Единый всероссийский научный вестник #ІІІ, 2016 36 Нехайчук Дмитрий Валерриевич1, Авалян Виктория2 доктор эконом. наук, доцент Крымского федерального университета им. В.И. Вернадского, г. Симферополь магистрант Крымского федерального университета им. В.И. Вернадского, г. Симферополь 1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РФ В УСЛОВИЯХ САНКЦИЙ Dmitry V. Nekhaychuk1, Victoria Avalyan2 1 Doctor of Economy. Sciences, associate professor of the V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol 2 Graduate student of the V.I. Vernadsky Crimean Federal University IMPROVING OF THE TAX POLICY IN RUSSIA UNDER SANCTIONS АННОТАЦИЯ Целью статьи является рассмотрение основных направлений совершенствования налоговой политики как мощного инструмента государственного воздействия на экономику. Определены основные проблемы стимулирующего налогового регулирования на деятельности предприятий. Сделано заключение о существовании высокого налогового бремени, в результате которого снижаются возможности налогового стимулирования роста объемов производства товаров, структурной перестройки экономики, повышения степени деловой активности субъектов хозяйствования, то есть влияния налогов на те процессы, которые могут остановить кризисные явления в экономике и обеспечить экономических рост. ABSTRACT The aim of the article is to review the main directions of improvement of tax policy as a powerful instrument of state influence on the economy. The authors explore the basic problems of the tax incentive regulation on the activities of enterprises. There are conclusion about the existence of a high tax burden, which resulted in reduced possibility of tax incentives for growth in the production of goods, economic restructuring, improve the degree of business activity of business entities, that is, the impact of taxes on those processes that can stop the crisis in the economy and ensure economic growth. Ключевые слова: налоговая политика, налоговое регулирование, налоговое бремя, эффективность развития, инвестиционный климат Keywords: tax policy, tax regulation, the tax burden, the efficiency of the development, the investment climate. Кризис в экономике при значительном уровне нестабильности и достаточно высоких угрозах определяют необходимость разработки новых подходов и методов стимулирования экономического развития. Важное место в этом процессе занимает налоговая политика. Организация процессов налогообложения в РФ носит явно выраженный фискальный характер: в структуре налоговых поступлений налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и подоходный налог с граждан в сумме составляют более 80%. Сложившаяся ситуация негативно сказывается на социально-экономической эффективности хозяйственного механизма. Нескоординированные изменения в налоговой системе РФ вызывают значительные изменения механизмов налогообложения хозяйствующих субъектов, что требует от предприятий создания соответствующей системы управления. Нестабильность налоговой среды, связанная с частыми изменениями налогового законодательства; несовершенство отдельных правовых норм, фискальная направленность действий налоговых органов при работе с налогоплательщиками несут дополнительные экономические риски для предприятий. Вопросам налогового регулирования посвящены работы многих западных авторов, среди которых можно выделить: Дж. М. Кейнса, Р. Харрода, Дж. Сакса, А. Филлипса, Е. Прескота, М. Фридмена, П. Самуэльсона, Й. Шумпетера, И. Фишера и др. Среди отечественных исследователей эти вопросы нашли отражение в работах А. Абалкина, Е. Балацкого, В. Сенчагова, Т. Юткина и других. Важное место при этом отводится методам налогового регулирования. При этом актуальной остается проблема Единый всероссийский научный вестник # ІІІ, 2016 разработки мероприятий по совершенствованию налоговой политики в РФ в условиях санкций для стимулирования экономического роста налоговыми методами. Целью данного научного исследования является рассмотрение основные направления совершенствования налоговой политики как мощного инструмента государственного воздействия на экономику. Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Все специалисты в области налогов подчеркивают правовую природу налоговой политики и то, что налоговое право служит отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. В самом общем виде налоговую политику можно определить как совокупность мероприятий государства в области налогов. Возрастание роли налогов в современном обществе, значимость налоговой системы как неотъемлемого элемента рыночной экономики обусловливают роль и значение налоговой политики государства. Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: - общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; - уровень инфляции; - кредитно-денежная политика государства. Под воздействием налоговой политики развивается налоговая система. Налоговая политика государства оказывает непосредственное влияние на формирование доходной части бюджета, на уровень налоговой нагрузки в национальной экономике. Налоговая политика в области прямого налогообложения оказывает влияние на предпринимательскую активность, а значит, на темпы экономического роста. Налоговая политика в области косвенного налогообложения сказывается на инфляционных процессах в обществе. Налоговая политика самым тесным образом связана с бюджетной политикой и социальной политикой 37 государства. Также следует отметить связь налоговой политики с финансовой и денежно-кредитной политикой государства. Объективной основой налоговой политики как субъективной деятельности политиков и законодателей являются присущие налогам функции (фискальная и регулирующая). Налоговая политика, прежде всего, ориентируется на максимальную реализацию потенциала фискальной функции налогов, что позволяет формировать доходы бюджета в объеме, достаточном для выполнения государством принятых на себя обязательств перед обществом. Однако налоги не должны разорять бизнес и население. Задача государства в том, чтобы посредством налоговой политики создать такие условия, которые бы стимулировали предпринимательскую активность, развитие экономики, высокие темпы роста. Успешно развивающаяся экономика, кроме того, позволяет государству эффективно решать социальные задачи. Именно научно обоснованная налоговая политика позволяет сформировать такую налоговую систему, которая способствует развитию предпринимательства и на этой основе обеспечивает наполнение доходной части бюджета для решения поставленных социально-экономических задач. В политэкономическом аспекте налоговая система представляет собой целостную систему экономических отношений, возникающих между налогоплательщиками и государственными органами по поводу финансирования общественных расходов. Эта система структурирована долгосрочными и относительно устойчивыми формальными и неформальными правилами поведения институциональных единиц [1]. Налоговая система представляет собой совокупность налоговых органов, обеспечивающих поступления налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке. Таким образом, сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговой политикой государства, которая в свою очередь определяется исходя из задач связанных с выполнением функций государства, среди которых одной из наиболее противоречивой и дискуссионной является функция участия государства в обеспечении социально-экономического развития. Последнее реализуется государством посредством налогов, льгот и финансовых санкций, а также организационных мероприятий по взиманию и контролю налогов, это с одной стороны. С другой стороны, государство своими ресурсами, полученными в том числе и путем взимания налогов может непосредственно финансировать и реально финансирует капитальные 38 вложения в экономику и несет другие затраты обеспечивающие или способствующие экономическому росту [2-4]. На всех этапах эволюции налоговой системы она рассматривалась как важнейшее звено кругооборота экономических ресурсов. В условиях становления налоговой системы, развития налоговых отношений и формирования налоговой культуры предлагается переместить акценты из сферы материального и финансового взаимодействия в сферу организационную и управленческую, что позволит сформировать базис налоговых отношений. С начала 90-х годов в РФ была проделана большая работа по развитию и совершенствованию налоговой системы – внедрена в жизнь классическая налоговая система с совокупностью налогов, которые характерны для развитой рыночной экономики. В течение этого периода были приняты десятки законов, изданы тысячи нормативных актов, писем, разъяснений. Итогом этой кропотливой работы является то, что сейчас налогообложение в основном нормативно отрегулировано, созданы новые фискальные институты. Однако налоговая система РФ, идеи которой заимствованы в экономически развитых странах и механически переложены на новую, фактически не подготовленную к этому экономику в условиях экономики нерыночного типа привела к возникновению значительных проблем, которые создали предпосылки для экономического кризиса, ощутимым потерям, связанным, прежде всего, с функционированием такой налоговой системы. Поэтому в экономике РФ, основу которой составляют крупные промышленные предприятия, производящие большую чем другие ее отрасли, часть валового