дебиторская и кредиторская задолженность предприятий

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ:
АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ
© Ботвич А.В., Бутакова Н.М.,
Забурская А.В., Пабст А.В.
Институт управления бизнес-процессами и экономики
Сибирского федерального университета, г. Красноярск
В статье анализируются размеры и динамика дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, в том числе просроченной, причины их возникновения и последствия роста, основные этапы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Характерной чертой современного этапа развития экономики России
является модернизация зданий и сооружений, внедрение новых технологий
и инженерных решений в строительстве. В связи с этим повышение эффективности управления финансами строительных организаций в настоящее
время приобретает особое значение и является актуальным.
Одной из негативных сторон сегодняшней экономической ситуации является существенное увеличение рисков при продаже товаров, проведении
работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. Поэтому проблеме дебиторской
и кредиторской задолженности во всех организациях уделяется повышенное
внимание, ведь от этого зависит конкурентоспособность компании.
Темп роста дебиторской задолженности организаций, в том числе просроченной приведен в табл. 1 [3].
Таблица 1
Темп роста дебиторской задолженности организаций
(без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации
Изменение дебиторской
В т.ч. изменение просроДебиторская
В т.ч. просроченная
задолженности в абсоченной дебиторской зазадолженность
дебиторская задолГод
лютных величинах к
долженности к предыдув % к предыженность в % к препредыдущему году,
щему году в абсолютных
дущему году
дыдущему году
млрд. руб.
величинах, млрд. руб.
2000
122,6
451
112,5
101
2001
131,0
760
109,9
91
2002
114,1
452
90,4
-96
2003
113,0
476
96,2
-34

Магистрант.
Доцент кафедры «Экономика и управление бизнес-процессами», кандидат экономических
наук.

Студент.

Экономические науки
129
Продолжение табл. 1
Изменение дебиторской
В т.ч. изменение просроДебиторская
В т.ч. просроченная
задолженности в абсоченной дебиторской зазадолженность
дебиторская задолГод
лютных величинах к
долженности к предыдув % к предыженность в % к препредыдущему году,
щему году в абсолютных
дущему году
дыдущему году
млрд. руб.
величинах, млрд. руб.
2004
125,0
1035
95,7
-38
2005
122,4
1157
102,0
17
2006
124,3
1540
121,5
184
2007
140,5
3190
85,3
-153
2008
124,6
2722
118,5
164
2009
112,0
1659
96,2
-40
2010
116,6
2562
103,6
37
2011
121,1
3793
111,4
119
2012
104,9
1070
104,9
58
2013
114,9
3397
121,1
258
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что дебиторская
задолженность постоянно увеличивается, что касается просроченной дебиторской задолженности, то в период с 2000 по 2009 год отмечается как увеличение, так и уменьшение, а в период с 2010 по 2013 год наблюдается стабильный рост просроченной дебиторской задолженности. Так, просроченная дебиторская задолженность предприятий РФ на конец 2013 года увеличилась по сравнению с 2012 годом на 114,9 %, а по сравнению с 2000 годом
увеличение составило 161,9 %.
Рассмотрим динамику дебиторской задолженности предприятий России
на рис. 1.
Рис. 1. Динамика дебиторской задолженности предприятий
(без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации
За период с 2000 по 2013 год увеличение дебиторской задолженности
составило 23813 млрд. руб. Необходимо отметить, что начиная с 2007 года и
далее, дебиторская задолженность увеличивается более высокими темпами,
чем с 2000 по 2006 год.
130
НАУЧНЫЕ ИТОГИ 2014 ГОДА: ДОСТИЖЕНИЯ, ПРОЕКТЫ, ГИПОТЕЗЫ
Просроченная дебиторская задолженность в 2000 году составляла
916 млрд. руб., а в 2013 – 1483 млрд. руб. Необходимо отметить, что просроченная дебиторская задолженность увеличилась на 567 млрд. руб., что
является негативным фактором. При этом ее изменение не имеет резких
скачков. Просроченная дебиторская задолженность в 2013 году в Красноярском крае по отношению к российскому показателю составила 4,5 %.
