Суждения и оценки
advertisement
Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО информация для менеджеров The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation. которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО Foundation | 30 Cannon Street | London | UK. www.МСФО .org ©© Фонд МСФО I ул. Кэннон 30 I Лондон ЕС4М EC4M 6ХН I 6XH Великобритания. www.ifrs.org Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards Концептуальная основа The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО Концептуальная основа • Концептуальная основа описывает утвержденные понятия, лежащие в основе финансовой отчетности МСФО – задачи финансовой отчетности общего назначения – качественные характеристики – составляющие финансовых отчетов – признание – оценка – Представление и раскрытие информации Все прочие концепции и требования МСФО вытекают из задач © ©Фонд ул. Кэннон3030 I Лондон ЕС4М 6ХНEC4M I Великобритания. www.ifrs.org 2011 МСФО МСФО IFoundation. Cannon Street | London 6XH | UK. www.МСФО .org 3 Концептуальная основа 4 Задачи финансовой отчетности МСФО • Предоставление финансовой информации об отчитывающемся предприятии, которая полезна существующим и потенциальным инвесторам, кредитным учреждениям и прочим кредиторам для принятия решений о предоставлении ресурсов предприятию. • Эти решения включают приобретение, продажу или владение акциями и долговыми инструментами, и предоставление или возврат кредитов и других форм заимствования Концептуальная основа 5 Качественные характеристики Основные Более расширенные • Уместность – Прогнозируемая стоимость – Подтверждаемая стоимость – существенность • Сопоставимость • Достоверное представление – полнота – Объективность/нейтраль ность – точность • Проверяемость • Своевременность • Понятность КМСФО максимизирует качественные характеристики с учетом ограничений на издержки Концептуальная основа Составляющие Активы • Ресурсы, контролируемые предприятием • Результаты прежних событий • Ожидаемый приток экономических выгод Обязательства Капитал = активы минус обязательства Доходы • Признанное увеличение активов/сокращение обязательств за текущий отчетный период • что приводит к росту капитала, за исключением … • Результаты прежних событий Расходы • Признанное уменьшение активов/рост обязательств за текущий отчетный период • Ожидаемый отток экономических выгод • что приводит, к уменьшению капитала, за исключением … • Существующее обязательство © ©Фонд ул. Кэннон3030 I Лондон ЕС4М 6ХНEC4M I Великобритания. www.ifrs.org 2011 МСФО МСФО IFoundation. Cannon Street | London 6XH | UK. www.МСФО .org 6 Концептуальная основа 7 Иерархия МСФО • Если нет конкретного требования по МСФО, используйте профессиональное суждение для разработки стратегии, которая обеспечит получение уместной информации для достоверного представления, применяя иерархию МСФО: – 1-е, МСФО, связанные с аналогичными и взаимосвязанными вопросами – 2-е , Определения Основы, критерии признания и т.д. – Можно также одновременно ссылаться на требования ОПБУ (Общепринятые принципы бухгалтерского учѐта) с аналогичной Основой Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 1 Первое применение стандартов МСФО The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 1 Первое применение стандартов МСФО 9 Цель • Убедиться в том, что первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (и промежуточные финансовые отчеты) содержат полезную информацию для существующих и потенциальных инвесторов, кредитных организаций и прочих кредиторов, которая: • прозрачна и сопоставима за разные периоды • является необходимой отправной точкой для ведения отчетности по МСФО • может быть составлена при затратах, которые не превышают выгод от нее. МСФО 1 Первое применение стандартов МСФО 10 Принцип признания и оценки • Составляют первый баланс согласно МСФО и первую финансовую отчетность по МСФО таким образом, как если бы предприятие всегда применяло МСФО, действующие на конец его первого отчѐтного периода по МСФО. Исключения из принципа оценки (для достижения задачи) • Установленные обязательные исключения • Установленные необязательные освобождения МСФО 1 Первое применение стандартов МСФО 11 Принципы раскрытия информации • Объясните, каким образом переход от Предыдущих ОПБУ к стандартам МСФО повлиял на его финансовое положение, финансовые показатели и движении денежных средств. • Отсутствуют исключения из требований других стандартов МСФО в отношении раскрытия информации. МСФО 1 Первое применение стандартов МСФО 12 Практические рекомендации • План перехода к стандартам МСФО: • внесение изменений в информационную систему и обучение • влияние на контракты и соглашения • информирование специалистов по анализу рынка об изменениях Суждения и оценки • Применение стандартов МСФО предусматривает выбор учетной политики и использование профессиональных суждений и оценок Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 2 Выплаты, основанные use of на акциях The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 2 Выплаты, основанные на акциях 14 Введение • Необходимая и достоверно представленная финансовая информация об операциях по выплатам, основанным на акциях, производимых предприятием, полезна для существующих и потенциальных инвесторов, кредитных организаций и прочих кредиторов при принятии решений о предоставлении ресурсов предприятию. МСФО 2 Выплаты, основанные на акциях 15 Сфера применения • Стандарты МСФО 2 применяются для операций, в которых: • Акции или иные долевые инструменты выпускаются в обмен на товары или услуги (напр. опцион на акции для работников) • сумма платежа основана на цене акций предприятия (напр. право получения выгод от прироста стоимости акций). • Сфера применения шире, чем опцион на акции работников • Сфера применения исключает следующее: МСФО 3 применяется к акциям или иным долевым инструментам, выпущенным в качестве возмещения при объединении бизнеса). МСФО 2 Выплаты, основанные на акциях 16 Признание • Операция признается в тех случаях, когда предприятие получает товары или услуги. • Полученные товары или услуги в разных случаях признаются как активы или расходы. • Операция признается как собственный капитал (если расчеты производятся долевыми инструментами) или как обязательство (если расчет производится денежными средствами). МСФО 2 Выплаты, основанные на акциях 17 Оценка • Операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, оцениваются по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Если справедливая стоимость товаров или услуг не может быть достоверно оценена, применяется справедливая стоимость долевых инструментов на дату возникновения взаимных обязательств. • Операция, предполагающая выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами оцениваются по справедливой стоимости обязательства в конце каждого отчетного периода. МСФО 2 Выплаты, основанные на акциях 18 Раскрытие информации • Информация, с помощью которой пользователи могут понять сущность и объем соглашений о платеже, основанном на акциях. • Информация, с помощью которой пользователи могут понять, каким образом была определена справедливая стоимость полученных товаров или услуг. • Информация, с помощью которой пользователи могут понять влияние операций платежа, основанного на акциях, на прибыль или убыток и финансовое положение. МСФО 2 Выплаты, основанные на акциях 19 Суждения и оценки • Определение операций платежа, основанного на акциях, не всегда наглядна. • Разграничение операций по расчетам долевыми инструментами и операций по расчетам денежными средствами. • Основные сведения о сроках операций. • Предварительный расчет справедливой стоимости опционов и применение моделей оценки (модель ценообразования опциона Блэка-Шоулза, биномиальная модель, модель Монте-Карло). • Оценка периодов перехода и условий перехода. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 3 Объединения бизнеса The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 3 Объединения бизнеса 21 Введение • Объединение бизнеса – это операция или иное событие, в котором отчитывающееся предприятие (компания-покупатель) приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями (приобретаемая компания). • Все объединения бизнеса отражаются в учете как покупка. • (Объединения, предусматривающие деятельность под общим контролем, не входят в сферу применения данного стандарта). МСФО 3 Объединения бизнеса 22 Цель • Повысить значимость, достоверное представление и сопоставимость представляемой предприятием финансовой информации, касающейся объединения бизнеса и его результатов. • данные о приобретенных активах (полученных под контроль предприятия) и права по активам, принятым при объединении бизнеса (и установленное возмещение за покупку) помогают пользователям лучше оценить будущий чистый приток денежных средств предприятия, что целесообразно при принятии решений о предоставлении ресурсов предприятию. МСФО 3 Объединения бизнеса 23 Принципы • Компания-покупатель бизнеса признает идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства, стоимость которых определена первоначально по их справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, позволяющую пользователям оценить характер и финансовые результаты такого приобретения. Исключения • Специальные требования распространяются на условные обязательства, налоги на прибыль, вознаграждения работникам, средства на возмещение ущерба, вновь приобретенные права, вознаграждения в виде платежей, основанных на акциях и на активы, предназначенные для продажи. МСФО 3 Объединения бизнеса 24 Признание и оценка • Первоначально гудвилл (актив) оценивают косвенно, как разницу между возмещением, переданным в обмен за приобретаемую компанию, и идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании. • Если эта разница отрицательная по причине того, что стоимость приобретенных идентифицируемых активов и обязательств превышает переданное возмещение, компания-покупатель сразу же признает прибыль от выгодного приобретения. • Гудвилл не амортизируется, но подлежит тестированию на обесценение. МСФО 3 Объединения бизнеса 25 Признание и оценка продолжение • Если компания-покупатель приобретает менее 100 процентов доли в капитале другого предприятия при объединении бизнеса, она отражает в отчетности неконтролируюемые доли. • При любом объединении бизнеса Компании-покупателю предоставляется выбор в оценке неконтролируемых долей в приобретенной компании: либо по справедливой стоимости, либо пропорционально части неконтролируемых долей в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании. МСФО 3 Объединения бизнеса 26 Суждения и оценки • Чтобы определить, является ли конкретная совокупность активов и видов деятельности бизнесом, необходимо провести оценку возможностей ведения и управления ими в целях получения экономических выгод. • В некоторых случаях, когда объединяются два или более предприятия, идентификация компаниипокупателя может потребовать профессиональное суждение. МСФО 3 Объединения бизнеса 27 Суждения и оценки продолжение • Учет объединений бизнеса требует широкого использования оценок по справедливой стоимости. • Идентифицируемые нематериальные активы приобретаемой компании на дату приобретения признаются отдельно и могут включать активы, которые не были признаны приобретаемой компанией. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 4 Договоры страхования The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 4 Договоры страхования 29 Введение • Стандарт МСФО 4 применяется к договорам страхования любого предприятия, включая компании, которые не определены законодательством как страховщики. • В них не рассматриваются другие аспекты учета, производимого страховщиками, например, учет финансовых активов. МСФО 4 Договоры страхования 30 Определение • По условиям договора страхования одна сторона (страховщик) берет на себя существенную часть страхового риска от другой стороны (страхователя) по возмещению ущерба страхователю в случае, если оговоренное неопределенное событие в будущем (страховой случай) негативно скажется на страхователе. • Некоторые договора, имеющие правовую форму страхования, могут не соответствовать этому определению. • Договора страхования передают страховые риски (а не только финансовые риски) МСФО 4 Договоры страхования 31 Продолжение предыдущей учетной политики • Согласно МСФО 4 страховщикам разрешено сохранять большинство аспектов предыдущей учетной политики, касавшихся договоров страхования. Это позволит избежать перерыва в работе КМСФО над детальным обзором ведения учета для договоров страхования. • Таким образом , характер и объем профессиональных суждений и оценок в значительной мере зависит от предыдущей учетной политики. Обычно это предполагает оценку неопределенных денежных потоков. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 33 Введение • Данные о долгосрочных активах предприятия, предназначенных для продажи, и прекращенной деятельности предприятия помогает пользователям оценить сумму, сроки и неопределенность (перспективы) чистых притоков денежных средств на предприятие в будущем, что целесообразно для них при принятии решений о предоставлении ресурсов предприятию. • долгосрочные активы, предназначенные для продажи, подлежат возмещению посредством поступлений от продажи (не использования) • отсутствие будущих денежных потоков от прекращенной деятельности МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 34 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи • Долгосрочные активы относят к ‘предназначенным для продажи’, если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. • Долгосрочными активами, предназначенными для продажи являются активы: • учтенные по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу (они не амортизируются). • представленные по отдельности как текущие/оборотные активы в отчете о финансовом положении. МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 35 Прекращенная деятельность • ‘Прекращенная деятельность’ – это компонент предприятия, который либо выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи. • Компонент должен представлять значительный вид деятельности или географический район ведения операций или дочернее предприятие, приобретенное исключительно с целью последующей перепродажи. • Прекращенная деятельность представляется отдельно в составе прибыли или убытка в отчете о совокупной прибыли и в отчете о движении денежных средств. МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 36 Суждения и оценки • Классификация актива в качестве ‘предназначенных для продажи’ основана на мерах, принятых менеджментом до конца отчетного периода и ожиданиях менеджмента, что продажи будут успешно выполнены. • Актив должен иметься в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии (регламентироваться только условиями, обычными и стандартными, для продажи таких активов). • Продажа должна быть высоко - вероятной (соответствующее обязательство менеджмента, проводящего активный поиск покупателей, разумная цена, ограничение в 12 месяцев). МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Суждения и оценки продолжение • Оценка справедливой стоимости активов, предназначенных для продажи, за вычетом расходов на продажу (отсутствует активный рынок). 