Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их
руководителей;
- Средство обучения менеджеров.
Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его
структура зависит от того, что является предметом составления бюджета;
размера организации; степени в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта
разработчиков. Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует соблюдать.
Теоретически бюджеты могут быть двух видов:
Простые - каждому элементу соответствует одна сумма. Сложные элемент может быть разбит по аналитике, каждому виду аналитики определенного элемента соответствует сумма.
Подходы к разработке бюджетов
На предприятии для каждого центра ответственности составляется отдельный бюджет, при этом используется особый подход, уместный именно
для рассматриваемого центра.
Существуют различные подходы к разработке бюджетов.
Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объеме деятельности соответствующего центра ответственности. В зави-
194
симости от объема деятельности переменные и смешанные затраты меняются, а постоянные остаются неизменными. Поэтому в гибком бюджете указываются ставка переменных затрат на единицу продукции и прирост смешанных затрат на единицу прироста объема продукции. Эта ставка есть норма,
умноженная на цену. Постоянные затраты выделяются отдельно. С помощью
формулы, связывающей затраты и объем производства, можно разрабатывать
сметы и планы для различных уровней деловой активности. Гибкий бюджет
наилучшим образом подходит для центров полностью регулируемых затрат,
а также для центров выручки (см. Пункт "Выделение ЦФО"), так как он показывает каким образом руководитель, меняя объем выпуска и реализации,
может воздействовать на затраты или выручку. По принципу гибкого бюджета планируют выручку, затраты на основные материалы, сдельную зарплату
и др.
Фиксированный бюджет не меняется в зависимости от изменения
уровня деловой активности, поэтому его используют для планирования частично регулируемых затрат, которые не зависят непосредственно от объема
выпуска и для которых взаимосвязь "вход - выход" носит не столь явный характер. Фиксированные бюджеты используют прежде всего для центров частично регулируемых затрат, а так же для других видов центров ответственности. Примером фиксированных бюджетов может служить план затрат на
НИОКР, на рекламу и др.
Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:
Бюджеты "от достигнутого" составляют на основании статистики прошлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности предприятия (поэтому их иногда называют приростными).
Бюджеты с проработкой дополнительных вариантов отличаются от
обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов. Этот подход
является промежуточным между бюджетом "от достигнутого" и бюджетом "с
нуля".
Бюджеты "с нуля" разрабатывают исходя из предположения о том, что
для данного центра ответственности бюджет составляется впервые. Это избавляет от груза прошлых ошибок.
Структура основного бюджета
Основной бюджет - это финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения целей.
Основной или общий бюджет состоит из трех обязательных финансовых документов:
Прогноза отчета прибылей и убытков
Прогноза отчета о движении денежных средств
Прогноза балансового отчета
195
Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составные части:
Подготовка операционного бюджета;
Подготовка финансового бюджета.
Подготовка операционного бюджета
Этот бюджет называется текущим, периодическим бюджетом. Он показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки
доходов и расходов для каждого из действующих подразделений организации.
Операционный бюджет состоит из:
Бюджета реализации
Бюджет производства
Бюджета производственных запасов
Бюджета прямых затрат на материалы
Бюджета общепроизводственных расходов
Бюджета прямых затрат на оплату труда
Бюджета коммерческих расходов
Бюджета общехозяйственных расходов
Бюджета прибылей и убытков
Подготовка финансового бюджета
Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.
Финансовый бюджет состоит из:
Инвестиционного бюджета;
Плана денежных потоков;
Прогнозного баланс.
Принципы формирования основного бюджета
Планирование продаж
Процесс тактического планирования начинается с определения объема
продаж. Практически вся система внутрифирменного планирования базируется на этом показателе. Даже незначительное отклонение запланированного
объема продаж от фактического может привести к серьезным отклонениям
основного бюджета от факта.
Прогноз объема продаж - необходимый предварительный этап работы
по подготовке бюджета продаж. Прогноз объема продаж превращается в
бюджет продаж в том случае, если руководство считает, что прогнозируемый
объем продаж может быть достигнут. Прогноз объема продаж осуществляется на основании анализа и обсуждения различных микро- и макроэкономиче-
196
ских факторов, в том числе описываемых статистическими данными. Во
многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями.
