учет ветоши, полученной в результате списания мягкого инвентаря

"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7
УЧЕТ ВЕТОШИ, ПОЛУЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СПИСАНИЯ МЯГКОГО
ИНВЕНТАРЯ
Деятельность медицинских учреждений неразрывно связана с использованием предметов
мягкого инвентаря - одежды медицинских работников и обслуживающего персонала (халаты,
костюмы и т.д.), пастельного белья и пастельных принадлежностей (простыни, наволочки,
пододеяльники, одеяла и т.д.). В процессе эксплуатации (носки) мягкий инвентарь приходит в
негодность и подлежит списанию с учета. В статье автором акцентировано внимание на том, как
осуществляется его списание в бухгалтерском и налоговом учете, как отражается ветошь, которая
образуется в результате его списания.
Для начала определимся: необходима ли вообще ветошь в учреждениях здравоохранения? Для
этого приведем выдержки из нормативных актов. Так, согласно п. 2.12.9. Санитарноэпидемиологических правил "Безопасность работы с микроорганизмами III-IV групп патогенности
(опасности) и возбудителями паразитарных болезней" СП 1.3.2322-08, утвержденных
Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28.01.2008 N 4, при
проведении текущей и генеральной уборок с применением растворов дезинфицирующих средств
поверхности в помещениях, приборов, оборудования и других обеззараживают способом протирания
тканевой салфеткой или ветошью, смоченными этими средствами. Экстренная обработка в течение
рабочего дня небольших по площади или труднодоступных поверхностей осуществляется с помощью
ручных распылителей или способом протирания растворами дезинфицирующих средств,
нанесенными на ветошь.
Из п. 10.1. Санитарных правил и нормативов "Гигиенические требования к размещению,
устройству, оборудованию и эксплуатации больниц, родильных домов и других лечебных
стационаров" СанПиН 2.1.3.1375-03, утвержденных Постановлением Главного государственного
санитарного врача РФ от 06.06.2003 N 124, следует, что для уборки помещений необходимы не
только тазы, ведра, но и ветошь.
Салон автомашины скорой медицинской помощи, мебель, клеенчатое покрытие носилок при
попадании инфицированного материала обрабатывается протиранием или орошением одним из
дезинфицирующих растворов, разрешенных по ВИЧ-инфекции, с использованием ветоши, которую
затем выбрасывают в клеенчатый мешок (п. 8 Методических рекомендаций от 14.04.2004 N 21
"Профилактика профессионального заражения ВИЧ-инфекцией медицинских работников скорой и
неотложной медицинской помощи").
Нами были приведены положения не всех, а только некоторых нормативных актов, но,
опираясь даже на них, можно сделать вывод о том, что в учреждениях здравоохранения ветошь
нужна для уборки и дезинфекции помещений, медицинского оборудования и инвентаря. Учреждение
либо приобретает ветошь у специализированных организаций, либо получает ее от списания
объектов мягкого инвентаря.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Списание мягкого инвентаря
Согласно п. 65 Инструкции N 25н <*> объекты мягкого инвентаря учитываются в составе
материальных запасов на счете аналитического учета 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Их учет ведется
с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально ответственным
лицам. По истечении установленного срока эксплуатации, который определяется соответствующими
нормативными актами, либо при наступлении физического износа или порчи предметы мягкого
инвентаря подлежат списанию с бухгалтерского учета (п. 59 Инструкции N 25н). Таким образом, их
списание при вводе в эксплуатацию, как это часто встречается на практике, является нарушением
норм Инструкции N 25н.
-------------------------------<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Аналитический учет объектов мягкого инвентаря производится следующим образом. Их
получение отражается материально ответственным лицом в Книге (Карточке) учета материальных
ценностей (ф. 0504042, 0504043) с указанием наименования и количества. Выдача предметов мягкого
инвентаря со склада в эксплуатацию оформляется (п. 58 Инструкции N 25н):
- Требованием-накладной (ф. 0315006);
- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Их списание производится на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
(ф. 0504143). Он составляется материально ответственным лицом и подписывается комиссией,
назначаемой руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах:
первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица.