37 Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых Введение • Стандарт МСФО 6 посвящен финансовой отчетности по затратам, понесенным в ходе разведки и оценки запасов полезных ископаемых, • включающих минерально-сырьевые ресурсы, нефть и природный газ • МСФО 6 не применяется при учете затрат, понесенных: • до получения предприятием юридических прав на производство разведочных работ на определенной территории • после того, как стали очевидными техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых 39 МСФО 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 40 Продолжение предыдущей учетной политики • Согласно МСФО 6 предприятиям разрешено сохранять многие аспекты их предыдущей учетной политики, касавшиеся затрат, связанных с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых (в соответствии с МСБУ (IAS) 8.10) • это позволит избежать значительных изменений, которые возможно будет необходимо вернуть после всестороннего анализа учетной политики в отношении горнодобывающей деятельности, предпринимаемого КМСФО. МСФО 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 41 Продолжение предыдущей учетной политики продолжение • Согласно требованиям МСФО 6 активы, связанные с разведкой и оценкой • измеряются по себестоимости при первоначальном признании • классифицируются как материальные или нематериальные активы в зависимости от их сущности • Таким образом, характер и объем суждений и оценок будет в значительной мере зависеть от предыдущей учетной политики. Обычно это предполагает оценку неопределенных денежных потоков. МСФО 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 42 Тест на обесценение • Согласно требованиям МСФО 6 активы, связанные с разведкой и оценкой, должны быть проверены на обесценение, если факты и обстоятельства позволяют предположить, что активы могут быть обесценены • Обесценение оценивают на уровне ЕГДС (единиц, генерирующих денежные средства) или группы ЕГДС • предприятие определяет учетную политику для распределения активов, связанных с разведкой и оценкой, между ЕГДС, или группами ЕГДС (но не превышающими операционный сегмент) Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации 44 Введение • Стандарт МСФО 7 посвящен раскрытию информации о финансовых инструментах. • Представление, признание и оценка финансовых инструментов рассматриваются в • МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: Представление» • МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка», соответственно. • МСФО 9 «Финансовые инструменты» (разрабатывается поэтапно) направлен в конечном счете на замену МСБУ (IAS) 39. МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации 45 Принципы раскрытия информации • Необходимо раскрыть информацию, которая позволит пользователям оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности. • Необходимо раскрыть информацию (качественные и количественные характеристики) позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода. • включая информацию о том, как предприятие осуществляет управление такими финансовыми рисками. МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации 46 Требования к раскрытию информации • Качественная информация о подверженности рискам, связанным с финансовыми инструментами. Раскрытия описывают задачи, политики и процессы менеджмента в области управления этими рисками МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации Требования к раскрытию информации 47 продолжение • Количественные характеристики о подверженности рискам, связанным с финансовыми инструментами, в том числе конкретную минимальную информацию о кредитном риске, риске ликвидности и риске рынка. – Эти количественные данные дают представление о размере связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода, на основании данных, предоставленных внутри предприятия руководящему персоналу предприятия. МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации 48 Суждения и оценки • Качественные и количественные характеристики для оценки характера и размера связанных с финансовыми инструментами рисков, которым подвержено предприятие и управление такими рисками, включая: • сумму, наилучшим образом отражающую максимальную подверженность кредитному риску. • анализ чувствительности предприятия к каждому виду рыночных рисков, отражающий эффект, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, которые были обоснованно возможными. МСФО 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации 49 Профессиональные суждения и оценки продолжение • Информация о справедливой стоимости необходима для всех финансовых активов и финансовых обязательств (с некоторыми исключениями) независимо от того, оцениваются ли они по Справедливой Стоимости (СС) или нет. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 8 Операционные сегменты The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 8 Операционные сегменты 51 Введение • Многие предприятия диверсифицированы и осуществляют международную деятельность или имеют и то и другое. Их продукция и услуги или географические регионы, в которых они ведут деятельность, отличаются по рентабельности, перспективам на будущее и рискам. • Поэтому, для пользователей информация по сегментам при оценке рисков и доходов может оказаться более актуальной, чем обобщенные или совокупные данные. МСФО 8 Операционные сегменты 52 Введение продолжение • МСФО 8 устанавливает требования к раскрытию информации об операционных сегментах предприятия, о производимой предприятием продукции и предоставляемых услугах, географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность, и крупных клиентах. • Эта информация помогает пользователям оценить хозяйственную деятельность предприятия и условия, в которых эта деятельность проводится. Это помогает пользователям лучше оценить перспективы генерирования чистых притоков денежных средств предприятия в будущем, что целесообразно для них при принятии решений о предоставлении ресурсов. МСФО 8 Операционные сегменты 53 Определение операционных сегментов • Операционные сегменты – это компоненты предприятия, в отношении которых имеется отдельная финансовая информация, и которые регулярно рассматриваются менеджментом предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности. • Представленная финансовая информация также используется менеджментом предприятия, отвечающим за операционные решения. Предоставление информации ‘глазами менеджмента’ улучшает способность пользователя предвидеть действия или реакции менеджмента, что может существенно повлиять на предполагаемое движение денежных средств в будущем. МСФО 8 Операционные сегменты 54 Раскрытие информации • Предприятие должно предоставить пояснительные данные о: – каким образом были определены операционные сегменты – продукции и услугах, предоставляемых в сегментах – разнице между оценками, использованными при представлении информации по сегментам и оценками, использованными в финансовой отчѐтности предприятия – изменениях в оценке сумм по сегментам по периодам. МСФО 8 Операционные сегменты 55 Раскрытие информации продолжение • Предприятие должно представить оценку прибыли или убытка операционного сегмента и активов сегмента. Оно также должно представить оценку обязательств сегмента и отдельных статей дохода и статей расхода. • Предприятие должно представить информацию о доходах, полученных от реализации продукции или услуг, о странах, в которых оно получает доход и владеет активами, и о крупных клиентах. МСФО 8 Операционные сегменты 56 Суждения и оценки • Определение руководителя предприятия, отвечающего за операционные решения (определение как функции, а не как конкретной должности). • матричная форма организаций подразумевает наличие профессионального суждения менеджмента о сегментации, удовлетворяющей целям МСФО 8. • Определение, какие операционные сегменты можно объединить • Определение отчетных сегментов, которые не соответствуют количественным порогам для отчетных сегментов. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 9 Финансовые инструменты The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 9 Финансовые инструменты 58 Введение • МСФО 9 устанавливает классификацию и оценку финансовых активов и завершает первый этап проекта по замене МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка». • Большинство требований в части финансовых обязательств перенесены без изменений из МСБУ (IAS) 39. • Действителен для годичных периодов, которые начнутся не ранее 1 января 2013 г. (эта дата изменена на 1 января 2015 г. при повторном обсуждении). Возможно досрочное применение. МСФО 9 Финансовые инструменты 59 Финансовые активы: классификация и оценка • Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если • актив находится в рамках бизнес-модели, целью которой является удерживание активов для получения договорных потоков денежных средств; и • в соответствии с условиями договора данного финансового актива, в установленные сроки возникают потоки денежных средств, которые представляют собой исключительно выплату основной суммы и процентов, начисленных на сальдо основной суммы. • Все прочие финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости. МСФО 9 Финансовые инструменты 60 МСФО 9 Модель классификации: финансовые активы Тест «Бизнесмодели» Характеристики предусмотренного договором потока денежных средств Амортизированная стоимость (один метод расчета обесценения) Возможность оценки по справедливой стоимости (FVO) для учетного несоответствия (возможный вариант) При изменении бизнес-модели необходима повторная классификация Все прочие инструменты: • Обыкновенные акции • Производные финансовые инструменты • Некоторые гибридные договора •… 2011 October | Sao Paulo МСФО Conference Октябрь 2011 г. Конференция по МСФО, Сан-Паулу Справедливая Стоимость (Без обесценения) Долевые инструменты: возможно представление в составе Прочего совокупного дохода (OCI) (альтернативный вариант) МСФО 9 Финансовые инструменты 61 Финансовые обязательства • Обычно, финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости за исключением: – отдельных обязательств (напр. производных финансовых инструментов), которые должны оцениваться по справедливой стоимости – обязательств, окончательно определенных как обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках при первоначальном признании. • Финансовые обязательства по справедливой стоимости, сумма изменений справедливой стоимости, обусловленных изменениями собственного кредитного риска, должны признаваться в прочих компонентах совокупного дохода (OCI). МСФО 9 Финансовые инструменты 62 Модель классификации: финансовые обязательства Все финансовые обязательства Амортизир ованная стоимость За исключением : Предназначенные для продажи СС для случая учетного несоответствия, регулируемая на основе СС и гибридных инструментов Справедливая стоимость через отчѐт о прибылях и убытках • Гибридные формы финансовых обязательств разделены • Повторная классификация не допускается 2011 October | Sao Paulo МСФО Conference Октябрь 2011 г. Конференция по МСФО, Сан-Паулу Собствен ный кредит в OCI МСФО 9 Финансовые инструменты 63 Встроенные производные инструменты • Гибридный контракт (не являющийся производным основной договор со встроенным производным инструментом), в котором основной инструмент является финансовым активом, не подлежит отделению. • Такие контракты классифицируют в соответствии с критериями классификации как единое целое. • Прочие гибридные контракты (напр. основной договор является финансовым обязательством или нефинансовым инструментом) подлежат отделению, если на то имеются особые условия, за исключением случаев, когда предприятие определяет, что договор как единое целое оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток. МСФО 9 Финансовые инструменты 64 Суждения и оценки • Классификация финансовых активов по категориям МСФО 9 обуславливает необходимость последующей оценки и требует тщательного рассмотрения всех имеющихся фактических данных. • Договорами, содержащими встроенные производные инструменты, могут быть договора, не являющиеся финансовыми инструментами (т.е. договора аренды, договора купли-продажи). МСФО 9 Финансовые инструменты 65 Суждения и оценки продолжение • Оценка по справедливой стоимости требует максимально возможного использования имеющихся данных о рынках и минимального использования факторов, специфичных для предприятия. • В отсутствие активного рынка с установленными ценами, необходимо применять методы оценки. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 67 Введение • Стандарт МСФО 10 устанавливает принципы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в случае, если предприятие контролирует одно или более других предприятий. • Он заменяет собой МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКР (SIC)-12 «Консолидация Компании специального назначения». • Дата вступления в силу: 1 января 2013 г. • Возможно досрочное применение МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 68 Цель • Информация о ресурсах, находящихся под контролем группы (активы), и притязания по этим активам помогают пользователям лучше оценить будущий чистый приток денежных средств в группу, что целесообразно при принятии решений о предоставлении ресурсов группе. • глобальный финансовый кризис показал важность усиления требований к раскрытию информации, особенно для предприятий специального назначения или структурированных компаний. МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 69 Контроль • МСФО 10 определяет принцип контроля и устанавливает наличие контроля в качестве основы для подготовки консолидированной отчетности. • Принцип контроля подразумевает наличие следующих трех элементов контроля: – правомочие над объектом инвестиции – Воздействие, или права, на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции – способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции. МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 70 Применение принципа контроля • МСФО 10 определяет, как применять принцип контроля: – инвестор может контролировать объект инвестиций, имея менее 50 процентов голосующих прав объекта инвестиций. – При определении контроля необходимо рассматривать потенциальные права голоса, но только если они являются существенными – МСФО 10 содержит специальные рекомендации по применению принципа контроля в агентских отношениях МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 71 Кто представляет консолидированную финансовую отчѐтность? • Предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий (материнское предприятие) должно представлять консолидированную финансовую отчетность. • Одно исключение — материнское предприятие, если: – его собственники были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого; – его ценные бумаги не обращаются на открытом рынке или только начинают обращаться на открытом рынке, и – конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО. МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность Принцип консолидированной финансовой отчѐтности • Консолидированная финансовая отчѐтность представляет собой финансовую отчетность экономической организации, рассматриваемой как единое целое и включающей материнское предприятие и все его дочерние предприятия. • единая учетная политика • единый отчѐтный период • исключение внутригрупповых операций и остатков • неконтролирующие доли (капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно) представлены в составе капитала, отдельно от капитала собственников материнского предприятия. 