На прогноз объема продаж влияют следующие факторы:
- объем продаж предшествующих периодов;
- производственные мощности;
- зависимость продаж от общеэкономических показателей, цен, уровня
личных доходов и т.д.;
- относительная прибыльность продукции;
- изучение рынка, рекламная компания;
- ценовая политика, качество продукции;
- конкуренция;
- сезонные колебания;
- долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;
Бюджет продаж и его товарная структура, предопределяют уровень и
общий характер всей деятельности организации.
Бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объем
продаж в натуральных и стоимостных показателях.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо соблюдать
коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной
продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д.
с учетом безнадежных долгов.
Планирование коммерческих расходов
В бюджете коммерческих расходов детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде.
Некоторые расходы, такие, как комиссионные и транспортные затраты, могут
быть переменными, другие, например расходы на рекламу и заработная плата
старших контролеров, являются постоянными.
Расчет коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги) должен соотноситься с объемом продаж. Не следует ожидать увеличения объема продаж, одновременно планируя уменьшение мероприятий, направленных на стимулирование сбыта.
Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж, исключение могут составлять арендные платежи
за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции.
Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям,
основными из которых являются:
- типы продукции
- типы покупателей
- география сбыта
197
Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на
рекламу и продвижение товаров на рынок; поэтому необходимо четко определить где, когда и как должна быть проведена рекламная кампания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных
затратах.
При составлении бюджета коммерческих расходов также необходимо
выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение,
складирование товаров.
Планирование производства
После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и
необходимый уровень запасов.
На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции
и количестве единиц продаж разрабатывается бюджет производства.
Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях.
Бюджет производства учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов), а также
величину внешних закупок.
Необходимый объем выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объем продаж за
данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.
Планирование производственных запасов
Бюджет производственных запасов содержит информацию необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета:
- прогноза отчета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о
производственной себестоимости реализованной продукции
- прогноза балансового отчета - в части подготовки данных о состоянии
нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода объем незавершенного производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции.
Планирование прямых затрат на материалы
Плановые потребности закупки материалов и их использования могут
быть подготовлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. Многие предпочитают единый документ.
Все затраты подразделяются на прямые и косвенные; к прямым затратам относятся, например, сырье и материалы, заработная плата основного
производственного персонала, большая часть общецеховых расходов.
198
Прямые затраты на сырье и материалы - это затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.
Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж.
В бюджете прямых затрат на материалы определяются сроки закупки и
количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки материалов.
Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.
Планирование прямых затрат на оплату труда
Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала.
Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается, исходя из
бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты
труда основного производственного персонала.
В бюджете заработной платы основного производственного персонала
необходимо выделять две составные части:
- фиксированную часть оплаты труда
- сдельную часть оплаты труда
Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения.
График погашения задолженности по заработной плате составляется по
тому же принципу, что и график погашения задолженности за материалы.
Планирование общепроизводственных расходов
Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от
прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.
Этот бюджет имеет две цели:
- Интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;
- Аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычисления
нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.
Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.
199
Планирование общехозяйственных расходов
Бюджет общих и административных расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых
для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть
элементов этого бюджета составляют постоянные затраты, переменная часть
затрат, если она и присутствует, планируется как процент (например, от объема продаж).
Прогноз отчета о прибылях и убытках
На основе подготовленных периодических бюджетов можно начать
разрабатывать прогноз себестоимости реализованной продукции согласно
данным бюджетов использования материалов, трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж.
Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной
продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих, общих и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях
и убытках.
Отчет о прибылях и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала компания за отчетный период
и какие затраты были понесены.
Прогноз отчета о потоке денежных средств
Движение денежных средств - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Бюджет денежных средств разрабатывают
после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях
и убытках уже завершены.
Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет
собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В
нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций
на всех фазах формирования общего бюджета. В целом эта смета (бюджет)
показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого ее разрабатывают.
Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и
наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее
возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам.
Вот почему необходимо тщательно планирование денежных средств.
200
Поступления от основной деятельности рассчитываются с учетом изменений в дебиторской задолженности, расходы - с учетом изменений в кредиторской задолженности.
При прогнозе движения денежных средств прямым методом из суммы
всех затрат исключается амортизация.
Отдельно рассчитываются доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности. Определение направлений капитальных вложений
и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного
критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный
отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя
сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и
включаться в общий бюджет.