Рассмотрим более подробно ситуацию в Красноярском крае. Просроченная дебиторская задолженность организаций по видам экономической
деятельности в январе 2013 года составила 47406,2 млн. руб., а в январе
2014 – 79273,8 млн. руб. Годовое увеличение составило 167,2 %.
Последние данные Красстата свидетельствуют о том, что просроченная
дебиторская задолженность в июле 2014 года по сравнению с январем этого
же года увеличилась на 119,7 %. Если говорить в целом о дебиторской задолженности, то можно отметить, что на конец июля 2014 года просроченная
дебиторская задолженность составила 20,5 % от общего объема дебиторской
задолженности (462,0 млрд. рублей) организаций Красноярского края.
По последним данным в Красноярском крае просроченная дебиторская
задолженность в строительстве в июле 2014 года равна 1917 млн. руб., что
составляет 2,02 % от общей суммы просроченной дебиторской задолженности организаций Красноярского края [2].
Таким образом, рассмотрев ситуацию в России и в Красноярском крае,
можно сделать вывод о том, что дебиторская задолженность в период с 2000
по 2014 год увеличивается в динамике, поэтому можно говорить о том, что
имеют место проблемы с управлением дебиторской задолженностью.
В условиях конкурентной рыночной экономики предприятия не могут
длительное время существовать с большой дебиторской задолженностью,
так как отсутствие своевременно поступивших платежей может поставить
под угрозу нормальное функционирование предприятия – поставщика, поэтому управление и постоянный контроль над уровнем дебиторской задолженности являются одной из основных задач российских предприятий.
В частности, для строительных организаций проблема управления дебиторской задолженностью приобретает особую актуальность в связи с тем,
что данная отрасль характеризуется довольно продолжительным операционным и финансовым циклами.
Отчасти это объясняется особенностью договорных отношений устанавливаемых между организацией – заказчиком и организацией – подрядчиком по договору подряда, регулируемого Гражданским кодексом РФ. В частности, порядок и сроки приемки выполненных работ и расчетов за них в
процессе строительства, а также при полном завершении работ по договору
подряда, сроки устранения подрядчиком полученных замечаний от заказчика по качеству выполненных работ и окончательных расчетов заказчика с
подрядчиком устанавливаются в договоре подряда по соглашению сторон.
Экономические науки
131
Таким образом, расчеты могут осуществляться: по конструктивным элементам за выполнение отдельных работ и услуг, по этапам или после завершения всех работ по договору, что, очевидно, замедляет процесс сдачи-приемки выполненных работ.
Под управлением дебиторской задолженностью понимается система
принятия и реализации решений относительно величины дебиторской задолженности, приводящая к оптимизации денежных потоков предприятия
при минимизации совокупных затрат по управлению дебиторской задолженностью за определенный период. Элементами этой системы являются
факторы, определяющие величину дебиторской задолженности, цели, задачи, принципы, алгоритм, методы и инструменты управления дебиторской
задолженностью [1].
Управление дебиторской задолженностью на многих российских предприятиях оказывается низкоэффективным, т.е. часто возникают ситуации,
когда предприятие, имея высокую прибыль, не обладает денежными средствами. Поскольку большинство предприятий работает по методу начисления,
то при отгрузке продукции прибыль лишь формируется и отражается в финансовой отчетности, но не существует в реальном выражении до того момента, пока соответствующая денежная сумма не поступит на расчетный
счет в банке.
Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают:
‒ формирование целей и задач управления дебиторской задолженностью, соответствующих финансовой и маркетинговой политике предприятия;
‒ проведение анализа дебиторской задолженности в текущем и предшествующем периоде;
‒ выявление доступных предприятию ресурсов (финансовых, трудовых и т.д.);
‒ выбор методов и инструментов управления дебиторской задолженностью, позволяющих реализовать поставленные цели
и задачи;
‒ регламентация использования выбранных методов и инструментов,
определение параметров кредитной политики;
‒ контроль над точностью исполнения утвержденных регламентов.
Далее рассмотрим ситуацию с кредиторской задолженностью. Наличие
кредиторской задолженности является нормальным состоянием для большинства предприятий различных видов деятельности, при этом грамотное
управление ею является залогом благополучия предприятия.
Рассмотрим темп роста кредиторской задолженности организаций РФ
(табл. 2) [3].