национального продукта, возникает насущная проблема формирования такой политики налогового регулирования, которая оптимизировала бы уровень налогообложения с целью стимулирования их развития. А создание благоприятных условий для их развития является обязательной предпосылкой преодоления кризиса и обеспечения последующего устойчивого экономического роста. При этом не следует забывать о немаловажной в процессе развития экономики роли средних и малых предприятий, так как проблемы их развития не слишком отличаются от таких же проблем крупных промышленных комплексов. Принципиальным недостатком налоговой системы РФ считается чрезмерно высокое налоговое бремя, в результате которого снижаются возможности налогового стимулирования роста объемов производства товаров, структурной перестройки экономики, повышения степени деловой Единый всероссийский научный вестник #ІІІ, 2016 активности субъектов хозяйствования, то есть влияния налогов на те процессы, которые могут остановить кризисные явления в экономике и обеспечить экономических рост [5-7]. Однако снижение налогового бремени на предприятия с целью стимулирования деловой активности – задача очень сложная, которая имеет весомые позитивные и негативные аргументы. С одной стороны, основу доходов государства, их первоисточник составляют производство продукции и оказание услуг, которые государство должно поощрять всеми возможными способами, так как от размеров хозяйственной деятельности зависят и размеры налогов. Повысить степень деловой активности можно уменьшением давления налогового пресса, так как при пониженных ставках налогов у субъектов хозяйствования появляются дополнительные стимулы для роста объемов выпускаемой продукции и оказываемых услуг, в результате чего может иметь место расширение базы налогообложения и, в конечном счете, рост общей суммы поступлений в бюджет, доходов населения и рост совокупного спроса. С другой стороны, в последние годы тормозом на пути развития предприятий являются не столько налоги, сколько в целом неблагоприятный инвестиционный климат. Поэтому снижение налогового бремени, как уже отмечалось, не обязательно приведет к значительному росту деловой активности, но будет наверняка создавать проблемы для государства [8-11]. Анализ недостатков, которые негативно влияют на развитие экономики вследствие неэффективного функционирования системы налогообложения в РФ позволил определить следующие проблемы стимулирующего налогового регулирования деятельности предприятий [12-14]: 1. Формирование бюджета государства путем косвенных налогов (более 1/2 всех доходов в форме налогов). В этом случае объектом налогообложения выступает не только прибыль, а также затраты субъектов хозяйствования. Причем известно, что если в общем количестве налогов непрямые налоги превышают 50%, то налоговая система фактически носит разрушающий характер, так как косвенные налоги, сокращают потребление, а значит, сокращается и производство. 2. Отсутствие стимулов у предпринимательских структур всех форм собственности и организационно-правового статуса к накоплению и инвестированию финансовых средств в основные и оборотные активы. 3. Высокая нестабильность как по видам налогов, базе налогообложения, налоговым ставкам, так и по методике исчисления налогов, срокам и порядку их введения в действие. Единый всероссийский научный вестник # ІІІ, 2016 39 Подводя итог вышесказанному, действующую политику налогового регулирования деятельности предприятий необходимо реформировать в направлении сокращения количества законодательных актов, которыми регулируются налоги, обеспечения стабильности налогового законодательства. При этом принципы построения стимулирующей налоговой системы существенно зависят от состояния экономики, целей, которые на данном этапе развития государство считает приоритетными. Законами РФ «О государственном бюджете», Налоговым кодексом предусмотрены различные источники доходов бюджета, значительную долю в которых составляют налоговые платежи. Так, основу поступлений в федеральный бюджет на протяжении 2010-2014 гг. составляли НДС и вывозная таможенная пошлина. Структура налоговых поступлений представлена в табл. 1. Таблица 1 Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2010-2014 гг., % Виды платежей 2010 2011 2012 2013 2014 НДС 30,1 28,6 27,6 27,2 27,1 НДФЛ 16,5 17,7 18,8 19,5 19,7 Налог на прибыль 3,1 3,0 2,8 2,7 2,9 Ввозная таможенная по7,1 6,1 5,7 5,3 4,5 шлина Вывозная таможенная по30,2 32,6 31,9 31,2 32,0 шлина Прочие доходы 12,9 12,0 13,1 14,1 13,9 Составлено по материалам официального сайта Минфина РФ НДС за период 2010-2014 гг. составлял в налоговых поступлениях около 30%, несколько больше