Прогноз баланса
Последним шагом в процессе подготовки основного бюджета является
разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом.
Именно на этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его
части.
Для прогноза баланса используется величина нормируемых оборотных
активов (сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются
при подготовке соответствующих бюджетов.
Инвестиционные проекты служат основой для прогноза стоимости основных средств.
Пассивная часть баланса формируется, исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.
В первом приближении никаких изменений в постоянном капитале
(кредиты банков плюс собственный капитал) не планируется.
После подготовки бюджета денежных средств, уже зная прогнозное
сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму капитальных
вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который
является конечным продуктом всего процесса составления бюджета. Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о
нехватке (избытке) финансирования. Решение о способе финансирования
принимается на основании дополнительного анализа.
201
Изменение структуры баланса сказывается на потоке денежных
средств.
Бюджетирование – эффективная система планирования
Процесс бюджетирования должен быть стандартизирован с помощью
бюджетных форм, инструкций и процедур. В подготовке бюджетов, составляемых на основе прогноза объема продаж, участвуют разные подразделения
компании. При составлении основных бюджетов могут использоваться два
подхода:
- прямой (исходя из операционных бюджетов, определения дебиторской и кредиторской задолженности, запасов сырья и готовой продукции и
на этой основе определения основных соотношений финансовых потребностей и финансовых возможностей);
- косвенный, более упрощенный (на основе сбалансирования доходов и
текущих расходов, первоначальных (стартовых) затрат и внешнего финансирования).
Бюджеты помогают конкретизировать поставленные задачи, потом позволяют проанализировать состояние дел в компании: выяснить, как прошел
текущий период — принес прибыли или убытки; есть ли Деньги на счету;
что можно ожидать в ближайшем будущем; целесообразно ли внедрять новые технологии — будут они окупаться или нет; и ответить на многие другие
вопросы.
Бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной
деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней (оргструктура, ресурсы, потенциал предприятия) и
внешней (рыночной конъюнктуре) среде, снижает возможность злоупотреблений (например, сговор работников отдела сбыта с покупателями и т.д.) и
ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов предприятия и возникающих в процессе их осуществления проблем, обеспечивает более ответственный подход специалистов к принятию решений, лучшую
мотивацию их деятельности и ее оценку.
Наряду с бюджетами на предстоящий период в процессе бюджетирования составляются отчеты об исполнении бюджетов за истекший период.
Отчеты по бюджетам сводят воедино информацию по планированию, учету,
контролю и анализу бизнес-процессов. Руководители должны отслеживать
выполнение бюджетов и выявлять так называемые «узкие места» в деятельности компании.
Отчеты по бюджетам могут готовиться ежемесячно (наиболее частый
случай), поквартально, по полугодиям и раз в год. По некоторым данным отчитываются ежедневно (например, по отгрузке), по другим — еженедельно
(например, по производству и продажам). Для того, чтобы определить периодичность отчетов, проводится анализ «затраты/выгоды».
202
В периодических отчетах сопоставляются запланированные и отчетные
данные. По результатам сравнения проводится так называемый анализ планфактных отклонений (т.е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых). При этом отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и в относительных (в процентах) единицах измерения. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на
определенный период, и по отношению к любому базовому периоду. Например, отклонения на 6-й месяц бюджетного периода могут устанавливаться в
процентах к отклонениям в 1-м месяце. Превышающие предельно допустимый уровень отклонения оцениваются на предмет степени их влияния на результаты функционирования организации, выявляются причины таких отклонений.
Все отклонения можно разделить на отрицательные, т.е. отдаляющие
от намеченных ориентиров хозяйственной политики компании и принятых
ею установок, и положительные — приближающие к ним. К примеру, выпуск продукции сверх плана может быть как отрицательным, так и положительным отклонением — все зависит от принятых установок, производственных и сбытовых возможностей, а также условий функционирования конкретной компании. Так, если компания ориентирована на расширение производства и освоение новых рынков, имеет потенциалы сбыта (развитая сбытовая сеть, продукция пользуется спросом), а дополнительные продажи обеспечивают получение дополнительной прибыли (т.е. имеет место превышение
предельного дохода над предельными издержками), то указанное отклонение
можно считать положительным. Если же выпуск продукции заранее задан
жесткими рамками и сбыт излишне выпущенной продукции представляется
невозможным, а также если дополнительные издержки (дополнительный
расход ресурсов, затраты на оплату труда рабочих, обслуживание производственных мощностей и т.д.) превышают дополнительный доход от продажи
сверхплановой продукции, то это отклонение является отрицательным.