132
НАУЧНЫЕ ИТОГИ 2014 ГОДА: ДОСТИЖЕНИЯ, ПРОЕКТЫ, ГИПОТЕЗЫ
Таблица 2
Темп роста кредиторской задолженности организаций
(без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации
Изменение кредиторВ т.ч. изменение просроКредиторская
В т.ч. просроченная
ской задолженности в
ченной кредиторской
задолженность
кредиторская задолГод
абсолютных величинах
задолженности к предыв % к предыженность в % к прек предыдущему году,
дущему году в абсолютдущему году
дыдущему году
млрд. руб.
ных величинах, млрд.руб.
2000
121,2
1571
116,0
37
2001
120,4
1560
99,3
-11
2002
114,2
1433
91,8
-127
2003
109,3
1306
91,2
-127
2004
112,5
1122
85,9
-184
2005
107,5
956
85,2
-166
2006
120,5
821
85,9
-135
2007
138,4
833
101,4
12
2008
125,3
994
119,5
161
2009
111,5
958
96,4
-36
2010
118,8
1006
105,0
48
2011
118,5
1208
120,1
202
2012
112,8
1188
98,4
-20
2013
116,5
1470
123,7
282
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что кредиторская задолженность постоянно увеличивается, что касается просроченной кредиторской задолженности, то в период с 2000 по 2013 год отмечается как увеличение, так и уменьшение. Но стоит отметить, что в 2013 году по сравнению с
2012 г. просроченная кредиторская задолженность увеличилась на 123,7 %, а
по сравнению с 2000 годом произошло уменьшение, которое составило 5,8 %.
Динамика кредиторской задолженности предприятий РФ приведена на
рис. 2.
30000
25000
20000
15000
10000
5000
0
2001
2003
2005
2007
Кредиторская задолженность
2009
2011
2013
в т.ч. просроченная
Рис. 2. Динамика кредиторской задолженности предприятий
(без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации
Экономические науки
133
Как видно из рисунка 2 резкое увеличение приходится на 2007 год, и
далее кредиторская задолженность увеличивается высокими темпами, так
же как и в случае с дебиторской задолженностью. Значительный размер кредиторской задолженности и ее рост в динамике свидетельствуют об ухудшении финансового состояния коммерческих организаций.
Просроченная кредиторская задолженность в 2000 году составл яла 1571 млрд. руб., а в 2013 – 1470 млрд. руб. Необходимо отметить, что
просроченная кредиторская задолженность уменьшилась на 101 млрд. руб.,
что является положительным фактором. Просроченная кредиторская задолженность в 2013 году в Красноярском крае по отношению к российскому
показателю составила 1,6 %.
Рассмотрим более подробно ситуацию в Красноярском крае. Просроченная кредиторская задолженность организаций по видам экономической
деятельности в январе 2013 года составила 23369,7,2 млн. руб., а в январе
2014 – 27236,9 млн. руб. Годовое увеличение составило 116,5 %.
Последние данные Красстата свидетельствуют о том, что просроченная
кредиторская задолженность в июле 2014 года (составила 32031,3 млн. руб.)
по сравнению с январем этого же года увеличилась на 117,6 %. Если говорить в целом о кредиторской задолженности, то можно отметить, что на
конец июля 2014 года просроченная кредиторская задолженность составила
7,9 % от общего объема кредиторской задолженности (406,6 млрд. рублей)
организаций Красноярского края [2].
По последним данным в Красноярском крае просроченная кредиторская
задолженность в строительстве в июле 2014 года равна 2473,4 млн. руб., что
составляет 7,72 % от общей суммы просроченной кредиторской задолженности организаций Красноярского края [2].
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что кредиторская задолженность, также, как и дебиторская, в период с 2000 по 2014 год увеличивается в динамике, что свидетельствует о неэффективном управлении
кредиторской задолженностью на предприятии.
Главная задача при управлении предприятием – недопущение увеличения кредиторской задолженности более некой конкретной для каждого предприятия величины, соответствующей его финансовому положению.