в структуре налоговых поступлений занимает вывозная пошлина – свыше 30%, НДФЛ занимает третью позицию – почти 20%. В подтверждение значимости налоговых поступлений в доходах федерального бюджета говорит ведомственная структура, что видно из табл. 2. Таблица 2 Ведомственная структура налоговых поступлений в доходах федерального бюджета 2010 2011 2012 2013 ФНС 38,6 39,4 40,2 41,2 ФТС 52,1 53,0 50,5 50,4 Прочие 9,3 7,6 9,3 8,4 Составлено по материалам сайта Минфина В связи с тем, что Правительство РФ не собирается повышать налоговую нагрузку и осуществлять кардинальные изменения в налоговой системе в 2016 году, а также в ближайшие два года, при проведении налоговой политики основное внимание будет уделяться осуществлению антикризисных мер и реализации тех изменений, которые определены в Основных направлениях налоговой политики на очередной год и плановый период, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства РФ. Во исполнение Послания Президента Российской Федерации предполагается внести изменения в законодательство Российской Федерации по добровольному декларированию физическими лицами имущества, предоставление таким декларантам государственных гарантий, направленных 2014 42,9 49,0 8,1 на освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства. Для осуществления Антикризисных мер Правительства Российской Федерации предусматривается: 1. Предоставление льгот по налогу на прибыль организаций для новых производств. Разработан проект федерального закона, направленный на предоставление налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат. 2. Увеличение первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения до 80-100 тыс. рублей. 3. Меры по налоговому стимулированию 40 развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы: 1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения; 2) распространить право на применение 2летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг; 3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; 4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности. Таким образом, проведенный в научной статье анализ перспектив налоговой политики РФ показал актуальность этого вопроса для отечественной экономики. Принципиальным недостатком налоговой системы РФ считается чрезмерно высокое налоговое бремя, в результате которого снижаются возможности налогового стимулирования роста объемов производства товаров, структурной перестройки экономики, повышения степени деловой активности субъектов хозяйствования, то есть влияния налогов на те процессы, которые могут остановить кризисные явления в экономике и обеспечить экономических рост. При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России традиционно выделяют нефтегазовые доходы – налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые из этих источников. Исходя из необходимости улучшения инвестиционного климата и создания условий для экономического роста необходимо не допускать уве- Единый всероссийский научный вестник #ІІІ, 2016 личения налоговой нагрузки в стране в ближайшие годы, а по возможности – использовать все имеющиеся возможности для ее снижения (в первую очередь, для малого бизнеса и новых инвестиционных проектов). Список литературы 1. Девере П. Майкл Экономика налоговой политики. Пер. с англ. – М.: Филинъ, 2002. – 328с. 2. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. – М.: Аспект–Пресс, 1995. – 832 с. 3. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. – 495 с. 4. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д.Г. Черника. – М.: Юнити- ДАНА, 2012. – 444 с. 5. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. – 2012. – №5. – С. 3-8; № 6. – С. 3-11. 6. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент . – 2013. – № 2. – С. 35-50; № 3. – С. 3-21. 7. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. – 2013. – № 10. – С. 52-59. 8.Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. – М.: Ось89, 2003. – 496 с. 9. Аукционек С.П., Батяева А.Е. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. – 2001. – №. 9. – С. 59-72. 10. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. – 1997. – № 12. – С. 78-82. 11. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 288 с. 12. Бордовский Г.М. Право и экономика налогообложения. – СПб.: СПбГУ, 2000. – 404 с. 13. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник. – 2002. – № 12. – С.132-135; 2003. – № 1. – С.136-139. 14. Егорова Е.Н. Исследование налоговых систем стран Западной Европы, Польши и России. Препринт. – М.: ЦЭМИ РАН, 2004. – 111 с. 15. Информация официального сайта Минфина РФ. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/