Анализ план-фактных отклонений позволяет определить требующие
первоочередного внимания проблемные области хозяйственной деятельности, выявить не предусмотренные в процессе разработки бюджетов возможности, а также оценить деятельность каждого центра ответственности и его
руководителей.
Так как некоторые внешние и внутренние факторы функционирования
компании меняются, в процессе бюджетирования нужно оперативно принимать во внимание эти изменения. При подготовке отчетов по бюджетам важно учитывать изменчивость затрат. Другими словами, неверно сравнивать
фактические затраты на одном уровне деятельности со сметными на другом
уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой
сметы (бюджета).
203
Анализ исполнения бюджетов позволяет применять систему управления по отклонениям — систему управления предприятием, подобную системе автоматического регулирования в технике, когда внимание концентрируется на показателях, имеющих значительные отклонения от плановых. Бюджеты, финансово-экономические показатели, отклонения между фактическими запланированными значениями могут анализироваться на любом
уровне управления. Анализу также подвергаются различия между бюджетными данными одних и данными других подразделений (предприятий), а
также среднеотраслевыми данными. Не менее важен анализ тенденций показателей во времени.
Таким образом, являясь количественным выражением целей, стратегий
и намеченных мероприятий по их реализации, количественным выражением
плана, бюджеты предприятия обеспечивают информационную базу анализа
включенных в них экономических показателей. В процессе бюджетирования
рассчитывается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов
(такие, как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние основных
параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.
Бюджетный анализ обеспечивает информационную прозрачность бизнес-процессов, необходимую для оперативного и стратегического планирования. Например, бюджетный анализ денежных потоков позволяет наладить
синхронность поступления и расходования денег в целях поддержания необходимого для исполнения платежных обязательств объема денежных
средств. Это позволяет более реально оценивать платежные возможности организации. Бюджетный анализ доходов и расходов позволяет сопоставлять
изменение доходов и расходов в динамике, определять и сопоставлять рентабельность отдельных направлений бизнеса, устанавливать нормативы и
лимиты расходов и пр.
Таким образом, хотелось бы сделать выводы, о том, что бюджетирование является эффективным инструментом управления финансами предприятия, в то же время нуждающимся в теоретическом фундаменте. А для качественной постановки и реализации бюджетирования на предприятиях необходимы грамотные специалисты по данному вопросу.
Следует отметить, что тема бюджетирования как метода управления
финансовой деятельностью предприятия недостаточно широко изучена и освещена как в учебной литературе по теории финансов, так и в работах, помещенных на страницах журналов и газет.
Лекция 17
1. Учет риска при планировании и страхование
204
Финансовые риски — с одной стороны, опасность потенциально возможной, вероятной потери ресурсов или недополучения доходов по сравнению с вариантом, который рассчитан на рациональное использование ресурсов в данной сфере деятельности, с другой стороны _ это вероятность получения дополнительного объема прибыли, связанного с риском.
По возможности страхования финансовые риски подразделяются на
две большие группы в соответствии с возможностью страхования: страхуемые, нестрахуемые.
Риск страховой — вероятное событие или совокупность событий, на
случай наступления которых проводится страхование.
Однако существует еще одна группа финансовых рисков, которые не
берутся страховать страховые компании, но при этом именно нестрахуемые
риски являются для фирмы потенциальными источниками дополнительной
прибыли.
По уровню финансовых потерь выделяют: допустимый риск, критический риск, катастрофический риск.
Допустимый финансовый риск — угроза полной или частичной
•потери прибыли от реализации того или иного финансового проекта или от
финансовой деятельности фирмы в целом. В данном случае потери возможны, но их размер меньше ожидаемой прибыли. Таким образом данный вид
финансовой деятельности или конкретная финансовая сделка, несмотря на
вероятность риска, сохраняют свою экономическую целесообразность.
Критический риск — опасность потерь в размере произведенных затрат на осуществление конкретной финансовой сделки или вида финансовой
деятельности. При этом критический риск первой степени связан с угрозой
получения нулевого дохода, но при возмещении произведенных предпринимательской фирмой материальных
затрат. Критический риск второй степени связан с возможностью потерь в размере полных издержек, т.е. вероятны потери намеченной выручки,
и предпринимательской фирме приходится возмещать затраты за счет других
источников.