Управление кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов
расчетов с контрагентами, предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия, дающий возможность:
‒ оценивать эффективность кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок,
бонусов, отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;
‒ принимать решения о целесообразности работы с контрагентами
как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;
134
НАУЧНЫЕ ИТОГИ 2014 ГОДА: ДОСТИЖЕНИЯ, ПРОЕКТЫ, ГИПОТЕЗЫ
‒ повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;
‒ согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволит повысить финансовую устойчивость предприятия;
‒ оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного
управления кредиторской задолженностью;
‒ мотивировать сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью [3].
Комплексная политика управления кредиторской задолженностью
предприятия заключается в обеспечении своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав. Выделим следующие этапы анализа
кредиторской задолженности:
‒ определение структуры общей кредиторской задолженности предприятия на конец каждого отчетного периода, анализ динамики рассчитанных показателей за ряд лет;
‒ определение величины просроченной кредиторской задолженности
в общей ее структуре;
‒ обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты
средств в разрезе отдельных видов кредиторской задолженности;
‒ сравнение величин дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия, а также анализ динамики их изменений за ряд отчетных периодов.
На основании проведенного исследования, в настоящее время в России
наблюдается постоянный рост как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения организации.
Рис. 3. Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей в РФ,
млрд. руб.
Экономические науки
135
Проведем сопоставление объемов дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий в динамике, за период с 2000 г. до 2013 г. (рис. 3).
На основании рисунка 3 можно сделать вывод, что объем кредиторской
задолженности в период с 2000 по 2005 год превышает объем дебиторской
задолженности, а в период с 2006 по 2011 год отмечается стремительный
рост дебиторской задолженности и ее объем превышает объем кредиторской задолженности.
На конец 2008 г. размер кредиторской задолженности организаций в целом
по РФ составлял 13 353 млрд. руб., просроченная задолженность – 994 млрд.
руб., или 7,4 % от общей суммы кредиторской задолженности. В 2009-2013 гг.
рост кредиторской задолженности продолжился и составил на конец 2013 г.
23 632 млрд. руб., но доля просроченной в общей сумме задолженности
снизилась до 5,0 %.
Рис. 4. Просроченная дебиторская и кредиторская
задолженности организаций, млрд. руб.
Проведенный анализ показывает примерное соответствие размеров дебиторской и кредиторской задолженностей, начиная с 2005 года. Следует отметить, что в последнее время наметилась тенденция превышения дебиторской
задолженности над кредиторской. Собственные оборотные средства предприятий (без субъектов малого предпринимательства) имеют устойчиво отрицательную величину. Это говорит о том, что в условиях дефицита собственных
ресурсов для покрытия запасов и затрат в незавершенном производстве предприятия вынуждены использовать кредиты коммерческих банков.
Начиная с 2006 г. просроченная дебиторская задолженность несколько
превышает кредиторскую, но в целом их суммы стали очень близки.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия,
выбор той или иной финансовой политики организации должны опираться
136
НАУЧНЫЕ ИТОГИ 2014 ГОДА: ДОСТИЖЕНИЯ, ПРОЕКТЫ, ГИПОТЕЗЫ
на комплексный анализ задолженностей. В научной и учебной литературе
достаточно подробно изложена методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, включая анализ динамики, структуры по экономическому составу и возрасту образования, оборачиваемости. Также рекомендуется анализировать условия договоров, систему предоставляемых скидок и
санкций за несвоевременную оплату.
По результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженностей делается вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния
изменений их величин на финансовое состояние предприятия [4].
Список литературы:
1. Гончаров А.И. Оценка платежеспособности предприятия: проблема
эффективности критериев // Экономический анализ: теория и практика. –
2009. – № 3.
2. Официальный сайт «Территориальный орган Федеральной статистики государственной статистики по Красноярскому краю» [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.krasstat.gks.ru.
3. Официальный сайт «Федеральная служба Российской статистики»
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru.
4. Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс] // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2011. – N 4. – С. 10-13 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
© Гашева Е.В.
Саратовский социально-экономический институт (филиал)
Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, г. Саратов
При осуществлении экспортных операций экономические субъекты
имеют право на применение пониженной нулевой налоговой ставки по
налогу на добавленную стоимость. При этом особенностью налогообложения экспортных операций является то, что по товарам, непосредственно связанным с осуществлением данных фактов хозяйственной жизни,

Аспирант кафедры Бухгалтерского учета.