72 МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 73 Суждения и оценки • Чтобы определить, контролирует ли инвестор объект инвестиций, необходимо оценить следующее: • имеет ли инвестор правомочие над объектом инвестиции • воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции • способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции. МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 74 Суждения и оценки продолжение • Факторы, которые необходимо учитывать при оценке наличия контроля включают, например, следующие: • оценку цели и плана объекта инвестиций (напр. являются ли голосующие права или договорные соглашения определяющим фактором?) • определение необходимых видов деятельности и того, как принимаются решения относительно такой деятельности • оценку имеющейся способности управлять (практическая способность управлять соответствующим видом деятельности в одностороннем порядке?) Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 11 Совместная деятельность The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 11 Совместная деятельность Введение • Стандарт МСФО 11 «Совместная деятельность» устанавливает принципы в отношении финансовой отчетности сторон по таким соглашениям. • Он заменяет собой МСФО (IAS 31) «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКР (SIC)-13 «Совместно контролируемые предприятия немонетарные вклады участников совместного предпринимательства». • Дата вступления в силу: 1 января 2013 г. • Возможно досрочное применение 76 МСФО 11 Совместная деятельность 77 Принцип • Стороны соглашения о совместном предпринимательстве признают свои права и обязанности, возникающие из этого соглашения. • Учет соглашений о совместной деятельности отражает права и обязанности, вытекающие из их долей в совместном предприятии, независимо от его структуры или правовой формы. • Информация об этих правах и обязанностях помогает пользователям помогают пользователям лучше оценить будущий чистый приток денежных средств на предприятие, что целесообразно при принятии решений о предоставлении ресурсов предприятию. МСФО 11 Совместная деятельность 78 Применение принципа • Стороны, которые имеют права на активы и несут обязанности по обязательствам, относящимся к соглашению, являются сторонами в совместной операции. • Участник совместной операции отражает и оценивает активы, обязательства и соответствующие доходы и расходы, возникающие в связи с данным соглашением. • Стороны, которые имеют права на нетто-активы, относящиеся к соглашению, являются сторонами в совместном предприятии. • Участник совместного предприятия отражает инвестицию в соглашении и учитывает ее, используя метод долевого участия. МСФО 11 Совместная деятельность 79 Суждения и оценки • Оценка того, имеют ли стороны или группа сторон совместный контроль над соглашением (см. профессиональные суждения о контроле в МСФО 10). • Определение того, является ли совместная деятельность совместной операцией или совместным предприятием, требует рассмотрения структуры и правовой формы соглашения, договорных условий и, если это уместно, других фактов и обстоятельств. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 81 Введение • Стандарт МСФО 12 применяется к предприятиям, у которых есть участие в дочерних компаниях, соглашениях о совместном предпринимательстве, ассоциированных компаниях или неконсолидированных структурированных компаниях. • Дата вступления в силу : 1 января 2013 г. • Возможно досрочное применение. МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 82 Причины выпуска МСФО • Последовательные предложения со стороны пользователей по улучшению требований к раскрытию информации об участии отчитывающегося предприятия в других компаниях. • Глобальный финансовый кризис также выявил недостаток прозрачности в области рисков, которым были подвержены отчитывающиеся предприятия в связи с их причастностью к структурированным компаниям. • В ответ на сведения, полученные в результате исследования мнений пользователей и других заинтересованных сторон, КМСФО пришел к выводу о необходимости рассмотрения проблемы, касающейся улучшения требований к раскрытию информации об участии отчитывающегося предприятия в других компаниях, в стандарте МСФО12. МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 83 Цель • Стандарт МСФО требует от предприятия раскрыть информацию, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности оценить: – характер и риски, связанные с его участием в других компаниях; и – влияние этого участия на его финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки. • Эта оценка поможет пользователям при принятии решения о предоставлении ресурсов предприятию. МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 84 Общие требования • Предприятие раскрывает информацию, позволяющую пользователям его консолидированной финансовой отчетности (a) понять: (i) состав группы; и (ii) долю, которую неконтролирующая доля имеет в деятельности группы и денежных потоках; и (iii) характер и масштаб участия в неконсолидированных структурированных компаниях МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 85 Общие требования продолжение (b) оценить: (i) характер и масштаб существенных ограничений, касающихся его способности к доступу или использованию активов и исполнению обязательств группы; (ii) характер и масштаб существенных ограничений, касающихся способности совместных предприятий или ассоциированных компаний передавать средства инвестору; (iii) характер, масштаб и финансовое воздействие участия предприятия в соглашениях о совместном предпринимательстве и в ассоциированных компаниях; МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 86 Общие требования продолжение (iv) характер и изменения в рисках, связанных с его участием в консолидированных структурированных компаниях, совместных предприятиях, ассоциированных компаниях и неконсолидированных структурированных компаниях; (v) последствия изменений в доле его владения в дочерней компании, которые не приводят к потере контроля; и (vi) последствия потери контроля в дочерней компании в течение отчетного периода. МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях 87 Суждения и оценки • Предприятие должно раскрыть информацию о существенных суждениях и допущениях, сделанных им при определении: • того, что у него есть контроль над другим предприятием (см. МСФО 10) • того, что у него есть совместный контроль (см. МСФО 11) над соглашением или существенное влияние (см. IAS 28) над предприятием • вида соглашения о совместном предпринимательстве когда соглашение структурировано посредством отдельной компании МСФО 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях Суждения и оценки продолжение • Для участия в неконсолидированных структурированных компаниях необходимо представить величину, которая лучше всего отражает максимальную подверженность предприятия к убытку от такого участия. 88 Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards Оценка по справедливой стоимости МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 90 Введение • В одном едином стандарте МСФО представлена концепция оценки справедливой стоимости и требования к раскрытию информации, касающейся оценки справедливой стоимости. • Стандарт не вводит каких-либо новых требований в отношении оценки актива или обязательства по справедливой стоимости, изменения того, что оценивается по справедливой стоимости в стандартах МСФО или решения о том, как представить изменения в справедливой стоимости. • МСФО 13 вступает в силу с 1 января 2013 г. Возможно досрочное применение. МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 91 Определение • Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства (цена выхода) в ходе обычной сделки (не вынужденной продажи) между участниками рынка (рыночный подход) на дату оценки (текущая цена). • Справедливая стоимость является рыночной оценкой (а не специфической для компании) • Поэтому, намерение предприятия использовать активы или произвести расчеты или иным образом выполнить свои обязательства не является существенным при оценке справедливой стоимости. МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 92 Рекомендации по применению • Оценка по справедливой стоимости производится с использованием допущений, которыми руководствовались бы участники рынка при определении цены актива или обязательства в условиях существующего рынка, включая допущения о рисках. • Характеристики отдельного актива или обязательства, которые бы использовались участником рынка при определении цены на дату оценки, включают: – срок службы, состояние и размещение актива – ограничения на продажу или использование. МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 93 Операция и цена • Оценка производится с использованием цены на основном рынке для данного актива или обязательства (т.е. рынке с наибольшим объемом или наивысшим уровнем активности торговли активом или обязательством) или, в случае отсутствия основного рынка, на наиболее благоприятном рынке для данных активов или обязательств. МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 94 Применение для нефинансовых активов • Для нефинансовых активов по определению участника рынка необходимо оценивать на основе наилучшего использования актива, которое – физически возможно – допустимо с точки зрения законодательства – финансово целесообразно • Максимальное и лучшее использование - это обычно (но не всегда) текущее использование. МСФО 13: Оценка по справедливой стоимости Иерархия справедливой стоимости Да Имеется ли информация о котировке цен на идентичные активы или обязательства? (информация Уровня 1) 95 Нет Имеется ли какая-либо информация с наблюдаемого рынка* помимо котировок цен на идентичные активы или обязательства? Использование информации 1 Уровня = Оценка Уровня 1 Необходимо использовать без корректировки Да Использование информации Уровня 2 при отсутствии значительных ненаблюдаемых данных‡ = Оценка Уровня 2 Нет Значительное использование информации ненаблюдаемых данных = Оценка Уровня 3 *Информация наблюдаемых данных включает рыночные данные (цены и прочую информацию), которая является общедоступной ‡ Информация ненаблюдаемых данных включает собственные данные предприятия (напр. бюджеты, перспективные оценки) 2011МСФО МСФО IFoundation. Street | London 6XH | UK. www.МСФО .org ©© Фонд ул. Кэннон3030Cannon I Лондон ЕС4М 6ХНEC4M I Великобритания. www.ifrs.org МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 96 Раскрытие информации • Для оценки по справедливой стоимости, относящейся к категории Уровня 3 в иерархии справедливой стоимости, необходима информация о существующих на предприятии процессах оценки. • Необходимо подробное описание вопроса чувствительности оценок по справедливой стоимости, отнесенных категории Уровня 3. • Необходим количественный анализ чувствительности для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. МСФО 13 Оценка по справедливой стоимости 97 Суждения и оценки • При определении справедливой стоимости предприятие должно добиваться получения любой имеющейся обоснованной информации, необходимой для поиска основного рынка. • Допущения, которые могут использоваться участником рынка (включая допущения о риске). • Исходные данные для метода стоимостной оценки, особенно для метода измерения по доходам, подразумевают наличие разнообразных оценок, таких как оценка: • ставок дисконтирования • будущих потоков денежных средств • рисков и неопределѐнностей Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 99 Введение • МСБУ (IAS) 1 устанавливает общие требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре, а также определяет минимальные требования к содержанию отчетности. • информация о характере и объеме экономических ресурсов (и требованиям к ним) полезна, поскольку различные виды ресурсов по-разному влияют на оценку перспектив предприятия по будущим чистым притокам денежных средств, предоставляемую пользователем. • информация о вариабельности и компонентах произведенного дохода полезна при оценке неопределенности будущих потоков денежных средств. МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 100 Финансовая отчетность • Полный комплект финансовой отчетности включает: отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках и совокупной прибыли, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств и пояснительные записки. • Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. • предполагается, что достоверное представление финансовой отчетности обеспечивается при соблюдении требований МСФО (с учетом раскрытия дополнительной информации). МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 101 Существенность • Каждый существенный класс аналогичных статей следует представлять отдельно. • Статьи, отличающиеся по характеру или функции, следует представлять отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными. • Существенность определяется если информация, или ее пропуск (или искажение), может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. • Существенность – это характеристика, специфичная для каждого предприятия. МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 102 Суждения и оценки • При подготовке финансовой отчетности необходимо профессиональное суждение и использование оценок (напр., суждения о существенности и оценки непрерывности деятельности предприятия—в случае возникновения сомнений по вопросу наличия у предприятия реальной альтернативы, кроме ликвидации). • МСБУ (IAS) 1 требует раскрытия информации о: • Суждениях менеджмента в процессе применения учетной политики предприятия, которые имели наиболее значимый эффект • об основных источниках неопределенности при оценке. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 2 Запасы The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 2 Запасы Введение • МСБУ (IAS) 2 дает определение запасов и устанавливает требования для признания запасов в качестве актива и расходов, оценки запасов и раскрытия информации о запасах. 104 МСБУ (IAS) 2 Запасы 105 Оценка • Первоначально запасы оцениваются по себестоимости. • Стоимость запасов включает затраты на приобретение и производство или на переработку. – в стоимость не включаются: чрезмерный уровень производственных отходов, общие административные расходы, которые не являются затратами на производство, и затраты на продажу. • Стоимость определяется для каждой статьи всех запасов, имеющих одинаковый характер, с помощью специфической идентификации конкретных затрат. Метод ФИФО («первое поступление — первый отпуск») или метод средневзвешенной стоимости используется для определения стоимости запасов продукции, которая обычно является взаимозаменяемой. Метод LIFO (последнее поступление - первый отпуск) запрещен. МСБУ (IAS) 2 Запасы 106 Чистая стоимость продажи (NRV) • Стоимость запасов следует снизить до чистой стоимости продажи, если она ниже себестоимости. – NRV - это расчетная продажная цена за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи (значение специфическое для каждой компании). • Списание производится постатейно. Группировка статей может быть использована только для статей, которые имеют одинаковое предназначение, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. • Списания могут сторнироваться. МСБУ (IAS) 2 Запасы 107 Суждения и оценки • Стоимость запасов производителя • нормальный уровень производственных отходов • распределение накладных расходов (включая амортизацию средств производства) • отнесение затрат совместного производства на совместно производимую продукцию. • Обесценение • идентификация обесцененных запасов • расчет чистой стоимости продажи. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 7 Отчет о движение денежных средств 109 Введение • МСБУ (IAS) 7 требует раскрытия информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия • Такая информация помогает пользователям: • оценить способность предприятия генерировать будущий чистый приток денежных средств. Она показывает, как отчитывающееся предприятие получает и расходует денежные средства. • понять деятельность отчитывающегося предприятия, оценить его финансовую и инвестиционную деятельность, оценить его ликвидность или платежеспособность и понять другую информацию, касающуюся финансовых показателей. МСБУ (IAS) 7 Отчет о движение денежных средств 110 Деятельность • Потоки денежных средств классифицируют по видам деятельности: потоки от операционной деятельности; деятельности по инвестированию и по финансированию. • Операционная деятельность – это приносящая доход деятельность предприятия, и любая деятельность, не являющаяся деятельностью по инвестированию или финансированию. • Деятельность по инвестированию - это приобретение и реализация долгосрочных активов и инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств. • Деятельность по финансированию – это деятельность, приводящая к изменению собственного и заемного капитала предприятия. МСБУ (IAS) 7 Отчет о движение денежных средств 111 Прямой метод или косвенный метод • Имеется выбор путей представления сведений о движении денежных средств от операционной деятельности – прямой метод—раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат – косвенный метод—прибыль или убыток корректируется, чтобы определить поток денежных средств от операционной деятельности. МСБУ (IAS) 7 Отчет о движение денежных средств 112 Суждения и оценки • Соответствующая классификация потоков денежных средств по каждому виду деятельности отражает суждение руководства. • Информация, передаваемая с помощью отчета о движении денежных средств зависит от статей, рассматриваемых как ‘денежные средства и эквиваленты денежных средств’. Эквиваленты денежных средств имеют короткий срок погашения (самое большее три месяца) и исключают вложение в акционерный капитал. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 114 Введение • МСБУ(IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики и определяет метод учета при изменении учетной политики. • основное внимание обращено на предоставление уместной и сопоставимой информации, которая была бы экономически целесообразной. • Стандарт также устанавливает требования к раскрытию информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок предыдущих периодов. МСБУ (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 115 Учетная политика в отсутствие конкретного требования • В отсутствие конкретных требований МСФО, применимых к операции или событию, руководство использует собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования уместной и надежной информации. При вынесении такого суждения руководство рассматривает применимость следующего: • первое, требований МСФО, затрагивающих аналогичные и связанные вопросы • затем, определения, критерии признания и концепции измерения активов, представленные в Концепции • по выбору—существующие стандарты, основанные на аналогичной концептуальной основе. МСБУ (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 116 Изменения в учетной политике • новый стандарт или изменения и толкование стандарта могут предписывать изменения в учетной политике в соответствии со специфическими переходными положениями, если таковые предусмотрены в этом стандарте. • В иных случаях, изменения в учетной политике применяют ретроспективно (т.е. корректировка сумм предыдущего периода производится так, как если бы новая учетная политика применялась всегда). • Раскрытие информации касается изменения и его влияния на финансовую отчѐтность. МСБУ (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 117 Бухгалтерские оценки • Многие статьи в финансовой отчетности не могут быть измерены точно, а могут быть лишь оценены на основании расчета. • Бухгалтерские оценки основаны на самой свежей доступной информации. – бухгалтерские оценки изменяются в результате получения новой информации или наступления новых обстоятельств. • Соответственно, изменение в бухгалтерской оценке признается в текущем и последующих отчетных периодах. – суммы предыдущего периода не корректируются. МСБУ (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 118 Ошибки • Ошибки происходят из-за пропусков и искажений или неправильных интерпретаций имеющейся информации. • Ошибки исправляют в первой выпущенной финансовой отчетности после их обнаружения. • Суммы предыдущего периода пересматривают так, как если бы ошибка никогда не совершалась. • Раскрывают информацию об ошибке и результатах ее исправления на финансовую отчѐтность. МСБУ (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 119 Суждения и оценки • Предприятие может лишь добровольно изменять учетную политику, если в результате такого изменения будет представлена более полезная информация. • Разработка учетной политики в отсутствие специального требования МСФО. • Изменение бухгалтерских оценок при изменении обстоятельств. • Раскрытие информации об известном или обоснованно оцениваемом влиянии применения нового, но еще не вступившего в силу МСФО, на предприятие в будущем. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 10 События после отчетного периода The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 10 События после отчетного периода 121 Введение • Отражение в учете и отчетности событий (благоприятных и неблагоприятных), которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. • Эти события могут влиять на решение пользователя о распределении ресурсов даже в тех случаях, когда они указывают на условия, возникшие после окончания отчетного периода. • Способ представления события зависит от того, указывает ли событие на условия, существовавшие на конец отчетного периода? МСБУ (IAS) 10 События после отчетного периода 122 Принцип корректирующих событий • Корректировка финансовой отчѐтности с учетом событий после отчетной даты, которые подтверждают условия, существовавшие на конец отчетного периода. • Например,—урегулирование судебного дела после окончания отчетного периода подтверждает наличие существующего обязательства на конец отчетного периода и устраняет неопределѐнности по сумме обязательства. МСБУ (IAS) 10 События после отчетного периода 123 Принцип некорректирующих событий • Не корректируют признанные суммы для событий, свидетельствующих о возникших после окончания отчетного периода условиях • Дивиденды, объявленные после отчетного периода, не являются обязательствами на конец отчетного периода, так как никакого обязательства на указанную дату не существовало. • Но раскрывают характер и предполагаемый финансовый эффект некорректирующих событий • напр., изменение рыночной стоимости инвестиций или влияние изменений курсов валют, произошедших после окончания отчетного периода. МСБУ (IAS) 10 События после отчетного периода 124 Суждения и оценки • Оценка порога существенности для раскрытия некорректирующих событий—таких, как существенные объединения бизнеса или выбытие, план по прекращению деятельности, уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара, изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после окончания отчетного периода. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство Введение • МСБУ (IAS) 11 устанавливает порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. 126 МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство 127 Признание выручки и расходов • Если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются по мере выполнения этапов по договору с использованием метода процента выполнения. • Выручка, доходы и, соответственно, прибыль по контракту будут признаваться по мере выполнения работ. – промежуточные выплаты и авансы, полученные от клиентов, зачастую не отражают выполненную работу. МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство 128 Признание выручки и расходов продолжение • Если результат договора на строительство не может быть надежно оценен, все затраты по договору при их возникновении признаются как расходы. • выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые будут возмещены. • Любой ожидаемый убыток признается как расход немедленно. МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство 129 Практические рекомендации • Сроки действия договора и все связанные с ним факты и обстоятельства позволяют определить, входит ли договор на строительство недвижимости в сферу применения МСБУ (IAS) 11 или МСБУ (IAS) 18 «Выручка». • В сферу применения МСБУ (IAS) 11 входят те случаи, когда покупатель может оговорить основные структурные элементы дизайна объекта недвижимости еще до начала строительных работ и/или же может внести существенные структурные изменения в ходе выполнения строительных работ (не зависимо от того сделает он это или нет). МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство 130 Суждения и оценки • Определение того, учитывается ли договор в соответствии с МСБУ (IAS) 11 • Оценка тех случаев, когда результат договора не может быть рассчитан с достаточной надежностью • Оценка порога ожидаемых убытков, после которого производится незамедлительное ожидаемое признание убытка. • Чтобы определить стадию завершения работ по договору, необходимо профессиональное суждение, напр. оценка общей ожидаемой стоимости для завершения договора; неопределенности, вызванной изменениями; претензии, рост затрат, штрафы и поощрительные платежи. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль 132 Введение • МСБУ (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, в том числе, способ учета текущих и будущих налоговых последствий. • предприятие ожидает возместить балансовую стоимость своего актива и оплатить свои обязательства. Если имеется вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости будет влиять на сумму будущих налоговых платежей, необходимо признавать отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), с некоторыми исключениями. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль 133 Признание • отложенные налоговые активы признаются только в том случае, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли для покрытия убытков или кредитов, или в отношении которой можно использовать вычитаемые временные разницы. • наличие неиспользованных налоговых убытков может указывать на то, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. • налоговые последствия операций и других событий признаются в том же финансовом отчете, в котором признается эта операция или событие. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль 134 Оценка • Отложенный налог измеряется с использованием ставок налога, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации отложенного налогового актива (погашения обязательства), и с целью отражения налоговых последствий, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить (погасить) балансовую стоимость этих активов (обязательств). • Исключения составляют случаи, когда применяется модель учета по переоцененной стоимости для активов, не подлежащих амортизации, и модель учета по справедливой стоимости - для инвестиционной собственности. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль 135 Оценка продолжение • На ставку налога, которая ожидается к применению в будущем, обычно влияет ставка налога, действующая на конец отчетного периода. • Отложенные налоговые активы или обязательства корректируют, когда по существу вводится новая ставка налога. – корректировка учитывается как изменение в бухгалтерскую оценку, т.е. она влияет на прибыль этого периода. • Отложенные налоговые активы или обязательства не подлежат дисконтированию. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль 136 Суждения и оценки • Определение того, является ли налог налогом на прибыль. • гибридные налоги (например, включающие в себя как производственную, так и основанную на прибыли составляющую) необходимо разложить на составляющие, и только относящаяся к прибыли часть будет регламентироваться стандартом МСБУ (IAS) 12. • Оценка налоговых ставок, которые предполагается применить в случае сторнирования временных разниц (напр. когда налоговые ставки дифференцированы, и налогооблагаемая прибыль не устойчива). • Прогнозирование вероятных будущих налогооблагаемых доходов для измерения отложенных налоговых активов. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 16 Основные средства The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 16 Основные средства 138 Введение • МСБУ (IAS) 16 определяет порядок учета основных средств (PPE), устанавливает критерии для их признания и оценки и предусматривает раскрытие информации об ОС (PPE). • технически оснащенное предприятие генерирует денежный поток, используя несколько ресурсов (напр., ОС и нематериальные активы) в сочетании с производством и продажей товара на рынок. Несмотря на то, что поступление денежных средств от продажи его товаров нельзя отнести к отдельным статьям ОС, пользователям необходимо знать характер и сумму ОС и других ресурсов, имеющихся для применения в деятельности отчитывающегося предприятия. МСБУ (IAS) 16 Основные средства 139 Определение • Основные средства (PPE) – это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. • Указаны следующие исключения к применению данного стандарта: инвестиционная собственность; ОС, классифицируемые как предназначенные для продажи и биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью. МСБУ (IAS) 16 Основные средства 140 Признание • Себестоимость объекта ОС подлежит признанию в качестве актива, если: – существует вероятность получения связанных с данным объектом будущих экономических выгод; и – себестоимость данного объекта может быть надежно измерена. • ОС первоначально оценивается по себестоимости. МСБУ (IAS) 16 Основные средства 141 Оценка • После первоначального признания предприятие выбирает оценку ОС либо по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (модель учета по фактическим затратам) либо по справедливой стоимости за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения (модель учѐта по переоцененной стоимости). • ОС с конечным сроком полезного использования амортизируются. • Земельные участки обычно имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. • Тест на обесценение см. в МСБУ (IAS) 36 МСБУ (IAS) 16 Основные средства 142 Суждения и оценки • Стоимость некоторых объектов определяется при наличии существенных оценок: • затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление • себестоимость самостоятельно произведенного объекта ОС • При начислении амортизации необходимо следующее: • определение существенных компонентов, подлежащих амортизации по отдельности • оценка срока полезного использования и остаточной стоимости • определение метода амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод от использования объекта ОС МСБУ (IAS) 16 Основные средства Суждения и оценки продолжение • Модель учета по переоцененной стоимости требует оценки справедливой стоимости (см. оценки и суждения в МСФО 3) • Тестирование актива на обесценение требует нескольких оценок (см. МСБУ (IAS) 36). 