Катастрофический финансовый риск характеризует риск, финансовые
потери по которому определяются частичной или полной утратой имущественного состояния предпринимательской фирмы. Катастрофический риск,
как правило, приводит к банкротству фирмы, так как в данном случае возможна потеря не только всех вложенных в определенный вид финансовой
деятельности или конкретную финансовую сделку средств, но и имущества
фирмы.
По сфере возникновения финансовые риски можно разделить на внешние и внутренние. Источник возникновения внешних рисков — внешняя
среда по отношению к предпринимательской фирме, т.е. это риск, не зави-
205
сящий от деятельности фирмы.
Внутренние финансовые риски — риски, зависящие от деятельности
конкретной предпринимательской фирмы, т.е. их источником является сама
фирма.
По возможности предвидения финансовые риски подразделяются на
следующие две группы: прогнозируемые и непрогнозируемые. Прогнозируемые финансовые риски — риски, наступление которых является следствием циклического развития экономики, смены стадий конъюнктуры финансового рынка, предсказуемого развития конкуренции и т.п. Однако следует
отметить, что предсказуемость финансовых рисков носит относительных характер, так как если наступление того или иного события можно спрогнозировать со 100%-ной вероятностью, то говорить о риске в данном случае невозможно, так как это исключает рассматриваемое событие из категории
риска.
По длительности воздействия выделяют две группы риска: постоянный финансовый риск и временный финансовый риск. Постоянный финансовый риск характерен для всего периода осуществления финансовой
операции или финансовой деятельности и связан с действием постоянных
факторов.
Временный финансовый риск носит временный характер, с данным
видом риска фирма сталкивается лишь на отдельных этапах осуществления
финансовой операции или финансовой деятельности.
По объекту возникновения риска также можно выделить три группы
финансовых рисков: риски отдельных финансовых операций, осуществляемых предпринимательской фирмой; риски различных видов финансовой деятельности фирмы; риски финансовой деятельности фирмы в целом.
Риски отдельной финансовой операции характеризуют в комплексе все
возможные финансовые риски, с которыми может столкнуться предпринимательская фирма при осуществлении какой-либо финансовой операции.
Риски различных видов финансовой деятельности — это все возможные финансовые риски, которые могут возникнуть в ходе осуществления
какого-либо вида финансовой деятельности, например инвестиционная деятельность фирмы характеризуется портфелем различных инвестиционных
рисков.
Риски финансовой деятельности фирмы в целом включают в себя комплекс различных финансовых рисков, которые могут возникнуть при осуществлении предпринимательской фирмой финансовой деятельности. Данные
риски зависят от организационно-правовой формы фирмы, от структуры ее
капитала и активов и других факторов.
По возможности дальнейшей классификации выделяют простые и
сложные финансовые риски. Простые финансовые риски — риски, которые
невозможно разделить на отдельные подвиды, например инфляционный
206
риск, который не подвергается дальнейшей классификации.
Сложные финансовые риски — риски, которые включают в себя комплекс различных его подвидов. К данной группе финансовых рисков относится инвестиционный риск, который в дальнейшем классифицируется на
множество подвидов.
Кроме перечисленных признаков классификации финансовых рисков
существует еще классификация рисков по видам.
Инфляционный риск — вид финансовых рисков, заключающийся в
возможности обесценивания реальной стоимости капитала (в форме финансовых активов фирмы), а также ожидаемых доходов и прибыли фирмы от
осуществления финансовых сделок или операций в связи с ростом инфляции.
Данный вид риска носит постоянный характер и сопровождает все финансовые операции предприятия в условиях инфляционной экономики.
Под налоговым риском следует понимать вероятность потерь, которые
может понести предпринимательская фирма в результате неблагоприятного
изменения налогового законодательства в процессе деятельности или в результате налоговых ошибок, допущенных фирмой при исчислении налоговых платежей. Таким образом, налоговый риск относится, с одной стороны,
к группе внешних финансовых рисков, но, с другой стороны, может являться
и внутренним риском.