Списание производится по фактической стоимости каждой единицы объекта мягкого инвентаря
(п. 55 Инструкции N 25н).
Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по приобретению, выдаче в эксплуатацию и
списанию специальной одежды.
Пример 1. Больница в мае 2008 г. за счет средств федерального бюджета приобрела 10
комплектов медицинских халатов для врачей по цене 500 руб. за комплект (в том числе НДС - 76,27
руб.). Они были доставлены на склад. В этом же месяце халаты в количестве 5 шт. были переданы
старшей медицинской сестре отделения, ответственной за получение и выдачу халатов врачам,
работающим в этом отделении. Медицинская сестра выдала халаты врачам. На возвращенные,
пришедшие в негодность халаты составлен акт на списание.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили на склад учреждения
медицинские халаты
Оплачены медицинские халаты
Переданы халаты старшей
медицинской сестре
1 105 05 340
(кладовщик)
1 302 22 830
1 105 05 340
(старшая
медицинская
сестра)
1 401 01 272
1 302 22 730
Списаны медицинские халаты по
истечении срока их полезного
использования
Сумма,
руб.
5000
1 304 05 340
1 105 05 340
(кладовщик)
5000
2500
1 105 05 440
(старшая
медицинская
сестра)
2500
Списанный мягкий инвентарь в присутствии комиссии уничтожается (режется, рвется и т.д.).
Пригодный для уборки (медицинские халаты, костюмы, пастельное белье и т.п.) переводится в
ветошь и отражается в бухгалтерском учете.
В случае если предметы мягкого инвентаря (одежда, постельное белье, пастельные
принадлежности и прочее) приобретаются за счет средств, полученных от оказания платных услуг,
при соблюдении условий, изложенных в п. 5 ст. 255 НК РФ, данные расходы учитываются при
исчислении налога на прибыль. Напомним, что в этом пункте говорится о расходах на приобретение
(изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством бесплатно либо продаваемых
работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не
компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном их пользовании. В таком же
порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды
и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности сотрудников к данной организации.
Постановка на учет ветоши
Инструкция N 25н не устанавливает требований по отражению в учете ветоши, полученной в
результате списания объектов мягкого инвентаря. Однако, поскольку ветошь подлежит
оприходованию в составе материальных запасов, к ней применимы все правила учета,
предусмотренные для этой категории материальных ценностей.
Таким образом, ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на
склад по Приходному ордеру (ф. 0315003) с указанием веса (в килограммах). Она отражается в учете
по рыночной стоимости <*>, установленной на дату ее принятия к бухгалтерскому учету (п. 52
Инструкции N 25н).
-------------------------------<*> Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть
получена в результате продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При поступлении ветоши на склад делается следующая запись (п. 57 Инструкции N 25н <*>):
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
-------------------------------<*> В названном пункте речь идет об отражении в учете материальных запасов, полученных от
ликвидации основных средств. Несмотря на то что предметы мягкого инвентаря не являются
объектами основных средств, мы полагаем, что при оприходовании ветоши можно воспользоваться
предложенной в этом пункте корреспонденцией счетов, поскольку в этом случае методология учета,
утвержденная Инструкцией N 25н, не нарушается.
Дебет счета 1 (2) 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"
Кредит счета 1 (2) 401 01 172 "Доходы от реализации активов".
Аналитический учет ветоши аналогичен учету мягкого инвентаря. Единственно, на что следует
обратить внимание бухгалтера: списание ветоши производится на основании Акта на списание
материальных запасов (ф. 0504230). Часто ее списывают на основании Требования-накладной (ф.