143 Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 17 Аренда The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 17 Аренда 145 Введение • Аренда – это договор, согласно которому арендатору передается право на использование актива в течение согласованного периода времени. • Для целей учета аренда классифицируется как операционная или финансируемая аренда. • финансируемая аренда учитывается как покупка по существу (т.е. признается ‘приобретенный’ актив (напр. ОС) и обязательство для осуществления платежей за аренду— обязательство) • операционная аренда учитывается как контракт, подлежащий исполнению в будущем —обычно без признания актива/обязательства МСБУ (IAS) 17 Аренда 146 Классификация аренды • При финансируемой аренде происходит передача арендатору практически всех рисков и выгод, связанных с владением арендованным основным средством. • В других случаях аренда классифицируется как операционная. • Земельные участки и здания, представляющие собой элементы арендуемого актива, в целях классификации аренды должны рассматриваться отдельно. – земля обычно имеет неограниченный срок экономической службы, что имеет важное значение для отнесения элемента арендуемого актива (земли) либо к операционной, либо к финансируемой аренде. МСБУ (IAS) 17 Аренда 147 Операционная аренда • Плата за операционную аренду обычно признается в отчете о прибылях или убытках прямолинейным методом. • арендованное основное средство остается в отчете о финансовом положении арендодателя. МСБУ (IAS) 17 Аренда 148 Финансируемая аренда • Арендатор отражает в учете финансируемую аренду как актив (тогда применяются другие МСФО для этого актива), приобретенный в кредит (обязательство). • Платежи за аренду распределяют между уменьшением непогашенного арендного обязательства и затратами на выплату процентов. • Арендодатель признает дебиторскую задолженность и распределяет доходы между уменьшением дебиторской задолженности и доходом в виде процента. МСБУ (IAS) 17 Аренда 149 Суждения и оценки • Определение договоренностей, которые содержат аренду • Классификация аренды—финансируемая или операционная аренда • Определение процентной ставки, предполагаемой при аренде (в частности, для арендатора) • Для арендодателя-производителя или арендодателядилера - бифуркация (разделение) продаж и операций по финансированию. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 18 Выручка The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 18 Выручка 151 Введение • Выручка – доход, появляющийся в ходе обычной деятельности предприятия • МСБУ (IAS) 18 применяется для учета дохода от продажи товаров, от предоставления услуг и использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды. • данные о выручке за текущий год могут использоваться в качестве основы для прогнозирования выручки в будущие годы. МСБУ (IAS) 18 Выручка 152 Признание • В целом, выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно измерить. • Выручка от продажи товаров должна признаваться, если: – значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары были переданы покупателю; и – предприятие больше не участвует в управлении и не контролирует проданные товары. МСБУ (IAS) 18 Выручка 153 Признание продолжение • При предоставлении услуг выручка признается по мере выполнения работ (метод процента выполнения). • Однако, если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов. МСБУ (IAS) 18 Выручка 154 Признание продолжение • Процент признается со временем и рассчитывается по фактическому доходу от актива. • Роялти признаются в соответствии с содержанием соответствующего договора. • Дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты. МСБУ (IAS) 18 Выручка 155 Оценка • Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению предприятием на его счет. – суммы, полученные от имени третьей стороны, не входят в выручку. • если поступление денежных средств откладывается, номинальная сумма возмещения делится между выручкой от продажи и процентным доходом. МСБУ (IAS) 18 Выручка 156 Оценка продолжение • Обмен на отличающиеся товары или услуги рассматривается как операция, создающая выручку, измеряемую по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. • обмен на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости не рассматривается как операция, создающая выручку. МСБУ (IAS) 18 Выручка 157 Суждения и оценки • Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. • были ли риски и вознаграждения переданы покупателю (продажа товаров или обязательства по финансированию?) • оценка справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения. • Бифуркация/разделение многоэлементных сделок. • услуги—определение стадии завершенности. МСБУ (IAS) 18 Выручка 158 Суждения и оценки продолжение • Определение времени признания выручки требует тщательного рассмотрения в следующих обстоятельствах: – продажи с задержкой поставки – продажи на условиях, напр. установка, технический контроль и оговорка о праве на возврат –соглашения о продаже и обратной покупке –продажи на консигнационной основе –продажи другим для перепродажи –многоэлементные договоры. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 160 Введение • МСБУ(IAS) 19 устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам со стороны работодателей. • Стандарт применяется работодателем для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, в которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платежи, основанные на акциях». • Информация о затратах на выплату вознаграждений работникам и обязательствах может помочь пользователям оценить объем и неопределенность будущего выбытия денежных средств предприятия на вознаграждения работникам. Неопределенности могут быть существенными (напр. некоторые пенсионные обязательства). МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам 161 Вознаграждения работникам • Вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые предоставляются работникам в обмен на оказанные ими услуги или за окончание работы по найму. • В соответствии со стандартом МСБУ (IAS) 19 вознаграждения работникам делятся на 4 категории: • краткосрочные вознаграждения • вознаграждения по окончании трудовой деятельности • прочие долгосрочные вознаграждения • выходные пособия МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 162 Краткосрочные вознаграждения работникам • Краткосрочные вознаграждения работникам предполагается выплатить полностью в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги. • признают в качестве расхода по мере того, как работник предоставляет соответствующие услуги • оценивают обязательства на недисконтируемой основе (применение ограничения издержек) • стандарт МСБУ (IAS) 19 не устанавливает требований к раскрытию информации. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 163 Вознаграждения по окончании трудовой деятельности • Вознаграждения по окончании трудовой деятельности подлежит выплате по окончании трудовой деятельности. • Существует два вида: • пенсионный план с установленными взносами, предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам. • все прочие планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности являются пенсионными планами с установленными выплатами. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 164 Вознаграждения по окончании трудовой деятельности—установленные взносы • Работники (не работодатель) подвергаются риску. • Работодатель: • признает взносы подлежащими оплате в качестве расходов по мере предоставления услуг работником в обмен на взносы. • оценивает обязательства для неоплаченных взносов на недисконтированной основе (применение ограничения издержек). • раскрывают информацию о сумме, признанной расходами. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 165 Вознаграждения по окончании трудовой деятельности—установленные выплаты • Признают обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами следующим образом: • используют метод прогнозируемой условной единицы на основании актуарных допущений для определения приведенной стоимости обязательства; за вычетом • справедливой стоимости активов плана (при наличии таковой). • Признают все изменения в обязательстве по пенсионному плану с установленными выплатами (актив) в случае их возникновения: • стоимость услуг и чистый процент в прибылях и убытках • переоценка в прочих компонентах совокупного дохода. • Предусмотрено подробное раскрытие информации. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам Прочие долгосрочные вознаграждения • Прочие долгосрочные вознаграждения – это все вознаграждения работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий (напр. отпуск за выслугу лет) • Признание и оценка аналогичны тем, которые предусмотрены для вознаграждений по окончании трудовой деятельности: пенсионный план с установленными выплатами. • В МСБУ (IAS) 19 раскрытия информации не предусмотрено. 166 МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 167 Выходные пособия • Обязательство по выплате выходных пособий возникает только по причине прекращения, а не продолжения службы работника. • Принцип—событием, приводящим к возникновению обязательства, является окончание работы по найму, а не служба работника • Признают выходное пособие в качестве обязательства и расходов только в случае : • когда предприятие более не может отозвать предложение об этих выплатах • когда предприятие признает соответствующий резерв по реструктуризации в соответствии с МСБУ (IAS) 37. • В МСБУ (IAS) 19 раскрытия информации не предусмотрено. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 168 Суждения и оценки • Оценить обязательство для установленного плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности (напр. по таким параметрам, как смертность, уровень текучести кадров, возраст и дата на момент выхода на пенсию, будущие уровни заработной платы и вознаграждения, будущая стоимость медицинского обеспечения, ставка дисконтирования и справедливая стоимость активов плана). • Поэтому, необходимо подробное раскрытие информации для: описания показателей плана и соответствующих рисков; определения и объяснения соответствующих сумм в финансовой отчѐтности; возможных влияний на сумму, сроки и неопределѐнности будущих потоков денежных средств. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам 169 Профессиональные суждения и оценки продолжение • Измерение обязательств для плана участия в прибыли зачастую требует оценки предполагаемых платежей работникам и предполагаемых взносов или авансов в случае, если применяется период лояльности. • Схемы накапливаемых оплачиваемых отпусков (напр. некоторые схемы больничных листов, выходных и праздничных дней, отпуска по уходу за ребенком, увольнения и отпуска за выслугу лет) требуют оценки оплачиваемых отсутствий работника на работе. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 171 Требования • МСБУ (IAS 20) предусматривает учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи, непосредственно направленной на предоставление экономической выгоды предприятию. • Государственные субсидии - передача предприятию ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий. – они включают уменьшение обязательств перед государством и преимущество от государственной субсидии по ставке процента ниже рыночной. • Государственная помощь – экономическая выгода определенному предприятию, отвечающему определенным критериям. МСБУ (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 172 Признание • Государственные субсидии признаются тогда, когда имеется обоснованная уверенность в том, что предприятие выполнит связанные с ними условия и что субсидии будут получены • Немонетарные субсидии (напр. лицензия на предоставление услуг такси, квота на вылов рыбы) либо признаются по справедливой стоимости, либо и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине • Получение субсидии не является решающим доказательством того, что условия, связанные с ней, будут выполнены. МСБУ (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 173 Признание продолжение • Государственные субсидии следует признавать в составе прибыли или убытка на протяжении периодов, в которых предприятие признает соответствующие затраты, которые данные гранты должны компенсировать, т.е. их не следует признавать непосредственно в капитале. • В случае отсутствия соответствующих затрат в будущем, субсидия признается в составе прибыли или убытка того периода, в котором она подлежит получению. МСБУ (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 174 Признание продолжение • Государственные субсидии, относящиеся к активам, первоначально признаются в отчете о финансовом положении либо в качестве отложенного дохода, либо вычета из соответствующего актива. • Затем субсидия признается в составе прибыли или убытка в течение срока использования актива путем уменьшения величины отложенного дохода в течение этого периода или путем уменьшения величины амортизационных отчислений. МСБУ (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 175 Суждения и оценки • Основной вопрос, по которому выносится суждение: соответствует ли предприятие условиям, предусмотренным для получения государственной субсидии. • Измерение справедливой стоимости некоторых полученных немонетарных субсидий (если в учетной политике предусмотрено признание по справедливой стоимости, не по номинальной величине). Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 21: Влияние изменений обменных курсов валют 177 Введение • МСБУ (IAS) 21 устанавливает, каким образом следует : • определять функциональную валюту предприятия • учитывать операции в иностранной валюте • учитывать деятельность иностранного подразделения • переводить финансовую отчетность в валюту представления отчетности. МСБУ (IAS) 21: Влияние изменений обменных курсов валют 178 Сравнение функциональной валюты и валюты представления отчетности • Предприятие должно определить свою функциональную валюту— валюту, используемую в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. Любая другая валюта является иностранной валютой. • Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте по своему выбору (валюта представления отчѐтности). • Но сначала предприятие должно оценить все статьи в своей финансовой отчетности в своей функциональной валюте, а уже затем они могут быть переведены в валюту представления отчетности. МСБУ (IAS) 21: Влияние изменений обменных курсов валют 179 Отражение операций в иностранной валюте в отчетности • При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. • На конец каждого отчетного периода: • монетарные статьи переводят по курсу закрытия. • немонетарные статьи переводят по обменному курсу валют на дату определения их суммы (стоимости или справедливой стоимости). • курсовые разницы признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. МСБУ (IAS) 21: Влияние изменений обменных курсов валют 180 Если валюта представления отчѐтности отличается от функциональной валюты… • …переводят активы и обязательства по курсу закрытия, а доходы и расходы - по обменным курсам валют на даты соответствующих операций. • соответствующим образом взвешенный средний курс за период используют в том случае, если обменный курс валют приблизительно равен фактическому курсу на даты операций. • все полученные в результате курсовые разницы признаются в прочих компонентах совокупного дохода. МСБУ(IAS) 21: Влияние изменений обменных курсов валют 181 Представление валюты группы • Группа выбирает валюту, которая будет использована для представления консолидированной финансовой отчетности. • У группы нет функциональной валюты. • В состав многонациональной многоотраслевой группы могут входить предприятия с разными функциональными валютами. В таких случаях, финансовая отчѐтность отдельных предприятий будет переведена в единую валюту представления отчетности, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность группы. МСБУ (IAS) 21: Влияние изменений обменных курсов валют 182 Суждения и оценки • В некоторых случаях для определения функциональной валюты предприятия необходимо профессиональное суждение. • иностранное подразделение независимо от его правовой формы может являться расширением операций отчитывающегося предприятия, и оценка его функциональной валюты зависит от таких факторов, как степень автономности, значимость операций с отчитывающимся предприятием и уровень финансовой зависимости. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам 184 Введение • МСБУ (IAS) 23 предусматривает порядок учѐта затрат по займам. • Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам 185 Признание • Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, для подготовки которого к использованию по назначению или к продаже необходимо значительное время (актив, отвечающий определенным требованиям). • Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам 186 Признание продолжение • Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. • Это могут быть затраты по займам, полученным специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям, или сумма, вычисленная исходя из средневзвешенной ставки процента на заемный капитал, применяемой к затратам на актив. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам 187 Признание продолжени • Капитализация затрат по займам происходит во время разработки актива и заканчивается тогда, когда актив готов к использованию по назначению или к продаже. • Когда происходит завершение актива по частям, капитализация затрат по займам прекращается в тот момент, когда каждая часть будет готова к использованию по назначению или к продаже. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам 188 Профессиональные суждения и оценки • Для определения суммы затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению активов, отвечающих определенным требованиям, необходимо профессиональное суждение. Например: • Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицированным активом (активом, отвечающим определенным требованиям), а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив, в частности, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 190 Введение • Информация о связанных сторонах раскрывает возможность того, что финансовое положение, а также прибыль или убыток предприятия могли быть подвержены влиянию существования связанных сторон, а также операций и остатков по операциям с такими сторонами. • Раскрытие информации о связанных сторонах может повлиять на решение пользователя, касающееся распределения ресурсов, на основании финансовой отчѐтности предприятия. МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 191 Связанная сторона • лицо или близкий родственник этого лица является связанной стороной отчитывающегося предприятия, если это лицо: – осуществляет контроль, совместный контроль или имеет значительное влияние над отчитывающимся предприятием – сторона входит в состав старшего руководящего персонала (СРП) отчитывающегося предприятия (или его материнского предприятия) МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах Связанная сторона 192 продолжение • Предприятие является связанной стороной отчитывающегося предприятия, если: – эти оба предприятия входят в состав одной и той же группы (это означает, что каждая материнская компания, дочернее предприятие и другое дочернее предприятие связано с другими) – одно предприятие является ассоциированным предприятием или совместной деятельностью другого предприятия – оба предприятия являются совместной деятельностью одной и той же третьей стороны – одно предприятие является совместной деятельностью третьей стороны, а другое - ассоциированным предприятием третьей стороны –… МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах Предприятие X Предприятие A Предприятие B Является ли предприятие B связанной стороной с позиции предприятия A (и наоборот)? 193 193 МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 194 влияние предприятия X на предприятие B Контроль Влияние предпри ятия X на предпри ятие A 194 Контроль Совместный контроль Да, связанная сторона Да, связанная сторона ЗначительДа, связанная ное сторона влияние Совместный Значительконтроль ное влияние Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона Не обязательно является связанной МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах Семья X Предприятие A 195 Предприятие B Является ли предприятие B связанной стороной с позиции предприятия A (и наоборот)? 195 МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 196 Влияние семьи X на предприятие B Влияние семьи X на предприятие A 196 Контроль СК СРП ЗВ Контроль Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона СК Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона Да, связанная сторона СРП Да, связанная сторона Да, связанная сторона Не обязательно является связанной Не обязательно является связанной ЗВ Да, связанная сторона Да, связанная сторона Не обязательно является связанной Не обязательно является связанной МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 197 Раскрытие информации • название материнской компании отчитывающегося предприятия и предприятия, обладающего конечным контролем, если это предприятие отлично от материнской компании, независимо от того, проводились ли операции между ними. • подробная информация о компенсациях старшему руководящему персоналу предприятия в целом и по категориям вознаграждений. • характер отношений между связанными сторонами МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 198 Раскрытие информации продолжение • подробная информация по категориям связанной стороны об операциях и остатках по ним, включая обязательства, необходимая для понимания возможного влияния отношений на финансовую отчетность. МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 199 Предприятие, связанное с правительством • Данный Стандарт предусматривает некоторые исключения из требований по раскрытию информации для связанных с правительством предприятий, которые касаются операций между связанными сторонами и: – правительством, обладающим контролем, совместным контролем или существенным влиянием на отчитывающееся предприятие; и – другим юридическим лицом, являющимся связанной стороной, по причине наличия контроля, совместного контроля или существенного влияния правительства на него и отчитывающееся предприятие. МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 200 Суждения и оценки • При определении связанных сторон необходимо обращать внимание на сущность отношений, а не только на их юридическую форму. • при определении старшего руководящего персонала необходимо принимать во внимание уровень полномочий и распределение ответственности, а также учитывать прикомандированных сотрудников и лиц, привлеченных по договорам аутсорсинга (привлечения внешних подрядчиков). • при определении близких родственников старшего руководящего персонала необходимо сформировать суждение о том, можно ли ожидать, что это лицо повлияет (или окажется под влиянием) другого лица в ходе проведения сделки с предприятием. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 27 Индивидуальная финансовая отчѐтность The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 27 Индивидуальная финансовая отчѐтность 202 Введение • МСБУ (IAS) 27 рассматривает вопрос учета инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, если инвестор решает представлять индивидуальную финансовую отчетность. • МСБУ (IAS) 27 не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять индивидуальную финансовую отчетность. Однако, в некоторых юрисдикциях инвестор должен представлять индивидуальную финансовую отчетность в дополнение к консолидированной финансовой отчетности. • Индивидуальная финансовая отчетность должна определять первичную финансовую отчетность, к которой она относится. МСБУ (IAS) 27 Индивидуальная финансовая отчѐтность 203 Принцип оценки • В индивидуальной финансовой отчетности внимание сосредоточено на эффективности активов как инвестиций. • Соответственно, инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия учитываются либо по себестоимости, либо в соответствии с МСБУ (IAS) 39 или МСФО 9. МСБУ (IAS) 27 Индивидуальная финансовая отчѐтность 204 Исключения из принципа оценки • При учете инвестиций по фактической стоимости, стандарт МСФО 5 необходимо применять в тех случаях, когда они классифицируются как ‘предназначенные для продажи’. • Если в своей первичной финансовой отчетности (напр. консолидированной) организация венчурного капитала или подобная компания решит оценивать свои инвестиции в ассоциированные предприятия или совместно контролируемые предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9, она также должна учитывать эти инвестиции по справедливой стоимости в индивидуальной финансовой отчетности. МСБУ (IAS) 27 Индивидуальная финансовая отчѐтность 205 Суждения и оценки • Выбор метода учета: по себестоимости за вычетом убытков от обесценения или по справедливой стоимости. • метод учета по справедливой стоимости применяется для оценки экономического значения инвестиций. • метод учета по себестоимости может обеспечить необходимой информацией, в зависимости от цели составления отдельной финансовой отчетности (напр., в ней могут нуждаться лишь конкретные стороны, чтобы определить прибыль в виде дивидендов от дочерних предприятий). Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия 207 Введение • Ассоциированное предприятие — любое предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние. • Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиций. – значительное влияние не является контролем (что указывает на дочернее предприятие) – значительное влияние не является совместным контролем (что указывает на участие в совместном соглашении). МСБУ (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия 208 Значительное влияние • Значительное влияние обычно подтверждается одним или несколькими из следующих факторов: – представительство в совете директоров; – участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов; – тесная связь, подразумевающая операции между инвестором и объектом инвестиций; – обмен руководящим персоналом; или – предоставление важной технической информации. МСБУ (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия 209 Правило оценки • Инвестиции в ассоциированное предприятие должны учитываться по методу долевого участия. Исключение • Организация венчурного капитала или подобное предприятие может оценивать свои инвестиции в ассоциированные предприятия или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9. МСБУ (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия 210 Метод долевого участия • Первоначально инвестиции признаются по себестоимости, затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании после приобретения. • Представление: • одной строкой в отчете о совокупном доходе ‘доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированного предприятия’ и отдельная статья отчетности для прочих компонентов совокупного дохода. • Статья одной строкой в отчете о финансовом положении. МСБУ (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия Метод долевого участия 211 продолжение • Долевой учет в отношении доли в убытках ассоциированной компании применяется до тех пор, пока доля участия инвестора не уменьшится до нуля. • ‘Инвестиция’ включает не только акции в ассоциированной компании, но также некоторые недолевое участие, например, долгосрочную дебиторскую задолженность. МСБУ (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия 212 Суждения и оценки • Инвесторы должны высказывать суждение в контексте всей имеющейся информации, чтобы определить, обладают ли они значительным влиянием на объект инвестиций. • Исключений из долевого учета не предусмотрено для тех случаев, когда жесткие долговременные ограничения негативно сказываются на способности ассоциированной компании передавать средства инвестору. • Однако, инвестор должен проанализировать, указывают ли такие ограничения в сочетании с другими факторами, на отсутствие у инвестора значительного влияния. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике 214 Введение • МСБУ (IAS) 29 рассматривает вопросы, связанные с финансовой отчетностью предприятия, функциональная валюта которого подлежит пересмотру и подвержена значительной потере покупательной способности (гиперинфляция). • В условиях гиперинфляционной экономики представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленной в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение. МСБУ (IAS) 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике 215 Определение гиперинфляции • Гиперинфляционная экономика характеризуется следующим: • основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте • денежные суммы зачастую рассчитывают в относительно стабильной иностранной валюте • цены при продаже с отсрочкой платежа подлежат существенной корректировке в соответствии с периодами отсрочки платежа (даже если этот период является краткосрочным) • цены и контракты привязаны к ценовому индексу • совокупный уровень инфляции за три года > 100% МСБУ (IAS) 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике 216 Пересчет финансовой отчетности • Финансовая отчетность должна выражаться в единицах функциональной валюты, действующих на конец отчетного периода. • Все немонетарные статьи (активы и обязательства) пересчитывают с использованием изменения в общем ценовом индексе. • Нет необходимости в пересчете монетарных статей и немонетарных статей, которые учитываются на основе сумм, определяемых на конец отчетного периода (напр. статьи, измеряемые по справедливой стоимости). продолжение… МСБУ (IAS) 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике Пересчет финансовой отчетности 217 продолжение …продолжение • все позиции капитала и статьи в отчете о совокупной прибыли должны быть пересчитаны путем корректировки с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны, до отчетной даты. • доходы и убытки, полученные в результате учета эффекта гиперинфляции, признаются в составе прибыли и убытка. МСБУ (IAS) 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике 218 Суждения и оценки • В некоторых обстоятельствах необходимо профессиональное суждение для того, чтобы: • определить функциональную валюту предприятия (см. МСБУ (IAS) 21) • определить, является ли экономика гиперинфляционной • установить общий ценовой индекс в гиперинфляционной экономике, отражающий изменения в общей покупательной способности. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации 220 Введение • МСБУ(IAS) 32 применяется для представления финансовых инструментов. – Признание и оценка и раскрытие информации о финансовых инструментах рассматриваются в МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и Оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации», соответственно. • Стандарт устанавливает принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или капитала, а также производится взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации 221 Обязательства и капитал • Разграничение между финансовым обязательством и капиталом зависит от того, имеется ли обязательство по оплате денежных средств (или другого финансового актива). • Однако, имеются исключения для определенных инструментов с правом досрочного погашения. • В тех случаях, когда расчет по операции будет произведен путем поставки собственных акций эмитента, классификация зависит от того, является ли количество выпускаемых акций фиксированным или переменным. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации 222 Комбинированные финансовые инструменты • Комбинированный финансовый инструмент, как например конвертируемое краткосрочное обязательство, подразделяется на компоненты капитала и обязательства. • При выпуске инструмента компонент капитала оценивается как разница между справедливой стоимостью комбинированного инструмента и справедливой стоимостью компонента обязательства. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации 223 Проведение взаимозачета • Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства проводят только тогда, когда предприятие: – имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм; и – намеревается произвести расчет на неттооснове или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации 224 Проценты, дивиденды, доходы и убытки • Классификация финансового инструмента как финансового обязательства или долевого инструмента определяет подход к учету процентов, дивидендов, убытков или доходов по финансовому инструменту в качестве статей дохода или расхода, или изменений в капитале. • ‘дивиденды’ по акциям, классифицируемым как обязательства, признаются как расходы и влияют на прибыли или убытки. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации 225 Суждения и оценки • Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму капитала, но по своему содержанию являются обязательствами. • При отдельном представлении компонента обязательства и компонента капитала необходима оценка компонента обязательства по справедливой стоимости на основании определенных договором будущих потоков денежных средств, дисконтированных по текущей рыночной процентной ставке, которая бы применялась без опциона на конвертацию. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию 227 Введение • МСБУ (IAS) 33 рассматривает принципы расчета и представления информации о прибыли на акцию (EPS). • Стандарт применяется к предприятиям, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которого (например, конвертируемые инструменты, опционы и варранты) обращаются на открытом рынке. • Предприятие должно представить в отчете о совокупной прибыли показатели базовой и разводненной прибыли на акцию, и эти данные должны быть одинаково полными. МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию 228 Разводнение • Разводнение – это условное уменьшение прибыли на акцию или условное увеличение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий. МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию 229 Прибыль • ‘Прибыль’ двух предприятий, характеризующихся идентичными операциями и событиями, может отличаться из-за различий в проводимой ими учетной политике. Эти различия не корректируются при расчете EPS. • Числители, используемые при расчете базовой и разводненной EPS, должны сверяться с прибылью или убытками, приходящимися на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия. МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию 230 Акции • Знаменатели, используемые при расчете базовой и разводненной EPS, могут зависеть от: – выпуска акций в течение года – акций, подлежащих выпуску после конвертации конвертируемого инструмента – условно выпускаемых или подлежащих возврату; – бонусных эмиссий – дробления акций и консолидации акций – исполнения опционов и варрантов – контрактов, расчеты по которым могут осуществляться акциями – проданных опционов на продажу Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность 232 Введение • МСБУ(IAS) 34 определяет минимальное содержание промежуточного финансового отчета и устанавливает принципы признания и оценки в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период. • МСБУ (IAS) 34 не определяет, какие предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. Обычно это является субъектом регулирования рынка ценных бумаг. МСБУ(IAS) 34 применяется в том случае, если предприятие публикует промежуточную финансовую отчетность. МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность 233 Содержание • Минимальное содержание – это комплект сокращенной версии финансовой отчетности, – т.е. отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и отобранный пояснительный материал. • Обычно, информация, имеющаяся в последней годовой финансовой отчетности предприятия, не повторяется и не обновляется в промежуточной финансовой отчетности. Для промежуточной финансовой отчетности важны изменения, произошедшие с даты последней годовой отчетности. МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность 234 Признание и оценка • В промежуточной финансовой отчетности применяется та же учетная политика, что и в последней годовой финансовой отчетности. • Признание и оценка активов и обязательств в промежуточной финансовой отчетности производится на основании информации, имеющейся за период с начала года до отчетной даты. МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность 235 Суждения и оценки • Измерение статей как в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности часто основывается на обоснованных расчетных оценках, однако подготовка промежуточной финансовой отчетности обычно требует большей степени использования методов расчетной оценки, нежели годовая финансовая отчетность. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 237 Введение • Для полезного использования актива существующими и потенциальными инвесторами, кредитными организациями и другими кредиторами при принятии ими решений о предоставлении ресурсов предприятию, этот актив не должен учитываться в финансовой отчетности по сумме, превышающей сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. • Таким образом, на конец отчетного периода предприятие должно признать убыток от обесценения, если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 238 Введение продолжение • Сумма обесценения активов представлена достоверно, если отчитывающееся предприятие, в соответствии с МСФО (IAS) 36, надлежащим образом провело идентификацию и оценку убытка от обесценения, представило точное описание расчета и разъяснение всех имеющихся неопределенностей, существенно влияющих на расчет. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 239 Идентификация актива, который может быть обесценен • Каждый год необходимо оценивать возмещаемую стоимость следующих активов: – нематериальные активы с неопределенным сроком службы – нематериальные активы, которые еще не доступны для использования – гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса. • Оценка возмещаемой стоимости прочих активов производится только в том случае, если на конец отчетного периода имеются признаки возможного обесценения актива. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 240 Возмещаемая стоимость • Возмещаемая стоимость - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. – Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие. – Ценность использования актива – это приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива, для дисконтирования которых используется соответствующая ставка дисконтирования до уплаты налогов. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 241 Признание и оценка • Убыток от обесценения признается немедленно в отчете о совокупном доходе. • Когда признается убыток от обесценения, балансовая стоимость актива (или единицы, генерирующей денежные средства) уменьшается. • Для генерирующей единицы сначала уменьшается стоимость гудвилла, затем пропорционально уменьшается стоимость других активов. • Амортизационные отчисления (списание) корректируются в будущих периодах с целью распределения пересмотренной балансовой стоимости актива на срок его полезного использования. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 242 Сторнирование убытка от обесценения • В соответствии с ‘принципом’ непризнания актива для внутренне созданного гудвилла, убыток от обесценения гудвилла никогда не сторнируется. • Для других активов убыток от обесценения сторнируется в случае, если изменились обстоятельства, которые привели к убытку от обесценения. • Однако, сторнирование ограничивается суммой, которая была бы определена если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 243 Суждения и оценки • Для идентификации показателей возможного обесценения используется суждение (напр. снижение рыночной стоимости актива; неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях; повышение среди прочего рыночных процентных ставок). • Для идентификации наименьшей группы активов, которая создает независимые потоки денежных средств (т.е. единицы, генерирующей денежные средства) используется суждение. • Для отнесения гудвилла на единицы, генерирующие денежные средства, используется суждение. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 244 Суждения и оценки продолжение • Оценка ценности использования (специфическая оценка) актива или группы активов включает: • оценку будущих потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от использования актива (его использование и последующее выбытие), принимая во внимание ожидания относительно возможных отклонений в суммах и распределении во времени таких будущих потоков денежных средств • корректировку с учетом рисков, характерных для данного актива, которую участники рынка будут отражать при определении цены актива • определение соответствующей ставки дисконтирования. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов 245 Суждения и оценки продолжение • Для оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу актива или группы активов используется суждение • см. суждения и оценки при измерении справедливой стоимости в МСФО 13. • при оценке расходов на продажу может применяться концепция существенности. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 247 Введение • Цель МСБУ (IAS) 37 - обеспечить, чтобы к резервам, условным обязательствам и условным активам применялись надлежащие критерии признания и база измерения, и чтобы раскрывалась достаточная информация, позволяющая пользователям понять их характер, распределение во времени и величину. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 248 Резервы • Резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. • обязательство может быть юридическим или обусловленным сложившейся практикой. • Обязательство, обусловленное сложившейся практикой, возникает в результате действий предприятия, посредством которых оно продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязанности, и в результате предприятие создало у других сторон ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 249 Оценка резервов • Оценка резерва представляет собой сумму, которую предприятие рационально потратит для погашения обязательства на конец отчетного периода или для передачи его третьему лицу в указанное время. • при оценке резерва необходимо учитывать риски и неопределенности. • при оценке с использованием прогноза движения денежных средств с поправкой на риск оценочная величина резерва корректируется до его приведенной стоимости. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 250 Условные обязательства • Условные обязательства - это: • возможные обязательства, наличие которых будет подтверждено будущими событиями, возникновение которых не определено, и которые не полностью находятся под контролем предприятия. • обязательства, которые не признаются, так как их величина не может быть измерена с достаточной степенью надежности или урегулирование не представляется вероятным (напр. судебное разбирательство против предприятия, когда точно неясно, имело ли место определенное событие, приведшее к возникновению обязательств у предприятия, и более вероятно, что предприятие успешно защитится на суде). • Условные обязательства не признаются. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 251 Условные активы • Условные активы – возможные активы, наличие которых будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. • Условные активы не признаются в Отчете о финансовом положении. • Раскрытие информации об условных активах производится в том случае, когда более вероятен приток экономических выгод, чем его отсутствие. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 252 Раскрытие информации • В тех случаях, когда имеются основания полагать, что раскрытие всей или части информации, требуемой в соответствии с МСБУ (IAS) 37, может нанести серьезный урон позиции предприятия в споре с другими сторонами, раскрывают только общий характер спора и причину, по которой не была раскрыта отмеченная информация. Примечание: альтернатива признанию и оценке отсутствует. • Однако, такая ситуация бывает в очень редких случаях. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 253 Суждения и оценки • В некоторых случаях используют суждение для того, чтобы определить, следует ли признать резерв (обязательство) или просто раскрыть информацию об условном обязательстве. • например, в случае защиты в судебном разбирательстве, в котором трудно предсказать результат. • В других случаях суждение используется для определения того, следует ли раскрывать информацию об условном активе. • например, истец в судебном деле, в котором трудно предсказать результат. МСБУ (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 254 Суждения и оценки продолжение • Оценка резерва требует расчета суммы, которую предприятию рационально затратить для погашения обязательства на конец отчетного периода или для передачи его третьему лицу в указанное время. • риски и неопределенности, которые неизбежно сопровождают многие события и обстоятельства, принимаются во внимание при оценке резерва (напр. оценка резерва по его ожидаемой стоимости путем взвешивания всех возможных результатов по степени их вероятности). Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы 256 Введение • МСБУ (IAS) 38 устанавливает критерии для признания и оценки нематериальных активов и требует раскрытия информации о них. • Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса учитывается в соответствии с МСФО 3 «Объединения бизнеса» и не входит в сферу применения МСФО (IAS) 38. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы 257 Нематериальные активы • Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. • Такой актив является идентифицируемым, если является отделимым или является результатом договорных или других юридических прав. • Отделимые активы могут быть проданы, переданы, защищены лицензией и т.д. • напр. компьютерное программное обеспечение, лицензии, товарные знаки, патенты, кинофильмы, авторские права и квоты на импорт МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы 258 Признание • Затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов, если статья не отвечает определению нематериального актива, и: – существует вероятность получения ожидаемых будущих экономических выгод, проистекающих из актива; и – себестоимость актива можно надежно измерить. • Затраты на стадии исследований не могут быть капитализированы в качестве активов. Затраты на стадии разработки капитализируют при условии удовлетворения указанным критериям признания актива. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы 259 Оценка • Первоначально нематериальные активы оценивают по себестоимости. • В дальнейшем, нематериальные активы обычно оценивают, используя модель учета по фактическим затратам—себестоимость за вычетом любой накопленной амортизации (за исключением случаев, когда нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования) и любых накопленных убытков от обесценения, при наличии таковых. • Предприятие вправе выбрать переоценку (измерение актива по справедливой стоимости) только, если справедливая стоимость определяется по отношению к активному рынку. • Если нематериальный актив переоценивается, все активы одного с ним класса нематериальных активов должны переоцениваться. • Оценки необходимо регулярно обновлять. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы Оценка продолжение • Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется. • Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется, но ежегодно тестируется на предмет обесценения. 260 МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы 261 Суждения и оценки • Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Предприятие не может контролировать нематериальные статьи, представляющие для него ценность, напр. укомплектованный штат сотрудников и отношения с клиентами. • Затраты на стадии исследований не могут быть капитализированы в качестве активов. Затраты на стадии разработки капитализируют при условии удовлетворения указанным критериям признания актива. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы 262 Суждения и оценки продолжение • При начислении амортизации необходимо следующее: • определение конечного срока полезного использования нематериального актива • оценка срока полезного использования • (предполагается, что остаточная стоимость обычно равна нулю за исключением случаев, когда существует активный рынок для этого актива) • определение метода амортизации, наиболее близко отражающего потребление экономических выгод от статьи нематериального актива. • Проверка актива на обесценение требует проведения множества оценок (см. МСФО (IAS) 36). Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 39 Финансовые инструменты: Признание и оценка The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 264 Введение • МСБУ (IAS) 39 устанавливает требования к признанию и оценке финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей. • МСБУ (IAS) 39 поэтапно заменяется стандартом МСФО 9 «Финансовые инструменты». • Требования по представлению и раскрытию информации о финансовых инструментах содержатся в МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: Представление» и в МСФО 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации», соответственно. МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 265 Признание и прекращение признания • Предприятие признает финансовый инструмент в финансовой отчетности тогда, когда оно становится стороной договорных положений инструмента. • Предприятие исключает финансовое обязательство из своего отчета о финансовом положении, когда его обязательство погашено. • МСФО (IAS 39) предоставляет обязательное руководство по применению в случае прекращения признания финансовых активов. МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 266 Оценка • Финансовый актив или обязательство первоначально оценивают по справедливой стоимости. • Последующая оценка зависит от категории финансового инструмента. Некоторые категории применяют для оценки по амортизированной стоимости, некоторые – по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а прочие – по справедливой стоимости через прочие компоненты совокупного дохода. МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 267 Учет хеджирования • При учете хеджирования признаются результаты взаимозачета изменений в справедливой стоимости или потоках денежных средств инструмента хеджирования и хеджируемой статьи. Для того, чтобы учет хеджирования стал возможным, необходимо строгое соблюдение следующих условий: – Необходимо формально определить и документировать отношения хеджирования, включая стратегию управления риском для хеджирования. – Ожидается, что инструмент хеджирования будет высокоэффективным в отношении компенсации изменений справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемой статьи, которые связаны с хеджируемым риском. МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка Учет хеджирования продолжение – В случае хеджирования движения денежных средств вероятность хеджирования будущих операций должна быть высокой. – Эффективность хеджирования должна быть надежно измеримой—т.е справедливая стоимость или денежные потоки хеджируемой статьи и справедливая стоимость инструмента хеджирования могут быть надежно измерены. – Хеджирование оценивается на постоянной основе, и должно быть высокоэффективным. 268 МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 269 Суждения и оценки • Классификация финансовых активов по категориям МСБУ (IAS) 39 обуславливает необходимость последующей оценки и тщательного рассмотрения всех имеющихся доказательств. • Определение инвестиции как удерживаемой до погашения требует позитивного намерения удерживать инвестицию до погашения. • Встроенные производные инструменты могут быть в составе контрактов, не являющихся финансовыми инструментами (т.е. договора аренды, договора куплипродажи). МСБУ (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 270 Суждения и оценки продолжение • Метод оценки по справедливой стоимости должен максимально использовать данные наблюдаемых рынков и как можно меньше опираться на данные, характерные для предприятия. • В отсутствие котируемого активного рынка необходимо использовать методы стоимостной оценки. • При применении положений об учете хеджирования необходимо определить хеджирование и хеджируемые статьи в начале отношений хеджирования. Это разрешено только в том случае, когда есть основания ожидать, что отношения хеджирования будут высокоэффективными. Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество 272 Введение • Инвестиционное имущество – это земля или здание (в том числе часть здания) или и то, и другое, находящееся во владении с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого. • Но не является недвижимостью, занимаемой владельцем (см. МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», и не является недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (см. МСБУ (IAS) 2 «Запасы»). • Потоки денежных средств, генерируемые от инвестиционного имущества, - это арендная плата и/или выручка от реализации. Таким образом, справедливая стоимость инвестиционного имущества обеспечивает необходимую основу для оценки пользователями будущих потоков денежных средств от инвестиционного имущества. МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество Первоначальная оценка • Инвестиционное имущество первоначально оценивается по себестоимости. • Стоимость имущественных прав по договору аренды, оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. 273 МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество 274 Последующая оценка • При последующей оценке предприятие должно выбрать или модель учета по справедливой стоимости или модель учета по фактическим затратам для всех объектов инвестиционного имущества. • Все предприятия должны определять справедливую стоимость инвестиционного имущества либо в целях его измерения (если предприятие использует модель учета по справедливой стоимости), либо в целях раскрытия информации (если оно использует модель учета по фактическим затратам). • Справедливую стоимость измеряют в соответствии с МСФО 13 «Оценка по справедливой стоимости». МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество 275 Модель учета по справедливой стоимости • Инвестиционное имущество переоценивается по справедливой стоимости в конце каждого отчетного периода, при этом изменения справедливой стоимости признаются в прибыли или убытке в течение периода, в котором они возникли. Модель учета по фактическим затратам • Инвестиционное имущество оценивается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения (т.е. с использованием модели учета по фактическим затратам, представленной в МСБУ (IAS) 16 «Основные средства)». МСБУ (IAS) 40 Инвестиционное имущество 276 Суждения и оценки • Иногда трудно установить, соответствует ли объект определению инвестиционного имущества. Для таких случаев предприятие разрабатывает критерии для последовательного использования профессионального суждения. • напр., владелец отеля передает некоторые обязательства третьим сторонам в соответствии с контрактом на управление (ОС или Инвестиционное имущество?) • Иногда измеряют по справедливой стоимости (см. МСФО 13) • При использовании модели учета по фактическим затратам при оценке амортизации (см. расчет остаточной стоимости, метод амортизации и срок полезного использования в МСБУ (IAS) 16). Международные стандарты финансовой отчѐтности International Financial Reporting Standards МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство The views expressed выражено in this presentation areдокладчика, those of the presenter, В данной презентации мнение not necessarily those of the IASB or МСФО Foundation которое может не совпадать с мнением КМСФО или фонда МСФО МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство 278 Введение • МСБУ (IAS) 41 предусматривает учет следующих объектов: • биологических активов (живущих растений или животных), биотрансформацией (рост, вырождение, продуцирования и размножение) и сбором которых управляет предприятие в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов (т.е. сельскохозяйственная деятельность); и • первоначальная оценка сельскохозяйственной продукции в момент сбора сельхозпродукции. • Стандарт не рассматривает вопрос переработки сельскохозяйственной продукции после сбора (напр. переработка винограда в вино или шерсти в пряжу). МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство 279 Признание и оценка • Биологические активы (и сельскохозяйственная продукция в момент сбора сельхозпродукции) оценивается по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу • изменения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу представляют в составе прибыли или убытка. • Биологические активы, неразрывно связанные с землей (напр. деревья в лесопосадках), оцениваются отдельно от земли. В случае земли, занимаемой владельцем, земля является имуществом, учитываемым в соответствии с МСБУ (IAS) 16. МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство 280 Чем обусловлен выбор оценки по справедливой стоимости? • Благодаря уникальному характеру и особенностям сельскохозяйственной деятельности оценка по справедливой стоимости обеспечивает более высокую уместность, надежность, сопоставимость и понятность в качестве оценки будущих экономических выгод, ожидаемых от биологических активов, чем фактическая стоимость приобретения. • Исключение—если при первоначальном признании расчеты справедливой стоимости оказались безусловно ненадежными, то такие биологические активы оценивают с помощью модели себестоимость-амортизация-обесценение (оценка по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения). МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство 281 Государственные субсидии • МСБУ (IAS) 41 отличается от МСБУ (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» в отношении признания государственных субсидий. • Не обремененные никакими условиями государственные субсидии (безусловные субсидии), относящиеся к биологическому активу, измеряемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, подлежат признанию в качестве дохода тогда, когда государственная субсидия становится подлежащей получению. • Субсидии, предоставляемые на определенных условиях (условные субсидии) признаются в составе прибыли только тогда, когда будут выполнены связанные с государственной субсидией условия. МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство 282 Суждения и оценки • Возможны трудности при определении того, относится ли конкретный биологический актив к сельскохозяйственной деятельности и, соответственно, входит ли в сферу применения МСБУ (IAS) 41—напр. племенная птица из зоопарка по разведению экзотических птиц. • Иногда при оценке по справедливой стоимости (см. МСФО 13), напр. в исследовании PwC (компании PricewaterhouseCoopers), наблюдалось 3 различных метода оценки насаждений—метод дисконтированного потока денежных средств (для ожидаемых или текущих цен на лесоматериалы), метод фактической стоимости приобретения (для вновь посаженных деревьев) и метод рыночной стоимости (для деревьев плодоносящего возраста – оценка по текущим рыночным ценам). МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство 283 Суждения и оценки продолжение • Исследование PwC показало, что при применении модели дисконтированных денежных потоков, руководством предприятия было сделано несколько важных допущений, включая следующие: • ожидаемый доход при сборе —переменные включали темпы роста и цену за единицу объема • ожидаемые расходы во время роста—включая расходы на лесное хозяйство, напр. уход и прореживание • ожидаемая стоимость до торговой точки—включая заготовки и транспорт до рынка • определение соответствующей ставки дисконтирования. Вопросы или комментарии? Приветствуется выражение отдельных точек зрения представителями КМСФО и его персоналом. В данной презентации выражены точки зрения докладчика. Официальная позиция КМСФО относительно вопросов учета определится только после расширенной процедуры одобрения и обсуждения. 284