Кредитный риск — вероятность того, что партнеры — участники контракта окажутся не в состоянии выполнить договорные обязательства, как в
целом, так и по отдельным позициям. Различают два вида кредитного риска:
торговый кредитный риск и банковский кредитный риск.
Депозитный риск — вероятность возникновения потерь в результате
невозврата депозитных вкладов фирмы в коммерческих банках. Данный риск
возникает относительно редко и связан, как правило, с неправильной оценкой и неудачным выбором коммерческого банка для осуществления депозитных операций предпринимательской фирмы.
Валютный риск — риск получения убытков в результате неблагоприятных краткосрочных или долгосрочных колебаний курсов валют на международных финансовых рынках. Валютный риск включает в себя несколько основных подвидов.
Трансляционный валютный риск возникает при консолидации счетов
иностранных дочерних компаний с финансовыми отчетами головных компаний многонациональных корпораций. Данный риск имеет бухгалтерскую
природу и связан с различиями в учете активов и пассивов фирмы в иностранной валюте.
Более важным с экономической точки зрения является операционный
валютный риск, который рассматривает влияние изменения валютного курса
на будущий поток платежей, следовательно, на будущую прибыльность деятельности предпринимательской фирмы.
207
Экономический валютный риск — риск сокращения выручки или роста дохода, связанных с неблагоприятным изменением валютных курсов.
Данный вид валютного риска для предпринимательской фирмы состоит в
том, что стоимость ее активов и пассивов может меняться как в большую,
так и в меньшую сторону из-за будущих изменений валютного риска. Экономический валютный риск носит долговременный характер и связан с тем,
что компания производит расходы в одной валюте, а получает доходы в другой, в результате любые изменения валютных курсов могут отразиться на
финансовом положении компании.
Инвестиционный риск — вероятность возникновения финансовых потерь в процессе осуществления инвестиционной деятельности фирмы. Различают два основных вида инвестиционного риска: риск финансового инвестирования (риски на рынке ценных бумаг) и риск реального инвестирования
(проектные риски).
Рыночный инвестиционный риск возникает в результате возможного
падения спроса на данный вид ценных бумаг, который является объектом
инвестирования.
Операционный инвестиционный риск — риск потерь в результате сбоя
в работе информационных систем или компьютерной техники.
Функциональный инвестиционный риск связан с ошибками, допущенными при формировании и управлении портфелем ценных бумаг.
Селективный инвестиционный риск — риск неправильного выбора видов вложения капитала.
Риск ликвидности возникает при невозможности высвободить без потерь инвестированные средства.
Кредитный инвестиционный риск существует там, где инвестиции
производятся из заемных средств, он состоит в том, что заемщик-инвестор
будет не в состоянии погасить основной долг и (или) причитающиеся проценты из-за отсутствия ликвидных средств на счетах к моменту погашения
долга или недостаточной эффективности проекта.
Процентный риск возникает из-за непредвиденных изменений процентной ставки на финансовом рынке (как депозитной, так и кредитной).
Процентный риск приводит к изменению затрат на выплату процентов или
доходов на инвестиции и, следовательно, к изменению ставки доходности на
собственный капитал и на инвестируемый капитал по сравнению с ожидаемыми ставками доходности.
Бизнес-риск — один из видов финансовых рисков, характерных в первую очередь для акционерных обществ. Заключается в невозможности акционерного общества поддержать уровень дохода на акцию на неснижающемся уровне. Бизнес-риск возникает, как правило, в тех случаях, когда производственно-хозяйственная деятельность предпринимательской фирмы оказывается под воздействием определенных причин менее успешной по срав-
208
нению с тем, что было запланировано.
Управление финансовыми рисками включает разработку и реализацию
экономически обоснованных для фирмы рекомендаций и мероприятий, направленных на уменьшение исходного уровня риска при осуществлении финансовых сделок или финансовых операций до приемлемого финального
уровня. Таким образом, управление рисками — это специфическая область
финансового менеджмента, требующая знаний в области финансов фирмы,
страхового дела, анализа хозяйственной деятельности предпринимательской
фирмы и т.д.
Оценка уровня риска осуществляется на основе расчета вероятности
возникновения финансового риска. Данный показатель является измерителем частоты возможного наступления неблагоприятного события, вызывающего финансовые потери в деятельности фирмы. В экономике используется
обширная система методов оценки вероятности возникновения финансовых
рисков, однако чаще всего используются такие методы, как экспертные; статистические; расчетно-аналитические; аналоговые.