0315006) при передаче со склада старшей медицинской сестре отделения (материально
ответственное лицо отделения). Однако Инструкция N 25н указывает на то, что нужно списывать
ветошь как объект материальных запасов на основании соответствующего акта, а не Требованиянакладной (п. 59 Инструкции N 25н). Таким образом, передача ветоши со склада старшей
медицинской сестре отделения оформляется Требованием-накладной и отражается в бухгалтерском
учете как хозяйственная операция на внутреннее перемещение объекта (п. 58 Инструкции N 25н):
Дебет счета 1 (2) 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"
Кредит счета 1 (2) 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".
Выданная в течение месяца старшей медицинской сестрой ветошь техническому персоналу для
уборки помещения, медицинского инвентаря и прочего имущества оформляется Актом на списание
материальных запасов. Составление данного акта в этом случае вполне оправданно, поскольку в
установленных СанПиН случаях она сразу выбрасывается после дезинфекции помещений,
оборудования и предметов медицинского инвентаря. Акт, как правило, составляется в конце месяца в
двух экземплярах, один из которых представляется в бухгалтерию организации.
Списание ветоши в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет счетов 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов", 2 106 04 340 "Изготовление
материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 1 (2) 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
Пример 2. На склад (материально ответственное лицо склада - Сергеева С.В.) была
оприходована ветошь в количестве 10 кг, полученная от списания объектов мягкого инвентаря
(медицинских халатов и костюмов). Рыночная стоимость 1 кг ветоши - 50 руб. (цифры условные).
Ветошь в этом месяце была передана старшей медицинской сестре ортопедического отделения
больницы (Синициной А.В.) в количестве 5 кг. В последующем ветошь старшей медицинской
сестрой была передана техническому работнику для уборки помещений. В конце месяца главной
медицинской сестрой был составлен акт на ее списание, один экземпляр которого представлен в
бухгалтерию. Все операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
В бухгалтерском учете данные записи будут отражаться следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
500
Оприходована ветошь, полученная
от ликвидации предметов мягкого
инвентаря
Выдана ветошь для использования
на основании Требованиянакладной
Списана ветошь с учета на
основании акта
2 105 06 340
2 401 01 172
2 105 06 340
(Синицина А.В.)
2 105 06 340
(Сергеева С.В.)
250
2 106 04 340
2 105 06 440
250
Налоговый учет
Надо ли в налоговом учете отражать стоимость ветоши, полученной от списания предметов
мягкого инвентаря, приобретенных за счет внебюджетных средств? Прямого ответа на этот вопрос
Налоговый кодекс не содержит, нет по этому поводу и разъяснений представителей финансового
органа, а также арбитражной практики. По нашему мнению, во избежание конфликтных ситуаций с
налоговыми органами стоимость ветоши следует отражать в составе внереализационных доходов.
Свою позицию аргументируем следующим образом:
1. Полагаем, никто не будет спорить, что стоимость оприходованной ветоши, полученной в
результате списания мягкого инвентаря, является доходом организации. Доходы, не подлежащие
обложению налогом на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Приведенный в этой статье
перечень является закрытым. В нем не названа стоимость материалов, полученных от списания
материальных запасов. Отсюда можно сделать вывод: данные доходы подлежат обложению налогом
на прибыль.
2. Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде
стоимости материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке, при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Несмотря на то что в этом пункте речь
идет об материальных ценностях, полученных в результате ликвидации основных средств, а
предметы мягкого инвентаря не включаются в данную категорию нефинансовых активов, по нашему
мнению, его можно применить и в рассматриваемой ситуации.
Из вышесказанного следует, что стоимость ветоши включается в состав внереализационных
доходов и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К тому же при
списании она не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с нормами гл. 25
НК РФ.
Д.э.н., генеральный директор
КГ "Аюдар", автор книги
"Годовой отчет
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
для бюджетных организаций - 2007"
Ю.ВАСИЛЬЕВ
Подписано в печать
24.06.2008
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.