Экспертные методы оценки применяются в том случае, если у предпринимательской организации отсутствуют необходимые информативные
данные для осуществления расчетов или сравнений. Данные методы основываются на опросе квалифицированных специалистов в области финансов,
страхования с последующей математической обработкой результатов проведенного опроса. Экспертные методы оценки широко используются при определении уровня вероятности возникновения инфляционного, инвестиционного, валютного и некоторых других рисков предприятия.
Статистические методы оценки вероятности возникновения финансового риска позволяют получить наиболее полное количественное представление об уровне риска и поэтому достаточно часто используются в практике финансового менеджмента. К недостаткам данного метода можно отнести необходимость наличия достаточно обширной статистической информации. При оценке вероятности данным методом рассчитывают среднее ожидаемое значение результата; среднеквадратическое отклонение; коэффициент вариации. На основе статистических методов вероятность возникновения
рисков оценивается по каждой финансовой операции, рассматриваемому инвестиционному проекту и т.п.
Расчетно-аналитические методы оценки позволяют количественно
оценить вероятность возникновения финансовых рисков на основе использования внутренней информационной базы самой фирмы. В данном случае вероятность возникновения отдельных рисков устанавливается в зависимости
от значений плановых показателей финансовой деятельности фирмы. Расчетно-аналитические методы получили наибольшее распространение при
оценке вероятности возникновения риска неплатежеспособности фирмы и
риска потери финансовой устойчивости фирмы.
209
Аналоговые методы оценки позволяют определить уровень вероятности возникновения рисков по отдельным наиболее часто повторяющимся
операциям фирмы. Наиболее часто эти методы используются при оценке валютного, инвестиционного и кредитного рисков.
Нейтрализация финансовых рисков представляет собой совокупность
методов и путей минимизации возможных рисков.
Одним из эффективных методов нейтрализации финансовых рисков
является диверсификация. В качестве основных форм диверсификации финансовых рисков фирмой могут быть использованы следующие.
Диверсификация финансовой деятельности фирмы, которая предусматривает использование альтернативных возможностей получения дохода
от различных финансовых операций, непосредственно не связанных друг с
другом. В таком случае, если в результате непредвиденных событий одна из
финансовых операций окажется убыточной, другие операции будут приносить прибыль.
Диверсификация портфеля ценных бумаг позволяет снижать инвестиционные риски, не уменьшая при этом уровень доходности инвестиционного портфеля.
Диверсификация программы реального инвестирования — наличие в
программе нескольких реализуемых проектов относительно небольшой капиталоемкости. Этот вариант предпочтительнее программ, состоящих из
единственного крупного инвестиционного проекта.
Диверсификация кредитного портфеля направлена на снижение кредитного риска фирмы и предусматривает разнообразие покупателей продукции или услуг предпринимательской фирмы.
Диверсификация депозитных вкладов фирмы предусматривает размещение крупных сумм временно свободных денежных средств с целью получения прибыли в нескольких банках. Обычно условия размещения денежных активов в различных банках существенно не различаются, поэтому при
диверсификации депозитных вкладов снижается уровень депозитного риска,
но уровень доходности депозитного портфеля фирмы при этом, как правило,
не снижается.
Диверсификация валютной корзины фирмы предусматривает выбор
нескольких различных видов валют в процессе осуществления фирмой
внешнеэкономических операций. В результате использования данного вида
диверсификации предпринимательская фирма имеет возможность минимизировать валютные риски.
Диверсификация финансового рынка означает работу одновременно на
нескольких сегментах финансового рынка, когда неудача на одном из них
может быть компенсирована успехами на других.
Следующим возможным методом нейтрализации финансовых рисков
фирмы является хеджирование — страхование цены товара от риска либо
210
нежелательного для продавца падения, либо невыгодного покупателю увеличения путем создания встречных валютных, коммерческих, кредитных и
иных требований и обязательств.
Хеджирование с использованием опционов позволяет нейтрализовать
финансовые риски по операциям с ценными бумагами, с валютой, реальными активами. В данном случае используется сделка с премией (опционом),
которая уплачивается за право продать или купить в течение предусмотренного опционом срока ценную бумагу, валюту в обусловленном количестве и
по оговоренной цене.
Хеджирование с использованием фьючерсных контрактов использует
следующий механизм: если предпринимательская фирма несет финансовые
потери из-за изменения цен к моменту поставки как продавец валюты или
ценных бумаг, то она выигрывает в тех же размерах как покупатель фьючерсных контрактов на такое же количество валюты или ценных бумаг, и наоборот. Фьючерсные контракты — это срочные заключаемые на биржах
сделки купли-продажи сырьевых товаров, золота, валюты, ценных бумаг по
ценам, действующим в момент заключения сделки, с поставкой купленного
товара и его оплатой в будущем.
Хеджирование с использованием операции своп, которая представляет
собой торгово-финансовую обменную операцию по заключению сделки о
купле (продаже) ценных бумаг, валюты, сопровождающуюся заключением
контрсделки, сделки об обратной продаже (купле) того же финансового инструмента через определенный срок на тех же или иных условиях.
211
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебнометодическое пособие. -М: Финансы и статистика, 2006.-248 с
2. Андрейчиков А.В. Анализ, синтез, планирование решений в экономике: Учебник для вузов/ А.В. Андрейчиков, О.Н. Андрейчикова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 368: ил
3 .Ансофф И. Стратегическое управление/ И. Ансофф; Сокр. пер. с
англ.. - М.: Экономика, 1989. - 519 с
4. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего
субъекта/ И.Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. 208 с.: ил
5. Бизнес - планирование. Учебник / Под ред. В.М.Попова и С.И. Ляпунова. –М. Финансы и статистика,2006. – 672 с.
6. Бизнес-планирование: Учебник/ Под ред.: В.М. Попова, С.И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 672 с.: ил
7. Бринк И.Ю. Бизнес-план предприятия. Теория и практика/
И.Ю.Бринк, Н.А.Савельева. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 384 с. - (Учебники,
учебные пособия)
8. Бринк И.Ю., Савельева Н.А. Бизнес-план предприятия. Теория и
практика/ Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2002. –
384 с.
9. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. – М:
ИНФРА-М,2006.-400 с.
10. Головань С.И. Бизнес-планирование: Учеб. пособие/ С.И. Головань.
- Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 320 с
11. Гончарук В.А. Развитие предприятия/ В.А. Гончарук. - М.: Дело,
2000. – 208
12. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: Учебник/ Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю.. - М.: ИИД "Филинъ", 2005. – 328 с.
13. Егоров Ю.Н. Планирование на предприятии/ Ю.Н. Егоров, С.А. Варакута. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 176 с.
14. Ильин А.И. Планирование на предприятии. В 2 ч. Ч. 1. Стратегическое планирование. Мн.: Новое знание, 2003. – 296 с.
15. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник / А.И. Ильин. –
Мн.: Новое знание, 2007. – 635 с.
16. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии. В 2 ч. Ч.
2. Тактическое планирование / Под общ. ред. А.И. Ильина. Мн.: Новое знание, 20030. – 416 с.
17. Попов В.М. Бизнес-планирование: анализ ошибок, рисков и кофликтов/ В.М. Попов, С.И. Ляпунов, А.А. Касаткин. - М.: КноРус, 2005. - 448
с.: ил
212
18. Попов В.М. Бизнес-планирование: Учебник/ В.М. Попов, Ляпунов,
Муртузалиева, Медведев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 672: ил
19. Прогнозирование и планирование экономики: Учебное пособие/
Сост. Г.А. Кандаурова, Н.Н. Кандауров, В.И. Борисевич и др. - Минск: Интерпрессервис; Минск: Экоперспектива, 2004. - 380 с
20. Прокопчук Л.О. Стратегическое планирование: Конспект лекций/
Л.О. Прокопчук, А.А. Козырев. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. - 64. (Высшее профессиональное образование)
21. Сухова Л.Ф. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому
анализу предприятия: Учеб. пособие/ Сухова Л.Ф., Чернова Н.А.. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 160: ил
22. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования/ В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова,
В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.: ил
23. Царев В.В. Внутрифирменное планирование. – СПб.: Питер, 2002. –
496 с.
24. Чавкин А.М. Методы и модели рационального управления в рыночной экономике: разработка управленческих решений: Учеб. пособие/ А.М.
Чавкин. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.: ил
25. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. Учебное пособие для студентов экономических факультетов и вузов. Ростов-на-Дону: издательский центр «Март», 2006-544с.